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14 - ENERO 2011
Cuadernos técnicosEnero 2011
CONTENIDOCAPÍTULO I. DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS 1 Ámbitodeaplicación 3-42 Informedeauditoríadecuentas 4-73 74 Auditoríadecuentasconsolidadas 7-85 Régimenjurídicoaplicable 8-9CAPÍTULO II. DEL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS 6 RegistroOficialdeAuditoresdeCuentas 10-117 AutorizacióneinscripciónenelRegistroOficialde AuditoresdeCuentas 11-158 Independencia 15-178bis Periododecómputotemporal 17-188ter Extensionessubjetivasdelascausasdeincompatibilidad 18-218quáter Contrataciónyrotación 21-228quinquies Prohibiciones 22-238sexies Honorarios 239 BajaenelRegistroOficialdeAuditoresdeCuentas 2310 Sociedadesdeauditoría 23-2511 Responsabilidadcivil 2512 Fianza 2613 Deberdesecreto 2614 Deberdeconservaciónyaccesoaladocumentación 26-2714bis Informeanualdetransparencia 27-28
CAPÍTULO III. DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES 15 Potestadsancionadora 2816 Infracciones 29-3217 Sanciones 32-3518 Resoluciones 3619 3620 3621 36
CAPÍTULO IV. DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS22 Controldelaactividaddeauditoríadecuentas 37-3823 TasadelInstitutodeContabilidadyAuditoríadeCuentaspor emisióndeinformesdeauditoríadecuentas 3924 Supervisióndeauditoresyentidadesdeauditoríaautorizados enEstadosmiembrosdelaUniónEuropeaydeberde colaboraciónconlosEstadosmiembrosdelaUniónEuropea 40-4125 Supervisióndeauditoresyentidadesdeauditoríadeterceros paísesycoordinaciónconautoridadescompetentesdetercerospaíses 41-43
Ley de Auditoría de Cuentas Comparativo entre la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas y la Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas
DISPOSICIONES ADICIONALES Primera 43-44Segunda 44-46Tercera 46Cuarta 46Quinta Ejecucióndelcontroldecalidad 46-47Sexta Responsabilidadadministrativadesociedadesdeauditoríaextinguidas 47-48Séptima AutorizaciónalInstitutodeContabilidadyAuditoríadeCuentas 48Octava Transparenciaypublicidad 48Novena Entidadesdeinteréspúblico 48DISPOSICIÓN TRANSITORIA alaLey19/1988,de12deJulio,deAuditoríadeCuentasRégimensobreelcumplimientodelasobligacionesdelauditordecuentasconsolidadasuotrosestadosfinancierosodocumentoscontablesconsolidados 49DISPOSICIÓN FINAL PRIMERAalaLey19/1988,de12deJulio,deAuditoríadeCuentasMecanismosdecoordinaciónconÓrganosoInstitucionesPúblicasconcompetenciasdecontroloinspección 49-50DISPOSICIONES TRANSITORIAS delaLey12/2010,de30deJunio,porlaquesemodificalaLey19/1988,de12dejulio,deAuditoríadeCuentasPrimera Rotacióndeauditoresdeentidadesporrazóndetamaño 51Segunda CooperaciónconEstadosmiembros 51Tercera Licenciados,Ingenieros,ProfesoresMercantiles 51Cuarta Situacionesdeincompatibilidad 51-52DISPOSICIÓN DEROGATORIA 52DISPOSICIONES FINALESPrimera Títulocompetencial 52Segunda Habilitaciónnormativa 52Tercera IncorporacióndederechodelaUniónEuropea 52Cuarta ModificacióndelaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValores 52Quinta ModificacióndeltextorefundidodelaLeydeSociedadesAnónimasaprobado porrealdecretolegislativo1564/1989,de22dediciembre 52Sexta Entradaenvigor 52
DebidoalaprofundareformaquehasufridolaLeydeauditoríadecuentas,sehaconsideradoquelapublica-ciónenestecuadernotécnicodeuncuadrocomparativopodíafacilitarelestudioyanálisisdelnuevocontenidoyalmismotiempotenerenunúnicotextolatotalidaddelaLey,enesperadeque,talycomodisponelaDispo-siciónfinalsegundadelaLey12/2010de30deJunio,porlaquesemodificalaLey19/1988,de12dejulio,deAuditoríadeCuentas,elGobiernopubliqueuntextorefundido.
EnelcuadrocomparativoadjuntosepresentasombreadoengrisaquellosartículosquenohansidomodificadosporlaLey12/2010,ynosereproducenlasdisposicionesfinalescuartayquintayaquenomodificanelarticuladodelaLeydeauditoría*.
(*)LaDisposiciónfinalcuartamodificaelartículo117ylosapartados2y4deladisposiciónadicionaldecimoctavadelaLey24/1988,de28dejulio,delMercadodeValoresylaDisposiciónfinalquintamodificaelapartado2delartículo105,elapartado1delartículo207yelartículo209delTextoRefundidodelaLeydeSociedadesAnónimas(actualmenteartículos188,267y269delaLeydeSociedadesdeCapital).Dedichasmodificacionestienenrelaciónconlaauditoríadecuentaslascorrespondientesalosapartados1delartículo207yelartículo209quequedanmodificadoscomosiguen:
Apartado1delartículo207LaremuneracióndelosauditoresdecuentassefijarádeacuerdoconloestablecidoenlaLey deAuditoríadeCuentas.Artículo209 Losauditoresdecuentasemitiránuninformedetalladosobreelresultadodesuactuaciónde conformidadconlanormativareguladoradelaactividaddeauditoríasdecuentas.
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tra
bajo
rea
lizad
o y,
en
su c
aso,
de
los
proc
edim
ient
os
prev
isto
s en
ella
s qu
e no
hay
a si
do p
osib
le a
plic
ar c
omo
cons
ecue
ncia
de
cual
quie
r lim
itaci
ón im
pues
ta a
la a
ctiv
idad
aud
itora
, así
com
o de
las
inci
denc
ias
que
se p
onga
n de
man
ifies
to e
n el
des
arro
llo d
e lo
s tra
bajo
s de
aud
itoría
de
cuen
tas.
b)
Una
des
crip
ción
gen
eral
del
alc
ance
de
la a
udito
ría r
ealiz
ada,
con
ref
eren
cia
a la
s no
rmas
de
audi
toría
con
form
e a
las
cual
es é
sta
se h
a lle
vado
a c
abo
y, e
n su
ca
so,
de l
os p
roce
dim
ient
os p
revi
stos
en
ella
s qu
e no
hay
a si
do p
osib
le a
plic
ar
com
o co
nsec
uenc
ia d
e cu
alqu
ier l
imita
ción
pue
sta
de m
anifi
esto
en
el d
esar
rollo
de
la a
udito
ría.
Asim
ism
o, s
e in
form
ará
sobr
e la
res
pons
abilid
ad d
el a
udito
r de
ex
pres
ar u
na o
pini
ón s
obre
las
cita
das
cuen
tas
en s
u co
njun
to.
e.
Man
ifest
ació
n ex
plíc
ita d
e qu
e lo
s da
tos
que
figur
an e
n la
mem
oria
con
tiene
n to
da
la
info
rmac
ión
nece
saria
y
sufic
ient
e pa
ra
inte
rpre
tar
y co
mpr
ende
r ad
ecua
dam
ente
la
situ
ació
n fin
anci
era
y pa
trim
onia
l de
la
empr
esa
o en
tidad
au
dita
da, a
sí c
omo
el r
esul
tado
obt
enid
o en
el e
jerc
icio
, con
inco
rpor
ació
n, e
n su
ca
so,
de a
quel
los
com
enta
rios
que
com
plem
ente
n el
con
teni
do d
el m
enci
onad
o do
cum
ento
.
f.
Opi
nión
técn
ica,
con
el c
onte
nido
y a
lcan
ce q
ue s
e es
tabl
ecen
en
el a
parta
do 2
de
est
e ar
tícul
o.
c)
Una
opi
nión
técn
ica,
que
reco
gerá
de
form
a cl
ara
y pr
ecis
a la
opi
nión
del
aud
itor
en c
uant
o a
si l
as c
uent
as a
nual
es o
frece
n la
im
agen
fie
l de
l pa
trim
onio
, de
la
situ
ació
n fin
anci
era
y de
los
resu
ltado
s de
la e
ntid
ad a
udita
da, d
e ac
uerd
o co
n el
m
arco
no
rmat
ivo
de
info
rmac
ión
finan
cier
a qu
e re
sulte
de
ap
licac
ión
y,
en
parti
cula
r, co
n lo
s pr
inci
pios
y c
riter
ios
cont
able
s co
nten
idos
en
el m
ism
o.
La
op
inió
n de
l au
dito
r po
drá
ser
favo
rabl
e,
con
salv
edad
es,
desf
avor
able
o
dene
gada
.
Cua
ndo
no e
xist
an re
serv
as la
opi
nión
ser
á fa
vora
ble.
