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8/10/2019 Sesion 11 Infracciones y Sanciones Tributarias

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INFRACCIONES YSANCIONES

TRIBUTARIAS

***RGIMEN DE GRADUALIDAD

CPCC PEDRO VALDERRAMA A

CPCPEDROVAL@HOTMAILCOM


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INFRACCIONESYDELITOSTRIBUTARIOS

Las infracciones y sanciones tributariasse ubican dentro de la familia de lasinfracciones y sanciones administrativas;regulndose las mismas en el CdigoTributario.

Mientras que los ilcitos de mayorgravedad con impacto tributario seregulan mediante el derecho penal, atravs del Decreto Legislativo N 813 LeyPenal Tributaria.


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LA INFRACCION Y EL DELITO

-Se determina en forma objetiva no

se requiere intencionalidad.-Generalmente vinculada alcumplimiento de obligacionesformales.-Infractor.

-Es un ilcito sancionado por laAutoridad Tributaria.-El proceso culmina con la emisinde un acto administrativo,impugnable en la va administrativay judicial.

-Se determina en forma subjetiva,

requiere intencionalidad (dolo).-Bsicamente relacionada alcumplimiento de obligacionessustanciales.-Autor y/o participes.-Es un ilcito sancionado por lajusticia penal.-El proceso culmina con unasentencia judicial la cual esimpugnable en la vajurisdiccional.

Infraccin Tributaria Delito Tributario

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INFRACCIONES

Discrecionalidad /Incentivos

OBLIGACIONESTRIBUTARIAS

SANCIONES

EXTINCIN DE SANCIONES

SE EXIME DESANCIN

REBAJA DE

SANCIN

SIN REBAJADE SANCIN

Esquema General

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OBLIGACINTRIBUTARIA

Vnculo entre el Estado y elcontribuyente o responsable.

Es un vnculo jurdico originado por elTRIBUTO, establecido por Ley.OBJETO: Cumplimiento de la prestacin

tributariaExigible coactivamente.

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OBLIGACINTRIBUTARIA

Sustancial: Deber del contribuyente o responsablede pagar los tributos.

Formal: Cumplir con los mecanismos, medios,plazos, formas y condiciones de controlimplementados por el Estado a fin de garantizar laobligacin sustancial.

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OBLIGACINTRIBUTARIA

Formal:

Sustancial:

RUCComprobantes de pagoLibros ContablesPresentar Declaraciones

Permitir el control

Pago

Ejemplo:

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CONSTITUYE, TODA ACCIN U OMISINQUE IMPORTE LA VIOLACIN DE NORMASTRIBUTARIAS, SIEMPRE QUE SE ENCUENTRENEXPRESAMENTE TIPIFICADAS COMO TALESEN EL TITULO I DEL LIBRO IV DEL TUODEL CDIGO TRIBUTARIO O EN OTRASLEYESODECRETOSLEGISLATIVOS.

Infraccin Tributaria

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SANCINTRIBUTARIA

Es la consecuencia jurdicapor el incumplimiento deobligaciones tributarias.

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POTESTADSANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene facultaddiscrecional, de determinar y sancionaradministrativamente las infracciones

tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional laSUNAT puede aplicar gradualmente las

sanciones, en la forma y condiciones quese establezca mediante Resolucin deSuperintendencia.

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Tipos de Sanciones

Multas.Comiso de bienes.Internamiento temporal de vehculos.

Cierre temporal de establecimientos u oficinasde profesionales.Suspensin de licencias, permisos oautorizaciones

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Multa

Sancin pecuniaria que se determina en funcin de:UIT: La Unidad Impositiva Tributaria (S/. 3,700)

IN: Total de ventas netas y/o ingresos por

servicios y otros ingresos gravables y no gravables oingresos netos o rentas netas comprendidas en unejercicio gravable.

I: Cuatro veces el lmite mximo de cada

categora de los ingresos brutos mensuales delNuevo RUS.

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Multa

El tributo omitido, no retenido o no percibido, nopagado, el monto aumentado indebidamente y otrosconceptos que se tomen como referencia.

El monto no entregado.El valor de los bienes materia de comiso.

El importe de los ingresos netos mensuales.

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Cmo se ejercitan estas facultadesdiscrecionales?

Optar por la decisin administrativa ms

conveniente para el inters pblico.

Actuar dentro del marco establecido porla ley.

Facultad Discrecional

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Tipos de infraccionesDe inscribirse, actualizar oacreditar su inscripcin(Art. 173)

De emitir, otorgar y exigircomprobantes de pago y/uotros documentos (Art. 174)

De llevar libros y/o registros ocontar con informes u otrosdocumentos. (Art. 175)

De presentardeclaraciones ycomunicaciones(Art176)

De permitir el controlde la AdministracinTributaria, informar ycomparecer ante lamisma (Art. 177)

Otras obligaciones tributarias (Art.178).

