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Toma de Decisiones frente a las
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
PRESENTACIN EN
IX CONGRESO LATINOAMERICANO
AUDITORA Y CONTADURA PBLICA
UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRS
BOLIVIA
DR. RICARDO VEGA BOIS
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PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
R VEGA BOIS
ORGANIZACIN:
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PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
R VEGA BOIS
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Cuando hablamos de IFRS nos estamos refiriendo a:
NIC + IFRS + SIC + IFRIC
NIC (International Accounting Standards) = NIC (Normas
Internacionales de Contabilidad)
IFRS (International Financial Reporting Standards) = NIIF (Normas
Internacionales de Informacin Financiera)
SIC (Standards Interpretation Committee) = Comit de
Interpretaciones de las NIC
IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee) =
CINIIF (Comit de Interpretacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera)
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QU CARACTERSTICAS
PARTICULARES TIENEN
ESTAS NORMAS?
R VEGA BOIS
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Caractersticas de Las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF/IFRS)
R VEGA BOIS
Es una normativa amplia que provee de modelos sistmicos para la generacin de informacin para el usuario
Se basan en la confiabilidad de los datos, la independencia de los mtodos de valoracin y en la calidad de la informacin
No es regulatoria (como lo son los USGAAP)
La libertad de interpretacin es un factor de riesgo en nuestra cultura contable.
Se aleja de los conceptos tributarios pues es netamente financiera.
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QU RAZONES
NOS LLEVAN A
APLICAR ESTAS
NORMAS?
R VEGA BOIS
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Normas internacionales de
informacin financiera
R VEGA BOIS
En trminos sencillos y prcticos estas normas posibilitarn que cualquier inversionista podr venir a Chile y leer los estados financieros de las empresas tal como si estuviera en su propio pas.
Por otro lado el inversionista chileno podr tener acceso a los mercados internacionales porque toda a informacin estar en un mismo lenguaje sin ningn proceso de conversin.
Las IFRS son la respuesta a la necesidad de los mercados de capitales de contar con un lenguaje financiero comn.
Su objetivo es mejorar la transparencia y comparabilidad de la informacin financiera a nivel global.
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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
En la actualidad son muchos los pases que estn adoptando IFRS; desde los miembros de la Unin Europea, pases en desarrollo como nosotros, hasta potencias como China.
Las IFRS no son nicamente un asunto contable pues impactas diversas reas de la organizacin tales como: los reportes financieros de la gerencia, las relaciones con los inversionistas, los planes de beneficios del personal y los productos financieros entre otros.
En nuestro pas las IFRS se comenzarn a adoptar a partir del 1 de enero de 2009
R VEGA BOIS
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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
ALCANCE DE NORMAS
R VEGA BOIS
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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Hasta el ao 2001, los estndares internacionales de contabilidad denominados NIC eran emitidos por el IASC. A partir de dicho ao y como resultado de los cambios en la estructura del cuerpo emisor, los nuevos estndares sern emitidos por el IASB y se denominarn normas estndares internacionales de informacin financiera NIIF (IFRS en ingls); las interpretaciones que eran emitidas por el SIC sern emitidas por el IFRIC y se conocern con dicho nombre (CINIIF en espaol).
Todas las normas e interpretaciones existentes al ao 2001 continuarn siendo de aplicacin hasta el momento en que sea emitida una nueva NIIF que reemplace una NIC o cuando sea retirada por decisin del IASB.
R VEGA BOIS
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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Las NIIF establecen los requisitos para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin relacionados con hechos econmicos que son importantes en los estados financieros de propsito general. Igualmente establece requisitos de hechos econmicos en sectores econmicos especficos.
La base de las NIIF es el marco conceptual que se refiere a conceptos y criterios de la informacin presentada en los estados financieros.
Son aplicables a cualquier tipo de entidad con nimo de lucro que estn organizadas como personas jurdicas o bajo cualquier otra forma. Pueden ser aplicadas por entidades sin nimo de lucro y por empresas del sector pblico. El IFAC (Internacional Federation of Accountants) ha emitido normas internacionales de contabilidad para el sector pblico NIC SP (IPSA en ingls).
R VEGA BOIS
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NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
Las NIIF son aplicables a estados financieros de propsito general que satisfacen necesidades de diversos usuarios tales como accionistas, acreedores, empleados y el pblico en general.
En el pasado, las NIC permitan diversos mtodos para el reconocimiento de un mismo hecho econmico; ah surgieron los conceptos de tratamiento por punto de referencia y tratamiento alternativo. Esto gener resultados diferentes para una misma situacin.
El IASB se dio a la tarea de reformar este mecanismo para dejar uno solo, de tal manera que a hechos y transacciones similares se generen resultados similares. En diciembre de 2003 se revisaron quince estndares modificando, dentro de otros aspectos, la posibilidad de tratamientos diversos para una misma operacin. Ahora solo quedan algunos pocos estndares, como la NIC 23, que permiten tratamientos alternativos.
R VEGA BOIS
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Para un mejor entendimiento de los estndares internacionales de contabilidad se sugiere que ellos sean ledos completamente junto con sus interpretaciones, el prlogo y el marco conceptual.
As mismo, su estudio debe ser efectuado en forma sistmica; es decir no pueden ser analizados en forma aislada e individual sin considerar lo indicado en los dems.
R VEGA BOIS
Normas internacionales de
informacin financiera
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ORGANISMOS VINCULADOS
A LA EMISIN DE NORMAS
CONTABLES
R VEGA BOIS
DE DONDE NACEN ESTAS NORMAS?
QUINES LAS HACEN?
A TTULO DE QU?
CMO?
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Organismos Internacionales emisores de
Normas Contables Internacionales
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IASC
Fundacin del Comit de Normas
Internacionales
22 Administradores
IFRIC Comit de
interpretacin de
Normas
Internaciones
de Informacin
Financiera
12 miembros
SAC
Consejo Asesor
de Normas
40 miembros
IASB
Consejo de Normas
Internacionales
de Contabilidad
12 miembros de dedicacin
exclusiva
y 2 miembros sin
dedicacin exclusiva
Grupo de
Asesores
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Organismos vinculados a la emisin de Normas
Fundacin NICC/IASC (Foundation International Accounting Standards)
Esta organizacin fue creada en Londres en 1973, conocida como el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta compuesta por 22 miembros ( 6 de Norte Amrica, 6 de Europa, 6 desde la regin de Asia/Oceana, y 4 administradores procedentes desde cualquiera de las reas del mundo con la condicin de establecer un equilibrio mundial), los cuales tienen el objetivo de nombrar a:
Los Miembros del Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad IASB.
Los Miembros del Comit de Interpretacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera IFRIC.
Los Miembros del Consejo Asesore de Normas SAC.
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Organismos vinculados a la emisin de Normas
Fundacin NICC/IASC
La fundacin IASC es responsable de :
Realizar cambios constitucionales.
Revisar anualmente la estrategia de la fundacin IASC.
