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MATERIAL DEL
“II ENCUENTRO VIRTUAL
INTERNACIONAL SOBRE NIIF:
APLICACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES
EN LAS MICRO ENTIDADES”
Guía para Micro Entidades
que apliquen la
NIIF para las PYMES (2009)
Una visión general
Expositor:
Hernán P. CASINELLI
Las opiniones y comentarios incluidos en
esta presentación son las del expositor, y no
representan –necesariamente– la visión
oficial de los organismos con los cuales se
vincula.
Hernán Casinelli © 2013
Agenda de temas
► Idoneidad de la NIIF para las PYMES para las micro entidades
► Objetivo de contar con una Guía que ayude a las micro
entidades que deban usar la NIIF para las PYMES
► Forma en que se desarrolló la Guía
► Estructura de la Guía
► ¿Cómo acceder a la Guía y a otro material de ayuda para el uso
de la NIIF para las PYMES?
Idoneidad de la
NIIF para las PYMES
para las micro entidades
1
Hernán Casinelli © 2013
Punto de partida: objetivo de los estados financieros de
propósito general (EFPG)
► Proporcionar información financiera…
■ …sobre la entidad que informa;
■ …que sea útil a inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales (usuarios principales);
■ …p/ tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la
entidad que informa.
Usuarios “principales” de la información de los EFPG:
proveedores de recursos de las entidades
NIIF: “normas-basadas-en-los-usuarios” (no son “normas-
basadas-en-las entidades”)
Hernán Casinelli © 2013
¿Diferentes propósitos p/ los EFPG, dependiendo del
tamaño o naturaleza de la entidad que informa?
► «Los usuarios externos de la información financiera tienen
objetivos similares, independientemente del tipo de entidades en
que inviertan. Por ello, el Consejo concluyó que el objetivo de
informes financieros con propósito general era el mismo p/ todas
las entidades…
► …Sin embargo, restricciones de costos y diversidad en
actividades entre entidades puede llevar al Consejo a permitir o
requerir diferencias en la información p/ distintos tipos de
entidades»
(MC 2010 – FC1.30)
Hernán Casinelli © 2013
Usuarios de los EFPG de las pymes vs usuarios de los
EFPG de las entidades que no califican como pymes
(De acuerdo con NIIF para las PYMES – FC45):
■ Intereses de los usuarios de los EFPG de las pymes:
flujos de efectivo a corto plazo;
liquidez de la entidad que informa;
«fortaleza del balance»
cobertura de los intereses
tendencia histórica de los resultados
■ Intereses de los usuarios de los EFPG de entidades que no son pymes:
información que los pueda ayudar a hacer previsiones s/ flujos de efectivo a largo plazo; los resultados y el valor de la entidad
Hernán Casinelli © 2013
¿Cómo fue el proceso de simplificación que implicó la
preparación de la NIIF para las PYMES?
► Punto de partida: necesidades de los usuarios
¿la información requerida es relevante p/ los
usuarios de los EFPG de las pymes?
la aplicación de los requerimientos tal como
está prevista en las NIIF completas, ¿es
acorde a las capacidades de las pymes?
Analizar
simplifica-
ciones
Omitir
NO
SI
NO
SI
NIIF completas
=
NIIF paras las PYMES
Hernán Casinelli © 2013
Así se llegó a…
► …una Norma diferenciada basada en las
NIIF completas, pero simplificada sobre la
base de:
■ las necesidades de información de los
usuarios; y
■ los costos y los recursos de las pymes.
Ventajas de una NIIF diferenciada para las pymes
mejora las condiciones p/ que las pymes accedan a fuentes de financiación en ambientes de negocios globales
facilita la evaluación del riesgo de crédito de las pymes (relación riesgo-precio del capital)
brinda un «lenguaje financiero global» p/ las pymes
Hernán Casinelli © 2013
Experiencias sobre el uso de la NIIF para las PYMES
► Más de 80 países ya han adoptado la NIIF para las PYMES, o
han publicados planes p/ su adopción en los próximos 3 años.
Fuente: www.ifrs.org
Hernán Casinelli © 2013
¿Es necesaria una NIIF diferenciada p/ micro entidades?
► En la visión del IASB (NIIF para las PYMES – FC71) no hay
justificación p/ emitir una NIIF diferenciada p/ micro entidades,
porque:
■ los usuarios (proveedores de recursos) de las entidades que
no son pymes tienen intereses distintos en los EFPG que los
usuarios de los EFPG de las pymes; pero…
■ …los usuarios de los EFPG de las micro entidades tienen el
mismo interés en sus EFPG que el de otras «pymes más
grandes».
► No hay diferentes usuarios, hay diferentes capacidades de
las entidades para producir sus EFPG.
Objetivo de contar con
una Guía que ayude a las
micro entidades que
deban usar la
NIIF para las PYMES
2
Hernán Casinelli © 2013
Propósito de la Guía p/ micro entidades del IASB
► Ofrecer a las entidades muy pequeñas que
deben aplicar la NIIF para las PYMES un
guía que les facilite su aplicación.
► La Guía p/ micro entidades acompaña a la
NIIF para las PYMES (2009), pero no forma
parte de ella (igual que los FC y la Guía
Ilustrativa 2009).
Hernán Casinelli © 2013
NO HAY UNA NIIF DIFERENCIADA PARA MICRO
ENTIDADES
► La Guía p/ micro entidades NO ES UNA NIIF DIFERENCIADA
p/ MICRO-ENTIDADES:
las micro-entidades que la usen declararán que sus
EFPG están de conformidad con la NIIF para las PYMES
los auditores deberán opinar si esos EFPG están de
acuerdo con la NIIF para las PYMES
La Guía extracta los requerimientos de la NIIF para las
PYMES…
…sin modificar ningún principio para el reconocimiento y
medición de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin
cambiar ningún requerimiento de presentación e información
a revelar.
Hernán Casinelli © 2013
¿Define la Guía qué es una micro entidad?
► La Guía del IASB no define una micro entidad en términos
cuantitativos.
► c/ jurisdicción puede tomar la decisión de definir una micro
entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores
adicionales de características típicas para señalar cuándo debe
utilizarse la Guía del IASB en esa jurisdicción.
► Característica general de las micro entidades (mencionada
en la Guía):
cuentas con un limitado número de transacciones
sencillas, y por eso no encuentran relevantes muchas de
las secciones de la NIIF para las PYMES.
Hernán Casinelli © 2013
¿Define la Guía qué es una micro entidad? (cont.)
► «Una micro entidad es normalmente una entidad muy pequeña
con transacciones sencillas que habitualmente tiene las
características siguientes:
■ (a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario;
■ (b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades
ordinarias y activos brutos; y
■ (c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos;
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los
empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.»
(Guía p/ Micro Entidades – IN4)
Hernán Casinelli © 2013
Advertencia incluida en la Guía del IASB que merece ser
destacada
«Esta Guía no cubre micro entidades que preparen EF
únicamente por motivos fiscales o para cumplir con
legislaciones locales (a menos que éstas requieran que
las micro entidades utilicen la NIIF para las PYMES). Sin
embargo, las micro entidades pueden encontrar que esta
Guía es útil para preparar dichos EF.»
(Guía p/ Micro Entidades – IN3)
Forma en que se
desarrolló la Guía
3
Hernán Casinelli © 2013
Forma en que se desarrolló
► Desarrollo del personal técnico del IASB con el input del SMEIG.
► Se analizó qué transacciones típicamente se encuentran en una
micro entidad.
► Se extractaron de la NIIF para las PYMES los requerimientos de
las secciones que típicamente una micro entidad emplearía en
la preparación de sus EFPG.
► Se incluyeron «referencias cruzadas» a la NIIF para las PYMES
p/ las demás secciones (recuadro al comienzo de c/ Sección de
la Guía)
Hernán Casinelli © 2013
La Guía p/ micro entidades frente a las particularidades
de c/ jurisdicción
► Una jurisdicción puede desear utilizar la Guía desarrollada por al
IASB como un punto de partida para desarrollar su propia guía
similar.
Deben tomarse precauciones para evitar producir una
«guía local» que no resulte en el cumplimiento de la NIIF
para las PYMES.
Estructura de la Guía
4
Hernán Casinelli © 2013
Estructura
Texto Ref. Ej.
SG1 Alcance Previsto de esta Guía
SG2 Conceptos y Principios Fundamentales
SG3-8 Presentación de Estados Financieros
SG9 Estados Financieros Consolidados y Separados
SG10 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
SG11-12 Instrumentos Financieros
SG13 Inventarios
SG14-15 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
SG16 Propiedades de Inversión
SG17 Propiedades, Planta y Equipo (PPE)
SG18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
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Estructura (cont.)
Texto Ref. Ej.
SG19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía
SG20 Arrendamientos
SG21 Provisiones y Contingencias
SG22 Patrimonio
SG23 Ingresos de Actividades Ordinarias
SG24 Subvenciones del Gobierno
SG25 Costos por préstamos
SG26 Pagos Basados en Acciones
SG27 Deterioro del Valor de los Activos
SG28 Beneficios a los Empleados
SG29 Impuesto a las Ganancias
Hernán Casinelli © 2013
Estructura (cont.)
Texto Ref. Ej.
SG30 Conversión de Moneda Extranjera
SG31 Hiperinflación
SG32 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el
que se Informa
SG33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
SG34 Actividades Especializadas
SG35 Transición a la NIIF para las PYMES
La versión en español de la Guía cuenta con 87 páginas A4
en total.
¿Cómo acceder a la
Guía y a otro material de ayuda
para el uso de la NIIF para las
PYMES?
5
Hernán Casinelli © 2013
Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página
web del IASB http://www.ifrs.org/
► Paso 1) acceso a la página web del IASB
► Paso 2) acceso al sub-sitio destinado a la NIIF para las PYMES
Hernán Casinelli © 2013
Acceso a la Guía p/ micro entidades a través de la página
web del IASB http://www.ifrs.org/
► Paso 3) hacer click en “Guidance for micro-sized entities”
► Paso 4) buscar la versión en español en el margen derecho de
la página que se abrió en el paso 3).
Hernán Casinelli © 2013
Acceso a otra información de importancia a través de la
página web del IASB http://www.ifrs.org/
► A través del sub-sitio destinado
a la NIIF para las PYMES
http://facebook.com/hcasinelli
Hernán P. CASINELLI © 2013
¿Preguntas?
¿Comentarios?
Muchas Gracias
Las opiniones y comentarios que se incluyeron
en esta presentación son las del expositor, y
no representan –necesariamente– la visión
oficial de los organismos con los cuales se
vincula.
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Importancia de los ingresos en la elaboración de la información financiera para Microentidades.
Sección de la Guía 23
2
Importancia de los Ingresos
“Muchos estudios coinciden en señalar que
el reconocimiento inapropiado de los
ingresos ha sido una de las principales
causas de los colapsos financieros de
numerosas empresas desde el año 2000,
cabe recordar los casos de Xerox, Enron,
Adelphia o WorldCom, entre otros.”
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Revista “Contaduría Pública” de agosto de 2005
3
Importancia de los Ingresos – Grandes Entidades – Causas.
¿Por qué muchas grandes empresas sucumben a la tentación de reportar cifras astronómicas de ingresos?
La razón es simple: mantener un aura de “empresas invencibles” que incrementan cada vez más su valor de capitalización en el mercado; por lo mismo, aceleran el reconocimiento de sus ingresos y, de esta forma, evitan caídas estrepitosas en el precio de sus acciones.
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4
Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas
¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos?
Ingresos Sobreestimados Generalmente se originan para presentar una información que le permita acceder a créditos, cumplir parámetros financieros para licitaciones o evaluaciones de cumplimiento, por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable.
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5
¿Por qué muchas micro empresas sucumben a la tentación de reportar cifras inadecuadas de ingresos? Ingresos Subestimados Generalmente se originan para obtener una base grabable impositiva menor, no cumplir parámetros de control, y por desconocimiento o mala aplicación de la normatividad contable.
Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Causas
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6
• El reconocimiento inmediato de ingresos por servicios que se prestan en varios años. • El reconocimiento de una venta, aun cuando los riesgos y beneficios no hayan sido transferidos al comprador. • La capitalización de gastos, lo que conlleva a un retraso en su reconocimiento en resultados.
Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Procedimientos
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7
Cualquier de los mecanismos señalados, originan que los estados financieros y especialmente en la utilidad, se vean reflejados resultados que no representan la verdadera situación de las micro empresas, ocasionando que estas puedan entrar en una etapa de inestabilidad o iliquidez financiera.
Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos
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8
En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que en la transacción puede existir servicios aún no prestados o contingentes de garantía, por ello al finalizar el período se sobre estimo la utilidad, se pago más impuestos se distribuyo a accionistas y en el año siguiente cuando se tenga que incurrir en la prestación de servicios puede originarse iliquidez.
Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos
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9
En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar el financiamiento existente en una venta cuyo cobro será luego de un largo período de tiempo.
Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos
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10
En la contabilidad de una microempresa se reconoce como ingreso la totalidad del valor facturado, sin considerar que el servicio comprende un número indeterminado de actos o un acto significativo.
Importancia de los Ingresos – Micro Entidades - Efectos
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11
Importancia de los Ingresos
“Las transacciones deben ser contabilizadas con
base en su sustancia económica más que por su
forma. Y necesitamos que las compañías, los
auditores, y propietarios se enfoquen a ello
como un objetivo integral para lograr
información financiera transparente y de alta
calidad... Si usted trata de pintar rayas en un
caballo para poder llamarlo una cebra,
¡tenga cuidado cuando llueva!.”
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12
Importancia de los Ingresos
“Y asegúrese de que al caballo no se trate de
patentarlo por tratar de hacerlo ver como algo
que no es”.
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13
Ingresos – Propuestas de Mejoras
El IASB y FASB han emprendido un proyecto conjunto sobre la comprensibilidad, claridad, operatividad e interacción de seis áreas específicas: a). Determinación de cuándo la obligación de desempeño relacionada con la transferencia de un bien o servicio se satisface con el tiempo (Garantía);
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14
Ingresos – Propuestas de Mejoras
b). Presentación de los efectos del riesgo de crédito del cliente como un elemento de línea separado adyacente al elemento de línea ingresos ordinarios; c). Restricción de la cantidad acumulada de los ingresos ordinarios reconocidos hasta la fecha a las cantidades a las cuales la entidad razonablemente esté asegurada a tener derecho;
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15
Ingresos – Propuestas de Mejoras
d). Aplicación de la prueba onerosa a la obligación de desempeño que la entidad satisface con el tiempo y que al inicio del contrato espera satisfacer durante un periodo de tiempo mayor a un año; e). Requerir las revelaciones de los ingresos ordinarios en los reportes financieros intermedios; f). Determinar cuándo reconocer los activos no-financieros transferidos que no sean resultado de las actividades ordinarias de la entidad.
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16
Ingresos – Ingreso Pymes
La Guía de Micro Pymes de la Sección 23 combina los temas cubiertos por separado en:
Normas Internacionales de Contabilidad
NIC 18 Ingresos
NIC 11 Contratos de Construcción
Los principios en la Sección 23, son los mismos que en las secciones NIC 18 y 11
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17
Alcance de la Sección de la Guía 23 (G124)
Ingresos percibidos en actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones o sucesos:
Venta de bienes
Prestación de Servicios
Contratos de Construcción en la que la entidad es contratista.
Depósitos o cuentas por cobrar que generen intereses.
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18
Situaciones no contempladas en la Guía 23
La entidad se remitirá a la NIIF para Pymes:
Ingresos de actividades ordinarias en forma de regalías o dividendos.
(23.1) (23.2) (23.28) (23.30)
Intercambio de bienes y servicios por otros bienes y servicios. (23.6) (23.7)
Premios de Fidelización (23.9)
Dos o más contratos de construcción que se negocian conjuntamente
(23.8) (23.18) (23.20)
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Medicón de Ingresos en la Guía 23
La entidad medirá sus ingresos:
Al valor razonable de la prestación recibida o por recibir.
La entrada bruta de sus beneficios económicos recibidos o por recibir
En el caso de agencia solo incluirá en los ingresos solo el aporte de su comisión.
20
Medicón de Ingresos en la Guía 23
Pago Diferido:
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada
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21
Identificación de la transacción de ingresos
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por separado a cada transacción.
Sin embargo, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento a los componentes identificables por separado de una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia de ésta
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22
Venta de Bienes
Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
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23
Venta de Bienes
Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d) Que sea probable (es decir, más posible que no) que cualquier beneficio económico asociado con la transacción llegue a la entidad;
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
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24
Prestación de Servicios
Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;
b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
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25
Prestación de Servicios
Se reconocerá cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
(d) Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.
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Reconocer el
ingreso en
función al grado
de terminación
No se
reconoce el
ingreso (Los
costos
incurridos son
reconocidos
como gastos)
¿La estimación del resultado es fiable?
Reconocer la
pérdida estimada
en forma
inmediata
¿Gastos recuperables? ¿Utilidad?
Reconocer el
ingreso hasta el
nivel de
recuperar los
costos y gastos
(no se reconoce
ninguna utilidad)
Si No
Si No Si No
Árbol de Decisiones
27
Contratos de Construcción
Cuando el resultado de un contrato de construcción pueda estimarse con fiabilidad, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construcción como ingresos de actividades ordinarias y gastos, respectivamente, por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa.
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28
Método del porcentaje de terminación
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios y por contratos de construcción.
Una entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a medida que avance la transacción del servicio o el contrato de construcción.
29
Método del porcentaje de terminación
Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen: a) La proporción de los costos incurridos por el trabajo
ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.
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30
Método del porcentaje de terminación
b) La inspección de los trabajos ejecutados; y
c) La terminación de una proporción física de la
transacción del servicio o del contrato de trabajo. Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.
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31
Método del porcentaje de terminación
Una entidad reconocerá inmediatamente como gasto cualquier costo cuya recuperación no sea probable. Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) Una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del contrato en que se haya incurrido; y
(b) La entidad reconocerá los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se hayan incurrido.
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32
Método del porcentaje de terminación
Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construcción vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las pérdidas esperadas se reconocerán inmediatamente como un gasto, junto con la provisión correspondiente por un contrato oneroso (Guía 21). Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocerá el importe incobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del contrato.
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33
Intereses
Los intereses se reconocerán utilizando el método del interés efectivo (G104 – G109) El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero.
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34
Revelación sobre Ingresos Ordinarios
(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las transacciones que involucren prestación de servicios;
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35
Revelación sobre Ingresos Ordinarios
(b) el importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias se mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
(i) venta de bienes;
(ii) la prestación de servicios;
(iii) intereses;
(iv) comisiones; y
(v) cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
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36
Una entidad revelará la siguiente información:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo;
(b) Los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y
(c) Los métodos usados para determinar el grado de
realización del contrato en proceso.
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Revelación Contratos de Construcción
37
Revelación Contratos de Construcción
Una entidad presentará:
(a) Los importes brutos por cobrar a los clientes por contratos ejecutados, como un activo; y
(b) Los importes brutos por cobrar a los clientes por
contratos ejecutados, como un pasivo.
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38
Ejercicios
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El vendedor garantiza la entrega del producto en
las bodegas del comprador
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
39
Ejercicios
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El vendedor garantiza la entrega del producto en
las bodegas del comprador
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
Cuando el vendedor efectúa la entrega y no tiene más
obligaciones con el comprador.
40
Ejercicios
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Se vende un producto pero su instalación es
compleja para ser utilizada inmediatamente el
vendedor se encarga de ello.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
41
Ejercicios
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Se vende un producto pero su instalación es
compleja para ser utilizada inmediatamente el
vendedor se encarga de ello.
El ingreso debe ser reconocido sólo cuando se termine
la instalación del producto.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
42
Ejercicios
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El bien es entregado pero el vendedor retiene el
comprobante de venta como una forma de
protección del crédito.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
43
Ejercicios
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El bien es entregado pero el vendedor retiene el
comprobante de venta como una forma de
protección del crédito.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de crédito no es un riesgo significativo.
44
Ejercicios
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Servicio Anual de mantenimiento de
computadores que atiende cuando el cliente
lo requiere.
. ¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
45
Ejercicios
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Servicio Anual de mantenimiento de
computadores que atiende cuando el cliente
lo requiere.
Se desconoce cuántos mantenimiento habrá en el
año se reconoce el ingreso en forma lineal a lo
largo del tiempo.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
46
Ejercicios
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Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento
de cerámicas.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
47
Ejercicios
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Empaque Seguro, servicio de empaquetamiento
de cerámicas.
Medición por resultados debido a que Empaque
Seguro es pagado sobre la base del número de
empaques realizados.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
48
Ejercicios
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Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro
mientras efectúa sus actividades.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
49
Ejercicios
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Parqueadero Auto Seguro, resguarda su carro
mientras efectúa sus actividades.
Medición sobre resultados el parqueadero es
pagado basado en el número de horas incurridas
de cuidado.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
50
Transacciones Múltiples
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Sección 23 “Ingresos”
Venta de
bienes Prestación
de
servicios
Intereses Contractos
de
construcción
Ingreso de Múltiples Elementos
51
Transacciones Múltiples
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Identificar Elementos
¿Cuántos Elementos Existen?
¿los elementos pueden ser
separados?
Asignar
respectivamente
Reconocimiento basado Sucesos Contractuales
Único Combinado Elementos Separados
1 Varios
SI NO
52
Ejercicios
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Se vende un sistema informático y su pago se
efectuara al siguiente año
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
53
Ejercicios
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Se vende un sistema informático y su pago se
efectuara al siguiente año
Se debe reconocer el ingreso de la venta
considerando el valor presente del valor a recibir
el próximo año, y el financiamiento respectivo.
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
54
Ejercicios
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Se vende una copiadora que incluye el servicio
de mantenimiento por un año
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
55
Ejercicios
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Se vende una copiadora que incluye el servicio
de mantenimiento por un año
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio. Ingreso 12.500 Venta 10.000 Servicio 2.500
56
Ejercicios
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Se vende una copiadora que incluye el servicio
de mantenimiento gratuito por un año
¿Cuando los ingresos deben ser reconocidos?
Se debe reconocer por separado el valor de la venta y del servicio considerando el descuento en los dos elementos.
57
Ejercicios
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Valor Razonable Reconocimiento
Venta 10.000 8.000
Servicio 2.500 2.000
Total 12.500 Total 10.000 80%
58
Ejercicios
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COMBO NAVIDEÑO
Promoción de Navidad y Año Nuevo, compre tres llantas y
reciba una cuarta gratis, un balanceo y alineación sin costo
cada tres meses durante el año siguiente, pare recibir de
buena manera el año se entrega un Bono de un
Supermercado para que pueda retirar un pavo u otro
producto, además se le brindará un billete de descuento
para la compra de sus próximas llantas al cumplir un año de
la adquisición anterior por un monto del 10% de la compra
actual, además se brinda un seguro de llantas por la
vigencia del contrato para cualquier daño.
59
Ejercicios
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DATOS ADICIONALES
Cada llanta se establece a un precio de venta de 150,00
El servicio de alineación y Balanceo tiene un costo de 25,00
por evento.
El Bono es de 30,00, estos bonos no tienen fecha de
vencimiento y se los adquirió previamente.
Las estadísticas establecen que el 3% de las llantas puede
tener defectos para cambio total y el 5% puede tener defectos
para arreglo que nos costaría 15,00 por llanta.
El billete de descuento es canjeado por un 30% de
compradores.
60
Ejercicios
www.arista-cn.com
www.arista-cn.com NIIF GRUPO DE TRABAJO DE ANÁLISIS Y EFECTOS https://www.facebook.com/groups/562953033727091/ IFRS/NIIF NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA https://www.facebook.com/groups/ifrsglobal/
As atualidades sobre NIIF & Pymes nos Órgãos Reguladores
Denise Silva Ferreira Juvenal
13/Setembro/2013
"II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en las Micro Entidades (Micro Empresas)”.
Objetivo(s):
A proposta é relacionar os fatos relevantes elaborado pelos Órgãos Reguladores e algumas Organizações que elaboraram algumas pesquisas, troca de experiências e trabalho de campo que podem ajudar os empreendedores e contadores a gerenciar melhor o negócio das pequenas e médias empresas atendendo as Normas Internacionais.
Limitação: • A proposta desta apresentação não é: descrever cada projeto elaborado pelos órgãos
reguladores locais, regionais e internacionais. enfatizar a tradução, considerando que as pesquisas
estão disponibilizadas em língua inglesa e não possuem tradução no todo, sendo competência dos órgãos reguladores locais cadastrados nos órgãos reguladores internacionais.
não representa algum tipo de vínculo com os órgãos reguladores internacionais para desenvolver este trabalho, se algum profissional desejar saber maiores informações sobre o assunto devem procurar os órgãos reguladores locais tendo em vista o acordo de cooperação entre os mesmos para a tradução.
Agenda • INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS - IFAC
• INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD - IASB
• EUROPEAN FINANCIAL REPORTING ADVISORY GROUP - EFRAG
• EUROPEAN COMMISSION
• GRUPO LATINOAMERICANO DE EMISSORES DE NORMAS DE
INFORMACION FINANCIERA - GLENIF
• GRUPO DE LÍDERES - G20
International Federation of Accountants - IFAC
• O IFAC criou o Comitê para Pequenas e Médias Empresas que possui 18 membros voluntários para estudar e desenvolver trabalhos tendo o objetivo de implementação das normas, prática e negócios.
International Federation of Accountants - IFAC
• O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Julho de 2011, disponível na língua inglesa “Guide to Quality Control for Small- and Medium-Sized Practices, Third Edition” 1 sobre:
Guia para controle de qualidade para pequenas e médias práticas, Terceira Edição.
Source: 1-https://www.ifac.org/publications-resources/guide-quality-control-small-and-medium-sized-practices-third-edition-0
International Federation of Accountants - IFAC
• O Grupo de Pequenas e Médias Empresas do IFAC publicou um trabalho em Janeiro de 2012, disponível na língua inglesa “ The Role of SMPs in Greening Small Business” 2 sobre:
Negócio para micro e pequenas empresas com o foco em Sustentabilidade, Integrated Reporting e Agenda Verde.
Source: 2- http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Article-Role-SMPs-Greening-Small-Business.pdf
International Federation of Accountants - IFAC
• Em abril de 2012 foi publicado o Manual, disponível na língua inglesa “Companion Manual: Guide to Quality Control for SMPs/Guide to Using ISAs in the Audits of SMEs” 3 sobre:
O Guia é o controle de qualidade para pequenas e médias empresas em serviço de auditoria.
Source: 3-http://www.ifac.org/publications-resources/companion-manual-guide-quality-control-smpsguide-using-isas-audits-smes
International Federation of Accountants - IFAC
• Em Março de 2013 foi publicada a segunda edição da Boa Prática para Pequenas Empresas disponível na língua inglesa “Good Practice Checklist for Small Business” 4 sobre:
Checklist para gerenciamento dos negócios das Pequenas e Médias Empresas.
Source: 4- http://www.ifac.org/publications-resources/good-practice-checklist-small-business
International Federation of Accountants - IFAC
• Em Abril de 2013 foram publicadas algumas notícias sobre a Sustentabilidade - Mudanças e Oportunidades disponível na língua inglesa “Sustainability Challenges and Opportunities” 5 sobre:
Descreve sobre a regulação e a sustentabilidade para pequenos negócios.
Source: 5- https://www.ifac.org/news-events/2013-04/smp-enews-sustainability-challenges-and-opportunities
International Federation of Accountants - IFAC
Source: 6- http://www.ifac.org/news-events/2013-08/iaasb-proposals-enhancing-auditor-s-report-potential-impact-audits-unlisted-enti
• Em Agosto de 2013 foi publicado um artigo sobre o impacto para pequenas e médias empresas em relação ao controle interno e auditoria disponível na língua inglesa “IAASB Proposals for Enhancing the Auditor’s Report: Potential Impact on Audits of Unlisted Entities” 6 sobre: A proposta tem como foco a preocupação para a
inclusão das pequenas e médias empresas no processo de qualidade do serviço de auditoria.
International Accounting Standards Board - IASB
• O IASB criou o Projeto de Pequenas e Médias Empresas em Julho de 2003.
• Em Fevereiro de 2007 ocorreu a discussão pública para o Projeto.
• Em 2008 o Grupo de Trabalho do IASB contribuiu com sugestões para o Projeto.
• Em Julho de 2009 teve a publicação do IFRS para Pequenas e Médias Empresas.
International Accounting Standards Board - IASB
• O IASB já possui algumas traduções sobre Pequenas e Médias Empresa estão disponíveis no site http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/Non-English.aspx
• Uma vez a cada 3 anos poderá ocorrer modificações nas Normas para Pequenas e Médias Empresas disponível http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/Review2012.aspx.
