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11
La Revisione dei bilancidelle banche
A.A. 2010-2011A.A. 2010-2011A.A. 2010-2011A.A. 2010-2011
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22
Principi di Revisione e Procedure di Controllo
Riferimenti normativi
•Principio di Revisione 1006
•Comunicazione CONSOB 1058048 del 27/7/01
•Tecniche di Revisione(P.R. 1006 e P.R. nr. 19)
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33
Riferimenti normativi
•D.Lgs 38 28/2/05 – Decreto IAS
•Circolare Banca d’Italia n. 262 del 22/12/05
– I bilanci delle banche; schemi e regole di compilazione
•Circolare Banca d’Italia n. 229 del 21/4/99 (e succ. agg.ti)
– Istruzioni di vigilanza per le banche
•Normativa di Banca d’Italia – Circolari
•Normativa Consob – Raccomandazioni e circolari
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La revisione delle banche – differenzeLa revisione delle banche – differenze•le banche sono particolarmente esposte al rischio di appropriazione indebita e di frode •le banche sono particolarmente esposte al rischio di appropriazione indebita e di frode
•l’internazionalizzazione dell’attività bancaria•l’internazionalizzazione dell’attività bancaria
•l’operatività è svolta attraverso una rete di filiali •l’operatività è svolta attraverso una rete di filiali
•le banche operano generalmente con un elevato grado di indebitamento a breve •le banche operano generalmente con un elevato grado di indebitamento a breve
•il valore di alcune voci dell’attivo e del passivo è soggetto a oscillazioni in relazione alla evoluzione dei mercati •il valore di alcune voci dell’attivo e del passivo è soggetto a oscillazioni in relazione alla evoluzione dei mercati
•l’attività della banca è regolamentata dall’organo di vigilanza •l’attività della banca è regolamentata dall’organo di vigilanza
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La revisione delle banche – differenzeLa revisione delle banche – differenze
•inadempienze nei mandati ricevuti possono esporre la banca al rischio di azioni legali•inadempienze nei mandati ricevuti possono esporre la banca al rischio di azioni legali•volumi e tipologie di operazioni che presuppongono un utilizzo intensivo dei sistemi informatici, e sistemi contabili complessi
•volumi e tipologie di operazioni che presuppongono un utilizzo intensivo dei sistemi informatici, e sistemi contabili complessi
•operatività caratterizzata da operazioni veloci ed automatizzate •operatività caratterizzata da operazioni veloci ed automatizzate •rilevazione nei conti d’ordine di impegni anche di importo significativo •rilevazione nei conti d’ordine di impegni anche di importo significativo
•le banche sono esposte a rischi di liquidità (fiducia sulla solvibilità della banca da parte dei depositanti •le banche sono esposte a rischi di liquidità (fiducia sulla solvibilità della banca da parte dei depositanti
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La revisione delle banche – differenzeLa revisione delle banche – differenze
•le banche fanno parte integrante dei sistemi di pagamento nazionali ed internazionali •le banche fanno parte integrante dei sistemi di pagamento nazionali ed internazionali
•elevato ricorso ad attività in strumenti finanziari derivati e in titoli strutturati •elevato ricorso ad attività in strumenti finanziari derivati e in titoli strutturati
•le banche hanno accesso ai sistemi di compensazione •le banche hanno accesso ai sistemi di compensazione
•Il continuo sviluppo di nuovi prodotti e servizi, la cui diffusione sul mercato può avvenire senza che siano stati identificati corretti principi contabili di riferimento o stabilite adeguate misure di controllo interno
•Il continuo sviluppo di nuovi prodotti e servizi, la cui diffusione sul mercato può avvenire senza che siano stati identificati corretti principi contabili di riferimento o stabilite adeguate misure di controllo interno
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Principio di revisione 1006Principio di revisione 1006
• Obiettivi del principio di revisione:
Fornire approfondimenti relativi agli aspetti tipici della revisione di un bilancio bancario
Fornire indicazioni in merito alle tecniche di revisione relative alle più rilevanti poste del bilancio bancario
• Obiettivi del principio di revisione:
Fornire approfondimenti relativi agli aspetti tipici della revisione di un bilancio bancario
Fornire indicazioni in merito alle tecniche di revisione relative alle più rilevanti poste del bilancio bancario