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ART. 173 CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADASCONLAOBLIGACINDEINSCRIBIRSEACTUALIZARO

ACREDITARLAINSCRIPCINENLOSREGISTROSDELAAT.173.1 Ejemplo:

No inscribirse en los Registros de laAdministracin Tributaria, salvoaquellos en que la inscripcinconstituye condicin para el goce deun beneficio.

Un comerciante sin RUC que poseeuna fabrica de golosinas.Sancin es el comiso.No hay gradualidad.

173.2 Ejemplo:

Proporcionar o comunicar la

informacin, incluyendo la requeridapor la Administracin Tributaria,relativa a los antecedentes o datospara la inscripcin, cambio dedomicilio, o actualizacin en losregistros, no conforme con la realidad

Un comerciante que consigna

como operacin principal el CIIUotros tipos de venta al por menor

cuando debera ser venta al por

menor de combustible paraautomotores. 18
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ART. 173 CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADASCONLAOBLIGACINDE

INSCRIBIRSEACTUALIZAROACREDITARLA

INSCRIPCINENLOSREGISTROSDELAAT.173.3 Ejemplo:

Obtener dos o mas nmeros deinscripcin para un mismo

registro.

Una seorita tiene RUC comocuarta categora, luego de

haber contrado nupcias, vuelvea sacar otro RUC consignandosu apellido de casada .

173.4 Ejemplo:

Utilizar dos o mas nmeros de

inscripcin o presentar certificado deinscripcin y/o identificacin delcontribuyente falsos o adulterados encualquier actuacin que se realice antela AT o en los casos en que se exijahacerlo.

Una persona que utiliza su RUC

cuando tenia Carnet de Extranjeray que a la postre adquiere laresidencia, tramita con su DNI unnuevo RUC.

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173 5 Ejemplo


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173.5 Ejemplo:

No proporcionar o comunicar a la ATinformaciones relativas a losantecedentes o datos para lainscripcin, cambio de domicilio o

actualizacin en los registros oproporcionarla sin observar la forma,plazos y condiciones que establezca laAT..

Tras un proceso de fiscalizacin seobserva que la empresa no realiza suactividad principal desde hace un ao.Siendo la secundaria su actividad

principal.

173.6 Ejemplo:

No consignar el numero de registro delcontribuyente en las comunicaciones,declaraciones informativas u otrosdocumentos similares que se presenteante la AT.

Una empresa comunica ladestruccin de desmedros deexistencias, pero no consigna suRUC .

173.7 Ejemplo:

No proporcionar o comunicar el numerode RUC en los procedimientos, actos uoperaciones cuando las normastributarias as lo establezcan.

Un contribuyente solicita ladevolucin de pago en exceso (saldoa favor) mediante el formulario 4949,acompaado de un escrito sin

consignar RUC (contraviniendo elprocedimiento 16 del TUPA).

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ART. 174 CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADASCONLAOBLIGACINDEEMITIR,

OTORGARYEXIGIRCOMPROBANTESDEPAGOY/U

OTROSDOCUMENTOS.174.1 Ejemplo:

No emitir y/o no otorgarcomprobantes de pago o

documentos complementarios aestos, distintos a la gua deremisin.

El bodeguero que no emiteboleta, y que es detectado por

un fedatario fiscalizador deSUNAT.

174.2 Ejemplo:

Emitir y/u otorgar documentos que no

renen los requisitos y caractersticaspara ser considerados comocomprobantes de pago o comodocumentos complementarios a estos,distintos a la gua de remisin.

Un fedatario fiscalizador de SUNAT

ha detectado que en elcomprobante de pago no seconsigna el nombre comercial dellocal.

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ART. 174 CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADASCONLAOBLIGACINDEEMITIR, OTORGARYEXIGIR

COMPROBANTESDE

PAGO

Y/

UOTROS

DOCUMENTOS

.174.3 Ejemplo:

Emitir y/u otorgar comprobantes depago o documentos

complementarios a estos, distintosa la gua de remisin, que nocorresponden al rgimen deldeudor tributario o al tipo deoperacin realizada de conformidadcon las leyes, reglamentos o RSSUNAT.

Un fedatario fiscalizador deSUNAT recibe un Recibo x

honorarios por la compra de 2fardos de tela, bajo la descripcinde confeccin de telas de vestir.