Supervisar la eficacia del funcionamiento de la entidad.
Captar los fondos y aprobar el presupuesto para la fundacin IASC.
Establecer y modificar los procedimientos de operacin del Consejo, del comit de Interpretaciones de y del Consejo Asesor de Normas.
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Organismos vinculados a la emisin de Normas
Consejos de Normas Internacionales de Contabilidad NICB/IASB (International Accounting Standards BOARD)
Este consejo nace en ao 2001 del antecesor NICC/IASC, esta compuesto de 14 miembros y si objetivo principal es:
Desarrollar y conducir las actividades establecidas por el IASC.
Establecer y desarrollar, buscando el inters pblico, un conjunto nico de normas contables de carcter mundial ( de alta calidad,
comprensibles obligando al cumplimiento que exijan informacin transparente y de alta calidad).
Promover el uso y aplicacin rigurosa de las normas emitidas por el organismo.
Trabajar activamente con los emisores nacionales para lograr la convergencia con las normas internacionales de Informacin Financiera.
R VEGA BOIS
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Organismos vinculados a la emisin de Normas
Comit de Interpretaciones de Normas de Informacin Financiera (IFRIC)
El IFRIC conformado por 12 miembros, emite interpretaciones sobre la aplicacin de las NIIF y establece guas sobre cuestiones que an no han sido normadas por el IASB.
Consejo Consultivo de Normas (SAC)
El SAC proporciona un foro de participacin conformado por diversas organizaciones e individuos provenientes de distintos pases. Su funcin es dar asesora al IASB sobre tpicos que podran normarse y sobre los ya normados
R VEGA BOIS
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Organismos vinculados a la emisin de Normas
Desde 1973, fecha de su creacin, y hasta el 2000, quien emita las normas NIC era el NICC /IASC (International Accounting Standard Committee o Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) y exista el SIC, Comit de Interpretacin de las NIC que emita las SIC.
En el 2001, tras una reestructuracin, el NICC/IASC cambia de nombre y pasa a llamarse NICB/IASB, adopta todas las NIC y las SIC existentes.
En el 2002, el SIC pasa a llamarse IFRIC.
En el 2003 se publica la primer IFRS y la primera interpretacin IFRIC.
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CMO?
Proceso de Emisin de Normas
Internacionales de Informacin
Financiera
R VEGA BOIS
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PROCESO DE EMISIN DE NORMAS
Las NIIF se elaboran siguiendo un debido proceso en el cual participan la profesin contable, analistas financieros, la comunidad empresarial, bolsas de valores, autoridades gubernamentales y reguladores, acadmicos, usuarios de la informacin y el pblico en general, as como organizaciones de todo el mundo.
El proceso de emisin es bastante dinmico y cumple con unos parmetros exigentes que garantizan calidad y objetividad en los mismos. Este proceso incluye:
i) Trabajo del equipo profesional del IASB para identificar y estudiar nuevas emisiones.
ii) Estudio de estndares y prcticas nacionales,.
iii) Preparacin de un proyecto.
iv) Preparacin y publicacin para comentarios del pblico en general, a nivel mundial, de un proyecto de estndar.
v) Consideracin de los comentarios recibidos del pblico.
vi) Realizacin, de ser necesario, de pruebas de campo y sesiones pblicas.
vii) Ajustes a las propuestas.
viii) Aprobacin con el voto mnimo de ocho miembros y emisin final.
R VEGA BOIS
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CMO?
Aspectos formales de las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera
R VEGA BOIS
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Aspectos formales de las NIIF
Cada NIC - NIIF incluye la introduccin, los objetivos, el alcance, unas definiciones que permitan entender los trminos usados en la misma, su estructura, la fecha a partir de la cual debe ser adoptada y las modificaciones que su emisin genera en otros estndares.
Tambin se indica la justificacin para la emisin o para la modificacin del estndar, se adjunta una gua de implementacin y las bases de las conclusiones a las cuales se ha llegado incluyendo el anlisis de los comentarios recibidos de terceros sobre el borrador de exposicin pblica.
R VEGA BOIS
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EMISIN DE
NORMAS
R VEGA BOIS
NIC/ NIIF
IAS/ IFRS
CIN/CINIIF
SIC/IFRIC
Interpretacin
de las
NIC/NIIF
Borradores de
CINIFF/IFRIC
Interpretacin de las
NIC/NIIF
Discusin de Borradores
IASB
IFRIC
SAC
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A considerar..
R VEGA BOIS
Cuando hablamos de IFRS consideramos el
siguiente conjunto de normas:
NIC:1,2,7,8,10,11,12,16,17,18,19,20,21,23,24,26,
27,28,29,31,32,33,34 ,36,37,38,39, 40,41
SIC : 7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32
IFRS :1,2,3,4,5,6,7,8
IFRIC : 1,2,4,5,6,7
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Cmo Afecta la adopcin de las
Normas Internacionales en los
diferentes sectores de la Economa?
R VEGA BOIS
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Cmo afectan?
Bancos
Mayor uso del valor justo en instrumentos y derivados.
Tratamiento de las pensiones y de los activos y pasivos de fuera de balance.
Contabilidad de Fusiones y Adquisiciones.
Reconocimiento de comisiones de hipotecas.
Mayor volatilidad en los resultados aunque los analistas han ajustado la mayora de los cambios.
R VEGA BOIS
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Cmo afectan?
Seguros
Valoracin de los instrumentos de renta fija.
Valor razonable de las coberturas con derivados.
Farmacia
La desaparicin de la amortizacin de goodwill (buena voluntad) ha beneficiado a las compaas tradicionalmente compradoras (Roche, Aventis, etc.)
Tambin aparecen, sin embargo, provisiones nuevas o a reclasificar (stock options a valor razonable, etc.)
R VEGA BOIS
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Cmo afectan?
Inmobiliarias
Ha sido muy importante la nueva dinmica de reconocimiento de ingresos y costos introduciendo incertidumbre y cierta flexibilidad respecto de las fechas corte para efectos tributarios.
Obligacin de llevar a gasto todos los costos de gestin de inmuebles (antes stos eran capitalizables en algunas normativas GAAP locales)
Leasing financiero v/s leasing operativo.
R VEGA BOIS
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Cmo afectan?
Telecomunicaciones
El tratamiento de goodwill (test y desaparicin de la amortizacin) tiene un efecto muy importante.
Puede afectar la dinmica de reconocimiento de costos e ingresos.
Elctricas
Los beneficios pasan a ser mucho ms voltiles.
El test de los activos, las obligaciones por pensiones, la amortizacin del goodwill y la contabilizacin de los derivados son los elementos clave.
R VEGA BOIS
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Cmo afectan?
Transporte
Mayor volatilidad en los resultados.
Mayor apalancamiento financiero como
resultado de mover a balance muchos
pasivos.
Sin embargo, claramente mejora la
transparencia y comparabilidad.
Desincentivado el modelo de crecimiento por
adquisiciones.
R VEGA BOIS
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Cmo afectan?
