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Operazioni straordinarie di impresaIMPOSTE D’ATTO
dott. Enrico ZANETTI
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Profili introduttivi
OPERAZIONI ESAMINATE
CESSIONI DI AZIENDA
CONFERIMENTI DI AZIENDA
DONAZIONI DI AZIENDA
DONAZIONI DI PARTECIPAZIONI
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Atti di cessione d’azienda
IVA OPERAZIONE FUORI CAMPO IVA
REGISTROOPERAZIONE SOGGETTA AD
IMPOSTA CON ALIQUOTA PROPORZIONALE
ALTERNATIVITÀ IVA - REGISTRO
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Atti di cessione d’azienda
BASE IMPONIBILE IMPOSTE DI REGISTRO
IL VALORE DI MERCATO
IL VALORE DICHIARATO NELL’ATTOO (IN MANCANZA O SE SUPERIORE) IL CORRISPETTIVO PATTUITO COSTITUISCONO “SOLO” LA BASE IMPONIBILE “PROVVISORIA”
LADDOVE TALE BASE IMPONIBILE “PROVVISORIA” SI RIVELASSE, IN SEDE DI CONTROLLO EX CO. 4 DELL’ART. 51, NON COERENTE
RISPETTO AL VALORE DI MERCATO DELL’AZIENDAL’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA PROCEDEREBBEA RETTIFICARE LA BASE IMPONIBILE SU CUI ERA STATA PROVVISORIAMENTE LIQUIDATA
L’IMPOSTA DI REGISTRO
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Atti di cessione d’azienda
VALORE DI MERCATO DI UNA AZIENDA
VALUTAZIONE PATRIMONIALE
VALUTAZIONE REDDITUALE
VALUTAZIONE MISTA PATRIMONIALE-REDDITUALE
VALUTAZIONE FINANZIARIA
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Atti di cessione d’azienda
ACCERTAMENTO VALORE AVVIAMENTO
COMUNICAZIONE DI SERVIZIO N. 52 DEL 25.7.2003
PERCENTUALE DI REDDITIVITÀAPPLICATA SULLA MEDIA DEI RICAVI ACCERTATI
O, IN MANCANZA, DICHIARATI NEGLI ULTIMI TRE PERIODI DI IMPOSTA
ANTERIORI A QUELLO DI CESSIONE
MOLTIPLICATA PER TRE
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Atti di cessione d’azienda
ACCERTAMENTO COMPONENTE IMMOBILIARE
A SEGUITO DELLE NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006
SULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DELL’AZIENDA COMPRAVENDUTA
NON TROVA PIÙ APPLICAZIONE
LA C.D. “SOGLIA DI NON RETTIFICABILITÀ”
IN ALTRE PAROLEANCHE SE NELL’ATTO DI CESSIONE D’AZIENDA
IL VALORE DI TRANSAZIONE ATTRIBUITO AGLI IMMOBILIÈ SUPERIORE AL VALORE CATASTALE DEI MEDESIMI
RESTA POSSIBILE PER L’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIAPROCEDERE AD ACCERTAMENTO
SULLA BASE DELL’EVENTUALE MAGGIOR VALORE DI MERCATO
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Atti di cessione d’azienda
RIFLESSI AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO
R.M. 1.7.1980 N. 9/1437
L’ACCERTAMENTO AI FINI DELL’IMPOSTA DI REGISTRONON PUÒ ESPLICARE EFFICACIA AUTOMATICAANCHE AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO
IN QUANTO
LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI IMPRESA SI FONDA SULLA CONTRAPPOSIZIONE DI COSTI E RICAVI EFFETTIVAMENTE CONSEGUITI
L’IMPOSTA DI REGISTRO COLPISCE INVECENON IL PREZZO BENSÌ IL VALORE DEI BENI OGGETTO DELL’ATTO