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Principio di revisione 1006Principio di revisione 1006
• Obiettivi di revisione:
1) Esistenza fisica e corretto titolo di proprietà delle attività iscritte nello stato patrimoniale
2) Completa e corretta esposizione delle passività nello stato patrimoniale
3) Corretta valutazione delle attività, delle passività e del capitale netto in accordo ai principi contabili statuiti
4) Corretta classificazione e descrizione delle voci dello stato patrimoniale e del conto economico nel bilancio e nella nota integrativa
• Obiettivi di revisione:
1) Esistenza fisica e corretto titolo di proprietà delle attività iscritte nello stato patrimoniale
2) Completa e corretta esposizione delle passività nello stato patrimoniale
3) Corretta valutazione delle attività, delle passività e del capitale netto in accordo ai principi contabili statuiti
4) Corretta classificazione e descrizione delle voci dello stato patrimoniale e del conto economico nel bilancio e nella nota integrativa
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Principio di revisione 1006Principio di revisione 1006
VERIFICA DELL’ESISTENZA (1/2)
• Rapporti interbancari• crediti e debiti verso la clientela
In deroga alle indicazioni contenute nel Documento n. 505, la procedura di conferma dei rapporti interbancari può avvenire su base campionaria e con riferimento a date diverse da quella di bilancio.
VERIFICA DELL’ESISTENZA (1/2)
• Rapporti interbancari• crediti e debiti verso la clientela
In deroga alle indicazioni contenute nel Documento n. 505, la procedura di conferma dei rapporti interbancari può avvenire su base campionaria e con riferimento a date diverse da quella di bilancio.
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1010
Principio di revisione 1006Principio di revisione 1006
VERIFICA DELL’ESISTENZA (2/2)
• Titoli di proprietà e strumenti finanziari simili• Strumenti di money market • Contratti derivati • Partecipazioni
In deroga alle indicazioni contenute nel Documento n. 501, la procedura di conferma alle controparti può avvenire su base campionaria e con riferimento a date diverse da quella di bilancio.
VERIFICA DELL’ESISTENZA (2/2)
• Titoli di proprietà e strumenti finanziari simili• Strumenti di money market • Contratti derivati • Partecipazioni
In deroga alle indicazioni contenute nel Documento n. 501, la procedura di conferma alle controparti può avvenire su base campionaria e con riferimento a date diverse da quella di bilancio.
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Tecniche di revisioneTecniche di revisioneA) TECNICHE GENERALI DI REVISIONE
1) Pianificazione della revisione
2) Rilevazione preliminare del sistema procedurale
3) Preparazione del programma di lavoro
4) Natura del controllo interno
5) Il ruolo della revisione interna
A) TECNICHE GENERALI DI REVISIONE
1) Pianificazione della revisione
2) Rilevazione preliminare del sistema procedurale
3) Preparazione del programma di lavoro
4) Natura del controllo interno
5) Il ruolo della revisione interna
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Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB) TECNICHE DI REVISIONE DELLE POSTE DI BILANCIO1) Cassa2) Crediti verso la clientela3) Titoli di credito e partecipazioni4) Conti interbancari5) Depositi a risparmio6) Operazioni in valuta estera7) Debitori e creditori diversi8) Conti correnti passivi con la clientela9) Conti d’ordine10) Conto economico
B) TECNICHE DI REVISIONE DELLE POSTE DI BILANCIO1) Cassa2) Crediti verso la clientela3) Titoli di credito e partecipazioni4) Conti interbancari5) Depositi a risparmio6) Operazioni in valuta estera7) Debitori e creditori diversi8) Conti correnti passivi con la clientela9) Conti d’ordine10) Conto economico
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Tecniche di revisioneTecniche di revisione A 1) Pianificazione della revisione
• Considerare i principali aspetti di carattere macroeconomico e settoriale: (andamento dei tassi; rischio paese; andamento cambi; direttive impartite dalla Banca d'Italia o da altri organi)
b) Analizzare la struttura organizzativa ed amministrativo-contabile della banca:(rete operativa; presenza di un notevole volume di operazioni spesso per importi relativamente piccoli e il grado di automazione; esistenza di un sistema di controllo interno affidabile; esistenza della funzione di controllo interno
