![Page 1: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/1.jpg)
Оподаткування МСП:стимули, контроль та ефективність
Костянтин Кравчукнауковий співробітник Інституту економічних досліджень та
політичних консультацій,експерт проекту USAID «Лідерство в економічному врядуванні»
Київ, 9 червня 2015
![Page 2: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/2.jpg)
2
План
• Застосування спрощеної системи оподаткування (ССО) в Україні
• Переваги та недоліки ССО• Принципи реформи ССО• Застосування касових апаратів• Висновки
![Page 3: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/3.jpg)
3
Спрощена система оподаткування: огляд
• Спрощену систему використовують близько двох третин активних суб’єктів господарювання
• Це малий бізнес: хоча ССО використовує більшість підприємців та підприємств, їх дохід становить лише 6% доходу всіх суб’єктів господарювання
• Роль спрощеної системи в економіці є значно більшою, ніж частка цих суб’єктів в доходах
• Вплив ССО на економіку є як позитивним, так і негативним
• Спрощена система потребує удосконалення
![Page 4: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/4.jpg)
4
Спрощена система оподаткування: основні факти
• У 2014 році в Україні було 1,2 млн платників єдиного податку (ЄП)– 1 040 тис. ФОП
– 152 тис. юридичних осіб
• Не весь малий бізнес використовує ССО– половина юр. осіб, які є
малими підприємствами, використовують загальну систему
2010 2011 2012 2013 20140
200
400
600
800
1000
1200
1400
Кількість платників єдиного податку
ФОП Юридичні особи
тис. суб'єктів
Джерело: ДФС
![Page 5: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/5.jpg)
5
Спрощена система оподаткування: основні факти
• У 2011-2013 кількість платників ЄП зростала, у 2014 році вона різко впала– значною мірою це пов’язано
зі втратою територій
• Найбільше зменшилася кількість ФОП-платників першої та другої групи– на 34% та 22% відповідно
2012 2013 20140
200
400
600
800
1000
1200
1400
ФОП-платники єдиного податку
ІІІ ти V групи ІІ група І група
тис. суб'єктів
Джерело: ДФС
![Page 6: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/6.jpg)
6
Спрощена система оподаткування: доходи у 2014 роціГрупа Вид Макс.
дохід, млн. грн
Праців-ників, не більше
Податок Кіль-кість, тис.
Дохід, млрд грн
Пода-ток,
млрд грн
Дохід на одну
особу, тис. грн
1 ФОП 0.15 0 121,8 грн/міс. 184.2 9.1 0.3 49.1
2 ФОП 1.0 10 243,6 грн/міс. 570.4 152.0 1.8 266.5
3 ФОП 3.0 20 3/5% доходу 284.2 73.4 3.8 258.4
4 ЮО 5.0 50 3/5% доходу 150.9 36.8 4.1 243.8
5 ФОП 20.0 — 5/7% доходу 0.9 0.3 0.0 382.9
6 ЮО 20.0 — 5/7% доходу 1.2 5.1 0.6 4 094.0
Разом 1 191.9 276.7 10.7 232.2Джерело: ДФС
![Page 7: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/7.jpg)
7
Спрощена система оподаткування: галузі
Торгiвля, ремонт
52%
Транспорт та зв'язок
11%
Пере-робна промис-ловiсть
12%
Профе-сiйна дiяльнiсть, нерухоме
майно10%
Сiльське госпо-дарство
4%Будiв-ництво
3%
Готелi та ресторани2%
Інше10%
Кількість суб'єктів господарювання у 2014 році
Джерело: ДФС
Торгiвля, ремонт
58%
Пере-робна промис-ловiсть
14%
Профе-сiйна дiяльнiсть, нерухоме
майно10%
Сiльське госпо-дарство
5%Будiв-ництво3%
Готелi та ресторани3%
Інше7%
Обсяг реалізованої продукції у 2014 році
Джерело: ДФС
![Page 8: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/8.jpg)
8
Спрощена система оподаткування: особливості
• Високий поріг входу до системи – наприклад, типова ставка єдиного податку для підприємців першої групи
та мінімальний ЄСВ становлять 121,8 грн та 422,65 грн на місяць відповідно
• Висока межа виходу з системи– граничний річний дохід на рівні 20 млн грн– в інших країнах переважно до 100 тис. дол. США на рік
• Невелика кількість порівняно низьких ставок ЄП– в Україні: 4 базові ставки (величини двох з них встановлюються регіонами)– інші країни: система індикаторів для оцінки доходу
• Широка сфера застосування– інші країни: більше обмежень на види діяльності
![Page 9: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/9.jpg)
9
Спрощена система оподаткування: переваги
• Малі підприємства, що використовують ССО, фактично отримують субсидії від держави– обсяг у 2013 році (останній докризовий рік) оцінюється у 2,2% ВВП (32