174.6 Ejemplo:

No obtener el comprador loscomprobantes de pago u otrosdocumentos complementarios a estos,distintos a la gua de remisin, por lascompras efectuadas, segn las normas

sobre la materia.

Un fedatario fiscalizador de SUNATinterviene a un comerciantecomprador de pinturas que nosustenta su compra con elcomprobante de pago. Sancin:

comiso.

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174.7 Ejemplo:

No obtener el usuario los comprobantesde pago u otros documentoscomplementarios a estos, distintos a la

gua de remisin, por los servicios quele fueran prestados, segn las normassobre la materia.

Un fedatario fiscalizador de SUNATinterviene a un contribuyente en elinstante que paga por el servicio de

reparacin de vehculos y no exigeCDP. Multa 5% sin gradualidad.

174.12 Ejemplo:

Utilizar maquinas registradoras uotros sistemas de emisin, enestablecimientos distintos deldeclarado ante la SUNAT para suutilizacin.

Un comerciante que usa unamaquina registradora paraemisin de tickets que no tieneautorizacin (F-809)

174.13 Ejemplo:

Usar maquinas automticas para latransferencia de bienes o prestacin deservicios que no cumplan con lasdisposiciones establecidas en elreglamento de CP, excepto a las referidas

a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos

Un distribuidor de maquinasde expendio de bebidas ygolosinas, que no asegura laimposibilidad de regresar a 0.23


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ART. 175 CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADASCONLAOBLIGACINDELLEVARLIBROSY/OREGISTROSOCONTAR

CONINFORMESUOTROSDOCUMENTOS.175.1 Ejemplo:

Omitir llevar los libros decontabilidad, u otros libros y/o

registros exigidos por las leyes,reglamentos o RSSUNAT u otrosmedios de control exigidos porlas leyes o reglamentos.

Un contribuyente que tienecontabilidad computarizada no

lleva empastados sino anilladoslos registros.

175.2 Ejemplo:

Llevar libros de contabilidad, u otros libros

y/o registros exigidos por las leyes,reglamentos o RSSUNAT, el registroalmacenable de informacin bsica uotros medios de control exigidos por lasleyes y reglamentos; sin observar la formay condiciones establecidas en las normas

correspondientes.

Se llevan los registros y libros

contables vinculados en asuntostributarios pegando las hojasimpresas en un libro.

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ART. 175 CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADASCONLAOBLIGACINDELLEVARLIBROSY/OREGISTROSOCONTAR

CONINFORMESUOTROSDOCUMENTOS.175.3 Ejemplo:

Omitir registrar ingresos, rentas,patrimonio, bienes, ventas,remuneraciones o actos gravados, o

registrarlos por montos inferiores.

Se omite venta en el registro deventas.

175.5 Ejemplo:

Llevar con atraso mayor al permitido porlas normas vigentes, los libros de

contabilidad u otros libros o registrosexigidos por las leyes, reglamentos o porRSSUNAT, que se vinculen con latributacin.

La legalizacin extempornea delibros.

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TABLA I A t 176 1 C T


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MULTA

DESCUENTOS

Subsanacin voluntaria

DESCUENTOS

3 das hbiles parasubsanar una vez

detectado (esquela)

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

60%

(con pago)

50%

(sin pago)

1 UIT

S/. 3,700 S/. 370* S/. 740* S/. 1,480* S/. 1,850*

TABLA IArt. 176 num.1 C.T.

(no presentar la DJ en los plazos establecidos)

Rgimen General

* ms intereses generados 26

TABLA II A t 176 1 C T


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MULTA

DESCUENTOS


DESCUENTOS

3 das hbiles parasubsanar una vez

detectado

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

60%

(con pago)

50%

(sin pago)

50% UITS/. 1,850

S/. 185* S/. 370* S/. 740* S/. 925*

TABLA IIArt. 176 num.1 C.T.


RER y Personas Naturales que no se encuentrancomprendidas en las otras Tablas

* ms intereses generados 27


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CATEGORIA

I4 veces el

lmite mx. decada categ.

0.6% * I

Multa

GRADUALIDAD

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

1 20,000 185 19 36

2 32,000 192 19 38

3 52,000 312 31 62

4 80,000 480 48 965 120,000 720 72 144

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS


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CASOS PRCTICOS


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El vencimiento de su DDJJ anual de renta de 3racategora fue el 28 de marzo de 2012. Sinembargo, ha la fecha no ha cumplido con

presentar la DD JJ. Le ha llegado una esquelaindicando tal omisin.

Se le solicita Determinar que infracciones hacometido. Calcule la multa considerando que estdentro del plazo que la SUNAT le ha otorgadomediante esquela para subsanar su omisin.