A 1) Pianificazione della revisione
• Considerare i principali aspetti di carattere macroeconomico e settoriale: (andamento dei tassi; rischio paese; andamento cambi; direttive impartite dalla Banca d'Italia o da altri organi)
b) Analizzare la struttura organizzativa ed amministrativo-contabile della banca:(rete operativa; presenza di un notevole volume di operazioni spesso per importi relativamente piccoli e il grado di automazione; esistenza di un sistema di controllo interno affidabile; esistenza della funzione di controllo interno
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Tecniche di revisioneTecniche di revisione• Analisi di situazioni infrannuali
• Definire le modalità di attuazione della revisione (rischio di perdite su crediti; rischi per crediti di firma; rischio di asset management; rischio connesso alla responsabilità assunta nella gestione di beni di terzi; rischio del mancato rispetto normativa (compliance)
• Analisi di situazioni infrannuali
• Definire le modalità di attuazione della revisione (rischio di perdite su crediti; rischi per crediti di firma; rischio di asset management; rischio connesso alla responsabilità assunta nella gestione di beni di terzi; rischio del mancato rispetto normativa (compliance)
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Tecniche di revisioneTecniche di revisioneA 2) Rilevazione preliminare del sistema procedurale
•valutare, in termini generali se esistono i presupposti per poter svolgere il proprio incarico (esistenza o meno di un sistema procedurale adeguato alle dimensioni della banca e quindi al volume delle operazioni gestite e tale da consentire una salvaguardia delle attività aziendali);
•individuare sia pure in via preliminare deviazioni così significative nell'applicazione dei principi contabili da rendere problematico lo svolgimento della revisione del bilancio.
A 3) Preparazione del programma di lavoro
A 2) Rilevazione preliminare del sistema procedurale
•valutare, in termini generali se esistono i presupposti per poter svolgere il proprio incarico (esistenza o meno di un sistema procedurale adeguato alle dimensioni della banca e quindi al volume delle operazioni gestite e tale da consentire una salvaguardia delle attività aziendali);
•individuare sia pure in via preliminare deviazioni così significative nell'applicazione dei principi contabili da rendere problematico lo svolgimento della revisione del bilancio.
A 3) Preparazione del programma di lavoro
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1616
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneA 4) Natura del controllo interno
Effettuare un adeguato studio e valutazione del sistema di controllo interno: la natura delle procedure di verifica, il tempo di svolgimento e la dimensione del campione di operazioni selezionato per la verifica dipendono dal grado di affidabilità che il revisore intende riporre sul sistema procedurale e di controllo interno. (indagini ed i colloqui svolti nella fase di pianificazione, osservazioni, indagini e sondaggi considerati necessari per valutare le procedure stabilite dall'azienda, cioè per accertare che i controlli, ove stabiliti, siano sufficienti per garantire attendibilità al sistema procedurale e siano effettivamente funzionanti nel periodo in esame.
A 4) Natura del controllo interno
Effettuare un adeguato studio e valutazione del sistema di controllo interno: la natura delle procedure di verifica, il tempo di svolgimento e la dimensione del campione di operazioni selezionato per la verifica dipendono dal grado di affidabilità che il revisore intende riporre sul sistema procedurale e di controllo interno. (indagini ed i colloqui svolti nella fase di pianificazione, osservazioni, indagini e sondaggi considerati necessari per valutare le procedure stabilite dall'azienda, cioè per accertare che i controlli, ove stabiliti, siano sufficienti per garantire attendibilità al sistema procedurale e siano effettivamente funzionanti nel periodo in esame.
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1717
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneA 5) Il ruolo della revisione interna – P.R. 610
Il revisore esterno, al fine di avvalersi dell'attività svolta dal revisore interno deve determinare o prendere conoscenza di:
• Grado di obiettività del revisore interno. • Organizzazione della revisione interna e competenza
del personale addetto. • Attività svolte. • Sondaggi sulle attività svolte dal revisore interno.
