Lara Rica Santibez

Pablo Arrieta Villarreal

Facultad de Ciencias Empresariales

Grado en Administracin y Direccin de Empresas

2013-2014

Ttulo

Director/es

Facultad

Titulacin

Departamento

TRABAJO FIN DE GRADO

Curso Acadmico

El fraude fiscal en Espaa

Autor/es

El autor Universidad de La Rioja, Servicio de Publicaciones, 2014

publicaciones.unirioja.esE-mail: publicaciones@unirioja.es

El fraude fiscal en Espaa, trabajo fin de gradode Lara Rica Santibez, dirigido por Pablo Arrieta Villarreal (publicado por la Universidad

de La Rioja), se difunde bajo una LicenciaCreative Commons Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 3.0 Unported.

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FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

TRABAJO FIN DE GRADO

GRADO EN ADMINISTRACIN Y DIRECCIN DE EMPRESAS

El fraude fiscal en Espaa

Autor (Apellidos y Nombre): Rica Santibez, Lara

Tutor/tutores: Arrieta Villareal, Pablo

CURSO ACADMICO 2013-2014

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NDICE

Resumen Pg. 3

Abstract Pg. 4

1. Introduccin. Pg. 5

2. Concepto de fraude fiscal. Relacin con la economa sumergida. Pg. 7

2.1. Panorama general de la economa sumergida en Europa. Pg. 8

2..2. La economa sumergida en Espaa. Pg. 16

3. El fraude fiscal desde la perspectiva social. Pg. 18

3.1. La percepcin social del fraude fiscal. Pg. 20

3.2. Necesidad de medidas preventivas del fraude: coercin o

educacin cvica? Pg. 22

3.3. Medidas Sociales de la Administracin Tributaria espaola. Pg. 28

4. Medidas de expertos para combatir el fraude fiscal. Pg. 34

5. Conclusiones. Pg. 43

6. Bibliografa. Pg. 44

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RESUMEN

En este trabajo analiza el problema del fraude fiscal en Espaa. El fraude fiscal es un

hecho que, sobre todo en poca de crisis econmica, como la que atraviesa actualmente

nuestro pas, preocupa tanto a los Estados como a las autoridades tributarias.

Los impuestos junto con las cotizaciones sociales constituyen la fuente de

financiacion principal del Estado de bienstar. Por ello, debe concienciarse a la sociedad

de que su pago tiene una importante consecuencia: un retorno en forma de bienes y

servicios pblicos, como son, fundamentalmente, la sanidad y la educacion. No

obstante, tales prestaciones tambin estn constituidas por la defensa, el orden y la

seguridad pblicos, la educacion o la vivienda.

La sociedad espaola presenta una escasa moral tributaria. Para combatir este hecho

y luchar contra el fraude fiscal y la evasin de impuestos se presentan medidas tanto

sociales, entre las que destaca la educacin cvico-tributaria a los ciudadanos, como

propuestas formuladas por la Comisin de Expertos creada por el actual gobierno

popular espaol, las cuales van encaminadas, bsicamente, a la reforma del sistema

tributario. La ejucucin de lo propuesto supondra un gran esfuerzo para la

Administracin tributaria pero los resultados se preven muy positivos.

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ABSTRACT

This project analyzes the problem of tax fraud in Spain. Tax fraud is a fact that,

particularly during periods of economic downturn like the one we are currently

suffering in our country, concerns both States and tax authorities.

Taxes and social contributions together constitute the main source of financing the

welfare state. The societys awareness about the importance of their payment must be

risen. As a return, they get public goods and services, fundamentally, health and

education, but also national defense, public order and security or housing.

The Spanish society presents scarce tax morale. In order to battle that fact and fight

against tax fraud and evasion, some measures are presented. On one hand, social

measures, including the civic-tax education programs for the citizens. And on other

hand, the Experts Commission proposals intended to reform the taxation system. Its

execution would require a special effort to the Tax Administration but the results

anticipate to be positive.

Due to the current difficult economic and financial situation that Spain is going

through since 2007, the goal of this Project is to rise the societys awareness of the

necessity of a reform in the Spanish taxation system.

The outrageous levels of the economic deficit, the competitive loss inside the

Eurozone, the budgetary imbalance, the drop of the economic growth rates, the high

unemployment rates and low levels of investment made by the Spanish taxpayers are

some of the causes for aiming tax system reform by the experts. The goal of the

amendment would be that the country rebounded stronger from the crisis.

In addition, and because of the importance that the IRPF has for the tax collection of

the State, it will be analyzed its evolution, considering whether it is or not an imperative

for its change on the short run.

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1. INTRODUCCIN

Todos los Estados desarrollados tienen el deber de proveer a la sociedad de bienes y

servicios pblicos vinculados a la promocin del Estado de bienestar sobre la base de la

redistribucin de la renta y la riqueza y de una eficiente asignacion de recursos pblicos.

Para poder hacer efectivo este objetivo, es imprescindible lograr el mayor nivel de

cumplimiento tributario posible, ya que son los impuestos y las cotizaciones sociales las

principales fuentes de financiacin del Estado de bienestar.

La preocupacin por la economa sumergida, entendida como el conjunto de

actividades econmicas no declaradas a la Seguridad Social ni a la Hacienda Pblica, y

por el fraude fiscal, en el cual se incurre con la evasin de impuestos, ha aumentado

durante los ltimos aos con el surgir de la crisis econmica. Sus causas, su volumen y

su impacto en la economa espaola constituyen uno de los principales retos tanto desde

el punto de vista econmico como poltico.

El fraude fiscal es un lastre para el pas que lo padece debido a la gravedad de sus

efectos. ste hecho destroza los sistemas impositivos, generando efectos muy

perniciosos en la economa, entre los que destacan la negativa alteracin de la

distribucin de la renta y de la riqueza, la generacin de una mala asignacin de los

recursos disponibles y la produccin de una errnea valoracin de indicadores bsicos

de la situacin econmica, con consecuencias muy negativas para el diseo de la

poltica econmica adecuada.

La sociedad espaola adolece de una escasa conciencia fiscal, es decir, desconoce el

sentido y finalidad de los impuestos, esto es, el por qu y el para qu de su pago.

Tradicionalmente, los gobiernos o la Administracin tributaria no se han preocupado

por atajar el origen del fraude: la escasa moral tributaria de la sociedad. Por el contrario,

las medidas llevadas a cabo para luchar contra el fraude fiscal se han asentado,

fundamentalmente, en la creacin o el endurecimiento de medidas coercitivas a los

defraudadores, lo cual no ha sido exitoso, ya que el volumen de fraude fiscal sigue una

tendencia creciente en los ltimos aos.

Actualmente, Espaa padece un lastre en su recaudacin tributaria. Nuestro pas

posee unos de los tipos impositivos ms elevados de Europa y, sin embargo, su

recaudacin es inferior a la europea. Este hecho se explica, por un lado, por la gran

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diferencia entre los tipos impositivos nominales y los efectivos, la cual se explica por el

gran nmero de deducciones y bonificaciones existentes y el abuso de stas; y, por otro

lado, por el gran volumen de economa sumergida y de fraude fiscal. Espaa posee

actualmente un nivel de economa sumergida alrededor del 22% del Producto Interior

Bruto (PIB).

Ante ello, deviene imprescindible el desarrollo de medidas sociales por parte de la

Agencia Estatal de Administracin Tributaria, entre las que destaca la educacin cvico-

tributaria a los ciudadanos desde edades tempranas. El objetivo de ello es concienciar a

los sociedad del importante retorno del pago de sus impuestos: sostenimiento del Estado

de bienestar y crear en ellos un sentimiento de rechazo hacia el fraude fiscal. De esta

forma se pretende alcanzar mayores cotas de cumplimiento fiscal voluntario, con

ciudadanos ms informados y responsables respecto de sus obligaciones tributarias.

Finalmente, se hace referencia a las propuestas formuladas por el Comit de Expertos

nombrado por el actual gobierno espaol para la puesta en marcha de una reforma de

nuestro sistema fiscal que, sin duda, introducir las necesarias medidas para la

prevencin y lucha contra el fraude fiscal.

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2. CONCEPTO DE FRAUDE FISCAL. RELACIN CON LA ECONOMA

SUMERGIDA

Durante los ltimos aos la existencia de la economa sumergida ha resurgido con

fuerza. ste trmino no se define de forma precisa por no existir un acuerdo de cul

debe ser su contenido. No obstante, uniendo varias definiciones dadas por instituciones,

como la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) y

expertos, como los que forman parte de la Organizacin Profesional de Inspectores de

Hacienda del Estado, podemos definir economa sumergida como el conjunto de

actividades econmicas que no son declaradas a la Hacienda Pblica y que, por lo tanto,

no computan en las declaraciones fiscales ni en las cifras de contabilidad nacional. El

objetivo de ocultar dichas actividades son varios: evitar el pago de impuestos, evitar el

pago de las cotizaciones a la Seguridad Social, evitar el cumplimiento de normas

laborales (salario mnimo, medidas de seguridad, mximo de horas trabajadas) y

evitar procedimientos administrativos.

Conviene precisar que las actividades ocultas pueden ser tanto legales, en cuyo caso

el mvil suele ser el ahorro de impuestos, como ilegales, en las cuales el motivo es

distanciarse de una sancin penal, a la vez que eludir el pago de impuestos. En el caso

de actividades ilcitas, adems, se suelen realizar trasvases de la economa sumergida a

la declarada a travs de lo que se conoce como blanqueo de dinero.

El impacto que tiene la economa sumergida en Espaa constituye una gran

preocupacin tanto desde el punto de vista econmico como poltico. Las causas, el

volumen y las consecuencias de la economa sumergida adquieren mayor importancia

en situaciones como la presente, donde la economa espaola atraviesa una profunda

recesin o estancamiento econmico.

La situacin de nuestro pas, en cifras econmicas, presenta una tasa de paro que

supera el 25%1 y un crecimiento anual de la economa que, a partir del ao 2008, bien

presenta valores negativos o bien valores cercanos al estancamiento econmico. A esto

hay que sumarle la imperiosa necesidad de reducir el dficit pblico. Se deduce as que

ante la necesidad de obtener mayores recursos en las arcas pblicas la preocupacin de

los estados por la cuantificacin y la prevencin de la economa sumergida aumenta. En

1 En concreto, la tasa de paro espaola alcanz en el primer trimestre de 2014 el 2593% de la poblacin

activa.