Petrleo & Gas
Mayor volatilidad de los resultados.
La aplicacin del valor justo de los activos a la contabilidad, est haciendo replantear el uso del ROACE como medida de performance del sector petrolero.
Software & Tecnologas de la Informacin
Tratamiento de activos y goodwill.
Efecto sobre el Beneficio por accin no ajustado del valor de mercado de las stock options.
R VEGA BOIS
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Cmo afectan?
Construccin/Materiales de Construccin
Impacto moderado de las nuevas normas.
Las claves del impacto son los activos tangibles, el goodwill, el tratamiento de los leasing y, finalmente, las pensiones.
Hoteles
Tratamiento de los leasing operativos (evitando ser tratados como leasing financiero para no afectar al EBITDA).
La reevaluacin de inmuebles y las pensiones.
Media
Goodwill, reconocimiento de ingresos y stock options.
R VEGA BOIS
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Conclusiones
Para los analistas financieros, la eliminacin de diferenciales entre los GAAPs locales es muy positiva.
Con las denominadas Global Gaap ser posible analizar compaas con actividades transfronterizas, con un mayor grado de certeza y menor grado de dificultad .
La eliminacin de la amortizacin del goodwill, es un hito importante por cuanto modifica tanto los clculos de resultados esperados como la estructura de activos y pasivos de las empresas que tienen goodwill registrado por adquisiciones.
R VEGA BOIS
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Conclusiones
Si bien la mayora de los analistas han tenido en cuenta ajustes importantes, puesto que el clculo de los flujos de caja vara de un inversor a otro segn su interpretacin de los estados financieros, no se puede descartar de manera definitiva que la nueva normativa IFRS no haya afectado a las valoraciones de empresas.
Una de las tareas mas importantes que se encuentra pendiente es la total integracin de las IAS e IFRS en la aplicacin de los impuestos.
Subsiste la necesidad de contar con planes de cuenta sectoriales que faciliten la identificacin e interpretacin de los resultados y de las operaciones de manera adecuada.
R VEGA BOIS
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R VEGA BOIS
Ejemplo numrico
Supongamos el caso de una empresa chilena (emite su balance segn
los BT del Colegio de Contadores), que es una subsidiaria de una
empresa holding radicada en Europa. Su estado de resultados es el
siguiente (en MM $):
Ventas 15.000
Costos de ventas -8.000
Margen bruto 7.000
Gastos de Adm y Vtas -4.350
Otros egresos -1.230
Correccin monetaria -725
Utilidad antes de impuesto 695
Impuesto a la renta -109
Utilidad liquida 586
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Como la holding cotiza en la bolsa de valores de Londres, necesita ajustan ciertas partidas que no se ajustan a las normas europeas. Ellas son:
1).-En Europa se utiliza el concepto de costo histrico por lo tanto la cuenta Correccin Monetaria debe ser eliminada de los resultados de la empresa chilena con cargo y abono a las cuantas que las generaron
2.) Dentro de los Gastos de administracin y ventas se incluye una amortizacin por un goodwill o derecho de llave adquirido .
El monto de este ao asciende a MM $ 1.500
Cual es el resultado que debera informarse luego de ajustar estas partidas?
R VEGA BOIS
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Resultado Bajo Normas Europeas MM$
Utilidad Liquida 586
(+)Ajuste por Correccin Monetaria 725
(+)Ajuste por Amortizacin Goodwill 1.500
Resultado Ajustado: 2.811
R VEGA BOIS
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Por otra parte esta empresa tambin cotiza en la bolsa de NY y la SEC (el equivalente en USA a nuestra SVS) le exige que presente una nota de reconciliacin de normas, que muestre cual seran sus resultados de haber aplicado US GAAP.
Las partidas que deben ser modificadas son las siguientes:
1.-La correccin monetaria no es aceptada por los USGAAP pero si lo es el ajuste de valor corriente de mercaderas , el que en este caso da un prdida de MM $ 430
2.-El criterio de costo histrico aplica a los activo fijos debiendo recalcularse el costos de adquisicin de las compras de aos anteriores a tipo de cambio de la fecha de compra. Lo anterior implica reversar una diferencia de cambio positiva de MM$ 126
R VEGA BOIS
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Cul ser entonces el resultado a
informar a la casa matriz para su
consolidacin de acuerdo a normas
estadounidenses?
R VEGA BOIS
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R VEGA BOIS
Resultado Bajo USAGAAP: MM$
Utilidad Liquida 586
(+)Ajuste por Correccin Monetaria 725
(-)Ajuste por valor Corriente Mercaderas (430)
(-)Ajuste por diferencia de cambio (126)
Resultado Ajustado: 755.-
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Como le explica
usted esto a un
inversionista si a
simple vista
resulta
mejor usar los
estndares de
Europa para
obtener mayores
dividendos y los
de Chile para
pagar los
impuestos?
R VEGA BOIS
Segn nuestro sencillo ejemplo
tenemos tres resultados distintos:
En Chile: 586
En Europa: 2.811
En USA : 755
Cual de ellos es el correcto
o todos los son?
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PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
R VEGA BOIS
ORGANIZACIN:
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PARTE II
ARMONIZACIN CONTABLE
R VEGA BOIS
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ARMONIZACIN CONTABLE
R VEGA BOIS
Se trata de obtener un leguaje
contable nico, tomando en
consideracin los distintos
intereses de quienes tiene la
funcin de emitir las normas
contables.
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ARMONIZACIN CONTABLE
R VEGA BOIS
Contribuye a que los usuarios
de la informacin financiera
puedan leerla, comprenderla,
compararla y as utilizarla en
su toma de decisiones (
menores costos )
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Limitaciones a la Armonizacin
Existencia de diversos organismos distintos del Colegio de Contadores que emiten normas ( SVS, SBIF, SAFP, Servicio de Impuestos Internos, Banco Central de Chile, Servicio Nacional de Aduanas, etc. ) de acuerdo a su mbito de competencia
Existencia de cuerpos legales de carcter general ( Cdigo de Comercio, Cdigo Tributario, Cdigo del Trabajo, Ley de la Renta )
Existencia de leyes y normas de aplicacin a determinados grupos ( emisores de valores de oferta pblica : Ley y Reglamento de Sociedades Annimas, Normas Contables SVS )
R VEGA BOIS
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Importancia de la Armonizacin
Para las empresas
Financiamiento en el extranjero
Mayor facilidad para adecuar su estructura de financiamiento (simplifica la contabilidad, insercin en mercados extranjeros, ingresos de socios estratgicos extranjeros )
Inversin en el exterior
Simplifica la consolidacin con filiales extranjeras
Reorganizacin, cambios de propiedad
Facilita camino para las fusiones internacionales
R VEGA BOIS
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Importancia de la Armonizacin
Para los inversionistas
Extranjeros que inviertan en empresas chilenas:
Inversin directa ( tomas de control, socios estratgicos )
Inversin de portfolio ( ej. : ADR, bonos en el exterior, acciones chilenas a listarse bolsas)
Chilenos que inviertan en emisores extranjeros, tanto en el exterior como en el mercado local
R VEGA BOIS
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Importancia de la Armonizacin
Para la economa
Aumento de flujos de capitales
Desarrollo Mercado de Capitales
(mayores alternativas de
Financiamiento e inversin )
Mayor eficiencia y desarrollo
econmico
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera
R VEGA BOIS
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QU ES LA CONVERGENCIA?
