CPC Rosa Ortega Salavarría
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FORMULAS DE COSTEO
Las fórmulas de costeo no implican una modificación al principio del
costo sino por el contrario, constituyen modalidades o métodos para
mantener al costo durante el ejercicio las existencias adquiridas, según
la naturaleza de los bienes que se vendan.
Objetivo:
- Valuar el inventario final
- Determinar el costo de ventas
MÉDICIÓN DE SALIDA
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FORMULAS DE COSTEO
MEDICIÓN DE SALIDA
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FORMULAS DE COSTEO
Identificación Específica: Resulta aplicable en el caso de
productos especiales únicos diferenciables, con matices
distintivos entre sí, de precio alto y bajo volumen. Dicho de
otro modo, resulta útil para empresas que pueden
identificar sus productos mediante un número especial de
serie o modelo, o bien, para empresas que manejan un
número reducido de mercaderías. Ejemplo típico de este
tipo de mercaderías serían pinturas valiosas, joyas,
inmuebles o importadores de maquinarias o carros a
pedido.
MEDICIÓN DE SALIDA
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FORMULAS DE COSTEO
PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas)
Se basa en la suposición que los primeros artículos en
entrar son los primeros artículos en salir, por lo que las
existencias al finalizar cada ejercicio son las últimas
quedando registradas a los últimos precios de adquisición.
MEDICIÓN DE SALIDA
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FORMULAS DE COSTEO
Promedio Ponderado:
Requiere considerar las cantidades de unidades
incorporadas con distintos precios, de tal forma que se le dé
importancia al volumen de las unidades producidas;
posteriormente la suma de precios totales se divide entre el
total de unidades.
Este promedio según el párrafo 27 de la NIC 2, puede ser
quincenal, mensual, según lo determine la empresa, sin
embargo, cuando se determina al recibirse una nueva
compra realizada, se le denominará promedio ponderado
móvil.
MEDICIÓN DE SALIDA
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PROMEDIO PONDERADO - Ejemplo
MEDICIÓN DE SALIDA
CPC Rosa Ortega Salavarría
Devolución de existencias adquiridas
El costo será el de la compra a la cual corresponden
MEDICIÓN DE SALIDA
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MEDICIÓN DE SALIDA
Fechas Concepto Cantidad Costo
C.U. Costo total
01.03.2017 Saldo Inicial 600 55 33,000
800 65 52,000
03.03.2017 Compras 2,000 60 120,000
10.03.2017 Ventas 1,300
19.03.2017 Ventas 900
31.03.2017 Devolución de bienes
adquiridos en marzo
200 60 12,000
Ejemplo: Devolución de bienes adquiridos Período: Marzo
Formula de costeo: PEPS
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MEDICIÓN DE SALIDA
Ejemplo: Devolución de bienes adquiridos Período: Marzo
Formula de costeo: PEPS
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MEDICIÓN DE SALIDA
Ejemplo: Devolución de bienes adquiridos Período: Marzo
Formula de costeo: Promedio Ponderado
Fechas Concepto Cantidad Costo
C.U. Costo total
01.03.2017 Saldo Inicial 1,400 55.27 77,380.95
03.03.2017 Compras 2,000 60 120,000
10.03.2017 Ventas 1,300
19.03.2017 Ventas 900
31.03.2017 Devolución de bienes
adquiridos en marzo
200 60 12,000
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MEDICIÓN DE SALIDA
Ejemplo: Devolución de bienes adquiridos Período: Marzo
Formula de costeo: Promedio Ponderado
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Devolución de existencias transferidas
El costo de reingreso de las existencias, será por el costo por el cual salieron las existencias.
Bajo el método PEPS se le debería dar reingreso a los últimos bienes de tal forma que los bienes que no se devuelvan sean siempre los más antiguos.
En el caso del método del promedio ponderado, el costo de las existencias devueltas corresponderá a aquel que se asignó como costo de ventas.
MEDICIÓN DE SALIDA
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FORMULAS DE COSTEO
MEDICIÓN DE SALIDA
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Igual fórmula de costeo:
Se aplica para existencias de naturaleza semejante y uso similar.