CIÒ NONOSTANTE SPESSO ACCADE CHE GLI UFFICI RIBALTINO DE PLANONELL’AMBITO DEL REDDITO DI IMPRESA
L’ACCERTAMENTO DI MAGGIOR VALORE ESPERITO AI FINI DEL REGISTRORICALCOLANDO SU TALE MAGGIOR VALORE LA PLUSVALENZA IMPONIBILE
NON MANCANO PER ALTRO PRECEDENTI GIURISPRUDENZIALICHE AVALLANO TALE CENSURABILE PRASSI
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Atti di cessione d’azienda
APPLICAZIONE DELL’IMPOSTA DI REGISTRO
ALIQUOTA DI IMPOSTA
SULL’INTERO VALORE DELL’ATTO, L’ALIQUOTA PIÙ ELEVATA TRA QUELLE APPLICABILI AI SINGOLI BENI O
DIRITTI IN ESSO RACCHIUSI
A MENO CHE NELL’ATTO VENGANO INDICATI VALORI DISTINTI PER I SINGOLI BENI O DIRITTI
SCOMPUTO PASSIVITA’
SE NELL’ATTO LE PARTI HANNO EVIDENZIATO SEPARATAMENTE IL VALORE DI TRASFERIMENTO
ATTRIBUITO ALLE ATTIVITÀ
LE PASSIVITÀ CONTESTUALMENTE TRASFERITE CON L’ATTO VANNO IMPUTATE AI DIVERSI BENI IN
PROPORZIONE DEL LORO RISPETTIVO VALORE
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Atti di cessione d’azienda
SE NEL COMPLESSO AZIENDALE COMPRAVENDUTO SONO COMPRESI BENI IMMOBILI (O DIRITTI REALI IMMOBILIARI), SUL VALORE DEI
MEDESIMI RISULTANO DOVUTE LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI NELLA MISURA PROPORZIONALE DEL 2% E DELL’1%
NEL CONTESTO DI CESSIONE D’AZIENDANON DOVREBBE TROVARE APPLICAZIONE L’ALIQUOTA DEL 3%
PREVISTA PER L’IMPOSTA IPOTECARIAIN RELAZIONE ALLE CESSIONI DI FABBRICATI STRUMENTALI
LA BASE IMPONIBILE DELLE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI DEVE ESSERE ASSUNTA AL LORDO DELLE PASSIVITÀ CHE, VICEVERSA, AI
FINI DELL’IMPOSTA DI REGISTRO SONO STATE CONSIDERATE IN DIMINUZIONE DEL VALORE DEGLI IMMOBILI MEDESIMI
IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI
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L’IMPOSTA DI REGISTROSI APPLICA IN MISURA FISSA
SENEL COMPLESSO AZIENDALE CONFERITO
SONO COMPRESI BENI O DIRITTI REALI IMMOBILIARIANCHE LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI
SI APPLICANO IN MISURA FISSA
TUTTAVIA SI SEGNALA CHELA RISOLUZIONE AGENZIA ENTRATE 23.11.2007 N. 341/E AFFERMA INVECE CHESULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DEL COMPLESSO AZIENDALE CONFERITO
LE IMPOSTE IPOTECARIE E CATASTALI SI APPLICANO IN MISURA PROPORZIONALE
Atti di conferimento d’azienda
IMPOSTE D’ATTO
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Donazione azienda o partecipazioni
IMPOSTA SULLE DONAZIONI
A FAVORE DEL CONIUGE O PARENTI IN LINEA RETTA
4%FRANCHIGIA DI 1 MILIONE DI EURO
(1,5 SE PORTATORE HANDICAP)
A FAVORE DI FRATELLI E SORELLE
6% FRANCHIGIA DI 100.000 EURO
A FAVORE DI ALTRI PARENTI FINO AL 4° GRADOAFFINI IN LINEA RETTA E AFFINI IN LINEA COLLATERALE FINO AL 3° GRADO
6% ---
A FAVORE DI ALTRI PARENTI FINO AL 4° GRADOAFFINI IN LINEA RETTA E AFFINI IN LINEA COLLATERALE FINO AL 3° GRADO
8% ---
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Donazione azienda o partecipazioni
BASE IMPONIBILE IMPOSTA DONAZIONI
AZIENDAVALORE NETTO CONTABILE
SENZA TENERE CONTO DELL’AVVIAMENTO