млрд грн)• 0,5% ВВП за рахунок заміни ПДВ та ПП єдиним податком• 0,4% ВВП за рахунок економії на ПДФО та ЄСВ• 1,3% ВВП за рахунок зменшення витрат на облік, перевірки
– основну частину отримали ФОП з невеликим доходом
• Враховуючи можливості приховування доходу та витрат на зарплати, фактичний розмір субсидії може бути більшим
• Субсидія дозволила багатьом підприємцям і підприємствам вижити та/або вийти з тіні
![Page 10: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/10.jpg)
10
Спрощена система оподаткування: недоліки
• Зменшує прозорість господарської діяльності та може сприяти збільшенню тіньової економіки– можливості для заниження власного доходу– сприяння у заниженні доходу підприємствам, що використовують
загальну систему оподаткування
• Створює диспропорції в оподаткуванні– капітал перетікає в сектори, де серед іншого більше можливостей
мінімізувати податки, а не в найбільш ефективні сектори
• ССО є фактором скорочення сплати ЄСВ
![Page 11: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/11.jpg)
11
Спрощена система оподаткування: недоліки
• Різні ефективні ставки оподаткування доданої вартості для підприємств з різним рівнем матеріальних витрат
• Не заохочує підприємства переходити на загальну систему оподаткування за інших рівних умов– навпаки, частина підприємств перейшла з загальної системи на
спрощену
• Не охоплює всіх самозайнятих– 3,6 млн самозайнятих в Україні (Держстат, 2013) при 1 млн
зареєстрованих ФОП, що використовують ССО
![Page 12: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/12.jpg)
12
Спрощена система оподаткування: аналіз
Розподіл ФОП-платників єдиного податку за виручкою
Друга група (2014 рік) Третя група (2014 рік)
![Page 13: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/13.jpg)
13
Спрощена система оподаткування: аналіз
• Розподіл платників третьої групи є близьким до типового розподілу підприємств за обсягом реалізованої продукції у різних країнах (розподіл Парето)– крім крайньої ділянки праворуч, яка свідчить про значну кількість
платників, обсяг виручки яких є близьким до максимально дозволеного у цій групі
• Розподіл платників другої групи містить помітні аномалії — це може бути непрямою ознакою масового заниження доходів підприємцями
• Але це питання потребує подальшого вивчення
![Page 14: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/14.jpg)
14
Принципи реформи ССО
1. Збереження простоти обліку та звітності2. Зниження як порогу для входу, так і межі для виходу3. Наближення податкового навантаження до рівня
загальної системи оподаткування4. Диференціація податкового навантаження для
платників з різним рівнем витрат5. Заохочення навчання та переходу на ЗСО6. Збереження наявних обмежень на види діяльності, у
яких можна використовувати ССО
![Page 15: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/15.jpg)
15
Нова ССО: (1) ФОП без найманих працівників
* У 2014 році обсяг реалізованої продукції 98,2% ФОП, що використовували ССО, був менше 1 млн грн
Побутові послуги
Торгівля, транспорт Інші
Опис Теперішня перша група
Бізнес зі значними матеріальними
витратами
Бізнес без значних матеріальних
витрат
Граничний річний дохід* 300 тис. грн 2 млн грн* 1 млн грн*
Ставка єдиного податкуФіксована,
встановлюється регіонами
6% доходу (без обліку витрат) або4% (документи на
>60% витрат)
15% доходу (з врахуванням
збільшеної соціальної пільги)
ЄСВ Не менше ЄСВ з мін. зарплати (ЄСВ має бути зменшений в рамках реформи загальної системи оподаткування)
Касові апарати (прийом готівки) Ні Так Так
![Page 16: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/16.jpg)
16
Нова ССО: (2) ФОП та юридичні особи з найманими працівниками
Всі ФОП та юридичні особи
Граничний річний дохід 2 млн грн
Ставка єдиного податку 6% доходу (без обліку витрат) або4% (документи на >60% витрат)
ЄСВНе менше ЄСВ з мін. зарплати
(який має бути істотно зменшений в рамках реформи системи загальної системи оподаткування)
Касові апарати (для роботи готівкою) Так
![Page 17: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/17.jpg)
17
(3) перехідний режим від ССО до ЗСО
• Особливі умови для підприємств з річною виручкою від 2 млн до 20 млн грн