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este sentido, es importante precisar que la cuantificacin de la economa sumergida va a

ser difcil dado que nadie est dispuesto de declararla y, por lo tanto, se trata de medir

algo no observable.

La existencia de un nivel importante de economa sumergida distorsiona las

macromagnitudes, como la renta per cpita, y, consecuentemente, dificulta el diseo de

polticas econmicas que estn basadas en esas magnitudes. Adems, produce

competencia desleal entre empresarios, evasin de impuestos, malas condiciones

laborales, escasa seguridad en el trabajo, no hay cotizaciones a la Seguridad Social y,

as, graves consecuencias a largo plazo (pensiones, derecho a prestaciones, etc).

Para la cuantificacin de la economa sumergida encontramos tres mtodos: mtodos

directos, indirectos y mtodos MIMIC (mltiples indicadores, mltiples causas). Son

stos ltimos los ms utilizados y precisos. Consisten en elaborar una ecuacin que

relacione algn indicador con la variable inobservable, en este caso, la economa

sumergida, obteniendo coeficientes que describan su relacin. Ser este mtodo MIMIC

el que se utilice para el anlisis del volumen de la economa sumergida tanto en Europa

como en Espaa, expuesto esto posteriormente.

2.1. PANORAMA GENERAL DE LA ECONOMA SUMERGIDA EN

EUROPA

Nos centramos en el volumen de economa sumergida para un grupo de pases de la

OCDE, representado en el grfico 1.

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Grfico 1. Volumen de economa sumergida en pases de la OCDE. 2013.

Fuente: Fuente: GESTHA (2014): La economa sumergida pasa factura. El avance del fraude en Espaa

durante la crisis.

En primer lugar, observamos como Espaa forma parte del grupo de pases con el

volumen de economa sumergida ms elevada. De los pases que configuran nuestro

entorno ms inmediato slo Italia, Portugal y Grecia presentan valores superiores a los

espaoles pero quedando muy lejos de pases como Alemania (13,1%), Francia (10,8%)

o Gran Bretaa (10,1%).

Uno de los colectivos de los que se conocen un mayor nmero de estudios sobre la

materia tratada, el fraude fiscal, es el Sindicato de Tcnicos del Ministerio de Hacienda

(GESTHA). Se analiza, a continuacin, y segn los datos arrojados por el ltimo

estudio de este colectivo, titulado La economa sumergida pasa factura (enero de 2014),

la relacin entre el tamao de economa sumergida de estos pases y las variables

relacionadas con sta. Tales variables se dividen en tres grupos: variables que se

refieren al sistema impositivo, variables relacionadas con el mercado laboral e

indicadores del nivel de vida del pas.

En primer lugar, considerando los impuestos totales con respecto al PIB (en %), se

concluye que los pases ms desarrollados son los que presentan mayores tasas de

presin fiscal pero, sin embargo, presentan tamaos de economa sumergida bajos. Son

los pases con menor presin fiscal los que presentan los niveles de economa sumergida

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ms elevados. Entre los pases con mayor presin fiscal y que, consecuentemente a lo

anterior, presentan menores niveles de economa sumergida se encuentran Dinamarca,

Luxemburgo, Finlandia o Austria. En definitiva, los pases nrdicos fundamentalmente.

Por su parte, los pases con menor presin fiscal y que presentan los mayores niveles de

economa sumergida, son Estonia, Grecia o Hungra. Observamos esto en el grfico 2.

Grfico 2. Relacin entre la presin fiscal y el nivel de economa sumergida. Pases

de la OCDE. 2011

Fuente: GESTHA (2014): La economa sumergida pasa factura. El avance del fraude en Espaa durante

la crisis.

No obstante, aunque respetando y dando total credibilidad a los datos empricos

previamente expuestos, arrojados por un anlisis de GESTHA, que demuestran una

relacin inversa entre la presin fiscal y el nivel de economa sumergida en los pases

europeos, plantear una reflexin desde el punto de vista personal. Debera hacerse un

anlisis ms exhaustivo que permitiera acreditar si ese menor ndice de economa

sumergida en los pases que soportan mayor presin fiscal obedece a la existencia de

esta ltima o si es debida al mayor nivel de bienes y servicios pblicos a favor de los

ciudadanos que se aprecia. Quiz los contribuyentes de estos pases con alta presin

fiscal estn concienciados de que sus impuestos tienen posteriormente un importante

retorno traducido en bienes y servicios pblicos de los que gozar.

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Se expone, a continuacin, una tabla comparativa, tabla 3, que muestra el gasto en

proteccin social de los diferentes pases europeos. La unidad de medida, en este caso,

son los euros por persona.

Tabla 3. Gasto en proteccin social en los pases europeos. 2010.

Pas /Pers. Proteccin social

Pas /Pers. Proteccin social

Luxemburgo 17870,6

Espaa 5858,5

Noruega 16532,9

Grecia 5714,4

Suiza 14140,7

Chipre 4543,1

Dinamarca 14126,2

Portugal 4380,1

Suecia 11360,4

Eslovenia 4310,2

Pases Bajos 11358,8

Malta 2966,9

Austria 10360,5

Rep. Checa 2877,9

Irlanda 10349,5

Eslovaquia 2253,8

Finlandia 10188,6

Hungra 2228,8

Francia 10085,2

Estonia 1932,3

Blgica 9773,9

Polonia 1759,8

Alemania 9363,5

Lituania 1603,1

R. Unido 7681,4

Letonia 1437,7

Italia 7671,4

Rumana 1017,4

Islandia 7323,5

Bulgaria 864,1

UE-27 7184,7

Fuente: Elaboracin propia a partir de datos del Instituto Nacional de Estadstica (INE).

Ante estos datos extrados del Instituto Nacional de Estadstica espaol (INE), datos

disponibles ms recientes, vemos cmo los pases previamente citados con menor

presin fiscal y mayores niveles de economa sumergida (Estonia, Grecia o Hungra,

entre otros) son los que presentan menores niveles de proteccin social. Es decir, son

aquellos pases en los que los impuestos tienen un moderado retorno en forma de bienes

y servicios pblicos, situndose el gasto en este tipo de servicios bsicos muy por

debajo de la media europea. En este sentido, en la mayora de los casos, la proteccin

social presenta valores inferiores a la mitad de la media europea. Al mismo tiempo,

Espaa posee un nivel de proteccin social tambin menor en casi 20 puntos

porcentuales que la media europea. En contraposicin, Luxemburgo, Dinamarca o

Finlandia presentan cifras de gasto en proteccin social muy por encima de la media.

Concretamente, sus ciudadanos estn ms protegidos que la media europea desde el

punto de vista de suministro por parte del Estado de bienes y servicios pblicos bsicos,

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en virtud de sus impuestos y dems contribuciones, en un 96, en un 148 y en un 41 por

ciento respectivamente.

As y, volviendo a la reflexin planteada anteriormente, podemos concluir que los

pases con mayor presin fiscal son los pases que proporcionan mayor proteccin

social a sus ciudadanos. Por ello, quiz stos estn ms concienciados en la necesidad

del pago de impuestos, por el importante retorno en forma de bienes y servicios

pblicos que ello supone. Por su parte, los pases que soportan menor presin fiscal, son

los que mayor nivel de economa sumergida presentan. Tambin la proteccin social en

ellos es muy inferior a la de la media europea.

A este respecto de la relacin entre la presin fiscal y el volumen de economa

sumergida en los pases de la Unin Europea, no podemos obviar el particular caso de

Espaa. Recientemente, concretamente a fecha de 22 de junio de 2014 se publica en el

Diario La Rioja, en la seccin de economa, una noticia titulada, por parte de los

expertos de la siguiente manera: la paradoja fiscal espaola lastra la recaudacin

tributaria.

Espaa tiene uno de los tipos fiscales ms elevados de la Unin Europea. No

obstante, su recaudacin es inferior a la media comunitaria. Esta paradoja responde a

dos motivos fundamentalmente. Por un lado, a la gran diferencia entre los tipos

impositivos nominales y los efectivos. Y, por otro lado, al elevado nivel de economa

sumergida y al fraude, superiores a los existentes en las potencias europeas ms

importantes. Todo esto tiene importantes y graves consecuencias para las arcas del

Estado y son una de las principales crticas que los expertos realizan al sistema

tributario espaol, y que la reforma fiscal planteada para el ao 2016 pretende subsanar.

En cuanto a la diferencia entre los tipos impositivos nominales y efectivos, en lo que

se refiere al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), nuestro pas tiene

actualmente el quinto tipo marginal ms alto de Europa (52%) para rentas de ms de

300.000 euros. Slo es superado por Suecia (56,6%), Dinamarca (55,6%), Blgica

(53,7%) y Portugal (53%). La media europea en este impuesto se sita en el 38,7%.

Esto significa que, incluso con la rebaja anunciada el pasado viernes 20 de junio del

presente ao para reducir el tipo mximo impositivo hasta el 45% en 2016, el gravamen

espaol seguira siendo superior al de la media europea.

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Aun teniendo uno de los tipos impositivos ms altos para el impuesto tratado en estas

lneas, el IRPF, el sistema fiscal espaol recauda por debajo de la media europea. De

hecho, nuestro pas se sita en el puesto 16 de la Unin Europea en cuanto a ingresos

fiscales por IRPF, suponiendo estos apenas el 10,1% del Producto Interior Bruto (PIB)

nacional. Esto son tres puntos menos que la media comunitaria, la cual se encuentra en

el 13%. En este sentido, segn los datos proporcionados por Eurostat, el pas que ms

ingresos consigue en virtud del IRPF es Dinamarca (30,2%), seguido de Suecia (18,4%)

y Blgica (16,4%). Son stos pases los que poseen un gravamen ms alto para este

impuesto. As, en estos pases, y no en Espaa, aun teniendo uno de los tipos

impositivos ms elevados, s existe correspondencia entre el tipo marginal mximo y la

recaudacin.