En e
l cas
o de
que
exi
stan
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es r
eser
vas,
se
debe
rán
pone
r de
man
ifies
to t
odas
el
las
en e
l in
form
e y
la o
pini
ón t
écni
ca s
erá
con
salv
edad
es,
desf
avor
able
o
dene
gada
.
g. E
n su
cas
o, s
e di
rá s
i el i
nfor
me
de g
estió
n co
ncue
rda
con
las
cuen
tas
anua
les
del e
jerc
icio
.
d) U
na o
pini
ón s
obre
la c
onco
rdan
cia
o no
del
info
rme
de g
estió
n co
n la
s cu
enta
s an
uale
s co
rresp
ondi
ente
s al
mis
mo
ejer
cici
o, e
n el
cas
o de
que
el c
itado
info
rme
de
gest
ión
acom
pañe
a la
s cu
enta
s an
uale
s.
2.
Con
ind
epen
denc
ia d
e lo
men
cion
ado
en e
l ap
arta
do a
nter
ior
el a
udito
r de
cu
enta
s m
anife
star
á en
el i
nfor
me
de f
orm
a cl
ara
y pr
ecis
a su
opi
nión
sob
re lo
s si
guie
ntes
ext
rem
os:
a.
Si l
as c
uent
as a
nual
es e
xam
inad
as e
xpre
san
la im
agen
fiel
del
pat
rimon
io, d
e la
si
tuac
ión
finan
cier
a y
de lo
s re
sulta
dos
de la
em
pres
a o
de la
ent
idad
aud
itada
o,
en s
u ca
so, l
as ra
zone
s po
r las
que
no
lo e
xpre
san.
b.
Si s
e ha
n pr
epar
ado
y pr
esen
tado
de
conf
orm
idad
con
los
prin
cipi
os y
nor
mas
co
ntab
les
que
esta
blez
ca e
l Ins
titut
o de
Con
tabi
lidad
y A
udito
ría d
e C
uent
as.
El
audi
tor d
e cu
enta
s de
berá
indi
car d
e m
odo
indi
vidu
aliz
ado
los
prin
cipi
os c
onta
bles
qu
e no
se
hubi
eran
apl
icad
o.
5 | e
ne
ro 2
011
6
LE
Y 19
/198
8, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
LE
Y 12
/201
0, D
E 30
DE
JUN
IO, P
OR
LA
QU
E SE
MO
DIF
ICA
LA
LEY
19/
1988
, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
c. S
i dic
hos
prin
cipi
os y
nor
mas
han
sid
o ap
licad
os d
e m
aner
a un
iform
e re
spec
to a
lo
s ej
erci
cios
pre
cede
ntes
.
d.
Si l
a no
apl
icac
ión
de u
no o
var
ios
prin
cipi
os o
nor
mas
con
tabl
es s
e co
nsid
era
proc
eden
te, e
n su
cas
o, e
n el
mar
co d
e la
imag
en fi
el q
ue d
eben
dar
las
cuen
tas
anua
les.
e.
Sob
re lo
s ac
onte
cim
ient
os q
ue s
e hu
bier
en p
rodu
cido
ent
re la
fech
a de
cie
rre
del e
jerc
icio
y la
de
real
izac
ión
del i
nfor
me
y qu
e pu
dier
an te
ner r
eper
cusi
ones
en
la m
arch
a de
la e
mpr
esa
o de
la e
ntid
ad a
udita
da.
3.
C
uand
o no
se
em
ita
opin
ión
técn
ica
debe
rán
expo
ners
e la
s ra
zone
s ju
stifi
cativ
as d
e es
ta a
bste
nció
n, a
porta
ndo
a ta
l fin
cua
ntos
det
alle
s e
info
rmac
ión
com
plem
enta
ria s
ean
nece
sario
s.
4.
El i
nfor
me
de a
udito
ría d
e cu
enta
s, d
ebid
amen
te fi
rmad
o po
r qui
en o
qui
enes
lo
hubi
eran
re
aliz
ado,
de
berá
ex
pres
ar
la
fech
a de
em
isió
n de
l m
ism
o.
Los
docu
men
tos
obje
to d
e ex
amen
se
inco
rpor
arán
com
o an
exo
al m
enci
onad
o in
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e.
e)
Fec
ha y
firm
a de
qui
en o
qui
enes
lo h
ubie
ran
real
izad
o. L
a fe
cha
del i
nfor
me
de
audi
toría
se
rá
aque
lla
en
que
el
audi
tor
de
cuen
tas
ha
com
plet
ado
los
proc
edim
ient
os d
e au
dito
ría n
eces
ario
s pa
ra f
orm
arse
una
opi
nión
sob
re l
as
cuen
tas
anua
les.
2. E
l inf
orm
e de
aud
itoría
deb
erá
ser
emiti
do p
or lo
s au
dito
res
de c
uent
as o
las
soci
edad
es d
e au
dito
ría d
e co
nfor
mid
ad c
on la
car
ta d
e en
carg
o su
scrit
a en
tre la
s pa
rtes.
La
no e
mis
ión
del
info
rme
de a
udito
ría o
la
renu
ncia
a c
ontin
uar
con
el
cont
rato
de
audi
toría
, tan
sól
o po
drá
prod
ucirs
e po
r la
exi
sten
cia
de ju
sta
caus
a y
en a
quel
los
supu
esto
s en
los
que
conc
urra
alg
una
de la
s si
guie
ntes
circ
unst
anci
as:
a)
Ex
iste
ncia
de
am
enaz
as
que
pudi
eran
co
mpr
omet
er
de
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a gr
ave
la
inde
pend
enci
a u
obje
tivid
ad d
el a
udito
r, de
acu
erdo
con
lo d
ispu
esto
en
el C
apítu
lo
sigu
ient
e.
b)
Impo
sibi
lidad
abs
olut
a de
real
izar
el t
raba
jo e
ncom
enda
do a
l aud
itor o
soc
ieda
d de
aud
itoría
por
circ
unst
anci
as n
o im
puta
bles
a é
stos
.
En l
os a
nter
iore
s su
pues
tos,
cua
ndo
se t
rate
de
audi
toría
s ob
ligat
oria
s, d
eber
á in
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arse
razo
nada
men
te, t
anto
al R
egis
tro M
erca
ntil
del d
omic
ilio d
e la
soc
ieda
d au
dita
da,
com
o al
In
stitu
to
de
Con
tabi
lidad
y
Audi
toría
de
C
uent
as,
de
las
circ
unst
anci
as d
eter
min
ante
s de
la n
o em
isió
n de
l inf
orm
e o
la re
nunc
ia a
con
tinua
r co
n el
co
ntra
to
de
audi
toría
, en
la
fo
rma
y pl
azos
qu
e se
de
term
ine
regl
amen
taria
men
te.
3.
El i
nfor
me
de a
udito
ría d
e cu
enta
s an
uale
s se
rá e
miti
do b
ajo
la re
spon
sabi
lidad
de
qui
en o
qui
enes
lo h
ubie
ran
real
izad
o, y
deb
erá
esta
r firm
ado
por é
stos
.
6. a
) El i
nfor
me
de a
udito
ría d
e cu
enta
s cu
ando
sea
púb
lico
acom
paña
rá
ínte
gram
ente
a la
s cu
enta
s an
uale
s.
4.
En
ning
ún c
aso
el in
form
e de
aud
itoría
de
cuen
tas
anua
les
podr
á se
r pu
blic
ado
parc
ialm
ente
o e
n ex
tract
o, n
i de
form
a se
para
da a
las
cuen
tas
anua
les
audi
tada
s.
6 | e
ne
ro 2
011
CUA
DER
NO
S TÉ
CNIC
OS
7
LE
Y 19
/198
8, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
LE
Y 12
/201
0, D
E 30
DE
JUN
IO, P
OR
LA
QU
E SE
MO
DIF
ICA
LA
LEY
19/
1988
, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
b) E
n ni
ngún
cas
o el
inf
orm
e de
aud
itoría
de
cuen
tas
podr
á se
r pu
blic
ado
parc
ialm
ente
o e
n ex
tract
o.
C
uand
o el
info
rme
sea
públ
ico
podr
á ha
cers
e m
enci
ón a
su
exis
tenc
ia,
en c
uyo
caso
, deb
erá
hace
rse
refe
renc
ia a
l tip
o de
opi
nión
em
itida
.
5. E
l inf
orm
e de
aud
itoría
de
cuen
tas
anua
les
debe
rá ir
aco
mpa
ñado
de
la to
talid
ad
de d
ocum
ento
s qu
e co
mpo
nen
las
cuen
tas
obje
to d
e au
dito
ría y
, en
su c
aso,
del
in
form
e de
ges
tión.
5. C
uand
o el
info
rme
no s
e re
fiera
a la
s cu
enta
s an
uale
s, le
ser
á de
apl
icac
ión,
en
su c
aso,
lo d
ispu
esto
par
a di
chas
cue
ntas
.
6. C
uand
o el
info
rme
no s
e re
fiera
a la
s cu
enta
s an
uale
s, le
ser
á de
apl
icac
ión,
en
su c
aso,
lo d
ispu
esto
par
a di
chas
cue
ntas
. Ar
tícul
o 3
Ar
tícul
o 3
Las
empr
esas
o
entid
ades
au
dita
das
esta
rán
oblig
adas
a
faci
litar
cu
anta
in
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ació
n fu
era
nece
saria
par
a re
aliz
ar l
os t
raba
jos
de a
udito
ría d
e cu
enta
s;
asim
ism
o, q
uien
o q
uien
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en d
icho
s tra
bajo
s es
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os a
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rmac
ión
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par
a la
em
isió
n de
l inf
orm
e de
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cuen
tas.
