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Prof. Dr. Renê Coppe Pimentel
Contabilidade para Não Contadores
Aula 04
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Objetivos da Aula
Aula 04 – Dinâmica Patrimonial e Resultado
1. Compreender as relações entre o
Balanço Patrimonial e a DRE
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Interligação de Balanços Patrimoniais
Lógica contábil
Como os eventos econômicos afetam a posição
patrimonial e financeira das empresas
A Demonstração do Resultado mostra
exatamente como a empresa agrega
valor ao seu patrimônio líquido
(-) Receitas
(-) Despesas
(=) Lucro
Ativos Passivos
PL
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Conceitos fundamentais
Relembrando...
é um recurso controlado pela entidade,
resultado de eventos passados, do qual se
espera benefícios econômicos futuros Ativo
é uma obrigação, resultado de transações
que aconteceram no passado Passivo
é o valor residual, ou seja, a diferença
do Ativo menos o Passivo
Patrimônio
Líquido
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Conceitos fundamentais
Receita
Um aumento do benefício
econômico, durante o
período contábil.
Ativos Passivos
PL
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Receita
um aumento do benefício econômico,
durante o período contábil
Conceitos fundamentais
reduções no valor dos
benefícios econômicos
durante um período contábil
Despesas
Caixa
Estoques
Imobilizado
Contas a pagar
Juros a pagar
Ativos Passivos
PL
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Exemplo – Multiuso S/A
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 30/11/2010
Capital Social = $200.000
Caixa = $150.000
Imobilizado = $50.000
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido
Total do Ativo Total do Passivo + PL
Capital Social 200.000
200.000
Disponibilidades 150.000
150.000
Imobilizado (imóvel) 50.000
50.000
200.000 200.000
Fornecedores -
-
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 150.000 Passivo Circulante -
Disponibilidades Fornecedores -
Ativo Não Circulante 50.000 Patrimônio Líquido 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Total do Ativo 200.000 Total do Passivo + PL 200.000
Operações entre ativos
Estoque = R$ 30.00
Estoques 30.000 120.000
Efeitos no balanço:
1. Aumento de estoques
2. Diminuição do caixa
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 01/12/2010
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Operações entre ativos
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 01/12/2010
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante Passivo Circulante -
Disponibilidades Fornecedores -
Estoques 30.000
Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Total do Ativo 200.000 Total do Passivo + PL 200.000
Veículo = R$ 30.00
Pagamento à vista
Efeitos no balanço:
1. Saída de caixa
2. Entrada de imobilizado
120.000
Imobilizado (veículo) 60.000
50.000 1
150.000
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 90.000 Passivo Circulante -
Disponibilidades 60.000 Fornecedores -
Estoques 30.000
Ativo Não Circulante 110.000 Patrimônio Líquido 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (veículo) 60.000
Total do Ativo 200.000 Total do Passivo + PL 200.000
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 01/12/2010
Não é porque há uma compra que é uma despesa...
Houve um investimento nas
atividades operacionais Conceito de Ativo
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Operações entre ativos
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 90.000 Passivo Circulante
Disponibilidades 60.000 Fornecedores
Estoques
Ativo Não Circulante 110.000 Patrimônio Líquido 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (veículo) 60.000
Total do Ativo Total do Passivo + PL
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 03/12/2010
• Aquisição de novos estoques
• Compra a prazo de 90 dias
Efeitos no balanço:
1. Aumento de Estoque
2. Conta Fornecedores
Estoques = R$ 18.000
30.000
18.000
18.000
200.000 218.000
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Compras de Estoques não são Despesas
A Despesa só é reconhecida quando ocorre a venda
Aquisição de Ativo, de forma financiada
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Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 03/12/2010
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 108.000 Passivo Circulante 18.000
Disponibilidades 60.000 Fornecedores 18.000
Estoques 48.000
Ativo Não Circulante 110.000 Patrimônio Líquido 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (veículo) 60.000
Total do Ativo 218.000 Total do Passivo + PL 218.000
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Operações entre ativos
Poxa, meu caixa está
mais baixo, e eu preciso
de um novo recurso!
Empréstimo de R$ 20.000
Vencimento em dois anos
Taxa de Juros de 12% a.a.