International Accounting Standards Board - IASB
• Em Junho de 2012 7 o IASB elaborou o pedido de uma nova revisão considerando algumas alterações no IFRS elaborado para as grandes empresas que poderiam ter impacto para as pequenas e médias empresas.
OBS: A discussão teve a participação do Grupo ReVE-NIIF que consolidou as sugestões que foram encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF.
Source 7: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/RequestforInformation_IFRSforSMEs_WEBSITE.pdf
International Accounting Standards Board - IASB
• Em Julho/Agosto de 2013 8 o IASB publicou em inglês sobre “IASB completes discussions on the comprehensive review of the IFRS for SMEs” que ocorrerá uma nova discussão sobre as modificações de IFRS para Pequenas e Médias Empresas possivelmente até Outubro de 2013.
OBS: Resultado da reunião do IASB de Julho de 2013.
Source 8: http://media.ifrs.org/2013/SMEs/IFRS-for-SMEs-July-August-2013.pdf
International Accounting Standards Board - IASB
Eu considero a importância da América Latina em participar da próxima discussão, assim como contar com a participação do Grupo ReVE-NIIF para a consolidação das sugestões para que sejam encaminhadas ao Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF encaminhar ao IASB.
European Financial Reporting Advisory Group - EFRAG
• Em 20099 o EFRAG criou o “EFRAG SME Working Group” (SME WG) para dar suporte para:
Alterações nas Normas sobre IFRS para NIIF & PYMES;
Outras matérias relacionadas a pequenas e médias empresas.
Diretivas Contábeis – “The Fourth and Seventh Company Law Directives (The Accounting Directives)”;
Source 9: http://www.efrag.org/Front/wg67-272/EFRAG-SME-Working-Group--SME-WG-.aspx
European Commission
• Em 2009/201010 a European Commision – Internal Market elaborou a discussão pública para Pequenas e Médias Empresas na Europa.
O objetivo foi demonstrar o ponto de vista dos “stakeholders” no processo da adoção do IFRS para Pequenas e Médias Empresas, o resultado gerou o relatório que foi publicado em Maio de 2010 11.
Source 10: http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/ifrs_for_sme_en.htm
Source 11: http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/docs/ifrs/2010-05-31_ifrs_sme_consultation_summary_en.pdf
European Commission
• Em 201112 a European Commision – Internal Market propõe modificações em relação as Diretivas Contábeis – “Accounting Directives”.
• Em 201313 teve o resultado das propostas a serem modificadas pelo Parlamento para NIIF & PYMES para Europa.
Source 12: http://europa.eu/rapid/press-release_IP-11-1238_en.htm?locale=en
Source 13: http://europa.eu/rapid/press-release_MEMO-13-546_en.htm
Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de
Informacion Financiera - GLENIF
• Em 201114 foi criado o GLENIF tendo como objetivo a soberania de cada país membro, promoção da adoção da convergência das normas internacionais emitidas pelo IASB; cooperação com governos, reguladores e outras organizações regionais, nacionais e internacionais que contribuam para a melhor qualidade financeira dos estados.
Source 14: http://glenif.org/es/index.php?option=com_content&view=article&id=53&Itemid=62
Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de
Informacion Financiera - GLENIF
• Em 201215 foi constituído o Grupo de Trabalho “GTT 10 – Revisión Integral de la NIIF para las PYMES” para consolidar as propostas da América Latina para a revisão das NIIF & PYMES.
Source 15: http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf
Declaração do G20 Líderes
• Na reunião de 5 a 6 setembro de 2013 do G2016 resultou na publicação da Declaração com os seguintes pontos para pequenas e médias empresas:
financiamento a longo prazo para
investimento e infraestrutura; criação de trabalho e desenvolvimento; crescimento econômico e estudo para aumentar o crescimento
doméstico nos países específicos.
Source: 16- http://en.g20russia.ru/news/20130906/782776427.html
Outros Materiais
Segue em anexo alguns links de organizações que possuem trabalhos sobre IFRS.
Referências • http://www.ifac.org/publications-resources/2012-handbook-code-ethics-
professional-accountants
• http://www.ifac.org/publications-resources/effective-governance-risk-management-and-internal-control
• http://www.ifac.org/publications-resources/global-regulatory-convergence-and-accountancy-profession
• http://www.ifac.org/publications-resources/definition-public-interest
• http://www.ifac.org/publications-resources/public-sector-financial-management-transparency-and-accountability-use-intern
• http://www.ifac.org/publications-resources/single-set-auditing-standards-audits-small-and-medium-sized-entities
• https://www.ifac.org/publications-resources/preface-ifacs-international-good-practice-guidance
• https://www.ifac.org/publications-resources/defining-and-developing-effective-code-conduct-organizations
• https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improving-costing-organizations-0
• https://www.ifac.org/publications-resources/evaluating-and-improving-governance-organizations
• https://www.ifac.org/publications-resources/predictive-business-analytics-improving-business-performance-forward-looking-
• https://www.ifac.org/publications-resources/principles-effective-business-reporting-processes
Referências
Referências
• International Federation on Accountants - IFAC - https://www.ifac.org/about-ifac/small-and-medium-practices-committee
• International Accounting Standards Board - IASB – http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs.aspx
• European Commission – http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/sme_accounting/index_en.htm
Referências
• Grupo Latinoamericano de Emissores de Normas de Informacion Financiera – GLENIF - http://glenif.org/es/images/stories/pdf/gtt10.pdf
• G20 Source: 16- http://en.g20russia.ru/news/20130906/782776427.html
Muito Obrigada!
Denise Silva Ferreira Juvenal [email protected]
Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte
Dasafios en la Implantación de la NIIF
PYMES en las Micro Entidades
Ricardo Lopes Cardoso
Professor, FGV & UERJ
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro
Entidades
1 Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte
• Contabilidade Financeira
– Atuação perante IASB
– Aspectos Legais
– Iniciativas institucionais e individuais
• Contabilidade Gerencial
2 Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte
(Contabilidade Financeira)
Atuação perante IASB:
1. Atuar Frequentemente e de maneira Relevante no processo de revisão do IFRS for SMEs e guias de orientação.
2. Manter e conquistar novos assentos no SMEIG.
3. Manter tradução atualizada do IFRS for SMEs
3 Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte
(Contabilidade Financeira)
Aspectos legais:
1. Desenvolver estratificação das empresas
2. Resolver aspectos tributários
3. Compatibilidade com leis locais (código Civil, código Comercial)
4. Resolver auditoria das DCs
5. Resolver publicação das DCs
4 Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte
(Contabilidade Financeira)
Iniciativas institucionais e individuais:
1. Difundir IFRS for SMEs entre usuários (credores e governo)
2. Rever papel das Juntas Comerciais
3. Convencer empresários
4. Capacitar profissionais e demais stakeholders
5. Pesquisa: aproximação com empresas
6. Ensino: professores – por que ignoram IFRS for SMEs?
5 Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
1. Ajustar sistemas para otimizar utilização da base de dados da Contabilidade Financeira
2. Revisar processos de controles internos
3. Pesquisa: aproximação com empresas de TI
4. Ensino: “ir além de métodos de custeio e relação C-V-L”; link Contabilidade Gerencial & Contabilidade Financeira
6
Desafios à implantação do IFRS PMEs pelas Entidades de Pequeno Porte
(Contabilidade Gerencial)
Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013 II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
Desafios Oportunidades à implantação do IFRS PMEs pelas
Entidades de Pequeno Porte
Ricardo Lopes Cardoso
Professor, FGV & UERJ
7 Ricardo Lopes Cardoso, 13 de setembro de 2013
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
II Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES en Micro Entidades
Tratamiento Contable de los Inventarios Basado en la
NIIF PYMES PARA
MICRO ENTIDADES
Dr. Alexis Colmenárez
(Venezuela, 2013)
Miembro de la AIC
REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES
I N S T R UCT O R I N T ER N ACI O N AL :
DR . AL EX I S CO L MEN ÁREZ
( V E N E Z U E L A , 2013 )
Tema:
Sección de la Guía 13
Inventarios
Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES
Miembro de la AIC
Contenido:
Sección G13: Inventarios
Alcance de la Sección de la Guía 13.
Medición de los Inventarios.
Costo de los Inventarios.
Costos de Adquisición.
Costos de Transformación.
Distribución de los Costos Indirectos de Producción.
Producción Conjunta y Subproductos.
Otros Costos Incluidos en los Inventarios.
Costos Excluidos de los Inventarios.
Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios.
Contenido:
Sección G13: Inventarios
Costo de los Productos Agrícolas Recolectados de Activos Biológicos.
Técnicas de Medición del Costo, tales como el Costo Estándar, el
Método de los Minoristas y el Precio de Compra más Reciente.
Fórmulas de Cálculo del Costo.
Deterioro del Valor de los Inventarios.
Reconocimiento como Gasto.
Información a Revelar.
Esta sección establece los principios para el
reconocimiento y medición de los
inventarios.
Tema: Sección G13: Inventarios
Alcance
Inventarios son Activos:
Mantenidos para la venta en el
curso normal de las operaciones
En proceso de producción para
luego ser vendidos
En forma de material o suministros para
ser consumidos en el proceso productivo
Tema: Sección G13: Inventarios
Alcance
Esta sección se aplica a todos los Inventarios,
excepto a:
Las Obras en Progreso de contratos de construcción
Los Instrumentos Financieros
secciones 11 y 12
Tema: Sección G13: Inventarios
Alcance
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Inicial
Para darles su condición y ubicación actuales
Costo de Adquisición
Precio de compra
Aranceles de Importación
Impuestos que no sean
recuperables
Transporte
Manipulación
Materiales o Servicio
Costos atribuibles a la
mercadería
Menos: descuentos comerciales, Rebajas y otras partidas similares.
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Inicial
La Empresa NIIF dedicada a la comercialización de productos de línea Blanca importados, ha adquirido 350 Lavadoras, incurriendo en los siguientes gastos. Indique cuáles debe activar y a cuánto
ascendería el costo del inventario:
Concepto Total
Precio de Compra
Transporte hasta Aduana
Derecho de Importación
Impuesto al consumo (recuperable)
Costo de transporte hasta local de venta
Sueldo de sección de compra
150.000
9.000
17.000
32.000
12.000
9.000
TOTAL 229.000
a) 220.000
b)188.000
c) 185.000
d) 208.000
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Inicial
RESPUESTA: b Concepto Total
Precio de Compra
Transporte hasta Aduana
Derecho de Importación
Impuesto al consumo (recuperable)
Costo de transporte hasta local de venta
Sueldo de sección de compra
150.000
9.000
17.000
32.000
12.000
9.000
TOTAL 229.000
b)188.000
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Inicial
Fijos (mantenimiento,
depreciación, costos de gestión y gastos de administración de la
planta)
Variables (materiales, mano obra indirecta)
Directamente relacionados
con las unidades
producidas
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Inicial
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Inicial
Tema 12: Sección 13: Inventarios
Distribución de Costos Indirectos de Producción
COSTOS
INDIRECTOS
Distribuibles
No Distribuible
Se distribuyen considerando
la capacidad normal
de producción
Son gastos del período
Costo Indirecto fijo no se incrementará por baja producción o por capacidad ociosa.
En períodos de producción anormalmente alta, el costo indirecto fijo disminuirá, para que el inventario no se valore por encima del costo.
Los costos indirectos variables se distribuirán basados en el nivel real de uso de los medios de producción.
Tema: Sección G13: Inventarios
Distribución de Costos Indirectos de Producción
Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Pregunta para la Audiencia
¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?
Tema: Sección G13: Inventarios
Distribución de Costos Indirectos de Producción
Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Respuesta La entidad asigna US$3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida durante el mes. Cálculo: US$900.000 de costos indirectos fijos ÷ 250.000 unidades (es decir, capacidad normal) = US$3,6 por unidad producida.
Tema: Sección G13: Inventarios
Distribución de Costos Indirectos
Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Pregunta para la Audiencia
¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo distribuido?
¿A cuánto asciende el costo de venta?
Tema: Sección G13: Inventarios
Distribución de Costos Indirectos
Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 200.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$720.000 (3,6 x 200.000) Costo de Venta = US$180.000 (900.000 – 720.000)
Tema: Sección G13: Inventarios
Distribución de Costos Indirectos
Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un período de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Pregunta para la Audiencia
¿A cuánto asciende el costo indirecto fijo por unidad?
Tema: Sección G13: Inventarios
Distribución de Costos Indirectos
Ejemplo Una entidad tuvo costos indirectos fijos por US$900.000 durante un periodo de un mes en el que fabricó 300.000 unidades de producción. Este nivel de producción es anormalmente alto. Cuando opera a su capacidad normal, la entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Respuesta Costos Indirectos Distribuidos = US$3,00 por unidad. (900.000 / 300.000 = 3) Cuando la producción sea anormalmente alta, el costo indirecto fijo distribuido disminuirá, para evitar que el inventario se mida por encima de su costo.
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Posterior
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Posterior
Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$12 Costos estimados de terminación = US$1,5 Gastos estimados para Producir la venta = 5%
Pregunta para la Audiencia
¿A cuánto asciende el importe del inventario al 31/12/2010 según NIIF PYME?
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Posterior
Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$12 Costos estimados de terminación = US$1,5 Gastos estimados para Producir la venta = 5%
Respuesta
Costo del Inventario al 31/12/2010 = US$99.300 Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$700 (100.000 – 99.300) Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 9,93 (12 – 1,5 = 10,5 – [12*5/105])
Tema: Sección G13: Inventarios
Producción Conjunta y Subproductos
Proceso de
Producción
Producto
Principal “C”
Subproductos
Su importe en libros no
resultará significativamente
diferente de su costo.
No son significativos
Producción Conjunta
Al costo del producto principal se le resta el valor neto de realización del subproducto.
Producto
Principal “A”
Producto
Principal “B”
Tema: Sección G13: Inventarios
Producción Conjunta y Subproductos
Cuando los costos de
materia prima y de
transformación no sean
identificables por separado
La distribución será sobre bases
coherentes y racionales
Ejemplo:
Valor de mercado
de cada producto
Como Producción en
Proceso
En el momento en que se identifican por separado
o
Cuando se termine el proceso de producción
Tema: Sección G13: Inventarios
Producción Conjunta y Subproductos
Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera:
• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000.
Pregunta para la Audiencia
¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A”?
Tema: Sección G13: Inventarios
Producción Conjunta y Subproductos
Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un subproducto “C”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$100.000. Cada fase de producción genera:
• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = US$2.000.
Respuesta
El costo por litro del producto “A” es = US$19,60 (Cálculos: 100.000 – 2.000 = 98.000 / 5.000)
Tema: Sección G13: Inventarios
Producción Conjunta y Subproductos
Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera:
• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000.
Pregunta para la Audiencia
¿A cuánto asciende el costo por litro del producto “A” y del producto “B”?
Tema: Sección G13: Inventarios
Producción Conjunta y Subproductos
Ejemplo: Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se obtiene un producto “A” y un producto “B”. Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos directos y la asignación de costos indirectos) son de US$300.000. Cada fase de producción genera:
• 5.000 litros de producto A, valor de ventas = US$250.000. • 4.000 litros de producto B, valor de ventas = US$400.000.
Respuesta
El costo por litro del producto “A” es = US$23,08 (Cálculos: 250.000 / 650.000 * 300.000 = 115.385 / 5.000)
El costo por litro del producto “B” es = US$46,15 (Cálculos: 400.000 / 650.000 * 300.000 = 184.615 / 4.000)
Importes anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción
Costos de almacenamiento no necesarios para el proceso productivo
Costos indirectos de administración que no hayan contribuido a la condición y ubicación de los inventarios
Costos de venta
Tema: Sección G13: Inventarios
Ejemplos de Costos Excluidos de los Inventarios
Tema: Sección G13: Inventarios
Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios
COSTO DE
INVENTARIOS PARA
PRESTADOR DE SERVICIOS
Costo
que supone
la producción
del servicio
Mano de obra
Otros costos de personal
directamente involucrado
en la prestación del servicio
Método del Costo Estándar
Precio de Compra más reciente
Método de los Minoristas
Se establecen a partir de niveles normales de materia primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilización de la capacidad
Mide el costo reduciendo el precio de venta del inventario por un porcentaje apropiado de
margen bruto
Flujo de Efectivo utilizado en la compra
Tema: Sección G13: Inventarios
Técnicas de Medición del Costo
Productos que no son habitualmente intercambiables y bienes y servicios producidos para proyectos específicos
Productos que son habitualmente intercambiables
Identificación específica de sus costos individuales
Primera entrada, primera salida (PEPS)
o
Costo Promedio Ponderado
Tema: Sección G13: Inventarios
Fórmulas de Cálculo del Costo
Inventarios con una misma naturaleza y uso
Inventarios con una naturaleza o uso diferente
Utilizar la misma fórmula de costo
Puede justificarse la utilización de fórmulas de costos diferentes
Tema: Sección G13: Inventarios
Fórmulas de Cálculo del Costo
Método última
entrada primera salida
(UEPS)
No está permitido en
esta NIIF
Tema: Sección G13: Inventarios
Fórmulas de Cálculo del Costo
Inventarios Deteriorados
El importe en libros no es totalmente recuperable
Ejemplos:
Por Daños Obsolescencia Precio de venta Decreciente
Inventario a su precio de venta los costos de terminación y venta
Mide
Reconoce una pérdida por deterioro de valor
Tema: Sección G13: Inventarios
Deterioro del Valor de los Inventarios
Si VNR menor a Costo
Estas pérdidas pueden revertirse
Véase la Sección de la Guía 27 Deterioro del Valor de los Activos.
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Posterior
Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$11 Costos estimados de terminación = US$2,25 Gastos estimados para Producir la venta = 6%
Pregunta para la Audiencia
¿Existe deterioro del valor de los inventarios al 31/12/2010 según NIIF PYME?
Tema: Sección G13: Inventarios
Medición Posterior
Ejemplo Una entidad prepara sus estados financieros al cierre de su ejercicio 31/12/2010 cuyo inventario está valorado al costo por US$100.000. Datos: Cantidad de unidades = 10.000 Precio de venta = US$11 Costos estimados de terminación = US$2,25 Gastos estimados para Producir la venta = 6%
Respuesta:
Sí existe deterioro Debe efectuarse un ajuste por pérdida por deterioro = US$18.700 (100.000 – 81.300) Costo del Inventario Definitivo al 31/12/2010 = US$81.300 Costo unitario = US$10 (100.000 / 10.000) Valor Neto de Realización = 8,13 (11 – 2,25 = 8,75 – [11*6/106])
Se reconocerá el importe en libros de los
inventarios como un gasto en el período en el
que se reconozcan los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias
Se contabilizarán posteriormente de acuerdo
con la sección de esta NIIF aplicable a ese
tipo de activos
Cuando
se vendan
Cuando
sean
distribuidos
a otras
cuentas de
activos
Tema: Sección G13: Inventarios
Reconocimiento como un Gasto
Tema: Sección G13: Inventarios
Información a Revelar
¿Preguntas y Comentarios?
Las opiniones en esta presentación son las del Expositor.
Tema: Sección G13: Inventarios
I N S T R U C T O R I N T E R N A C I O N A L :
D R . A L E X I S C O L M E N Á R E Z ( V E N E Z U E L A , 2 0 1 2 )
Muchas Gracias.
Contacto:
[email protected] [email protected] Tlf. Móvil: +58 416 6509421 Skype: alexis.colmenarez_venezuela
http://ead.ucla.edu.ve
Formación Continua en NIIF PYMES Para MICRO ENTIDADES
REVE-NIIF II ENCUENTRO VIRTUAL SOBRE NIIF PARA MICRO ENTIDADES
Tema: Sección de la Guía 13: Inventarios.
Miembro de la AIC
Sección de la Guía 35
Adopción por Primera Vez de la
NIIF para las Pymes 1
Grupo de Investigación
Inteligencia Artificial y
Tecnologías de la Información
y Comunicación para la
Enseñanza
Programa de Contaduría Pública
Acreditado como Programa de Alta Calidad por
Resolución 5608 de agosto 25 de 2009 del Ministerio de
Educación Nacional
Sección de la Guía 35
Adopción por Primera Vez de la NIIF para las Pymes
Por:
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Contador Interamericano Certificado en la NIIF para las Pymes
Asociación Interamericana de Contabilidad AIC
Formador de Formadores en IFRS CTCP Junta Central de Contadores
4 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Micro Entidades que aplican la NIIF para las PYMES
5
Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMES
Una micro entidad es entidad muy pequeña con transacciones sencillas que no tiene
obligación pública de rendir cuentas y que publica estados financieros con propósito
de información general de acuerdo con la NIIF para las PYMES y:
(a) tiene pocos empleados y es a menudo gestionada por el propietario;
(b) tiene niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos
brutos; y
(c) no
(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; o
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras
partes a cambio de bienes o servicios.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Alcance de la Sección de la Guía 35
6
Se aplicará a una micro entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco tal como la base
del impuesto a las ganancias local.
La aplicación de la Sección de la Guía 35 implica cuatro pasos principales:
1. Determinar si una entidad es una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES.
2. Identificar la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. 3. Elaborar el estado de situación financiera de apertura a su fecha de transición
a la NIIF para las PYMES. 4. Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES,
incluida la información a revelar para explicar el efecto de la transición del
marco de información financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
G336 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla
nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
requerimientos de esta Sección de la Guía 35 no serán aplicables a la nueva adopción.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Adopción por Primera Vez
7
G337 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES utilizando
esta Guía aplicará la Sección de la Guía 35 en sus primeros estados financieros
preparados conforme a la NIIF para las PYMES.
La Sección de la Guía 35 brinda orientación y simplifica la carga que implica la
información financiera para una entidad que elabora por primera vez sus estados
financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Sin la Sección de la Guía 35, a
una entidad se le exigiría aplicar todos los requerimientos de la NIIF para las
PYMES de forma retroactiva.
G338 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la NIIF para las PYMES son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace
una declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del
cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de
acuerdo con esta Guía son los primeros estados financieros de una entidad si, por
ejemplo, la misma:
(a) no presentó estados financieros en los periodos anteriores;
(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son congruentes con todos los aspectos de
la NIIF para las PYMES; o
(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad
con las NIIF completas.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Adopción por Primera Vez
8
Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluye todo lo
siguiente para el periodo sobre el que se informa :
(a) Un estado de situación financiera
(b) Un estado de resultados integral
(c) Un estado de cambios en el patrimonio. Si el único cambio en el patrimonio
en el periodo corriente o en los periodos comparativos presentados en los
estados financieros surge del resultado, pago de dividendos, correcciones de
errores de periodos anteriores, y cambios en políticas contables, la entidad
puede presentar un único estado del resultado y ganancias acumuladas en
lugar del estado de resultados y del estado de cambios en el patrimonio
(d) Un estado de flujos de efectivo
(e) Notas estados financieros
G340 La fecha de transición a la NIIF para las PYMES de una entidad cuando utilice
la Guía es el comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta
información comparativa completa, de acuerdo con la NIIF para las PYMES, en sus
primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES.
Si no se cumple con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES no es
posible asegurar su cumplimiento. El primer paso para aplicar la Sección de la Guía
35 es determinar si es la primera vez que una micro entidad adopta la NIIF para las
PYMES es el. La mayoría de las veces, se determina directamente. En ciertos casos,
la determinación requerirá un juicio profesional.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Adopción por Primera Vez
9
Adopción por Primera Vez
10 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Transición a la NIIF para las Pymes
11 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Transición a la NIIF para las Pymes
12
Comparabilidad de la información financiera:
• de los estados financieros de una entidad en el tiempo
• entre entidades diferentes al mismo tiempo
En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, la comparabilidad será
útil para equiparar :
(a) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a su
marco de información financiera anterior y su situación financiera y
rendimiento conforme a la NIIF para las PYMES;
(b) la situación financiera y el rendimiento de la entidad conforme a la NIIF para las PYMES en el periodo comprendido entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa del primer conjunto de
estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES
(c) las diferentes entidades que adoptan la NIIF para las PYMES por primera vez
en un determinado momento; y
(d) las entidades que adoptan por primera vez la NIIF para las PYMES y las
entidades que ya la aplican.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
13
Una micro entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha
de transición a la NIIF para las PYMES (G341):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la
NIIF para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no
permite dicho reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información financiera
anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que
son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF para las PYMES;
(d) aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Una micro entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES debe aplicar
retroactivamente todas las secciones de la versión de la NIIF vigentes al final del primer
periodo sobre el que se informa conforme a la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, los
primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES se presentan como si
la entidad siempre hubiera aplicado la NIIF para las PYMES.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
14
Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su
período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la
NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido
entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a
la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015.
El 1 de enero de 2013 la micro entidad realiza un contrato de arrendamiento de un
equipo, el cual si se hubiera contabilizado conforme a la NIIF para las Pymes se habría
clasificado como arrendamiento financiero y hubiera aparecido en el estado de Situación
Financiera a diciembre 31 de 2013 como un activo arrendado por valor de 100.000 u.m. y
un pasivo por 90.000 u.m.
Los estados financiero de la micro entidad para el período finalizado el 31 de diciembre
de 2014 se presentaron conforme a los PCGA nacionales por lo cual se contabilizaron
todos los arrendamientos como arrendamientos operativos, por lo cual se registró el
arrendamiento como un gasto de manera uniforme durante el plazo del arrendamiento,
sin reconocer activo o pasivo alguno en el estado de situación financiera.
En el estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la micro entidad reconoce un activo por 100.000 u.m. y un pasivo por 90.000 u.m. y aumentan las ganancias acumuladas en 10.000 u.m. (100.000 – 90.000).
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
15
No reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF para las PYMES no permite
dicho reconocimiento
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su
período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la
NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido
entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a
la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015.
La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de
diciembre de 2014 conforme a la normatividad nacional sobre el impuesto a las
ganancias, por tanto las erogaciones en actividades de investigación y desarrollo fueron
contabilizadas como activos intangibles.
De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G166, todo desembolso incurrido internamente en una partida intangible se debe reconocer como gasto, lo cual incluye los realizados en actividades de investigación y desarrollo, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en la Guía. La micro entidad ajustará la situación financiera a partir del 1 de enero de 2014 dando de baja el activo intangible de investigación y desarrollo contabilizado antes del 1 de enero de 2014 ajustándolo contra ganancias acumuladas.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
16
Reclasificar las partidas que reconoció, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con
la NIIF para las PYMES
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su
período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la
NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido
entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a
la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015.
La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de
diciembre de 2014 conforme a los PCGA nacionales que implica la presentación de sus
activos y pasivos por impuestos diferidos con liquidación prevista dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha del estado de situación financiera como activos corrientes y pasivos
corrientes.
De acuerdo a la Guía para micro entidades que apliquen la NIIF para las Pymes en su párrafo G304, establece que una micro entidad no puede clasificar activos o pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes, por lo tanto la micro entidad en su estado de situación financiera de apertura reclasificará los impuestos diferidos como activos y pasivos no corrientes. No se requiere realizar ajuste a las ganancias acumuladas a 1 de enero de 2014, en razón a que el reconocimiento se midió al mismo valor en los dos marcos de información financiera.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
17
Aplicar la NIIF para las PYMES al medir todos los activos y pasivos reconocidos
La micro entidad anteriormente elaboraba sus estados financieros conforme a las NIIF
completas y como estas lo permiten, contabilizó sus propiedades planta y equipo usando el
modelo de revalorización (valor en libros= valor razonable a fecha de revalorización menos
depreciación acumulada y pérdidas por deterioro posteriores. Incrementos por
revalorización reconocidos en otro resultado integral y acumulados en patrimonio como
superávit de revalorización). El 1 de enero de 2014, la micro entidad decidió no aplicar el
valor razonable o la revalorización como las exenciones de costo atribuido establecidas en
los párrafos G344(a) y G344(b).
El modelo de revalorización no está permitido por la NIIF para las Pymes y la exigencia es de que propiedades, planta y equipo sean medidas tras el reconocimiento inicial, al costo menos depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas (G151). La micro entidad ajustará su situación financiera a 1 de enero de 2014, por propiedades, planta y equipo eliminando los efectos de la revalorización contabilizada en períodos anteriores. La depreciación sobre partidas revalorizadas registrada como gasto en 2014 se eliminará de la información comparativa, reemplazándose por una nueva depreciación. Para los estados financieros terminados en diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2014, las propiedades, planta y equipo se presentarán como si siempre se hubieran reconocido con el modelo costo-depreciación-deterioro. Las diferencias surgidas se revelarán en nota a las conciliaciones de patrimonio y resultados. (G347 G348).
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
18
G442 Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a la NIIF para las PYMES pueden diferir de las que aplicaba en la
misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los ajustes
resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría
dentro del patrimonio) en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos relacionadas con transacciones, otros
eventos o condiciones que surgieron antes de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES se reconocen directamente en ganancias acumuladas (o, si es pertinente, en otra
categoría de patrimonio) a la fecha de transición.