– податки такі ж, як на загальній системі
– спрощений бухгалтерський облік та звітність
– звільнення від податку на прибуток на рік для тих підприємств та ФОП, які переходять на загальну систему оподаткування
![Page 18: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/18.jpg)
18
Нова ССО: додаткові деталі
• Платники єдиного податку не є платниками ПДВ– сплата ПДВ потребує відносно складного обліку, тому система вже
не буде спрощеною – максимальний обсяг річного доходу у ССО має дорівнювати межі
обов’язкового застосування ПДВ
• Механізми допомоги платникам єдиного податку– безкоштовні комп’ютерні сервіси для ведення обліку та
надсилання звітів
• Механізми подальшого удосконалення ССО– періодичне вивчення практики роботи ФОП та підприємств, що
використовують ССО
![Page 19: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/19.jpg)
19
Застосування касових апаратів: вигоди
• Застосування касових апаратів ускладнює заниження виручки (боротьба з «тінню»)
→ допомагає усунути недобросовісну конкуренції між підприємцями
→ сприяє підвищенню продуктивності в економіці
→ є важливим фактором зростання добробуту
• Полегшується захист прав споживачів
![Page 20: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/20.jpg)
20
Застосування касових апаратів: витрати і ризики
• Витрати– вартість касових апаратів– вартість обслуговування касових апаратів– вартість централізованої обробки інформації, яка надходить з
касових апаратів
• Ризики– завищена вартість апаратів та їх обслуговування (рівень
монополізації ринку)– штрафи за помилки при використанні касових апаратів– перешкоди для бізнесу у випадку поломки апарата– корупція
![Page 21: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/21.jpg)
21
Касові апарати: рекомендації для уряду
Запроваджувати касові апарати чи ні — сьогодні це політичне рішення. Але якщо апарати будуть запроваджуватися, уряду варто:• Безкоштовно надати касові апарати підприємцям, для
яких вартість апарата є високою (відносно доходу)• Знизити вартість апаратів та їх обслуговування шляхом
забезпечення конкуренції– гарантування можливостей використання апаратів різних виробників– міжнародні тендери на закупівлю апаратів– скасування штрафів за несистематичні помилки при роботі з
апаратами (крім штрафу за невидачу чека)
![Page 22: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/22.jpg)
22
Нова ССО: результат
• Збереження переваг ССО– спрощений принцип нарахування податків– спрощена звітність
• Виправлення диспропорцій в оподаткуванні, що негативно впливають на розвиток економіки
• Обмеження використання ССО для заниження доходів:– за рахунок зниження максимального річного доходу– за рахунок заохочення контролю витрат
![Page 23: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/23.jpg)
23
Нова ССО: стимулювання розвитку малого бізнесу
• Механізми, які заохочують підприємців вивчати фінансовий менеджмент та полегшують розвиток підприємств– зниження ставки єдиного податку при збереженні документів, що
підтверджують не менше 60% витрат -> навчання обліку– зниження ставки єдиного податку при переході від статусу
самозайнятого до статусу підприємця, який має найманих працівників (для багатьох видів діяльності)
– звільнення від сплати податку на прибуток на певний період при переході на загальну систему оподаткування
![Page 24: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/24.jpg)
24
Питання для обговорення1. Спрощена система оподаткування чи спрощення
оподаткування для всіх?2. Що робити зі спрощеною системою оподаткування?
– скасувати– зберегти– модифікувати
3. Чому бізнес критично ставиться до касових апаратів?– зайві витрати грошей та часу– проблеми з обліком товарів на рівні мікропідприємств– інструмент підвищення прозорості та розвитку бізнесу
![Page 25: Оподаткування малого та середнього бізнесу:стимули, контроль та ефективність](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062313/55ce4574bb61eb8d418b4770/html5/thumbnails/25.jpg)
25
Дякую за увагу!Наші контакти:
Інститут економічних досліджень та політичних консультацій www.ier.com.ua
[email protected]вул. Рейтарська 8/5-А, Київ 01030, Україна
тел. +38-044-278-6360 факс +38-044-278-6336