Download - Účetní konsolidace státu Česká republika
Účetní konsolidace státu Česká republika
Ministerstvo financí České republiky
Ing. Alena KochováŘeditelka odboru 54 – Ekonomické informace
Co je to účetní konsolidace?
Zjednodušeně řečeno:
„ Je to proces, jehož výsledkem je sestavení takových výkazů za skupinu organizací, jako kdyby se jednalo o jeden celek.“
Od individuální účetní závěrky ke konsolidaci státu Stát je právnická osoba, která je atomizována do
značného počtu účetních jednotek.
Tyto účetní jednotky plní funkce státu, jednají jeho jménem, poskytují zpoplatněné služby, vybírají daně a poplatky a hospodaří a spravují majetek státu, atd. … .
Toto jsou všechno skutečnosti, které jsou předmětem účetnictví, jehož výsledkem je sestavení účetní závěrky v podobě Rozvahy, Výkazu zisku a ztráty, Přílohy účetní závěrky, Přehledu o peněžních tocích a o změnách vlastního kapitálu za každou konkrétní účetní jednotku.
Od individuální účetní závěrky ke konsolidaci státuAby bylo možné plně využívat všechny
informace,které je možné z účetnictví získat pro řízení státujako celku je nutné využít procesy účetní konsolidace, abychom mohly sestavit:
Souhrnný výkaz majetku a závazků státu Souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu Přílohu Výkaz peněžních toků státu
Legislativa – východiska Legislativní rámec pro povinnost k sestavování
konsolidovaných výkazů za státu ČR vychází z ustanovení §23b zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví v aktuálním znění.
Pro provádění účetní konsolidace státu ČR budou použity přiměřeně standardní konsolidační metody, které jsou osvědčené a používané v podnikatelském prostředí a vychází ze 7. Direktivy Rady Evropských společenství.
Takovýto přístup bude mít i nespornou výhodu zejména v tom, že bude dosaženo srovnatelnosti konsolidovaných účetních informací státu ČR s informacemi zveřejňovanými podnikatelskou sférou a také i s výsledky ostatních Evropských zemí.
Legislativa ČRpro konsolidaci státu ČR § 23b Zákona o účetnictví 563/1991 Sb. Konsolidační vyhláška – v současné
době v připomínkovém řízení MF Konsolidační manuál – metodická
součást konsolidační vyhlášky Konsolidační pravidla - (jednotné
uplatňování účetních metod – pro potřeby konsolidace)
Smysl účetní konsolidace státu ČR
Zjištění za stát i nižší seskupení státu: + Struktury majetku + Složení a poměr vlastního a cizího kapitálu + Poměrové ukazatele aktiv a pasiv+ Stav a vývoj pohledávek a závazků státu
včetně podmíněných+ Výsledek hospodaření běžného roku i let minulých
Druhý pilíř nástroje řízení státu
Procesy konsolidaceCelý proces konsolidace probíhá večtyřech fázích (etapách).
V první fází je nutné vymezit potenciální konsolidační celek – konsolidační vyhláška.
Osvobozeny od povinnosti být součástíkonsolidačního celku budou pouze ty účetní jednotky, které budou splňovat kritéria významnosti pro osvobození stanovená v konsolidační vyhlášce.
Procesy konsolidace
Ve druhé fází probíhá: analýza vztahů mezi organizacemi
konsolidačního celku určení konsolidačních metod a
systému konsolidace stanovení konsolidačních pravidel –
tj. sjednocení účetních metod (úprava položek rozvahy a výsledovky, popis oceňování majetku a závazků, volba přepočtu kurzových rozdílů, způsob odepisování apod.)
Procesy konsolidace
Třetí fáze je prováděcí, ve které jsou prováděnykonkrétní konsolidační postupy podle jednotlivých metod konsolidace v souladu s konsolidačním manuálem.
Čtvrtá fáze je závěrečná tj. nastává: sestavení konsolidovaných výkazů za stát ČR
(Souhrnný výkaz majetku a závazků státu, Souhrnný výkaz nákladů a výnosů státu, Příloha a Výkaz peněžních toků státu)
zveřejnění údajů
Kdo tvoří konsolidační celek státu?