Los ajustes de las partidas de ingresos y gastos en relación con transacciones, otros
eventos o condiciones que surgieron en el periodo entre la fecha de transición a la NIIF para las PYMES y la fecha sobre la que se informa de los primeros estados financieros de
la entidad que cumplen con la NIIF para las PYMES se reconocen en los resultados del
periodo en que se originaron. Este tratamiento logra la representación fiel y la
comparabilidad de la información financiera en el tiempo y con otras entidades cuyos
estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
19
G343 En la adopción por primera vez de la NIIF para las PYMES, una entidad no cambiará
retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información financiera
anterior para las siguientes transacciones:
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y pasivos
financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la entidad con
anterioridad a la fecha de transición no deben reconocerse tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran
sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en una transacción anterior a la
fecha de transición, pero que no hubieran sido dados de baja según el marco de
contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (i)
darlos de baja en el momento de la adopción de la NIIF para las PYMES o (ii) seguir
reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.
(b) Estimaciones contables.
En estas dos situaciones no puede llevarse a cabo una aplicación retroactiva de la NIIF para las PYMES con suficiente fiabilidad o que existe la posibilidad de abuso dado que una
aplicación retroactiva exigiría juicios por parte de la administración acerca de condiciones
pasadas después de que se conozca el resultado de una transacción particular. Las
excepciones a la aplicación retroactiva son obligatorias para todas las entidades que
adopten por primera vez la NIIF para las PYMES. una entidad no puede aplicar este párrafo
por analogía a otras partidas, transacciones, eventos o circunstancias.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
20
Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período
de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y
diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se
emiten el 31 de diciembre de 2015.
La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de
2014 conforme a los PCGA nacionales y dio de baja las cuentas por cobrar comerciales medidas
en 110.000 u.m. que fueron vendidas a un Banco antes de enero 1 de 2014 por un valor inferior a su
valor nominal, con la condición de recomprar al banco, aquellas cuentas que quedaran
pendientes por más de 120 días. De haber sido aplicada la NIIF para las PYMES estas cuentas
por cobrar comerciales no habrían sido dadas de baja y se contabilizarían contra un pasivo a favor
del Banco.
La micro entidad no incluye en su Estado de Situación Financiera a enero 1 de 2014 las cuentas por cobrar comerciales (activos financieros) vendidas al Banco, las cuales se mantienen dadas de baja. Si después de enero 1 de 2014 todos los deudores pagaran dentro del plazo de 120 días, no serían reconocidos nuevamente por la micro entidad. Si por el contrario, algunos deudores no pagaran dentro de dichos 120 días, la micro entidad tendría que reconocer la cuenta por cobrar comercial como un activo y el pasivo de recomprarle al Banco la misma, además debe comprobar el deterioro de valor de las cuentas por cobrar comerciales recompradas. En el Estado de Situación Financiera a diciembre 31 de 2015 y su información comparativa a diciembre 31 de 2015 se incluirían las cuentas por cobrar comerciales recompradas que no se hubieran liquidado ni sufrido un deterioro de valor total después de la recompra.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
21
Estimaciones contables
Esta excepción evita que la micro entidad utilice el beneficio de los ajustes retroactivos
para ajustar las estimaciones contables sobre la base de información que no estaba
disponible al momento en que se estimaron los importes por primera vez, de acuerdo con
el marco de información financiera anterior. Las estimaciones realizadas a la fecha de la
transición deben tener coherencia con las estimaciones realizadas para la misma fecha
conforme a su marco de información financiera anterior (tras los ajustes para reflejar
cualquier diferencia en las políticas contables).
Si las estimaciones previas incluyeron errores (omisiones o inexactitudes) al momento en
que se realizaron por primera vez, se corrigen de forma retroactiva, es decir, mediante la
reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior (G349). Las estimaciones
anteriores no se cambian como resultado de información que comenzó a estar disponible
después de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La recepción de
información a partir de la fecha de transición a esta NIIF se trata de igual manera que un
evento que no implica ajuste después del final del periodo sobre el que se informa
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
22
Estimaciones contables
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de
transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31
de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de
diciembre de 2015.
La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de
2014 conforme a los PCGA nacionales y en su estado de situación financiera midió un pasivo por
restauración medioambiental por 100.000 u.m. el cual había sido medido a diciembre 31 de 2013 en
95.000 u.m. Los requerimientos de medición y reconocimiento de los PCGA nacionales son iguales a
los establecidos en la sección 21 Provisiones y Contingencias de la NIIF para las Pymes.
Finalizando el año 2015 surgieron avances tecnológicos que disminuyeron en forma apreciable los
costos previstos para la restauración medioambiental, por lo que la micro entidad midió el pasivo
correspondiente en 52.000 u.m. en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015. Si
dicha tecnología hubiera estado disponible desde el año 2013, las mediciones de los pasivos habrían
sido 47.500 u.m a diciembre 31 de 2013 y 50.000 u.m. a diciembre 31 de 2014.
Para el estado de situación financiera de apertura a enero 1 de 2014 la provisión se medirá en 95.000 u.m. sin ajustar las ganancias acumuladas por ser adecuada la estimación contable realizada en diciembre 31 de 2013. En el estado de situación financiera a diciembre 31 de 2015 el pasivo debe ser medido conforme a la Sección de la Guía 21 en 52.000 u.m. (en diciembre 31 de 2014 figura por 100.000 u.m.) El efecto del cambio en la estimación contable se registra en los resultados de 2015, período en el cual se tuvo disponible la nueva tecnología (Sección de la Guía 10) Los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes no toman un enfoque retroactivo a partir de la nueva información.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
23
Estimaciones contables
Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo, la información
acerca de los avances tecnológicos nuevos estaba disponible al 31 de diciembre de 2013 y la
administración de la entidad eligió ignorarla.
La información no debería haber sido ignorada y el pasivo se expresó en exceso al 31 de diciembre de 2014. El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva. En su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la entidad mide la provisión a 47.500 u.m. (es decir, incrementa sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014) para presentar una reexpresión retroactiva de un error de un periodo anterior que se produjo al utilizar el marco de información financiera anterior. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide el pasivo de acuerdo con la Sección de la Guía 21 a 52.000 u.m. (en 2014: 50.000 u.m.). El error de un periodo anterior se corrige de forma retroactiva (G349). Los hechos son idénticos a los del ejemplo. No obstante, en este ejemplo, en sus estados financieros
que cumplen con los PCGA nacionales, la entidad no reconoció un pasivo por restauración
medioambiental porque no tenía la obligación de hacerlo. Si la entidad hubiera aplicado la NIIF para las PYMES, habría reconocido una provisión de acuerdo con la Sección de la Guía 21
Provisiones y Contingencias.
La entidad mide y reconoce la provisión a 95.000 u.m. en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014 (párrafo G342 ) disminuyendo sus ganancias acumuladas iniciales al 1 de enero de 2014 al aplicar la Sección de la Guía 21 al 1 de enero de 2014. En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015, la entidad mide y reconoce el pasivo a 52.000 u.m. (Sección de la Guía 21) el cual figura en diciembre 31 de 2014 en 100.000 u.m. El efecto del cambio en la estimación contable se incluye en resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 cuando la información sobre la nueva tecnología comenzó a estar disponible (Sección de la Guía 10)
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
24
G344 Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus
primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES:
(a) Valor razonable como costo atribuido. En la fecha de transición, una entidad que adopta
por primera vez la NIIF para las PYMES podrá optar por la medición de una partida de
propiedades, planta y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como
el costo atribuido en esa fecha.
(b) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF
para las PYMES puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de
una partida de propiedades, planta y equipo, en la fecha de transición a la NIIF para las
PYMES o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluación.
(c) Impuesto a las ganancias diferido. En la fecha de transición, no se requiere que una
entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES reconozca activos por
impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias
entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo
reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
(d) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF para las PYMES puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (véase el párrafo G172)
sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de
considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en vigor.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
25
Valor razonable o revaluación como costo atribuido
El valor razonable o el importe de una revaluación anterior pueden utilizarse como costo
atribuido para algunos activos específicos a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES. La entidad que adopta por primera vez la NIIF puede elegir ya sea el valor
razonable o el importe de una revaluación anterior que se determinen de acuerdo con las
políticas contables de la entidad a través de su marco de información financiera anterior,
como base para el costo atribuido en la fecha de transición.
Valor razonable
Valor razonable es el importe al cual un activo podría ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Revaluación conforme al marco de información financiera anterior La revaluación de propiedades, planta y equipo y de activos intangibles no está permitida
por la NIIF para las PYMES, y por lo tanto, “revaluación” no es un término definido. Sin
embargo, el “importe revaluado de un activo” está definido en el Glosario de las NIIF
completas como “el valor razonable de un activo a la fecha de la revaluación, menos la
depreciación acumulada posteriormente y la pérdida por deterioro de valor acumulada
posteriormente”.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
26
Valor razonable o revaluación como costo atribuido
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de
transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es
el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de
2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre
de 2015.
La micro entidad presentó sus estados financieros para el período finalizado el 31 de diciembre de 2014
conforme a los PCGA nacionales, por lo cual midió propiedades, planta y equipo al valor razonable, con
cambios en el valor razonable reconocido en resultados en el periodo del cambio en dicho valor.
El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (1 de enero de 2014), de acuerdo con el párrafo G344(a), la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo (partida por partida) a su costo atribuido (valor razonable al 1 de enero de 2014). Por ello, no se realizó ajuste alguno a las ganancias acumuladas al 1 de enero de 2014 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES) para propiedades, planta y equipo. La exención está disponible para aplicarla partida por partida. La micro entidad puede elegir utilizar el valor razonable como costo atribuido para ciertas partidas de una clase, y decidir aplicar el modelo de costo-depreciación-deterioro del valor de acuerdo con la Sección de la Guía 17 de forma retroactiva para otras partidas en la clase. Si elige no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(a) para una parte o el total de las partidas, ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
27
Valor razonable o revaluación como costo atribuido
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de
transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es
el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31 de
2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre
de 2015.
De acuerdo a los PCGA nacionales, la entidad midió sus propiedades, planta y equipo a su costo de
adquisición (es decir, no depreció ni deterioró el valor de sus propiedades, planta y equipo).
El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. La micro entidad no puede decidir que el costo de adquisición de propiedades, planta y equipo sea el costo atribuido al 1 de enero de 2014 porque no constituye el valor razonable ni un importe revaluado. Por consiguiente, en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014, la micro entidad debe contabilizar, de forma retroactiva, sus propiedades, planta y equipo de acuerdo con la Sección de la Guía17 (modelo de costo- depreciación-deterioro del valor), excepto en la medida en que elija medir determinadas partidas de propiedades, planta y equipo el 1 de enero de 2014 al costo atribuido conforme al párrafo G344(a). Si una entidad usa el valor razonable como costo atribuido para cualquier partida, ajusta las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a su costo atribuido (valor razonable el 1 de enero de 2014). Si la micro entidad eligió no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(a), ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
28
Valor razonable o revaluación como costo atribuido
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su período de
transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido entre el 1 de enero y diciembre 31
de 2015 y los primeros estados financieros conforme a la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de
diciembre de 2015.
La micro entidad midió sus propiedades, planta y equipo a los importes revaluados (es decir, el valor
razonable menos la depreciación acumulada menos las pérdidas por deterioro del valor) con
incrementos en la revaluación incluidos en una reserva de revaluación. La entidad revaluó sus
propiedades, planta y equipo al valor razonable el 31 de diciembre de 2013.
El párrafo G151 exige la medición de todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. En la fecha de transición a la NIIF para las PYMES (1 de enero de 2014), de acuerdo con el párrafo G344(b), la entidad puede elegir medir sus propiedades, planta y equipo a su costo atribuido; es decir, su valor revaluado (valor razonable) determinado al 31 de diciembre de 20X2. Por ello, no se realizaría ajuste alguno a las ganancias acumuladas al 1 de enero de 20X3 (la fecha de transición a la NIIF para las PYMES) para propiedades, planta y equipo. Si la micro entidad eligió no utilizar la exención detallada en el párrafo G344(b), ajustaría (de acuerdo con los párrafos G341(c) y G147 a G158) las ganancias acumuladas y propiedades, planta y equipo en su estado de situación financiera de apertura en la fecha de transición (1 de enero de 2014) a fines de medir propiedades, planta y equipo a través del modelo de costo-depreciación-deterioro del valor en conformidad con la Sección de la Guía 17.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
29
Impuesto a las ganancias diferido
El párrafo G344(c) exime a las entidades que adoptan por primera vez la NIIF de
reconocer un activo o un pasivo por impuestos diferidos a la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, únicamente cuando tal reconocimiento implicaría un costo o esfuerzo
desproporcionado (es decir, no es una elección "libre", sino que está disponible sólo si la
medición de un activo o un pasivo por impuestos diferidos deriva en costo o esfuerzo
desproporcionado). Asimismo, la exención no se aplica al reconocimiento del
activo subyacente que da lugar al activo o el pasivo por impuestos diferidos.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
30
Acuerdos que contienen un arrendamiento
Algunos acuerdos, como los acuerdos de subcontratación particulares que otorgan
derechos sobre capacidad, no adquieren la forma legal de un arrendamiento, pero
transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. El párrafo G172 exige
que dichos acuerdos se contabilicen conforme a la Sección de la Guía 20
Arrendamientos. Tal clasificación de arrendamiento se basa en los términos originales
del acuerdo de arrendamiento y en las circunstancias existentes al comienzo del
arrendamiento.
El párrafo G344(d) permite que una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede
optar por determinar si un acuerdo, vigente a la fecha de transición a la NIIF para las
PYMES, contiene un arrendamiento sobre la base de los hechos y las circunstancias
existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entró en
vigor. No obstante, no exime a la entidad de tomar dicha determinación.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
31
G345 Si es impracticable para una entidad reexpresar el estado de situación financiera de
apertura en la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el párrafo G341
(es decir, la entidad no puede reexpresar después de hacer todo esfuerzo razonable para
hacerlo), la entidad aplicará los párrafos G341 a G344 para dichos ajustes en el primer
periodo para el que sea practicable hacerlo.
G346 Si es impracticable para una entidad reexpresar el estado de situación financiera de
apertura en la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el párrafo G341
(véase el párrafo G345), la entidad revelará qué importes de los estados financieros están
afectados. Si es impracticable para una entidad proporcionar alguna de la información a
revelar requerida por esta Guía, incluyendo la de periodos comparativos, debe revelarse la
omisión.
“Impracticable” significa que existe un gran obstáculo. La aplicación de un requisito
será impracticable únicamente cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos
los esfuerzos razonables para hacerlo. Esto es una prueba más estricta que la del “costo o
esfuerzo desproporcionado”. Por ejemplo, la aplicación de un requerimiento no es
impracticable simplemente porque sería onerosa (p. ej., la entidad incurriría en el costo
de los honorarios del evaluador).
Para un periodo anterior específico, sería impracticable reexpresar el estado de situación
financiera de apertura a la fecha de transición para uno o más ajustes requeridos por el
párrafo G341 si, por ejemplo, los efectos no pudieran determinarse.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
32
Una micro entidad establece como fecha de transición el 1 de enero de 2014, por tanto su
período de transición va del 1 de enero a diciembre 31 de 2014, la fecha de aplicación de la
NIIF para las Pymes es el 1 de enero de 2015, el período de aplicación es el comprendido
entre el 1 de enero y diciembre 31 de 2015 y los primeros estados financieros conforme a
la NIIF para las Pymes se emiten el 31 de diciembre de 2015. Esos estados financieros
incluyen la información comparativa de dos años (es decir, 2014 y 2013).
Los estados financieros de la entidad para los años finalizados el 31 de diciembre de 2014
y el 31 de diciembre de 2013 se presentaron de acuerdo con los PCGA nacionales. El
marco de información financiera anterior exigía el uso de la fórmula de cálculo del costo
de última entrada, primera salida (UEPS) para los inventarios.
De acuerdo con el párrafo G140, la entidad usa la fórmula de cálculo del costo de primera
entrada, primera salida FIFO (PEPS) para los inventarios. No obstante, dado que los
registros de inventarios de la entidad se destruyeron en un incendio el 31 de diciembre de
2013, la entidad no puede reexpresar los inventarios (es decir, es impracticable hacerlo)
en su estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2014 (la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES). Todos los inventarios que la entidad mantenía al 1
de enero de 2014 se vendieron antes del 31 de diciembre de 2014.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
33
Dado que es impracticable reexpresar el estado de situación financiera de apertura de la entidad para su uso en la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS) para los inventarios, de acuerdo con el párrafo G345, la entidad mide los inventarios mediante la fórmula de cálculo del costo LIFO (UEPS) en su estado de situación financiera de apertura (es decir, al 1 de enero de 2014). Al 31 de diciembre de 2014, los inventarios de la entidad se medirían mediante la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS). Por consiguiente, en sus estados financieros para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015 (los primeros estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES), la entidad revelaría que, en su estado del resultado integral para 2013, el costo de las partidas de los gastos por ventas y resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2013 no pueden compararse con las mismas partidas presentadas para 2014 y 2015. La información a revelar explicaría que la falta de comparabilidad se debe a que los inventarios al 1 de enero de 2014 se miden mediante la fórmula de cálculo del costo LIFO (UEPS) ya que el fuego destruyó los registros necesarios para que la entidad mida los inventarios con la fórmula de cálculo del costo FIFO (PEPS).
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
34
G347 Una entidad explicará cómo afectó la transición desde el marco de información financiera
anterior a la NIIF para las PYMES a su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo presentados.
Conciliaciones
G348 Para cumplir con el párrafo G347, los primeros estados financieros de la entidad preparados
utilizando la NIIF para las PYMES incluirán:
(a) una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable;
(b) conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información
financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a la NIIF para las PYMES;
(ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales más recientes de
la entidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior; y
(c) una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información
financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con la NIIF para las PYMES para ese mismo periodo.
G349 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada
conforme al marco de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo
G348(b) y (c) distinguirán, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos
errores de los cambios en las políticas contables.
G350 Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho
en sus primeros estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
35
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a la NIIF para las PYMES deben cumplir con todos los requerimientos de información a revelar en la NIIF para las PYMES. La Sección de Guía 35 no brinda ninguna exención opcional de los
requerimientos de información a revelar. A pesar de que los párrafos G345 y G346
brindan una exención de “impracticabilidad” general de la información a revelar, esto
implica que hay un gran obstáculo para cumplir.
La explicación de la entidad acerca de cómo la transición de su marco de información
financiera anterior a la NIIF para las PYMES afectó la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo presentados es más relevante para las
partes implicadas externas a la entidad a fin de comprender su información financiera.
La descripción narrativa de cada cambio en la política contable (párrafo G348(a)) y los
efectos cuantitativos de la adopción de la NIIF para las PYMES (véase el párrafo G348
(b) y (c)) sobre patrimonio (lo que incluye los efectos de todos los cambios en la
medición de los activos y pasivos reconocidos) y los resultados ayuda a los usuarios, por
ejemplo a los posibles proveedores y prestamistas bancarios, a evaluar si otorgarle a la
entidad un préstamo u otra forma de crédito.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
36 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
37 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
38
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros
(Glosario).
Los errores son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad,
para uno o más ejercicios anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al
utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron
autorizados a emitirse, y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de esos estados financieros (Glosario).
La corrección de errores de un periodo anterior y los cambios en la política contable
(salvo que la norma específicamente permita o exija otro tratamiento) se contabilizan de
forma retroactiva (es decir, la información comparativa se presenta como si el error
nunca se hubiera cometido o la nueva política contable siempre se hubiera aplicado;
(párrafos G92, G93, G84 y G85).
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
Situación Financiera de Apertura
39
De acuerdo con el párrafo G341, una entidad aplica la NIIF para las PYMES en el
reconocimiento y la medición de sus activos y pasivos en su estado de situación financiera
de apertura. Dado que las políticas contables que una entidad utiliza de acuerdo con la
NIIF para las PYMES difieren de aquellas en su marco de información financiera anterior
(y en la medida en que la entidad elige exenciones particulares), los ajustes se realizan a las
ganancias acumuladas en el estado de situación financiera de la entidad. Debido a que se
exige la presentación por separado de la corrección de errores de un periodo anterior (de
acuerdo con el párrafo G349), los usuarios de los primeros estados financieros de la entidad
que cumplen con la NIIF para las PYMES pueden evaluar los efectos de los cambios en las
políticas contables (y otros efectos de la transición hacia la NIIF) de forma separada de los
efectos de errores de un periodo anterior.
Al prepararse para la transición a la NIIF para las PYMES, es posible que una entidad
descubra que ha cometido errores conforme a los PCGA anteriores. Si se cometió un error
antes de la fecha de transición, se lo debe corregir mediante un ajuste en ganancias
acumuladas en el estado de situación financiera de apertura de la misma forma que los
ajustes surgidos a raíz de cambios en las políticas contables, al pasar de los PCGA
anteriores a la NIIF para las PYMES, como lo exige el párrafo G341. No obstante, las
conciliaciones de patrimonio o resultados requeridas por el párrafo 35.13 exigen que se
diferencie la corrección del error de un periodo anterior de los ajustes surgidos a raíz de
cambios en las políticas contables en la transición hacia la NIIF para las PYMES.
GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
¡Muchas gracias!
e-mail de contacto:
Grupo de Investigación Inteligencia Artificial y Tecnologías de la Información y Comunicación para la Enseñanza
GIATIC
40 GUILLERMO ADOLFO CUÉLLAR MEJÍA
CPA-Oscar Noé López Cordón Guatemala
“Retos y oportunidades en la Adopción
de la NIIF para las Pymes en las Microempresas”
Ciudad de Guatemala, 13 de septiembre 2013
Agenda 1. Un poquito de mi país…Guatemala!!!
2. Necesidades de los Usuarios genera evolución en la presentación de estados financieros
3. La profesión contable esta organizada y ha respondido a los cambios
4. Qué son las Microentidades?
5. Criterios para Clasificar a las microentidades
6. Características
7. La Guía
8. Retos
9. Oportunidades
http://www.youtube.com/watch?v=9rO5Yd5YRPY&list=PLWLmkHfSS0
7EOCBrXo_-DYfx6gHa28xdG
1. Un poquito de Guatemala!!!
2. Necesidades de los Usuarios genera Evolución en la
presentación de Estados Financieros
• La globalización de la economía;
• Los cambios más violentos que se han producido en el mundo entero tienen que ver con la economía, las finanzas, los tributos;
• La internacionalización y agrupación de los mercados y negocios de valores;
• Exigencia por parte de bolsas de valores extranjeras y otros reguladores
Estamos en un mundo de muchos cambios…
• Necesidad de estados financieros reales, con principios de valor razonable, cobertura, entre otros;
• Necesidad de unificar lineamientos y criterios en la presentación de estados financieros globales;
Eso ha provocado nuevas necesidades…
Inversionistas
Empleados
Prestamistas
Clientes
El gobierno
Proveedores y
Otros Acreedores
Necesidades de Usuarios Diversos
Publico en
General
• Necesidad de confiabilidad de la información para los usuarios de la misma, en los diferentes enfoques = ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS GENERALES.
• Armonizar los procedimientos contables para que la información sea confiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional = RESPONSABILIDAD PÚBLICA DEL CPA.
Necesidades de Usuarios
3. La profesión contable esta organizada y ha respondido a
los cambios
IFAC
IAESB IESBA
RESPONSABILIDAD
SUPERVISION
CONSULTA/AS ASERORAMIENTO
• Acciones eficientes y respuestas de la IFAC, a los mercados para proteger los intereses del público;
• Sistema de responsabilidades en el desempeño de calidad.
• Fortalecer los estados financieros;
• Estándares transparentes y de alta calidad;
• Basados en principios éticos.
Respuestas de la Profesión
• Estándares contables basados en principios;
• Estados financieros que presentan información transparente y comparable;
• Activos y pasivos están sujetos a pruebas de razonabilidad a valores actuales y recuperación de tiempo.
• Marco contable único y comparable;
Lo que se ha logrado…
Niif para las Pymes 1. Las NIIF para Pymes son reconocidas a nivel internacional,
80 paises las han adoptado o han publicado planes para su adopción.
2. Por su orientación técnica aplica a la mayoría de empresas de cada país.
3. El contenido técnico se realizó con un diseño simplificado, sin perder la calidad de la Información para los usuarios.
4. Para muchos paises ha sido una opción importante para la transparencia en la información financiera.
4. MICROENTIDADES???
5. CRITERIOS PARA CLASIFICAR A LAS MICROENTIDADES
Criterios de Clasificación
• Número de empleados
• Activos totales
• Ventas o volúmenes de ingresos
Criterios de Clasificación
Tabla No. 1
Criterios para la Definición de las MIPYMES en Guatemala
Criterio Micro Pequeña Mediana
No. de Empleados
MINECO
CIG
BCIE
1 a 10 1 a 5 1 - 10
11 a 25 6 a 50 11 a 40
26 a 60 51 a 100 41 a 60
Activos
AGEXPORT
Menos de Q500,000
Hasta Q1,200,00
Empleados/Ventas/Activos
CIG (empresas industriales)
De 1 a 10 empleados/ Hasta Q60,000 en ventas anuales/ Hasta Q50,000 en activos
De 11 a 20 empleados/ Hasta Q300,000 de ventas anuales/ Hasta Q500,000 en activos
De 21 a 50 empleados/ Hasta Q500,000 de ventas anuales/ Hasta Q2,000,000 en activos
Fuente: MINECO, CIG, BICIE, AGEXPORT, CIG; Asoc. Mipymes
6. CARACTERÍSTICAS
Mipymes = Alta Generación de Empleos • Aproximadamente el 40% del PIB y
• El 85% de los empleos son generados por la MIPYMES;
• Cerca del 80% de la PEA se encuentra ocupada en el sector.
** Federación de la Pequeña y Mediana Empresa Guatemalteca (FEPYME)
Mipymes = Muchas empresas..
• Existen registradas 195,210 empresas en Guatemala. • Cerca de un 95% son microempresas con un número de
trabajadores entre 1 a 9 • El restante 5% lo componen 1. 5,816 empresas que registran entre 10 a 19 trabajadores; 2. 3,086 empresas que tienen entre 20 y 49 trabajadores; 3. 811 empresas entre 50 a 99 trabajadores; y 4. 604 empresas tienen 100 o más trabajadores
• ** Directorio Nacional de Empresas y Locales 2008
Mipymes – Naturaleza jurídica • El 90% = propietario individual
• El 8% = sociedades anónimas.
• De 1 a 5 empleados, únicamente el 4.4 % de las empresas está organizado bajo una sociedad anónima,
• Entre 20 y 49 empleados más de la mitad de las empresas se organizan de esta forma (59%); y
• Más de 100 trabajadores, la mayoría de ellas (84%) son sociedades anónimas.
Mipymes – otras características
• Alta rotación de personal
• Se emplea a la familia
• Los gerentes exigen cada vez más trabajo y eficiencia pero no preparan a sus subordinados para que tengan las herramientas necesarias ante tales circunstancias.
• Baja inversión en tecnología.
• Contratación de servicios contables outsourcing
7. GUÍA PARA MICROENTIDADES
QUÉ ES UNA MICROENTIDAD??
“Es normalmente una entidad muy pequeña con transacciones sencillas que habitualmente tiene las características siguientes:
(a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario;
(b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y
QUÉ ES UNA MICROENTIDAD??
(c) No
(i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
(ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y
(iii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios”.
El porqué de una Guía?? • Muchos requerimientos de la NIIF para PyMes son No
relevantes para entidades de tamaño muy pequeño ("micro entidades").
• Extracta los requerimientos de la NIIF para las PYMES sin modificar ningún principio para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e información a revelar.
Qué es la Guía??
• No es una Norma separada para micro entidades.
• No cubre micro entidades que preparen estados financieros únicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales – a menos que así sea requerido.
• No define una micro entidad en términos cuantitativos.
Qué incluye?? Incluye solo los requerimientos de la NIIF para las
PYMES que son necesarios para una micro entidad.
• Si una entidad se encuentra con una transacción que no se trata en esta Guía, la entidad debe remitirse a los requerimientos de la NIIF para las PYMES.
• Si a una entidad se le requiere que se remita a la NIIF para las PYMES en más de una o dos ocasiones normalmente encontrará más fácil utilizar la NIIF para las PYMES directamente que comenzar con esta Guía.
Observaciones importantes
• El cumplimiento con esta Guía resultará en el cumplimiento con la NIIF para las PYMES.
