Číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0188Název projektu: Moderní škola
Autor: Ing. Petr BendaNázev materiálu: Zúčtování daní a dotacíOznačení materiálu: VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512 Datum vytvoření: 23. 11. 2013Vzdělávací oblast: Účetnictví 2Ročník: čtvrtýNázev školy: Střední škola, základní škola a mateřská škola pro zrakově postižené, Brno, Kamenomlýnská 2 VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Anotace
Žáci získávají nové informace k tématu Zúčtování daní a dotací (daň z příjmů, ostatní přímé daně, daň z přidané hodnoty, ostatní daně a poplatky, dotace ze státního rozpočtu, ostatní dotace) a ověřují si své znalosti.
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Metodické pokyny
Powerpointová prezentace je určena jak k výuce nebo samostudiu, tak ke zkoušení. Otázky k tématu jsou klikabilní (žák si může ověřit správnou odpověď kliknutím na zatmavené místo).
Závěrem prezentace je příklad (včetně řešení) na účtování daní a dotací.
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Zúčtování daní a dotací
Vztah účetní jednotky k finančnímu orgánu z titulu daňových
povinností se eviduje v účtové skupině 34 – zúčtování daní a
dotací.
V účtové skupině 34 jde o vztahy k: finančnímu orgánu, státnímu
rozpočtu, správním orgánům a jiným osobám
Daně se dělí do dvou základních skupin – na přímé a nepřímé.
Evidence daňových pohledávek a závazků se sleduje podle
jednotlivých daní.
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Zúčtování daní a dotací
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Druh daně Název daně ÚčetPřímé Daně z příjmů
a) právnických osob
b) fyzických osob Daně majetkovéc) daň z nemovitých věcí (staveb
a pozemků)d) daň dědická, darovací (od
1.1.2014 součástí daně z příjmů)
e) daň z nabytí nemovitých věcí f) silniční daň
341 – daň z příjmů (poplatníkem i plátem daně je účetní jednotka – zdaňován je hospod. výsledek) 342 – ostatní přímé daně(poplatníkem je zaměstnanec, družstevník či společník, plátcem daně je účetní jednotka – zdaňován je příjem ze závislé činnosti a funkční požitky 345 – ostatní daně a poplatky
Nepřímé Daň z přidané hodnoty Spotřební daň (z uhlovodíkových paliv a maziv, lihu, destilátů, vína, piva a tabákových výrobků)
343 – DPH 345 – ostatní daně a poplatky
Základní pojmy v oblasti daní
DAŇ - povinná, nenávratná, zákonem určená platba do veřejného rozpočtu
SPRÁVCE DANĚ - státní instituce, které daň vybírají, mají právo kontrolovat, zda jsou daně odváděny ve správné výši; pokud ne, mají právo ji vymáhat. Nejdůležitějšími správci daně jsou finanční úřady.
POPLATNÍK DANĚ - osoba, kterou daň zatěžuje
PLÁTCE DANĚ - osoba, která má povinnost odvádět daň správci daně (např.: zaměstnanci je daň sražena ze mzdy = poplatník x zaměstnavatel ji odvádí = plátce)
SPLATNOST DANĚ - termín, do kterého musí být daň zaplacena (silniční – do konce ledna, daň z příjmu – do konce března, pokud máme daňového poradce – do konce června, DPH – do 25. dne po zdaňovacím období)
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 341 – Daň z příjmů
účtujeme zde o takové dani, kdy poplatníkem je účetní jednotka (PO -
firma, která vede účetnictví)
na straně MD se účtují zálohy placené v průběhu roku
na straně Dal se účtuje předpis daňové povinnosti podle daňového
přiznání
daňová povinnost je pro firmu náklad, který se účtuje na účet 591 – Daň
z příjmů z běžné činnosti, popřípadě 593 – Daň z příjmů
z mimořádné činnosti
doměrky nebo vratky daně z příjmů se účtují na účet 595 – Dodatečné
odvody daně z příjmů VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 341 – Daň z příjmů
zdaňovacím obdobím je kalendářní rok u FO a kalendářní nebo
hospodářský rok u PO
daňové přiznání se podává nejpozději do konce 3. měsíce po
uplynutí zdaňovacího období.