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as
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tidad
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tada
s es
tará
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a fa
cilit
ar
cuan
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rmac
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los
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bajo
s de
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itoría
de
cuen
tas;
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mo,
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en o
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licen
dic
hos
traba
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oblig
ados
a r
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cuan
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n pr
ecis
en p
ara
la e
mis
ión
del i
nfor
me
de a
udito
ría d
e cu
enta
s.
Artíc
ulo
4
Artíc
ulo
4. A
udito
ría d
e cu
enta
s co
nsol
idad
as.
1. L
a pr
esen
te le
y se
rá d
e ap
licac
ión
a la
aud
itoría
de
las
cuen
tas
anua
les
y lo
s tra
bajo
s de
aud
itoría
de
cuen
tas
a lo
s qu
e se
ref
iere
el
artíc
ulo
1 de
est
a le
y ta
mbi
én c
uand
o se
trat
e de
doc
umen
tos
cons
olid
ados
.
1.
La
pres
ente
Ley
ser
á de
apl
icac
ión
a la
aud
itoría
de
cuen
tas
a la
que
se
refie
re e
l ar
tícul
o 1
de e
sta
Ley
tam
bién
cua
ndo
se tr
ate
de c
uent
as a
nual
es c
onso
lidad
as,
así c
omo
de o
tros
esta
dos
finan
cier
os o
doc
umen
tos
cons
olid
ados
.
2. E
n el
info
rme
de a
udito
ría d
e cu
enta
s se
exp
resa
rá la
s em
pres
as o
ent
idad
es
que
form
ando
par
te d
el c
onju
nto
cons
olid
able
no
haya
n si
do o
bjet
o de
aud
itoría
de
cuen
tas,
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edita
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tal c
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stan
cia
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ecto
s de
la e
mis
ión
del i
nfor
me
y op
inió
n so
bre
el c
onju
nto
cons
olid
able
.
2.
El
audi
tor
de c
uent
as q
ue r
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e la
aud
itoría
de
cuen
tas
o de
doc
umen
tos
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able
s co
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e la
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ilidad
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inf
orm
e de
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itido
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la
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toría
de
las
cuen
tas
anua
les
de l
as s
ocie
dade
s pa
rtici
pada
s ha
ya s
ido
real
izad
a po
r otro
s au
dito
res.
3. Q
uien
o q
uien
es e
mita
n la
opi
nión
sob
re e
l co
njun
to c
onso
lidab
le,
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a r
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n ne
cesa
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u ca
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s ha
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itoría
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cuen
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que
es
tará
n ob
ligad
os a
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inis
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uant
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form
ació
n se
les
solic
ite.
3.
Qui
en o
qui
enes
em
itan
la o
pini
ón s
obre
las
cuen
tas
anua
les
cons
olid
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s co
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obl
igad
os
a re
caba
r la
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n ne
cesa
ria,
en s
u ca
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7.
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de
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Los
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s de
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e fo
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tica.
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s de
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s M
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s de
Esp
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8.
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Ley.
8.
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el R
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pa
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el c
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spon
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te C
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sect
or p
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o, d
e en
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finan
cier
as o
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com
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as a
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ras,
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perio
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ente
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se
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ada
por
sile
ncio
adm
inis
trativ
o la
pet
ició
n de
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eso
al R
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rcic
io d
e la
act
ivid
ad
de a
udito
ría d
e cu
enta
s.
Artíc
ulo
8
Artíc
ulo
8. Independencia.
1.
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s de
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ntas
deb
erán
ser
y p
arec
er in
depe
ndie
ntes
, en
el e
jerc
icio
de
su
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ión,
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esas
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s, d
ebie
ndo
abst
ener
se d
e ac
tuar
cua
ndo
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bjet
ivid
ad e
n re
laci
ón c
on l
a ve
rific
ació
n de
los
doc
umen
tos
cont
able
s co
rresp
ondi
ente
s pu
dier
a ve
rse
com
prom
etid
a.
1.
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s au
dito
res
de
cuen
tas
y la
s so
cied
ades
de
au
dito
ría
debe
rán
ser
inde
pend
ient
es, e
n el
eje
rcic
io d
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ión,
de
las
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itada
s, d
ebie
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ener
se d
e ac
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ndep
ende
ncia
en
rela
ción
con
la
revi
sión
y
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icac
ión
de lo
s es
tado
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docu
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Los
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s de
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itoría
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rse
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cipa
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el
proc
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oma
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ecis
ione
s de
la
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udita
da e
n lo
s té
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revi
stos
en
el a
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do 3
de
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artí
culo
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Los
audi
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s de
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s y
las
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de
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las
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las
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las,
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ucirl
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s.
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lvag
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sión
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toría
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e la
soc
ieda
d de
au
dito
ría.
Esta
s m
edid
as d
e sa
lvag
uard
a se
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e re
visi
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dica
y s
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dual
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ra c
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men
tars
e en
lo
s pa
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cuen
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Las
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oced
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onfia
nza,
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n. S
i la
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porta
ncia
de
esto
s fa
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es e
n re
laci
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as d
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lvag
uard
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licad
as e
s ta
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mpr
omet
e su
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epen
denc
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el a
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a so
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sten
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izar
la a
udito
ría.
2.
El I
nstit
uto
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cta
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s co
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n de
ser
vici
os d
e au
dito
ría in
tern
a a
la e
ntid
ad a
udita
da, s
alvo
que
el
órga
no d
e ge
stió
n de
la e
mpr
esa
o en
tidad
aud
itada
sea
res
pons
able
del
sis
tem
a gl
obal
de
cont
rol i
nter
no, d
e la
det
erm
inac
ión
del a
lcan
ce, r
iesg
o y
frecu
enci
a de
los
proc
edim
ient
os
de
audi
toría
in
tern
a,
de
la
cons
ider
ació
n y
ejec
ució
n de
lo
s re
sulta
dos
y re
com
enda
cion
es p
ropo
rcio
nado
s po
r la
audi
toría
inte
rna.
h) E
l m
ante
nim
ient
o de
rel
acio
nes
empr
esar
iale
s co
n el
clie
nte
de a
udito
ría,
a m
enos
que
la
rela
ción
se
ajus
te a
la
activ
idad
em
pres
aria
l no
rmal
, y
no s
ea
sign
ifica
tivo
para
el a
udito
r de
cue
ntas
o p
erso
na c
on c
apac
idad
par
a in
fluir
en e
l re
sulta
do d
e la
aud
itoría
, ni p
ara
la e
ntid
ad a
udita
da.
i)
La p
rest
ació
n de
ser
vici
os d
e ab
ogac
ía s
imul
táne
amen
te p
ara
el m
ism
o cl
ient
e o
para
qui
enes
lo
hubi
esen
sid
o en
los
tre
s añ
os p
rece
dent
es,
salv
o qu
e di
chos
se
rvic
ios
se
pres
ten
por
pers
onas
ju
rídic
as
dist
inta
s y
con
Con
sejo
s de
Ad
min
istra
ción
dife
rent
es.
g)
La
pr
esta
ción
de
se
rvic
ios
de
abog
acía
pa
ra
la
entid
ad
audi
tada
, si
mul
táne
amen
te p
ara
el m
ism
o cl
ient
e, s
alvo
que
dic
hos
serv
icio
s se
pre
sten
por
pe
rson
as ju
rídic
as d
istin
tas
y co
n co
nsej
os d
e ad
min
istra
ción
dife
rent
es, y
sin
que
pu
edan
refe
rirse
a la
reso
luci
ón d
e lit
igio
s so
bre
cues
tione
s qu
e pu
edan
tene
r una
in
cide
ncia
sig
nific
ativ
a, m
edid
a en
térm
inos
de
impo
rtanc
ia re
lativ
a, e
n lo
s es
tado
s fin
anci
eros
cor
resp
ondi
ente
s al
per
íodo
o e
jerc
icio
aud
itado
.
j) La
par
ticip
ació
n en
la c
ontra
taci
ón d
e al
tos
dire
ctiv
os o
per
sona
l cla
ve p
ara
el
clie
nte
de a
udito
ría, c
uand
o se
trat
e de
ent
idad
es s
ujet
as a
sup
ervi
sión
púb
lica
o de
en
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es
emis
oras
de
va
lore
s ad
miti
dos
a co
tizac
ión
en
un
mer
cado
se
cund
ario
ofic
ial.
k)
La
pres
taci
ón p
or e
l so
cio
firm
ante
del
inf
orm
e de
ser
vici
os d
istin
tos
del
de
audi
toría
a la
ent
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aud
itada
.
l)
La p
erce
pció
n de
hon
orar
ios
deriv
ados
de
la p
rest
ació
n de
ser
vici
os d
e au
dito
ría
y di
stin
tos
del d
e au
dito
ría a
un
solo
clie
nte,
sie
mpr
e qu
e és
tos
cons
tituy
an u
n po
rcen
taje
inde
bida
men
te e
leva
do d
el to
tal d
e lo
s in
gres
os a
nual
es d
el a
udito
r de
cuen
tas,
con
side
rand
o la
med
ia d
e lo
s úl
timos
cin
co a
ños.