• La nota relativa a la base de preparación, y el informe de auditoría pueden hacer referencia a la conformidad con la NIIF para las PYMES.
• Una jurisdicción puede utilizar la Guía como un punto de partida para desarrollar su propia guía.
Estructura y contenido • Sigue la secuencia de las 35 secciones de la NIIF para las
PYMES,
• En algunos casos, combina varias de las secciones de la NIIF para las PYMES conjuntamente en una sección.
• Cambios de redacción para mejorar el texto o por razones editoriales que No modifican los requerimientos de la NIIF para las PYMES
Guía equivalente a NIIF para las Pymes
"esta Guía requiere ..." o "esta Guía permite ..." es equivalente a decir "la NIIF para las PYMES" requiere … o "la NIIF para las PYMES permite ..."
8. RETOS
Retos
RETOS - Mipymes • Para las MIPYMES los retos son aún mayores considerando
que, de forma aislada, son menos hábiles para aprovechar las oportunidades en comparación con las grandes empresas, lo que está asociado a sus bajos niveles de productividad y conocimiento (no necesariamente a su tamaño).
• Para una MIPYME, le es más difícil acceder a información sobre oportunidades de mercado.
RETOS - Mipymes
• Obtener financiamiento a tasas competitivas,
• Disponer de insumos de alta calidad y a precios competitivos,
• Adoptar nuevas y modernas tecnologías,
• Cumplir con los estándares de calidad de los mercados externos,
• Adoptar prácticas gerenciales modernas.
RETOS - Mipymes • El alto porcentaje de las empresas organizadas bajo la
figura de propietarios individuales y con presencia de parte de la familia.
• Indica una cierta restricción para atraer mayores inversiones,
• Adoptar e implementar la Guía para Microentidades
RETOS – Profesionales CPA’s • Elaborar programas de difusión y capacitación de la Guía
• Servir de apoyo para solucionar potenciales problemas para que las microempresas puedan llevar la contabilidad de su negocio de forma ordenada,
• Informar a los propietarios de los beneficios de separar la información financiera de la empresa con la del hogar del empresario.
9. OPORTUNIDADES
Oportunidades • Cualquier esfuerzo para mejorar el desempeño competitivo de las
MIPYMES y para incrementar su participación en los mercados locales, regionales e internacionales, conlleva un positivo y alto impacto en el desempeño de la economía en su conjunto;
• Justifica desde todo punto de vista, el desarrollar una política de atención y apoyo específica para el sector, como instrumento para contribuir a los objetivos de crecimiento y empleo en Guatemala.
• La capacitación se debe considerar como un importante motivador para los trabajadores puesto que les da la confianza que la empresa se preocupa por ellos, por su desarrollo y no sólo porque hagan bien su trabajo.
OPORTUNIDADES • Elaborar programas de difusión y capacitación de la Guía
• Servir de apoyo para solucionar potenciales problemas para que las microempresas puedan llevar la contabilidad de su negocio de forma ordenada,
• Informar a los propietarios de los beneficios de separar la información financiera de la empresa con la del hogar del empresario.
LOS ARRENDAMIENTOS
EN LAS MICRO ENTIDADES BASADO EN LA GUIA PARA MICROENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES
13/09/2013
Cr. José Luis Romero
Tucumán - Argentina
II ENCUENTRO INTERNACIONAL SOBRE NIIF.
APLICACIÓN DE LA NIIF para PYMES
EN MICRO ENTIDADES
“Los Arrendamientos en las
Micro Entidades basado en la
NIIF para las PYMES”
Guía para MICRO ENTIDADES Sección de la Guía 20
Concepto general
• No sólo deben analizarse los contratos de
arrendamientos en función de su FORMA y sino
de su ESENCIA. (REALIDAD ECONOMICA)
• Deben analizarse todos los contratos a fin de
identificar si contienen o son un arrendamiento.
Temas tratados
a) Alcance de la Sección.
b) Clasificación de los arrendamientos.
c) Tratamiento contable de los arrendamientos financiero y
operativos.
a) Reconocimiento inicial.
b) Medición posterior.
c) Información a revelar.
d) Tratamiento contable de los arrendamientos operativos.
a) Reconocimiento inicial y medición.
b) Información a revelar.
Sección de la Guía 20
Arrendamientos
Alcance
Establecer las políticas contables apropiadas
para contabilizar y revelar la información de los
arrendamientos
Un arrendamiento es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma única de dinero, o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un período de tiempo
determinado
Situaciones no contempladas en la
Sección de la Guia 20
• A) Si la entidad es un arrendador.
• B) Venta de activo seguida de arriendo.
• C) Si la entidad es parte de un arrendamiento que podría dar lugar a una pérdida para el arrendatario o el arrendador porque los términos contractuales que no que no están relacionados con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de moneda extranjera o un incumplimiento por una de las contrapartes (este alquiler se contabilizará según la Sección 12 y el párrafo 11.7 © de la NIIF para las PYMES)
• Arrendamiento – Financiero - Operativo
• Inicio del arrendamiento – Comienzo del plazo
• Valor corriente (valor razonable)
• Vida económica
• Costos directos iniciales
• Tasa de interés implícita de arrendamiento
• Cuotas contingentes
• Valor residual garantizado (arrendatario y arrendador)
• Valor residual no garantizado
• Cuotas mínimas (para el arrendatario y para el arrendador)
Definiciones
Tipos de
arrendamiento
Financiero:
Transfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad del activo, aunque la
propiedad puede no ser transferida
Operativo
Es cualquiera distinto al financiero
Arrendamientos. Tipos
Contrato transfiere
la propiedad al final
Al inicio el valor descontado de cuotas
mínimas es = valor razonable activo
Plazo del contrato
cubre la parte principal
de la vida económica
del activo
Arrendatario puede comprar el activo a precio muy
bajo respecto del valor razonable a la fecha opción
Naturaleza del activo hace
que sólo el arrendatario
pueda usarlo sin modificarlo
El arrendatario puede resolver el contrato
haciéndose cargo de las pérdidas
Cambios en el valor residual del
activo recae en el arrendatario
Arrendatario puede prorrogar el
contrato otro período con cuotas
menores a las de mercado
Situaciones que muestran un arrendamiento
financiero (no son siempre concluyentes)
Temas y soluciones - Resumen
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:
Arrendatario: compraventa financiada
Arrendador puro: cuenta a cobrar por préstamo
Arrendador fabricante: reconoce resultados por la venta
ARRENDAMIENTO OPERATIVO:
Se reconoce en resultados por el devengado
Venta seguida de Arrendamiento operativo y financiero:
NO SE ENCUENTRA TRATADA EN LA SECCION DE LA GUIA
20
Verdadero o Falso
1- Un bien arrendado puede pertenecer
legalmente a una empresa pero ser activo para
otra empresa.
Verdadero o Falso
2- Cuando un contrato de arrendamiento
encubre una compraventa financiada resulta
adecuado que el arrendador contabilice la
operación como una venta por las sumas de las
cuotas a cobrar.
Verdadero o Falso
3- El tratamiento contable de los arrendamientos
mediante el enfoque basado en la propiedad legal
de los bienes es conveniente porque evita que
ciertas financiaciones queden fuera del Estado de
Situación Financiera.
Verdadero o Falso
4- La Sección de la Guía 20 de la NIIF PYMES
para micro entidades requiere que los
arrendatarios reconozcan activos y pasivos por
todos los contratos de arrendamiento en los que
sean parte.
Verdadero o Falso
5- La medición periódica posterior de un bien
tomado en arrendamiento debe efectuarse
conforme a la Sección de la Guía 20 de la NIIF
PYMES.
Tratamiento contable compra financiada
Financiero - Contabilidad del arrendatario
Medición Inicial
Tratamiento de los costos iniciales
• Reconocerá como activo del derecho de uso y como
pasivo los obligaciones en el Estado de Situación
Financiera.
• Importe menor entre precio de contado al por menor
del activo ó el valor presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento.
• Tasa implícita del arrendamiento, y en caso de que
fuera imposible obtenerla, empleará la tasa de interés
incremental.
Tratamiento contable compra financiada
Financiero. Contabilidad del arrendatario
Asiento Comentarios
PP&E en leasing (1) Menor entre precio compra al
contado y valor actual de cuotas
mínimas (para el arrendatario)
Con tasa implícita o incremental
Componentes Financieros
Implícitos No devengados
- Acreedores por leasing (2)
Diferencia { (2) – (1) }
Valor nominal cuotas a pagar
Tratamiento de los costos iniciales
Tratamiento contable al cierre de cada ejercicio
Financiero - Contabilidad del arrendatario
Medición Posterior
• El activo será depreciado según la Sección
de la Guía 17 de Propiedad Planta y Equipo.
• Los pagos mínimos del arrendamientos se
distribuirá entre reducción del pasivo y
cargas financiera.
Sección de la Guía 20
Arrendamiento Financiero
Ejercicio Práctico Nº 1
Caso Práctico
1) Arrendamiento Financiero
Se incorpora una maquinaria por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un arrendamiento financiero.
Datos del contrato y del mercado:
a) Precio de contado en el mercado de la maquinaria: u.m. 100.000
b) Cuotas a pagar por el contrato:
Al final de cada uno de los 4 años próximos: u.m. 30.000
Valor residual garantizado por el arrendatario es de: u.m. 5.000
Opción de compra 10% del valor de hoy: u.m.10.000 (al final del 4º año)
El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 4º año es de u.m.45.000.
c) Tasa incremental del endeudamiento: 12 % anual
d) Vida útil del bien: 8 años
Determinación de la tasa implícita del
arrendamiento
Año Pago
V R
Garanti-
zado
Opción
de
Compra
Cuotas
Mínimas
Flujo de
fondos
0 -100.000
1 30.000 30.000 30.000
2 30.000 30.000 30.000
3 30.000 30.000 30.000
4 30.000 5.000 10.000 45.000 45.000
12,29 %
Determinación del valor actual de las
cuotas mínimas con la tasa implícita
TASA IMPLÍCITA
ARRENDAMIENTO 12,29%
AÑO PAGO Opción
Compra
Cuotas
Mínimas
Valor
Actual
0
1 30.000 30.000 26.716
2 30.000 30.000 23.792
3 30.000 30.000 21.188
4 30.000 15.000 45.000 28.303
100.000
Determinación del valor de ingreso al
patrimonio del arrendatario (menor
entre valor de contado y valor actual
con la tasa implícita de arrendamiento)
Precio de compra de contado = $ 100.000
Valor actual con tasa implícita = $ 100.000
Medición inicial = $ 100.000
Registración de la medición inicial
Débito Crédito
Al inicio del año 1
Bienes recibidos en Leasing 100.000
Componentes financieros no
devengados 35.000
Acreedores por leasing 135.000
Planilla de devengamiento de intereses
Año Amortización
capital1
Interés2
12,29%
Valor
contable3
Cuota
pagada4
0 100.000,00
1 17.709,37 12.290,63 82.290,63 30.000,00
2 19.885,97 10.114,03 62.404,66 30.000,00
3 22.330,08 7.669,92 40.074,58 30.000,00
4 40.074,58 4.925,42 0,00 45.000,00
2 = 3 (al inicio) x 12,29%
1 = 4 – 2
3 (al cierre) = 3 (al inicio) – 1
Registración del devengamiento anual
Primer año
Débito Crédito
Intereses negativos 12.290,63
Componentes Financieros no devengados 12.290,63
Registración de la depreciación anual
Primer año
Débito Crédito
Depreciación Bienes recibidos en Leasing 12.500(a)
Depreciación Acumulada Bienes recibidos en
Leasing 12.500
(a) surge de: 100.000/8= 12.500
Sección de la Guía 20
Arrendamiento Financiero
Ejercicio Práctico Nº 2
Caso Práctico
2) Arrendamiento Financiero
Se incorpora una maquinaria altamente especializada por un contrato que reúne las condiciones para ser considerado un arrendamiento financiero.
Datos del contrato y del mercado:
a) Precio de contado en el mercado de la maquinaria: No se dispone
b) Cuotas a pagar por el contrato:
Al final de cada uno de los 4 años próximos: u.m. 30.000
Opción de compra 15% del valor de hoy: u.m.15.000 (al final del 4º año)
El valor del mercado que se estima tendrá el bien –en las condiciones de ese momento- al final del 4º año es de u.m.45.000.
c) Tasa incremental del endeudamiento: 12 % anual
d) Vida útil del bien: 8 años
Determinación del valor actual de las
cuotas mínimas con la tasa incremental
TASA INCREMENTAL
ARRENDAMIENTO 12%
AÑO PAGO Opción
Compra
Cuotas
Mínimas
Valor
Actual
0
1 30.000 30.000 26.786
2 30.000 30.000 23.916
3 30.000 30.000 21.353
4 30.000 15.000 45.000 28.598
100.653
Registración de la medición inicial
Débito Crédito
Al inicio del año 1
Bienes recibidos en Leasing 100.653
Componentes financieros no
devengados 34.347
Acreedores por leasing 135.000
Tratamiento contable cuenta por cobrar
Arrendamiento Financiero. Contabilidad del
arrendador. Caso general
Asiento Comentarios
Cuenta por cobrar por leasing
- Comp. Fin. Implíc. No Deveng
Valor actual del valor residual no
garantizado (tasa implícita)
MAS valor actual de las cuotas mínimas
(para el arrendador)
- Inversión en bienes para
leasing
Por el valor contabilizado de la inversión
realizada en bienes para leasing
Coinciden ambos componentes por la definición de la tasa implícita de
arrendamiento (iguala valor corriente del bien, con las cuotas mínimas más
el valor residual no garantizado)
Registración de la medición inicial del
arrendador (Caso 1)
Débito Crédito
Al inicio del año 1
Deudores por leasing 135.000
Componentes financieros no
devengados 35.000
Inversiones en bienes para leasing 100.000
Arrendamiento Operativo. Contabilidad del
arrendador y arrendatario
Las cuotas que deben pagarse (cobrarse) deben
imputarse a los períodos donde se generen las
obligaciones (derechos), en forma lineal excepto
que:
a) Otra base sea más representativa.
b) Los pagos (ó cobros) se estructuren de
forma que se incrementen en línea con la
inflación.
Tratamiento contable
Sección de la Guía 20
Arrendamiento Operativo
Ejercicio Práctico Nº 3
Caso Práctico
3) Arrendamiento Operativo
Club Restó S.A. obtiene una concesión para
explotar el restaurante de un club, a cambio
del pago de una suma mensual fija de $
1.000 por 48 meses. Indique cómo
contabilizar este hecho.
No tenga en cuenta el valor tiempo del
dinero.
Solución
Débito Crédito
Alquileres 1.000
Caja 1.000
Solución previsible
Débito Crédito
Al inicio del contrato
Alquileres a devengar 48.000
Alquileres a pagar 48.000
Solución previsible
Débito Crédito
Al devengamiento
Alquileres 1.000
Alquileres a devengar 1.000
Al momento del pago
Alquileres a pagar 1.000
Caja 1.000
Ejercicio Práctico Nº 4
Sección de la Guía 20
Arrendamiento Operativo
Caso Práctico 5) Arrendamientos operativos
La empresa A arrienda a la empresa B espacio para oficinas bajo un arrendamiento operativo para 3 años. Los pagos del arrendamiento se estructuran para reflejar la inflación general esperada anual del 10% a lo largo del plazo del arrendamiento de la siguiente forma:
Año 1 $ 100.000
Año 2 $ 110.000
Año 3 $ 121.000
¿Qué gasto reconoce por año A en concepto de arrendamiento?
Opción A – Lo detallado para cada uno de los años.
Opción B – $ 110.333.
Información a Revelar
Información a revelar sobre
arrendamientos
COMUNES para ambos tipos de
arrendamientos:
Información sobre los pagos (cobros) futuros del
arrendamiento al final del período que se informa
para cada uno de los siguientes períodos:
1) hasta 1 año;
2) entre 1 año y 5 años y
3) más de 5 años.
Y Descripción general del contrato de
arrendamiento.
Información a revelar sobre
arrendamientos
PARTICULARES
Arrendamientos Financieros:
El importe el libro de cada clase de activo.
Arrendamientos Operativos:
Los pagos reconocidos como gastos.
II ENCUENTRO INTERNACIONAL SOBRE NIIF.
APLICACIÓN DE LA NIIF para PYMES
EN MICRO ENTIDADES
LOS ARRENDAMIENTOS
EN LAS MICRO ENTIDADES BASADO EN LA GUIA PARA MICROENTIDADES QUE APLIQUEN LA NIIF PARA LAS PYMES
Guía para Micro-Entidades que aplican NIIF para PYMES Aspectos relevantes
Septiembre, 2013
Aspectos relevantes de la Guía para entidades de tamaño micro que aplican NIIF para PYMES
3
Índice 1. Introducción:
1. Qué es una micro entidad
2. A qué Entidades aplica
3. Objetivo y ventajas
4. Medidas adoptadas en la simplificación de NIIF
5. Regla general en la transición
6. Qué Entidad adopta por primera vez los EEFF de acuerdo con la Guía
2. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
3. Arrendamientos
4. Provisiones y contingencias
5. Ingresos de actividades ordinarias
6. Subvenciones del Gobierno
7. Costos por préstamos
8. Deterioro de valor de los activos
9. Impuestos a las ganancias
10. Hechos posteriores
11. Estado de flujos de efectivo (EFE)
4
Junio 2013
IASB emite las directrices (Guía) para ayudar a las micro entidades a aplicar la NIIF para PYMES
Julio 2009
Aprobación de la NIIF para las PYMEs 2009 por parte del IASB
1. Introducción
5
1.1 ¿Qué es una micro entidad? ► Definición:
► Entidad muy pequeña con transacciones sencillas, habitualmente con las siguientes características:
► Pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario
► Niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos brutos; y no
► Tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
► Mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y
► Emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras partes a cambio de bienes o servicios.
► IASB no las define en términos cuantitativos
► Una Jurisdicción puede definir una micro-entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales
6
1.2 ¿A qué entidades aplica?
► La Guía aplica a aquellas micro-entidades que quedan dentro de las NIIF para PYMES, esto es,
► que no tienen obligación pública de rendir cuentas (1) ► y se requiere que preparen Estados Financieros (“EEFF”) con propósito de información general de
acuerdo a las NIIF para PYMES (2) 1) Una entidad tiene obligación de rendir cuentas, y debe, por tanto, utilizar las NIIF completas, si sus
instrumentos de deuda o patrimonio cotizan en un mercado público (o está en proceso de emitir estos instrumentos para negociarlos en un mercado público) o mantiene activos en régimen de fiducia para un amplio grupo de terceros como una de sus principales líneas de negocio.
2) Las micro entidades producen a menudo EEFF solo para uso de los gestores-propietarios o solo para el uso de las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Éstos no serían EEFF con propósito de información general.
► Las diferentes Jurisdicciones pueden utilizar la Guía como base para desarrollar su propia guía o normativa.
► Por tanto, la aplicación de la misma dependerá de cada legislación local.
7
7
1.3 Objetivo y ventajas
► Objetivo:
► Proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de un amplio rango de usuarios que no están en posición de solicitar informes elaborados específicamente para satisfacer sus necesidades particulares de información.
► Ventajas:
► Mejora el acceso a fuentes de Capital. ► Menos problemas en la obtención de financiación externa y a un menor coste. ► Mejora la calidad de la información financiera, su comparabilidad y la calidad del reporting (sobre
todo comparado con otros local gaaps). ► Muchos requerimientos de las NIIF para PYMES no relevantes para las micro-entidades.
8
1.4 Medidas adoptadas en la simplificación de NIIF Completas
1 • 35 secciones que contemplan el contenido de la Guía para Micro Entidades que apliquen la NIIF para las PYMEs (87 pág.) (junio 2013).
2 • Extracta los requerimientos de la NIIF para PYMES sin modificar ningún principio de reconocimiento y medición así como ningún requerimiento de presentación de estados financieros.
3 • Es un documento que extracta solo aquellos requerimientos de la NIIF para las PYMES que probablemente son necesarios para una micro entidad típica.
4 • Cuando una transacción o suceso no está tratado en la Guía, debe remitirse a la NIIF para PYMES. • No obligatoriedad de referirse a NIIF completas si, a su vez, no se regula explícitamente en NIIF para PYMES.
5
• Aplica resto Medidas adoptadas en la simplificación de las NIIF Completas a las NIIF para PYMES: • Estabilidad en su aplicación • Reducción de esfuerzo y coste en la preparación de los EEFF
9
comparatives with European
Reconocer
Todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por la NIIF
para PYMES
Paso 1
Increased
Paso 2 Paso 3 Paso 4
No reconocer
Partidas como activos o pasivos si la NIIF para PYMES no permite dicho reconocimiento
Reclasificar
Las partidas reconocidas, según
su marco de información
financiera anterior, de acuerdo a las NIIF para PYMES
Aplicar
La NIIF para PYMES al medir todos los activos
y pasivos reconocidos.
1.5 Regla General en la transición – Aplicación Retroactiva de NIIF para PYMEs (Sección 35)
10
1.6 ¿Qué Entidad adopta por primera vez los EEFF de acuerdo con la Guía?
La entidad no presentó estados financieros en períodos anteriores.
Presentó sus estados financieros según requerimientos nacionales que no son congruentes con todos los aspectos de la NIIF para PYMES.
Presentó sus estados financieros anteriores de conformidad con las NIIF para grandes empresas
11
11
2. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (Sección 10)
► Cambios en políticas contables:
► Sólo si supone información mas fiable y relevante (generalmente son excepcionales): aplicación
retroactiva.
► Cambios en estimaciones: aplicación prospectiva.
► Correcciones de errores: aplicación retroactiva.
12
12
3. Arrendamientos (Sección 20)
► Para aquellas situaciones no tratadas en la Guía, referir a las NIIF para PYMES, por ejemplo: ► si la entidad es un arrendador ► si la entidad vende un activo y arrienda seguidamente dicho activo ► etc.
► Tratamiento similar al contemplado en las NIIF completas (IAS 17)
► Clasificación: ► Arrendamiento financiero: se transfieren sustancialmente los riegos y ventajas ► Arrendamiento operativo: no se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas
► Reconocimiento: se reconocerá entre el menor de los siguientes valores ► 1- valor razonable del bien arrendado (normalmente el precio de venta al por menor del activo) ► 2- el valor presente de los pagos mínimos por el arrendatario, determinados al inicio del
arrendamiento
13
13
3. Arrendamientos (Sección 20) Continuación
Reconocimiento del gasto para los arrendamientos operativos en casos de inflación (el gasto se
incrementará en línea con la inflación general esperada).
En caso de periodo de carencia en el pago, se ha de registrar el gasto por arrendamiento. Especial atención al proyecto de cambio propuesto por IASB relativo a la contabilización de los
arrendamientos financieros
14
14
4. Provisiones y Contingencias (Sección 21)
► Aplicación:
► todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes excepto las provisiones tratadas en otras secciones: ► Arrendamientos (Sección 20) ► Contratos de construcción (sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias) ► Obligaciones por beneficios a los empleados (sección 28) ► Impuestos a las ganancias (sección 29)
► No aplica a contratos pendientes de ejecución a menos que sean onerosos (esto es, los costes
pendientes superan los beneficios esperados)
► Reconocimiento:
► sólo cuando existe obligación como resultado de un suceso pasado y es probable (more likely than not) que suponga transferir beneficios económicos para su cancelación; y que además el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
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15
4. Provisiones y Contingencias (Continuación)
► Medición:
► mejor estimación a la fecha de presentación de los EEFF ► Cuando la provisión surja de un conjunto de partidas, la estimación recogerá una ponderación de todos los
posibles resultados por sus probabilidades asociadas. En el caso de que cada partida tenga la misma probabilidad que otra, se utilizará un rango medio del intervalo.
► Cuando la provisión surja de una obligación única, la estimación será el resultado individual mas probable.
► Nota: ► las pérdidas de operaciones futuras no se reconocen como provisión. No cumplen la definición de
pasivo. Simplemente serían indicativo de deterioro de uno o más activos.
► Ajustar el efecto del valor en el tiempo a través de una tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones de mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo.
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16
5. Ingresos de Actividades Ordinarias (Sección 23)
► Mismos principios que los recogidos en IAS 18 y 11.
► Definición: ► Entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar aun aumento en el patrimonio, que no este relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
► Aplicación:
► Venta de Bienes (cuando se transfieren riesgos y beneficios) ► Prestación de servicios (%de realización) ► Contratos de construcción en los que la entidad es el contratista (% de realización). ► Depósitos o cuentas por cobrar que generan intereses
► Medición: ► VR de la contraprestación recibida ó por recibir (después de deducir el importe de descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad).
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17
5. Ingresos de Actividades Ordinarias (Continuación)
► Medición:
► También se tendrá en cuenta el valor temporal del dinero. ► Se excluirá de los ingresos de actividad ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de
terceros, por ejemplo, impuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos y servicios e impuestos sobre el valor agregado recaudados en nombre de un gobierno.
► En una relación de agencia, un entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisión. Los importes recibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
► Pago diferido: cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el VR de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros utilizando una tasa de interés imputada. Una transacción financiera surge cuando no se aplican intereses o éstos son por debajo del mercado.
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18
6. Subvenciones del Gobierno (Sección 24)
► No contempladas en esta Guía: referir a la Sección 24 de las NIIF para PYMES.
► Medición:
► las entidades medirán las subvenciones al VR del activo recibido o por recibir.
► Reconocimiento: 1. Aquellas subvenciones que no impongan condiciones de cumplimiento específicas se reconocerán como
ingreso cuando los importes obtenidos por la subvención sean exigibles. 2. Las subvenciones que impongan condiciones específicas de cumplimiento se reconocerán como ingreso
solo cuando se cumplan las condiciones de cumplimiento. 3. Subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios de reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias, se reconocerán como pasivo. Se reconocerá el ingreso inmediatamente si no vienen impuestas condiciones de cumplimiento.
Prestamos sin intereses o por debajo del interés de mercado otorgados por el gobierno – el componente libre de interés se reconoce como una subvención del Gobierno.
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19
6. Subvenciones del Gobierno (Sección 24)
► IAS 20 vs NIIF para PYMES: ► IAS 20 permite un amplio rango de métodos de contabilización para las subvenciones del Gobierno. ► Según la Sección 24, la subvención sólo se reconoce cuando efectivamente se han cumplido las
condiciones. Según IAS 20, cuando exista una razonable seguridad de su cumplimiento. ► La Sección 24 no permite que una entidad compense la subvención con los costos relacionados o el
costo del activo que financia.
20
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7. Costos por Préstamos (Sección 25)
► Incluye
► Gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo (Sección 11-12 Instrumentos
Financieros de la Guía).
► Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros (Sección 20 Arrendamientos de la Guía).
► NIIF para PYMES Vs IAS 23:
► Según IAS 23 la entidad capitalizará los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del coste de dichos activos. Estos costes se activarán siempre que sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.
► NIIF para PYMES no incluye esta opción de capitalización de costes por intereses.
21
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8. Deterioro del Valor de los Activos (Sección 27)
► Existe Deterioro cuando el importe en libros de un activo supera su importe recuperable.
► Aplicación: ► la Sección 27 se aplicará a todos los activos distintos de los siguientes:
► Activos por impuestos diferidos (Sección 29 Impuestos a las Ganancias). ► Activos que surjan por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los empleados). ► Activos financieros dentro del alcance de la Sección 11-12 Instrumentos financieros.
► Deterioro del valor de los Inventarios
► Precio de venta menos costos de terminación y venta de cada partida del inventario – reconocimiento inmediato en P&L.
► Si no es posible determinar precio de venta menos costes de terminación y venta elemento por elemento – posibilidad de agruparlos por línea de producto.
► Posibilidad de reversión del deterioro – P&L.
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22
8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación)
► Deterioro del valor de los Activos distintos de los Inventarios
► Deteriorar valor en libros hasta su Valor Recuperable. ► Se evaluara a cierre de cada ejercicio la existencia de indicios de deterioro
► Existe indicio: estimar Valor Recuperable. ► No existen indicios: no es necesario estimar Valor Recuperable. ► Valor recuperable ha de ser estimado por cada activo individual y si no fuera posible, por UGE.
► Fuentes de Indicios ► Fuentes externas de información
► Valor de mercado disminuya significativamente ► Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato cambios en
el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado ► Las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones,
se han incrementado afectando, posiblemente, a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y disminuyen su VR menos costos de venta.
► Etc.
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8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación)
► Fuentes internas de información
► Existe evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. ► Durante el periodo ha tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato,
cambios significativos en la forma o manera en que se espera usar un activo, afectando desfavorablemente a la entidad (activo ocioso, planes de discontinuación o reestructuración, etc.).