FORMULAS DE COSTEO
Formulas Distintas:
Se aplican para
existencias de
diferente naturaleza o
uso.
MEDICIÓN DE SALIDA
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SISTEMA DE INVENTARIOS
• Sistema perpetuo:
Se mantiene un registro continuo para cada artículo del inventario. El registro permite mostrar el inventario disponible en cada momento.
Medio de verificación: Recuentos físicos que sustenten el saldo en libros.
• Sistema periódico:
No se cuenta con un registro
continuo. El inventario disponible
se obtiene luego de un conteo
físico y una asignación de costos
unitarios, según las fórmulas de
costeo que se utilicen.
Objetivo: Control de los inventarios
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• INFORMACION PRINCIPAL QUE DEBE CONTENER EL KARDEX DE INVENTARIOS
• Fecha: Según la oportunidad en que se produce la transferencia de propiedad, traslado a producción o consumo.
• Documento: Debe registrarse el documento sustentatorio Por ejemplo, si se trata de transferencia de propiedad se puede anotar el número del Comprobante de Pago o la Guía de Remisión.
Si se produce Devoluciones, también debe indicarse el documento sustentatorio, como sería Notas de Crédito.
SISTEMA DE INVENTARIOS
CPC Rosa Ortega Salavarría
• INFORMACION PRINCIPAL QUE DEBE CONTENER EL
KARDEX DE INVENTARIOS
• Documento:
Si se trata de traslado a producción o consumo,
documentos de control interno.
SISTEMA DE INVENTARIOS
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• INFORMACION PRINCIPAL QUE DEBE CONTENER EL
KARDEX DE INVENTARIOS
• Entradas
Cantidad y/o Valor
El valor de las entradas, debe corresponder al Costo de
las Existencias, ya sea Adquisición, Producción o Valor
Razonable.
SISTEMA DE INVENTARIOS
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• INFORMACION PRINCIPAL QUE DEBE CONTENER EL
KARDEX DE INVENTARIOS
• Salidas y Saldos
Cantidad y/o Valor
El Valor se calcula en función a la fórmula de costeo
elegida.
SISTEMA DE INVENTARIOS
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FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS- DETALLE DEL
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS”
PERIODO
RUC
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA:
DOCUMENTO DE TRASLADO,
COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO
INTERNO O SIMILAR
TIPO DE
OPERACIÓ
N
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
FECHA TIPO SERIE NÚMERO
TOTALES
(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.
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FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ESTABLECIMIENTO (1):
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO :
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA:
MÉTODO DE VALUACIÓN:
DOCUMENTO DE TRASLADO,
COMPROBANTE DE PAGO,
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
TIPO
DE
OPERA
CIÓN
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
CANT
IDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANT
IDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANT
IDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
FECH
A TIPO
SE
RIE
NÚM
ERO
TOTAL
ES
(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de
Contribuyentes.
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Nº DESCRIPCIÓN
01 MERCADERÍA
02 PRODUCTO TERMINADO
03 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES - MATERIALES
04 ENVASES Y EMBALAJES
05 SUMINISTROS DIVERSOS
TIPO DE EXISTENCIA
SISTEMA DE INVENTARIOS
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Nº DESCRIPCIÓN
01 VENTA
02 COMPRAS
03 CONSIGNACIÓN RECIBIDA
04 CONSIGNACIÓN ENTREGADA
05 DEVOLUCIÓN RECIBIDA
06 DEVOLUCIÓN ENTREGADA
07 PROMOCIÓN
08 PREMIO
09 DONACIÓN
10 SALIDA A PRODUCCIÓN
11 TRANSFERENCIA ENTRE ALMACENES
12 RETIRO
13 MERMAS
14 DESMEDROS
15 DESTRUCCIÓN
TIPO DE OPERACIÓN
SISTEMA DE INVENTARIOS
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Una empresa utiliza como fórmula de costo “promedio ponderado”.