Es el proceso mediante el cual los diferentes pases del mundo han ido dirigindose hacia la adopcin de estndares internacionales de contabilidad.
El mundo parece ir convergiendo hacia dos sistemas: el de Estados Unidos (US-GAAP) promovido por el AICPA y el de las NIC-IFRS del NICB.
Sin embargo, existen razones para creer que a largo plazo, prevalecern los estndares del NICB.
En los ltimos aos se han producido grandes avances hacia la incorporacin mundial de estos ltimos estndares.
R VEGA BOIS
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R VEGA BOIS
Cmo va la Convergencia :GAAP Convergence Survey Es una encuesta anual realizada por la Universidad de Dayton USA con el
patrocinio de la BIG 4 donde se enva un cuestionario a los contadores
pblicos de 59 pases en el mundo. Los ltimos resultados conocidos son
los siguientes:
El 92% de los 59 pases cubiertos planea
adoptar o converger: el 3% ha adoptado ya las
NIIF y el 5% no tiene planes ni intenciones de
convergir con las NIIF.
En los 54 pases que han establecidos planes o
que ya lo hicieron, la base de apoyo para el
cambio proviene del gobierno (57%) o de un
cuerpo regulatorio de la profesin (15%) u otro
(28%).
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R VEGA BOIS
El 53% de los pases que participaron en el
estudio cuentan con un nmero satisfactorio de
universidades que han incluido en sus
currculum las NIIF;
El 30% de los pases tienen una inclusin parcial
de las NIIF en los currculum de algunas de sus
universidades.
Sin embargo existe un 30% de los pases, en que
sus universidades todava no incluyen en sus
programas el estudio de las normas de forma
apropiada.
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R VEGA BOIS
El estudio revel que los mayores obstculos
son:
La complicada naturaleza de algunos estndares (51%)
La naturaleza del rgimen fiscal (47%) El desacuerdo con ciertas NIIF (39%) Lo limitado de los mercados de capital existentes (30%);
La satisfaccin con los estndares de contabilidad de parte de los inversionistas o
usuarios (21%)
Las dificultades para la traduccin (18%) En el 30% de los pases, el adiestramiento no est disponible para los contadores
profesionales.
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Adems, hay incongruencias entre la
orientacin al mercado de las NIIF y
la naturaleza orientada hacia los
impuestos de algunos regmenes
nacionales de contabilidad. (Caso
chileno)
R VEGA BOIS
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R VEGA BOIS
QU PASA EN EL MUNDO?
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IFRS en Europa
Regulacin UE
Todas las compaas que cotizan en bolsas (alrededor de 7.000)debieron aplicar NIC a las cuentas consolidadas antes del 2005
Se tuvo opcin de cada estado miembro para extender la fecha lmite de conversin de IFRS para entidades con deuda que cotizan en algn mercado de la CE (2007).
Los Estados Miembro pueden permitir o exigir NIC para compaas que no cotizan en bolsas de valores en cuentas individuales
R VEGA BOIS
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IFRS en USA
Iniciativas de Convergencia
Existen un importante nmero de proyectos fusionados , esto es, el estudio de normas de contabilidad donde existen criterios acordados entre el NICB y el FASB
Se han incorporado miembros del NICB en los oficinas de FASB
Actualmente existe adems una actividad de monitoreo del FASB en los proyectos de NICB
Adicionalmente se cuenta con un proyecto de convergencia de corto plazo.
R VEGA BOIS
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IFRS en BOLIVIA
Qu pasa en Bolivia?
R VEGA BOIS
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IFRS en CHILE
Y en CHILE en que estamos?
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera en Chile
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
En noviembre de 1971 , el H. Consejo General del
Colegio de Contadores de Chile cre la Comisin de Principios y Normas de Contabilidad, cumpliendo con una resolucin en tal sentido que lo obliga a dictar normas relativas al ejercicio profesional
El 09 de enero de 1973, el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores aprueba el Boletn Tcnico N 1, en el cual se enuncia y explican los elementos constituyentes de la Teora Bsica de la Contabilidad en la cual se fundamentan las normas contables. Siendo este organismo la nica entidad de derecho privado que tiene la facultad para emitir normas que son de aplicacin general en Chile.
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
En estos aos, el Colegio de Contadores
de Chile, ha emitido 77 Boletines Tcnicos. Analizando dichos Boletines, ya en el ao 1997, se inicia un proceso de adopcin de normativa internacional con la emisin del Boletn Tcnico N 56 sobre Principios y Normas de Contabilidad el cual seala En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad (NIC) correspondiente.
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
El Colegio de Contadores de Chile A.G. en el ao 2004,
firm un convenio con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), en su calidad de Administrador del Fondo Multilateral de Inversiones (FOMIN), con el fin de Insertar a Chile en l mbito internacional, aplicando criterios uniformes en la presentacin financiero-contable, facilitando la integracin comercial, siendo la Convergencia de Principios Contables nacionales a Normas Internacionales el principal componente.
Dicho convenio seal que el plazo para la ejecucin del Programa era de cuarenta y ocho meses, por lo tanto, la Comisin Tcnica de Principios y Normas de Contabilidad prepar un plan de trabajo considerando que las nuevas normas de contabilidad, resultantes del Plan de Convergencia, sern emitidas a lo largo de dicho periodo, lo que se traduce en una fecha limite de implementacin para el 01 de enero de 2009.
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
En lo relevante, el Colegio de
Contadores defini, en conjunto con
SVS , un plazo de cuatro aos para
desarrollar el proyecto, a partir del
ao 2006, el cual se ha cumplido casi
en su totalidad.
R VEGA BOIS
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R VEGA BOIS
Cmo afecta concretamente a las empresas?
IMPLEMENTACIN
IFRS
FINANCIAMIENTO -
REFINANCIAMIENTO
SISTEMAS Y
PROCESOS
RECURSOS PARA
IMPLEMENTACIN
ADQUISICIONES
CUENTAS O
ESTADOS
ESTATUTARIOS
BAJO IFRS
REPORTES
GERENCIALES O
DE GESTIN
ENTRENAMIENTO,
CAPACITACIN Y
EDUCACIN
RELACIONES CON
INVERSIONISTAS
REMUNERACIONES
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
IFRS y Recursos Humanos:
La adopcin de IFRS generara cambios en los perfiles del personal de las empresas, especialmente en aquellos que trabajan en la reas de Contabilidad, Finanzas y Control de Gestin.
