el informe de auditoría
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El informe de auditoríaJosé Cedeño
Raysa Martínez
El informeResumen y conclusión del trabajo del auditorSu opinión y técnica¿Representan las cuentas anuales la imagen
fiel de la empresa?Dirigido a personas que no dominan el
lenguaje contable (directivos, accionistas, dueños de empresas asociadas…)
Debe ser claro, objetivo, conciso y oportuno
La carta de recomendacionesEl auditor está obligado a comunicar al
cliente las debilidades más importantes encontradas en su sistema de control interno
Redacción del informeSe siguen las normas técnicas del ICAC:
Manifestar que las cuentas anuales tienen información necesaria y suficiente para su interpretación
Que han sido formuladas siguiendo los PCGA Expresar que hay uniformidad con el ejercicio anterior Indicar si las cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio,
de su situación financiera, de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.
Expresar su opinión con respecto a las cuentas anuales tomadas en su conjunto.
Aclarar si la información contable que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales auditadas.
Estructura y contenido del informe de auditoría1. Título o identificación del informe2. Destinatarios o personas que pidieron el informe3. Párrafo del alcance de la auditoría realizada, que
incluye:a) Identificación de la entidad auditadab) Identificación de los documentos objeto de auditoríac) Referencia a las NAGAd) Limitaciones del alcance (procedimientos no aplicados)
4. Párrafo comparativo5. Párrafo de énfasis
Estructura y contenido del informe de auditoría6. Párrafo de salvedades por:
a) Limitaciones al alcanceb) Error o incumplimiento de normas y PCGAc) Incertidumbresd) Cambios en principios contables
7. Párrafo de opinión, que puede ser:a) Favorableb) Con salvedadesc) Desfavorabled) Denegada
Estructura y contenido del informe de auditoría
8. Párrafo sobre el informe de gestión9. Nombre, dirección y datos registrales del audi-
tor10.Fecha de emisión del informe11.Firma del auditor
Tipos de informesInforme sobre cuentas anuales de un ejercicio
Informe sobre cuentas anuales de varios ejerci-
cios
Primer año de auditoría o primer ejercicio social
Cuentas anuales consolidadas
Modelos de informes Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.
Informe sin salvedad sobre las cuentas anuales de dos ejercicios.
Informe con salvedad sobre las cuentas anuales de un ejercicio.
Por incumplimiento de las normas y PCGA o por errores Por incertidumbre Por limitación al alcance
Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.
Informe con opinión denegada.
Propuestas de ajustes y reclasificacionesLas propuestas de ajustes se hacen cuando
hay hechos omitidos o contabilizados de forma inadecuada. Se consideran un impacto cuantitativo del patrimonio.
Las reclasificaciones suceden cuando no se han clasificado bien los asientos, como por ejemplo que se incluya un inmovilizado intangible en un inmovilizado material. Suponen un impacto cualitativo en el patrimonio
Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio
Cuando se produzcan hechos significativos sobre las cuentas anuales posteriores al cierre del ejercicio pero antes de la emisión de los informes de auditoria, estos podrían ser incluidos en las cuentas o podrían ser mencionados en las memorias.
El Código Civil establece: en su artículo 38, letra “C” dice que excepcionalmente, cuando los riesgos que afecten a la empresa se conocieran entre la formulación de las cuentas y afectaran de forma significativa la imagen fiel, las cuentas deberán ser reformuladas.
El Plan General de Contabilidad del 2007 también detalla e indica los criterios que deben seguirse en las normas de registro y valoración: nº 22 “cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables” y nº 23 “hechos posteriores al cierre del ejercicio”.
Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio
Existen dos tipos de hechos posteriores al cierre:
1. Los que se incluyen en las cuentas anuales pero se confirman después del cierre lo que obliga a modificarlas.
2. Los que no están en las cuentas anuales pero hay que comunicarles a los interesados en los estados financieros, aunque no supongan modificación.
Procedimientos a seguirSi existen
hechos posteriores al cierre, el auditor deberá seguir, según el ICAC, los siguientes los siguientes procedimientos:
Revisión de los
procedimientos
Lectura de informes
Lectura de actas
Hacer preguntas
Comprobar fecha de carta de
manifestaciones
Consultar a los asesores
legales
Hechos descubiertos después a la fecha del informeDespués de la fecha del informe pero antes de su entrega
Después de la entrega del informe
Si el auditor se enterara de algún hecho fiable relevante, deberá investigarlo y comentarlo a la dirección de la administración.