► Cuando existe indicios del deterioro de un activo, es necesario analizar la vida útil restante, el método de depreciación o valor residual del mismo y ajustarlo.
► Importe Recuperable: ► valor mayor entre su Valor Razonable menos costes de venta y su Valor de Uso. ► Valor Razonable menos costes de Venta:
► importe que se puede obtener por la de un activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas debidamente informadas, menos los costos de disposición (Secciones 13 a 16 de la Guía).
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24
8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación)
► Valor en uso:
► valor presente de los flujos de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o UGE. ► Valor presente – implica las siguientes consideraciones
1. Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo por la utilización continuada del activo como de su disposición final.
2. Y aplicar la tasa de descuento adecuada a los flujos de efectivo futuros. ► Posibilidad de utilizar previsiones o presupuestos financieros para estimar los flujos de
efectivo. ► extrapolar las proyecciones basadas en los presupuestos o previsiones más recientes,
utilizando para los años posteriores escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente.
► La estimación de flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo por: ► actividades de financiación ► o por el impuesto a las ganancias
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25
8. Deterioro del Valor de los Activos (Continuación)
► Los flujos de efectivo futuros de los activos se estimarán teniendo en cuenta su estado actual
(no se incluirá en su cálculo futuras restructuraciones o mejoras o aumentos del rendimiento de los activos).
► La tasa de descuento a utilizar será antes de impuestos y reflejará el valor del paso del tiempo y de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
► Pérdida por deterioro del valor de una UGE: se distribuirá entre los activos de la unidad
proporcionalmente sobre la base del importe en libros de cada activo de la UGE. ► Sin embargo, no se reducirá el importe en libros de ningún activo de la UGE que este por
debajo del mayor de su VR menos costes de venta y su Valor en Uso. ► Cualquier importe sobrante de la perdida por deterioro de valor que no pueda distribuirse a un activo
debido a la restricción del párrafo anterior, se distribuirá proporcionalmente sobre la base del resto de activos de la unidad.
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9. Impuestos a las Ganancias (Sección 29)
► Para aquellas situaciones no tratadas en la Guía, referir a las NIIF para PYMES , por ejemplo:
► Existencia de incertidumbre significativa sobre si las autoridades fiscales aceptaran los importes que les han presentado porque la Entidad tenga dudas acerca de su tratamiento fiscal (por ejemplo, gastos deducibles)
► Si la entidad presenta una declaración fiscal consolidada.
► Alcance: ► incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que se basan en la ganancia tributable, es decir,
ingresos tributables menos gastos deducibles establecidos por la legislación local.
► Impuesto Corriente Vs Impuesto Diferido ► Impuesto corriente: impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (perdidas) imponibles del periodo
corriente o de periodos anteriores. ► Impuesto diferido: importe a pagar (recuperar) con respecto a las ganancias (perdidas) imponibles de
periodos de presentación futuros como resultado de transacciones pasadas. ► Las diferencias entre el impuesto actual y el diferido originan las diferencias temporarias.
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9. Impuestos a las Ganancias (Continuación)
► Pasivo Diferido (PD): aquellas DT que se espera que incrementen la ganancia imponible en el futuro
Reconocimiento (dando lugar a mayores pagos en el futuro). ► Activo Diferido (IA): aquellas DT que se espera reduzcan la ganancia tributable en el futuro
(disminuyendo los pagos por impuestos futuros).
► Reconocimiento: ► una Entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos cuando existan diferencias entre el Valor
Contable de los activos y pasivos y su valor fiscal. Ejemplos: ► 1/ Gastos incurridos que únicamente son fiscalmente deducibles cuando se pagan (provisiones por garantías):
originan PD. ► 2/ Ingresos devengados que son fiscalmente tributables cuando se cobran: originan IA. ► 3/ Depreciación fiscal acelerada: originan PD. ► 4/ Pérdidas por impuestos o créditos por impuestos no utilizados: analizar su recuperabilidad vía beneficios en
años sucesivos. En caso de generar suficientes beneficios durante el periodo permitido fiscalmente, reconocer dicha pérdida.
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28
9. Impuestos a las Ganancias (Continuación)
► Únicamente se reconocerán Impuestos Diferidos de Activo y Pasivo provenientes de diferencias temporarias que se espere que incrementen y reduzcan, respectivamente, la base imponible en el futuro: así como las pérdidas y créditos fiscales no utilizados.
► Retenciones fiscales sobre Dividendos: cuando una Entidad paga dividendos a sus accionistas, puede
tener la obligación de pagar un porción de los mismos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importe, se cargan en el patrimonio como parte del dividendo.
► Impuestos Diferidos – Activo no corriente.
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10. Hechos Posteriores (Sección 32)
► Definición: ► hechos ocurridos con posterioridad al cierre del ejercicio y antes de la presentación/formulación de los
EEFF.
► Tipos de Hechos Posteriores 1. Hechos ocurridos con posterioridad al cierre y que proporcionan evidencia de condiciones que ya
existían antes del periodo de cierre: Ajustar en los EEFF. Ejemplos: I. Obtención de información, después del cierre, que indique Deterioro del valor o ajuste/corrección
del mismo, de un activo al final del periodo (quiebra de un cliente después del cierre normalmente supone que ya existían condicionantes sobre la perdida de cuentas a cobrar)
II. Determinación del coste de determinados activos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del cierre y cuya información se obtiene a posteriori.
2. Hechos ocurridos con posterioridad al cierre y que son indicativos de condiciones que surgieron después del periodo de cierre: no Ajustar en los EEFF (por ejemplo, pérdidas derivadas de incendios inundaciones o sucesos similares, cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, etc.)
30
30
10. Estado de flujos de efectivo (EFE)
► Imprescindible para los Bancos ► Las entidades mostrarán los flujos de efectivo del periodo clasificados por actividades de operación, de
inversión y financiación
A. Actividades de Operación: aquellas que constituyen la principal actividad de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Ejemplos:
► Cobros procedentes de venta de bienes y prestación de servicios ► Pagos a proveedores de bienes y servicios ► Pagos a los empleados y por cuenta de ellos ► Etc.
Posibilidad de presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación utilizando:
1. el método indirecto: corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de
:
31
31
10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación)
► los cambios habidos en los inventarios y partidas por cobrar y por pagar derivadas de las
actividades de operación; ► Partidas no monetarias: depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos (gastos)
acumulados o devengados, todavía no recibidos (pagados) en efectivo, ganancias y pérdidas en moneda extranjera no realizadas y;
► Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.
► Ejemplo: una entidad comienza el ejercicio con un saldo en tesorería de 100 um. Información de las operaciones del ejercicio: ► Ha prestado servicios por importe de 220 um, cobrando 180 um ► El sueldo del personal en el año ha sido de 100 um, quedando pendiente de pago
30. ► La entidad tiene ordenadores cuya depreciación anual ha sido de 5 um. ► Calcular el estado de flujos de efectivo (la parte de explotación)
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32
10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación)
► Resultado del ejercicio (ganancia) antes de impuestos: 115 um
► Estado de Flujo de efectivo proveniente de las operaciones:
► Beneficio antes de impuestos 115 um 1. Ajustes por Amortizaciones +5 um 2. Cambios en inventarios y partidas por cobrar y pagar Clientes comerciales (40) um Cuentas a pagar (empleados) +30 um ► Total Ajustes (5) um
Flujo de efectivo de actividades de operaciones 110 um Saldo Bancos inicio ejercicio 100 um Saldo Bancos cierre ejercicio 210 um
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33
10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación)
2. el método directo: revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos:
B. Actividades de inversión: son las adquisiciones y disposiciones de activos a l/p, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos:
► Pagos en efectivo para adquirir propiedades, planta y equipo (incluidos los construidos por la propia Entidad)
► Cobros en efectivo de ventas de propiedades, planta y equipo ► Anticipos de efectivo y prestamos realizados a otras partes, por ejemplo, empleados ► Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prestamos a terceros
C. Actividades de financiación: aquellas que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los
capitales aportados y de los prestamos tomados de una entidad. Ejemplos: ► Recurso de efectivo procedente de la aportación de propietarios, emisión de acciones u otros
instrumentos de capital. ► Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. ► Recurso de efectivo procedente de préstamos por pagar y otras deudas.
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34
10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación)
► Reembolsos de los fondos tomados en préstamo. ► Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento
financiero.
► Las principales categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación se presentarán por separado.
► Intereses y dividendos: ► se incluirán de forma congruente, periodo a periodo, como de actividades de operación (si se
hubieran incluido en resultados), ► o de actividades de financiación y de inversión si hubieran sido obtenidos de recursos financieros
(intereses pagados) o rendimientos de inversión (intereses y dividendos recibidos). ► Los dividendos pagados pueden registrarse como flujos de efectivo de financiación (por ser costos de
obtención de recursos propios) o, alternativamente, como flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación por pagarse con flujos de efectivo de operaciones.
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35
10. Estado de flujos de efectivo (EFE) (Continuación)
► Impuesto a las ganancias ► Se clasificarán como flujos procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser
identificados con actividades de inversión y de financiación.
► Transacciones no monetarias ► Se excluirán del EFE las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de
efectivo o equivalentes al efectivo.
Ernst & Young El Salvador, S.A. de C.V. Torre Futura World Trade Center 11-05 San Salvador, El Salvador Tel: +503 2248-7000 Fax: +503 2248-7070 www.ey.com/centroamerica
II ENCUENTRO VIRTUAL INTERNACIONAL SOBRE NIIF
“Aplicación de la NIIF para Pymes en Micro Entidades”
Microempresas e información contable:
requerimientos, alcance, particularidades y
aplicación”
Cr. Mario E. Díaz Durán
EN LA REGION……………...
• se ha profundizado el interés por las PyMes
por el surgimiento de nuevas situaciones del
entorno económico internacional
– el desarrollo de nuevas tecnologías
– el proceso de globalización.
• apenas el 20 % del producto bruto mundial se
comercializa extrafronteras
• importante peso relativo de las PyMes en el
desarrollo de los países latinoamericanos.
HIPOTESIS DE BASE
• el peso de las PyMes es muy importante en la
economía de la mayoría de los países.
• el objetivo fundamental de los EE.CC. es
presentar a terceros interesados, información
que demuestre la situación financiera y el
desempeño de las empresas, en la cual basen
sus decisiones de inversión.
HIPOTESIS DE BASE
• los estándares contables del I.A.S.B.
constituyen un set normativo que abarca
prácticamente todas las transacciones de
negocios, siendo de creciente aceptación y de
reconocida calidad
• como profesionales tenemos el compromiso
de brindar servicios de alta calidad a nuestros
clientes, siendo al mismo tiempo depositarios
de la confianza pública.
¿ Necesitan las Pymes presentar información financiera a
terceros no administradores?
¿ Es este tema de una dimensión que merezca atención
preferente?
¿Cómo distinguir a las Pymes?
¿Sirven las variables cuantitativas para ello?
¿Puede existir un único tipo de Pyme a nivel mundial o por
país?
¿Sirve la NIIF para las Pymes?
¿Sirve la Guía para Microentidades?
ALGUNOS PLANTEOS INICIALES
REQUERIMIENTOS
Es un factor importante saber a quienes van dirigidos los
informes financieros
Resulta necesaria para quienes deseen participar en
mejores condiciones en los mercados financieros
Resulta útil para la evaluación comercial por sus clientes
y proveedores
Ideas subyacentes:
“transparencia” de la información
eliminar la “informalidad”
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA DE PYMES
EE.FF. DE PYMES QUE SON
COMPARABLES ENTRE PAISES
Material de formación sobre la NIIF para Pymes –Fundación IASC
• Las instituciones financieras hacen préstamos
transfronterizos y operan en el ámbito multinacional
• Los vendedores quieren evaluar la salud financiera de
los compradores de otros países
• Las agencias de calificación crediticias intentan
calificaciones transfronterizas uniformes
• Muchas Pymes tienen proveedores en el extranjero
que deben ser valorados
• Las firmas de capital de riesgo proporcionan
financiación transfronteriza a las Pymes
• Muchas Pymes tienen inversores extranjeros no
implicados en la gestión de la entidad
US
UA
RIO
S IN
TE
RN
OS
US
UA
RIO
S E
XT
ER
NO
S
ADMINISTRADORES
EMPLEADOS
CREDITO COMERCIAL
GOBIERNO
Usuarios de la
información
PROPIETARIOS
MERCADO DE VALORES
SISTEMA FINANCIERO
INSTITUCIONALES
PUBLICO EN GRAL.
USUARIOS EXTERNOS
• Bancos que efectúan préstamos a las Pymes
• Vendedores que usan los EE.FF. de las Pymes
para decisiones sobre créditos y precios
• Agencias de calificación crediticia y otras que
utilicen los EE.FF. de las Pymes para calificarlas
• Clientes de las Pymes que utilizan los EE.FF. de
las mismas para decidir si hacer negocios
• Accionistas de Pymes que no son también
gestores de sus Pymes
Algunas opiniones……….
DESCRIPCION EMPRESA
MEDIANA PEQUEÑA MICRO
Lleva contabilidad en la empresa 76 % 71 % NO
Tiene servicios de Contador en la empresa 24 % NO NO
El fin de la contabilidad es Fiscal 48 % 86 % 100 %
Gerencial 48 % 43 % 0 %
La contabilidad refleja la realidad 52 % 61 % 44 %
Los informes contables se
utilizan para decisiones
Contables 52 % 43 % 19 %
Formales 52 % 29 % NO
Del Contador 24 % 39 % 6 %
FUENTE: elaboración propia en base a encuesta de INE
ALCANCE
¿Qué es
una
PyMe?
VARIABLES DE CLASIFICACIÓN
TIPO DE PRODUCTO CANTIDAD DE
PERSONAL
DIMENSIÓN DE
MERCADO
UNIDADES DE
PRODUCCIÓN
TRABAJO DE SOCIOS
NIVEL DE
TECNOLOGÍA
INVERSIÓN POR PUESTO EMPLEO
VALOR DE PRODUCCIÓN
ORIENTACIÓN DE MERCADOS
CIFRA DE VENTAS
INTERES RESTRINGIDO A LOS
ENTES QUE OPERAN CON EL
MONTO DE ACTIVOS
INTERES RESTRINGIDO A
PROPIETARIOS Y ENTES DE
CONTROL DEL GOBIERNO
INTERES PUBLICO
¿ CLASIFICACION CON FINES CONTABLES ?
VARIABLES DE CLASIFICACIÓN
TIPO DE PRODUCTO CANTIDAD DE
PERSONAL
DIMENSIÓN DE
MERCADO
UNIDADES DE
PRODUCCIÓN
TRABAJO DE SOCIOS
NIVEL DE
TECNOLOGÍA
INVERSIÓN POR PUESTO EMPLEO
VALOR DE PRODUCCIÓN
ORIENTACIÓN DE MERCADOS
CIFRA DE VENTAS
INTERES RESTRINGIDO A LOS
ENTES QUE OPERAN CON EL
MONTO DE ACTIVOS
INTERES RESTRINGIDO A
PROPIETARIOS Y ENTES DE
CONTROL DEL GOBIERNO
INTERES PUBLICO
¿ CLASIFICACION CON FINES CONTABLES ?
MONTO DE ACTIVOS
CIFRA DE VENTAS
CANTIDAD DE
PERSONAL
Las PyMes en AMERICA
Empleados
Hasta 50 Hasta 100 Hasta 200 Hasta 250
Bolivia Chile Colombia Argentina
Guatemala Costa Rica Ecuador Brasil
El Salvador Panamá México
Nicaragua Paraguay
Uruguay Perú
Venezuela
Las PyMes en AMERICA
66,80% 99,40% Uruguay
56,00% 95,00% E.U.A.
96,28% 99,09% Chile
79,45% 99,54% Brasil
70,00% 95,00% Argentina
Empleo Cantidad País
ORGANISMOS
-NIIF para PyME y Guía para microentidades: modificaciones
- omisión de temas
- inclusión sólo de la opción más simple
- simplificación para el reconocimiento y medición
- reexpresión en lenguaje corriente
- Informe de Peter Wong (año 2004)
- Task Force
- Forum Mundial de PyMes – Bahía (octubre 2005)
- Declaraciones de San José de Costa Rica (2004 y 2010)
- Aprobación del proyecto niif – pyme y designación de
comisión especial (L.Rodriguez/E.Nieto – 2006, abril)
-Guía de Información Financiera para las Microempresas
(XXIX- CIC)
- problemática de las PYMES y la actuación de
los profesionales de ciencias económicas y
contables en las mismas
-NIIFs
-Directrices Nivel II (DCPYMES)
-Directrices Nivel III (DCPYMES)
Nivel III
Nivel II
Nivel I -cotizan en bolsa
-un gran interés público
- mayores PyMes
- no emiten valores públicos
- no emiten E.C.públicos
- empresas más pequeñas
- operaciones “rudimentarias”
- vinculadas al efectivo
Clase Características
¿QUE ES PYME PARA ?
1) NO TIENE OBLIGACIÓN PÚBLICA DE RENDIR CUENTAS
2) PUBLICAN ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE
INFORMACIÓN GENERAL
- sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian ni están en proceso de
negociarse en un mercado público (bolsa de valores nacional y extranjera, mercados
locales o regionales fuera de la bolsa de valores); o
- una de sus principales actividades no es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros (bancos, cooperativas de crédito, compañías de
seguros, intermediarios de bolsa, fondos o bancos de inversión)
- para usuarios externos, comprendiendo entre otros a los propietarios no implicados
en la gestión de la empresa, a los acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificación crediticia.
¿Quien decide quienes aplican
NIIF/Pymes?
LAS AUTORIDADES LEGISLATIVAS Y REGULADORAS Y LOS
EMISORES DE NORMAS EN CADA PAIS
deciden
A QUE ENTIDADES SE LES REQUIERE O PERMITE UTILIZAR
LA NIIF PARA PYME
- Muchos países definen Pymes según criterios cuantitativos
- Otros incluyen entidades muy pequeñas sin considerar si publican EE.FF.
para terceros
- A menudo elaboran EE.FF. exclusivos para propietarios-gerentes, o para
autoridades fiscales u otras agencias gubernamentales
- Las normas fiscales son especificas de cada jurisdicción y con objetivos
diferentes a los EE.FF. de uso general (“doble carga de información”)
- Se pueden usar variables cuantitativas para clasificar empresas
EMISORES DE ESTADOS CONTABLES
DE MENOR IMPORTANCIA RELATIVA
• Decreto Nº 135/009 (19/03/2009)
• Decreto Nº 283/009 (15/06/2009)
• Decreto Nº 65/010 (19/02/2010)
• Cuales son:
–entidades que cumplan con todas y cada
una de las siguientes condiciones:
EMISORES DE ESTADOS CONTABLES
DE MENOR IMPORTANCIA RELATIVA
Una sociedad comercial que:
- no cotiza ni piensa cotizar en bolsa,
- no tiene participación estatal (Ley Nº 17.555)
- vende menos de U$S 5.900.000 por año; y
- debe o debió en algún momento del ejercicio al sistema
financiero, menos de U$S 740.000
Que no sean controlantes de, o controladas por, entidades
¿no? comprendidas en los numerales anteriores
NCA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
NIC 2 – Inventarios (OPCION: Precio de la última compra)
NIC 7 – Estado de flujos de efectivo
NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
NIC 10 - Hechos ocurridos después de la fecha de balance
NIC 16 – Propiedad, planta y equipo
NIC 18 – Ingresos ordinarios
NIC 21 – Efectos de las variaciones en las Tasas de cambio de Moneda
Extranjera
NIC 27 – Estados financieros consolidados y separados
NIC 28 – Inversiones en asociadas
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
NIC 37 – Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
NIC 41 – Agricultura
NIIF 1 – Adopción por primera vez de las NIIF
Pasivos por impuestos del ejercicio con cargo a resultados
Será de aplicación en lo pertinente el Marco Conceptual
Nota: estados contables preparados de acuerdo con “normas
contables simplificadas”
NCA DE APLICACIÓN OBLIGATORIA
Como referencia:
NIIF FULL
Doctrina más recibida
Se deberán aplicar los criterios contables
De uso más generalizado
Que mejor se adecuen a las circunstancias particulares del caso
considerado
Estos criterios contables utilizados deberán ser revelados en notas a
los EE.CC.
SITUACIONES NO COMPRENDIDAS
CASO ESPECIAL:
LA MICROENTIDAD
Gestión directa del propietario
Unos pocos empleados
Carece de infraestructura administrativo-
contable
Registros mínimos(Caja/Bancos/Ctas.Ctes.)
Actividades de gran sencillez
Liquidaciones fiscales por regímenes fictos
Según IASB podría aplicarse NIIF Pymes
¿QUE ES MICROEMPRESA PARA ?
una entidad muy pequeña
con transacciones sencillas
normalmente:
tiene pocos empleados
a menudo gestionada por el propietario
niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias
niveles bajos o moderados de activos brutos
no tiene inversiones en subsidiarias, asociados o negocios conjuntos
no mantiene o emite instrumentos financieros complejos
no emite acciones u opciones sobre acciones
para empleados u otras partes
a cambio de bienes o servicios
PARTICULARIDADES
CUADRO COMPARATIVO
SECCION DE GUIA REMISION A
NIIF/PYME
SECCION DE NIIF-
PYME FUENTE
Prólogo
Prólogo a las normas internacionales de información financiera
1 Alcance previsto de esta Guía --- 1 Pequeñas y medianas entidades
-
2 Conceptos y principios fundamentales
--- 2 Conceptos y principios fundamentales
MC
NIC 1
Marco Conceptual del IASB
Presentación de estados financieros
3 – 8 Presentación de estados financieros (G18)
Parcial 3 Presentación de estados financieros
NIC 1 Presentación de estados financieros
3 – 8 Estado de situación financiera (G33 – G35) y (G45 – G54)
Parcial 4 Estado de situación financiera
NIC 1 Presentación de estados financieros
3 – 8 Estado del resultado y ganancias acumuladas (G36 – G38) y (G55 – G56)
Parcial 5 Estado de resultados integral y estado de resultados
NIC 1 Presentación de estados financieros
3 – 8 Un estado del resultado y un estado de cambios en el patrimonio (G39 – G42)
Parcial 6
Estado de cambios en el patrimonio y estado del resultado integral y ganancias acumuladas
NIC 1 Presentación de estados financieros
3 – 8 Estado de flujos de efectivo (G43 – G44) y (G57 – G71)
Parcial 7 Estado de flujos de efectivo
NIC 7 Estado de flujos de efectivo
3 - 8 Notas a los estados financieros (G72 – G78)
Parcial 8 Notas a los estados financieros
NIC 1
CUADRO COMPARATIVO
SECCION DE GUIA REMISION
A
NIIF/PYME SECCION DE NIIF-PYME FUENTE
9 Estados financieros consolidados y separados
Total 9 Estados financieros consolidados y separados
NIC 27 Estados financieros consolidados y separados
10
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
Parcial 10 Políticas contable, estimaciones y errores
NIC 8
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
11 – 12 Instrumentos financieros
Parcial 11
Instrumentos financieros básicos
(OPCION: Utilizar NIC 39)
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
Instrumentos financieros: presentación
Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
Instrumentos financieros: información a revelar
11 – 12 Instrumentos financieros
Parcial 12
Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
NIC 32
NIC 39
NIIF 7
13 Inventarios Parcial 13 Inventarios
(13.16-ultima compra) NIC 2 Inventarios
14 – 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Total 14 Inversiones en asociadas
NIC 28 Inversiones en asociadas
CUADRO COMPARATIVO
SECCION DE GUIA REMISION A
NIIF/PYME
SECCION DE NIIF-
PYME FUENTE
14 – 15 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Total 15 Inversiones en negocios conjuntos
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
16 Propiedades de inversión Total 16 Propiedades de inversión
NIC 40 Propiedades de inversión
17 Propiedades, planta y equipos Parcial 17 Propiedades, planta y equipo
NIC 16 Propiedades, planta y equipo
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Parcial 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
NIC 38 Activos intangibles
19 Combinaciones de negocios y plusvalía
Total 19 Combinaciones de negocios y plusvalía
NIIF 3 Combinaciones de negocios
20 Arrendamientos Parcial 20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos
21 Provisiones y contingencias --- 21 Provisiones y contingencias
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
22 Patrimonio Parcial 22 Pasivos y patrimonio NIC 1
NIC 32
23 Ingresos de actividades ordinarias Parcial 23 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 11
NIC 18
Contratos de construcción
Ingresos de actividades ordinarias
24 Subvenciones del gobierno Parcial 24 Subvenciones del gobierno
NIC 20
Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales
25 Costos por préstamos --- 25 Costos por préstamos NIC 23 Costos por préstamos
26 Pagos basados en acciones Total 26 Pagos basados en acciones
NIIF 2 Pagos basados en acciones
CUADRO COMPARATIVO
SECCION DE GUIA REMISION A
NIIF/PYME
SECCION DE NIIF-
PYME FUENTE
27 Deterioro del valor de los activos Parcial 27 Deterioro del valor de los activos
NIC 2
NIC 36
Deterioro del valor de los activos
28 Beneficios a los empleados Parcial 28 Beneficios a los empleados
NIC 19 Beneficios a los empleados
29 Impuestos a las ganancias Parcial 29 Impuesto a las ganancias
NIC 12 Impuesto a las ganancias
30 Conversión de la moneda extranjera Parcial 30 Conversión de la moneda extranjera
NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio en moneda extranjera
31 Hiperinflación Total 31 Hiperinflación NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
--- 32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
33 Información a revelar sobre partes relacionadas
Parcial 33 Información a revelar sobre partes relacionadas
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
34 Actividades especializadas Total 34 Actividades especiales NIC 41
NIIF 6
Agricultura
Exploración y evaluación de recursos minerales
35 Transición a la NIIF para las pymes Parcial 35 Transición a la NIIF para las pymes
NIIF 1 Aplicación de las NIIF por primera vez
TEMAS OMITIDOS
SECCION DE GUIA SECCION DE NIIF-PYME FUENTE
Omitido Omitido NIC 33 Ganancias por acción
Omitido Omitido NIC 34 Información financiera intermedia
Omitido Omitido NIIF 8 Segmentos de operación
Omitido Omitido NIIF 5
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Omitido Omitido NIIF 4 Contratos de seguro
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE
NIIF PARA PYMES Y NIIF COMPLETAS
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Costo de servicios de planes por pensiones de beneficios definidos
Diferencias de cambio que forman parte de una inversión neta en
un negocio en el extranjero, en estados financieros consolidados
Costos por préstamos
Inversión en asociada para la que hay una cotización publicada
Inversión en una entidad controlada de forma conjunta para la que
hay un precio de cotización publicado
Propiedades de inversión cuyo v.r. se puede medir con fiabilidad sin
costo o esfuerzo desproporcionado
Activos biológicos
Impuesto a las ganancias
Pagos basados en acciones con alternativas de liquidación en
efectivo
APLICACION
APLICACION
• las Pymes no suelen realizar operaciones
complicadas y por ello, no necesitan utilizar la
parte compleja de las normas.
• los modelos de simplificación contable, son más
una pretensión normativa que una realidad
práctica.
• la intención de facilitar obligaciones de la
empresa, ahorrar costos de administración y
proporcionar más independencia en su
gestión, no se concreta en la práctica
APLICACION
• no podemos pensar en normas diferentes según el
tamaño del ente.
• el resultado de los entes no pueden ser diferentes
por el distinto tamaño
• la NIIF para Pymes castiga el resultado en mayor
medida que a una gran empresa.
• la complejidad está dada en las transacciones de
negocios que justifican la existencia de esas normas.
APLICACION
• pérdida de información vrs escasa simplificación
• ritmos de actualización diferentes
• un gran esfuerzo para retomar la aplicación de
normas “full”
• requiere igualmente conocimientos contables de nivel
e incluso adicionales, lo que no contribuye a la
reducción de costos de administración
• sólo se verían beneficiadas las nuevas empresas pues
para las que ya lo aplican significaría dar un paso
atrás y con un costo adicional
• relación costo-beneficio
EJERCICIO PROFESIONAL
• Las empresas ven la contabilidad:
– como una formalidad para presentar a terceros
– un elemento de “riesgo fiscal”
– constituye un costo
• El empresario maneja su negocio, por medios
menos estructurados, más intuitivos.
• Excelencia en el ejercicio profesional porque es
parte de nuestra responsabilidad social
• Profesionales de primera y segunda?
A MODO DE CONCLUSIÓN
Opinión de James J.Leisenring - Director de IASB
Innecesaria
No deseable
Dará lugar a falta de comparabilidad (entre
Pymes y otros)
Incoherente con constitución IASC Foundation
Incoherente con Prólogo a NIIF
A MODO DE CONCLUSIÓN
¿Cómo salir y entrar?