h)
La
perc
epci
ón d
e ho
nora
rios
deriv
ados
de
la p
rest
ació
n de
ser
vici
os d
e au
dito
ría
y di
stin
tos
del d
e au
dito
ría a
la e
ntid
ad a
udita
da, s
iem
pre
que
ésto
s co
nstit
uyan
un
porc
enta
je s
igni
ficat
ivo
del t
otal
de
los
ingr
esos
anu
ales
del
aud
itor
de c
uent
as o
so
cied
ad d
e au
dito
ría, c
onsi
dera
ndo
la m
edia
de
los
últim
os tr
es a
ños.
i) La
pre
stac
ión
a un
clie
nte
de a
udito
ría d
e se
rvic
ios
de d
iseñ
o y
pues
ta e
n pr
áctic
a de
sis
tem
as d
e te
cnol
ogía
de
la in
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ació
n fin
anci
era,
util
izad
os p
ara
gene
rar l
os
dato
s in
tegr
ante
s de
los
esta
dos
finan
cier
os d
e di
cho
clie
nte,
sal
vo q
ue e
l clie
nte
asum
a la
res
pons
abilid
ad d
el s
iste
ma
glob
al d
e co
ntro
l in
tern
o o
el s
ervi
cio
se
pres
te s
igui
endo
las
esp
ecifi
caci
ones
est
able
cida
s po
r el
clie
nte,
el
cual
deb
e as
umir
tam
bién
la
re
spon
sabi
lidad
de
l di
seño
, ej
ecuc
ión,
ev
alua
ción
y
func
iona
mie
nto
del s
iste
ma.
Ar
tícul
o 8
bis.
Per
iodo
de
cóm
puto
tem
pora
l. 3.
a) A
los
efec
tos
de lo
dis
pues
to e
n el
apa
rtado
2 a
nter
ior,
el p
erio
do d
e có
mpu
to
para
las
inco
mpa
tibilid
ades
com
pren
derá
des
de e
l eje
rcic
io e
n qu
e se
real
izan
los
traba
jos,
has
ta e
l te
rcer
año
ant
erio
r al
eje
rcic
io a
l qu
e se
ref
iera
n lo
s es
tado
s co
ntab
les
audi
tado
s.
A
los
efec
tos
de lo
dis
pues
to e
n el
artí
culo
ant
erio
r, el
per
iodo
de
cóm
puto
par
a la
s in
com
patib
ilidad
es c
ompr
ende
rá d
esde
el i
nici
o de
l prim
er a
ño a
nter
ior
al e
jerc
icio
al
qu
e co
rresp
onda
n lo
s es
tado
s fin
anci
eros
u
otro
s do
cum
ento
s co
ntab
les
audi
tado
s, h
asta
la
fech
a en
que
el
audi
tor
de c
uent
as o
soc
ieda
d de
aud
itoría
fin
alic
e el
trab
ajo
de a
udito
ría c
orre
spon
dien
te a
dic
hos
esta
dos
o do
cum
ento
s.
17 |
en
ero
201
1
18
LE
Y 19
/198
8, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
LE
Y 12
/201
0, D
E 30
DE
JUN
IO, P
OR
LA
QU
E SE
MO
DIF
ICA
LA
LEY
19/
1988
, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
No
obst
ante
el
pá
rrafo
an
terio
r, en
el
su
pues
to
de
que
se
trate
de
in
com
patib
ilidad
es
deriv
adas
de
l pá
rrafo
b)
de
l ap
arta
do
2 an
terio
r, de
berá
re
solv
erse
la
situ
ació
n de
inc
ompa
tibilid
ad c
on a
nter
iorid
ad a
la
acep
taci
ón d
el
nom
bram
ient
o co
mo
audi
tor.
N
o ob
stan
te
el
párra
fo
ante
rior,
en
el
supu
esto
de
qu
e se
tra
te
de
inco
mpa
tibilid
ades
der
ivad
as d
e la
let
ra b
) de
l ap
arta
do 3
del
artí
culo
ant
erio
r, de
berá
reso
lver
se la
situ
ació
n de
inco
mpa
tibilid
ad c
on a
nter
iorid
ad a
la a
cept
ació
n de
l nom
bram
ient
o co
mo
audi
tor d
e cu
enta
s.
b)
Dur
ante
los
tre
s añ
os s
igui
ente
s al
ces
e en
sus
fun
cion
es,
los
audi
tore
s de
cu
enta
s no
pod
rán
form
ar p
arte
de
los
órga
nos
de a
dmin
istra
ción
o d
e di
recc
ión
de la
em
pres
a o
entid
ad a
udita
da,
ni o
cupa
r pu
esto
de
traba
jo e
n la
mis
ma,
ni
tam
poco
pod
rán
tene
r int
erés
fina
ncie
ro d
irect
o en
la e
ntid
ad a
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da, o
indi
rect
o si
es
sign
ifica
tivo
para
cua
lqui
era
de la
s pa
rtes.
El
per
iodo
de
cóm
puto
a q
ue s
e re
fiere
est
e ar
tícul
o se
rá d
e ap
licac
ión
en l
os
supu
esto
s a
que
se re
fiere
el a
rtícu
lo 8
ter,
con
las
parti
cula
ridad
es q
ue e
n és
te s
e co
ntem
plen
.
Ar
tícul
o 8
ter.
Exte
nsio
nes
subj
etiv
as d
e la
s ca
usas
de
inco
mpa
tibilid
ad.
5. A
los
efec
tos
de e
ste
artíc
ulo:
A lo
s ef
ecto
s de
lo d
ispu
esto
en
los
artíc
ulos
ant
erio
res:
a) L
as m
enci
ones
a la
em
pres
a o
entid
ad o
al c
lient
e de
aud
itoría
se
exte
nder
án a
aq
uella
s ot
ras
con
las
que
esté
vin
cula
da d
irect
a o
indi
rect
amen
te.
a)
Las
men
cion
es a
la e
ntid
ad a
udita
da s
e ex
tend
erán
a a
quel
las
otra
s en
tidad
es
con
las
que,
en
algú
n m
omen
to d
esde
el i
nici
o de
l eje
rcic
io a
l que
se
refie
ren
los
esta
dos
finan
cier
os u
otro
s do
cum
ento
s co
ntab
les
audi
tado
s ha
sta
la f
echa
del
in
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e de
aud
itoría
, est
é vi
ncul
ada
dire
cta
o in
dire
ctam
ente
med
iant
e la
exi
sten
cia
de u
na r
elac
ión
de c
ontro
l de
las
cont
empl
adas
en
el a
rtícu
lo 4
2 de
l Cód
igo
de
Com
erci
o, m
edia
nte
la e
xist
enci
a de
una
mis
ma
unid
ad d
e de
cisi
ón a
l es
tar
cont
rola
das
la e
ntid
ad a
udita
da y
las
otra
s en
tidad
es p
or c
ualq
uier
med
io p
or u
na o
va
rias
pers
onas
fís
icas
o j
uríd
icas
que
act
úen
conj
unta
men
te o
se
halle
n ba
jo
dire
cció
n ún
ica
por
acue
rdos
o c
láus
ulas
est
atut
aria
s, o
med
iant
e la
exi
sten
cia
de
influ
enci
a si
gnifi
cativ
a, e
n lo
s té
rmin
os p
revi
stos
en
el a
rtícu
lo 4
7 de
l Cód
igo
de
Com
erci
o.
b)
Las
men
cion
es a
los
aud
itore
s de
cue
ntas
se
exte
nder
án e
n su
cas
o, a
los
có
nyug
es d
e lo
s m
ism
os y
a lo
s au
dito
res
de c
uent
as o
soc
ieda
des
de a
udito
ría
con
los
que
tuvi
eran
cua
lqui
er v
incu
laci
ón d
irect
a o
indi
rect
a, a
sí c
omo
a la
s pe
rson
as c
on c
apac
idad
par
a in
fluir
en e
l res
ulta
do fi
nal d
e la
aud
itoría
de
cuen
tas,
in
cluy
endo
las
pers
onas
que
form
an c
aden
a de
man
do.
b)
Se
cons
ider
ará
que
el a
udito
r de
cuen
tas
o la
soc
ieda
d de
aud
itoria
no
goza
de
la s
ufic
ient
e in
depe
nden
cia
en e
l eje
rcic
io d
e su
s fu
ncio
nes
resp
ecto
a u
na e
ntid
ad
audi
tada
, cua
ndo
conc
urra
n, a
dem
ás d
e la
s ci
rcun
stan
cias
pre
vist
as e
n ot
ras
leye
s,
las
cont
empl
adas
en
el a
parta
do 3
del
artí
culo
8 d
e la
pre
sent
e Le
y en
el c
ónyu
ge
del a
udito
r fir
man
te d
el in
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e de
aud
itoría
y e
n aq
uello
s co
n lo
s qu
e és
te te
nga
vínc
ulos
de
cons
angu
inid
ad o
afin
idad
has
ta e
l pr
imer
gra
do,
o ví
ncul
os d
e co
nsan
guin
idad
col
ater
al h
asta
el
segu
ndo
grad
o, i
nclu
idos
los
cón
yuge
s de
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uello
s co
n qu
iene
s m
ante
ngan
ést
os ú
ltim
os v
íncu
los.