Não haverá pagamento intermediário
desses juros
O pagamentos dos juros e do
principal ocorrerá integralmente
no final dos 2 anos
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Efeitos no balanço:
1. Aumento de Passivo ao Longo Prazo
2. Aumento de Disponibilidades
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
Ativo Circulante 108.000 Passivo Circulante 18.000
Disponibilidades Fornecedores 18.000
Estoques 48.000
Ativo Não Circulante 110.000 Patrimônio Líquido 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (veículo) 60.000
Total do Ativo Total do Passivo + PL
Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos 20.000
60.000
218.000 238.000
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 04/12/2010
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Operação de Ativos
Venda de mercadorias:
A vista
Valor: R$ 65.000
Custo das mercadorias:
Valor: R$ 25.000
Receitas
Despesas
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Efeitos no balanço:
1. Reconhecimento da Receita
2. Aumento de Disponibilidades
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 15/12/2010
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante Passivo Circulante 18.000
Disponibilidades Fornecedores 18.000
Estoques
Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos 20.000
Ativo Não Circulante 110.000 Patrimônio Líquido
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (veículo) 60.000
Total do Ativo Total do Passivo + PL
Toda receita aumenta o PL
e o Ativo
238.000 238.000
48.000
Resultado do Exercício 65.000
Receita de Vendas 65.000
80.000
200.000
128.000
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Efeitos no balanço:
1. Reconhecimento da Receita
2. Aumento de Disponibilidades
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 15/12/2010
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante Passivo Circulante 18.000
Disponibilidades Fornecedores 18.000
Estoques
Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos 20.000
Ativo Não Circulante 110.000 Patrimônio Líquido
Imobilizado (imóvel) 50.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (veículo) 60.000
Total do Ativo Total do Passivo + PL
Toda receita aumenta o PL
e o Ativo
303.000
48.000
Resultado do Exercício 65.000
Receita de Vendas 65.000
265.000
193.000
145.000
303.000
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Custo de Mercadoria = R$ 25.000
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 168.000 Passivo Circulante 18.000
Disponibilidades 145.000 Fornecedores 18.000
Estoques 23.000 Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos 20.000
Patrimônio Líquido 240.000
Ativo Não Circulante 110.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Resultado do Exercício 40.000
Imobilizado (veículo) 60.000 Receita de Vendas 65.000
Custo de Mercadoria Vendida (25.000)
Total do Ativo 278.000 Total do Passivo + PL 278.000
Toda despesa diminui o PL, e
diminui o Ativo OU aumenta o
passivo
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Operações entre ativos
Valor de Custo = R$ 10.000
Reconhecimento de Receita
porém a prazo
Venda a prazo
Prazo de recebimento de 90 dias
Valor de Venda = R$ 26.000
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 194.000 Passivo Circulante 18.000
Disponibilidades 145.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Passivo Não Circulante 20.000
Estoques 23.000 Empréstimos 20.000
Patrimônio Líquido 266.000
Ativo Não Circulante 110.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Resultado do Exercício 66.000
Imobilizado (veículo) 60.000 Receita de Vendas 91.000
Custo de Mercadoria Vendida (25.000)
Total do Ativo 304.000 Total do Passivo + PL 304.000
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 16/12/2010
Toda receita aumenta o PL e o Ativo
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 184.000 Passivo Circulante 18.000
Disponibilidades 145.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Passivo Não Circulante 20.000
Estoques 13.000 Empréstimos 20.000
Patrimônio Líquido 256.000
Ativo Não Circulante 110.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Resultado do Exercício 56.000
Imobilizado (veículo) 60.000 Receita de Vendas 91.000
Custo de Mercadoria Vendida (35.000)
Total do Ativo 294.000 Total do Passivo + PL 294.000
Custo de Mercadoria = R$ 10.000 Resultado do Exercício = R$ 16.000
Receita de Venda – Custo
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Operações entre ativos
Despesa com propaganda
Apesar de ter sido feita em 20 de dezembro, o
serviço só será pago em fevereiro de 2011
Postergar o pagamento
Valor do serviço: R$
5.000
Serviço já
foi utilizado
Despesa já
ocorreu
e ocorreu agora
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Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 20/12/2010
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 184.000 Passivo Circulante 23.000
Disponibilidades 145.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Contas a pagar 5.000
Estoques 13.000 Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos 20.000
Patrimônio Líquido 251.000
Ativo Não Circulante 110.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Resultado do Exercício 51.000
Imobilizado (veículo) 60.000 Receita de Vendas 91.000
Custo de Mercadoria Vendida (35.000)
Despesas com propaganda (5.000)
Total do Ativo 294.000 Total do Passivo + PL 294.000
Assumiu uma
obrigação
Despesa Diminui PL
Diminui Ativo ou
Aumenta Passivo
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Operações entre ativos
Dia 31 de dezembro...