CASO 1

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QUTABLAUSAMOS?

MULTA

DESCUENTOS


DESCUENTOS

3 das hbiles para

subsanar una vezdetectado (esquela)

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

60%

(con pago)

50%

(sin pago)

1 UIT

S/. 3,700S/. 370* S/. 740* S/. 1,480* S/. 1,850*

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CASO 2

Un contribuyente no present su

declaracin correspondiente al mes defebrero 2012. No ha sido notificado porla AT y desea regularizar. Qu debehacer y cuanto debe pagar? (R.E.R)

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La Sra. Estela se olvid de declarar juliodel 2010 y el da de hoy le ha llegado laesquela de omisos. Le consulta qudebe hacer?

Si la Sra. le indica que declarar recin

maana que le dira usted?Considere que est en el RegimenGeneral.

CASO 3

33


34/53

Carlos se encuentra acogido al NRUScategora 2 y declar febrero fuera de

fecha. En el voucher de pago hay unaleyenda que dice sujeto a multa por

presentacin fuera de plazo

Le pide ayuda para cancelar la multa.Cmo lo hara?

CASO 4

34

TABLA III Art 176 num 1 NRUS


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CATEGORIA

I

4 veces ellmite mx. de

cada categ.

0.6% * IMulta

GRADUALIDAD

90%

(con pago)

80%

(sin pago)

1 20,000 185 19 36

2 32,000 192 19 383 52,000 312 31 62

4 80,000 480 48 96

5 120,000 720 72 144

TABLA III Art. 176 num.1 - NRUS


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X

1 0 0 2 7 7 1 4 5 5 7

02 2 0 1 2

6 0 4 1

Trib.

Asociado

4 1 3 2

19 *

36


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Debo presentar una tercera rectificatoria. cul es lamulta para el rgimen general? Y cual sera lagradualidad?

CASO 5

Art. 176numeral 5.

Multa 2da Rectif.: 30% UIT S/. 1,080

Multa 3ra Rectif.: 40% UIT S/. 1,440(segn la nota 15, la sancin se incrementar en 10% de laUIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria)

No existe gradualidad37


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Con los datos indicados responda usted:

cuntas multas hay?Para este caso

Cul es el importe con gradualidad?

Cmo se debe llenar la Gua de Pagos Varios?

Tributo Original Tributo rectificado

ONP 0 330

Essalud 100 250

IGV 500 1000

RER 350 320

CASO 6

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39


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Datos consignados en la Declaracin Jurada Original del periodo 01/2011presentada fuera de plazo el 11/02/11Base Imponible : S/ 120, 340

Debito fiscal : S/ 22,865

Crdito fiscal : S/. 19,600

Impuesto Resultante : S/. 3,265Datos consignados en la Declaracin Rectificatoria presentados el 26/02/11:

Base Imponible : S/ 125,340

Debito fiscal : S/ 23,815

Crdito fiscal : S/. 19,600Impuesto Resultante : S/. 4,215

Tributo Omitido : S/. 4,215 - 3,265 = 950

CASO 7

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DETERMINACIN DE LA MULTA:Tributo Omitido S/ 950.00

Multa Determinada

(950 x 50%) : S/ 475.00

5% UIT S/ 185.00

Se toma el importe Mayor

Rebaja (S/ 475 x 90%) : (S/ 428.00)

Multa Rebajada : S/ 48.00

Intereses Moratorios : 1.00

Multa actualizada al 26.03.2011 : S/. 49.00

CASO 7

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(Art. 176num. 5)El da de hoy detecta que omiti

declarar unas operaciones en elmes y debe presentar unarectificatoria. Por esta primera

rectificatoria hay multa?Se configura alguna otrainfraccin?

CASO 8

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43/53

(Art. 176num. 2)La empresa XYZ, olvid presentar la Daot del 2009, cuyovencimiento fue el 09 de marzo 2010.Desea conocer si ha incurrido en alguna infraccin y cuanto

es el importe.

(Art. 176num. 6)

Si la empresa XYZ detecta operaciones que no fuerondeclaras en la Daot y desea regularizar esta situacin, Quedebe hacer?Esta sujeto a alguna multa?

CASO 9

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44/53

(Art. 176num. 7)Qu pasa si un Principal contribuyente declara ypaga en RED Bancaria?Ha incurrido en alguna infraccin y cuanto es el

importe?

(Art. 176num. 7)Si el mismo contribuyente presenta la declaracin

en las agencias del Banco de la Nacin ubicadasen las oficinas de Sunat pero realiza el pago enred bancaria. Esta sujeto a alguna multa?