konsolidující jednotka ČR konsolidované účetní jednotky (ČNB,
ČTV, ČRo, PF, RRRS, zdravotní pojišťovny, obchodní společnosti s majetkovou účastí státu)
dílčí konsolidační celky státu (dále jen „DKCS“) vládní části
DKCS municipální části
DKCS vládní části
Konsolidující jednotka ČR
část účetní jednotky Ministerstvo financí (kapitola 312) a jím řízené organizační složky státu nebo jejich části a další účetní jednotky,
ostatní resorty (kapitoly) a jimi řízené organizační složky státu a další účetní jednotky,
státní podniky, veřejné vysoké školy, veřejné výzkumné instituce, školské právnické osoby a veřejná nezisková ústavní zdravotnická zařízení
DKCS municipální části
kraje a Hlavní město Praha
účetní jednotky, u kterých kraj nebo Hlavní město Praha plní funkci zřizovatele (zejména příspěvkové organizace
obce a části obcí, které jsou samostatnými účetními jednotkami (městské části)
dobrovolné svazky obcí
účetní jednotky, u kterých obce a části obcí plní funkci zřizovatele (zejména příspěvkové organizace)
a jimi zřízené organizace a jejich majetkové účasti
Konsolidující jednotka stát ČR MF(396,397,398,FP,NF)Majetkové účasti
státu (vládní část), ČNB, ČT, VZP …
DKCS vládní části
DKCS municipální
části
DKCS MF DKCS MPO
DKCS kraj …
MF 312
GFŘ 312
GŘC 312
ÚZSVM
DKCS kraj
Ústecký
DKCS M…
DKCS KÚ ÚK
DKCS obce ÚnL
DKCS obce …STC
PKP 1.
Data z individuální
účetní závěrky ÚJ
Převodní tabulka----------
Rozdíly z různých metod
Pohledávky, závazky, náklady, výnosy,
podrozvaha
Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu
Zpracování konsolidace – 1. stupeň (DKCS obec)
Konsolidované účetní výkazy 1. stupně
PKP 2. stupně
ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 1. STUPNĚ
PKP 2.
Data z konsolidovanýchúčetních výkazů
1. stupně
Převodní tabulka----------
Rozdíly z různých metod
Pohledávky, závazky, náklady, výnosy,
podrozvaha
Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu
Zpracování konsolidace – 2. stupeň (DKCS kraj)
Konsolidované účetní výkazy 2. stupně
PKP 3. stupně
ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE 2. STUPNĚ
PKP 3.
Data z konsolidovaných účetních výkazů
2. stupně
Převodní tabulka----------
Rozdíly z různých metod
Pohledávky, závazky, náklady, výnosy,
podrozvaha
Vysvětlení vybraných položek – pro přílohu
Zpracování konsolidace – stát
SESTAVENÍ KONSOLIDOVANÝCH VÝKAZŮ STÁTU
ZPRACOVÁNÍ KONSOLIDACE STÁTU
Povinnosti konsolidující jednotky
Sestavit konsolidační pravidla platné v rámci státu a svého DKCS
Metodicky zajistit správné účetní postupy v rámci státu a svého DKCS
Zaslat seznam účetních jednotek DKCS do CSÚIS
Poskytovat informace vyššímu DKCS Konsolidovat svůj DKCS a odeslat
konsolidované výkazy včas do CSÚIS
Povinnosti konsolidované jednotky
Dodržování stanovených jednotných účetních postupů a jednotné uplatňování účetních metod
Poskytovat informace konsolidující jednotce
Aktivně komunikovat ostatními jednotkami v rámci konsolidačního celku
Předávání účetních výkazů a PKP do CSÚIS
Základní kroky při konsolidaci
Vylučování vzájemných pohledávek a závazků tj.včetně vylučování vzájemných poskytnutých a přijatých dotací a transférů (tuzemsko i zahraničí)
Vylučování kapitálu (v případě majetkových účastí s rozhodujícím vlivem)
Vylučování vzájemných nákladů a výnosů (spotřebované a nespotřebované dodávky v rámci DKCS)
Nástroje pro účetní konsolidaci
Převodový můstek z výkazů sestavených vyhl. 410/2009 Sb., 500, 501, 502, 503 a 504/2002 Sb. na výkazy státu
Manuál ke konsolidační vyhlášce Konsolidační pravidla Vzorové příklady Nástroj pro manuální vyplnění PKP
(MS Excel) Metodická podpora (MF – kraje – obce) Kontrolní algoritmy a validace
Komu jsou konsolidované výkazy státu určeny?
orgánům zákonodárné, výkonné a soudní moci,
orgánům municipalit (krajům, obcím),
Českému statistickému úřadu,
občanům České republiky,
orgánům Evropské Unie (řídícím i monitorovacím) ,
tuzemským a mezinárodním finančním institucím ,
odborné veřejnosti (vysoké školy, vědecké instituce, tisk apod.).
Závěr
Děkuji Vám za pozornost. Už víte
co je konsolidace státu ČR?