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1

Economia ed Organizzazione Aziendale

Il metodo della partita doppia

DISPENSA 4

- Parte II -

2

La tecnica di redazione del bilancio

Per la definizione delle varie voci di bilancio è necessario

contabilizzare le operazioni di gestione condotte dall’impresa

attraverso una serie di scritture contabili. La tecnica che consente

la registrazione delle operazioni di gestione è chiamata:

PARTITA DOPPIA

3

Nella contabilizzazione delle operazioni di

gestione vengono utilizzati degli schemi a T in

corrispondenza di ciascuna voce di bilancio: si

definisce il sistema dei conti

Il sistema dei conti

La parte destra

dello schema

viene chiamata

AVERE

La parte sinistra

dello schema

viene chiamata

DARE

4

Tipologie di sistemi di conto

Esistono quattro tipi di sistemi di conto:

# voci di attivo SP

# voci di passivo SP

# ricavi CE

# costi CE

5

Operazioni di contabilizzazione

Nella contabilizzazione si svolgono tre operazioni

distinte:

# inserimento della consistenza iniziale

# inserimento variazioni

# calcolo della consistenza finale

6

VOCI DI ATTIVO SP

# Consistenza iniziale (CI) in dare

# Variazioni positive in dare

# Variazioni negative in avere

# Consistenza finale = somma dei valori in dare - somma dei

valori in avere

Attivo di Stato Patrimoniale

Voce attivo SP

CI

+

-

7

Passivo di Stato Patrimoniale

VOCI DI PASSIVO SP

# Consistenza iniziale (CI) in avere

# Variazioni positive in avere

# Variazioni negative in dare

# Consistenza finale = somma dei valori in avere -

somma dei valori in dare

Voce passivo SP

CI

+

-

8

RICAVI CE

# Consistenza iniziale = 0

# Variazioni positive in avere

# Consistenza finale = somma dei valori in avere

Ricavo CE

+

Ricavi di Conto Economico

9

Costi di Conto Economico

COSTI CE

# Consistenza iniziale = 0

# Variazioni positive in dare

# Consistenza finale = somma dei valori in dare

Costo CE

+

10

Principio della partita doppia

Ogni fenomeno gestionale si traduce dal punto di vista

contabile in un certo numero di registrazioni all’interno

dei conti. Le registrazioni sono tali per cui la somma di

tutte quelle fatte in dare deve essere uguale alla somma

di tutte quelle fatte in avere:

TOTALE VALORE DARE = TOTALE VALORE AVERE

11

Stesura del bilancio

Passi principali attraverso cui si effettua la stesura

del bilancio:

# apertura dei conti;

# registrazione dei fenomeni gestionali sulla base

del principio della partita doppia;

# operazioni di rettifica;

# chiusura dei conti e rappresentazione sintetica

del bilancio

12

Apertura dei conti:

voci “nette” di attivo di SP (1/2)

Immobilizzazioni nette

# si aprono due sistemi di conto: immobilizzazioni lorde e fondo

ammortamento;

# l’apertura dei conti avviene sulla base della relazione:

Valore netto = Valore lordo - Fondo Ammortamento

Da SP si rileva la presenza

un’immobilizzazione

materiale netta del valore

di 100 euro con FA pari a

40 euro. Apertura conti:

Immobilizzazione lorda Fondo ammortamento

140 40

13

Apertura dei conti:

voci “nette” di attivo di SP (2/2)

Crediti commerciali netti:

# si aprono due sistemi di conto: crediti commerciali

lordi e fondo svalutazione crediti commerciali;

# l’apertura dei conti avviene sulla base della relazione:

Valore netto = Valore lordo - Fondo Svalutazione c.c.

Da SP si rileva la presenza

un credito commerciale

netta del valore di 100 euro

con FSCC pari a 40 euro.

Apertura conti:

Crediti commerciali lordi Fondo svalutazione c.c.

140 40

14

Registrazione

dei fenomeni gestionali

(Esempi)

15

Crediti verso soci

Si supponga che venga costituita una nuova società.

Capitale sociale pari a 10.000 euro. I soci versano l’80%

pronta cassa e si impegnano a versare la restante parte

entro la fine dell’esercizio successivo.

# Contabilizzando l’operazione:

Capitale sociale (P/SP)

10.000

Cassa (A/SP)

8.000

Crediti vs soci (A/SP)

2.000

16

L’impresa X acquista (pronta cassa) un impianto ad un valore

pari a 5.000 euro. L’impianto viene contabilizzato a bilancio e

ammortizzato a quote costanti per 10 anni, a partire

dall’esercizio considerato.