Esa no correspondencia dada en Espaa puede deberse, como se ha indicado al

principio, de la diferencia entre los tipos nominales y los efectivos. Esta diferencia se

basa en las numerosas bonificaciones y deducciones impositivas posibles en el sistema

tributario espaol. En este sentido, encontramos varias situaciones. Una de ellas es, por

ejemplo, que pese a que las rentas del trabajo de 150.000 euros tienen un tipo nominal

del 49%, su tipo medio sera el 36,88%. Algo similar ocurre con el tipo general del

Impuesto de Sociedades del 30%. Las grandes empresas tributan por un tipo efectivo

medio del 10% debido a las deducciones y bonificaciones.

Nos centramos a continuacin en la segunda razn por la que Espaa obtiene una

escasa recaudacin fiscal pese a tener uno de los tipos impositivos mayores de la Unin

Europea, el elevado nivel de economa sumergida. Los sindicatos achacan esta segunda

razn al fraude fiscal, a la elusin fiscal y a la propia situacin econmica con la cada

del consumo por la elevada tasa de paro. Diversos estudios estiman que en Espaa, a da

de hoy, la economa sumergida representa alrededor del 22% del PIB. Carlos Bravo,

responsable de Proteccin Social y Poltica Pblica de Comisiones Obreras apuesta por

incrementar en un 50% la plantilla de la Agencia Tributaria para lograr que aflore la

economa sumergida. Esta opinin es compartida por el Sindicato de Tcnicos de

Hacienda (GESTHA).

El grupo de variables referidas al mercado de trabajo cuya relacin con la economa

sumergida tambin ha sido objeto de estudio son la tasa de paro, el porcentaje de

autnomos sobre el empleo total, el porcentaje de trabajadores a tiempo parcial sobre el

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total y el porcentaje de parados de ms de un ao. De este anlisis se concluye que las

variables relacionadas con el mercado de trabajo presentan los signos esperados (a ms,

ms) para todas las variables, excepto para la variable correspondiente al tiempo parcial,

cuyo resultado es ms ambiguo. En definitiva, podemos considerar la existencia de una

relacin directa entre las variables referidas al mercado de trabajo y la economa

sumergida en los pases europeos.

Con los datos expuestos no se puede combatir, ya que son cifras contrastadas y

merecen fiabilidad. No obstante, podemos plantearnos cul es la esencia de esa relacin

directa entre las variables del mercado de trabajo y la economa sumergida. Nos

centramos, a continuacin, en la variable tasa de paro. A mayor tasa de paro, mayor

volumen de economa sumergida? Particularmente, no hablara de paro, sino de

prestaciones. En pases como Espaa, existe un elevado volumen de prestaciones por

desempleo. Lo dice la oficina de estadstica europea: Espaa es el pas de la Unin

Europea con mayor peso del sistema de proteccin por desempleo en relacin a todo el

gasto social. Segn el Sistema Europeo de Estadsticas de Proteccin Social, el gasto en

prestaciones y subsidios a los desempleados en Espaa supone el 12,5% de gasto total

en proteccin social (que se calcula sumando desempleo, jubilacin, incapacidad

temporal, invalidez, y otras). As, el peso del sistema de proteccin a los parados en

Espaa es el ms alto comparado con el registrado por la inmensa mayora de los pases

europeos. Slo el sistema belga tiene un peso parecido dentro de su gasto social, con un

11,9%. Pero queda realmente lejos de la media experimentada por los pases

competidores de Espaa, ya que los sistemas de proteccin a los desempleados tienen

un pero medio en Europa del 5,7% de toda la cobertura social. Estos datos fueron

obtenidos en Europa en poca de bonanza, de forma que no quedan influenciados ni

distorsionados por la crisis econmica que atraviesa Espaa, la cual ha azotado, y sigue

hacindolo, de forma grave el mercado laboral. En la actualidad, los ms de seis

millones de parados con los que cuenta la economa espaola y, lo que es peor, las

pocas expectativas de recuperacin del mercado laboral en los prximos meses o,

incluso aos, han llevado al Gobierno a ir en contra de la tendencia en la Unin Europea

y aprobar nuevas mejoras de la cobertura a los parados. Ejemplo de ello es la puesta en

marcha en el ao 2009 de una ayuda adicional de 420 euros, que prolonga los subsidios

por seis meses.

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A partir de aqu, y a la vista de estos datos empricos podemos concluir que en pases

como el nuestro, donde los trabajadores, alcanzando un determinado nivel de cotizacin

a la Seguridad Social gozan de prestaciones por desempleo e incluso ayudas sociales a

parados de larga duracin, la sociedad es ms proclive a tener un pensamiento que, en

pocas palabras, se resume en lo siguiente: mientras cobro la prestacin por desempleo,

puedo desarrollar una actividad econmica sin declarar ni facturar, obteniendo as un

beneficio y seguir percibiendo la prestacin. As, muchas personas incurren en la

ejecucin de actividades econmicas amparadas en el fenmeno de la economa

sumergida durante el periodo en que cobran una prestacin por desempleo o una ayuda

social.

A esto, debemos aadir un dato importante y de gran relevancia al unsono de lo

anterior y que demostrar, en cierta medida, la conclusin posterior. El nmero de

personas que rechazaron en el ao 2013 un trabajo por estar cobrando prestaciones por

desempleo en Espaa, pas con elevados subsidios al desempleo, es, segn el diario

digital El Confidencial Digital un 18 por ciento, dato que segn el diario es procedente

de fuentes oficiales. No obstante, esa cifra supone un dato esperanzador, ya que el ao

anterior, el porcentaje de personas paradas que rechazaron una oferta de empleo se

situaba en el 33 por ciento.

Concluimos as que en un pas donde las tasas de paro sean elevadas, si no hubiese

prestaciones por desempleo o stas s existiesen pero por un periodo temporal reducido

y/o la cantidad de la prestacin fuera mnima, el nivel de economa sumergida de ese

pas sera menor. Esto es as porque todo ciudadano, para percibir ingresos, tendra que

desarrollar una actividad declarada a la Seguridad Social y a la Hacienda Pblica

nacional.

Finalmente, respecto a las variables que se refieren a las medidas de bienestar, es

decir, al ndice de desarrollo humano (IDH), a la transparencia (corrupcin) y al nivel

educativo, se concluye que a mayor nivel de desarrollo humano, menor nivel de

economa sumergida y a mayor transparencia (menor corrupcin), tambin menor

tamao de economa sumergida. La relacin de sta ltima con el nivel de enseanza no

es clara.

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2.2. LA ECONOMA SUMERGIDA EN ESPAA

Para el estudio del volumen y de la incidencia de la economa sumergida en Espaa,

se realiza una proyeccin provincial o sobre las comunidades autnomas.

El mtodo adoptado para realizar este anlisis es el MIMIC, previamente explicado.

Y las variables que se han utilizado en este modelo son, por un lado, variables causales

y, por otro lado, indicadores. Las variables que se incluyen en el primer grupo son el

nmero de autnomos afiliados, la tasa de paro, el valor aadido de la construccin al

VAB total, la renta per cpita, las cotizaciones a la Seguridad Social sobre el PIB total y

los costes laborales unitarios. En cuanto a los indicadores, caben dentro de este grupo la

variacin del PIB, el consumo de electricidad y la tasa de actividad.

La estimacin arrojada por el estudio, realizada para los periodos temporales 2000-

2003, 2004-2007, 2008-2011 y 2012 queda reflejada en la siguiente tabla, tabla 4. Las

cifras representan el volumen de economa sumergida estimado para cada provincia.

Tabla 4. Distribucin provincial de la economa sumergida.

2000-2003 2004-2007 2008-2011 2012

Huesca 25,4 Toledo 24,8 Zamora 29,9 Almera 31,4

Toledo 24,5 Mlaga 24,6 Almera 28 Zamora 31,3

Asturias 24,3 Albacete 23,8 Lugo 27,6 Albacete 30,3

Len 23,7 Guadalajara 23,3 Palencia 26,6 Granada 30,2

Palencia 23,7 Cceres 23,2 Granada 26,4 Cceres 29,8

Orense 23,6 Orense 23,1 Las Palmas 26,3 Badajoz 28,9

Albacete 23,6 Huesca 23 Crdoba 26,2 Crdoba 28,8

Barcelona 23,4 Asturias 22,9 vila 26 Lugo 28,3

vila 23,3 Granada 22,9 Albacete 26 Len 28

Pontevedra 23,2 Pontevedra 22,7 Len 25,9 Jan 27,7

Zaragoza 23,2 Crdoba 22,4 Cuenca 25,4 Cuenca 27,7

A Corua 23 Badajoz 22,3 Salamanca 24,8 vila 27,6

Valencia 23 vila 22,3 Cdiz 24,5 Cdiz 27,5

Islas Baleares 22,9 Ciudad Real 22,3 Orense 24,3 Toledo 27,2

Zamora 22,8 A Corua 22 Badajoz 24,2 Las Palmas 27,1

Guadalajara 22,8 Valencia 21,9 Alicante 24,1 Mlaga 26,8

Mlaga 22,5 Jan 21,8 Mlaga 24 Palencia 26,7

Alicante 22,5 Alicante 21,6 Castelln 23,8 Ciudad Real 26,7

Girona 22,5 Cuenca 21,4 Murcia 22,9 Salamanca 26,6

Soria 22,5 Murcia 21,3 Jan 22,9 Orense 26,5

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Valladolid 22,3 Zamora 21,2 Toledo 22,9 Alicante 25,9