Los directivos de la diferentes reas de la empresas tambin enfrentan un importante desafo, que es estar preparados para comprender e interpretar la informacin financiera de acuerdo a esta nuevas normas
En un espectro mas amplio , la implantacin de las IFRS va a requerir competencias nuevas relacionadas con el anlisis financiero y en un contexto internacional, lo que en muchos casos ir amarrado a la necesidad de dominar ms de un idioma
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
IFRS e Impuestos
El SII ha comunicado que las normas IFRS no van atener efecto tributario alguno.
Las empresas entonces debern mantener sistemas paralelos para tener contabilidad tributaria.
Lo anterior conlleva un costo adicional para todas las empresas.
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
IFRS y Sistemas Contables
Todas las empresas van a tener que hacer algunos cambios en sus sistemas.
Migrar a otro sistema no sera la solucin mas eficiente. Se requiere incorporar criterios tcnicos contables a los nuevos sistemas.
Para ellos las empresas deben conocer en primer lugar el impacto de la adopcin de las normas en sus propios negocios.
Es recomendable coordinar con sus reas de IT los elementos necesarios para realizar esos cambios.
Con ello ser posible identificar si slo se requieren unos cambios o una migracin.
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
IFRS y Sistemas Contables
Existen versiones avanzada de ERP que han adoptados en parte la filosofa IFRS
Dentro de los requerimientos clsicos de IFRS, estn el reporte de negocios por segmento.
Los sistemas grandes o denominados World Class estn en condiciones de adoptar estos cambios sin mayores dificultades.
De todas formas se requiere asesora tcnica.
Algunas empresas adquirieron software hechos afuera y los adaptaron a la realidad chilena
R VEGA BOIS
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Convergencia a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera en Chile
IFRS y Sistemas Contables
Todo ha dependido del sector e industria en que se realicen estas aplicaciones. No es lo mismo una empresa del rubro forestal o agropecuaria donde el tema de los activos biolgicos en relevante, respecto de un retail por ejemplo.
La clave est en el diagnstico en las empresas
No es recomendable traer directamente un software de afuera e implementarlo.
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Convergencia a las Normas Internacionales
Cmo ha debido hacerse el cambio?
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Convergencia a las Normas Internacionales
LA APLICACIN DE UNA GUA
METODOLGICA ADAPTADA A
LA REALIDAD DE CADA
EMPRESA
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Convergencia a las Normas Internacionales
Gua Metodolgica 1. Conciencia del cambio
2. Evaluacin detallada reas de impacto
3. Elaboracin de plan de accin y detonantes:
4. Cuantificacin de efectos
- Capacitacin y grupos de actividades
- Sistemas
5. Determinacin de recursos y cambios
- Anlisis de estructuras/mallas organizacionales y operacionales
- Revisin conceptual detallada a nivel de cuentas y de procesos, anlisis de acuerdos y contratos significativos
- Simulacin de efectos (Medicin de balance y estados de resultados)
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Convergencia a las Normas Internacionales
Gua Metodolgica
6. Anlisis de acciones para mitigar efectos
- Cambios en contratos, estructuras societarias y polticas
- Estrategias de cobertura de riesgos. Impactos contables
- Determinacin de reas a ser analizadas con el regulador a efectos de delinear estrategia de primera implantacin
7. Administrar el cambio
- Comunicacin de impacto
- Relaciones con los inversionistas
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Convergencia a las Normas Internacionales
DIFERENCIAS GLOBALES ENTRE PCGA Y NIIF
1. Existen PCGA que difieren de las NIC-NIIF:
Correccin Monetaria, Retasacin Tcnica del Activo
Fijo, Deterioro de Activos, Amortizacin del Goodwill.
2. Existen PCGA que han adoptado las normas
establecidas en NIC-NIIF, a partir de cierta fecha
solamente: Impuestos Diferidos, Combinacin de
Negocios.
3. PCGA que han adoptado solo parcialmente las NIC-
NIIF: Derivados, Costos por inters.
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Convergencia a las Normas Internacionales
DIFERENCIAS GLOBALES ENTRE PCGA Y NIIF
4. Existen normas en las NIC-NIIF, que no estn
establecidas en los PCGA y que en nuestro pas no se
aplica: Informacin financiera por segmentos, Ganancia
por accin.
5. Aplicacin de NIC-NIIF, para materias especficamente
no normadas en los PCGA: Planes de beneficios por
retiro, Negocios en conjunto.
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Convergencia a las Normas Internacionales
DIFERENCIAS ENTRE PCGA Y NIIF
Normas referidas a Estados Financieros
Normas referidas a la valorizacin de Activos y Pasivos
Normas referidas a Inversiones en Asociadas,
Combinacin de Negocios y Consolidacin
Reconocimiento de Ingresos y Gastos
Reconocimientos de Otras Materias
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LAS QUE VAMOS A
REVISAR AHORA
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NORMAS REFERIDAS A LOS EEFF
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros:
Se plantea un nuevo estado financiero denominado
estado de cambios en el patrimonio neto; en el
balance general los activos y pasivos deben ser
clasificados como corrientes o no corrientes;
todos los ingresos y egresos revisten el carcter
de operacional y no se acepta la incorporacin
de resultados extraordinarios.
El inters minoritario se presenta como un tem
integrante del patrimonio.
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NORMAS REFERIDAS A LOS EEFF
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
Los intereses y dividendos, ya sean recibidos o pagados,
deben ser presentados por separado y clasificados
segn corresponda en actividades de financiamiento,
inversin u operacin.
NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y Errores
Los cambios en principios contables se registran con
efecto en patrimonio y los estados financieros de
periodos anteriores se modifican para efectos de su
presentacin comparativa.
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NORMAS REFERIDAS A LOS EEFF
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia
Plantea los componentes mnimos de la informacin
financiera intermedia, los periodos por los cules se
exige presentar estados financieros intermedios y
algunos temas referidos al reconocimiento y medicin
de ingresos y gastos a fecha intermedia.
NIIF 8 Informacin Financiera por Segmentos
Se debe revelar en notas a los estados financieros cierta
informacin financiera (ingresos y costos
principalmente) clasificadas por los segmentos de
negocios definidos por la empresa para controlar su
gestin (productos, servicios, rea geogrfica u otros).
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NORMAS REFERIDAS A LA VALORIZACIN DE
ACTIVOS Y PASIVOS
NIC 2 Inventarios
Plantea la prohibicin de utilizar el mtodo LIFO para la
valorizacin de las existencias; los gastos indirectos de
fabricacin deben formar parte de la valuacin de los
productos terminados.
NIC 12 Impuesto a la Renta
Se deben registrar todos los impuestos diferidos
originados por todas las diferencias temporarias; que
todos los Impuestos diferidos netos se clasifican como
no circulantes.