PARTECIPAZIONI NON QUOTATE
PATRIMONIO NETTO CONTABILE PARTECIPATARISULTANTE DALL’ULTIMO BILANCIO APPROVATO
PARTECIPAZIONI QUOTATE
MEDIA DEI PREZZI DELL’ULTIMO TRIMESTRE ANTERIORE ALL’APERTURA DELLA SUCCESSIONE
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Donazione azienda o partecipazioni
ESCLUSIONE IMPOSTA DONAZIONI
L’IMPOSTA SULLE DONAZIONI (E SULLE SUCCESSIONI)NON SI APPLICA SUI TRASFERIMENTI
DI AZIENDE E PARTECIPAZIONI SOCIETARIESE SUSSISTONO TUTTE LE SEGUENTI CONDIZIONI
IL DESTINATARIO DEL DISPONENTE È UN SUO DISCENDENTE IN LINEA RETTA
NEL CASO DI PARTECIPAZIONI IL TRASFERIMENTO DEVE CONSENTIRE AL DONATARIO DI ACQUISIRE O INTEGRARE IL CONTROLLO DI DIRITTO DELLA SOCIETÀ
IMPEGNO FORMALE NELL’ATTO DA PARTE DEI BENEFICIARI DI ESERCITARE L’AZIENDA O POSSEDERE LE PARTECIPAZIONI PER UN PERIODO MINIMO DI 5 ANNI DALLA DATA DEL TRASFERIMENTO
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Donazione azienda o partecipazioni
DECADENZA DALL’ESCLUSIONE
SE VIENE MENOUNA DELLE CONDIZIONI POSTE A BASE
DELL’ESCLUSIONE DI CUI AL CO. 4-TER DELL’ART. 3 DEL DLGS 346/90DEVE ESSERE CORRISPOSTA
L’IMPOSTA DI DONAZIONE DOVUTA IN MISURA ORDINARIA
UNA SANZIONE AMMINISTRATIVA DEL 30% SULL’IMPORTO NON VERSATO
INTERESSI DI MORA A DECORRERE DALLA DATA IN CUI L’IMPOSTA AVREBBE DOVUTO ESSERE PAGATA IN ASSENZA DELL’ESCLUSIONE
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Donazione azienda
IMPOSTA IPOTECARIA E CATASTALE
SE NEL COMPLESSO AZIENDALE DONATOÈ COMPRESA UNA COMPONENTE IMMOBILIARE
SU DI ESSA RISULTANO DOVUTE LEIMPOSTA IPOTECARIA AL 2%IMPOSTA CATASTALE AL 1%
SE IN CAPO AL BENEFICIARIOSUSSISTONO I REQUISITI “PRIMA CASA”
LE PREDETTE IMPOSTE SONO DOVUTE IN MISURA FISSA
SE SUSSISTONO I PRESUPPOSTIPER L’ESCLUSIONE DALL’IMPOSTA SULLE DONAZIONI
EX CO. 4-TER DELL’ART. 3 DEL DLGS 346/1990NON SIANO DOVUTE NEMMENO LE IMPOSTE IPO-CATASTALI
SULLA COMPONENTE IMMOBILIARE DELL’AZIENDASTANTE GLI ESPRESSI RINVII DEL DLGS 347/1990 ALL’ART. 3 DEL DLGS 346/1990
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SCHEMA OPERATIVO
Conferire per cedere o donare
CONFERIMENTO DELL’AZIENDAIN NEWCO SRL
IN REGIME DI NEUTRALITÀ FISCALE EX ART. 176
CESSIONE O DONAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE RICEVUTA DAL CONFERENTE NELLA CONFERITARIA
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VANTAGGI FISCALI
Conferire per cedere o donare
DIRETTE
SE L’OBIETTIVO È CEDERECESSIONE D’AZIENDA IN PEX
SE L’OBIETTIVO È DONARENESSUN VANTAGGIO
INDIRETTE
SE L’OBIETTIVO È CEDERETUTTE LE IMPOSTE D’ATTO DIVENTANO FISSE
SE L’OBIETTIVO È DONARELE IPO-CATASTALI DIVENTANO FISSE
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IMPOSTE SUL REDDITO ED ELUSIONE
Conferire per cedere o donare
NON RILEVA
AI FINI DELL’ART. 37-BIS DEL DPR 600/73
IL CONFERIMENTO DELL’AZIENDA EX ARET. 176
E LA SUCCESSIVA CESSIONE DELLA PARTECIPAZIONE RICEVUTA
PER USUFRUIRE DELL’ESENZIONE TOTALE DI CUI ALL’ART. 87
O DI QUELLA PARZIALE DI CUI AGLI ARTT. 58 E 67 CO. 1 LETT. C)