• Está prevista la forma de entrar, pero no de salir por
dejar de cumplirse las condiciones para su aplicación
• ¿Si se toman variables cuantitativas, en que momento?
• ¿Cuantas veces podemos entrar o salir?
• ¿Períodos mínimos de aplicación?
NUESTRA OPINION
Lo complejo son las transacciones y no las normas
Diferenciación de los entes según destinatario de
la información
Aplicación de estándares del IASB
Excepción: algunas revelaciones
Ejercicio profesional
Formación de grado
“Aptitud limitada”
“Castiga” resultados
RELACION COSTO-BENEFICIO
25 % BUENA
65 % REGULAR
10 % NEGATIVA
RECURSOS SUFICIENTES PARA IMPLEMENTACION
70 % ES SUFICIENTE CON RECURSOS ACTUALES
30 % RECURRIO TEMPORALMENTE A APOYO EXTERNO
CAPACITACION DEL PERSONAL
75 % NECESITÓ CAPACITAR AL PERSONAL
EMPRESAS
IMPACTO EN MICROENTIDADES
VAR.%
DISPONIBILIDADES
INVERSIONES
CREDITOS POR VENTAS 5,10%
OTROS CREDITOS
IMPUESTO DIFERIDO
BIENES DE CAMBIO
BIENES DE USO
INTANGIBLES -12,50%
TOTAL ACTIVO -12,10%
DEUD.COMERCIALES
DEUDAS FINANCIERAS
DEUDAS DIVERSAS -6,70%
IMPTO.DIFERIDO (s/total pasivo) 80,00%
PREVISIONES
TOTAL PASIVO 367,00%
CAPITAL SOCIAL 81,80%
APORTES A CAPITALIZAR -78,30%
AJUSTES AL PATRIM. -94,20%
RESERVAS 0,16%
RESULT.NO ASIGNADOS -56,19%
TOTAL PATRIMONIO -15,70%
NOTAS A
EE.CC.
Promedio + 65 %
Mínimo + 100 %
Máximo + 48 %
PARA PENSAR……..
• ¿Son compatibles los criterios de clasificación de PyMes de
los distintos países y el I.A.S.B.?
• ¿Es deseable la coexistencia de diferentes conjuntos de
normas según el tipo de empresa?
• ¿Es conveniente clasificar las PyMes considerando fines
contables?
• ¿Cuál es y cómo se mide la relación costo-beneficio entre el
costo de preparar la información y el beneficio de la misma?
• ¿Cuál sería la solución a aplicar en microentidades?
• ¿Cuál sería el momento para categorizar una empresa a los
efectos de decidir que tipo de normas cumplir?
• ¿Cuál sería el papel a cumplir por las entidades
profesionales nacionales, regionales e internacionales?
II ENCUENTRO VIRTUAL
INTERNACIONAL SOBRE NIIF:
APLICACIÓN DE LA NIIF PARA PYMES
EN MICRO ENTIDADES
Conferencista:
JOSE JAVIER JIMENEZ CANO
Master en Dirección Económico-Financiera
Perito Mercantil-Contable en España
Administrador de empresas en Colombia
Certificado en NIIF por ICAEW
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF PYMES EN MICRO ENTIDADES
José Javier Jiménez Cano [email protected]
CONTENIDO
1. Introducción.
2. Análisis del Balance
3. Análisis de la Cuenta de Resultados
4. Análisis de la liquidez
5. Análisis de la rentabilidad
2
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF PYMES EN MICRO ENTIDADES
José Javier Jiménez Cano [email protected]
3
LAS FINANZAS CORPORATIVAS
Las Finanzas Corporativas
Análisis de Estados EE. – FF. (*) Análisis de inversiones y
Gestión financiera
Cash Flows Cambios en el
P. Neto
Rentabilidad
Ingresos y gastos
Liquidez
Estructura Econ. Y fin.
Creación de valor
Financiación Riesgo
(*) Individuales y consolidados
José Javier Jiménez Cano [email protected]
¿QUÉ APORTA LA VISIÓN FINANCIERA?
VISIÓN TRADICIONAL:
• ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS
• CONTROL DE DESVIACIONES
• ELABORACIÓN DE INFORMES Y DATOS CONTABLES
• GUARDIAN DE CUMPLIMIENTO DE NORMAS
ENFÁSIS: ADMINISTRACIÓN Y CONTROL
4
LA DIRECCIÓN FINANCIERA (i)
José Javier Jiménez Cano [email protected]
¿QUÉ APORTA LA VISIÓN FINANCIERA?
VISIÓN ACTUAL:
• AYUDA TOMA DE DECISIONES “CORRECTAS”: CREAN VALOR
• PERMITE UNA VISIÓN GLOBAL DEL NEGOCIO
• ANÁLISIS DE LA COHERENCIA ENTRE LAS DIVERSAS POLÍTICAS (OPERATIVAS, COMERCIALES, LOGÍSTICA, MARKETING, RETRIBUCIÓN, ETC.):
¿SON VIABLES?
¿SON RENTABLES?
• COMPRUEBA SI LA GESTIÓN PERMITE OBTENER LOS RESULTADOS PREVISTOS.
5
LA DIRECCIÓN FINANCIERA (ii)
José Javier Jiménez Cano [email protected]
6
EL PROCESO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
La empresa El resto del
mundo
Proceso de contabilidad financiera (NIIF y NIIF para PYMES)
La cuenta de resultados
Cash - Flow El balance
Activos = Deudas + Fondos propios
Cash Flow = Cobros - Pagos
Ingresos - Gastos = Resultado
Transacciones financieras
José Javier Jiménez Cano [email protected]
7
EL BALANCE: ESTRUCTURA ECONÓMICA
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PPE
INTANGIBLE
FINANCIERO
EXISTENCIAS
REALIZABLE (CLIENTES)
DISPONIBLE (TESORERÍA)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
José Javier Jiménez Cano [email protected]
8
EL CICLO DEL DINERO (LARGO PLAZO)
CAPITALES INICIALES (Deuda + Recursos Propios)
BENEFICIO NETO
ACTIVOS
VENTAS
Beneficios retenidos Dividendos
Nueva deuda +
Ampliaciones de capital
José Javier Jiménez Cano [email protected]
9
EL CICLO DEL ACTIVO CORRIENTE
MATERIAS PRIMAS
DINERO PRODUCTOS TERMINADOS
CLIENTES
COMPRAS
VENTAS COBRO
PRODUCCIÓN
José Javier Jiménez Cano [email protected]
10
EL BALANCE: ESTRUCTURA FINANCIERA
PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
• Capital social • Reservas • Resultado ejercicio • Etc…
• Acreedores c/p • Organismo tributario • Organismo S.S. • Préstamos a c/p
• Préstamos a L/P • Acreedores • Etc.
PASIVO + PATRIMONIO NETO
PASIVO CORRIENTE (Exigible a c/p)
PASIVO NO CORRIENTE (Exigible a l/p)
PATRIMONIO NETO
PASIVO CORRIENTE
RECURSOS PERMANENTES
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11
EQUILIBRIO FINANCIERO DE UN BALANCE
Activo no Corriente
Pasivo Corriente
Pasivo no Corriente
Patrimonio neto
Fondo de maniobra
ACTIVO
C.P – A.N.C.
PASIVO + PN
Un balance está en equilibrio cuando su activo no corriente y parte de su activo corriente está financiado con Recursos o Capitales Permanentes (C.P.) = P. neto + PNC)
Activo corriente
C.P.
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12
MÁXIMA ESTABILIDAD DE UN BALANCE
Activo no Corriente
Recursos de largo Plazo o Capitales Permanentes =
PN + PNC
Fondo de maniobra
ACTIVO
FM = A.C. C.P – A.N.C.
PASIVO + PN
Todo el activo está financiado con Recursos de largo plazo (P. Neto y pasivo no corriente). El Activo corriente coincide con el Capital Corriente
Activo corriente
Una situación específica de esta posición es el caso del balance cuyos recursos financieros son propios en su totalidad
José Javier Jiménez Cano [email protected]
13
SITUACIÓN DE DESEQUILIBRIO FINANCIERO
Activo corriente
Activo no Corriente
Pasivo no Corriente
Patrimonio neto
Fondo de maniobra
ACTIVO
A.C. – P.C. C.P – A.F.
PASIVO + PN
El Pasivo corriente es mayor que el activo corriente El Fondo de maniobra es negativo
Pasivo Corriente
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14
SITUACIÓN DE MÁXIMO DESEQUILIBRIO FINANCIERO
Activo corriente
Activo no Corriente
Pasivo corriente
Pasivo no Corriente
ACTIVO PASIVO + PN
Las deudas totales son mayores que el activo
El patrimonio neto es negativo (Quiebra)
Patrimonio neto < 0
Caso particular de una situación de quiebra con una buena posición de liquidez : AC > PC
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15
EL BALANCE FINANCIERO
ACO
ANC
PCO
Recursos Permanentes
(PNC + PN)
Balance Total
Deuda Bancaria c/p KTNO
(NOF)
ANC
Deuda Bancaria c/p
Recursos Permanentes
(PNC + PN)
Balance Financiero
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RELACIÓN ENTRE LA CUENTA DE RESULTADOS
Y EL BLANCE
Activo Corriente
Activo no Corriente
Pasivo Corriente
Pasivo no Corriente
Patrimonio Neto
Beneficio Retenido Dividendos
GASTOS
INGRESOS
Patrimonio Neto
Pasivo no Corriente
Pasivo Corriente Activo
Corriente
Activo no Corriente
Remuneración Al accionista
Balance año n+1
Cuenta de resultados año n+1
Balance año n
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18
ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE RESULTADOS
Ingresos de explotación
Gastos de explotación
Gastos financieros
Ingresos financieros
RESULTADO EXPLOTACIÓN
RESULTADO FINANCIERO
RESULTADO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS
RESULTADO DEL EJERCICIO
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Impuestos sobre El beneficio
Resultado de OPERACIONES
INTERRUMPIDAS
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19
EBITDA (i)
Este término es el acrónimo de: Earnings (Beneficios) Before (antes de) Interests (intereses) Taxes (impuestos) Depreciations & Amortizations
EBITDA
Se trata de un concepto que pretende obtener el cash-
flow procedente de la explotación de una manera
rápida, sin tener que elaborar el estado de flujos
de efectivo.
Depreciaciones (Gasto sistemático)
José Javier Jiménez Cano [email protected]
20
EBITDA (ii)
Hay dos posibles definiciones de EBITDA: a) EBITDA = RNE + Pérdidas de valor (1) RNE = Resultado Neto de Explotación = Ingresos de Explotación – Gastos de
Explotación. El RNE es un margen antes de intereses e impuestos. (2) Pérdidas de valor = dotación consecuencia de la depreciación de los activos no
corrientes de la empresa y los deterioros.
b) EBITDA = RNE + Gastos no desembolsables – Ingresos no embolsables – Resultados por enajenación de Propiedad Planta y Equipo (1) RNE = Resultado Neto de Explotación = Ingresos de Explotación – Gastos de
Explotación (2) Gastos no desembolsables: todas aquellas partidas incluidas en los gastos de
explotación que no suponen salida de caja (Depreciaciones, provisiones, deterioros, etc.)
(3) Ingresos no embolsables: ingresos de explotación que no suponen entrada de fondos en caja (TREA, Subvenciones traspasadas al resultado)
(4) Además, parece razonable será tomar el beneficio de la explotación antes de beneficios o pérdidas por enajenación de PPE, anteriormente denominados extraordinarios, para que no se distorsione el resultado de explotación.
José Javier Jiménez Cano [email protected]
21
TIPOS DE CONSUMOS EN UNA CUENTA DE RESULTADOS
Procesos económicos de la empresa que generan empleo de recursos
Consumos del periodo Adquisición o fabricación
De activos No consumidos en el periodo
Inversión En activo
No corriente
Inversión En inventarios
Consumo Vía depreciación
Consumo Vía venta(1)
Gasto(2) Pérdida(3)
(1) Coste del producto vendido
(2) Consumo voluntario Con contraprestación
(3) Consumo involuntario sin contraprestación
José Javier Jiménez Cano [email protected]
22
TIPOS DE CONSUMOS EN UNA CUENTA DE RESULTADOS
MATERIAS PRIMAS (Inventario inicial)
MATERIAS PRIMAS (Inventario final)
MATERIAS PRIMAS (Compras netas))
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTO DE PRODUCCIÓN
PRODUCTOS EN CURSO
(Inventario inicial)
PRODUCTOS TERMINADOS
(Inventario inicial)
COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
COSTO DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS
INGRESOS NETOS COSTO DE LOS
PRODUCTOS VENDIDOS
PRODUCTOS EN CURSO (Inventario final)
PRODUCTOS TERMINADOS (Inventario final)
RESULTADO BRUTO DE LA EXPLOTACIÓN
José Javier Jiménez Cano [email protected]
23
CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL
+ INGRESOS BRUTOS - DEVOLUCIONES - DESCUENTOS = INGRESOS NETOS - COSTO MERCANCÍA VENDIDA O COSTO DE LAS VENTAS = RESULTADO BRUTO EXPLOTACIÓN (RBE) - GASTOS DE EXPLOTACIÓN = RESULTADO NETO DE EXPLOTACIÓN (BNE) = BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII) + INGRESOS FINANCIEROS = BENEFICIO ANTES DE GASTOS FINANCIEROS E IMPUESTOS (BAGFI) - GASTOS FINANCIEROS = BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS (BAI) - IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS = BENEFICIO NETO (BN) O BENEFICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS (BDI) - DIVIDENDOS = BENEFICIO RETENIDO
José Javier Jiménez Cano [email protected]
25
EL ANÁLISIS DE LA LIQUIDEZ
• Liquidez se define como: • Los saldos de tesorería y activos asimilables (IFT con
vencimiento en el muy corto plazo) (Concepto estático) • La capacidad de la empresa para transformar en dinero los
recursos empleados en el proceso de explotación de la empresa y hacer frente a los pagos en tiempo e importe (Concepto dinámico)
• El análisis de la liquidez dispone de tres herramientas básicas: • Los indicadores (ratios) – Cociente o relación entre dos
magnitudes. Hay tantos como podamos imaginar, pero debemos seleccionar los relevantes en el sector.
• El análisis de la posición del fondo de Maniobra respecto del capital de trabajo neto operativo (KTNO – NOF)
• El análisis de rotaciones (ciclo de explotación – Periodo medio de maduración de la empresa (PMM))
José Javier Jiménez Cano [email protected]
26
MAPA DE LOS INDICADORES DE LIQUIDEZ
• INDICADORES DE CORTO PLAZO: 1. Liquidez general: (Activo corriente / Pasivo corriente) > 1 2. Test ácido: ((Activo corriente – Existencias – Activos no
corrientes mantenidos para la venta) / Pasivo corriente) = 1 3. Disponibilidad inmediata o Tesorería: ((Tesorería + IFT) / Pasivo
corriente) No debe disminuir cuando incrementamos la cifra de ventas.
• INDICADORES DE LARGO PLAZO: 1. Solvencia: (Activo total / Pasivo exigible) > 1 (Concurso) 2. Autofinanciación: (Patrimonio neto / Activo total) El valor
depende del apalancamiento financiero. 3. Cobertura: (Capitales permanentes / ANC) > 1 De lo contrario
implica que el Fondo de Maniobra es negativo. 4. Endeudamiento: Dos posibles: E1 = (Pasivo exigible (PC + PNC) / Pasivo exigible + P.Neto) E2 = (Pasivo exigible / P. Neto) < 1
José Javier Jiménez Cano [email protected]
27
MAPA DE LOS INDICADORES DE LIQUIDEZ
• Los indicadores proporcionan una medida en términos relativos, que otros métodos no ofrecen.
El capital corriente tiene la misma dimensión en ambas empresas A: 100 – 50 = 50
B: 200 – 150 = 50 Sin embargo, si calculamos el indicador de liquidez:
(Activo corriente / Pasivo corriente) tendremos: A: 100 / 50 = 2
B: 200 / 150 = 1,33
Ejemplo Balances de dos empresas (A y B)
A B A B
Activo corriente 100 200 Pasivo corriente 50 150
Activo no corriente 100 200 P. Neto + PNC 150 250
ACTIVO TOTAL 200 400 PB + P. EXIGIBLE 200 400
José Javier Jiménez Cano [email protected]
28
LA PARTE OPERATIVA DEL BALANCE:
ACTIVOS CORRIENTES OPERATIVOS Y BANCARIOS
Tesorería (saldos operativos en caja y bancos)
Clientes Deudores Inventarios. Gastos anticipados de naturaleza
no financiera Anticipos a proveedores Fianzas y depósitos constituidos a
corto plazo
Inversiones financieras temporales Gastos financieros anticipados
Activo corriente Operativo
Activo corriente bancario
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29
LA PARTE OPERATIVA DEL BALANCE:
PASIVOS CORRIENTES OPERATIVOS Y BANCARIOS
Proveedores Acreedores Organismo tributario acreedor Organismo Seg. Social acreedor Remuneraciones pendientes de pago Ingresos anticipados de naturaleza no
financiera Fianzas y depósitos recibidos a corto
plazo Anticipos de clientes
Deuda bancaria a corto plazo (cualesquiera sean sus modalidades).
Ingresos financieros anticipados
Pasivo corriente Operativo
Pasivo corriente bancario
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30
LA COMPARACIÓN ENTRE KTNO Y FM
KTNO < FM
SUPERÁVIT = IFT
Fondo de maniobra = (PN + PNC) - ANC KTNO = ACO - PCO
KTNO = FM
KTNO = ACO – PCO Fondo de maniobra
= (PN + PNC) - ANC
KTNO > FM
KTNO = ACO - PCO
DÉFICIT = Deuda bancaria a corto plazo
KTNO < 0
Pasivo corriente operativo
(PCO)
Activo Corriente operativo
(ACO)
ACO < PCO
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31
EL INDICADOR DE KTNO SOBRE VENTAS
Del análisis realizado, se desprende uno de los indicadores más importante de la empresa:
El mismo debe constituir un objetivo de política de gestión del circulante, otro objetivo fundamental de cualquier empresa será:
Si se cumple esta última comparación, a la empresa le interesa crecer en sus ventas, de lo contrario, la empresa estará vendiendo a pérdidas. (FUNDAMENTO DE LA CREACIÓN DE VALOR)
EBITDA > KTNO (NOF)
José Javier Jiménez Cano [email protected]
32
EL INDICADOR DE KTNO SOBRE VENTAS
1. El crecimiento del negocio de una empresa debe estar sujeto a: La necesidad de evitar incrementos indeseados en el indicador KTNO
s/Ventas. La necesidad de obtener financiación suficiente para el KTNO que resulten
de las nuevas ventas objetivo. EJEMPLO: Una empresa vende 1.000 um con Bº de 150 um. Tasa reparto dividendos es
del 50% y el indicador KTNO/Ventas es del 25%. ¿Cuál es el crecimiento máximo posible de ventas, sin tomar deuda bancaria?.
La única financiación posible del KTNO es el Fondo de Maniobra. El KTNO actual es: 25% s/Ventas = 250 u.m. El incremento de KTNO por Bº retenido: 50% x 150 = 75 um El KTNO2 = KTNO1 + Incr. FM = 250 + 75 = 325 um Las Ventas Máximas serán: 325 / 25% = 1.300 um Por tanto, el crecimiento máximo posible de las ventas sin generar
tensiones de tesorería será de: (1.300 – 1.000) / 1.000 = 30%. ¿Qué le pasa a esta empresa si EBITDA/Ventas = 20%?
José Javier Jiménez Cano [email protected]
33
EL CICLO DE EXPLOTACIÓN DE
UNA EMPRESA INDUSTRIAL
Pago a
proveedores
Adquisición de materias primas
Período medio de cobro
Periodo medio de venta
Período medio de fabricación
Periodo medio de almacén
Venta de productos
Fin de fabricación
Salida de materias primas para el proceso de fabricación
Cobro a clientes
Periodo medio de pago FINANCIACIÓN DEL CICLO
Con fondo de maniobra
PMA PMF PMV PMC
PMP
José Javier Jiménez Cano [email protected]
34
PERIODO MEDIO DE MADURACIÓN ECONÓMICO
P.M.M.e. = PMA + PMF + PMV + PMC = X Días
Es el tiempo que transcurre desde que se invierte una unidad monetaria en la compra de materias primas hasta que se recupera mediante el cobro a clientes
José Javier Jiménez Cano [email protected]
35
PERIODO MEDIO DE MADURACIÓN FINANCIERO
P.M.M.f. = PMA + PMF + PMV + PMC - PMP = Y Días Ó
P.M.M.f. = P.M.M.e. – PMP = Y Días
Es el tiempo que por término medio tarda en volver a caja cada unidad monetaria que invertimos en el ciclo de explotación de la empresa. También nos muestra el
tiempo que la empresa debe financiar su ciclo de explotación.
José Javier Jiménez Cano [email protected]
36
CAPITAL INVERTIDO Y CAPITAL EMPLEADO
Capital invertido = ANC + KTNO (NOF) + IFT
El capital invertido está constituido por todos los activos financiados con costo: Activo no corriente + KTNO + IFT
Se excluyen los activos financiado con PCO
Capital invertido (CI) o activo neto (AN) = Capital empleado (CE) ANC + KTNO = PN + PNC + PC Bancario
Si un activo está financiado con una subvención, ambas partidas también deben detraerse del activo y del pasivo.
Capital empleado = Recursos propios + Deuda financiera
El capital empleado (CE) son los recursos con costo, propios o ajenos, necesarios para el funcionamiento del negocio.
Deuda financiera = PNC + PC Bancario
José Javier Jiménez Cano [email protected]
37
RENTABILIDAD ECONÓMICA
Rentabilidad del Activo neto (RONA) = BAGFI/Activo neto
RE = RONA = ROIC = ROCE
Rentabilidad del capital invertido (ROIC) = BAGFI/C.I
Rentabilidad del capital empleado (ROCE) = BAGFI/CE medio
José Javier Jiménez Cano [email protected]
38
RENTABILIDAD FINANCIERA O DE LOS ACCIONISTAS
Ejemplo: 1. BAGFI = 100 , TI = 30% , AT = 1000 , PN = 1.000 ¿RE y RF? Solución: GF = 0, BAI = 100, Impto: 30, B.neto = 70 RE = BAGFI / Activo = 100 / 1000 = 10% RF = BN / P.Neto = 70 / 1000 = 7% (No hay financiación ajena) 2. Ahora P.Neto = 500 , Deuda = 500 con un costo del 5% anual. ¿RE y RF? Solución: GF = 5% s/500 = 25, BAI = 75, Impto = 22,5, B. neto = 52,5 RE = BAGFI / Activo = 100 / 1000 = 10% RF = BN / P. Neto = 52,5 / 500 = 10,5%. El incremento producido en la Rentabilidad Financiera por la toma de deuda
se denomina: EFECTO APALANCAMIENTO FINANCIERO
José Javier Jiménez Cano [email protected]
39
APALANCAMIENTO FINANCIERO
Ejemplo: 1. Camión = 100, Estimación EBITDA = 28, Depreciación fiscal = 5 años Deuda = 50 al 12% ¿Nos concederán la deuda? Solución: EBITDA = 28, Depreciación = 20, BAGFI = 8, Activo = 100 – 20 = 80 RE = BAGFI / Activo = 8 / 80 = 10% (RE – i) = 10% - 12% = -2% (Apalancamiento financiero negativo) 2. Ahora aplicamos las NIIF, y la vida útil del camión es 10 años. Solución: EBITDA = 28, Depreciación = 10, BAGFI = 18, Activo = 100 -10 = 90 RE = BAGFI / Activo = 18 / 90 = 20% (RE – i) = 20% - 12% = 8% (Apalancamiento financiero positivo)
José Javier Jiménez Cano [email protected]
POR SU AMABLE ATENCIÓN
MUCHAS GRACIAS….....
¿PREGUNTAS?
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NIIF PYMES EN MICRO ENTIDADES
José Javier Jiménez Cano [email protected]
II ENCUENTRO VIRTUAL
INTERNACIONAL SOBRE NIIF:
Aplicación de la NIIF para PYMES en
Micro Entidades
Tema de la charla:
Guía de la Sección 27 - Deterioro del Valor de los Activos
“El futuro tiene muchos nombres. Para
los débiles es lo inalcanzable. Para los
temerosos, lo desconocido. Para los
valientes es la oportunidad.”
Víctor Hugo (1802 – 1885), poeta y novelista francés.
Abordar los aspectos clave de la Guía de la Sección 27 de la NIIF para las PYMES: Deterioro del Valor de los Activos.
Ilustrar mediante ejemplos y ejercicios.
Probar el conocimiento de los participantes al final de la sesión.
OBJETIVOS DE LA VIDEOCONFERENCIA
Para evaluar los deterioros, lo analizaremos en dos secciones:
Deterioro de los inventarios. Deterioro del valor de otros activos distintos
de los inventarios.
Deterioro de los inventarios:
VALOR A
REGISTRAR
EN LIBROS
COSTO MENOR VALOR
VALOR NETO
REALIZABLE
Precio de venta
estimado menos los
costos de
terminación y venta.
Basado en el costo, el valor en libros de un inventario es de
$3,600. A la fecha de reporte (31/12/2012) resulta que el inventario se ha visto afectado con un deterioro en su valor debido a una reducción de la demanda del producto. Después de una exhaustiva investigación, se estimó que el precio de venta sería establecido en aproximadamente $3,500. El gasto de venta estimado es de $500.
Se requiere: Determinar el valor en libros del inventario a la fecha de
reporte.
Antecedentes
Valor en Libros $ 3,600
Precio de venta $ 3,500 Costos de venta aprox. ($ 500) Precio de venta menos gastos de venta $ 3,000
Cuenta Debe Haber
Pérdida por Deterioro de Inventarios
Estimación por Deterioro
600
600
Solución
Cuando las circunstancias que previamente causaron
el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado
de existir, o;
Reversión del Deterioro del Valor
Cuando exista una clara evidencia de un incremento
en el “Valor Neto Realizable” como consecuencia de un
cambio en las circunstancias económicas.
La entidad revertirá el importe del deterioro del valor (la
reversión se limita al costo original del inventario),
reconociéndose en resultados.
En relación al ejercicio anterior, en donde el
inventario se deterioró a un valor $3,000 (costo original de $3,600 menos pérdida por deterioro por $600), considerar que para el cierre del siguiente ejercicio (31/12/2013) las condiciones de mercado se han vuelto favorables, y ahora dicho inventario tiene un valor de mercado de $3,700.
Realizar el registro contable de este evento
económico.
Antecedentes
Solución
Cuentas 31/12/2012 Reversión de
Deterioro 31/12/2013
INVENTARIOS
Costo 3,600 3,600
(-) Estimación por Deterioro
(600)
+600 0
Totales 3,000 3,600
Valor de mercado 31/12/2013: $3,700
Cuenta Debe Haber
Estimación por Deterioro
Reversión de Deterioro (E.R.)
600
600
Si es impracticable determinar el precio de venta
menos los costos de terminación y venta de los
inventarios, partida por partida, la entidad podrá agrupar,
a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de
inventario relacionadas con la misma línea de producto
que tengan similar propósito o uso final, y se
produzcan y comercialicen en la misma zona
geográfica.
Deterioro de los inventarios
Estimación del Valor Razonable menos costos de venta
Solución
Literal a
Deteriorardos los inventarios “A” y “D”
Literal b
Se encuentra deteriorado el grupo de
inventarios.
Una pérdida por deterioro del valor surge cuando el
valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es
menor a su valor en libros.
Deterioro de otros activos distintos de los inventarios
El valor recuperable de un activo (o grupo de activos) es
el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso.
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE VENTA
Es el monto que se podría obtener de la venta en una
transacción entre partes independientes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de venta.
VALOR EN USO
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivos
esperados provenientes de un activo o una unidad
generadora de efectivo.
VALOR EN USO
Valor en Uso
V1 V2 V3 V4 Vt
0
Una estimación de los flujos de caja futuros esperados, incluyendo las expectativas sobre posibles variaciones.
El valor temporal del dinero.
Ajuste por la presencia de incertidumbre inherente en el
activo.
Otros factores, como la falta de liquidez.
Variables de valor en uso
Indicios de que un activo puede estar deteriorado:
Fuentes externas de información
a) El valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente más que lo que cabría esperar como
consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
b) Cambios significativos con una incidencia adversa
sobre la entidad, referentes al entorno legal,
económico, tecnológico o de mercado en los que ésta
opera, o bien en el mercado al que está destinado el
activo.
Indicios de que un activo puede estar deteriorado:
Fuentes internas de información
c) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o
deterioro físico de un activo.
d) Se dispone de evidencia procedente de informes
internos, que indica que el rendimiento económico del
activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Indicios de que un activo puede estar
deteriorado:
La lista anterior no es exhaustiva. La entidad puede
identificar otros indicios para detectar que el valor
del activo puede haberse deteriorado.