pokud se jedná o poplatníka se zákonnou povinností auditu nebo
jehož daňové přiznání zpracovává daňový poradce, pak se
podává daňové přiznání do konce 6. měsíce po uplynutí
zdaňovacího období
daňová povinnost musí být vyrovnána ve stejném termínuVY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 342 – Ostatní přímé daně
tento účet slouží k zúčtování daně z příjmů v případě, kdy účetní jednotka
je plátcem daně, ale poplatníkem je jiný subjekt
jedná se například o placení daně z příjmů u zaměstnance (tj. daně ze
mzdy) nebo vybíraní daně srážkou - při vyplacení podílu na zisku
společníků
na stranu Dal účtu 342 se účtuje vznik daňové povinnosti a na stranu MD
odvedené zálohy na daň z příjmů (jako snížení závazku)
sražené zálohy se odvádějí FÚ každý měsíc, přičemž roční vyúčtování
daně z příjmů ze závislé činnosti za předchozí daňové období se provede
nejpozději do konce měsíce března následujícího roku
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 343 – Daň z přidané hodnoty
jedná se o nepřímou daň, která je placena konečným spotřebitelem v ceně
nakupovaných výrobků a služeb
účet 343 používají registrovaní plátci DPH, kteří zaplacenou daň dodavateli
uplatní v daňovém přiznání jako nárok na odpočet (tzn. daňovou pohledávku -
na straně MD) a naopak ze svých výrobků a služeb jsou povinni vyměřit
odběrateli DPH na výstupu a uvést ji jako svou daňovou povinnost (tzn. daňový
závazek - na straně Dal)
v daňovém přiznání porovnáváme daň na vstupu (nárok na odpočet) a daň na
výstupu (daňovou povinnost).
výsledkem je buď daňový závazek, který platíme finančnímu úřadu nebo daňová
pohledávka (nadměrný odpočet), kterou si nárokujeme u finančního úřadu
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 343 – Daň z přidané hodnoty
Nadměrný odpočet vzniká z několika důvodu: podnik nakupuje v základní sazbě a prodává ve snížené sazbě
(zemědělci) podnik nakupuje v tuzemsku a prodává do zahraničí (vývoz je
osvobozen od DPH) podnik nakupuje větší zásoby majetku než spotřebuje
Zdaňovacím obdobím je: kalendářní měsíc, pokud roční obrat překročil 10.000.000 Kč kalendářní čtvrtletí, pokud roční obrat nedosáhl 2.000.000 Kč kalendářní měsíc nebo čtvrtletí podle volby plátce, pokud se roční obrat
pohybuje mezi 2.000.000 - 10.000.000 Kč.
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 343 – Daň z přidané hodnoty
daňové přiznání se podává do 25. dne následujícího měsíce
po skončení zdaňovacího období a ve stejném termínu musí
být vyrovnaná i daňová povinnost
jestliže vznikne nadměrný odpočet, má poplatník nárok na
jeho vrácení do 30 dnů od jeho vyměření
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 345 – Ostatní daně a poplatky
Na tomto účtu se účtuje o:spotřebních daníchdaních z nemovitých věcí, z nabytí nemovitých věcí, silniční dani poplatcích podle příslušných právních předpisů
SPOTŘEBNÍ DANĚ jedná se o nepřímou daň, kdy plátcem je výrobce nebo dovozce a
poplatníkem je spotřebitelspotřební dani podléhají – tabákové výrobky, líh a lihoviny, pivo,
víno, uhlíková paliva a mazivaspotřební daň je stanovena absolutní částkou na jednotku
množství
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 345 – Ostatní daně a poplatky
účtování o spotřební dani je obdobné jako u DPH, tzn. na straně Dal - se
účtuje daňový závazek a na straně MD – uhrazená daň FÚ
OSTATNÍ DANĚ
mezi ostatní daně účtované na účet 345. patří silniční daň, daň
z nemovitých věcí, daň z nabytí nemovitých věcí
daňovou povinnost účtujeme do nákladů do účtové skupiny 53 - Daně a
poplatky - na straně MD, souvztažně s účtem 345 - Ostatní daně a
poplatky - na stranu DAL
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 346 – Dotace ze státního rozpočtuÚčet 347 – Ostatní dotace
na těchto účtech, se zachycují nenávratně poskytnuté
peněžní prostředky ze státního rozpočtu (účet 346) nebo
z obecních a městských rozpočtů (účet 347)
Rozlišujeme 2 základní druhy dotací:
a) dotace k úhradě nákladů
- jsou určeny na úhradu provozních nákladů (např. dotace na
mzdy absolventů škol) nebo finančních nákladů (např.
