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Residencia, Asistencia Técnica, Servicios Técnicos y Consultoría y
Regalías
Obstáculos y Avances
Camilo Francisco Caycedo Tribín
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I. Residencia
A. Definición fundamental para la aplicación del convenio.
Artículo 1 «El presente convenio se aplica a las personas
residentes…»
B. Necesidad: Fijación de las reglas de distribución de la tributación
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I. Residencia
Las reglas de distribución pueden resumirse en:
A. Normas que conceden la potestad exclusiva de gravar la renta al estado de la residencia
• BE no atribuibles a EP (art 7, párrafo 1) • Utilidades por operación, venta de buques o aeronaves en
tráfico internac. y el patrimonio (art 8 y arts 13 y 22 párrafo 3) • Regalías (art 12) • Utilidad por la enajenación de acciones o títulos valores (art 13,
párrafo 5). Patrimonio representado en ellos (art 22, párrafo 4)
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I. Residencia
B. Normas que conceden la potestad «ilimitada» de gravar la renta al estado de fuente
• Rentas inmobiliarias, (art 7, párrafo 1) • Rentas y patrimonio mueble del EP
(art 7 y arts 13 y 22 párrafo 3) • Remuneración por un empleo en el
sector privado (salvo que la permanencia sea menor a 183 días)
• Rentas artistas y deportistas (art 17)
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I. Residencia
C. Normas que conceden la potestad limitada de gravar la renta al estado de fuente
• Dividendos (art 10)
• Intereses (art 11)
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I. Residencia
Remisión al derecho interno
Más de seis (6) meses continuos o discontinuos Año o período gravable Nacionales que conserven familia o asiento principal de los negocios
Más de seis (6) meses en total Año calendario o dentro de dos (2) años tributarios
Gravados únicamente sobre fuente nacional
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I. Residencia
¿ Si es fundamental, por qué no somos cuidadosos?
¿Investigación Inadecuada?
Prueba de la Residencia • Chile: Circular 17/04 SII • Colombia: Resolución 3283/09 Dian
Uso del CDI por parte de un sujeto que no entraría en el ámbito de aplicación ¿Treaty Shopping?
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I. Residencia
Reglas especiales para dirimir conflictos A. Vivienda permanente a su disposición
• Propia, arrendada y continua
B. Vivienda permanente en los dos estados: Centro de Intereses Vitales
• Relaciones personales más estrechas • Criterios: Lugar en el que siempre ha vivido, trabajado o
dónde se encuentran su familia y propiedades. Caso x Caso
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I. Residencia
Reglas especiales para dirimir conflictos
C. Donde viva habitualmente
• … si no tiene vivienda permanente ni CEV en uno de los estados contratantes
• Habitualidad no hace referencia a tiempo • Análisis caso por caso considerando circunstancias de modo,
tiempo y lugar
D. De donde sea nacional.
• … vivienda permanente en los dos o en ninguno, no se puede determinar CEV y tampoco vive habitualmente en ninguno
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I. Residencia
Reglas especiales para dirimir conflictos
E. Mutuo acuerdo
• Nacional de los dos Estados o de ninguno • Si no se ponen de acuerdo no hay lugar a la aplicación de los
beneficios contenidos en el convenio
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II. AT, ST, Consultoría y Regalías
A. Cantidades pagadas por el uso o derecho de uso, derechos de autor, de equipos industriales, comerciales o científicos, patentes, marcas etc.
B. Se incluyen los servicios prestados por AT, ST y Consultoría
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II. AT, ST, Consultoría y Regalías
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Alcance concepto de regalías – Copias Software
• Administración de Impuestos: Cualquier pago relacionado con el uso del Software se considera regalías (art 12), salvo que se transfieran la totalidad de los derechos (26.4% sin A.D.I)
• Comentarios de la OCDE: Venta copias de Software son B.E.
¿CONFLICTO? Compañía A
CHILE Compañía B COLOMBIA Venta software contable con
modificaciones especiales para uso exclusivo del cliente
Beneficios Empresariales Gravados en Chile
Regalías: Retención en la fuente 10% en Colombia
¿DOBLE TRIBUTACIÓN?
II. AT, ST, Consultoría y Regalías
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Arrendamiento: ¿Uso o derecho de uso?
Compañía X CHILE
Compañía Y COLOMBIA Arrendamiento
de equipos industriales
MISMO PROBLEMA
En caso que el arrendamiento se considere uso o derecho de uso
II. AT, ST, Consultoría y Regalías