Castelln 22,3 Sevilla 21,1 Santa C. Tenerife 22,7 Sevilla 25,4

Cantabria 22,2 Len 21,1 Cceres 22,7 Pontevedra 25,4

Burgos 22,2 Castelln 20,8 Huesca 22,6 Castelln 25,3

La Rioja 22 Cantabria 20,8 Ciudad Real 22,4 Santa C. Tenerife 25,1

Segovia 22 Almera 20,7 Sevilla 22,3 Huelva 24,8

Santa C. Tenerife 22 Salamanca 20,6 Pontevedra 22,2 Murcia 24,7

Cuenca 21,7 Soria 20,6 Islas Baleares 22,2 Asturias 24,4

Cceres 21,6 Santa C. Tenerife 20,5 Valencia 22 Segovia 24,4

Lleida 21,6 Teruel 20,2 Segovia 21,5 Valencia 24,1

Crdoba 21,4 Zaragoza 20,1 Huelva 21,4 Girona 24

Teruel 21,3 Girona 20 Asturias 21,4 Guadalajara 23,8

Badajoz 21,2 Barcelona 20 Barcelona 21,2 Islas Baleares 23,3

Ciudad Real 21,2 Cdiz 19,9 Burgos 21 Huesca 23,3

Granada 21,1 Lugo 19,9 Lleida 20,9 Barcelona 23,1

Murcia 21,1 Huelva 19,8 Girona 20,8 Lleida 22,7

Lugo 20,9 Valladolid 19,7 Guadalajara 20,5 La Rioja 22,7

Tarragona 20,8 Islas Baleares 19,6 La Rioja 20,4 Teruel 22,6

Salamanca 20,3 Palencia 19,5 Soria 19,9 Tarragona 22

Jan 20,2 La Rioja 19,5 Valladolid 19,8 Burgos 21,8

Sevilla 20,2 Segovia 19,4 Teruel 19,7 Valladolid 21,4

Madrid 20 Tarragona 19,4 A Corua 19,3 A Corua 21,3

Las Palmas 19,7 Las Palmas 18,8 Tarragona 18,7 Soria 21,2

Cdiz 19,3 Lleida 18,4 Cantabria 18,6 Cantabria 20,6

Huelva 18,5 Burgos 18,4 Zaragoza 18,2 Zaragoza 20,2

Almera 18,1 Madrid 17,3 Madrid 14,2 Madrid 16,3

Fuente: Elaboracin propia a partir de datos de GESTHA (2014): La economa sumergida pasa factura. El avance del fraude

en Espaa durante la crisis.

En esta tabla aparece la distribucin provincial ordenada, para cada periodo de

tiempo, de mayor a menor tamao de economa sumergida. Observamos que hay un

conjunto de provincias que aparecen en la parte inferior de la tabla. stas son

Tarragona, Lleida, Barcelona, Zaragoza o La Rioja. Mientras tanto, se mantienen en la

parte superior de la tabla, lo cual representa mayores niveles de economa sumergida,

vila, Albacete, Orense o Toledo. De todas formas, conviene destacar que existen

fuertes variaciones entre periodos de tiempo en cuanto a los volmenes de economa

sumergida lo cual hace pensar que, dependiendo de la estructura econmica de cada

provincia, la crisis econmica ha afectado de forma diferente a cada provincia. Se

18

observa como con el trascurso del tiempo ha ido aumentando la diferencia de tamaos

de economa entre provincias. As, en el periodo 2000-2003 haba una diferencia de un

7,3% entre la provincia de Huesca, que es la provincia representativa del mayor nivel de

economa sumergida (25,4%) y Almera, con un nivel de economa sumergida de

18,1%, siendo la provincia menos defraudadora. Mientras tanto, en el ao 2012 esta

diferencia se ampla un 15,1%.

Si nos centramos en el caso de nuestra Comunidad Autnoma, La Rioja, se aprecia

que en el periodo 2000-2003 se situaba en la zona media de la tabla, habiendo

descendido en los periodos de tiempo posteriores hacia la zona ms baja, donde quedan

representados los niveles ms reducidos de economa sumergida.

Es de destacar, as mismo, que en el periodo inicial, La Rioja, con un ndice de

economa sumergida del 22%, presentaba una diferencia de 3,4 puntos porcentuales con

la provincia que ocupaba la primera posicin, Huesca. Mientras tanto, en el ao 2012, la

diferencia en cuanto al volumen de economa sumergida entre nuestra Comunidad

Autnoma y la que presenta mayor nivel de economa sumergida alcanzaba casi los 11

puntos porcentuales.

A pesar de esta creciente diferencia, La Rioja ha mantenido su nivel de economa

sumergida en torno al 20-21%. No obstante, el mayor nivel de economa sumergida para

los distintos periodos ha aumentado desde el 25,4% hasta el 31,4%.

3. EL FRAUDE FISCAL DESDE LA PERSPECTIVA SOCIAL

Todos los Estados desarrollados que gozan de un Estado de bienestar tienen la

obligacin de dotar a la sociedad de una serie de bienes y servicios pblicos en base a la

redistribucin de la renta avalando as ese bienestar econmico y social. El pilar

principal del sostenimiento del Estado de bienestar es el pago de impuestos por parte de

la ciudadana. Por ello, es necesario evitar altas tasas de fraude, es decir, alcanzar el

mayor cumplimiento tributario posible.

A continuacin, el grfico 5 representa los servicios pblicos que justifican en

Espaa el pago de los impuestos., los cuales son, fundamentalmente, la sanidad y la

educacin.

19

Grfico 5. Servicios o prestaciones que justifican en Espaa el pago de impuestos.

Fuente: Laboratorio de Alternativas (2014): Medidas Sociales para combatir el fraude fiscal en Espaa a

partir de los datos del rea de Sociologa Tributaria (2012)

Un sistema tributario moderno se ordena sobre la base del cumplimiento de leyes

voluntario por parte de la sociedad. As, el fraude fiscal supone una vulneracin a los

principios bsicos y las normas de convivencia que imperan en el ordenamiento

jurdico. El fraude fiscal altera la distribucin de la renta y de la riqueza, aumenta la

carga impositiva sobre los ciudadanos que pagan impuestos y disminuye la capacidad

de prestacin de bienes y servicios pblicos.

Los factores determinantes que llevan a evadir impuestos a la sociedad estn

determinados por el contexto social donde se produce tal evasin: factores sociolgicos,

econmicos, culturales, jurdicos, etc. En este sentido, nos centraremos en este epgrafe

fundamentalmente en el mbito sociolgico de la fiscalidad.

Es importante dejar claro que un factor determinante del fraude fiscal es la moral

tributaria, entendida sta como la motivacin a cumplir las obligaciones tributarias.

En consonancia con lo anterior, la sociedad espaola, en trminos generales, adolece

de baja conciencia fiscal, es decir, desconoce el sentido de los impuestos, esto es, el por

qu y el para qu de su pago, y existe una visin meramente utilitarista de sus

responsabilidades tributarias. Es por esto por lo que deviene imprescindible la puesta

por parte de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) de los cimientos

necesarios para alcanzar mayores cotas de cumplimiento fiscal voluntario, con

ciudadanos ms informados y responsables respecto de sus obligaciones tributarias con

el objetivo de generar en ellos un rechazo hacia el fraude fiscal.

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria (AEAT) ha desarrollado en los

ltimos aos mejoras en los mecanismos de asistencia en el pago de impuestos e

20

informacin a los contribuyentes. No obstante, no se han desarrollado medidas para

detectar la percepcin sobre el fraude fiscal, la impunidad de los defraudadores, el

desconocimiento por parte de la ciudadana del coste de los bienes y servicios pblicos

que financian sus impuestos o el nivel de presin fiscal soportado. Si bien es cierto, en

este sentido, que en 2005 se desarroll a nivel estatal un programa de educacin cvico

tributaria, en la actualidad ha quedado paralizado por falta de recursos. A esto se suma

la prdida de ilusin financiera por parte de la sociedad debido a la situacin econmica

de crisis actual, lo que genera actitudes de resistencia fiscal.

Por todo lo anterior es importante que se desarrollen iniciativas desde la AEAT para

un rearme moral2 de los contribuyentes a travs de medias sociales basndose estas en

los intereses personales y en la equidad fiscal y diferenciando la poblacin destinataria

en jvenes y nios, a los cuales se les concienciara a partir de medidas educativas, y

adultos, a quienes iran dirigidas medidas de informacin y comunicacin.

3.1. PERCEPCIN SOCIAL DEL FRAUDE FISCAL

Las opiniones sobre el fraude fiscal en Espaa se evalan anualmente por parte de

dos organismos pblicos. Por un lado, el Instituto de Estudios Fiscales (IEF), que

depende del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas desarrolla el estudio

denominado opiniones y actitudes fiscales de los espaoles y, por otro lado, el Centro

de Investigaciones Sociolgicas (CIS), dependiente del Ministerio de la Presidencia

publica su estudio opinin pblica y poltica fiscal.

La percepcin social del fraude influye directamente sobre el comportamiento

tributario de los espaoles, ya que refleja aspectos de las normas sociales y personales

de los ciudadanos.

A continuacin, se presentan los resultados ms recientes que conocemos,

procedentes del ao 2011 para ambos estudios mencionados. Estos estudios indagan

sobre la percepcin social del fraude fiscal en cuanto a su evolucin, extensin,

principales causas, tipos de fraude, efectos, justificacin del fraude y lucha contra el

fraude en nuestro pas.

2 El rearme moral se entiende como el cambio en la filosofa de los contribuyentes respecto al por qu y

el para qu de los impuestos, de forma que cambien la finalidad meramente utilitarista de los mismos.

21

Segn los datos del IEF, en relacin a la evolucin del fraude fiscal,

aproximadamente el 80 por ciento de los ciudadanos percibe que el fraude fiscal ha

aumentado en la ltima dcada.

Por otro lado, sobre la extensin del fraude fiscal, los datos del CIS expresan que casi

el 90 por ciento de los espaoles considera que existe bastante o mucho fraude fiscal en

nuestro pas. As, los las encuestas arrojan una percepcin de generalizacin del fraude

en nuestro pas. Adems, la opinin pblica, segn los estudios tanto del CIS como del

IEF, establece que existen algunos colectivos que defraudan de forma habitual a la

Hacienda Pblica. Estos grupos corresponden a empresarios, autnomos y profesionales

liberales.

En cuanto a las causas del fraude fiscal, los ciudadanos consideran que la impunidad

de los defraudadores es la causa principal. No obstante, los anlisis tambin arrojan

como causas la ineficacia de la lucha contra el fraude, la falta de conciencia o educacin

cvica y la presin fiscal excesiva.

En referencia a los tipos de fraude ms perjudiciales, segn los datos del IEF, el tipo

de fraude con consecuencias ms graves para la ciudadana, segn el 52,2 por ciento de

los ciudadanos, es el mantenimiento de actividades econmicas ocultas a la Hacienda

Pblica y a la Seguridad Social, es decir, la economa sumergida.

