ASPECTOS TRIBUTARIOS RELEVANTES PARA PERSONAS NATURALES DE LA REFORMA
TRIBUTARIA
Juan Guillermo RuizJaime Enrique Gómez
IWP Bogota18 de Abril, 2013
Agenda – Ejes de la Reforma
Eje No. 1: Extensión de la
potestad tributaria y atracción de
ingresos
Eje No. 2: Antievasión, Antielusión y
Antiabuso
Eje No. 3: Flexibilización,Sustancialidad y Transparencia
Incorporación de principios
internacionales
Eje No. 1: Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de Ingresos
• Posible triple alcance
• Art. 474 #6 del Código de Comercio - Obligación de establecer sucursal por administración– “Se tienen por actividades permanentes para efectos del artículo 471, las
siguientes: (…) 6) El funcionamiento de sus asambleas de asociados, juntas directivas, gerencia o administración en el territorio nacional”.
• Exclusiones
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Jurídicas
ASPECTOS A CONSIDERAR:
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Jurídicas
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Jurídicas
Impuesto sobre la Renta 25% +
CREE sobre rentas de fuente
mundial
Impuesto sobre la Renta 25% +
CREE sobre rentas de fuente
nacional
Impuesto sobre la Renta 33%
sobre rentas de fuente nacional
(salvo CDI o tarifas
exceptivas)
TRIBUTACIÓN DE LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS SIN PRESENCIA LOCAL QUE PERCIBAN RENTAS DE FUENTE NACIONAL:
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Jurídicas
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Físicas – Nuevo alcance del concepto de residencia
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Físicas – Nuevo alcance del concepto de residencia
Ciudadanos Extranjeros
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Físicas
Rentas de fuente
nacional y patrimonio poseído en Colombia a tarifa del
33%
Rentas y patrimonio
mundialcon
tributación progresiva del 0%-33%
Rentas y patrimonio
mundial con tributación progresiva del 0%-33%
Rentas de fuente
nacional y patrimonio poseído en Colombia a tarifa del
33%
Extensión de la Potestad Tributaria y Atracción de IngresosPersonas Físicas
Eje No. 2: Antievasión, Antielusión y Antiabuso
Antievasión, Antielusión y Antiabuso
Antievasión, Antielusión y AntiabusoOperaciones con paraísos fiscales
Antievasión, Antielusión y AntiabusoPagos a paraísos fiscales
LA DEDUCIBILIDAD DE LOS PAGOS A PARAÍSOS FISCALES ESTÁ SUJETA A:
ELEMENTOS CONFIGURATIVOS DEL ABUSO:
Antievasión, Antielusión y AntiabusoCláusula General Antiabuso
Acto, procedimiento u operación
Modificar o alterar Artificialmente
Obtener provecho tributario
Tendiente a
Con el propósito de • Eliminar• Reducir• Diferir
Sin
Propósito comercial legítimo y razonable
•Operación entre vinculados•Paraísos fiscales involucrados•Precio o remuneración difiere en más del 25% del valor en condiciones de mercado
•Involucra entidades del– Régimen tributario especial– Exentas– No sujetas– Régimen tarifario distinto al ordinario
•Omisión de cláusula material– Persona– Acto– Cláusula
Antievasión, Antielusión y AntiabusoCláusula General Antiabuso
Provecho tributario abusivo
Antievasión, Antielusión y AntiabusoDesestimación de la personalidad jurídica
•Anulación de actos sociales con propósito defraudatorio fiscal.
•Desconocimiento de la personalidad jurídica.
•Responsabilidad solidaria
Eje No. 3: Flexibilización, Sustancialidad y Transparencia
Flexibilización, Sustancialidad y TransparenciaTarifa de Ganancias Ocasionales
Flexibilización, Sustancialidad y TransparenciaDeterminación de Ganancias Ocasionales
ASPECTOS A CONSIDERAR:
•Se refiere a pagos directos.
•¿Alternativa de planeación para rentas de fuente extranjera? (disminución tarifa efectiva de tributación).
Flexibilización, Sustancialidad y TransparenciaDescuento de impuestos pagados en el exterior
ASPECTOS A CONSIDERAR:
•Las inversiones deben constituir activos fijos para el contribuyente.
•La inversión debe haber sido poseída por un período no inferior a dos (2) años.
Flexibilización, Sustancialidad y TransparenciaMecanismos Alternativos de Solución de Controversias
ASPECTOS A CONSIDERAR:
•Derecho del contribuyente – Art 193 #11•Decreto 699 de 2013