Ventas para enero 9,000 unidades
PRODUCCION
DICIEMBRE …9,000 unidades a S/. 6 cada unidad
ENERO ..…….12,000 unidades a S/. 7 cada unidad
EJEMPLO
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FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO"
PERÍODO: ENERO 2017
RUC: 20123456799
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: MANGEMENT SAC
ESTABLECIMIENTO
CÓDIGO DE LA EXISTENCIA: 01
TIPO Mercaderías
DESCRIPCIÓN:
CÓDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
MÉTODO DE VALUACIÓN: Promedio
DOCUMENTO DE TRASLADO,
COMPROBANTE DE PAGO,
DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
TIPO
DE
OPE
RACI
ÓN
ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
CANTID
AD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANT
IDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
CANT
IDAD
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
FEC
HA TIPO
SE
RIE
NÚM
ERO
Dic0 01 01 15236 16 9,000 6 54,000 --- ---- ---- 9,000 6 54,000
Ene 01 03 5464 1 12,000 7 84,000 --- --- ----
21,000
6.57 138,000
Ene 12 01 1536 1 9,000 6.57 59,130
12,000
6.5725 78,870
TOT
ALES 138,000 63,000
(1) Dirección del Establecimiento o Código según el Registro Único de Contribuyentes.
DIFERENCIAS DE INVENTARIO
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Acreditar o sustentar las diferencias con:
1. Análisis de inventario
2. Documentos formales tributarios:
- Comprobantes de pago
- Guías de Remisión
- Notas de crédito y débito
DIFERENCIAS
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Acreditar o sustentar las diferencias con:
3. Documentos sustentatorios fehacientes
- Promociones
- Ofertas
- Contratos
- Acuerdos
- Denuncia Policial
- Partes de salidas de almacén
DIFERENCIAS
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Se pueden originar las siguientes diferencias:
1. Entre el Kardex y el inventario físico
2. Entre el Kardex y el saldo contable
3. Entre el Kardex, el inventario físico y el saldo
contable
Las diferencias pueden producir:
FALTANTES O SOBRANTES
DIFERENCIAS
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• Error de despacho : Proveedor // Cliente
Se recibe o entrega una cantidad diferente de la fijada en documentos sustentatorios.
Alternativas:
- Emitir o recibir Nota de Crédito o Nota de débito
- Recibir o entregar unidades faltantes
- Devolver unidades sobrantes
- Además validar con documentos de almacén, guías de remisión y pago realizado
• Robo
- Denuncia policial
- Detalle de bienes robados
- Reportar al área contable para que se efectúe ajuste contable
- Documentos internos respecto a acciones a seguir
SUPUESTOS SUPUESTOS
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• Error de la información ingresada en el Kardex y error en codificación
- Validar con documentos contables sustentatorios, CP y Guías de remisión
- Contrastar con Inventario físico
• Mermas
- Informe técnico de profesional independiente, competente y colegiado.
- Detalle del área de producción o comercialización de mermas producidas
• Desmedros
- Acreditación de la pérdida de valor y medidas adoptadas por el área respectiva
- De corresponder, informe notarial que acredite la destrucción y comunicación efectuada a SUNAT.
SUPUESTOS
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MERMAS Y DESMEDROS
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• Bonificaciones y Promociones: Proveedor // Cliente
- Guías de remisión sí corresponde.
- Comprobantes de Pago, con la leyenda “TRANSFERENCIA GRATUITA” y Valor de Venta que hubiese correspondido.
- Documentos internos que acrediten las entregas a clientes emitidas por el área comercial.
• Subproductos o desperdicios
Documentos de producción o partes de ingreso al almacén.
• Bienes en garantía o supeditados a aceptación
Documentos internos del área respectiva, tal como sería comercial o finanzas.
Validación con área contable
SUPUESTOS
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• Existencias en otros almacenes
• Existencias en tránsito
• Autoconsumo de bienes
- Requerimiento del área correspondiente
- Partes de salida de almacén
- Validación con área contable
SUPUESTOS
MEDICIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO
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Costo del Bien Valor Neto Realizable
Sólo si el costo es mayor al Valor Neto Realizable se
producirá una rebaja del valor de las Existencias, que
reconocerá el exceso como un gasto del período.