Acquisto impianto pronta cassa

Sapendo che:

quota ammortamento annua = 5.000/10 = 500 euro

Cassa (A/SP)

5.000

Immob. Mat. (A/SP)

5.000

FA mat (P/SP)

500

Ammortamento (C/CE)

500

17

Acquisto impianto: dilazione pagamento

L’impresa X acquista un impianto ad un valore pari a 5.000 euro.

Il 40% del pagamento avviene pronta cassa. L’impianto viene

contabilizzato a bilancio e ammortizzato a quote costanti per 10

anni, a partire dall’esercizio considerato.


Sapendo che:

quota ammortamento annua = 5.000/10 = 500 euro

Cassa (A/SP)

2.000

Immob. Mat. (A/SP)

5.000

FA mat (P/SP)

500

Ammortamento (C/CE)

500

Debito commerciale (P/SP)

3.000

18

Immobilizzazione immateriale

Si supponga che si registri la fattura di una società di pubblicità

cui l’impresa X si è affidata per la progettazione di una campagna

di spot televisivi relativi ad un nuovo prodotto. Il costo, pari a

2.000 euro, viene contabilizzato e ammortizzato a quote costanti

in 4 anni a partire dall’esercizio considerato.


Cassa (A/SP)

2.000

Immob. Immat. (A/SP)

2.000

FA mat (P/SP)

500

Ammortamento (C/CE)

500

19

Acquisto immobilizzazione finanziaria

Si supponga che l’impresa X acquisti a scopo strategico il

51% delle azioni dell’impresa Y (totale partecipazioni

azionarie = 1.000 euro).


Cassa (A/SP)

510

Immob. Finanz. (A/SP)

510

Dato che l’acquisto viene effettuato a scopo strategico

(lungo periodo) si tratta di un’immobilizzazione finanziaria

20

Incasso crediti commerciali

L’impresa X incassa da un cliente un credito commerciale

del valore di 1.000 euro.


Cassa (A/SP)

1.000

Crediti Commerciali (A/SP)

1.000

21

Aumento di capitale gratuito

L’impresa X effettua un aumento di capitale gratuito per

un valore pari a 800 euro.



800

Riserve (P/SP)

800

22

Aumento di capitale a pagamento

senza sovrapprezzo

L’impresa X effettua un aumento di capitale a pagamento:

emette 10.000 nuove azioni. Valore nominale e valore di

emissione coincidono e sono pari a 0,01 euro/azione.



100

Cassa (A/SP)

100

Sapendo che:

CS = Vn * n°azioni

23

Aumento di capitale a pagamento

con sovrapprezzo

L’impresa X effettua un aumento di capitale a pagamento:

emette 10.000 nuove azioni di valore nominale pari a 0,01

euro/azione. Il prezzo di emissione di ogni azione è di

0,015 euro/azione.


Riserve (P/SP)

50

Cassa (A/SP)

150


100

CS = Vn * n°azioni

entrata di cassa = pv * n°azioni

riserve sovrapprezzo = (pv - Vn) * n°azioni

24

Distribuzione dividendi

L’impresa X decide di distribuire come dividendo l’utile

dell’esercizio precedente (valore pari a 50 euro).


Utile (P/SP)

50

Cassa (A/SP)

50

25

Utili portati a nuovo

L’impresa X decide di distribuire come dividendo il 60%

dell’utile dell’esercizio precedente (valore pari a 100 euro).


Cassa (A/SP)

60

Riserve (P/SP)

40

Utile (P/SP)

60

40

26

Pagamento liquidazione

L’impresa X effettua pagamento di liquidazioni (indennità

di fine rapporto) per un valore pari a 300 euro.


Cassa (A/SP)

300

TFR (P/SP)

300

27

Pagamento debiti commerciali

L’impresa X paga un fornitore nei confronti del quale

aveva un debito pari a 250 euro.


Cassa (A/SP)

250

Debiti Commerciali (P/SP)

250

28

Accensione debito finanziario

L’impresa X richiede un prestito alla banca per un valore

pari a 500 euro.


Debito finanziario (P/SP)

500

Cassa (A/SP)

500

29

Vendita prodotti: incasso pronta cassa

L’impresa X vende prodotti finiti per un valore pari a

1.000 euro. I clienti effettuano il pagamento pronta cassa.