Antecedentes
Una empresa opera una maquinaria que tiene indicios de
deterioro. La empresa ha recibido una oferta para comprar
dicho activo por $9,000 y los costos relacionados con la
venta serían de $1,000. El Valor en Uso de la maquinaria es
de aproximadamente $7,000 y su Valor según Libros es de
$11,000.
Con todas estas consideraciones, determinar si el valor
de la plataforma está deteriorado.
Solución
El Valor Razonable menos los Costos de Venta = $8,000 ($9,000 - $1,000)
El Valor en Uso = $7,000
Entonces, Valor Recuperable (el mayor) = $8,000
Como el valor en libros es $11,000, se genera una pérdida por deterioro de $3,000
Dólares
Años
Valor Recuperable
Deterioro del Valor
Valor en
Libros
¿Unidad Generadora de Efectivo (UGE)?
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable
de activos más pequeño, que genera entradas de
efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de
otros activos o grupos de activos.
Ejercicio:
La siguiente información es proporcionada por el deterioro de una
unidad generadora de efectivo en la fecha de presentación de informes:
Basado en el método de flujo de caja descontado, el importe
recuperable de la UGE se determinó que era $ 18,000.
Valor en libros
Maquinaria 20,000
Equipo de computación 4,000
TOTAL UGE 24,000
Se requiere:
Asignar el deterioro de los activos de la Unidad
Generadora de Efectivo (UGE).
El efecto global del deterioro a la fecha de reporte es:
Activo Valor en libros Deterioro Ajuste al valor
en libros
Maquinaria 20,000 (5,000) 15,000
Equipo de
computación 4,000 (1,000) 3,000
Total 24,000 (6,000) 18,000
Maquinaria: $20,000 / ($20,000 + $4,000) = 83.33%; entonces $6,000 x 83.33%
Eq. Comput.: $8,000 / ($40,000 + $8,000) = 16.67%; entonces $6,000 x 16.67%
Activos comunes de la entidad
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes de la
plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo
futuros tanto en la unidad generadora de efectivo que se está
considerando como en otras.
Activos comunes de la entidad
Los activos comunes deben ser distribuidos de manera
razonable y uniforme a la unidad generadora de efectivo al
momento de evaluar el deterioro.
Antecedentes
Una entidad posee dos UGE, “Y” y “Z”. El valor en libros es de
$10,000 en “Y”, y de $15,000 en “Z”.
La entidad posee un edificio de oficinas que no ha sido incluido en
los dos valores mencionados y puede ser asignado a cada UGE
en base a sus valores registrados en libros. El edificio de oficinas
tiene un valor en libros de $5,000.
El valor recuperable está basado en el “valor de uso” de $9,000
para “Y”, y de $19,000 para “Z”.
Se pide:
Determinar si los valores en libros de “Y” y “Z” están
deteriorados.
Solución
Y Z
Valor en Libros 10.000 15.000 25.000
Edificio de Oficinas (proporc.) 2.000 3.000 5.000
12.000 18.000 30.000
Valor Recuperable 9.000 19.000
Pérdida por Deterioro 3.000 -
100% 60% 40%
1) ¿Una pérdida por deterioro se produce cuando el valor recuperable de un activo es menor a su valor en libros?
Verdadero
Falso
1) ¿Una pérdida por deterioro se produce cuando el valor recuperable de un activo es menor a su valor en libros?
Verdadero
Falso
2) ¿Qué valores se consideran cuando se evalúa el valor recuperable?
a. Valor razonable menos costos de venta
b. Valor residual
c. Valor en uso
d. Costo de reposición
2) ¿Qué valores se consideran cuando se evalúa el valor recuperable?
a. Valor razonable menos costos de venta
b. Valor residual
c. Valor en uso
d. Costo de reposición
“Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrarás
haciendo lo imposible”.
San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.
Muchas Gracias
Luis A. Chávez
facebook.com/lchavez86
twitter.com/l_chavez86
linkedin.com/in/luischavezconsultor
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
CONFERENCISTA: Francisco Pinto Rojas Ph.D; CPA - Vicepresidente de la Comisión Técnica de Investigación Contable de la AIC. (Bolivia)
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Sábado 14 de septiembre de 2013
Santa Cruz - Bolivia
VIDEOCONFERENCIA
1
VIDEOCONFERENCIA
Requerimientos para el impuesto diferido Principio de reconocimiento general G288 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos, por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y el traslado al futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento . En la mayoría de los casos, esas diferencias entre los importes en el estado de situación financiera y los importes reconocidos por las autoridades fiscales se justifican por las diferencias que corresponden entre el resultado medido conforme a esta Guía y el resultado imponible.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
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Resumen de pasos para reconocer el impuesto diferido G290 Una entidad contabilizará el impuesto diferido, siguiendo los pasos (a) a (f) siguientes: (a) identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias tributables si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente (párrafos G288 y G291); (b) determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo siguiente: (i) los activos y pasivos en (a) (párrafos G292 y G293); y (ii) otros elementos que tienen una base fiscal (párrafo G294). La base fiscal de un activo, pasivo, u otro elemento es su medición según las leyes o regulaciones fiscales sustancialmente aprobadas que son aplicables. (c) calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo G295); (d) reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafo G296); (e) medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos (párrafos G297 a G299); y (f) reconocerá una corrección valorativa contra los activos por impuestos diferidos en la medida en que no se espere recuperar el importe bruto (párrafos G300 y G301).
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E/F De acuerdo a
NIIF
Sección 29 de la
Guía de NIIF para
PyMES
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DECLARACION
JURADA IR
De acuerdo a
Ley Tributaria
de cada País
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NIIF
Ley Tributaria y
disposiciones de la
Administración
DIFERENCIAS TEMPORALES
≠
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DIFERENCIAS TEMPORALES
Sección 29 de la Guía de NIIF para
PyMES
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Resultado
E/F
Resultado Imponible
DJ IR
≠
NOTA: El resultado de los estados financieros (utilidad o pérdida), se deberá determinar la base a las NIIF para PyMES, mientras que el resultado imponible (utilidad o pérdida), se establecerá de conformidad con la Ley Tributaria de cada País.
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NIIF
SUPERINTENDENCIAS
SECTORIALES
MINISTERIO DE
HACIENDA
LEY TRIBUTARIA
DS Reglamentarios y
RND del SIN
CONTRALORIA GENERAL
DEL ESTADO
VS
NOTA: La discrepancia entre las NIIF para PyMES y cualquier disposición o normativa de carácter legal, debe ser cuidadosamente evaluada y revelada en nota a los estados financieros, si fuese significativa.
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
¿ Quien debe depreciar según las NIIF ?
¿ A quien se le acepta la deducción para efectos tributarios de la depreciación de activos fijos arrendados?
Al Arrendador (Articulo Nº 18 inciso h
del DS Nº 24051 Reglamentario del IUE)
El Arrendatario Sección 20 de la Guía de NIIF para
PyMES
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DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS RAVALORIZADOS
¿ Se debe depreciar los activos revalorizados según los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?
¿ Se acepta la depreciación de activos fijos revalorizados como gasto deducible?
SI NO
( Articulo Nº 18 inciso h del DS Nº 24051) Sección 17 de la Guía de NIIF
para PyMES
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
¿ En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles?
En que plazo se pueden amortizar los activos intangibles para efectos tributarios?
Sección 18 de la Guía de NIIF para PyMES (Articulo Nº 17 del DS
Nº 24051)
Hasta 33 años En 5 años
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
INCOBRABLES
¿ En que plazo se debe el deterioro reconocer de las cuentas por cobrar y en que condiciones?
¿ En qué plazo y bajo qué condiciones se aceptan como deducibles para efectos tributarios los cargos por incobrables?
Los incobrables debe constituir una vez se conozca
que la cuenta es de dudosa cobrabilidad (Principio de
conservadorismo o prudencia sección 3-8 De la Guía de NIIF
para PyMES
De acuerdo con el Art. Nº 17 del DS Nº 24051 debe haber transcurrido 1 año desde la
fecha de facturación, no existir embargos registrados,
haberse iniciado el correspondiente proceso
judicial y la previsión esta por debajo del promedio de la
constituida en los últimos 3 años.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
Presentación del IR en los estados financieros de una
entidad.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
EL IR ES UNA DETRACCIÓN DE LA UTILIDAD y NO UN GASTO EN SÍ MISMO.
Impuesto a las Ganancias Sección 29 de la Guía de NIIF para
PyMES
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
EMPRESA LUISA S.R.L
Estado de Resultados por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2012
US$
VENTAS 10,000.00
Costo de Ventas (6,000.00)
Margen de Utilidad 4,000.00
GASTOS:
Administrativos (1,500.00)
Comerciales (500.00)
(2,000.00)
Resultado del ejercicio (utilidad) 2,000.00
IR (1) (800.00)
Reserva legal (60.00)
Resultado neto del ejercicio (Utilidad) 1,140.00
(1) La contrapartida es una cuenta del pasivo (IR por pagar).
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EMPRESA LUISA .R.L. DECLARACIÓN JURADA DEL IUE GESTIÓN 2012
us$
Utilidad contable 2.000.00
(+) Gastos no deducibles: 1.200.00
Utilidad imponible 3.200.00
IUE x pagar (25%) (800.00)
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
Caso práctico del tratamiento del impuesto diferido - TRANSREDES S.A. (Y.P.F.B transporte S.A.)
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
YPFB TRANSPORTE S.A. Balance general al 31 de diciembre de 2008 y 2007
(Expresado en miles de bolivianos)
2008
2007 (Reexpresado)
ACTIVO
Activo corriente
Disponibilidades 28,266
21,510
Disponibilidades restringidas 258,608
264,964
Portafolio de inversiones 748,779
911,618
Cuentas por cobrar comerciales 121,754
172,241 Cuentas por cobrar empresas relacionadas 16,467
24,540
Préstamos a empresas relacionadas 16,388
20,270
Otras cuentas por cobrar 25,884
55,965
Total activo corriente 1,216,146
1,471,108
Activo no corriente
Préstamos a empresas relacionadas 397,024
617,763
Cuenta diferida (neta de amortización acumulada) 739,966
973,751 Activo fijo (meto de depreciación acumulada) 5,273,958
5,126,014
Inversiones permanentes 1,252,073
950,585
Otros activos 31,008
46,488
Total activo no corriente 7,694,029
7,714,601 TOTAL ACTIVO 8,910,175
9,185,709
PASIVO
Pasivo corriente
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES YPFB TRANSPORTE S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas por los años terminado el 31 de diciembre de 2008 y 2007 (Expresado en miles de bolivianos)
2008 2007 (Reexpresado)
Ingresos operativos
Transporte de gas natural
Doméstico 195,919 212,783
Exportación 430,985 522,412
Transporte y almacenamiento de líquidos
Doméstico 319,510 419,797
Exportación 56,774 79,794
Otros ingresos 143 244
Menos: Impuesto a las Transacciones y Tasa Sirese (47,416) (58,525)
Total ingresos operativos netos 955,915 1,176,505
Gastos operativos-netos (244,773) (265,924)
Depreciación y amortización-activo fijo (296,758) (302,918)
Amortización-cuenta diferida (47,416) (58,233)
Obsolescencia-inventario de materiales (392) (7,148)
Total costos operativos (590,519) (635,223)
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
¿Qué hace Transredes S.A ( YPFB Transporte S.A)?
Deprecia sus ductos al 3% anual según RTHD y obtiene utilidad contable. Incluye en Declaración Jurada del IUE el 7% de depreciación restante (Los ductos se deprecian al 10 %
anual según el anexo del Art. 22 del DS Nº 24051) y obtiene pérdida tributaria. Difiere el IUE anual Registra el pasivo por Impuesto diferido. Revela este hecho en nota a los estados financieros.
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¿Es procedente lo que hace Transredes S.A (YPFB Transporte
S.A)?
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SI De acuerdo con la sección 29 de la Guía de NIIF para PyMES
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
Casos prácticos, referentes a la depreciación de activos fijos y la amortización de intangibles.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO).
Ejemplo: Activo: Maquinaria y Equipo Tasa de depreciación contable: 20% Tasa de depreciación fiscal: 12.5% La empresa Renzo Ltda. S.A., deprecia la maquinaria y equipo (contablemente) al 20% anual. Durante el
ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de depreciación, ascendió a la suma de US$. 2.000.000,
mientras que la utilidad contable, totalizó US$. 10.000.000.
Entonces, tenemos que: i)
US$ Resultado del ejercicio 10.000.000
Antes de impuestos
Más: gastos no deducibles
- Depreciación en exceso (7.5%) 750.000
Resultado imponible 10.750.000
IUE (25%) (2.687.500)
Resultado neto, después de impuestos 7.312.500
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1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO) Cont.
ii) Impuesto diferido Vida útil contable de la Maquina y Equipo: 5 años Tasa 20% 1 2 3 4 5 6 7 8 Tasa 12.5% Vida útil tributaria de la Maquina y Equipo: 8 años - Durante los primeros 5 años, se registra la depreciación contable por el equivalente al 20% anual
(US$ 2.000.000) y se computa como gasto no deducible, el 7.5% en exceso (US$ 750.000).
- A partir del sexto año y hasta el octavo, ya la maquinaria y equipo está totalmente depreciada contablemente; Sin embargo, es un gasto deducible tributariamente. Esto, quiere decir que tenemos un
12.5% anual (US$ 1.250.000), que podemos deducir como gasto fiscal, por lo tanto se tiene que registrar
como activo por impuesto diferido el 25% de US$ 1.250.000: US$ 312.500.
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
US$ US$ Dr. Impuesto diferido (activo) 937.500
Cr. Impuesto a las utilidades 937.500
diferido (resultados
Para registrar el activo por impuesto
diferido por los años 6to, 7mo y 8vo.
Este asiento, se debe efectuar en el 1er año.
1
2
US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades diferido (resultados)
312.500
Cr. Impuesto diferido (activo) 312.500
Para “cobrar” el activo por impuesto diferido, a partir del 6to año. Este asiento, se debe efectuar también, en los años 7mo y 8vo.
iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sería como sigue:
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
MAYORIZACIÓN
AÑO 1
Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)
(1) 937.500 937.500 (1)
AÑO 6
Impuesto diferido (activo) IUE - diferido (resultados)
937.500
(2) 312.500 312.500 (2)
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
Este asiento, también se debe efectuar los años 7mo y 8vo. Nota: declaración a presentar el 1er año hasta el 5to.
12 2.012
01 01 2.012 31 12 2.012
10.000.000
750.000
10.750.000
10.750.000
RENZO S.A.
10011992
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
RENZO S.A.
10011992 12 2.017
31 12 2.012 01 01 2.017
10.000.000
1.250.000
8.750.000
8.750.000
Nota: declaraciones a presentar los años 6to, 7mo y 8vo
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- Activo Licencia de software
- Tasa de amortización contable 10%
- Tasa de amortización fiscal 20%
30
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
2) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES.
La empresa Panchito y Renatita S.A., amortiza la licencia de software (contablemente) al 10% anual. Durante
el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de amortización, ascendió a la suma de US$. 100.000,
mientras que la utilidad contable, totalizó US$. 1.500.000.
Entonces tenemos que: i)
US$ Resultado del ejercicio 1.500.000
Antes de impuestos Menos: gastos deducibles
- amortización en defecto (10%) (100.000)
Resultado imponible 1.400.000
IUE (25%) (350.000)
Resultado neto, después de impuestos 1.150.000
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
ii) Impuesto diferido 1) TRATAMIENTO CONTABLE y TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO (PROPIEDAD, PLANTA y
EQUIPO) Cont. ii) Impuesto diferido Vida útil contable del activo: 10 años Tasa 10% 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tasa 20% Vida útil tributaria del activo: 5 años
Durante los primeros 5 años, se registra la amortización contable por el equivalente al 10% anual (US$ 100.000)
y se computa como gasto deducible, el 10% en defecto (US$ 100.000). Al partir del 6to año y hasta el décimo, ya la licencia de software está totalmente amortizada, Sin embargo, contablemente los años 6to hasta el 10mo, se sigue amortizando, y se debe computar como un gasto no
deducible. Esto, quiere decir que tenemos un 10% anual (US$ 100.000), que ya no podemos deducir como gasto
fiscal, por lo tanto se tiene que registrar como pasivo por impuesto diferido el 25% de US$ 100.000: US$ 25.000.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
US$ US$ Dr. Impuesto a las utilidades 125.000
diferido (resultados
Cr. Impuesto diferido (pasivo) 125.000
Para registrar el pasivo por impuesto
diferido por los años 6to, 7mo y 10mo.
Este asiento, se debe efectuar en el 1er año.
1
2
US$ US$ Dr. Impuesto diferido (pasivo) 25.000
Cr. Impuesto a las utilidades 25.000
Para “pagar” el pasivo por impuesto diferido, a partir del 6to año. Este asiento, se debe efectuar también, en los años 7mo al 10mo.
iii) Registro contable El registro contable del impuesto diferido, sería como sigue:
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
MAYORIZACIÓN
AÑO 1
Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)
125.000 (1) (1) 125.000
AÑO 6
Impuesto diferido (pasivo) IUE - diferido (resultados)
(2) 25.000
25.000 (2) 125.000
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
PANCHITO y RENATITA S.A.
19211921 12 2.012
01 01 2.012 31 12 2.012
1.500.000
100.000
1.400.000
1.400.000
Este asiento, también se debe efectuar los años 7mo al 10mo. Nota: declaración a ser presentada el 1er año, hasta el 5to.
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El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
PANCHITO y RENATITA S.A.
19211921 12 2.017
31 12 2.017 01 01 2.017
1.500.000
100.000
160.000
160.000
Nota: declaraciones a ser presentadas del 6to al 10mo año.
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Información a Revelar G306 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
VIDEOCONFERENCIA
Pinto y Asociados 37
G307 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir: (a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a las ganancias; (b) cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos anteriores; (c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de diferencias temporarias; (d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos; (e) los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas; (f) cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos G300 y G301); y (g) el importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores (véase la Sección de la Guía 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores).
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
VIDEOCONFERENCIA
Pinto y Asociados 38
El Impuesto a las Ganancias en las Micro Entidades, basado en las NIIF para PyMES
G308 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada: (a) una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado y los importes presentados a las autoridades fiscales; (b) una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior; (c) para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados: (i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa; (ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo; y (d) la fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.
VIDEOCONFERENCIA
Pinto y Asociados
MUCHAS GRACIAS!!!
39
II Encuentro Virtual Internacional
sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES
en Micro Entidades 13-14 de Septiembre de 2013
Ana Isabel Cruz1
1Escola Superior de Gestão de Idanha-a-Nova
Instituto Politécnico de Castelo Branco
Portugal
A harmonização contabilística europeia para pequenas empresas:
implicações da Nova Diretiva Europeia
(La armonización contable europea para las pequeñas empresas:
implicaciones de la Directiva Europea)"
1
Objectivo
• Armonización contable europea
• Armonización contable europea para
PYMEs e Micro Entidades;
• Categorización de Empresas (PYMES,
pequeña empresa, mediana empresa y
Micro Entidades)
• Nueva Directiva Contable Europea:
implicaciones para las PYMEs, Micro
Entidades y para las legislaciones
contables nacionales de los países
europeos
2 Ana Isabel Cruz
Índice
• Introducción a la armonización contable europea
• Introducción a la armonización contable europea para
PYMES e Micro Entidades
• Armonización contable europea para las Micro
Entidades y PYMES;
• Armonización contable europea de PYMES e Micro
Entidades en Portugal y España;
• Comparación NIIF para PYMES y Nueva Directiva
Europea
• Implicaciones de la Nueva Directiva Contable
Comunitaria en los normativos contables nacionales y
en las empresas.
3 Ana Isabel Cruz
Introducción a la armonización
contable europea
• La armonización internacional de contabilidad no es un
problema reciente o acabado, es un proceso con
muchas etapas, habiendo sido objeto de variada
producción legal y científica, por investigadores,
académicos, profesionales y políticos, entre otros.
• Armonización contable europea
• Armonización contable europea para PYMES (pequeñas
empresas)
• Armonización contable europea para Micro Entidades?
4 Ana Isabel Cruz
Introducción a la armonización
contable europea
• La novedad reciente en la normalización contable
europea es la nueva Directiva del Parlamento
Europeo y del Consejo sobre los estados financieros
anuales, los estados financieros consolidados y otros
informes afines de ciertos tipos de empresas”
DIRECTIVA 2013/34/UE de 26 de junio de 2013
• Revisaran y revocaran las Quarta2 y Sétima3 directivas
de contabilidad europeas, sobre las cuentas anuales de
determinadas formas de sociedades y cuentas
consolidadas, respectivamente.
5 Ana Isabel Cruz
Introducción a la armonización
contable europea
6 Ana Isabel Cruz
Propuesta legislativa de la Comisión
Europea de 25 de octubre de 2011: • Programa continuo de simplificación adoptado por la
Comisión Europea en el esfuerzo de reducción de la
carga administrativa (proporcional a los beneficios) de
las PYMES, en consonancia con la Estrategia Europa
2020 que apunta para mejorar el ambiente empresarial en
la UE con uno crecimiento inteligente, sostenible e
inclusivo.
• el Acta del Mercado Único apunta para la simplificación
de la vida de las PYMES, que representan más del 99%
de las empresas europeas y la mejora del acceso a la
financiación.
Introducción a la armonización
contable europea
7 Ana Isabel Cruz
• El Small Business Act para Europa (2008) “reconoce que
es necesario tener en cuenta las necesidades específicas
de las PYME y definir varias categorías dentro de ese
grupo", así como el enfoque think smalll first ("pensar
primero a pequeña escala") desde el proceso decisor
hasta el servicio publico.
El Acta del Mercado Único II – Juntos para un nuevo
crecimiento refuerza la necesidad de uniformizar normas,
simplificar procedimientos y facilitar la movilidad
transfronteriza de empresas.
Introducción a la armonización
contable europea
8 Ana Isabel Cruz
• Una de las medidas clave del Acta del Mercado Único,
relacionada con la prioridad entorno empresarial fue
“Adoptar legislación para simplificar las Directivas
sobre las normas contables”
• “Adoptar una directiva para simplificar las obligaciones
de información financiera específicamente de las
microempresas” resultando en la adopción de una
Directiva del Parlamento Europeo y del Consejo, el 14 de
marzo de 2012 (una propuesta legislativa de la Comisión
presentada el 26 de febrero de 2009).
Introducción a la armonización
contable europea
Objetivos de la Nueva Directiva:
• Equilibrar los intereses de los usuarios de la información
y los intereses de las empresas que no sean
sobrecargadas con los requisitos de divulgación;
• Exentar las Micro Entidades de aplicación de directivas
contables (objetivo de la propuesta de directiva);
• Modernizar y simplificar los normativos contables para
PYMES (pequeñas empresas);
• Uniformizar e armonizar los requisitos de información
financiera legales mínimos en la UE (para medianas
empresas, pequeñas empresas y micro entidades).
9 Ana Isabel Cruz
Introducción a la armonización
contable europea
10 Ana Isabel Cruz
Año Publicación Ámbito de aplicación
Artº 11º balance abreviado - sociedades que no superen 2 de 3:
- Total del Balance 4.400.000 EUR (2006)
- Volumen de Negocios 8.800.000 EUR (2006)
- Número medio de empleados durante el ejercicio 50
Artº 27º cuenta de pérdidas y ganancias abreviado - limite 2 de 3
criterios:
- Total del Balanço 17.500.000 EUR (2006)
- Volumen de Negocios 35.000.000 EUR (2006)
- Número medio de empleados durante el ejercicio 250Los países pueden permitir o exigir otra información adicional (Artº2
Nº1, alteración 2003; Artº4º, nºs.1, 2 e 6; Artº6º, Artº8º)
2012Sociedades:
- Total del Balance 350.000 EUR
- Volumen de Negocios 700.000 EUR
- Número medio de empleados durante el ejercicio 10
Fuente: Construción propia a partir de la Legislación contable e comercial Europea.
REGULACION CONTABLE EUROPEA (antes de la directiva de 2013)
1978 4ª Directiva
(78/660/CEE)
Directiva
2012/6/UE.
Contas Anuales
de Micro
Entidades
Cuentas anulares de sociedades:
Armonización contable europea para
Micro Entidades
Diretiva
78/660/CEE
Diretiva
84/569/CEE
Diretiva
90/569/CEE
Diretiva
94/8/CEE
Diretiva
1999/60/CE
Diretiva
2003/38/CE
Diretiva
2006/460/CE
Activo 1.000.000 1.550.000 2.000.000 2.500.000 3.125.000 3.650.000 4.400.000
Volumen de
Negócios2.000.000 3.200.000 4.000.000 5.000.000 6.250.000 7.300.000 8.800.000
Número de
empleados50 50 50 50 50 50 50
Diretiva 78/660/CE – pueden ser concedidas derogaciones
en favor de PYMES…
Tres décadas de armonización contable europea…
11 Ana Isabel Cruz
Armonización contable europea para
Micro Entidades Más de tres décadas de armonización contable europea…
Simplificación o incremento de exigencias?
Revisión de los limites cuantitativos de PYMES
(aumento del numero de empresas beneficiarias)
1990 – Simplificar procedimientos administrativos
•Aumento de las derogaciones en materia de
elaboración, controlo y publicidad de las cuentas y
memoria.
2001 – Mantener coherencia entre directivas y IAS/IFRS
•Determinados activos y pasivos reconocidos al valor
razonable. Memoria y informe de gestión más
exigente en materia de gestión de riesgos.
12 Ana Isabel Cruz
Armonización contable europea para
Micro Entidades
Más de tres décadas de armonización contable europea…
2002 – adaptación de las directivas contables a la
evolución de IAS/IFRS
•Alteración de balance y cuenta de pérdidas y
ganancias, utilización de valor razonable.
•Información no es solo financiera. Informe
ambiental y social.
2006 – operaciones extra patrimoniales en la memoria.
•Determinados activos y pasivos reconocidos al
valor razonable. Memoria y informe de gestión más
exigente en materia de gestión de riesgos.
13 Ana Isabel Cruz
Introducción a la armonización
contable europea
Antes la nueva directiva (2013/34/UE): • Los países europeos, como Portugal (2011) y España
(2007), establecerán normativos/criterios contables para
PYMES y Micro Entidades antes de la Comisión
Europea establecer la norma para Micro Entidades.
• DIRECTIVA 2012/6/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO
Y DEL CONSEJO de 14 de marzo de 2012 por la que
se modifica la Directiva 78/660/CEE del Consejo,
relativa a las cuentas anuales de determinadas formas
de sociedad, en lo que respecta a las Micro Entidades.
14 Ana Isabel Cruz
Armonización contable europea para
Micro Entidades
La modificación consiste en la exención de
determinadas obligaciones contables
y administrativas para las Micro Entidades.
Los Estados miembros podrán establecer exenciones
de algunas de las obligaciones previstas en la presente
Directiva para las sociedades que, en la fecha de cierre
del balance, no superen dos límites numéricos de los
tres criterios siguientes:
total del balance: 350 000 EUR;
importe neto del volumen de negocios: 700 000 EUR;
número medio de empleados durante el ejercicio: 10.
. 15 Ana Isabel Cruz
Armonización contable europea para
Micro Entidades
Los Estados miembros podrán eximir a las micro entidades:
- La obligación de presentar las cuentas de
regularización del activo y del pasivo
- La obligación de elaborar una memoria (excepto las
formas de valoración aplicadas, métodos de cálculo para
correcciones de valor y bases de conversión de moneda
extranjera, y participaciones de capital)
- El informe de gestión
- La obligación de publicar las cuentas anuales, a
condición de que la información sobre el balance sean
presentadas a una autoridad competente
Permitir la elaboración de Balance abreviado y Cuenta
de pérdidas y ganancias abreviada
. 16 Ana Isabel Cruz
Armonización contable europea para
Micro Entidades
La publicación anual de cuentas representa una carga
importante para las Micro Entidades.
Al mismo tiempo, los Estados miembros han de garantizar
que se cumplen las obligaciones establecidas en la
Directiva.
Por consiguiente, debe permitirse a los Estados miembros
que eximan a las micro entidades de la obligación general
de publicación a condición de que al menos una autoridad
competente designada disponga de información sobre los
balances, de conformidad con la normativa en vigor a
nivel nacional y se trasmita la información al registro de
empresas. 17 Ana Isabel Cruz
Introducción a la armonización
contable europea
18 Ana Isabel Cruz
A pesar de los esfuerzos de armonización de la
contabilidad de los países europeos, tras la aprobación
del Reglamento (CE) No 1606/20024 que establece la
adopción y uso en la comunidad de normas
internacionales de contabilidad (IAS), las normas
internacionales de información financiera (NIIF) y
interpretaciones relacionadas - International Finantial
Reporting Interpretations (SIC/IFRS), con la creación de
normas nacionales de la contabilidad, se encontró que
las mismas, a pesar de similares en cuanto a la
transposición general, no existe armonización cuanto
a los requisitos aplicados a distintas categorías de
empresas.
