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FONDO DE UTILIDADES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES TRIBUTABLES
Sesión Nº 5, Sábado 22 de Noviembre de 2008Sesión Nº 5, Sábado 22 de Noviembre de 2008
El FUT y su relación con el Patrimonio Tributario de
cualquier empresa
Cuadro sinóptico
Impuesto a laRenta
Segunda CategoríaTrabajo
Primera CategoríaEmpresas
Impuesto dePrimera Categoría
Impuesto ÚnicoPeq . Contribuyentes
Impuesto ÚnicoGastos Rechazados
Impuesto ÚnicoNo Habitualidad
Impuesto Únicoa los Trabajadores
Dueños deEmpresas
Impuesto GlobalComplementario o Adicional
Impuesto a laRenta
Segunda CategoríaTrabajo
Primera CategoríaEmpresas
Impuesto dePrimera Categoría
Impuesto ÚnicoPeq . Contribuyentes
Impuesto ÚnicoGastos Rechazados
Impuesto ÚnicoNo Habitualidad
Impuesto Únicoa los Trabajadores
Dueños deEmpresas
Impuesto GlobalComplementario o Adicional
Cuadro sinóptico
Proceso contable de las empresas
Balance GeneralEstado Resultados
(Balance de 8 columnas)
Hechos Económicos
Proceso Contable
Estados Financieros
Retroalimentación
P.C.G.A.
I.F.R.S.
Cuadro sinóptico
Balance General:
Posición de los Derechos y Obligaciones (Activos y Pasivos)
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO FINANCIERO (Capital Inicial + Resultados Financieros)
Estado de Resultados:
Rendimiento experimentado por la explotación de los Activos y Pasivos
GANANCIAS – PÉRDIDAS = RESULTADO FINANCIERO
Cuadro sinóptico
Proceso tributario de las empresas
Estados Financieros
Sometido a la aplicación de la
Ley Sobre Impuesto a la
Renta
C.P.T.
R.L.I.
¿ ?
Cuadro sinóptico
Normas Contables
Normas Tributarias
¿POR QUÉ SOMETEMOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSTRUÍDOS EN BASE A P.C.G.A. O I.F.R.S. EN EL FUTURO A LAS
NORMAS DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA?
BALANCE GENERAL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIOPatrimonio financiero Patrimonio tributario (Art. 41 LIR)
ESTADO DE RESULTADOS RENTA LÍQUIDA IMPONIBLEResultado financiero Resultado Tributario (Art. 29 al 33)
Cuadro sinóptico
¿POR QUÉ SON DIFERENTES LAS NORMAS FINANCIERAS Y TRIBUTARIAS?
Debido a que obedecen a objetivos diferentes.
Las diferencias de valuación entre la aplicación de la normativa financiera versus la tributaria, pueden ser de dos tipos:
1. Diferencias Temporarias (tienden a cero a través del paso del tiempo)
2. Diferencias Permanentes (nunca se igualan)
Las diferencias Temporarias son las que generan Impuestos Diferidos.
Cuadro sinóptico
Conclusión:
- Para lograr determinar el resultado tributario del ejercicio, debemos someter el resultado financiero de la empresa, a las normas de la L.I.R. que lo regulan.
- De igual forma, para determinar la valorización tributaria de la empresa o patrimonio tributario de la misma, debemos someter el patrimonio financiero a las normas de la L.I.R.
Cuadro sinóptico
Esquema de tributación de las empresas
Renta Líquida
Imponible
F.U.T.
F.U.N.T.
Impuesto 1ª Categoría
- Retiros
- Dividendos
Impuesto GC y/o
Adicional
Crédito contra el
Paga el
Ingresa al
Cuadro sinóptico
Una gran diferencia de valuación:
- Activo fijo: depreciación normal v/s depreciación acelerada
Supongamos la adquisición con fecha 01.01.2007, de una Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, vida útil acelerada según listado del SII 3 años, comienza a utilizarse el 02.01.2007
¿Cuál es la depreciación para efectos financieros y tributarios?
Financieros : ($10.000.000/10 años) = $ 1.000.000.-
Tributarios : ($10.000.000/ 3 años) = $ 3.333.333.-
Cuadro sinóptico
Ejemplo Nº 1
Ejemplo Nº 2
Ejemplo Nº 3
Importantes conclusiones
Ejemplo Nº 1
- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo
- En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo.
- En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.
Se pide:
1. Determine Balance General
2. Determine Estado de Resultados
3. Determine Renta Líquida Imponible
4. Determine Fondo de Utilidades Tributables
5. Capital Propio Tributario
Desarrollo ejemplo Nº 1
Caja 23.000.000 Capital 20.000.000
Rº del ejercicio 3.000.000Total 23.000.000 Total 23.000.000
Ventas 5.000.000Gastos -2.000.000
Rº del ejercicio 3.000.000
PASIVOACTIVO
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
Desarrollo ejemplo Nº 1
Resultado financiero 3.000.000
Agregados:
Deducciones
Renta Líquida Imponible 3.000.000
Renta Líquida del periodo 3.000.000
Saldo de FUT ejercicio siguiente 3.000.000
Total activo según balance 23.000.000
Menos INTO: 0
Más ajustes tributarios 0
Capital efectivo 23.000.000
Menos Pasivo exigibles 0
Capital Propio Tributario 23.000.000
Renta Líquida Imponible
Fondo de Utilidades Tributables
Capital Propio Tributario
Ejemplo Nº 2
- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo
- En el año realiza ventas sin IVA por $ 5.000.000 canceladas en efectivo.
- En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.
- El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada en efectivo.