A lo
s ef
ecto
s de
lo
prev
isto
en
el p
árra
fo a
nter
ior,
se t
endr
án e
n cu
enta
las
si
guie
ntes
par
ticul
arid
ades
:
1.ª
Lo d
ispu
esto
en
el a
parta
do a
) de
est
e ar
tícul
o, a
efe
ctos
de
cons
ider
ar a
una
en
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com
o vi
ncul
ada
a la
ent
idad
aud
itada
, se
rá d
e ap
licac
ión
con
cará
cter
ge
nera
l.
18 |
en
ero
201
1
CUA
DER
NO
S TÉ
CNIC
OS
19
LE
Y 19
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rmac
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tiva,
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os d
e im
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tiva,
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teni
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n lo
s es
tado
s fin
anci
eros
u o
tros
docu
men
tos
cont
able
s de
la e
ntid
ad a
udita
da.
3.
ª En
los
sup
uest
os e
n qu
e se
ten
ga l
a co
ndic
ión
de c
argo
s di
rect
ivos
, o
se
ocup
en c
argo
s de
em
pleo
o s
uper
visi
ón in
tern
a, p
revi
stos
en
el a
parta
do 3
a)
del
artíc
ulo
8 de
est
a Le
y, y
en
los
supu
esto
s co
ntem
plad
os e
n la
s le
tras
b), e
), f),
g) e
i)
del m
ism
o ap
arta
do 3
del
artí
culo
8, s
e ob
serv
arán
las
sigu
ient
es n
orm
as:
– El
artí
culo
8 t
er a
) no
se
aplic
ará
en e
l ca
so d
e qu
e se
tra
te d
e un
a en
tidad
re
spec
to d
e la
cua
l la
entid
ad a
udita
da e
jerz
a co
ntro
l o in
fluen
cia
sign
ifica
tiva
y es
a en
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no
sea,
en
térm
inos
de
impo
rtanc
ia r
elat
iva,
sig
nific
ativ
a pa
ra la
ent
idad
au
dita
da.
– El
per
iodo
de
cóm
puto
par
a la
s in
com
patib
ilidad
es c
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zará
des
de e
l ini
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del
ejer
cici
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que
se
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los
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dos
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os u
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s do
cum
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s co
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tado
s ha
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la fe
cha
en q
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nalic
e el
cor
resp
ondi
ente
trab
ajo
de a
udito
ría.
4.
ª No
será
de
aplic
ació
n el
sup
uest
o co
ntem
plad
o en
el a
parta
do 3
.c) d
el a
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lo 8
a
los
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tos
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er p
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uand
o co
ncur
ran,
ade
más
de
las
circ
unst
anci
as p
revi
stas
en
otra
s le
yes,
la
s co
ntem
plad
as e
n el
apa
rtado
3 d
el a
rtícu
lo 8
en
las
sigu
ient
es p
erso
nas
o en
tidad
es:
1.
º Lo
s au
dito
res
de c
uent
as o
soc
ieda
des
de a
udito
ría c
on l
os q
ue t
uvie
ran
cual
quie
r vi
ncul
ació
n di
rect
a o
indi
rect
a. A
los
efec
tos
de c
onsi
dera
r la
exi
sten
cia
de v
incu
laci
ón d
irect
a o
indi
rect
a co
n lo
s au
dito
res
de c
uent
as o
soc
ieda
des
de
audi
toría
, se
aplic
arán
los
crite
rios
cont
enid
os e
n el
apa
rtado
a) d
e es
te a
rtícu
lo.
En
el c
aso
de q
ue la
s ci
tada
s pe
rson
as c
oncu
rries
en e
n el
sup
uest
o co
ntem
plad
o en
el a
parta
do 3
c) d
el a
rtícu
lo 8
de
esta
Ley
, sol
o se
con
side
rará
que
el a
udito
r de
cuen
tas
o la
soc
ieda
d de
aud
itoría
no
goza
de
la s
ufic
ient
e in
depe
nden
cia
en e
l ej
erci
cio
de s
us f
unci
ones
cua
ndo,
por
raz
ón d
e la
est
ruct
ura
y di
men
sión
de
la
soci
edad
de
audi
toría
, pue
da e
xist
ir re
laci
ón c
on p
osib
les
efec
tos
o in
fluen
cia
en e
l re
sulta
do d
el tr
abaj
o de
aud
itoría
.
2.º
Las
pers
onas
con
cap
acid
ad p
ara
influ
ir en
el r
esul
tado
fina
l de
la a
udito
ría d
e cu
enta
s, i
nclu
idos
los
soc
ios,
aud
itore
s o
no,
que
teng
an r
espo
nsab
ilidad
de
supe
rvis
ión
o ge
stió
n en
la
real
izac
ión
del
traba
jo d
e au
dito
ría y
pue
dan
influ
ir di
rect
amen
te e
n su
val
orac
ión
y re
sulta
do fi
nal.
Lo
dis
pues
to e
n el
apa
rtado
a)
de e
ste
artíc
ulo,
a e
fect
os d
e co
nsid
erar
a u
na
entid
ad c
omo
vinc
ulad
a a
la e
ntid
ad a
udita
da,
será
de
aplic
ació
n co
n ca
ráct
er
gene
ral.
19 |
en
ero
201
1
20
LE
Y 19
/198
8, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
LE
Y 12
/201
0, D
E 30
DE
JUN
IO, P
OR
LA
QU
E SE
MO
DIF
ICA
LA
LEY
19/
1988
, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
d) S
e co
nsid
erar
á qu
e el
aud
itor d
e cu
enta
s o
la s
ocie
dad
de a
udito
ría n
o go
za d
e la
suf
icie
nte
inde
pend
enci
a en
el e
jerc
icio
de
sus
func
ione
s re
spec
to a
una
ent
idad
au
dita
da, c
uand
o co
ncur
ran,
ade
más
de
las
circ
unst
anci
as p
revi
stas
en
otra
s le
yes,
la
s co
ntem
plad
as e
n el
apa
rtado
3 d
el a
rtícu
lo 8
en
las
pers
onas
o e
ntid
ades
, ex
clui
das
las
pers
onas
o e
ntid
ades
a q
ue s
e re
fiere
la le
tra a
nter
ior,
con
las
que
el
audi
tor
de c
uent
as fi
rman
te d
el in
form
e de
aud
itoría
o la
soc
ieda
d de
aud
itoría
en
cuyo
nom
bre
se re
alic
e la
aud
itoría
form
en u
na m
ism
a re
d.
Se
ent
ende
rá p
or re
d la
est
ruct
ura
que:
a) T
enga
por
obj
eto
la c
oope
raci
ón y
a la
que
per
tene
ce u
n au
dito
r o u
na s
ocie
dad
de a
udito
ría, y
b) T
enga
cla
ram
ente
por
obj
etiv
o co
mpa
rtir
bene
ficio
s o
cost
es,
o qu
e co
mpa
rte
prop
ieda
d, c
ontro
l o
gest
ión
com
unes
, po
lític
as y
pro
cedi
mie
ntos
de
cont
rol
de
calid
ad
com
unes
, un
a es
trate
gia
empr
esar
ial
com
ún,
el
uso
de
un
nom
bre
com
erci
al c
omún
, o u
na p
arte
sig
nific
ativ
a de
sus
recu
rsos
pro
fesi
onal
es.
En
tod
o ca
so,
se e
nten
derá
que
for
man
par
te d
e un
a m
ism
a re
d la
s en
tidad
es
vinc
ulad
as a
las
que
se
refie
re e
l ar
tícul
o 42
del
Cód
igo
de C
omer
cio
o la
s en
tidad
es q
ue fo
rmen
par
te d
e un
a m
ism
a un
idad
de
deci
sión
al e
star
con
trola
das
por
cual
quie
r m
edio
por
una
o v
aria
s pe
rson
as f
ísic
as o
jur
ídic
as q
ue a
ctúe
n co
njun
tam
ente
o
se
halle
n ba
jo
dire
cció
n ún
ica
por
acue
rdos
o
cláu
sula
s es
tatu
taria
s,
o qu
e es
tén
vinc
ulad
as
med
iant
e la
ex
iste
ncia
de
in
fluen
cia
sign
ifica
tiva
en lo
s té
rmin
os p
revi
stos
en
el a
rtícu
lo 4
7 de
l Cód
igo
de C
omer
cio.
A lo
s ef
ecto
s de
lo p
revi
sto
en e
ste
apar
tado
, se
tend
rán
en c
uent
a la
s si
guie
ntes
pa
rticu
larid
ades
:
1.ª
La c
ondi
ción
de
carg
os d
irect
ivos
o e
l de
sem
peño
de
pues
tos
de e
mpl
eo
cont
empl
ados
en
el a
parta
do 3
.a)
del a
rtícu
lo 8
de
esta
Ley
ha
de a
fect
ar o
est
ar
rela
cion
ada
con
la e
labo
raci
ón d
e in
form
ació
n si
gnifi
cativ
a co
nten
ida
en lo
s es
tado
s fin
anci
eros
u o
tros
docu
men
tos
cont
able
s de
la e
ntid
ad a
udita
da.
2.