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IMPOSTE D’ATTO ED ELUSIONE
Conferire per cedere o donare
GIÀ PRIMA DELLA RIFORMA OPERATA DAL DLGS 344/2003 L’AMMINISTRAZIONE FINANZIARIA AVEVA RITENUTO
DI POTER DISCONOSCERE I POSITIVI EFFETTIIN TERMINI DI IMPOSTE INDIRETTE SUGLI ATTI
DERIVANTI AL CONTRIBUENTEDALLA CESSIONE O DONAZIONE “INDIRETTA”
DI IMMOBILI O AZIENDESOTTO FORMA DI PARTECIPAZIONI SOCIALI
PREVIO CONFERIMENTO DEI BENINELLA SOCIETÀ LE CUI QUOTE VENGONO ALIENATE
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PRESUPPOSTI DELL’AZIONE DEGLI UFFICI
Conferire per cedere o donare
LA CONSECUTIO DEI DUE ATTICONFERIMENTO
E SUCCESSIVA CESSIONE O DONAZIONE DELLA PARTECIPAZIONE EVIDENZIEREBBE
UNA SOLA FATTISPECIE A FORMAZIONE PROGRESSIVAPRODUTTIVA DI UN UNICO EFFETTO GIURIDICO FINALE
IDENTIFICABILE NELLA CESSIONE DELL’IMMOBILE O DELL’AZIENDA PREVIAMENTE CONFERITI
NORMA UTILIZZATA
ART. 20 DEL DPR 131/1986
NON L’ART. 37-BIS DEL DPR 600/1973ESTRANEO ALLA SFERA DEL REGISTRO
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ART. 20 DEL DPR 131/1986
Conferire per cedere o donare
L’IMPOSTA DI REGISTRO VA APPLICATA TENENDO CONTO DELLA INTRINSECA NATURA E DEGLI EFFETTI GIURIDICI DEGLI ATTI
PRESENTATI ALLA REGISTRAZIONE
IN ALTRE PAROLENON CONTA IL NOMEN IURIS DATO DALLE PARTI ALL’ATTO
MA L’EFFETTIVA NATURA SOSTANZIALE DELL’ATTO
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CONSIDERAZIONI CRITICHE
Conferire per cedere o donare
L’ART. 20 DEL DPR 131/1986
CONSENTEUNA RIQUALIFICAZIONE GIURIDICA DELL’ATTO
SULLA BASE DEL SUO CONTENUTO SOSTANZIALE
NON CONSENTE INVECEUNA RIQUALIFICAZIONE SULLA BASE DEGLI EFFETTI ECONOMICI
RINVENIBILI DALL’OPERAZIONE COMPLESSIVANELL’AMBITO DELLA QUALE SI INSERISCE IL SINGOLO ATTO
IN SENSO CONFORMECOMMISSIONE STUDI TRIBUTARI DEL CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATO
STUDIO N. 95/2003/T DEL 26.3.2004
SI SEGNALANO TUTTAVIA ANCHE PRECEDENTI GIURISPURDENZIALIA FAVORE DELL’OPERATO DEGLI UFFICI
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NOVITÀ INTRODOTTE DAL DL 223/2006
Conferire per cedere o donare
LA LETT. A) DEL CO. 24 DELL’ART. 35 DEL DL 223/2006HA INTRODOTTO NEL DPR 131 IL NUOVO ART. 53-BIS
AI SENSI DEL QUALE“LE ATTRIBUZIONI E I POTERI DI CUI AGLI ARTICOLI 31 E SEGUENTI DEL DPR 600/1973, E
SUCCESSIVE MODIFICAZIONI, POSSONO ESSERE ESERCITATI ANCHE AI FINI DELL’IMPOSTA DI REGISTRO, NONCHÉ DELLE IMPOSTE IPOTECARIA E CATASTALE
PREVISTE DAL TESTO UNICO DI CUI AL DLGS 347/1990”
È DUBBIO SE IL RINVIO OPERATO DALL’ART. 53-BISCONSENTA DI RITENERE ESTESO ALL’AMBITO DELLE IMPOSTE D’ATTO
ANCHE IL DISPOSTO DELL’ART. 37-BIS DEL DPR 600/1973
LA CIRCOLARE AGENZIA DELLE ENTRATE 6.2.2007 N. 6/ESI È LIMITATA ALL’ANALISI DEI POTERI DI CUI AGLI ARTT. 32 E 33 DEL DPR 600/1973
ANCHE LO STUDIO 20.4.2007 N. 68/T DEL CONSIGLIO NAZIONALE DEL NOTARIATORITIENE SOSTENIBILE LA TESI DELLA NON ESTENSIBILITÀ DELL’ART. 37-BIS