Cassa (A/SP)

1000

Fatturato (R/CE)

1000

30

Vendita prodotti: dilazione pagamento

L’impresa X vende prodotti finiti per un valore pari a

1.000 euro. Solo il 70% del pagamento viene effettuato

pronta cassa.


Cassa (A/SP)

700

Fatturato (R/CE)

1.000

Crediti Commerciali (A/SP)

300

31

Acquisto materie prime pronta cassa

L’impresa X effettua acquisto di materie prime per un

valore pari a 400 euro. I fornitori vengono pagati pronta

cassa.


Acquisto MP (C/CE)

400

Cassa (A/SP)

400

32

Acquisto materie prime

con dilazione di pagamento

L’impresa X effettua acquisto di materie prime per un

valore pari a 1.000 euro. I fornitori concedono una

dilazione di pagamento pari al 40% dell’importo

complessivo.


Acquisto MP (C/CE)

1.000

Cassa (A/SP)

600

Debiti commerciali (P/SP)

400

33

Acquisto servizi

Si supponga che si registri la fattura di una società di

pubblicità cui l’impresa X si è affidata per la progettazione di

una campagna di spot televisivi relativi ad un nuovo prodotto.

Il costo è pari a 2.000 euro e l’intero pagamento viene

sostenuti nell’esercizio considerato.


Cassa (A/SP)

2.000

Acquisto servizi (C/CE)

2.000

34

Supponiamo che l’impresa X abbia sostenuto un costo del

lavoro di 3000 euro di cui 2500 per salari e stipendi, mentre

500 rappresentano accantonamenti al TFR. Si ipotizzi che

salari, stipendi vengano erogati nell’esercizio in corso.

# Contabilizziamo l’operazione:

Il costo del personale

Cassa (A/SP)

2500

Trattamento Fine Rapporto (P/SP)

500

Costo salari (C/CE)

2500

Accantonamento TFR (C/CE)

500

Costo del

lavoro = 3000

35

Il costo per godimento di beni di terzi

Supponiamo che l’impresa X prenda in affitto un

magazzino per tutto l’esercizio in corso (costo annuo

dell’affitto = 120 euro). L’impresa deve erogare l'affitto

alla fine dell’anno.

# Contabilizziamo l’operazione:

Godimento beni di terzi (C/CE)

120

Cassa (A/SP)

120

36

Perdita crediti commerciali

Fallisce un cliente verso cui l’impresa X vantava un credito

commerciale lordo pari a 80 euro, di cui ne vengono

recuperati 20. Si supponga che l’impresa X abbia

accantonato al fondo svalutazione crediti commerciali un

importo pari a 5 euro.


Perdita crediti (C/CE)

55

Cassa (A/SP)

20

Crediti commerciali (A/SP)

80

Fondo svalutazione c.c. (P/SP)

5 5

37

Oneri finanziari

L’impresa X deve pagare interessi finanziari, relativi

all’esercizio in corso, per un valore pari a 100 euro.


Oneri finanziari (C/CE)

100

Cassa (A/SP)

100

38

Proventi finanziari

Si supponga che l’impresa X detenga partecipazioni

dell’impresa Y per una quota del 10%. La Y decide di di

distribuire il 50% dell’utile dell’esercizio precedente che

risulta dal bilancio pari a 600 euro.


Cassa (A/SP)

30

Proventi finanziari (R/CE)

30

39

Si supponga che l’impresa X decida di vendere un

magazzino (di sua proprietà) iscritto a bilancio ad un

valore lordo di 500 euro (fondo ammortamento = 300

euro). L’impresa ricava dalla vendita 300 euro.


Plusvalenza

Cassa (A/SP)

300

Plusvalenza (R/CE)

100

In CE andiamo

ad inserire la

differenza tra

quanto

ricaviamo

dall’alienazione

dell’immobilizza

zione e il valore

netto iscritto a

bilancio. In

questo caso

abbiamo una

plusvalenza:

300 - 200 = 100

Consistenza

iniziale

Immob. Mat. (A/SP)

500 500

FA mat (P/SP)

300 300

40

Si supponga che l’impresa X decida di vendere un

magazzino (di sua proprietà) iscritto a bilancio ad un

valore lordo di 500 euro (fondo ammortamento = 300

euro). L’impresa ricava dalla vendita 150 euro.