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NORMAS REFERIDAS A LA VALORIZACIN DE
ACTIVOS Y PASIVOS
NIC 16 Activo Fijo
Se plantea que los activos fijos se registran al momento inicial al costo de adquisicin y, como medicin posterior, permite como mtodo alternativo registrar los activos fijos a valor justo (modelo de revaluacin) cuyo efecto se registra en patrimonio (neto de su efecto de impuesto diferido); que se debe registrar como parte del costo inicial del activo fijo, los desembolsos estimados a incurrir a futuro asociados al desmantelamiento del bien al trmino de su uso, as como aquellos desembolsos necesarios para restaurar las condiciones medioambientales originales del sitio donde oper el bien; que los bienes del activo fijo, para efectos de determinacin de vida til y correspondiente depreciacin, deben ser controlados por cada componente significativo del bien..
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NORMAS REFERIDAS A LA VALORIZACIN DE
ACTIVOS Y PASIVOS
NIC 32/NIIF 7 Instrumentos financieros,
presentacin e informacin a
revelar
Se plantea los requisitos de informacin a revelar
referidos a los distintos tipos de instrumentos
financieros.
NIC 36 Deterioro
Se deben evaluar separadamente los distintos activos
fijos asociados a cada unidad generadora de efectivo y
reconocer la diferencia entre el valor libro y el valor
recuperable cuando el primero sea mayor.
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NORMAS REFERIDAS A LA VALORIZACIN DE
ACTIVOS Y PASIVOS
NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes
No se deben constituir provisiones de carcter general y que no cumplan la condicin de pasivos ciertos a la fecha de los estados financieros; adems establece cuatro categoras con sus respectivos porcentajes de probabilidad de ocurrencia de la contingencia, las cuales implican su registro, revelacin o su no registro ni revelacin en los estados financieros.
NIC 38 Activos Intangibles
Bajo determinadas condiciones, se permite registrar activos intangibles que han sido desarrollados internamente por la empresa; y que los activos intangibles con vida til Indefinida no sern amortizados y son sujetos a una medicin de su deterioro peridicamente.
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NORMAS REFERIDAS A LA VALORIZACIN DE
ACTIVOS Y PASIVOS
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin.
Se define el concepto de instrumento financiero, activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio, estableciendo la forma cuando pueden ser medidos a valor justo y la utilizacin de la contabilidad de cobertura y su medicin y revelacin, plantea que para la contabilizacin de contratos de derivados de cobertura, los contratos deben cumplir requisitos tales como la documentacin y control de los mismos y ciertos niveles mnimos de efectividad del contrato. Adems Se establece las normas contables de registro y presentacin en los estados financieros de los denominados contratos de derivados implcitos,
Se especfica las condiciones que se deben cumplir para dar de baja un activo por operaciones financieras, tales como, securitizacin de activos y otros similares.
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NORMAS REFERIDAS A LA VALORIZACIN DE
ACTIVOS Y PASIVOS
NIC 40 Propiedades de Inversin
Los activos fijos mantenidos con el fin de obtener rentas, sea
travs de su plusvala o las rentas que generen, son tratados
como activos de inversin y permite, como Tratamiento
alternativo al mtodo de costo neto de depreciacin y de
prdidas por deterioro si corresponde, adems permite
registrar estos activos a valor de tasacin registrando su
efecto en resultados, sea que el valor aumente o disminuya.
NIC 41 Agricultura
Se plantea los cambios en el valor justo menos los costos
estimados hasta el punto de venta de los activos biolgicos
debe ser incluidos en el estado de resultados del ejercicio en
que tales cambios ocurren.
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NORMAS REF A INVERSIONES ASOCIADAS,
COMBINACIN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIN.
NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
Esta norma plantea no se debe excluir de los estados financieros consolidados a ninguna filial, an cuando sus actividades sean significativamente distintas a las del grupo consolidado.
Ciertas entidades que han sido creadas por la Matriz con un propsito especial o cometido especial, an cuando no se tenga participacin en ella, deben ser incluidas en los estados financieros consolidados. Tambin se debe dejar de preparar estados financieros individuales (separados) de la empresa matriz.
En la eventualidad que la empresa matriz tuviese que cumplir con algn requerimiento en tal sentido, las inversiones en empresas filiales y coligadas se deben reflejar al costo (o de acuerdo con NIC 39), en consecuencia el patrimonio y los resultados demostrados por estados financieros individuales sern distintos a los demostrados a nivel consolidado
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NORMAS REF A INVERSIONES ASOCIADAS,
COMBINACIN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIN.
NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos
(Joint Ventures)
Permite el criterio de consolidacin proporcional.
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NORMAS REF A INVERSIONES ASOCIADAS,
COMBINACIN DE NEGOCIOS Y CONSOLIDACIN.
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Se plantea que el menor valor de inversiones (plusvala comprada o goodwill) o mayor valor de inversiones (minusvala o goodwill negativo) se determina mediante la comparacin del valor pagado por la inversin versus el valor justo de los activos netos adquiridos.
En el caso que se produzca menor valor de inversin (goodwill) originado en una combinacin de negocios que implic una adquisicin esta diferencia no debe ser amortizada. Se debe revisar peridicamente para comprobar si tienen deterioro. El cargo a prdida por este ltimo concepto no es reversible.
En el caso que en la adquisicin se genere un mayor valor de inversiones, la diferencia deber ser revisada hasta su eliminacin y de no ser esto posible en el reconocimiento inicial se debe reconocer un abono a resultados. En los estados financieros consolidados (producto de una combinacin de negocios que implic una adquisicin), la totalidad de los activos y pasivos de la filial consolidada y el correspondiente inters minoritario se debe presentar valorizados al valor justo,conforme a su determinacin en la fecha de adquisicin.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS.
NIC 11 Contratos de construccin
Se plantea que los ingresos y los costos incurridos en estos
contratos deben ser reconocidos de acuerdo al grado de avance de
los mismos.
NIC 19 Beneficios a los empleados
Se aplica el uso del mtodo del valor actual y la aplicacin de
clculos actuariales los cuales requieren una serie de supuestos y
datos actuariales tales como mortalidad, rotacin, invalidez, tasa de
descuento, niveles futuros de remuneraciones.
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RECONOCIMIENTO DE OTRAS MATERIAS.
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
Las inversiones que mantenga una empresa inversora en una entidad extranjera (filial o coligada) cuyo respectivo pas sea un pas hiperinflacionario, deben ser traducidas a la moneda de la empresa inversionista considerando el respectivo tipo de cambio de cierre. Se aplica la moneda a los estados financieros.
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
Se plantea que se debe aplicar correccin monetaria financiera cuando el pas rena las caractersticas de un pas hiperinflacionario. Chile tendr que abandonar la reexpresin de las cifras presentadas en los estados financieros dado que no rene las condiciones para ser considerado hiperinflacionario.
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RECONOCIMIENTO DE OTRAS MATERIAS.
NIC 30 y la NIIF 7 Informacin a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares
Se plantea los requerimientos de informacin para actividades de financiamiento, por ejemplo de entidades securitizadoras.
NIC 33 Utilidad por accin
Se plantea el requerimiento que las empresas revelen la cifra de utilidad diluida por accin.