ª La
conc
urre
ncia
de
las
circ
unst
anci
as c
onte
mpl
adas
en
los
apar
tado
s 3.
b) y
3.c
) de
l ar
tícul
o 8,
se
tend
rá e
n cu
enta
res
pect
o de
aqu
ella
s pe
rson
as q
ue,
en l
as
entid
ades
vin
cula
das,
pos
ean
la c
ondi
ción
de
soci
o, a
dmin
istra
dor,
secr
etar
io d
el
órga
no d
e ad
min
istra
ción
o a
pode
rado
con
man
dato
gen
eral
y s
olo
se c
onsi
dera
rá
que
el a
udito
r de
cue
ntas
o l
a so
cied
ad d
e au
dito
ría n
o go
za d
e la
suf
icie
nte
inde
pend
enci
a en
el e
jerc
icio
de
sus
func
ione
s cu
ando
, por
razó
n de
la e
stru
ctur
a y
dim
ensi
ón c
onju
nta
de la
soc
ieda
d de
aud
itoría
y d
e la
s en
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es v
incu
lada
s co
n és
ta,
pued
a ex
istir
rel
ació
n co
n po
sibl
es e
fect
os o
influ
enci
a en
el r
esul
tado
del
tra
bajo
de
audi
toría
.
20 |
en
ero
201
1
CUA
DER
NO
S TÉ
CNIC
OS
21
LE
Y 19
/198
8, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
LE
Y 12
/201
0, D
E 30
DE
JUN
IO, P
OR
LA
QU
E SE
MO
DIF
ICA
LA
LEY
19/
1988
, D
E 12
DE
JULI
O, D
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UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
3.ª
Lo d
ispu
esto
en
el a
parta
do a
) de
est
e ar
tícul
o, a
efe
ctos
de
cons
ider
ar a
una
en
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com
o vi
ncul
ada
a la
ent
idad
aud
itada
, se
rá d
e ap
licac
ión
gene
ral.
No
obst
ante
, en
los
supu
esto
s en
los
que
se te
nga
la c
ondi
ción
de
carg
o di
rect
ivo,
o s
e oc
upen
car
gos
de e
mpl
eo o
sup
ervi
sión
inte
rna
prev
isto
s en
el a
parta
do 3
a)
del
artíc
ulo
8, y
en
los
supu
esto
s co
ntem
plad
os e
n la
s le
tras
b),
e),
f), g
) e
i) de
l ap
arta
do 3
del
artí
culo
8, n
o se
apl
icar
á en
el c
aso
de q
ue s
e tra
te d
e un
a en
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re
spec
to d
e la
cua
l la
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ad a
udita
da e
jerz
a co
ntro
l o in
fluen
cia
sign
ifica
tiva
y es
a en
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no
sea,
en
térm
inos
de
impo
rtanc
ia r
elat
iva,
sig
nific
ativ
a pa
ra la
ent
idad
au
dita
da.
Artíc
ulo
8 qu
áter
. Con
trata
ción
y ro
taci
ón.
4. L
os a
udito
res
será
n co
ntra
tado
s po
r un
perío
do in
icia
l, qu
e no
pod
rá s
er in
ferio
r a
tres
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ni s
uper
ior a
nue
ve a
con
tar d
esde
la fe
cha
en q
ue s
e in
icie
el p
rimer
ej
erci
cio
a au
dita
r, pu
dien
do s
er c
ontra
tado
s po
r pe
ríodo
s m
áxim
os d
e tre
s añ
os
una
vez
haya
fina
lizad
o el
per
íodo
inic
ial.
Dur
ante
el p
erío
do in
icia
l, o
ante
s de
que
fin
alic
e ca
da u
no d
e lo
s tra
bajo
s pa
ra l
os q
ue f
uero
n co
ntra
tado
s un
a ve
z fin
aliz
ado
el p
erío
do in
icia
l, no
pod
rá r
esci
ndirs
e el
con
trato
sin
que
med
ie ju
sta
caus
a.
Lo
s au
dito
res
será
n co
ntra
tado
s po
r un
perío
do d
e tie
mpo
det
erm
inad
o in
icia
l, qu
e no
pod
rá s
er in
ferio
r a tr
es a
ños
ni s
uper
ior a
nue
ve a
con
tar d
esde
la fe
cha
en q
ue
se i
nici
e el
prim
er e
jerc
icio
a a
udita
r, pu
dien
do s
er c
ontra
tado
s po
r pe
riodo
s m
áxim
os s
uces
ivos
de
tres
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una
vez
que
hay
a fin
aliz
ado
el p
erio
do in
icia
l. Si
a
la f
inal
izac
ión
del
perio
do d
e co
ntra
taci
ón i
nici
al o
de
prór
roga
del
mis
mo,
ni
el
audi
tor d
e cu
enta
s o
la s
ocie
dad
de a
udito
ría n
i la
entid
ad a
udita
da m
anife
star
en s
u vo
lunt
ad e
n co
ntra
rio, e
l con
trato
que
dará
táci
tam
ente
pro
rroga
do p
or u
n pl
azo
de
tres
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.
Dur
ante
el p
erio
do in
icia
l, o
ante
s de
que
fina
lice
cada
uno
de
los
traba
jos
para
los
que
fuer
on c
ontra
tado
s un
a ve
z fin
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ado
el p
erio
do in
icia
l, no
pod
rá re
scin
dirs
e el
co
ntra
to
sin
que
med
ie
just
a ca
usa.
La
s di
verg
enci
as
de
opin
ione
s so
bre
trata
mie
ntos
con
tabl
es o
pro
cedi
mie
ntos
de
audi
toría
no
son
just
a ca
usa.
En
tal
caso
, lo
s au
dito
res
de c
uent
as y
la
soci
edad
aud
itada
deb
erán
com
unic
ar a
l In
stitu
to d
e C
onta
bilid
ad y
Aud
itoría
de
Cue
ntas
la
resc
isió
n de
l co
ntra
to d
e au
dito
ría.
Tr
atán
dose
de
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ades
som
etid
as a
sup
ervi
sión
púb
lica,
de
soci
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es c
uyos
va
lore
s es
tén
adm
itido
s a
nego
ciac
ión
en m
erca
dos
secu
ndar
ios
ofic
iale
s de
va
lore
s, o
de
soci
edad
es c
uyo
impo
rte n
eto
de la
cifr
a de
neg
ocio
s se
a su
perio
r a
30.0
00.0
00 d
e eu
ros,
una
vez
tra
nscu
rrido
s si
ete
años
des
de e
l con
trato
inic
ial,
será
obl
igat
oria
la r
otac
ión
del a
udito
r de
cue
ntas
res
pons
able
del
trab
ajo
y de
la
tota
lidad
de
los
mie
mbr
os d
el e
quip
o de
aud
itoría
, de
bien
do t
rans
curri
r en
tod
o ca
so u
n pl
azo
de tr
es a
ños
para
que
dic
has
pers
onas
pue
dan
volv
er a
aud
itar a
la
entid
ad c
orre
spon
dien
te.
Dic
ho p
lazo
se
ente
nder
á cu
mpl
ido
en c
ualq
uier
cas
o cu
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, a
su t
érm
ino,
la
entid
ad a
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etid
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supe
rvis
ión
públ
ica
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s va
lore
s se
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itido
s a
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ciac
ión
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n m
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os f
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erio
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pend
enci
a de
que
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itoría
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cuen
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s va
lore
s em
itido
s po
r ést
a, n
o hu
bies
en c
umpl
ido
dura
nte
algú
n pe
ríodo
de
tiem
po a
lgun
a de
las
circ
unst
anci
as
men
cion
adas
en
este
pár
rafo
.
Tr
atán
dose
de
entid
ades
de
inte
rés
públ
ico,
o d
e so
cied
ades
cuy
o im
porte
net
o de
la
cifr
a de
neg
ocio
s se
a su
perio
r a 5
0.00
0.00
0 de
eur
os, u
na v
ez tr
ansc
urrid
os s
iete
añ
os d
esde
el c
ontra
to in
icia
l, se
rá o
blig
ator
ia la
rot
ació
n de
l aud
itor
de c
uent
as
firm
ante
del
info
rme
de a
udito
ría, d
ebie
ndo
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curri
r en
todo
cas
o un
pla
zo d
e do
s añ
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ara
que
dich
a pe
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idad
cor
resp
ondi
ente
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blig
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el s
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o añ
o o,
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to, e
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s, l
a en
tidad
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ga l
a co
ndic
ión
de e
ntid
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blic
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net
o de
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No
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ante
, cua
ndo
las
audi
toría
s de
cue
ntas
no
fuer
an o
blig
ator
ias,
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ias,
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ión
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cion
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stab
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s an
terio
res.
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o 8
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42
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cupa
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o o
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de
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1988
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que
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Ar
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Ley.
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or s
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ón.
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Por
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ción
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tícul
o 10
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es d
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ría d
e cu
enta
s, s
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pre
que
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mpl
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s si
guie
ntes
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isito
s:
1.
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rán
insc
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e en
el R
egis
tro O
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l de
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s de
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Que
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e lo
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toría
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ados
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cual
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oría
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istra
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de
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may
oría
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los
mie
mbr
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el ó
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inis
traci
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e la
soc
ieda
d se
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ocio
s au
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uent
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ieda
des
de a
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a m
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men
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las
cond
icio
nes
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el p
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amen
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2.
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edad
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de a
udito
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4.