dotace na úhradu úroků z úvěrů)
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Účet 346 – Dotace ze státního rozpočtuÚčet 347 – Ostatní dotace
b) dotace na pořízení dlouhodobého majetku
- investiční dotace
- snižuje vstupní cenu pořizované investice
- proto se účtuje na stranu Dal účtu 042 – Pořízení
dlouhodobého hmotného majetku
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Otázky
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
1. Ve které účtové skupině evidujeme Zúčtování daní a dotací?
účtová skupina 34 – Zúčtování daní a dotací
2. Kdo je poplatník daně?
osoba, kterou daň zatěžuje
3. Doměrky daně z příjmů se účtují na jakém nákladovém účtu ?
na účtu 595 – Dodatečné odvody daně z příjmů
4. Dokdy se podává daňové přiznání k DPH?
podává se do 25. dne následujícího měsíce po skončení zdaňovacího
období
Účtování zadání
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Číslo Obsah účetního případu Kč MD Dal
1. FAP za zboží, cena bez DPH 20.000
DPH 21% 4.200
2. VBÚ zaplacena spotřební daň FÚ 5.350
3. VPD uhrazena záloha na silniční daň 600
4. VÚD daňová povinnost k silniční dani 2.925
5. VÚD nárok na dotaci ze státního rozpo. 50.000
6. VBÚ příjem dotace ze státního rozpočtu 50.000
7. VÚD použití dotace k úhradě nákladů 50.000
8. VÚD předpis daně z nemovitých věcí 6.000
9. VBÚ zaplacen odvod DPH finan. úřadu 4.500
10. VÚD použití dotace na pořízení DHM 30.000
Účtování řešení
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Číslo Obsah účetního případu Kč MD Dal
1. FAP za zboží, cena bez DPH 20.000 131 321
DPH 21% 4.200 343 321
2. VBÚ zaplacena spotřební daň FÚ 5.350 345 221
3. VPD uhrazena záloha na silniční daň 600 345 211
4. VÚD daňová povinnost k silniční dani 2.925 531 345
5. VÚD nárok na dotaci ze státního rozpo. 50.000 378 346
6. VBÚ příjem dotace ze státního rozpočtu 50.000 221 378
7. VÚD použití dotace k úhradě nákladů 50.000 346 668
8. VÚD předpis daně z nemovitých věcí 6.000 532 345
9. VBÚ zaplacen odvod DPH finan. úřadu 4.500 343 221
10. VÚD použití dotace na pořízení DHM 30.000 042 346
Použité zkratky
FAP – faktura přijatá
VÚD – vnitřní účetní doklad
VPD – výdajový pokladní doklad
VBÚ – výpis z běžného účtu
DPH – daň z přidané hodnoty
DHM – dlouhodobý hmotný majetek
FÚ – finanční úřad
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
Zdroje
VY_32_INOVACE_UCE2.OA4.1512
ŠTOHL, Pavel. Učebnice účetnictví 2013: pro střední školy a veřejnost. 14., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2013, ISBN 978-80-87237-59-5.
ŠTOHL, Pavel a Vladislav KLIČKA. Maturitní okruhy z účetnictví 2013: [pro studenty OA a středních škol s výukou účetnictví]. 6., upr. vyd. Znojmo: Pavel Štohl, 2013, 241 s. ISBN 978-80-87237-56-4.