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El balance de situación

Nota de la memoria y otros documentos contables

Sobre las cuentas anuales en general

0 Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambio en el patrimonio neto, el estado de :lujos de efectivo y la memoria

0 Estos documentos forman una unidad 0 Deben ser elaborados de conformidad con lo establecido en la legislación mercantil, y en particular sobre la base del Marco Conceptual

Carlos Mir Fernández 2


0  Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modi:icación de la fecha de cierre del ejercicio social o la disolución

0  Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, quienes responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio.

0  Las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser :irmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad

0  Si faltara la :irma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, en cada uno de los documentos en que falte



0 Los estados :inancieros que componen las cuentas anuales deberán estar identi:icados

0 Se expresarán sus valores en euros; no obstante podrán expresarse los valores en miles o millones de euros

0 Formatos de estados :inancieros: normal y abreviado; determinado en función del tamaño de la entidad y del tipo de actividad


La distinción corriente – no corriente

0 Tiene la consideración de activo (pasivo) corriente los vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo

0 Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año

0  Se entiende por ciclo normal de explotación, el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos (pasivos) que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo.

0  Cuando el ciclo normal de explotación no resulte claramente identi:icable, se asumirá que es de un año


La distinción corriente – no corriente

0 Tiene la consideración de activo (pasivo) corriente los vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo

0 Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año

0  Se entiende por ciclo normal de explotación, el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos (pasivos) que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo.

0  Cuando el ciclo normal de explotación no resulte claramente identi:icable, se asumirá que es de un año

1 año Corriente No Corriente


Balance de situación Activo Patrimonio neto y pasivo

a)  Activo no corriente b)  Activo corriente

a)  Patrimonio neto b)  Pasivo no corriente c)  Pasivo corriente





Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga bene:icios o rendimientos económicos en el futuro De menor a mayor disponiblidad

La clasi:icación se realizará atendiendo al fondo económico y no a la forma Carlos Mir Fernández 8




Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la

empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga bene:icios o rendimientos económicos en el futuro De menor a mayor disponiblidad

La clasi:icación se realizará atendiendo al fondo económico y no a la forma

Fuentes :inancieras de la empresa, procedente de recursos propios o ajenos

De menor a mayor exibilidad


La memoria o notas 0 La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales

0 El modelo recoge la información mínima a cumplimentar

0 Debe incluirse aquella otra información no incluida en el modelo que sea necesario para comprender la situación de la entidad

0 Información cuantitativa y cualitativa


La memoria o notas

0  Actividad de la empresa 0  Bases de presentación de las cuentas anuales

0  Aplicación de resultados 0  Normas de registro y valoración

0  Inmovilizado material 0  Inmovilizado intangible 0  Arrendamientos y otros operaciones análogas

0  Instrumentos :inancieros

0  Existencias

0  Moneda extranjera 0  Situación :iscal 0  Ingresos y gastos 0  Provisiones y contingencias 0  Información sobre medioambiente

0  Retribuciones a l/p 0  Pagos instrumentos de patrimonio

0  Subvenciones, donaciones y legados

0  Combinaciones de negocios 0  …


El informe de gestión 0 Las entidades han venido facilitando mensajes complementarios como prolongación de las Cuentas Anuales

0 Normalmente suelen incluirse los análisis elaborados por la dirección de la compañía, los datos referidos a la actividad de la empresa, datos relativos al sector económico, coyuntura económica general,…

0 Se trata de datos elaborados con criterios particulares, al margen del sistema contable

0 Cali:icable como información voluntaria y con carácter previsional

0 No están sometidos normalmente a veri:icación externa o auditoría


Informe de gestión 0  El informe de gestión se regula dentro del derecho mercantil – Ley de Sociedades de Capital

0  Se establece su contenido, en los términos de contener una exposición :iel sobre la evolución de los negocios y de la situación de la sociedad

0  Describe los principales riesgos e incertidumbres a los que se enfrenta la entidad

0  Debe informar además de: 0  Hechos posteriores 0  Evolución previsible de la sociedad 0  Actividades I+D 0  Negocios con acciones propias


Informe de gestión 0  Se trata de información mínima 0  Formalmente no está integrado en las cuentas anuales; materialmente forma parte de las mismas

0  La información contenida en el informe de gestión se recoge en la estructura básica de la memoria

0  Se trata de una :igura ambigua 0  Es revisado por los auditores de cuentas 0  Debe depositarse en el Registro Mercantil junto con las cuentas anuales


Otros informes 0  Informe de auditoría

0  Revisión y veri:icación de documentos contables con el objeto de emitir un informe con efecto frente a terceros

0  Analiza la imagen :iel recogida en las cuentas anuales 0  Profesión regulada

0  Informe gobierno corporativo: 0  Las sociedades anónimas cotizadas deberán hacer público con carácter anual un informe de gobierno corporativo; será objeto de comunicación a la Comisión Nacional del Mercado de Valores.

0  3. El informe será objeto de publicación como hecho relevante. 0  El contenido y estructura del informe de gobierno corporativo será determinado por el Ministerio de Economía o, con su habilitación expresa, por la Comisión Nacional del Mercado de Valores.

0  Dicho informe deberá ofrecer una explicación detallada de la estructura del sistema de gobierno de la sociedad y de su funcionamiento en la práctica.


