estrategia para perfeccionar la calidad del proceso de

FACULTAD

CIENCIAS EMPRESARIALES

Y ADMINISTRACIÓN

DPTO. CONTABILIDAD Y FINANZAS

Estrategia para perfeccionar la calidad del proceso de auditoria en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

TESIS PRESENTADA EN OPCIÓN AL TÍTULO

DE LICENCIADO EN CONTABILIDAD Y

FINANZAS

Autora: Lilianny Ricardo Muñoz.

Tutoras: Msc Teresa Torrente Sera.

HOLGUÍN 2018

2


PENSAMIENTO

“Exigir conlleva a controlar, educar, orientar, prevenir y hacer cumplir lo

dispuesto".

Raúl Castro Ruz

3


DEDICATORIA

Dedico este Trabajo de Diploma, con todo mi corazón y todo mi amor a las personas

siguientes:

A mí adorada hija por ser la luz de mi vida y la fuente de constante empeño y

sacrificio.

A mis padres: por su comprensión, apoyo y amor, por haberme enseñado a

luchar para lograr mis sueños. Quisiera al menos hacerles sentir orgullosos,

agradecerle y demostrarle que cuanto soy y tengo es gracias a ellos. Por el buen

ejemplo, por todo el amor que depositaron en mí y porque este también era su

sueño.

A mi abuela Mercedes mi segunda madre, tía, hermano y esposo.

4


AGRADECIMIENTOS

A mis padres quienes se han sacrificado por mí cada día y me han apoyado en

todo momento para que logre terminar mis estudios y por darme ánimo en los

momentos más críticos de esta larga y engorrosa carrera de trabajo y sacrificio.

A mis profesores, que fueron los principales partícipes en mi formación

como profesional.

A mi tutora por brindarme apoyo y tiempo de su trabajo para la realización de este

trabajo

A cada uno de los conocidos y amigos que se preocuparon y estuvieron al tanto

de todo.

A todos, muchas gracias.

5


RESUMEN

El presente trabajo de diploma propone el diseño y aplicación de una estrategia para

perfeccionar la calidad del proceso de auditoria en el Grupo Empresarial de Comercio

de Holguín. Perfeccionar la calidad de las auditorias mediante el diseño de una

estrategia que permita brindar la información acertada por parte del auditor y la toma de

decisiones por parte de los directivos. Para materializar el trabajo fue necesaria una

amplia revisión de la bibliografía correspondiente, así como de la documentación del

área de auditoria de la entidad, una vez familiarizada con el proceso de trabajo se

diagnosticó la situación y condición existentes y se propuso soluciones en la distribución

del presenta trabajo. La estructura de esta investigación consta de dos capítulos: el

primero tiene como título:” Marco Teórico - Referencial sobre la Auditoria. Que recoge

antecedentes históricos de la auditoria en Cuba y el mundo, fundamentación teórica

relacionada con el tema en cuestión y características generales de la empresa; el

segundo se titula “Estrategia para perfeccionar el proceso de auditoria en el Grupo

Empresarial de Comercio Holguín ”. Como resultado se logró diseñar una estrategia

para el perfeccionamiento de la calidad del proceso de auditoría. Este trabajo se

desarrolló utilizando la metodología de la investigación científica tales como: de nivel

teórico: Histórico-Lógico, Análisis-Síntesis, Sistémico estructural - funcional y del nivel

empírico: Encuesta, Entrevista, Revisión documental y Observación científica.

6


INDICE Pag.

Introducción................................................................................................................ 1

CAPÍTULO I Marco Teórico - Referencial sobre la Auditoria…………………….. 6

1.0 Evaluación Histórica de la Auditoria…………………………………………….. 6

1.1 La auditoría en el mundo………………………………………………………..... 6

1.1.2 La auditoría en Cuba………………………………………………………………. 10

1.2 Evolución histórica de la Auditoria………………………………………………. 14

1.2.1 Diferentes conceptos de Auditoria...…………………………………………….. 14

1.2.2 Clasificación…………………………………………………………..……………. 18

1.2.3 Normas de Auditoria aplicada a la actividad de Comercio……………………. 20

1.2.4 Algunas definiciones de estrategias……………………………………………. 24

1.2.5 Inscripción en el Registro de Contralores y Auditores de la República de Cuba……….........................................................................................................

26

1.3 Diagnóstico de la Actividad de Auditoria……………………………………….. 28

CAPÍTULO II.- Estrategia para perfeccionar la calidad del proceso de

auditoria en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín ………………………..