A 5) Il ruolo della revisione interna – P.R. 610
Il revisore esterno, al fine di avvalersi dell'attività svolta dal revisore interno deve determinare o prendere conoscenza di:
• Grado di obiettività del revisore interno. • Organizzazione della revisione interna e competenza
del personale addetto. • Attività svolte. • Sondaggi sulle attività svolte dal revisore interno.
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1818
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 1) Cassa
- accertamento dell'esistenza delle giacenze di cassa;
- verifica della competenza di periodo delle operazioni da cui derivano le giacenze dei valori in cassa;
- accertamento della corretta esposizione in bilancio;
- accertamento della corretta valutazione delle giacenze di cassa.
B 1) Cassa
- accertamento dell'esistenza delle giacenze di cassa;
- verifica della competenza di periodo delle operazioni da cui derivano le giacenze dei valori in cassa;
- accertamento della corretta esposizione in bilancio;
- accertamento della corretta valutazione delle giacenze di cassa.
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1919
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 2) Crediti verso la clientela
- Accertamento dell'esistenza dei crediti verso la clientela.
- Accertamento della corretta valutazione.
- Verifica della competenza di periodo delle operazioni sia aventi natura patrimoniale che reddituale relative all'iscrizione di un credito.
- Accertamento della corretta esposizione in bilancio.
- Accertamento dell'uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all'esercizio precedente.
B 2) Crediti verso la clientela
- Accertamento dell'esistenza dei crediti verso la clientela.
- Accertamento della corretta valutazione.
- Verifica della competenza di periodo delle operazioni sia aventi natura patrimoniale che reddituale relative all'iscrizione di un credito.
- Accertamento della corretta esposizione in bilancio.
- Accertamento dell'uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all'esercizio precedente.
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2020
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 2) Crediti verso la clientela
- Accertamento della corretta valutazione.
- Crediti non performing- Sofferenze
- Incagli
- Sconfini
- Crediti performing- Crediti di firma- Analisi sofferenze sul sistema- Circolarizzazione dei legali- Richieste per azioni revocatorie- Analisi eventi successivi
B 2) Crediti verso la clientela
- Accertamento della corretta valutazione.
- Crediti non performing- Sofferenze
- Incagli
- Sconfini
- Crediti performing- Crediti di firma- Analisi sofferenze sul sistema- Circolarizzazione dei legali- Richieste per azioni revocatorie- Analisi eventi successivi
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2121
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 3) Attività finanziarie
- Accertamento dell'esistenza e del titolo di proprietà.- Accertamento della competenza di periodo per
acquisti, vendite, utili o perdite e dell'effettivo sostenimento dei costi e del conseguimento dei ricavi.
- Accertamento della valutazione in conformità agli statuiti principi contabili.
- Verifica della corretta rappresentazione in bilancio. - Accertamento dell'uniformità di applicazione dei
principi contabili rispetto all'esercizio precedente.
B 3) Attività finanziarie
- Accertamento dell'esistenza e del titolo di proprietà.- Accertamento della competenza di periodo per
acquisti, vendite, utili o perdite e dell'effettivo sostenimento dei costi e del conseguimento dei ricavi.
- Accertamento della valutazione in conformità agli statuiti principi contabili.
- Verifica della corretta rappresentazione in bilancio. - Accertamento dell'uniformità di applicazione dei
principi contabili rispetto all'esercizio precedente.
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2222
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 3) Attività finanziarie (titoli e partecipazioni)
- Accertamento dell'esistenza e del titolo di proprietà.
• Verifica delle operazioni: test sulle procedure contabili• Richiesta di conferma scritta• Riconciliazione proprietà+terzi = caveau+depositari • Conta fisica
B 3) Attività finanziarie (titoli e partecipazioni)
- Accertamento dell'esistenza e del titolo di proprietà.
• Verifica delle operazioni: test sulle procedure contabili• Richiesta di conferma scritta• Riconciliazione proprietà+terzi = caveau+depositari • Conta fisica
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2323
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 3) Attività finanziarie (titoli e partecipazioni)
- Accertamento della valutazione in conformità agli statuiti principi contabili.