NIC 2: INVENTARIOS Párrafos 9 y 28
MEDICIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO
CPC Rosa Ortega Salavarría
MEDICIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO
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MEDICIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO
Valor en libros vs Valor Neto Realizable
Una vez obtenido el Valor Neto Realizable (VNR) se procede a la
comparación con el valor en libros partida por partida, sin embargo,
también puede efectuarse agrupando partidas similares o que guarden
relación entre sí.
Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en
consideración el propósito para el que se mantienen los inventarios.
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MEDICIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO
Hechos posteriores
El párrafo 30 de la NIC 2 prescribe que:
“Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información
más fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del
importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones
tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la
medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del
periodo. “
La NIC 10: Hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa, señala en su literal b).ii) párrafo 9 como un ejemplo de deterioro
de valor de un activo que necesita ajustar el importe reconocido en sus
EEFF:
“La venta de existencias, después del periodo sobre el que se informa
puede proporcionar evidencia de su valor neto realizable al final del
periodo sobre el que se informa”
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MEDICIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
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CASO PRÁCTICO
Una empresa al cierre del ejercicio ha encontrado dentro
de sus almacenes bienes que se encuentran
deteriorados. Por consiguiente, no tiene un valor neto
realizable.
Se encontraban en libros por un valor de S/. 30,000.00,
en el ejercicio siguiente se efectúa su destrucción.
DETERIORO Y DESTRUCCION DE
EXISTENCIAS
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--------------- X ----------------
69 COSTO DE VENTAS 30,000.00
695 Gasto por desvalorización de existencias
6951
Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
31/12 Por el reconocimiento de la disminución del valor de los
bienes por debajo del costo.
--------------- X ----------------
CASO PRÁCTICO
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Cuando posteriormente se procede a la destrucción de los bienes deberá efectuarse el siguiente asiento:
--------------- X ----------------
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
20 MERCADERÍAS 30,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la destrucción de los bienes deteriorados.
--------------- X ----------------
CASO PRÁCTICO
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DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
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El párrafo 33 de la NIC 2: Inventarios prescribe que:
Se realizará una nueva evaluación del valor neto
realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias que previamente causaron la rebaja del
inventario hayan dejado de existir, o cuando exista una
clara evidencia de un incremento en el valor neto
realizable como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la
misma, de manera que el nuevo valor contable sea el
menor entre el costo y el valor neto realizable
revisado. (…)
EVALUACIÓN DEL VALOR NETO REALIZABLE
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• Se establece que las reversiones de la
rebaja del valor como consecuencia del
aumento en el valor neto realizable, se
debe reconocer como una reducción del
valor de los inventarios que hayan sido
reconocidos como gasto en el ejercicio en
que la recuperación del valor tenga lugar.
No se debe reconocer como un Ingreso
RECUPERACIÓN DEL VALOR NETO REALIZABLE
PRESENTACIÓN O REVELACIÓN
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PRESENTACIÓN O REVELACIÓN SEGÚN NIIF
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REVELACIONES EN LOS EEFF SEGÚN NIC 2
Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias. El importe total en libros de las existencias y el importe parcial de cada
grupo de las existencias. El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta.
El valor de las existencias que han sido llevadas al valor neto de realización.
El importe de los inventarios reconocidos como gasto (costo de ventas)
durante el ejercicio.
el importe de los gastos que se redujeron como consecuencia del aumento del valor neto de realización (no se considera ingreso).
Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor.
PRESENTACIÓN EN LOS EEFF
Existencias - Activos
corrientes
El párrafo 68 de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros, señala que:
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre
la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como
inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o
realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se
espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha
del periodo de presentación (…)
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA - PERU
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA - PERU
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA - PERU
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA - PERU
MANUAL PARA LA PREPARACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA - PERU
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Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Socia Fundadora y gerente general de la firma Idioma NIIF, Tributación y Finanzas.
Correo electrónico: [email protected]
Muchas gracias