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Cue
ntas
el i
ncum
plim
ient
o de
los
requ
isito
s ex
igid
os e
n es
te a
rtícu
lo
para
su
insc
ripci
ón e
n el
Reg
istro
Ofic
ial d
e Au
dito
res
de C
uent
as.
Dic
ho in
cum
plim
ient
o da
rá lu
gar
a la
baj
a en
dic
ho R
egis
tro c
uand
o se
pro
duzc
a du
rant
e un
tiem
po s
uper
ior a
tres
mes
es.
No
obst
ante
lo a
nter
ior,
ante
s de
que
tra
nscu
rran
los
tres
mes
es,
el I
nstit
uto
de
Con
tabi
lidad
y
Audi
toría
de
C
uent
as
podr
á ef
ectu
ar
requ
erim
ient
os
para
la
su
bsan
ació
n o
cum
plim
ient
o de
los
requ
isito
s ex
igid
os e
n el
pre
sent
e ar
tícul
o en
un
plaz
o de
term
inad
o, q
ue d
e no
ser
ate
ndid
os,
podr
án d
ar l
ugar
a l
a ba
ja e
n el
R
egis
tro O
ficia
l de
Audi
tore
s de
Cue
ntas
.
5.
En
todo
cas
o de
berá
n es
tar
insc
ritos
en
el R
egis
tro O
ficia
l de
Aud
itore
s de
C
uent
as la
s so
cied
ades
de
audi
toría
de
terc
eros
paí
ses
que
emita
n in
form
es d
e au
dito
ría e
n re
laci
ón a
las
cuen
tas
anua
les
a qu
e se
refie
re e
l artí
culo
7.1
1 de
est
a Le
y. E
n es
tos
caso
s, s
e ex
igirá
a q
uien
es f
irmen
los
inf
orm
es e
n no
mbr
e de
la
soci
edad
el c
umpl
imie
nto
de lo
s re
quis
itos
esta
blec
idos
en
el c
itado
apa
rtado
.
24 |
en
ero
201
1
CUA
DER
NO
S TÉ
CNIC
OS
25
LE
Y 19
/198
8, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
LE
Y 12
/201
0, D
E 30
DE
JUN
IO, P
OR
LA
QU
E SE
MO
DIF
ICA
LA
LEY
19/
1988
, D
E 12
DE
JULI
O, D
E A
UD
ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
Esta
s so
cied
ades
de
audi
toría
par
a es
tar
insc
ritas
en
el R
egis
tro O
ficia
l de
Au
dito
res
de C
uent
as, d
eber
án c
umpl
ir lo
s si
guie
ntes
requ
isito
s:
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udito
r de
cuen
tas
que
firm
e el
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rme
de a
udito
ría e
n no
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as y
la
may
oría
de
los
mie
mbr
os d
e su
órg
ano
de a
dmin
istra
ción
cum
plan
con
los
re
quis
itos
equi
vale
ntes
a lo
s ex
igid
os e
n lo
s ap
arta
dos
1. le
tras
a) y
c),
2. le
tras
a),
b) y
c),
3 y
4 de
l artí
culo
7 d
e es
ta L
ey.
b)
Que
los
info
rmes
de
audi
toría
a q
ue s
e re
fiere
est
e ap
arta
do s
e re
alic
en c
on
arre
glo
a la
s no
rmas
inte
rnac
iona
les
de a
udito
ría y
a lo
est
ipul
ado
en lo
s ar
tícul
os 8
a
8 se
xies
de
esta
Ley
, o
en s
u ca
so,
con
arre
glo
a la
s no
rmas
y r
equi
sito
s de
clar
ados
equ
ival
ente
s po
r la
Uni
ón E
urop
ea.
c)
Que
des
igne
n un
repr
esen
tant
e co
n do
mic
ilio e
n Es
paña
.
d)
Que
te
ngan
pu
blic
ado
en
sus
pági
nas
de
Inte
rnet
el
in
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e an
ual
de
trans
pare
ncia
a q
ue s
e re
fiere
el
artíc
ulo
14 b
is d
e es
ta L
ey,
o un
inf
orm
e qu
e cu
mpl
a re
quis
itos
equi
vale
ntes
de
info
rmac
ión.
Los
info
rmes
de
audi
toría
em
itido
s po
r la
s so
cied
ades
de
audi
toría
no
insc
ritas
, no
tend
rán
efec
to ju
rídic
o en
Esp
aña,
sin
per
juic
io d
e lo
que
dis
pong
a la
nor
mat
iva
de
la U
nión
Eur
opea
.
La in
scrip
ción
en
el R
egis
tro O
ficia
l de
Audi
tore
s de
Cue
ntas
de
esta
s so
cied
ades
de
aud
itoría
no
les
facu
lta p
ara
el e
jerc
icio
de
la a
ctiv
idad
de
audi
toría
. Ar
tícul
o 11
Artíc
ulo
11. R
espo
nsab
ilidad
civ
il.
1. L
os a
udito
res
de c
uent
as re
spon
derá
n po
r los
dañ
os y
per
juic
ios
que
se d
eriv
en
del i
ncum
plim
ient
o de
sus
obl
igac
ione
s se
gún
las
regl
as g
ener
ales
del
der
echo
pr
ivad
o co
n la
s pa
rticu
larid
ades
est
able
cida
s en
el p
rese
nte
artíc
ulo.
1.
Los
aud
itore
s de
cue
ntas
y s
ocie
dade
s de
aud
itoría
resp
onde
rán
por l
os d
años
y
perju
icio
s qu
e se
der
iven
del
incu
mpl
imie
nto
de s
us o
blig
acio
nes
segú
n la
s re
glas
ge
nera
les
del
Cód
igo
Civ
il, c
on l
as p
artic
ular
idad
es e
stab
leci
das
en e
l pr
esen
te
artíc
ulo.
2. L
a re
spon
sabi
lidad
civ
il de
los
audi
tore
s de
cue
ntas
y la
s so
cied
ades
de
audi
toría
se
rá e
xigi
ble
de f
orm
a pr
opor
cion
al a
la r
espo
nsab
ilidad
dire
cta
por
los
daño
s y
perju
icio
s ec
onóm
icos
que
pud
iera
n ca
usar
por
su
actu
ació
n pr
ofes
iona
l. La
re
spon
sabi
lidad
civ
il de
l au
dito
r de
cue
ntas
ser
á ex
igib
le e
n fo
rma
pers
onal
e
indi
vidu
aliz
ada,
con
exc
lusi
ón d
el d
año
o pe
rjuic
io c
ausa
do p
or la
pro
pia
entid
ad
audi
tada
o p
or u
n te
rcer
o.
2.
Cua
ndo
la a
udito
ría d
e cu
enta
s se
real
ice
por u
n au
dito
r que
per
tene
zca
a un
a so
cied
ad d
e au
dito
ría,
resp
onde
rán
solid
aria
men
te t
anto
el
audi
tor
que
haya
fir
mad
o el
info
rme
de a
udito
ría c
omo
la s
ocie
dad.
3.
Cua
ndo
la a
udito
ría d
e cu
enta
s se
real
ice
por u
n au
dito
r de
cuen
tas
en n
ombr
e de
una
soc
ieda
d de
aud
itoría
, re
spon
derá
n so
lidar
iam
ente
, de
ntro
de
los
límite
s se
ñala
dos
en e
l apa
rtado
pre
cede
nte,
tant
o el
cita
do a
udito
r qu
e ha
ya fi
rmad
o el
in
form
e de
aud
itoría
com
o la
soc
ieda
d.
4.
La
acci
ón p
ara
exig
ir la
resp
onsa
bilid
ad c
ontra
ctua
l del
aud
itor y
de
la s
ocie
dad
audi
tora
pre
scrib
irá a
los
cuat
ro a
ños
de la
fech
a de
l inf
orm
e.
25 |
en
ero
201
1
26
LE
Y 19
/198
8, D
E 12
DE
JULI
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E A
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RÍA
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CU
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S
LE
Y 12
/201
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DE
JUN
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LA
QU
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MO
DIF
ICA
LA
LEY
19/
1988
, D
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ITO
RÍA
DE
CU
ENTA
S
Artíc
ulo
12
Ar
tícul
o 12
. Fia
nza.
Si
n pe
rjuic
io d
e la
res
pons
abilid
ad c
ivil
ilimita
da,
para
res
pond
er d
e lo
s da
ños
y pe
rjuic
ios
que
pudi
eran
cau
sar
en e
l ej
erci
cio
de s
u ac
tivid
ad,
los
audi
tore
s de
cu
enta
s y
las
soci
edad
es d
e au
dito
ría d
e cu
enta
s es
tará
n ob
ligad
os a
pre
star
fia
nza
en fo
rma
de d
epós
ito e
n ef
ectiv
o, tí
tulo
s de
deu
da p
úblic
a, a
val d
e en
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fin
anci
era
o se
guro
de
resp
onsa
bilid
ad c
ivil
por
la c
uant
ía y
en
la f
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a qu
e es
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ezca
el M
inis
terio
de
Econ
omía
y H
acie
nda.
La
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tía, e
n to
do c
aso,
ser
á pr
opor
cion
al a
su
volu
men
de
neg
ocio
. R
egla
men
taria
men
te s
e fij
ará
la f
ianz
a pa
ra e
l prim
er a
ño d
e ej
erci
cio
de la
act
ivid
ad.