Introducción a la armonización
contable europea
19 Ana Isabel Cruz
En particular, entre las PYMES, a pesar de la
recomendación de la Comisión 2003/361/CE relativa a la
definición de micro, pequeñas y medianas empresas
(PYMES-empresas que emplean a menos de 250
personas y cuyo volumen de negocios anual no excede de
50 millones de euros o un total del balance anual no
exceden 43 millones de euros) y la directiva 2006/46/CE
(limites para simplificación de las cuentas anuales
presentadas), estas mismas categorías no fueran
utilizadas por los varios países como puntos de referencia
para establecer las normas de contabilidad y elaboración
de estadísticas, como por ejemplo, en España y Portugal.
Armonización contable europea en
Portugal y España
Año Publicación Ámbito de Aplicación
Empresas sob qualquer forma jurídica reguladas na legislação
comercial, empresas públicas, cooperativas, ACE e AEIE.
Estabelece o conceito de pequena entidade:
- Total de Activo 500.000 Euros;
- Volumen de Negocios 1.000.000 Euros;
- Nº médio de empleados 20
2 de los 3 limites en 2 años consecutivos:
- Total del Balance 1.500.000 Euros;
- Volume de Negócios 3.000.000 Euros;
- Nº medio de empleados 50
2011 2 de los 3 limites en 2 años consecutivos:
(NC-ME) - Total de Activo 500.000 Euros;
- Volumen de Negocios 500.000 Euros;
- Nº medio de empleados 5
Fuente: Construción propia.
Norma Contable
de Relato
Financiero-
Pequena Entidade
ARMONIZACIÓN CONTABLE PORTUGAL
2009
(SNC)
Sistema de
Normalização
Contabilística
2010
NCRF-PE
Normalização
Contabilística
para as
Microentidades20 Ana Isabel Cruz
Armonización contable europea en
Portugal y España
21 Ana Isabel Cruz
Año Legislación Ámbito de Aplicación
2 de los 3 limites en 2 años consecutivos:
Según artº 258 da LSC pueden presentar la cuenta de perdidas e
ganancias abreviada, las sociedades que durante 2 años
consecutivos:
- Total de Activo 11.400.000 euros
- Volume de Negócios 22.800.000 euros
- Nº medio de empleados 250.
2 de los 3 limites en 2 años consecutivos:
- Total de Activo 2.850.000 euros
- Volumen de Negocios 5.700.000 euros
- Nº médio de empleados 50
2 de los 3 limites en 2 años consecutivos:
- Total de Ativo 1.000.000 euros
- Volume de Negócios 2.000.000 euros
- Nº médio de empleados 10Fuente: Construción propia.
2007
(PGC)
Plan General de
Contabilidad
ARMONIZACIÓN CONTABLE ESPAÑA
Plan General de
Contabilidad de
PYMES
2007
(PGC de
PYMES)
Critérios de Micro
Empresas
Armonización contable europea
España versus Portugal
22
Relevância Relevância
Fiabilidade Fiabilidade
Neutralidade Neutralidade
Integridade Representação fidedigna
Comparabilidade Comparabilidade
Claridade Compreensibilidade
Plenitude
Substância sobre a forma Substância sobre a forma
Imagem verdadeira e
apropriada/apresentação
apropriada
Imagem verdadeira e apropriada/
apresentação apropriada
"Importancia relativa" Materialidade
Prudência Prudência
"Empresa en
funcionamiento"
Continuidade
"Devengo" Regime do acréscimo (periodização
económica)Uniformidade Consistência
Não compensação entre
elementos do ativo e
passivo nem gastos e
Não compensação entre elementos
do ativo e passivo nem gastos e
rendimentos
PORTUGALESPANHA
Características
Qualitativas
Principios
contabilisticos
Requisitos
Base para
apresentação
das contas
Pressupostos
Mencionados
na introdução
ao marco
conceptual
Armonización contable europea
Comparación de Estados Financieros (plan general)
en Portugal e Espanha
23 Ana Isabel Cruz
Balance Si Si
Cuenta de Pérdidas y
Ganancias (por naturaleza)Si Si
Cuenta de Pérdidas y
Ganancias (por función)Si No previsto
Estado de Cambios en el
Patrimonio NetoSi Si
Estado de flujos de efectivo Metodo directo Metodo indirecto
Memoria Si Si
Normativo Portugal España
Armonización contable europea para
PYMES, Portugal y España
24 Ana Isabel Cruz
Normalización Contable de PYMES* en Portugal y España
Directiva Europea
2006/46/CE “Pequeña empresa”
España (PGC de
PYMES, 2007)
“PYME”
Portugal (NCRF-PE,
2010) “Pequena entidade”
Total del balance 4.400.000 EUR 2.850.000 EUR 1.500.000 EUR
Importe Neto del Volumen de Negocios
8.800.000 EUR 5.700.000 EUR 3.000.000 EUR
Número medio de empleados durante el ejercicio
50 50 50
*Sociedades que no superen dos de los tres límites indicados.
Armonización contable europea para
PYMES (pequeñas empresas)
Los informes y el reporte financiero no es muy diferente.
25 Ana Isabel Cruz
Informe de
gestión
Cuenta de
pérdidas y
ganancias
Cuenta de
pérdidas y
ganancias
abreviada
BalanceBalance
abreviadoMemoria
Memoria
abreviada
Directiva contable X X X X
derrogaciones para
"PYMES"X X X X
Armonización contable europea para
Micro Entidades
26 Ana Isabel Cruz
Micro Entidades – Portugal y España
Directiva Europea
2012/6/UE
España (PGC de
PYMES, 2007)
Portugal (NC-ME, 2011)
Total del balance 350.000 EUR 1.000.000 EUR 500.000 EUR
Importe Neto del Volumen de Negocios
700.000 EUR 2.000.000 EUR 500.000 EUR
Número medio de empleados durante el ejercicio
10 10 5
Micro Entidades - sociedades que no superen dos de los tres límites indicados.
Fuente: elaboración propia.
Nueva Directiva Contable Europea
(2013/34/EU)
27 Ana Isabel Cruz
La nueva directiva tiene por objetivo:
"(1) la reducción de peso administrativo/simplificación,
sobre todo para las pequeñas empresas,
(2) mayor claridad y comparabilidad de los estados
financieros, lo que resulta en las categorías de destino
(...),
(3) la protección de las necesidades esenciales de los
usuarios (...)".
Nueva Directiva Contable Europea
(2013/34/EU)
28 Ana Isabel Cruz
En este sentido, la nueva directiva:
• Deroga las 4.ª e 7.ª directiva de contabilidad y sus
enmiendas y reemplaza ella, con el fin de armonizar la
legislación europea de contabilidad.
• Asume el carácter de obligatorio y los Estados
miembros tienen que la poner en vigor a más tardar el
01 de enero de 2016.
Definición de PYMES e Micro Entidades para efectos
contables en la nueva directiva contable europea
29
Categorías de empresas y de grupos (Directiva Europea 2013/34/UE)
Micro empresas*
Pequeña Empresa** y
pequeño grupo
Mediana empresa y
mediano grupo
Grande empresa
Limites 2 dos 3: 2 dos 3: 2 dos 3: 2 dos 3:
Total del balance < 350.000 EUR < 4.000.000 EUR <20.000.000 EUR >20.000.000 EUR
Importe Neto del Volumen de Negocios
< 700.000 EUR < 8.000.000 EUR <40.000.000 EUR >40.000.000 EUR
Número medio de empleados durante el ejercicio
<10 <50 <250 >250
* La creación de la categoría de Micro Entidades es una opción de cada país
miembro.
** Los países miembros pueden definir límite máximo de 6.000.000 y
12.000.000 euros para el total de balance y volumen de negocios
respetivamente.
Fuente: elaboración propia.
Definición de PYMES e Micro Entidades
para efectos contables en la nueva directiva
contable europea, España y Portugal
30 Ana Isabel Cruz
Directiva Europea
2013/34/UE “Pequeña
empresa”*
España (PGC de
PYMES, 2007)
“PYME”
Portugal (NCRF-PE,
2010) “Pequena entidade”
Total del balance 4.000.000 EUR 2.850.000 EUR 1.500.000 EUR
Importe Neto del Volumen de Negocios
8.000.000 EUR 5.700.000 EUR 3.000.000 EUR
Número medio de empleados durante el ejercicio
50 50 50
Sociedades que no superen dos de los tres límites indicados.
*Los países miembros pueden definir límite máximo de 6.000.000 y 12.000.000 euros para el
total de balance y volumen de negocios respetivamente.
Fuente: elaboración propia.
Nueva Directiva Contable Europea
(2013/34/EU)
31
• Estados financieros mínimos para pequeñas empresas
(art.º 4.º) : balance, cuenta de perdidas y ganancias y
la memoria (abreviada).
• Los Estados miembros pueden exigir otros estados
financieros a las empresas que no sean pequeñas.
• Los Estados miembros pueden exigir otras
informaciones adicionales a las empresas que no
sean pequeñas (o que sean pequeñas con un cuadro
de presentación único e lo requisito de divulgación
figure en la legislación fiscal nacional para fin de
cobranza de impuestos).
• Asume el carácter de obligatorio y los Estados
miembros tienen que la poner en vigor más tardar el 01
de enero de 2016.
http://www.ipyme.org/es-ES/CreacionEmpresas/Documents/NuevaDefinicionPyme.pdf
RECOMENDACIÓN DE LA COMISIÓN de 6 de mayo de 2003 sobre la
definición de microempresas, pequeñas y medianas empresas
(2003/361/CE)
Directiva 2013/34/EU
No superen 2 de los 3
criterios
Empleados 250
Volumen de negocios
40 millones de euros
Balance
20 millones de euros
Empleados 50
Volumen de negocios
8 (12) millones de € e
Balance
4 (6) millones de euros
Critérios para efectos contables
Empleados 10
Volumen de negocios
700 mil euros
Balance
350 mil euros
MICROEMPRESA
32 Ana Isabel Cruz
Categoria de empresaEmpresa que, na data de encerramento do balanço,
cumpram dois dos três critérios seguintes:
Pequena Empresa Total de Balanço mE
Total de Volume de Negócios mE
Nº médio de empregados
Média Empresa Total de Balanço mE
Total de Volume de Negócios mE
Nº médio de empregados
Grande Empresa Total de Balanço ≥mE
Total de Volume de Negócios ≥mE
Nº médio de empregados ≥
Fonte: Proposta de Diretiva do Parlamento Europeu e do Conselho COM (2011) 684/3, Artigo 3º. Construção Própria.
CATEGORIAS DE EMPRESAS PREVISTAS NA PROPOSTA DE DIRECTIVA
33 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
Categoria de grupo
Grupo constituido por empresa-mãe e empresas filiais
que numa base consolidada na data de encerramento
do balanço, cumpram dois dos três critérios seguintes:
Pequeno grupo Total de Balanço mE
Total de Volume de Negócios mE
Nº médio de empregados
Médio grupo 5.000 mE <Total de Balanço mE
10.000 mE < Total de Volume de Negócios mE
50 < Nº médio de empregados
Fonte: Proposta de Diretiva do Parlamento Europeu e do Conselho COM (2011) 684/3, Artigo 3º. Construção Própria.
CATEGORIAS DE GRUPOS PREVISTAS NA PROPOSTA DE DIRECTIVA
34 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
Micro
(M)
Pequena
Empresa (PE)
Média
Empresa (ME) PME's
Grande
Empresa
Europa UE27-
Estimativa 2008 91,80% 6,90% 1,10% 99,80% 0,20%
Fonte: Eurostat. Construido a partir de EIM (2009:15)
M: <10 trabalhadores (T) e Vol.Negócios(VN) ou Total Balanço (TB) 2 ME; PE: < 50 T e VN ou TB 10 ME
ME: < 250 trabalhadores e Volume Negócios50 ME ou Total Activo ME
CATEGORIAS DE EMPRESAS NA UE27 EM 2008
35 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
Micro
(M)
Pequena
Empresa (PE)
Média
Empresa (ME) PME's
Grande
Empresa
Espanha - 2009 95,05% 4,16% 0,67% 99,88% 0,12%
Fonte: Dados do INE Espanha, DIRCE(2010). Construção Própria.
Com base no nº de Trabalhadores (M<9; PE: 10-49; ME:50-249)
CATEGORIAS DE EMPRESAS EM ESPANHA EM 2009
36 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
Micro
(M)
Pequena
Empresa (PE)
Média
Empresa (ME) PME's
Grande
Empresa
Portugal - 2008 85,60% 12,20% 1,90% 99,70% 0,30%
Fonte: Dados do INE Portugal com base na definição. Construção Própria.
M: <10 trabalhadores (T) e Vol.Negócios(VN) ou Total Balanço (TB) 2 ME; PE: < 50 T e VN ou TB 10 ME
ME: < 250 trabalhadores e Volume Negócios50 ME ou Total Activo ME
CATEGORIAS DE EMPRESAS EM PORTUGAL EM 2008
37 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
Nº empresas %
VN mE e TB 5.000 mE 207.160 98,99%
40.000 mE VN >10.000 mE e 5.000 mETB >5.000 mE 1.425 0,68%
VN >mE e TB > 20.000 mE 699 0,33%
TOTAL 209.284 100,00%
Construção própria a partir da Base de Dados SAABI.
CARACTERIZAÇÃO DAS EMPRESAS PORTUGUESAS EM 2010
Volume de Negócios e Total de Balanço2010
38 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
Nº empresas %
TB mE e NE50 198.971 98,78%
20.000 mE TB>5.000 mE e 250NE>50 1.953 0,97%
TB >20.000mE e NE>250 503 0,25%
TOTAL 201.427 100,00%
Construção própria a partir da Base de Dados SAABI.
Total do Balanço e Nº de Empregados2010
39 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
Nº empresas %
VN 10.000mE e NE50 192.853 99,15%
40.000 mE VN>40.000 mE e 250NE>50 1.292 0,66%
VN >40.000mE e NE>250 364 0,19%
TOTAL 194.509 100,00%
Construção própria a partir da Base de Dados SABI.
CARACTERIZAÇÃO DAS EMPRESAS PORTUGUESAS EM 2010
Volume de Negócios e Nº de empregados2010
40 Ana Isabel Cruz
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea de
Contabilidad
41 Ana Isabel Cruz
0 Asalariados 1-9 Asalariados 50-249 Asalariados >=250 Asalariados TOTAL
<2 Millones €. 1.759.338 1.263.581 5.869 460 3.113.538
2-9 Millones €. 3.044 20.930 6.913 434 63.069
10-49 Millones €. 616 1.868 5.998 1.220 14.787
>=50 Millones €. 122 208 1.328 1.680 3.816
TOTAL 1.763.120 1.286.587 121.601 20.108 3.794 3.195.210
0 Asalariados 1-9 Asalariados 50-249 Asalariados >=250 Asalariados TOTAL
<2 Millones €. 55,06% 39,55% 0,18% 0,01% 97,44%
2-9 Millones €. 0,10% 0,66% 0,22% 0,01% 1,97%
10-49 Millones €. 0,02% 0,06% 0,19% 0,04% 0,46%
>=50 Millones €. 0,00% 0,01% 0,04% 0,05% 0,12%
TOTAL 55,18% 40,27% 3,81% 0,63% 0,12% 100%
2,64%
0,99%
0,16%
0,01%
84.290
Fuente: http://estadisticas.ipyme.org/Empresas/Empresas.aspx
Año 2011
10-49 Asalariados
31.748
5.085
478
Fuente INE (DIRCE Año: 2011)
Informe de empresas por ingresos, Tamaño
Año 2011
10-49 Asalariados
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea
42 Ana Isabel Cruz
0-9 Asalariados 50-249 Asalariados >=250 AsalariadosTOTAL
318.122 36.806 5.610 946 361.484
88,00% 10,18% 1,55% 0,26% 100,00%
149.369 1.721.160 11.849.403 139.070.659
512.280 2.251.802 16.221.128 189.664.406
Numero de empresas (%)
Numero de empresas
Volumen de negocios
médio (EUROS)
Total de Activo medio
(EUROS)
Fuente: Construción propia a partir de Central de Balances de Banco de Portugal
Portugal - Año 2011
10-49 Asalariados
Análisis de la aplicación de las categorías
de la Nueva Directiva Europea
Armonización contable europea versus NIIF para PYMES
(Guia Micro Entidades)
Balance abreviado Micro entidad
Directiva Europea 2013/34/EU
Estructura Horizontal ACTIVOS
Activos Corrientes
ACTIVO Efectivo y equivalentes al efectivo
Capital suscrito no desembolsado Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
Gastos de establecimiento Inversiones en acciones
Activo fijo Inventarios
Activo circulante
Cuentas de regularización del activo* Activos no corrientes
propriedades, planta y equipo
CAPITAL, RESERVAS E OTROS PASIVOS Activos totales
Capital e Reservas
Provisiones PASIVOS Y PATRIMONIO
Deudas Pasivos corrientes
Cuentas de regularización del pasivo* Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Pasivo corriente por impuestos
Estructura Vertical del balance Provisiones
Capital suscrito no desembolsado Pasivos no corrientes
Gastos de establecimiento Préstamos bancarios
Activo fijo Provisiones
Activo circulante Obligaciones por arrendamientos financieros
Cuentas de regularización del activo* Pasivo por impuetos diferidos
Deudas cuya duración residual no sea superior a un año
Activos/pasivos corrientes liquidos Pasivos totales
Importe total de los elementos del activo después de
la dedución de deudas Patrimonio
Deudas cuya duración residual sea superior a un año Capital en acciones
Provisiones Ganancias acumuladas
Cuentas de regularización del pasivo* Patrimonio total
Capital y reservas Total pasivos y patrimonio
*Los eEstados miembros pueden exentar. Si la entidad tiene activos o pasivos por impuestos diferidos
también se requiere que se presenten
Estado de situación financiera - Guia para Micro Entidades
que apliquen las NIIF para PYMES
43 Ana Isabel Cruz
Armonización europea versus NIIF para PYMES
(Guía Micro Entidades)
Cuenta abreviada de pérdidas y ganancias
Directiva Europea 2013/34/EU
El volumen de negocios neto Ingresos de actividades ordinarias
Otros ingresso
otros ingresos Variación en los inventários de productos terminados y en processo
Consumos de materias primas y consumibles
los costes de materias primas y bienes fungibles Salarios y beneficios a los empleados
Gastos por depreciación
los gastos de personal Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo
Otros gastos
las correciones de valor Costos financieros
Ganancia antes de impuestos
otros gastos Gastos por impuestos
Ganancia del año
impuestos Ganancias acumulafas al comienzo del año
resultado del exercicio
Reespresión de ganancias acumuladas por correciones de
errores de periodos anteriores
Reespresión de ganancias acumuladas por cambios en
políticas contables
Dividendos pagados durante el año
Ganancias acumuladas al final del año
Estado del resultado y ganancias acumuladas (presentación
por naturaleza) - Guia para Micro Entidades NIIF para
PYMES
44 Ana Isabel Cruz
Armonización contable europea versus NIIF para PYMES
(Guía Micro Entidades)
y Estado de cambios en el patrimonio
Ingresos de actividades ordinarias Saldo a 1 de enero de 20X1 (como se presentó originalmente)
Costo de ventas Correciones de errores de periodos anteriores
Ganancia bruta Cambios en políticas contables
Otros ingressos Saldo reexpresado al 1 de ener0 de 20X1
Costos de distribución Resultado del periodo
Gastos de administración Dividendos pagados durante el año
Otros gastos Emisión de acciones
Costos financieros Saldo reexpressado al 31 de diciembre de 20X1
Ganancia antes de impuestos Resultado del periodo
Gastos por impuestos a las ganancias Dividendos pagados durante el año
Ganancia del año Saldo a 31 de diciembre de 20X2
Estado del resultado
(presentación por función)
Guia para Micro Entidades que apliquen las NIIF para PYMES
45 Ana Isabel Cruz
Estados financieros para Pequeñas e Medianas Empresas
en Portugal y España versus NIIF para PYMES
46 Ana Isabel Cruz
Portugal España
Norma contabilística
e de relato financeiro
para pequenas
entidades
Modelo de Cuentas
Anuales de Pequeñas y
Medianas Empresas
Balance Estado de situación
financiera
Balance abreviado Balance de PYMES
Cuenta de Pérdidas y
Ganancias
Estado de resultado
separado e integral
modelo abreviado Modelo abreviado
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
Previsto No previsto modelo reducido
Estado de flujos de efectivo Previsto No previsto No previsto
Memoria Previsto Modelo Reducido Memoria de PYMES
NIIF para PYMESNormativo
Armonización contable europea versus NIIF para PYMES
(Guía Micro Entidades)
Análisis de Resultados
• El texto de la directiva es flexible de forma a acoger
soluciones existentes para pequeñas e micro
entidades, como as de Portugal e España, con
pequeñas alteraciones (discusiones de las normas -
oposición de los organismos reguladores contables e
fiscales nacionales)
• La flexibilidad compromete uno de los principales
objetivos de la armonización contable internacional que
es la comparabilidad.
•
47 Ana Isabel Cruz
Análisis de Resultados • Uno conjunto significativo de empresas,
que ahora, no siendo consideradas ni
PYMES (en España) o pequeñas
entidades (en Portugal) utilizan el
normativo general que transpone las
NIC/NIIF e que de acuerdo con la nueva
directiva podrían tener uno conjunto de
normas más simplificadas e evitar el
esfuerzo de adaptación de los últimos
años.
48 Ana Isabel Cruz
Análisis de los Resultados
• La flexibilidad de la nueva directiva o (micro entidades o no
o limites flexibles de “pequeña empresa”
Garantizan la convergencia contable?
• La solución Micro Entidad en la Directiva
asegura la armonización internacional
(versus NIIF para PYMES – Guia Micro
Entidades)?
49 Ana Isabel Cruz
Conclusiones
• Legislaciones nacionales pueden
comprometen el proceso armonizador?
• Flexibilidad permitida en la nueva
directiva (micro entidades o no) de acoger
las soluciones nacionales implementadas
• Simplificación (solución micro entidad)
versus necesidades de información de los
usuarios versus comparabilidad
50 Ana Isabel Cruz
Bibliografia COMISSION EUROPEA (COM 2013): DIRECTIVA 2013/34/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO
sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos
tipos de empresas, Bruselas.
COMISSÃO EUROPEIA (COM 2011 b): European SMEs under Pressure, annual Report on EU Small and Medium-
Sized Enterprises 2009, Directorate-General for Enterprise and Industry, EIM Business & Policy Research,
Bruxelas. MINISTÉRIO DAS FINANÇAS E DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA (2009), Decreto-Lei nº158/2009 de
1 3 de Julho.
COMUNIDADE ECONÓMICA EUROPEIA (CEE 1978): IV Directiva relativa às contas anuais de certas formas de
sociedades (78/660/CEE), Bruxelas.
COMUNIDADE ECONÓMICA EUROPEIA (CEE 1983): VII Directiva relativa às contas consolidadas (83/349/CEE),
Bruxelas.
DIRECTIVA 2012/6/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO de 14 de marzo de 2012 por la que se
modifica la Directiva 78/660/CEE del Consejo, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de
sociedad, en lo que respecta a las microentidades JO L 243/1, Regulamento (CE) Nº1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de Julho de 2002 relativo à
aplicação das Normas Internacionais de Contabilidade.
JO L 124/36, Recomendação da Comissão Nº2003/361/CE de 20 de Maio de 2003 relativa à definição de micro,
pequenas e médias empresas.
NORMA CONTABILÍSTICA E DE RELATO FINANCEIRO PARA PEQUENAS ENTIDADES, Aviso nº 15654/2009,
Diário da República 2ª Série, Nº173 de 7 de Setembro de 2009 PIRAMIDE (2008), Plan General de Contabilidad
de PYMES, Madrid.
51 Ana Isabel Cruz
II Encuentro Virtual Internacional
sobre NIIF: Aplicación de la NIIF para PYMES
en Micro Entidades 13-14 de Septiembre de 2013
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Ana Isabel Cruz
A harmonização contabilística europeia para pequenas empresas:
implicações da Nova Diretiva Europeia
(La armonización contable europea para las pequeñas empresas:
implicaciones de la Directiva Europea)"
52
II Encuentro NIIF en Micro Entidades
Jorge J Gil
Presidente GLENIF
Director General Consejo Emisor Argentina
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
Objetivos y desafíos para la segunda etapa (2013 – 2015)
• República Dominicana
• El Salvador
• Honduras (observador)
• Guatemala
Miembros posteriores a
la constitución (4)
• - Argentina - México
• - Brasil - Panamá
• - Bolivia - Paraguay
• - Chile - Perú
• - Colombia - Uruguay
• - Ecuador - Venezuela
Fundadores (12)
Cambios propuestos en la Constitución
• Directorio actual 6 propuesto entre 3 y 7
• Constitución Asociación Civil Glenif para manejo presupuestario
Continuar con los objetivos de la primera etapa
del GLENIF
Potenciar la Relación con el IASB
Participar activamente en el ASAF
Interactuar con otros organismos regionales de emisores de
Normas (EFRAG, AOSG, PAFA)
Colaborar con los organismos miembro en Convergencia, capacitación, relación con los Gobiernos
Participar activamente en los WSS y en NSS
Coordinar actividades conjuntas con AIC
Apoyar actividades de IFAC
Continuar con las respuestas de todos los ED del IASB
Perfeccionar el funcionamiento de los GTT
Aumentar la cantidad de participantes técnicos en los GTT
Aumentar la actividad de los GTT en cada país
Seguir incorporando países al GLENIF
Generar fuentes de financiamiento que aseguren su sustentabilidad
Continuar generando encuentros técnicos en los distintos países
Perfeccionar la página web (español, portugués e inglés)
Mejorar los aspectos comunicacionales
• Difundir la función del GLENIF
• Las actividades técnicas realizadas
Crear mínima estructura técnica y organizativa
Fuerte desafío
Cultura de participación en América Latina
Interacción con los grupos de interés
Detectar realidades específicas de A Latina
Interactuar con el IASB
Hacer conocer la realidad de
América Latina
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
By Dr. Jorge Gil
La Visión Internacional
•…un único conjunto de normas contables de alta calidad…
• ...utilizado en el mercado global de capitales
Nueva constitución IFRS F (2013)
Considerar en el cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b), cuando sea adecuado, las necesidades de un abanico de tamaños y tipos de entidades en escenarios económicos diferentes.
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
Un posible esquema de adopción
Dr. Jorge José Gil 16
Estructura de las Normas Contables Para entes listados, Bancos,
seguros y otros de interés
público +
Otras empresas de
importancia (a determinar)
NIIF completas
Resto de las empresas
excepto Microempresas
Opción:
NIIF para las PyMES
NIIF Completas
Micro empresas
Norma específica /NIIF PyMEs / NIIF Completas GUIA IMPLEMENTACION
Muchos requerimientos de la NIIF para PYMES no serán relevantes para micro entidades. Estas tienen un rango limitado de transacciones sencillas.
Esta Guía pretende ayudar a las micro entidades que deben preparar estados financieros con propósito de información general de acuerdo con la NIIF para PYMES o decida hacerlo así, a identificar más fácilmente sus requerimientos relevantes para ellas.
no está pensada para micro entidades que preparen estados financieros únicamente por motivos fiscales o para cumplir con legislaciones locales
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
Esta Guía no define una micro entidad en términos cuantitativos.
Una jurisdicción puede tomar la decisión de definir una micro entidad en términos cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales de características típicas
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
Una micro habitualmente tiene las características siguientes:
pocos empleados y a
menudo gestionada
por el propietario
bajos o moderados niveles de
ingresos de actividades ordinarias y
activos brutos
No tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos
NO mantiene o emite
instrumentos financieros complejos
NO emite acciones u opciones
sobre acciones para los
empleados u otras partes a
cambio de bienes o servicios
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
El cumplimiento con esta Guía dará lugar al cumplimiento de
la NIIF para PYMES
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
Próximos desafíos
Analizar el ED de
reforma NIIF PyME
Definir el uso de la
Guía en su país
Hacer llegar la voz
conjunta de A Latina a través del
GLENIF
Participar en el
GLENIF
Capacitarse en NIIF
PyME y la guía
Grupo Latinoamericano de Emisores de Normas de Información Financeira - GLENIF
Preguntas Comentarios