ECPN y EFE Otros estados :inancieros

Estado de Cambios en el Patrimonio neto

0 Informa sobre las variaciones del neto patrimonial 0 Se compone de dos partes:

0 Estado de ingresos y gastos reconocidos, derivados de: 0 Pérdidas y ganancias 0 Ingresos y gastos imputados al neto 0 Transferencias realizadas a la cuenta de resultados

0 Estado total de cambios en el patrimonio neto 0 Saldo total de los ingresos y gastos reconocidos 0 Variaciones sufridas por operaciones con los socios 0 Otras variaciones imputadas al neto 0 Errores y cambios en criterios contables


Estado de Flujos de Efectivo 0 Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasi:icando los movimientos por actividades 0 Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación

0 Flujos de efectivo por actividades de inversión 0 Flujos de efectivo por actividades de :inanciación


Requisitos legales de la contabilidad Las obligaciones del empresario

Introducción: obligaciones formales de los empresarios 0 Regulación precisa de la información :inanciera de las empresas

0 Armonización a nivel internacional: presión para incrementar la :iabilidad de la información :inanciera, supervisada y controlada

0 Principio de transparencia como gestor en la evolución normativa de la contabilidad

0 Disposiciones normativas entorno a la contabilidad con referencia a las regulaciones de ámbito internacional: Directivas y Reglamentos Comunitarios


Introducción: obligaciones formales de los empresarios 0  Disposiciones normativas (ámbito nacional):

0  Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital

0  Código de Comercio RD 22 de agosto 1885 0  Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea.

0  Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modi:ica la Ley 19/1988 de 12 de julio de Auditoría de Cuentas

0  Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se publica el Plan General de Contabilidad

0  Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas

0  Ley del Mercado de Valores 24/1988 de 28 de julio 0  Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil


Introducción: obligaciones formales de los empresarios 0 Disposiciones normativas (ámbito comunitario):

0  Reglamento 1606/2002 por el que se adoptan las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB. Con dicho Reglamento se acepta la aplicación de las NIC / NIIF del IASB para los grupos empresariales europeos emisores de valores en mercados o:iciales

0  Reglamento 1725/2003, por el que se publican ciertas Normas Internacionales de Contabilidad, recientemente actualizada a través del REGLAMENTO (CE) No 1126/2008 DE LA COMISIÓN de 3 de noviembre de 2008 por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) no 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo


Obligaciones formales de los empresarios

0 Art. 25 Cód. Comercio: 0  Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios, Cuentas anuales y otro Diario

0  La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presume concedida la autorización, salvo prueba en contrario



0  Art. 26 Cód. Comercio: 0  “Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas, en las que constarán, al menos todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los demás órganos colegiados de la sociedad, con expresión de los datos relativos a la convocatoria y a la constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones

0  Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta general en representación de los socios no asistentes, podrán obtener en cualquier momento certiNicación de los acuerdos y de las actas de las juntas generales

0  Los administradores deberán presentar en el Registro Mercantil, dentro de los ocho días siguientes a la aprobación del acta testimonio notarial de los acuerdos inscribibles



0  Art. 253 LSC: 0  Los administradores de la sociedad están obligados a formular, en el plazo máximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social, las cuentas anuales, el informe de gestión y la propuesta de aplicación del resultado, así como, en su caso, las cuentas y el informe de gestión consolidados

0  Art. 37 Cód. Comercio 0  “las cuentas anuales deberán ser Nirmadas por las siguientes personas, que responderán de su veracidad: por el propio empresario, si se trata de persona Nísica; por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales; por todos los administradores de las sociedades. (…) si faltara la Nirma de alguna de las personas en ellos indicadas, se señalará en los documentos en que falte con expresa mención de la causa. En la anteNirma se expresará la fecha en que las cuentas se hubieran formulado.”



0 Los empresarios asumen la obligación de presentar los libros en el Registro Mercantil (Art. 27 Cód. Comercio) del lugar donde tuvieren su domicilio, para que, antes de su utilización se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro (...). Será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernados correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales serán legalizados antes de que transcurran cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio

0  Se realizará al mes siguiente de la aprobación de las cuentas anuales (Art. 279 LSC)


Libros obligatorios: requisitos 0 Cód.Comercio. Art. 29

0  1. Todos los libros y documentos contables deben ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables, No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo signiNicado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación.

0  2. Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en euros



0  Cód.Comercio. Art. 34.: 0  2. Las cuentas anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen Niel del patrimonio, de la situación Ninanciera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. A tal efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.

0  3. Cuando la aplicación de las disposiciones legales no sea suNiciente para mostrar la imagen Niel, se suministrarán en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese resultado

0  5. Las cuentas anuales deberán ser formuladas expresando los valores en euros.

0  6. Lo dispuesto en la presente sección también será aplicable a los casos en que cualquier persona Nísica o jurídica formule y publique cuentas anuales



0 El PGC 2007 establece en su Marco Conceptual como la aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en el PGC deberán conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen Niel del patrimonio, de la situación Ninanciera y de los resultados de la empresa

0 Información complementaria como complemento para la obtención de la imagen :iel.

CARLOS MIR FERNÁNDEZ 29

Los principios de contabilidad 0 Marco Conceptual: principios y normas de contabilidad admitidos

0 PCGA: objetivo imagen :iel 0 Los PCGA:

0 Prudencia 0 Empresa en funcionamiento 0 Devengo 0 No Compensación 0 Uniformidad 0  Importancia relativa


Elementos de las cuentas anuales

0 Elementos integrantes de las cuentas anuales 0 Activos 0 Pasivos 0 Patrimonio neto 0  Ingresos 0 Gastos

0 Criterios de reconocimiento: criterio para su imputación contable


La transparencia informativa 0 Ley 26/2003, Ley de Transparencia de entidades cotizadas

0 Ley 44/2002, Ley Financiera / modi:icaciones de la Ley del Mercado de Valores

0 Información complementaria: estructura de propiedad de la empresa, operaciones vinculadas, sistemas de control de riesgos, funcionamiento de la junta general, gobierno corporativo


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