NIIF 4 Contratos de seguros
Se plantea la normativa que afecta a los contratos de seguros para empresas aseguradoras.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Establece de manera global los criterios que afectan a este sector de actividad econmica especfica.
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PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
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ORGANIZACIN:
-
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
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MARCO CONCEPTUAL
El Marco Conceptual no es una norma Internacional
No tiene carcter derogatorio sobre alguna norma
Internacional de Contabilidad
Si hubiere conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF,
prevalece la norma sobre el Marco Conceptual
El Marco Conceptual es revisado peridicamente por el
IASB
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MARCO CONCEPTUAL Propsito y Valor Normativo
El Marco Conceptual define los conceptos esenciales relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos, siendo su objetivo :
Ayudar al Consejo del IASB en la emisin y revisin de las Normas Internacionales de Contabilidad .
Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonizacin de
los criterios contables por medio de alternativas posibles
Ayudar a los organismos nacionales de emisin de normas,
en el desarrollo de estas.
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MARCO CONCEPTUAL Propsito y Valor Normativo
Ayudar a los elaboradores de los EEFF en la aplicacin de Normas
Internaciones de Contabilidad y en el tratamiento de materias que no tienen una norma internacional de Contabilidad.
Facilitar la interpretacin de la informacin contenida en los
estados financieros preparados siguiendo las normas internacionales de contabilidad;
Promover la formacin de una opinin, por parte de los auditores
externos, acerca de si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad.
Entregar informacin, a todos los interesados en la labor del
IASB emisin de normas de contabilidad, acerca de las bases utilizadas en dicho proceso.
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MARCO CONCEPTUAL El Marco Conceptual comprende los siguientes aspectos:
El objetivo de los estados financieros.
Las caractersticas cualitativas que determinan si la
informacin contenida en los estados financieros es til.
La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que conforman los estados financieros.
Conceptos de Patrimonio y del mantenimiento del Patrimonio.
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Usuarios y sus necesidades de
informacin
Inversionistas.
Empleados.
Financistas( prestamistas)
Proveedores y otros acreedores comerciales.
Clientes.
El gobierno y sus organismos pblicos.
Pblico en general.
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Objetivos de la estados Financieros
Proporcionar informacin sobre la situacin
financiera, el resultado y cambios en la
posicin financiera .
Reflejan principalmente los efectos
financieros de sucesos del pasado.
Los estados financieros cubren las
necesidades comunes de muchos usuarios. No
suministran toda la informacin necesaria.
Muestran los resultados de la administracin
desarrollada por le gerencia.
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Hiptesis Fundamental
Bases de Acumulacin o Devengo
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base del devengo y o acumulacin.
Negocio en Marcha
Los estados Financieros se preparan bajo el supuesto que la empresa continuar sus actividades dentro de un futuro previsible
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Caractersticas cualitativas de los
Estados financieros
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
Restricciones a la informacin relevante y
confiable
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Reconocimiento de los Elementos
de los Estados Financieros
Reconocimientos de los Activos:
Se reconoce un activo en el balance general cuando es
probable que se obtengan del mismo beneficios
econmicos futuros para la empresa y adems el activo
tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad.
Reconocimientos de los Pasivos:
Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es
probable que una salida de recursos representativos de
beneficios econmicos resultar del pago de una
obligacin actual que puede ser medida fiablemente.
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Reconocimiento de los Elementos
de los Estados Financieros
Reconocimientos de los Ingresos:
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha
surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros,
relacionado con un incremento en los activos o una
disminucin en los pasivos, y adems el monto del ingreso
puede medirse con fiabilidad.
Reconocimientos de los Gastos:
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha
ocurrido una disminucin en los beneficios econmicos
futuros, relacionada con una disminucin en los activos o un
incremento en los pasivos, y que puede medirse con
fiabilidad.
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Medicin de los Elementos de los
Estados Financieros Costo Histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de
efectivo pagados ,o por el valor justo del activo entregado a cambio
en el momento de la adquisicin.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio
de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo,
impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o
equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la
correspondiente obligacin.
Costo Corriente o costo de reposicin
Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o
equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas.
Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo
que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente.
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Medicin de los Elementos de los
Estados Financieros Valor realizable ( o de liquidacin)
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el
momento presente, en la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los
montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que
se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las
operaciones.
Valor Presente
Los activos se registran contablemente al valor actual,
descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de las operaciones.
Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas
netas de efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones,
en el curso normal de las operaciones
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Capital ( patrimonio) Financiero:
Dinero invertido o poder adquisitivo invertido. Es
sinnimo de capital, el concepto de activos netos o
patrimonio de la entidad.
Capital ( patrimonio) Operativo:
De acuerdo al concepto fsico ( capacidad de la
operacin o capacidad productiva), esta
consideracin de capital se fundamenta en aquellas
empresa cuya capacidad operativa se base en el
numero de unidades producidas diariamente.
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Determinacin del Concepto Capital
NECESIDADES
DE
INFORMACIN
DE LOS
USUARIOS
LOS USUARIOS
ESTN
INTERESADOS EN
LA
CONSERVACIN
DEL CAPITAL
INVERTIDO
LOS USUARIOS
ESTN
INTERESADOS EN
LA CAPACIDAD
OPERATIVA DE LA
EMPRESA
CAPITAL
FINANCIERO
CAPITAL
OPERATIVO
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Determinacin del Concepto de Capital
El Concepto de Capital ( patrimonio) elegido indicar
el objetivo a alcanzar al determinar el resultado, aun
cuando pueda haber dificultades de valoracin para
hacer operativos el concepto.
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Determinacin de la Utilidad
El concepto de conservacin de capital est
relacionado con el modo que la empresa defina al
capital que quiere mantener, esto relaciona al
concepto de capital con el de utilidad, debido a que
proporciona el punto de referencia con el cual medir
el resultado; constituyendo un pre - requisito para
distinguir entre lo que es rendimiento sobre el
Patrimonio invertido y lo que es recuperacin del
Patrimonio.
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Solo las entradas de activos que excedan los
montos necesarios para mantener el Patrimonio
pueden ser consideradas como utilidad, y por lo
tanto como rendimiento del Patrimonio.
La utilidad es el monto residual que queda luego
de haber deducido los gastos de los ingresos
(incluyendo ajustes por mantenimiento del
Patrimonio, cuando fueren aplicables).
Si los gastos superan a los ingresos, el monto
residual es una prdida neta.
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Conservacin de Capital Financiero:
Se obtiene una utilidad solo si el monto financiero del
activo neto (patrimonio Financiero), al final del
periodo excede al monto financiero del activo neto
(Patrimonio financiero) al comienzo del periodo,
excluyendo toda distribucin y aportes realizados
por los propietarios durante el perodo
La conservacin del capital financiero puede
valuarse en unidades monetarias nominales o
en unidades constantes de poder adquisitivo
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Conservacin del Capital Fsico
Se obtiene una utilidad solo si la capacidad productiva
en trminos fsicos (o capacidad operativa de la
empresa), al final del periodo excede la capacidad
productiva fsica al inicio del periodo, excluyendo
toda distribucin y aportes realizados por los
propietarios durante el periodo.