En relacin a los efectos del fraude fiscal, la mayora de los entrevistados por ambos

organismos, CIS e IEF, sealan que el fraude fiscal tiene dos efectos especialmente

graves. Encontramos, en primer lugar, la disminucin de los recursos necesarios para

financiar la oferta pblica de servicios y prestaciones y, por otro lado, el pago por parte

de los ciudadanos que ya cumplen con sus obligaciones de lo que otros han dejado de

pagar.

En cuanto a la justificacin del fraude fiscal, los espaoles no justifican el fraude

fiscal. Esta es la respuesta dada por casi el 70% de los encuestados en el estudio del IEF

de 2011 opiniones y actitudes fiscales de los espaoles. Por su parte, el estudio

opinin pblica y poltica fiscal des CIS arroja que el 90 por ciento de los encuestados

considera que no est mal ocultar parte de la renta porque eso no perjudica a nadie.

Y, finalmente, en lo que se refiere a la opinin de los espaoles sobre la lucha contra

el fraude, segn el CIS, los espaoles consideran que la Administracin tributaria hace

22

muy poco esfuerzo para luchar contra el fraude. A colacin de esto, ms de la mitad de

los ciudadanos reconoce que la probabilidad de ser descubierto o sancionado por

desarrollar actividades econmicas sin declarar los ingresos es baja.

3.2. NECESIDAD DE MEDIDAS PREVENTIVAS: COERCIN O

EDUCACIN CVICA?

Por todo lo expuesto en lneas anteriores, el problema del fraude y la percepcin por

los ciudadanos, concluimos con la existencia en Espaa de una baja conciencia fiscal y

esto es, entre otros importantes motivos, por la ausencia de una educacin cvica

encaminada a la concienciacin de la sociedad al cumplimiento de sus obligaciones

tributarias. Adems, causa de peso explicativa del fraude, es tambin que la ciudadana

considera el fraude como un acto impune.

As, se deviene necesario que la autoridad tributaria o el propio Estado tome medidas

para prevenir el fraude fiscal en Espaa. En este momento, nos planteamos y damos

respuesta a la siguiente cuestin: para la prevencin del fraude fiscal, son ms efectivas

las medidas coercitivas o la educacin cvica? O, lo que es lo mismo, castigo o

convencimiento?

En primer lugar, hemos de reiterar que si un colectivo, en este caso la Hacienda

Pblica o el Estado, quiere conseguir algo de los ciudadanos, es necesaria la

concienciacin de la sociedad. Es decir, una educacin tributaria/fiscal encaminada a

informar a los ciudadanos del porqu de los impuestos. Demostrarles cmo la

obligacin de pagar impuestos, establecida sta por el artculo 31 de la Constitucin3

Espaola, tiene un para qu: el sostenimiento del Estado del bienestar. Esto es, la

financiacin de bienes y servicios pblicos, principalmente, la sanidad y la educacin. Y

3 Artculo 31 de la Constitucin espaola

1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica

mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en

ningn caso, tendr alcance confiscatorio.

2. El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su programacin y

ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa.

3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con arreglo a la

ley.

23

concienciarles de que el pago de impuestos tiene un importante retorno, en forma de

prestacin de servicios pblicos bsicos.

A este respecto de cmo persuadir a los ciudadanos para que cumplan sus

obligaciones tributarias, tradicionalmente, los Estados han venido adoptando medidas

coercitivas: endurecimiento de las sanciones o de las penas ante el fraude fiscal. De esta

forma, la sociedad prefiere cumplir a ser sancionado con duras sanciones.

En esta lnea, en Espaa, desde la etapa de la transicin al rgimen democrtico se han

aprobado diversas leyes de prevencin del fraude. Ejemplo de ello son las siguientes.

La Ley 2/1985, de 29 de abril, de reforma del Cdigo Penal en materia de delitos

contra la Hacienda Pblica. Aun cuando la figura del delito fiscal se haba

introducido en el Cdigo Penal espaol a partir de la Ley 50/1977, de Medidas

Urgentes para la Reforma Fiscal, esta ley aspiraba no solo a reprimir el fraude fiscal

sino que tambin se adentraba en la reforma del Cdigo Penal espaol con

modificaciones en los artculos siguientes.

La primera, que es la del artculo 349 del Cdigo Penal, avanz en la delimitacin

de la conducta tpica del delito fiscal por antonomasia. Se pretenda, en efecto, que

dicha conducta no fuera tanto la falta de pago de los tributos, cuanto la actitud

defraudatoria mediante actos u omisiones tendentes a eludir la cuantificacin de los

elementos que configuran la deuda tributaria y, por tanto, su pago.

Tambin se introdujo un nuevo artculo, el 350 bis, que sancionaba el

incumplimiento de obligaciones formales como infraccin autnoma, dada la

trascendencia que la colaboracin activa de los sujetos pasivos de los tributos tiene

en nuestro sistema.

Por ltimo, la modificacin introducida en el artculo 350, pretendi sancionar

especficamente la malversacin o distraccin de los fondos pblicos que perciben

los particulares.

En este sentido, con esta Ley, como ya indica su ttulo, lo que se hizo fue endurecer

las penas al fraude fiscal. Con estos tres artculos se impuso incluso pena de prisin,

adems de una elevada multa a quien defraudara a la Hacienda Pblica ya sea

24

eludiendo el pago de los tributos o gozando de beneficios fiscales indebidos. Por

otro lado, tambin se introdujo pena para el sujeto que hubiese obtenido una

subvencin o desgravacin pblica, falseando las condiciones requeridas para su

concesin u ocultando las que la hubiesen impedido. Y, finalmente, esta Ley de

1985 impuso mayor pena de prisin y una multa de mayor cuanta a los empresarios

obligados a llevar contabilidad mercantil y no lo lleve a cabo.

Ley 36/2006, de 29 de noviembre, para la prevencin del fraude fiscal. Las medidas

recogidas en esta Ley estn basadas en la lucha contra el fraude de la

Administracin tributaria y responden a varias lneas estratgicas. Por un lado, se

recogen un conjunto de medidas tendentes a potenciar las facultades de actuacin de

los rganos de control. Asimismo se recogen medidas que van a permitir una mejora

sustancial de la informacin de que dispone la Administracin tributaria. Y,

finalmente, es finalidad tambin de esta Ley garantizar de forma ms eficaz el

ingreso efectivo de las deudas tributarias.

Si nos centramos en el nuestro objeto de estudio, el fraude fiscal desde el punto de

vista de ciudadanos y empresas, las principales medidas que se han tomado en este

sentido se resumen en las siguientes lneas.

En primer lugar, la Ley de prevencin del fraude del ao 2006, trata de erradicar las

tramas de defraudacin en el Impuesto sobre el Valor Aadido, el Impuesto General

Indirecto Canario y el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

A este efecto, se establece en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido el

supuesto de responsabilidad subsidiaria para quien adquiera mercancas procedentes

de dichas tramas, en las que se ha producido el impago del Impuesto en una fase

anterior.

En segundo lugar, la norma tratada trata de prevenir el fraude en el sector

inmobiliario. En este sentido, las novedades introducidas por la Ley 36/2006 se

dirigen a la obtencin de informacin que permita un mejor seguimiento de las

transmisiones y del empleo efectivo que se haga de los bienes inmuebles.

En tercer lugar, la esta Ley impone medidas contra la falta de informacin y

opacidad propia de los parasos fiscales y otros territorios de nula tributacin. En

25

esta lnea, a las medidas impuestas a la tributacin en parasos fiscales, se aaden los

conceptos de nula tributacin y efectivo intercambio de informacin, entendindose

que son de nula tributacin los territorios en los que no se aplique un impuesto

anlogo al IRPF, Sociedades o No Residentes.

En cuarto lugar, esta Ley lucha frente a las estrategias de fraude en fase

recaudatoria, tratando de evitar as que determinados comportamientos

obstruccionistas puedan quedar impunes.

Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y

presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de

las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude.

Esta Ley impone las medidas en distintos mbitos descritas en la tabla siguiente,

tabla 6. Se exponen tambin las sanciones, nuevas o ms duras, impuestas por esta

norma.

Tabla 6. Medidas preventivas del fraude fiscal y sus objetivos y sanciones

introducidas por la Ley 7/2012, de 29 de octubre.

MEDIDAS SANCIN/PREVENCIN

Limitacin del pago en efectivo de operaciones

empresariales hasta 2.500 euros.

Infraccin administrativa.

Sancin al pagador y al perceptor por valor del 25%

del pago insatisfecho.

Se crea una nueva obligacin de informar sobre

cuentas y valores situados en el extranjero.

Sanciones especficas

No prescripcin de rentas no declaradas

Las rentas encubiertas, concretamente en IRPF,

conllevarn la aplicacin de tipos de inters

superiores al 50%, ms los intereses de demora,

ms una sancin especfica.

Exclusin del rgimen de mdulos a empresarios que

facturen ms del 50% de sus operaciones a

particulares y su rendimiento ntegro sea superior a

50.000 euros.

26

Nuevas medidas que garantizan el cobro de deudas

tributarias:

En los procedimientos tributarios, se adelanta el

momento en que se pueden adoptar medidas

cautelares.

En los procedimientos penales de delito fiscal, la

AEAT podr adoptar medidas cautelares.

Ampliacin de responsabilidad de los sucesores de

sociedades, con el fin de evitar el vaciamiento

patrimonial de sociedades que vayan a ser liquidadas.

Evitar el vaciamiento patrimonial de sociedades que

vayan a ser liquidadas.

Responsabilidad subsidiaria por retenciones o

repercusiones.

Los administradores de sociedades que presenten de

modo reiterado declaraciones por retenciones o

tributos repercutidos sin proceder al ingreso de la

deuda tributaria, sern responsables subsidiarios del

pago de la misma.

Prohibicin de disponer de inmueble pertenecientes

al obligado tributario en sociedades de las que ste

sea partcipe en ms de un 50%, evitando as la

despatrimonializacin fraudulenta.

Evitar la despatrimonializacin fraudulenta.

Se establece la inversin del sujeto pasivo en los

supuestos de renuncia a la exencin del IVA en la

transmisin de terrenos rsticos y en segundas y

ulteriores ventas de edificaciones.