Pagamento dos funcionários
Valor do salário: R$ 12.000
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 172.000 Passivo Circulante 23.000
Disponibilidades 133.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Contas a pagar 5.000
Estoques 13.000 Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos 20.000
Patrimônio Líquido 239.000
Ativo Não Circulante 110.000 Capital Social 200.000
Imobilizado (imóvel) 50.000 Resultado do Exercício 39.000
Imobilizado (veículo) 60.000 Receita de Vendas 91.000
Custo de Mercadoria Vendida (35.000)
Despesas com propaganda (5.000)
Despesas com salários (12.000)
Total do Ativo 282.000 Total do Passivo + PL 282.000
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 20/12/2010
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Operações entre Ativos
Ainda em dezembro...
Desgaste
Perda de capacidade
A depreciação é um registro
contábil que reconhece o
desgaste e a obsolescência
dos bens derivados do uso,
dos bens do imobilizado ou de
obsolescência também.
“
”
Depreciação de Veículos e Imóveis
Valor total: R$ 1.500
Apropriação da Depreciação
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 172.000 Passivo Circulante 23.000
Disponibilidades 133.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Contas a pagar 5.000
Estoques 13.000 Passivo Não Circulante 20.000
Empréstimos 20.000
Patrimônio Líquido 237.500
Capital Social 200.000
Resultado do Exercício 37.500
Receita de Vendas 91.000
Ativo Não Circulante 108.500 Custo de Mercadoria Vendida (35.000)
Imobilizado (imóvel) 50.000 Despesas com propaganda (5.000)
Imobilizado (veículo) 60.000 Despesas com salários (12.000)
Depreciação acumulada (1.500) Despesas com depreciação (1.500)
Total do Ativo 280.500 Total do Passivo + PL 280.500
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 20/12/2010
Despesa Diminui Ativo
ou
Aumenta Passivo
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Operações entre ativos
Como estamos no final do mês...
Havíamos obtido um empréstimo
Incidência de juros
Apropriação dos juros
Despesas com juros: R$ 200
Valor: R$ 20.000
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 172.000 Passivo Circulante 23.000
Disponibilidades 133.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Contas a pagar 5.000
Estoques 13.000 Passivo Não Circulante 20.200
Empréstimos 20.000
Ativo Não Circulante 108.500 Juros sobre empréstimos a pagar 200
Imobilizado (imóvel) 50.000 Patrimônio Líquido 237.300
Imobilizado (veículo) 60.000 Capital Social 200.000
Depreciação acumulada (1.500) Resultado do Exercício 37.300
Receita de Vendas 91.000
Custo de Mercadoria Vendida (35.000)
Despesas com propaganda (5.000)
Despesas com salários (12.000)
Despesas com depreciação (1.500)
Despesas com juros (200)
Total do Ativo 280.500 Total do Passivo + PL 280.500
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 31/12/2010
Diminuição de Ativo
Aumento de Passivo
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1. Reconheço a Despesa
2. Reconheço um valor a pagar
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 172.000 Passivo Circulante 23.000
Disponibilidades 133.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Contas a pagar 5.000
Estoques 13.000 Passivo Não Circulante 20.200
Empréstimos 20.000
Ativo Não Circulante 108.500 Juros sobre empréstimos a pagar 200
Imobilizado (imóvel) 50.000 Patrimônio Líquido 237.300
Imobilizado (veículo) 60.000 Capital Social 200.000
Depreciação acumulada (1.500) Resultado do Exercício 37.300
Receitas e Vendas 37.500
Despesas com juros (200)
Total do Ativo 280.500 Total do Passivo + PL 280.500
Esses juros só serão pagos
no final do contrato...