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
El concepto de mantenimiento del Patrimonio fsico:
Requiere la adopcin del costo corriente como base de la
medicin contable.
El concepto de mantenimiento del Patrimonio
financiero:
No requiere la adopcin de una base particular de medicin.
Bajo este ltimo concepto, la seleccin de la base de medicin depende del tipo de Patrimonio financiero que la empresa desee mantener
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Conceptos de Capital y de Mantenimiento de
Capital
Diferencias entre mantenimientos de Patrimonio Financiero y Patrimonio Fsico:
La principal diferencia entre los dos conceptos de
mantenimiento del Patrimonio es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios especficos de los activos y pasivos de la empresa.
En trminos generales, una empresa ha mantenido, su
Patrimonio si posee un monto equivalente al principio como al final del perodo. Cualquier monto que exceda a aquel requerido para mantener el Patrimonio inicial es utilidad.
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PARTE I
QU SON LAS IFRS EN REALIDAD?
PARTE II
ARMONIZACIN Y ADOPCIN
PARTE III
PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
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ORGANIZACIN:
-
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PARTE IV
ALGUNOS CASOS PRCTICOS
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Ejercicios Marco Conceptual
Ejercicio N 1
Un Gerente indica que la determinacin de los
resultados de operacin y la posicin financiera
deben tomar en consideracin los todos los recursos
y obligaciones del periodo, aunque estos hayan sido o
no percibidos o pagados, con el objeto que de esta
manera los costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que
generan
El referido concepto se aplica solamente a la
medicin de resultados?
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Ejercicios Marco Conceptual
Respuesta N 1:
No; se aplica a cualquier elemento de activo, pasivo, gasto o ingreso.
Fundamento: Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros
se preparan sobre la base de devengado. Segn esta base, los efectos
de las transacciones y dems hechos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo),
Se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los perodos con los cuales se relacionan. Los estados
financieros preparados sobre la base de devengado informan a los
usuarios no solo de las transacciones pasadas que significaron cobros o
pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y
de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros hechos pasados, que resultan ms tiles a los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Marco Conceptual, Prrafo 22
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Ejercicios Marco Conceptual
Ejercicio N 2
Una empresa se encuentra en un juicio, en que se
disputa la legitimidad y monto de una reclamacin
por daos.
Corresponde que esta entidad reconozca un
activo?
Corresponde que solamente lo revele?
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Ejercicios Marco Conceptual
Respuesta N 2:
No, sin embargo, si cumplen condiciones de activo y los criterios de medicin son confiables, es posible reconocer un activo, lo que si debe hacerse es revelar en notas.
Fundamento: La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, como en su presentacin, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de
equvocos.
Por ejemplo, si se encuentra en disputa judicial la legitimidad y monto de una indemnizacin por daos, puede no ser apropiado para la empresa reconocer el monto total de la
indemnizacin en el balance general. Sin embargo, puede
resultar apropiado revelar en notas el monto y antecedentes de la indemnizacin.
Marco Conceptual, Prrafo 32
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Ejercicios Marco Conceptual
Ejercicio N 3
Una empresa que tiene una importante clientela. Dos
ejecutivos discuten acerca de lo necesario que resulta
reflejar tal activo para los estados financieros. Uno de
ellos seala que muchas empresas generan plusvala a
lo largo de la vida de la empresa, pero que resulta
difcil identificarla o medirla fiablemente y por ello no
debe ser registrado.
Quin tiene la razn?
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Ejercicios Marco Conceptual
Respuesta N 3:
Este concepto no debe ser registrado dado que no es cuantificable, ni
controlable por cuanto no cumple la condicin de activo.
Fundamento: Buena parte de la informacin financiera est sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o prejuicio, sino ms bien a las dificultades inherentes, tanto a la identificacin de las transacciones y dems hechos que deben medirse, como a la eleccin y aplicacin de las tcnicas de medicin y presentacin que entregan informacin relacionada con esas transacciones y hechos.
En ciertos casos, la medicin de los efectos financieros de las transacciones conlleva tanta incertidumbre que las empresas, no los reconocen en los estados financieros.
Por ejemplo, aunque muchas empresas generan con el tiempo una plusvala, es usualmente difcil identificar o medir fiablemente tal activo intangible. Sin embargo, en otros casos puede ser relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error que implica su reconocimiento y medicin.
Marco Conceptual, Prrafo 34
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Ejercicios Marco Conceptual
Ejercicio N 4
La empresa La Gran Va, vende un activo a la empresa
Bosanova, de tal manera que la documentacin
aportada da entender que la propiedad ha pasado ha esta
ltima. Sin embargo, simultneamente celebran un acuerdo
que asegura a la empresa La Gran Va, a que pueda
continuar disfrutando de los beneficios econmicos
incorporados en cuestin.
La empresa La gran Va debe registrar la venta?
Cul es el principio o criterio que debe prevalecer en
el anlisis y tratamiento de la situacin?
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Ejercicios Marco Conceptual
Respuesta N 4:
La empresa la Gran Va, no debe registrar la venta, ya que no representa fielmente una transaccin. El criterio es el Contenido del fondo sobre la Forma
Fundamento: Si la informacin tiene como objetivo representar fielmente las
transacciones y dems hechos que se pretenden reflejar, es necesario que stos
se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no
meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems
hechos no siempre son consistentes con lo que aparentan por su forma legal o
externa.
Por ejemplo, una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentacin aportada d a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultneamente acuerdos que aseguren a la empresa continuar disfrutando de los beneficios econmicos del activo en cuestin. En tales circunstancias, presentar informacin sobre la existencia de una venta no representa fielmente la transaccin efectuada (si es que en realidad hubiese ocurrido tal transaccin)
Marco Conceptual, Prrafo 35
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Ejercicios Marco Conceptual
Ejercicio N 5
Preparar los Estados Financieros registrando
estimaciones por incobrabilidad, es permitido y lo
seguir siendo es las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Cul es el Principio o Criterio que lo sustenta?
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Ejercicios Marco Conceptual
Respuesta N 5:
Prudencia
Fundamento: No obstante, quienes preparan estados
financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos
acontecimientos y circunstancias, tales como la
recuperabilidad de deudores dudosos, la vida til
probable de las propiedades, plantas y equipos o el
nmero de solicitudes de cumplimiento de garantas
post-venta que pueda recibir la empresa.
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Ejercicios Marco Conceptual
Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y monto probable, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros.
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o los gastos no se subvaloren.
No obstante, la aplicacin de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la subvaloracin deliberada de activos o ingresos, ni la sobre-valoracin deliberada de obligaciones o gastos, porque los estados financieros no resultaran neutrales y por lo tanto, no tendran la cualidad de la fiabilidad.
Marco Conceptual, Prrafo 37.
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Gracias por vuestra atencin