Evitar el doble perjuicio para la Hacienda Pblica

por la falta de ingreso del impuesto por el

transmitente del inmueble y por la deduccin del

IVA soportado por el adquirente del mismo.

Distincin de las cuotas de IVA soportadas antes y

despus de la declaracin del concurso de acreedores

a la Sociedad, con el fin de limitar la deducibilidad de

este Impuesto con anterioridad al concurso.

Limitar la deducibilidad de este Impuesto con

anterioridad al concurso.

Endurecimiento de las sanciones por resistencia a la

inspeccin.

Si el obligado tributario inspeccionado no

desarrolla actividades econmicas, la sancin

oscilar entre los 1.000 y los 100.000 euros.

Si el obligado tributario inspeccionado desarrolla

actividades econmicas, la sancin oscilar entre

los 3.000 y los 600.000 euros.

Fuente: Elaboracin propia.

27

Ante este panorama de aprobacin de leyes que conforman una lucha contra el fraude

fiscal y que endurecen las sanciones a quienes incumplan sus obligaciones tributarias, el

fraude en Espaa sigue siendo un hecho. De esto son conscientes tanto el Estado como

la Autoridad Tributaria, demostrndolo en la Exposicin de Motivos de la Ley 7/2012,

de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de

adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la

prevencin y lucha contra el fraude. Lo vemos, textualmente:

La realidad social y econmica en un escenario de crisis y de austeridad

presupuestaria hace del fraude fiscal hoy, si cabe, una figura ms reprochable que

nunca.

Ante esta realidad, volvemos a plantearnos la pregunta con la que comenzbamos el

presente epgrafe: son ms efectivas las medidas coercitivas o la educacin cvica?

Vemos cmo con medidas coercitivas el fraude fiscal sigue presente en nuestro pas, e

incluso el nivel de ste sigue en aumento con el paso de los aos, como muestra el

grfico 7 seguidamente. Concretamente, la tasa de economa sumergida ha crecido en

siete puntos desde 2008 y llega al 24,6% del PIB. La crisis ha disparado el fraude en

60.000 millones de euros aproximadamente y sumerge la cuarta parte de la economa.

Grfico 7. Evolucin del fraude fiscal en Espaa.

Fuente: Infolibre, diario digital a partir de estudios de GESTHA, del profesor F. Schneider y FUNCAS.

28

3.3. MEDIDAS SOCIALES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ESPAOLA

Al hilo de las lneas anteriores, quiz es que la sociedad cumple con sus obligaciones

tributarias debido a la existencia de un sistema de infracciones muy duro. Pero, frente a

ello, quiz la pedagoga, la educacin o el convencimiento de la ciudadana seran ms

efectivos para la consecucin del mayor grado de cumplimiento tributario.

Concluimos as como toda Administracin tributaria debe estar enfocada al servicio

del contribuyente, tratndolo como un cliente a travs de la cooperacin entre ambos.

Tal y como afirma Daz Yubero (2003) el contribuyente deja de ser un potencial

incumplidor y pasa a ser un cliente al que hay que prestar todo tipo de servicios para

facilitarle el conocimiento y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Y, en

este sentido, la AEAT ha ido desarrollando medidas enfocadas a mejorar y estrechar la

relacin de los contribuyentes con el fisco y a la concienciacin social de cumplimiento

de las obligaciones tributarias. No obstante, el fraude fiscal, como ya se ha pronunciado

y demostrado en lneas anteriores, sigue siendo un hecho.

Es por ello, como ya se anunciaba al principio de este epgrafe, por lo que es

pertinente el desarrollo de iniciativas por parte de la AEAT para un rearme moral de

los contribuyentes.

Son dos las medidas sociales que describe El Laboratorio de Alternativas en su

documento de trabajo 184/2014, las cuales han sido moderadamente ejecutadas por la

Administracin Tributaria espaola: la educacin fiscal en el caso espaol y la

informacin y asistencia al contribuyente. Ambas son expuestas a continuacin:

a) La educacin fiscal en Espaa.

Es habitual considerar la fiscalidad como un hecho que afecta slo a adultos

contribuyentes, aquellos que llevan a cabo alguna actividad econmica. Pero no es as.

La fiscalidad nos afecta a toda la sociedad desde nios. As, nios y jvenes no son

ajenos a ella. Un hecho que ejemplifica estas afirmaciones es que desde la perspectiva

de los ingresos pblicos, su consumo genera ingresos (el pago del Impuesto sobre el

Valor Aadido, IVA, fundamentalmente); y desde la vertiente del gasto del Estado, la

fiscalidad est posibilitando que nios y jvenes no contribuyentes tengan igualdad de

oportunidades que las personas que cumplen con sus obligaciones tributarias en el

29

acceso a los bienes y servicios pblicos como es la sanidad o la educacin, sobre todo.

Esta solidaridad se genera gracias al esfuerzo tributario de todos los ciudadanos. Por

ello, es necesario concienciar a la sociedad desde nios de esta realidad.

Por su parte, la funcin del sistema educativo es formar a los jvenes sobre las

normas sociales por las que se rige la sociedad. Y dentro de ellas deviene necesario que

forme parte la normativa fiscal. As, durante la etapa escolar se debe concienciar a los

jvenes de que las responsabilidades fiscales forman parte del conjunto de valores que

todo ciudadano debe asumir y respetar. Asimismo, se debe hacer un esfuerzo porque

este grupo social asimile los valores de respeto por lo pblico y que se financia con el

esfuerzo de todos. Por otro lado, tambin es importante que los jvenes conozcan las

graves consecuencias del fraude fiscal, tipificando sta como una conducta asocial.

En definitiva, se debe explicar a tanto el como de los impuestos como el para

qu de los mismos. Se recauda para gastar, y se gasta para cumplir los objetivos

comunes de desarrollo econmico y progreso social.

Todas las cuestiones formativas expuestas se recogen dentro de la denominada

educacin fiscal, cuyo objetivo se deduce es inculcar una cultura fiscal entre los

jvenes. En definitiva, se trata de una materia en la que se forme a los ciudadanos en sus

responsabilidades tributarias, y donde se forjen actitudes positivas hacia el pago de

impuesto como una obligacin de convivencia y base del Estado de bienestar.

En este sentido, se concluye que el fraude fiscal es un problema de inadecuada

socializacin, al no entender el cumplimiento fiscal como una responsabilidad

ciudadana.

Es importante dejar constancia de que el comportamiento adulto en el mbito fiscal

sera diferente si se educara a nios y jvenes en el hecho fiscal, como ya se viene

haciendo en otros pases. Al hilo de esto, cabe apuntar que la preocupacin por la

educacin fiscal naci en Estados Unidos, desarrollando en el ao 1954 el programa

Understanding Taxes. El inters de Europa por la educacin fiscal fue algo posterior,

comenzndose a desarrollar programas de este tipo hacia los aos sesenta, siendo

pioneros en ello los pases nrdicos, como Gran Bretaa. La Administracin tributaria

britnica desarroll de forma pionera en Europa el programa educativo Tax Matters. Si

desde edades tempranas los individuos son socializados en su papel como potencial

30

ciudadano contribuyente, las Administraciones tributarias o los Estados no se veran

obligados a desarrollan tan a menudo medidas coactivas y sancionadoras para que sus

contribuyentes cumplan sus obligaciones fiscales.

En este sentido, la Hacienda Pblica espaola ha elaborado diversas aproximaciones

a la idea de trasladar a nios y jvenes una conciencia fiscal. Desde los aos ochenta el

Ministerio de Hacienda desarroll iniciativas para la educacin de nios y jvenes en

etapa escolar. Por un lado, en la dcada de los ochenta, se publicaron el libro titulado La

Hacienda de todos o el tebeo El puente, cuyo objetivo era que los nios aprendieran

cmo pagar impuestos. Se trataba de medidas informales. Por otro lado, durante la

dcada de los noventa se institucionaliz el tema de la concienciacin fiscal desde

nios, introducindose dentro del Plan de Lucha contra el Fraude del ao 1994.

En la actualidad, la estrategia educativa de la AEAT se basa en dos tipos de

actuaciones: por un lado, dar a conocer a nios y jvenes el trabajo de la Administracin

tributaria espaola a travs de jornadas de puertas abiertas y, por otro lado, formacin

para nios (desde 10 a 16 aos) y profesores a travs de su pgina web, en desarrollo y

actualizacin desde el ao 2003 (PECT).

La AEAT dispone en su pgina web de una gua de aprendizaje fiscal destinada a

profesores y alumnos, el denominado PECT. Actualmente, este sistema para la

educacin fiscal se encuentra paralizado por falta de financiacin. En l, para el

impuesto directo Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF) y para el

impuesto indirectos Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) fundamentalmente, existe

un apartado denominado sugerencias para la educacin primaria en el que se expone,

de forma didctica y entretenida, cmo el profesor debe explicar a sus alumnos de

primaria, en concreto de segundo ciclo de primaria (tercero y cuarto curso), qu son

esos impuestos, por qu se deben pagar y qu es lo que financian. En este sitio web

creado por la AEAT se proponen tambin ejercicios para los nios como el

planteamiento de preguntas y posibles respuestas, crucigramas educativos en el mbito

fiscal, produccin de versos y refranes o la dramatizacin del fraude. En este sentido,

tambin existe un apartado de sugerencias para la educacin secundaria, consistente,

en trminos generales, en lo mismo que el anterior. No obstante, la explicacin que la

AEAT brinda al profesor para que trasmita a los alumnos de primer ciclo de educacin

31

secundaria con ms tcnicas y los ejercicios y ejemplos para los alumnos son ms

reales.

Su gran utilidad y xito en cuanto al cumplimiento de su objetivo de formar en el

mbito fiscal a jvenes radica en su conexin con el sistema educativo, ya que otorga el

diseo del material y los contenidos de la materia.

Es importante dejar constancia tambin de que la AEAT, en su pgina web, dispone

de un portal formativo para el contribuyente (disponible tambin para aquel no

contribuyente, nios o jvenes, que desee visitarlo). En l se explica de forma clara y

comprensible para todo pblico qu son los impuestos, desde cundo hay impuestos en

Espaa haciendo un recorrido por la Historia, para qu se pagan impuestos y cules son

los impuestos por los que el ciudadano tiene que tributar. Adems, para cada uno de los

impuestos o los tributos, la AEAT facilita al contribuyente una exposicin de conceptos

que de cumplirse, el sujeto deber tributar, y facilita programas de ayuda vlidos para la

presentacin de los impuestos.