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Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Ativo Circulante 172.000 Passivo Circulante 23.000
Disponibilidades 133.000 Fornecedores 18.000
Clientes 26.000 Contas a pagar 5.000
Estoques 13.000 Passivo Não Circulante 20.200
Empréstimos 20.000
Juros sobre empréstimos a pagar 200
Patrimônio Líquido 237.300
Capital Social 200.000
Resultado do Exercício 37.300
Receita de Vendas 91.000
Custo de Mercadoria Vendida (35.000)
Ativo Não Circulante 108.500 Despesas com propaganda (5.000)
Imobilizado (imóvel) 50.000 Despesas com salários (12.000)
Imobilizado (veículo) 60.000 Despesas com depreciação (1.500)
Depreciação acumulada (1.500) Despesas com juros (200)
Total do Ativo 280.500 Total do Passivo + PL 280.500
Cia Multiuso S/A – Balanço Patrimonial em 31/12/2010
v
O que a
Contabilidade faz?
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Receita de vendas 91.000
(-) Custo das mercadorias vendidas (35.000)
(=) Lucro bruto 56.000
(-) Despesas (18.700)
Despesas com propagandas 5.000
Despesas com salários 12.000
Despesas com depreciação 1.500
Despesas com juros 200
(=) Lucro líquido 37.300
Cia Multiuso S/A – Demonstração do Resultado – 01/12/2010 a 31/12/2010
Patrimônio Líquido 237.300
Capital Social 200.000
Resultado do Exercício 37.300
Total do Passivo + PL 280.500
Balanço Patrimonial
Esse valor de receita menos
despesas é a própria DRE
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Demonstração dinâmica
Evidencia:
Evolução das receitas
Evolução das despesas
Ou seja...
Mostra a evolução da conta de Resultado do Exercício
ou de Lucros e Prejuízos Acumulados
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Balanço Patrimonial BALANÇO PATRIMONIAL
Ocorrências em dezembro de 2010 Balanço Inicial - 31/12/2006
31/11/2010 1 2 3 4 5 6 7 8 9 31/12/2007
Ativo Circulante 150.000 172.000
Disponibilidades 150.000 (30.000) (60.000) 20.000 65.000 (12.000) 133.000
Contas a Receber de Clientes - 26.000 26.000
Estoques - 30.000 18.000 (25.000) (10.000) 13.000
Ativo Não Circulante
Imobilizado 50.000 108.500
Imóvel 50.000 50.000
Veículo - 60.000 60.000
(-) Depreciação acumulada - (1.500) (1.500)
TOTAL DO ATIVO 200.000 - - 18.000 20.000 40.000 16.000 - (12.000) (1.500) 280.500
Ocorrências em dezembro de 2010
31/11/2010 1 2 3 4 5 6 7 8 9 31/12/2007
Passivo Circulante - 23.000
Fornecedores - 18.000 18.000
Contas a Pagar - 5.000 5.000
Exigível de Longo Prazo - 20.000
Empréstimos Bancários - 20.000 20.000
Patrimônio Líquido 200.000 237.500
Capital Social 200.000 200.000
Lucros Acumulados - 40.000 16.000 (5.000) (12.000) (1.500) 37.500
TOTAL DO PASSIVO + PL 200.000 - - 18.000 20.000 40.000 16.000 - (12.000) (1.500) 280.500
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Demonstração do Resultado de 2006
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Vendas de Produtos 65.000 26.000 91.000
(-) Custo das Mercs. Vendidas (25.000) (10.000) (35.000)
Lucro Bruto - - - - 40.000 16.000 - - - 56.000
Despesas Comerciais e
Administrativas -
Desp. Com Propaganda (5.000) (5.000)
Desp. Com Salários (12.000) (12.000)
Desp. De Depreciação (1.500) (1.500)
Total Despesas Gerais - - - - - - (5.000) (12.000) (1.500) (18.500)
LUCRO LÍQUIDO - - - - 40.000 16.000 (5.000) (12.000) (1.500) 37.500