CASO 10

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45/53

(Art. 178num. 1)cunto es la multa para una omisin de IGV de S/ 1,000 nuevos soles(tributoomitido) que es declarada mediante una rectificatoria?

Determine la multa para un contribuyente del Rgimen General y otro que esteen el RER.Y si la omisin a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)

CASO 11

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(Art. 178nm.. 4)cunto es la multa por no declarar y pagar una retencin de ONP de S/ 1,000nuevos soles (tributo retenido y no pagado)Determine la multa para un contribuyente del Rgimen General y otro que esteen el RER

Y si la omisin a rectificar es de S/ 300 (tributo omitido)

qu pasa si el pago de la omisin es posterior a la notificacin de unrequerimiento?

CASO 12

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Si un contribuyente, luego de presentar una declaracin rectificatoria, respectode su declaracin original, presenta otra declaracin, consignando los mismosdatos que en dicha declaracin rectificatora.

Hay multa por el numeral 5 del art. 176?

Informe 237-2005-SUNAT/2B0000No se habra configurado la infraccin, toda vez que la ltima declaracinpresentada no califica como declaracin rectificatoria

CASO 13

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48/53

Si un contribuyente, presenta 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV, enla misma fecha, refirindose a la modificacin de conceptos diferentes.

Hay multa por el numeral 5 del art. 176?

RTF N2937-1-2003 (28/05/2003)Concluye que las declaraciones corresponden a una sola manifestacin devoluntad y consecuentemente constituyen una sola rectificatoria, por lo tanto nose encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccintipificada en el numeral 5 del art. 176 del C.T.

CASO 14

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CASO 15

Infraccin tipificada en el numeral 2 del art. 178 del C.T.

EMPLEAR BIENES O PRODUCTOS QUE GOCEN DE EXONERACIONES OBENEFICIOS EN ACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS QUE CORRESPONDE.

Ejemplo 1 Bienes donados a entidades religiosas, cuya importacin esconsiderada como una operacin no gravada con el IGV, en tanto no sean

vendidos por dichas entidades.

Ejemplo 2 Bienes transferidos por instituciones Educativas que, no obstante noestar gravada la transferencia con en IGV, no son usados exclusivamente paralos fines de la institucin

Ejemplo 3 Contribuyente con domicilio fiscal en Trujillo. Ha adquirido bienes auna empresa ubicada en la regin de la Amazona, por la que no pagaba IGV yha estado utilizando dicha mercadera en sus actividades mercantiles.

SANCION: COMISO49


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CASO 16

Infraccin tipificada en el numeral 3 del art. 178 del C.T.ELABORAR O COMERCIALIZAR CLANDESTINAMENTE BIENES

GRAVADOS MEDIANTE:

La sustraccin de controles fiscalesLa utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de controlLa alteracin de las caractersticas de los bienes

La ocultacin cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de estos

Ejemplo: Por el contribuyente con domicilio en San Julin, se recibe unadenuncia donde lo acusan de elaborar clandestinamente chocolatera, la que esvendida en las bodegas del distrito.

Se comisa la mercadera y los insumos que servan para la preparacin de estos

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CASO 17


PERMITIR QUE UN TERCERO GOCE DE LAS EXONERACIONESCONTENIDAS EN EL APENDICE DE LA LEY N28194, SIN DARCUMPLIMIENTO A LO SEALADO EN EL ARTICULO 11DE LA CITADALEY

Ejemplo:

Jos Prez abri una cuenta de ahorros en el Banco de Piura indicandoverbalmente al empleado del banco que dicha cuenta sera para depsitode remuneraciones por parte de su empleador

Tras la verificacin de SUNAT, se determina que la entidad financiera

exoner del cobro del ITF al Sr. Prez, sin contar con la DDJJ donde seindicara que la referida cuenta de ahorros sera utilizada exclusivamentepara el depsito de sus haberes.

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CASO 18


PRESENTAR LA DECLARACION JURADA A QUE HACEREFERENCIA EL ART. 11DE LA LEY N28194 CON INFORMACIONNO CONFORME CON LA REALIDAD

Ejemplo:

Carlos Arellano abri una cuenta de ahorros en el Banco de Piura. Paraello cumpli con presentar con la DDJJ donde se indica que la referidacuenta de ahorros sera utilizada exclusivamente para el depsito de sushaberes a fin de gozar de la exoneracin de ITF.

En simultneo su empleador gestiona con su consentimiento abrir otra

cuenta en otro banco.

La cuenta abierta en el Banco de Piura es utilizada por el Sr. Arellanocomo una cuenta de ahorros donde recibe remesas del exterior.

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Muchas Gracias

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