De esta forma, la AEAT, desde su pgina web oficial, brinda a los contribuyentes

una explicacin particular de cada impuesto y expone el por qu y para qu de los

impuestos. Asimismo, facilita la educacin fiscal a nios y jvenes de mano de

explicaciones docentes y ejercicios y planteamientos de la vida real y cotidiana.

Finalmente, cabe destacar tambin que al llegar el tiempo de presentacin de la

declaracin de los impuestos, la Administracin Tributaria ha llevado a cabo campaas

publicitarias (fundamentalmente, anuncios en televisin) con el objetivo de incidir en la

moral de los espaoles sobre los efectos negativos del fraude fiscal. En concreto, este

ao 2014 ha desarrollado un anuncio televisivo para la campaa de presentacin del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), que, en resumen, representa lo

siguiente. Una persona defraudadora comenta que ha presentado su declaracin con

trampillas, para no pagar. Otro sujeto le contesta que el no pagar supone no tener un

colegios, universidades o formacin. En definitiva, la moraleja de este anuncio, lo que

quiere transmitir la Administracin tributaria, y dicta, es que slo con el compromiso

de cada uno podemos mejorar. Lo que defraudas t, lo pagamos todos.

32

b) Informacin y asistencia al contribuyente.

Con el objetivo de incrementar los niveles de cumplimiento fiscal voluntario, la

AEAT ha desarrollado una serie de servicios de asistencia al contribuyente encaminados

a facilitar sus obligaciones. En cuanto a las medidas desarrolladas, son destacables las

siguientes:

Informatizacin del sistema tributario. La AEAT ha desarrollado una plataforma

web en donde se han informatizado el cumplimiento de las obligaciones tributarias,

la consulta de los datos fiscales, la obtencin de impresos o certificados, la revisin

de la normativa tributaria actualizada y las vas de comunicacin con los

contribuyentes. Con estas acciones, tambin se contribuye al Estado del bienestar,

ya que las principales ventajas de la informatizacin del sistema tributario son la

minimizacin de los costes, la mejor calidad de la informacin y las comunicaciones

y la mayor agilidad en la recaudacin de los tributos.

Relacin de colaboracin con los contribuyentes. La filosofa de la Administracin

tributaria ha dado el giro antes mencionado como necesario: relacin de cooperacin

entre la Administracin y los contribuyentes. Los objetivos de esto es alcanzar una

mayor confianza mutua, una asistencia al contribuyente para el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias y desarrollar las medidas de comunicacin y educacin

requeridas. En cuanto a las medidas de cooperacin llevadas a cabo destacan las

siguientes:

Para potenciar la comunicacin con el contribuyente, se han desarrollado la

figura del colaborador social, que son las entidades que en el marco de la

colaboracin social en la aplicacin de los tributos tengan suscrito a tal

efecto un convenio con la Agencia Tributaria, as como los profesionales que

ejerzan su actividad profesional en el mbito de la gestin tributaria y estn

asociados o colegiados en entidades que tengan firmado un convenio de

colaboracin social que lo permita y el foro de asociaciones y colegios de

profesionales tributarios, rgano de relacin cooperativa con la

Administracin tributaria.

Adems de las oficinas fsicas de la Administracin tributaria para resolver

dudas o presentar declaraciones de impuestos, se ha puesto a disposicin de

los contribuyentes la va telemtica, la va telefnica o entidades

colaboradoras de la AEAT.

33

Mejora de servicios de informacin y asistencia al contribuyente.

Iniciativas para mayor informacin y comunicacin de los contribuyentes. Es

importante que los contribuyentes sean informados de los servicios de la AEAT, de

la gestin de los impuestos que desarrolla y de los colectivos con responsabilidades

concretas ante el fisco. En este sentido, la AEAT ha desarrollado varias iniciativas:

Guas informativas sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

(IRPF) para inmigrantes, es decir, se explica cmo presentar la declaracin

de este impuesto a quienes no conocen el idioma espaol.

Folleto informativo para empresarios y profesionales, el cual recoge los

trmites a realizar para el inicio de una actividad y los impuestos que stos

estn obligados a presentar.

Dentro de la pgina web de la AEAT se ha creado un apartado de

novedades, el cual facilita al contribuyente la informacin de inters

actualizada.

Se han realizado por parte de la AEAT campaas contra el fraude.

Sistema de evaluacin de la imagen de la Hacienda Pblica espaola. Anualmente,

la AEAT desarrolla una evaluacin destinada a los contribuyentes para conocer

tanto la utilidad de la propia Administracin como la valoracin de sus funcionarios

y sus servicios.

Una vez expuestas ambas medidas sociales de la Administracin tributaria espaola

y sirvindonos de esta ltima iniciativa expuesta de la AEAT, es importante analizar la

opinin que a la sociedad le merecen los servicios proporcionados por esta institucin.

La valoracin de los espaoles es favorable. El grfico de sectores 8 lo demuestra.

34

Grfico 8. Valoracin de los servicios proporcionados por la AEAT. 2012.

Fuente: Laboratorio de Alternativas (2014): Medidas sociales para combatir el fraude fiscal.

Por lo tanto, para lograr el mayor grado de cumplimiento fiscal es importante el

desarrollo completo y efectivo de las medidas sociales descritas.

4. MEDIDAS DE EXPERTOS PARA COMBATIR EL FRAUDE FISCAL

En el caso espaol, se debe tener en cuenta que tanto el fraude fiscal propiamente

dicho como la elusin constituyen un grave efecto para nuestro sistema impositivo, ya

que reducen sus recaudaciones a niveles ms reducidos de los que obtienen otros pases

vecinos. Por lo tanto, disminuir el fraude y la elusin tributaria debe constituir una

prioridad para reducir las tarifas impositivas sin poner en riesgo la estabilidad

presupuestaria.

En lo que se refiere a la elusin de los tributos slo resulta posible luchar mediante

normas ms precisas, expresiones legales menos complejas, una mayor coordinacin

entre los tributos, y, sobre todo, una gestin tributaria ordenada, dotada de medios

suficientes y capaz de mantener criterios fundamentados y estables en el tiempo. A

continuacin, se describirn, de forma general, medidas contra el fraude fiscal.

Es importante recordar, antes de proponer medidas preventivas y reductoras del

fraude, los graves efectos que genera el fraude fiscal. ste hecho destroza los sistemas

impositivos, generando efectos muy perniciosos en la economa, entre los que destacan

tres. En primer lugar, el fraude fiscal provoca una negativa alteracin de la distribucin

35

de la renta y de la riqueza, lo cual tiene graves consecuencias para la equidad. Esas

alternaciones modifican nicamente a los defraudadores.

En segundo trmino, el fraude genera una mala asignacin de los recursos

disponibles, haciendo ms ineficiente la economa. Adems, el fraude reduce la

recaudacin del Estado, obligando a utilizar otras fuentes de ingresos o forzando la

tarifa de los tributos. Todo esto supone reasignaciones de recursos no deseables y

contrarias a una asignacin ptima. En definitiva, si se suprimiese el fraude fiscal, el

bienestar social mejorara.

Y, finalmente, el fraude fiscal produce una errnea valoracin de indicadores bsicos

de la situacin econmica, tales como el volumen del Producto Interior Bruto (PIB) y

sus tasas de crecimiento o el verdadero nivel de desempleo, con consecuencias muy

negativas para el diseo de la poltica econmica adecuada.

La represin del fraude fiscal es una tarea que suscita el inters y que es practicada

por todas las Administraciones Tributarias del mundo, aunque no siempre es exitosa. La

experiencia ha demostrado a lo largo de los aos que la lucha contra el fraude fiscal

depende tanto de medidas represivas como de medidas preventivas. Pero expuestas en el

epgrafe anterior las acciones sociales preventivas del fraude, se enumerarn ahora

algunas medidas represivas de este hecho junto con algunas modificaciones al sistema

impositivo que contribuyen a la eliminacin o prevencin del fraude. Entre tales

medidas se encuentran, en primer lugar, las orientadas a reducir la utilidad derivada de

las cantidades defraudadas.

Por otro lado, se encuentran las medidas destinadas a disminuir la utilidad de la

evasin de impuestos como consecuencia del ahorro de costes indirectos que supone.

Para ello, resulta necesario una simplificacin del sistema impositivo con la

implantacin de tcnicas que faciliten y simplifiquen el trmite de la declaracin.

Adems, importante, deberan aumentarse las probabilidades de que los

defraudadores fuesen descubiertos, pues la impunidad de stos constituye uno de las

principales justificantes del fraude fiscal, como ha quedado demostrado con la opinin

ciudadana sobre la materia. En este sentido, convendra tambin mejorar los servicios

administrativos combatientes del fraude fiscal, dotndoles de personal y de medios

36

materiales adecuados pero, sobre todo, dotando a la Administracin tributaria de un

espritu dinmico de gestin empresarial.

Para alcanzar esos objetivos la vigilancia de la Administracin debe extenderse a

todas las etapas del proceso tributario, de forma que no haya que esperar a que se

produzca la declaracin (y, por lo tanto, ya el fraude) para efectuar las revisiones.

Tambin deviene ineludible la rpida resolucin de las situaciones contenciosas

surgidas entre el contribuyente y la Administracin tributaria. En esta lnea, resulta

necesario contar con un cuadro de sanciones que no slo absorban el beneficio derivado

del fraude fiscal sino que supongan un encarecimiento del mismo. No obstante, las

sanciones no debern sobrepasar el lmite social aceptable, ya que de ser as podra

generarse resistencia ante los impuestos e, incluso, rebelda fiscal.

A la vista de todo la anterior, es la Comisin de Expertos para la Reforma del

Sistema Tributario espaol, en su informe conocido como Informe Lagares (febrero

2014), propone que la lucha contra del fraude fiscal debe responder a cuatro principios

bsicos. stos son los siguientes.

- Mostrar la equilibrada relacin entre la presin fiscal y los bienes y servicios

pblicos recibidos, de cual, segn las medidas sociales anteriormente expuestas,

debe concienciarse a los ciudadanos.