• Controllo della determinazione del valore di costo• Controllo della determinazione del valore di mercato• Controllo della determinazione del presunto valore di
realizzo• Controllo delle perdite permanenti di valore• Controllo della valutazione al costo per i titoli che
saranno mantenuti fino alla scadenza
B 3) Attività finanziarie (titoli e partecipazioni)
- Accertamento della valutazione in conformità agli statuiti principi contabili.
• Controllo della determinazione del valore di costo• Controllo della determinazione del valore di mercato• Controllo della determinazione del presunto valore di
realizzo• Controllo delle perdite permanenti di valore• Controllo della valutazione al costo per i titoli che
saranno mantenuti fino alla scadenza
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2424
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 4) Conti interbancari
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione in bilancio, nonché dei vincoli di disponibilità.
- Accertamento della corretta classificazione e valutazione.
- Accertamento della competenza di periodo delle operazioni di movimentazione dei conti.
- Accertamento dell'uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all'esercizio precedente.
B 4) Conti interbancari
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione in bilancio, nonché dei vincoli di disponibilità.
- Accertamento della corretta classificazione e valutazione.
- Accertamento della competenza di periodo delle operazioni di movimentazione dei conti.
- Accertamento dell'uniformità di applicazione dei principi contabili rispetto all'esercizio precedente.
![Page 25: 1 1 La Revisione dei bilanci delle banche A.A. 2010-2011](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062701/5542eb4b497959361e8b87ed/html5/thumbnails/25.jpg)
2525
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 4) Conti interbancari
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione in bilancio, nonché dei vincoli di disponibilità.
- Esame delle convenzioni interbancarie.
- Richiesta di informazioni scritte.
- Analisi degli « stati di concordanza» tra le risultanze contabili della banca in esame e quelle delle corrispondenti e verifica della sistemazione delle partite non concordate segnalate dalla controparte.
B 4) Conti interbancari
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione in bilancio, nonché dei vincoli di disponibilità.
- Esame delle convenzioni interbancarie.
- Richiesta di informazioni scritte.
- Analisi degli « stati di concordanza» tra le risultanze contabili della banca in esame e quelle delle corrispondenti e verifica della sistemazione delle partite non concordate segnalate dalla controparte.
![Page 26: 1 1 La Revisione dei bilanci delle banche A.A. 2010-2011](https://reader035.vdocuments.net/reader035/viewer/2022062701/5542eb4b497959361e8b87ed/html5/thumbnails/26.jpg)
2626
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 4) Conti interbancari
- Accertamento della corretta classificaz. e valutazione.
- verifica dell'esistenza di eventuali vincoli sulla disponibilità dei crediti.
- verifica delle garanzie fornite o ricevute.
- verifica dei cambi applicati per convertire i crediti ed i debiti in valuta.
- analisi del rischio di perdite nei rapporti con corrispondenti (perdite su crediti, mancato rispetto di impegni per acquisti/vendite di titoli e cambi, perdite su crediti di firma).
B 4) Conti interbancari
- Accertamento della corretta classificaz. e valutazione.
- verifica dell'esistenza di eventuali vincoli sulla disponibilità dei crediti.
- verifica delle garanzie fornite o ricevute.
- verifica dei cambi applicati per convertire i crediti ed i debiti in valuta.
- analisi del rischio di perdite nei rapporti con corrispondenti (perdite su crediti, mancato rispetto di impegni per acquisti/vendite di titoli e cambi, perdite su crediti di firma).
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2727
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 4) Conti interbancari
- Accertamento della competenza di periodo delle operazioni di movimentazione dei conti.
- Raffronto fra i dati contabili e gli stati di concordanza dei corrispondenti.
- Controllo a campione delle operazioni interbancarie avvenute immediatamente prima o dopo la chiusura dell'esercizio, per accertare che le operazioni siano state registrate nel corretto periodo di competenza.
- Controllo del calcolo delle competenze e della loro iscrizione al conto profitti e perdite, sia attraverso la loro capitalizzazione, sia mediante iscrizione di ratei o risconti, nel rispetto della data di decorrenza della valuta.
B 4) Conti interbancari
- Accertamento della competenza di periodo delle operazioni di movimentazione dei conti.