Se pide:
1. Determine Balance General
2. Determine Estado de Resultados
3. Determine Renta Líquida Imponible
4. Determine Fondo de Utilidades Tributables
5. Capital Propio Tributario
Desarrollo ejemplo Nº 2
Caja 13.000.000 Dep. Acumulada 1.000.000
Máquina 10.000.000 Capital 20.000.000Rº del ejercicio 2.000.000
Total 23.000.000 Total 23.000.000
Ventas 5.000.000
Gastos -2.000.000Rº operacional 3.000.000
Depreciación -1.000.000Rº del ejercicio 2.000.000
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
PASIVOACTIVO
Desarrollo ejemplo Nº 2
Resultado financiero 2.000.000Agregados:Depreciación Financiera 1.000.000DeduccionesDepreciación Tributaria -3.333.333Renta Líquida Imponible -333.333
Renta Líquida del periodo -333.333
Saldo de FUT ejercicio siguiente -333.333
Total activo según balance 23.000.000Menos INTO: (Deprec. Tributaria) -3.333.333Más ajustes tributarios 0Capital efectivo 19.666.667Menos Pasivo exigibles 0Capital Propio Tributario 19.666.667
Renta Líquida Imponible
Fondo de Utilidades Tributables
Capital Propio Tributario
Ejemplo Nº 3
- Supongamos que una empresa inicia actividades el 01.01.2007 con un capital inicial de $ 20.000.000 en dinero en efectivo
- En el año realiza ventas sin IVA por $ 8.000.000 canceladas en efectivo.
- En el año realiza gastos sin IVA por $ 2.000.000 canceladas en efectivo.
- El 01.01.2007 compro Máquina por $10.000.000, vida útil normal 10 años, pagada 80% en efectivo y 20% con una letra por pagar a 18 meses.
- Los retiros totales del año de los socios asciende a $ 1.000.000.
Se pide:
1. Determine Balance General
2. Determine Estado de Resultados
3. Determine Renta Líquida Imponible
4. Determine Fondo de Utilidades Tributables
5. Capital Propio Tributario
Desarrollo ejemplo Nº 3
Caja 17.000.000 Dep. Acumulada 1.000.000
Máquina 10.000.000 Letra x pagar 2.000.000Capital 20.000.000
Cta Particular -1.000.000Rº del ejercicio 5.000.000
Total 27.000.000 Total 27.000.000
Ventas 8.000.000
Gastos -2.000.000Rº operacional 6.000.000
Depreciación -1.000.000Rº del ejercicio 5.000.000
PASIVOACTIVO
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
Desarrollo ejemplo Nº 3
Resultado financiero 5.000.000Agregados:
Depreciación Financiera 1.000.000Deducciones
Depreciación Tributaria -3.333.333Renta Líquida Imponible 2.666.667
Renta Líquida del periodo 2.666.667Retiros -1.000.000
Saldo de FUT ejercicio siguiente 1.666.667
Total activo según balance 27.000.000Menos INTO: (Deprec. Tributaria) -3.333.333
Más ajustes tributarios 0Capital efectivo 23.666.667
Menos Pasivo exigible (Letra) -2.000.000Capital Propio Tributario 21.666.667
Capital Propio Tributario
Renta Líquida Imponible
Fondo de Utilidades Tributables
Conclusiones
1. El Patrimonio Financiero está dado por el Capital Inicial de la Sociedad, más los resultados generados, descontados los retiros de utilidades realizados.
2. Lo anterior obedece a la igualdad del inventario sobre la cual se sustenta nuestro sistema contable, esto es, ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO.
3. Desde una óptica tributaria, también existe dicha igualdad del inventario, lo excepcional es que ésta se construye de igual forma pero sobre la base de la valuación tributaria.
ENTONCES ¿CUÁLES SON LAS CONCLUSIONES IMPORTANTES?
- Renta Líquida Imponible
- Fondo de Utilidades Tributables
- Capital Propio Tributario
Resumen:
1. En este curso aprenderán a determinar el resultado tributario de la empresa.
2. Dicho resultado tributario dará existencia al registro FUT.
3. El FUT, será tan solo un registro que determinará la forma de tributación de la renta generada por la empresa, toda vez cuando dicha renta sea retirada o distribuida a sus socios o accionistas respectivamente.
4. Concluir de forma irrefutable, que el FUT y FUNT son conceptos que forman parte del Patrimonio Tributario de cualquier empresa.
5. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener la valorización tributaria de cualquier empresa en procesos de reorganización, venta de derechos sociales, entre otros.
6. Dicha conclusión irrefutable, permite obtener una visión integral de lo que es el Patrimonio Tributario, permitiendo estar en contraposición de variados pronunciamientos del organismo fiscalizador. A modo de ejemplo, analicemos el caso puntual de las fusiones de sociedades con pérdida.
EJERCICIO
Derechos Sociales:
Contablemente:
Inversión Permanente:
- V.P.P. Financiero (B. T. Nº 42 Colegio de Contadores de Chile A.G.).
Tributariamente:
Artículo 41 Nº 9 LIR.:
VALORIZACION DE INVERSIONES.
Continuación: Derechos Sociales:
Clasificación del resultado obtenido en la enajenación:
a) Mayor Valor.
b) Menor Valor:
VALORIZACION DE INVERSIONES.
VALORIZACION DE INVERSIONES.
a) Enajenación a un relacionado:
- Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General;
- Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.
b) Enajenación a un relacionado:
- Enajenante no lleva contabilidad Completa con Balance General;
- Enajenante lleva contabilidad Completa con Balance General.
EJERCICIO
MUCHAS GRACIAS MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓNPOR SU ATENCIÓN