Si
n pe
rjuic
io d
e la
res
pons
abilid
ad c
ivil
regu
lada
en
el a
rtícu
lo a
nter
ior,
para
re
spon
der
de l
os d
años
y p
erju
icio
s qu
e pu
dier
an c
ausa
r en
el
ejer
cici
o de
su
activ
idad
, lo
s au
dito
res
de c
uent
as y
las
soc
ieda
des
de a
udito
ría d
e cu
enta
s es
tará
n ob
ligad
os a
pre
star
fia
nza,
en
form
a de
dep
ósito
en
efec
tivo,
títu
los
de
deud
a pú
blic
a, a
val d
e en
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fina
ncie
ra o
seg
uro
de r
espo
nsab
ilidad
civ
il, p
or la
cu
antía
y e
n la
for
ma
que
esta
blez
ca e
l Min
iste
rio d
e Ec
onom
ía y
Hac
iend
a. L
a cu
antía
, en
to
do
caso
, se
rá
prop
orci
onal
a
su
volu
men
de
ne
goci
o.
Reg
lam
enta
riam
ente
se
fijar
á la
fia
nza
para
el
prim
er a
ño d
e ej
erci
cio
de l
a ac
tivid
ad.
Artíc
ulo
13
Ar
tícul
o 13
. Deb
er d
e se
cret
o.
El a
udito
r de
cuen
tas
esta
rá o
blig
ado
a m
ante
ner e
l sec
reto
de
cuan
ta in
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ació
n co
nozc
a en
el e
jerc
icio
de
su a
ctiv
idad
, no
pudi
endo
hac
er u
so d
e la
mis
ma
para
fin
alid
ades
dis
tinta
s de
las
de la
pro
pia
audi
toría
de
cuen
tas.
El
aud
itor d
e cu
enta
s fir
man
te d
el in
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e de
aud
itoría
, la
soci
edad
de
audi
toría
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co
mo
los
soci
os d
e és
ta,
los
audi
tore
s de
cue
ntas
des
igna
dos
para
rea
lizar
au
dito
rías
en n
ombr
e de
la s
ocie
dad
de a
udito
ría y
toda
s la
s pe
rson
as q
ue h
ayan
in
terv
enid
o en
la re
aliz
ació
n de
la a
udito
ría e
star
án o
blig
ados
a m
ante
ner e
l sec
reto
de
cua
nta
info
rmac
ión
cono
zcan
en
el e
jerc
icio
de
su a
ctiv
idad
, no
pudi
endo
hac
er
uso
de la
mis
ma
para
fina
lidad
es d
istin
tas
de la
s de
la p
ropi
a au
dito
ría d
e cu
enta
s,
sin
perju
icio
del
deb
er d
e de
nunc
ia c
onte
mpl
ado
en e
l artí
culo
262
de
la L
ey d
e En
juic
iam
ient
o C
rimin
al.
Artíc
ulo
14
Ar
tícul
o 14
. Deb
er d
e co
nser
vaci
ón y
acc
eso
a la
doc
umen
taci
ón.
1. L
os a
udito
res
de c
uent
as y
las
soci
edad
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e au
dito
ría d
e cu
enta
s co
nser
vará
n y
cust
odia
rán
dura
nte
el p
lazo
de
cinc
o añ
os, a
con
tar d
esde
la fe
cha
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nfor
me
de a
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ría,
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ocum
enta
ción
ref
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te a
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ría d
e cu
enta
s po
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los
real
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clui
dos
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les
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abaj
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ituya
n la
s pr
ueba
s y
el s
opor
te d
e la
s co
nclu
sion
es q
ue c
onst
en e
n el
info
rme.
1.
Los
aud
itore
s de
cue
ntas
y la
s so
cied
ades
de
audi
toría
de
cuen
tas
cons
erva
rán
y cu
stod
iará
n du
rant
e el
pla
zo d
e ci
nco
años
, a c
onta
r de
sde
la fe
cha
del i
nfor
me
de a
udito
ría,
la d
ocum
enta
ción
ref
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s po
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los
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l aud
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ituya
n la
s pr
ueba
s y
el s
opor
te d
e la
s co
nclu
sion
es q
ue c
onst
en e
n el
info
rme.
2. S
in p
erju
icio
de
lo q
ue s
e es
tabl
ezca
en
las
cláu
sula
s de
l con
trato
de
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, en
todo
cas
o, a
cced
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ción
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ueda
ndo
suje
tos
a la
obl
igac
ión
esta
blec
ida
en e
l artí
culo
ant
erio
r:
2.
Sin
per
juic
io d
e lo
que
se
esta
blez
ca e
n la
s cl
áusu
las
del c
ontra
to d
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caso
, ac
cede
r a
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blec
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l artí
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erio
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e C
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tos
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pera
ción
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rnac
iona
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a en
lo
s ar
tícul
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4 y
25 d
e es
ta L
ey.
b)
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os p
or re
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ción
judi
cial
.
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c)
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én a
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y.
26 |
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1
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ente
a l
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efec
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del e
jerc
icio
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las
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ncia
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lativ
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l artí
culo
13
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efic
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obte
nida
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s.
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cum
plim
ient
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ón im
pues
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culo
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g)
El i
ncum
plim
ient
o de
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artí
culo
14
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Ley,
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may
or n
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puta
bles
al
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cuen
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de a
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ría.
29 |
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ero
201
1
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que
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las
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Ley
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rme
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un
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rme
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n, n
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si
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cativ
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l inc
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c)
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los
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unst
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le
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o re
glam
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ient
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ción
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cido
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las
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e au
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e cu
enta
s.
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la p
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Ley.
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entif
icar
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omo
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tor d
e cu
enta
s en
un
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jo d
istin
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que
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el a
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de
esta
Ley
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istin
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ello
s qu
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nien
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ural
eza
de
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toría
de
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én a
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idos
por
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dito
res
de c
uent
as.
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La
emis
ión
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n in
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e, i
dent
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ndos
e co
mo
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tor
de c
uent
as,
en u
n tra
bajo
dis
tinto
a l
os q
ue s
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gula
n en
el
artíc
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1 de
est
a Le
y, o
dis
tinto
a
aque
llos
que,
no
teni
endo
la n
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alez
a de
aud
itoría
de
cuen
tas,
est
én a
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idos
po
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a a
udito
res
de c
uent
as, c
uand
o su
reda
cció
n o
pres
enta
ción
pue
da g
ener
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conf
usió
n re
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natu
rale
za c
omo
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jo d
e au
dito
ría d
e cu
enta
s.
h)
Rea
lizar
trab
ajos
de
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toría
de
cuen
tas
sin
esta
r in
scrit
o co
mo
ejer
cien
te e
n el
Reg
istro
Ofic
ial d
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uent
as.
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real
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ión
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raba
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com
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erci
ente
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ficia
l de
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tore
s de
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ntas
o s
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rest
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fianz
a su
ficie
nte.
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nto
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las
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as s
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ficie
ntes
o n
o se
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e lo
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imie
ntos
form
ulad
os e
n el
con
trol
de c
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que
se
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culo
22.
5 de
est
a Le
y.
k)
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ncum
plim
ient
o de
la o
blig
ació
n de
pub
licar
el i
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l de
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ncia
o
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orm
e pu
blic
ado
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enga
info
rmac
ión
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alm
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rrect
a o
inco
mpl
eta,
de
acue
rdo
con
el c
onte
nido
pre
vist
o en
el a
rtícu
lo 1
4 bi
s de
est
a Le
y.
l)
La n
egat
iva
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sist
enci
a po
r par
te d
e lo
s su
jeto
s no
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itore
s a
que
se re
fiere
el
artíc
ulo
8 te
r. c)
o d
) de
est
a Le
y, a
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rcic
io d
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s co
mpe
tenc
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iplin
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e C
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s co
mpe
tenc
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glo
a lo
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able
cido
en
el a
rtícu
lo 2
2 de
la
pre
sent
e Le
y.
ll)
La
inex
iste
ncia
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lta s
usta
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l de
aplic
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umpl
imie
nto
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s ex
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os a
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de c
uent
as o
soc
ieda
des
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la i
nscr
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s de
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o su
act
ivid
ad.
n)
El i
ncum
plim
ient
o de
lo d
ispu
esto
en
el a
rtícu
lo 6
.7 d
e es
ta L
ey e
n cu
anto
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segu
imie
nto
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rmac
ión
cont
inua
da.
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La
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un
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udito
ría e
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una
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ieda
d de
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por
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té e
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sam
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icha
soc
ieda
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ra s
u re
aliz
ació
n.
o)
El i
ncum
plim
ient
o de
la o
blig
ació
n de
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de c
uent
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ieda
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el c
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ució
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au
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o so
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e au
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rupo
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el c
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de
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toría
de
cuen
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cons
olid
adas
, el a
cces
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ocum
enta
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idad
aud
itada
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s en
tidad
es c
onso
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as, r
espe
ctiv
amen
te.
4.
Se
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ccio
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leve
s:
4.
Se
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n co
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, es
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ecid
as e
n el
artí
culo
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de
la p
rese
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Ley.
5.
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cum
plim
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6.
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8. L
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8.
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año.
39 |
en
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201
1
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LE
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/198
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1988
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con
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3.
El i
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form
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rmac
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3/19
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1984
, de
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