- Raffronto fra i dati contabili e gli stati di concordanza dei corrispondenti.
- Controllo a campione delle operazioni interbancarie avvenute immediatamente prima o dopo la chiusura dell'esercizio, per accertare che le operazioni siano state registrate nel corretto periodo di competenza.
- Controllo del calcolo delle competenze e della loro iscrizione al conto profitti e perdite, sia attraverso la loro capitalizzazione, sia mediante iscrizione di ratei o risconti, nel rispetto della data di decorrenza della valuta.
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2828
Tecniche di revisioneTecniche di revisione
B 5) Depositi a risparmio
B 6) Operazioni in valuta estera
B 5) Depositi a risparmio
B 6) Operazioni in valuta estera
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2929
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 7) Debitori e creditori diversi
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione dei crediti e debiti diversi.
- Accertamento della corretta valutazione dei crediti e debiti diversi.
- Verifica della competenza di periodo dei crediti e debiti diversi.
- Accertamento della corretta classificazione ed esposizione in bilancio dei crediti e debiti diversi.
B 7) Debitori e creditori diversi
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione dei crediti e debiti diversi.
- Accertamento della corretta valutazione dei crediti e debiti diversi.
- Verifica della competenza di periodo dei crediti e debiti diversi.
- Accertamento della corretta classificazione ed esposizione in bilancio dei crediti e debiti diversi.
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3030
Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 7) Debitori e creditori diversi
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione dei crediti e debiti diversi.
- Richieste di conferme scritte. - Esame della documentazione comprovante la
successiva estinzione del debito/credito. - Esame della documentazione a supporto del debito/
credito, in particolare documentazione proveniente da fonti esterne alla banca.
- Ogni altra verifica che, nelle circostanze, permetta al revisore di concludere sull'esistenza e completa rilevazione del credito/debito.
B 7) Debitori e creditori diversi
- Accertamento dell'esistenza e completa esposizione dei crediti e debiti diversi.
- Richieste di conferme scritte. - Esame della documentazione comprovante la
successiva estinzione del debito/credito. - Esame della documentazione a supporto del debito/
credito, in particolare documentazione proveniente da fonti esterne alla banca.
- Ogni altra verifica che, nelle circostanze, permetta al revisore di concludere sull'esistenza e completa rilevazione del credito/debito.
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Tecniche di revisioneTecniche di revisione B 7) Debitori e creditori diversi
• Verifica della competenza di periodo dei crediti e debiti diversi.
• Verifica delle procedure adottate dalla banca per rilevare, identificare e classificare in bilancio le operazioni che alla data di bilancio risultano « in transito» fra la sede e le filiali e all'interno delle filiali.
• Verifica sulla correttezza degli stanziamenti di fine anno per le passività maturate (debiti verso il personale, fatture da ricevere) tramite l'esame delle procedure adottate dalla banca a tal fine e/o tramite l'esame dei pagamenti effettuati o delle fatture pervenute, successivamente.
B 7) Debitori e creditori diversi
• Verifica della competenza di periodo dei crediti e debiti diversi.
• Verifica delle procedure adottate dalla banca per rilevare, identificare e classificare in bilancio le operazioni che alla data di bilancio risultano « in transito» fra la sede e le filiali e all'interno delle filiali.
• Verifica sulla correttezza degli stanziamenti di fine anno per le passività maturate (debiti verso il personale, fatture da ricevere) tramite l'esame delle procedure adottate dalla banca a tal fine e/o tramite l'esame dei pagamenti effettuati o delle fatture pervenute, successivamente.
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Tecniche di revisioneTecniche di revisioneB 8) Conti correnti passivi con la clientela
Debiti verso la clientela
• Conti correnti
• Depositi risparmio
Debiti rappresentati da titoli
• Prestiti obbligazionari
• Certificati di deposito
B 8) Conti correnti passivi con la clientela
Debiti verso la clientela
• Conti correnti
• Depositi risparmio
Debiti rappresentati da titoli
• Prestiti obbligazionari
• Certificati di deposito
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Tecniche di revisioneTecniche di revisione
B 9) Conti d’ordine
B 10) Conto economico
B 9) Conti d’ordine
B 10) Conto economico