- Demostrar como los impuestos responden a criterios de equidad, gravando las

capacidades econmicas y poniendo nfasis en la austeridad de los gastos pblicos.

- Mostrar la capacidad de la Administracin tributaria para descubrir a los

defraudadores, dando ms importancia al estigma social que a las consecuencias

pecuniarias estrictas, e insistiendo en su capacidad para apoyar a los contribuyentes

en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

En esta lnea de lucha contra el fraude fiscal, la Comisin de Expertos propone un

conjunto de medidas concretas para el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y

del Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA).

La Comisin establece que, en el IRPF, el fraude es la consecuencia de la falta de

declaracin conforme a las normas, de la falta de retencin de los rendimientos

sometidos a gravamen o de las poco precisas estimaciones de los rendimientos no

sometidos a retencin. En el caso de las ganancias patrimoniales, su origen se encuentra

37

en el falseamiento de precios, debido a la estimacin de los mimos por debajo del valor

real, y en el falseamiento de las condiciones en las transmisiones de activos. Cuando

esto ocurre, resulta complicado que la Administracin averige el verdadero valor de

los rendimientos o la cuanta de los precios. Por ello, para luchar contra el fraude fiscal,

segn la Comisin de Expertos, es ms fcil rastrear las consecuencias patrimoniales de

estos actos o la conducta de los defraudadores respecto a su consumo. Esto es as

porque las cantidades defraudadas terminan aflorando en el patrimonio o en el consumo

de sus autores. Con esta base, los Expertos formula varias propuestas en el mbito el

IRPF.

En cuanto al control del fraude fiscal a travs del control patrimonial obliga a tener

conocimiento del consumo familiar y de las variaciones de su patrimonio. En este

sentido, es evidente que el examen pormenorizado de ello, exceptuando los casos para

los que existan sospechas de fraude fundadas, podra constituir una violacin al derecho

a la intimidad reconocido por la Constitucin espaola.

Conocidas la cuanta y la composicin al inicio y al final del periodo impositivo,

resultara fcil deducir si la renta declarada por el contribuyente se corresponde con la

variacin patrimonial estimada a partir del consumo del sujeto.

Ante ello, la Comisin de Expertos propone la supresin del Impuesto sobre el

Patrimonio. Pero no del control del patrimonio. As, debera establecerse por parte de

la Administracin tributaria un sistema integrado de informacin patrimonial basado

en los registros oficiales de bienes inmuebles y vehculos, en la informacin que

suministrasen los bancos acerca de depsitos y crditos y en la proporcionada por los

intermediarios a cerca de valores y transacciones (Informe de Expertos para la reforma

del Sistema Tributario espaol, 2014). Esta informacin patrimonial contribuira de

forma eficaz a comprobar la veracidad de la declaracin del IRPF.

Aade la Comisin de Expertos otra propuesta encaminada a la mejora y eficacia de

los sistemas informticos de la Administracin tributaria. Formula que deberan

establecerse procedimientos informticos que hicieran posible la utilizacin de forma

continua, masiva y eficiente de la informacin patrimonial sobre cada contribuyente

para la comprobacin de sus declaraciones en el IRPF y en otros impuestos.

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En segundo lugar, a juicio de la Comisin citada, la lucha contra el fraude fiscal

exige la desaparicin de los regmenes de mdulos para la estimacin de las bases

imponibles. Apunta que nicamente para actividades de reducida dimensin debera

mantenerse la vigencia de mtodos simplificados, pero nunca sistemas objetivos. Para

este mbito de estimacin de bases, la Comisin formula que el rgimen general de

estimacin de bases en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas debera ser

el de estimacin directa. As, debera suprimirse el mtodo de estimacin objetiva. En

el mbito de la estimacin directa simplificada, no deberan poder acogerse a l los

empresarios o profesionales que superasen una cifra de negocios a determinar, cuyas

actividades econmicas quedaran sujetas al mtodo normal de estimacin directa. Y,

finalmente, segn lo dispuesto por la Comisin en este mbito, deberan establecerse

para los pequeos contribuyentes sometidos al rgimen de estimacin directa

simplificada procedimientos contables muy simplificados, ajustados al criterio de caja e

informatizados y comunicados con la Administracin tributaria. Estos soportes

sustituiran los libros registros (Informe de Expertos para la reforma del Sistema

Tributario espaol, 2014).

La Comisin de Expertos se pronuncia tambin sobre los lmites establecidos en el

artculo 96 de la Ley del IRPF para la obligacin de tributar por este impuesto. Afirma

que los lmites a la obligacin de declarar, por un lado, responden a la idea de reducir

costes de cumplimiento al contribuyente y costes de gestin a la Administracin

tributaria y, por otro lado, facilitan el fraude. En esta lnea, la Comisin establece que en

un sistema como el actual, en que la declaracin de los impuestos est informatizada (y,

por tanto, los costes mencionados para los contribuyentes y la Administracin son los

mnimos), los lmites a la obligacin de tributar por el IRPF deberan ser eliminados

para todos los ingresos diferentes a los de trabajo y reducidos los establecidos para stos

a niveles muy bajos. De esta manera, se lograra un control ms efectivo sobre la renta y

un mejor conocimiento de las circunstancias de los contribuyentes.

En cuanto a la lucha contra el fraude en el mbito del Impuesto sobre el Valor

Aadido (IVA), se analizan el rgimen simplificado, el recargo de equivalencia, el

control cruzado de operaciones y las operaciones intracomunitarias, que son en la

actualidad las mayores fuentes del fraude en este impuesto.

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Comenzando con el rgimen simplificado del IVA, se define ste en primer lugar. Se

trata de un mtodo de estimacin del volumen de operaciones a partir de ndices,

mdulos y parmetros que se aplica a empresarios y profesionales con determinado

volumen de negocios. El rgimen simplificado del IVA se parece al rgimen de

estimacin objetiva del IPRF, y la Comisin considera que los regmenes objetivos

deben desaparecer e instaurar como norma regmenes de estimacin directa. Esto es as

porque dichos sistemas atentan contra el principio de equidad tributaria, facilitan la

obtencin de rentas fiscales a los empresarios individuales e incentivan el fraude fiscal.

Este fraude, en el IVA, adems, se difunde sobre toda la cadena de produccin-

distribucin de bienes y servicios. La eliminacin de ambos sistemas, a pesar de un gran

esfuerzo por parte de la administracin, por tanto, tiene un efecto muy positivo en

trminos recaudatorios.

Los lmites a la cuanta de ingresos o de compras por debajo del cual se aplica el ms

beneficioso rgimen simplificado del IVA constituyen un estmulo al fraude. Esto es,

ese lmite induce al desvo de operaciones hacia la economa sumergida.

Ante tal panorama, la Comisin propone como medida preventiva del fraude la

supresin del Rgimen Simplificado del IVA para todos los sujetos pasivos de este

impuesto.

Centrndonos ahora en el recargo de equivalencia, rgimen especial que se aplica a

los comerciantes minoristas, ya sean personas fsicas o entidades en rgimen de

atribucin de rentas en el IRPF y cuyos socios, herederos, comuneros o partcipes son

personas fsicas, y que comercialicen artculos de cualquier naturaleza excepto los

exceptuados expresamente. Estos sujetos ni soportan ni repercuten IVA sino que sus

proveedores les repercuten el recargo de equivalencia. As, este comerciante no liquida

ni paga el impuesto siempre que sus operaciones se realicen dentro del territorio

nacional.

En este mbito, la Comisin de Expertos propone una reforma que permitira

aumentar las bases y, al mismo tiempo, ayudar en la lucha contra el fraude en el IVA,

consistira en la eliminacin del rgimen especial de recargo de equivalencia y el

sometimiento de todos los comerciantes minoristas a las normas generales de este

impuesto. Este hecho aumentara considerablemente el nmero de declaraciones por

este tributo y el trabajo de la declaracin. No obstante, el ejecutar esta reforma, segn la

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Comisin, sera la nica manera de cerrar el proceso de formacin de valor sobre el que

se basa la exigencia del IVA. El problema que surgira con la ejecucin de esta reforma

podra solventarse con un sistema informtico adecuado y una plantilla ampliada de

agentes de la Hacienda Pblica para la ayuda del comerciante en su adaptacin al IVA.

Adems, se podran instrumentar medidas para la aplicacin del rgimen general de

IVA a los comerciantes minoristas, como la concesin de licencias de apertura del

establecimiento a la conexin telemtica de las cajas registradoras a la AEAT para el

control de las ventas y de las operaciones cruzadas y su relacin con las rentas

declaradas.

En tercer lugar y, siguiendo en el mbito del IVA, nos centramos en el control

cruzado de operaciones. Como se ha demostrado anteriormente, la existencia de

regmenes especiales favorece el fraude fiscal por parte de los pequeos empresarios,

que cuentan con la colaboracin de algunos adquirentes de bienes y servicios a la hora

de ocultar sus bases, deteriorando la capacidad recaudatoria del IVA. Para detectar este

fraude, la Comisin de Expertos propone el refuerzo de los procedimientos de control

cruzado de operaciones utilizando los datos de identificacin fiscal tanto de los

prestadores de servicios como de los destinatarios. Cabe destacar que este control se ve

dificultado por la existencia de mtodos objetivos de estimacin de bases, ya que

rompan la cadena de cruces de informacin.

Finalmente, la Comisin de Expertos se pronuncia sobre el IVA en las operaciones

intracomunitarias. Se considera que se da un elevado volumen de fraude en este tipo de

transacciones debido a que la desaparicin de las fronteras fiscales, la ejecucin de

dichas operaciones precisan una fiel colaboracin de los adquirentes de los bienes y

servicios con los emisores de los mismos a la hora de aplicar el supuesto de inversin

del sujeto pasivo4. Concretamente, las estimaciones sitan la magnitud del fraude

trasfronterizo en no menos del 10% de la recaudacin del IVA comunitario. En este

mbito, las autoridades comunitarias han llevado a cabo varias iniciativas. Las ms

recientes son la creacin en el ao 2012 del Foro sobre el IVA, el Plan de accin para la

lucha contra el fraude y la evasin fiscal, tambin llevado a cabo en el ao 2012 y,

finalmente, la implantacin de un mecanismo de reaccin rpida contra el fraude e