Si se modificaran las cuentas el auditor podrá emitir su informe con doble fecha, una la terminación del trabajo y otra con el hecho posterior.
Una vez entregado el informe, si el auditor conociera hechos significativos, deberá considerar modificar las cuentas anuales y el informe. Si la empresa no lo modificara, el auditor podrá comunicar a la entidad para evitar la confianza en el informe emitido.
Opinión del AuditorFavorableCon salvedadesDesfavorableDenegada
El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades dirá lo siguiente: (en resumen)
“En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2010 expresan la imagen fiel, de la empresa Gazpacho S.A. al 31 de Diciembre del año 2010, [...] y que contienen la información necearía y suficiente para su interpretación adecuada”.
Opinión Favorable o PositivaPara emitir esta opinión debe haber realizado su
trabajo: 1. Sin limitaciones de acuerdo con las NTA, Normas
Técnicas de Auditoría2. Las cuentas se han formulado de acuerdo con las
normas y PCGA Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
3. La información de la memoria es suficiente para su interpretación.
4. En conjunto representan la actividad de la empresa
Opinión con salvedadesCuando el auditor entiende que las cuentas no
representan la imagen fiel, emite opinión con salvedades, reservas o excepciones y ha de utilizar la expresión “Excepto por” haciendo referencia al párrafo que describe las razones.
Por la limitación del alcance.Error o incumplimiento de PCGA.Incertidumbre.Cambios en los principios y normas contables
aplicadas
Limitación de alcanceEs cuando el auditor no puede aplicar los
procedimientos o las normas técnicas u otros que considere necesarios.
Ejemplo: La empresa se niega a darnos cierta información o se destruye por accidente documentación o registros, o que no se pueda practicar el recuento físico.
Error o incumplimiento de NCGALas circunstancias que pueden dar lugar a su
incumplimiento:
Utilización de principios contables distintos.Errores intencionados o no.Falta de información, inadecuada
clasificación, defectos de desglose, etc.Hechos posteriores no reflejados en las
cuentas ni en la memoria.
IncertidumbreHecho que dependerá de lo que ocurra en el
futuro
Cambios en los principios y normas contables aplicadasEl auditor ha de determinar si los principios y las normas
empleados
Han sido aplicados uniformemente, cuando opina sobre varios años.
Guardan uniformidad cuando opina sobre un año.
Los cambios pueden ser:
Justificados. El auditor deberá incluir una nota explicativa en la memoria que lo detalle y lo cuantifique.
No justificados. Es en caso de incumplimiento de normas y PCGA.No es posible verificar la uniformidad. La cual se tratará como
limitación de alcance.
Opinión desfavorableLas cuentas anuales no representan la
imagen fiel del patrimonio, de las operaciones financieras, de los cambios de la situación económica, para emitir esta opinión el auditor debe identificar errores e incumplimiento en las normas y principios contables muy significativos. Debe exponer sus razones en un párrafo en el que describa el efecto y los motivos que le llevan a esta conclusión.
Opinión denegadaEl auditor que no obtiene suficiente
información para formalizar una opinión debe manifestar que no le es posible emitir una opinión sobre las mismas.
La opinión de denegación puede provenir de limitaciones al alcance y de incertidumbres muy significativas.
La carta de manifestaciones de la Dirección y otra información
Es un documento que garantiza la transparencia por parte de la dirección, no ocultando hechos difíciles de verificar por el auditor. La fecha de la carta debe coincidir con la fecha del informe.
Contenido de la cartaEl contenido de la carta suele contar de dos
partes:La primera en la que manifiesta que no oculta
información que puedan afectar las cuentas anuales, y que es responsabilidad de la dirección del a empresa la elaboración de los estados de acuerdo con el PGAC.
La segunda detalla los aspectos que puedan
afectar la actuación del auditor y que tienen o pueden tener relevancia en el informe.
Muchas gracias por su atención
Aclaraciones y dudas…
Es el fin…