Minusvalenza

Cassa (A/SP)

150

Minusvalenza (C/CE)

50

In CE andiamo ad

inserire la differenza

tra quanto ricaviamo

dall’alienazione

dell’immobilizzazione

e il valore netto iscritto

a bilancio. In questo

secondo caso la

differenza è negativa

quindi siamo in

presenza di una

minusvalenza :

150 - 200 = -50

Consistenza

iniziale

Immob. Mat. (A/SP)

500 500

FA mat (P/SP)

300 300

41

Operazioni di rettifica

(Esempi)

42

Ammortamenti/accantonamenti

Ammortamento di un macchinario = 75.000 euro

Accantonamento al TFR = 50.000 euro

Accantonamento al FSCC = 10.000 euro

Fondo Ammortamento (P/SP)

75.000

Ammortamento (C/CE)

75.000

Accantonamento TFR (C/CE)

50.000

Trattamento fine rapporto (P/SP)

50.000

Fondo svalutazione c.c. (P/SP)

10.000

Accantonamento FSCC (C/CE)

10.000

43

Variazione scorte

Le scorte sono un dato esogeno:

# si conoscono i valori iniziali delle rimanenze dallo SP dell’esercizio

precedente;

# nella nota integrativa viene reso noto il valore finale delle rimanenze

dell’esercizio in corso

La contabilizzazione avviene nel seguente modo:

# nell’attivo di SP vengono riportati i valori di SCf(PF), SCf(MP) e

SCf(WIP);

# nel CE si riportano:

• Variazioni positive di SC(PF/WIP) aumentano il VdP, mentre

variazioni negative diminuiscono il VdP;

• Variazioni positive di SC(MP) riducono il CdP, mentre variazioni

negative aumentano il CdP

44

Rateo attivo

Supponiamo che l’impresa X detenga obbligazioni emesse, il 30 aprile 2001,

dall’impresa Y per un valore pari a 180.000 euro. Il tasso di remunerazione

annuo è del 10%. Le obbligazioni dell’impresa Y hanno durata di 1 anno ed

il pagamento degli interessi verrà effettuato per intero al momento della

scadenza delle obbligazioni.

# Contabilizzando l’operazione (si deve redigere bilancio al 31/12/2001):

2001

8 mesi 4 mesi

G F M A M G L A S O N D G F M A M G L A S O N D

2002


12.000

Rateo attivo (A/SP)

12.000

45

Supponiamo che l’impresa X prenda in affitto un magazzino dal 30/04/2001

al 30/04/2002. Il costo annuo sia di 120.000 euro; l’intera quota deve essere

versata alla firma del contratto.

# Contabilizzando l’operazione (Si deve redigere bilancio al 31/12/2001):


80.000

2001

8 mesi 4 mesi


2002

Risconto attivo

Cassa (A/SP)

120.000

Risconto attivo (A/SP)

40.000

46

Supponiamo che l’impresa X prenda in affitto un magazzino dal 30/04/2001

al 30/04/2002. Il costo annuo sia di 120.000 euro da versare alla scadenza del

contratto.

# Contabilizzando l’operazione (Si deve redigere bilancio al 31/12/2001):


80.000

2001

8 mesi 4 mesi


2002

Rateo Passivo (P/SP)

80.000

Rateo passivo

47

Risconto passivo

Supponiamo che l’impresa X detenga obbligazioni emesse, il 30 aprile 2001,

dall’impresa Y per un valore pari a 180.000 euro. Il tasso di remunerazione

annuo è del 10%. Le obbligazioni dell’impresa Y hanno durata di 1 anno ed

il pagamento degli interessi verrà effettuato per intero al momento

dell’emissione delle obbligazioni.

# Contabilizzando l’operazione (si deve redigere bilancio al 31/12/2001):

2001

8 mesi 4 mesi


2002

Cassa (A/SP)

18.000


12.000

Risconto Passivo (P/SP)

6.000

48

Chiusura dei conti

Per ciascun sistema di conto si calcola la consistenza finale (CF):

# voci di attivo di SP = somma valori in dare - somma valori in avere

# voci di passivo di SP = somma valori in avere - somma valori in dare

# voci di ricavo di CE = somma dei valori in avere

# voci di costo di CE = somma dei valori in dare

Con i valori così ottenuti si redige Stato Patrimoniale e Conto

Economico dell’esercizio considerato secondo la IV direttiva CEE

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