31

2.1 Caracterización del Grupo Empresarial de Comercio Holguín………...... 31

2.2 Diagnóstico al área de acciones de control de las auditorias………….... 33

2.3 Mapa de Proceso ……………………………………………………………… 37

2.4 Propuesta de Solución al Problema Identificado………………………….. 41

2.4.1 Propuesta de Soluciones Alternativas …………………………………….. 41

2.5 Plan de acción para el despliegue de la estrategia……………………….. 43

2.5.1 Aplicación de la estrategia propuesta…………………………………......... 46

2.5.2 Valoración económica- social de la investigación ……………………….. 54

Conclusiones….…………………..………………………………………………………. 55

Recomendaciones………………………………………………………………………… 56

Bibliografía……..………………………………………………………………………….. 57

Anexos...…………………………………………………………………………………… 59

7


INTRODUCCIÓN

La economía cubana actual se encuentra inmersa en un proceso de actualización del

modelo económico con el objetivo de garantizar la continuidad e irreversibilidad del

socialismo, el desarrollo económico del país y la elevación del nivel de vida de la

población, conjugados con la necesaria formación de valores éticos y políticos de

nuestros ciudadanos, para lo cual el VII Congreso del Partido aprobó los “Lineamientos

de la Política Económica y Social del Partido y la Revolución”; requiriéndose para su

implementación la preparación y el conocimiento por parte del auditor interno en cada

uno de los niveles, para así ejercer con calidad la labor que a cada uno corresponde.

Como parte del propio desarrollo del trabajo de prevención y enfrentamiento a los

hechos que afectan el normal desarrollo del proceso revolucionario, así como el

protagonismo en el logro de las transformaciones contenidas en los Lineamientos

Económicos del Partido y la Revolución, resulta necesario elevar la preparación

profesional de los auditores que forman parte del sistema de auditoría, supervisión y

control del Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

En tal sentido, los Lineamientos de la Política Económica y Social del Partido y la

Revolución sugiere la necesidad urgente de modernizar nuestras herramientas del

control como función estratégica a nivel organizacional:

Lineamiento No. 6 " Exigir la actuación ética de los jefes, los trabajadores y las

entidades, así como fortalecer el sistema de control interno. El control externo se basará,

principalmente, en mecanismos económico-financieros, sin excluir los administrativos,

haciéndolo más racional".

El auditor interno, como parte del escenario económico cubano, requiere un cambio de

mentalidad y de los procedimientos de actuación, dirigidos a lograr efectividad en el

trabajo que realiza.

Esta labor debe caracterizarse por su alta profesionalidad y calidad, lo cual se debe

evidenciar en los resultados que se alcancen y que constituyan, más que todo, un arma

efectiva para la prevención.

Todo esto se consigue poniendo énfasis en el auto preparación logrando, además, que

el auditor interno influya en el incremento de la eficiencia de la entidad en que actúa,

perfeccionando y realizando su labor con un enfoque preventivo.

8


La auditoría interna, constituye, cada vez más, una actividad que contribuye al

cumplimiento de los objetivos y metas de la entidad y los resultados de estos servicios

deben formar parte de los análisis periódicos que efectúan los órganos colegiados de

dirección de estas.

La auditoría interna se emplea por la propia organización para la valoración

independiente de sus actividades, con el objetivo de contribuir a prevenir y detectar las

indisciplinas, ilegalidades y manifestaciones de corrupción que pudieran afectar en el

control de los recursos materiales, humanos y financieros de que dispone. Una de las

voces más autorizadas referentes al tema en Cuba sostiene que:

"....El auditor no puede cansarse, tiene que seguir luchando, debe tener la

convicción de la importancia que tiene en cada organización, tiene que

demostrar con mucha calidad y ética su verdadero lugar en esta Revolución.

Los auditores están para defender la política del estado. No podemos actuar

con autosuficiencia, hay que estar en la primera línea de batalla, tenemos la

responsabilidad de seguir apoyando al Partido Comunista de Cuba y al

Gobierno. El auditor tiene que tener valor, prestigio y autoridad personal. El

auditor no se impone sino demuestra....” (Gladys María Bejerano Portela,

Contralora General de la República)

Por consiguiente, la auditoría interna debe funcionar como una actividad concebida para

agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir al

cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemático y disciplinado

para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y

dirección.

En el caso del Grupo Empresarial de Comercio Holguín; se evidencian un conjunto de

insuficiencias que caracterizan el trabajo del auditor, las cuales se relacionan a

continuación:

Deficiencias con los medios de trabajo y el material indispensable para el

desarrollo de la actividad de auditoría.

Deficientes niveles de preparación profesional para el ejercicio de la actividad

No se muestra una alineación estratégica entre los intereses de los

administrativos y los auditores

Carencias en el sistema de gestión del capital humano, en especial en su módulo

atención al hombre.

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Las insuficiencias en la realización de las auditorias en el Grupo Empresarial de

Comercio Holguín, trae consigo afectaciones en la calidad del proceso de auditoría que

afectan los resultados que se obtienen, constituyendo este el Problema Social.

Los métodos aplicados permitieron establecer como Problema científico la siguiente

interrogante: ¿Cómo perfeccionar la calidad del proceso de auditoría en el Grupo

Empresarial de Comercio Holguín?, definiendo como Objeto de Estudio: El proceso de

Auditoría y como Objetivo: Diseñar y Aplicar una estrategia para perfeccionar la calidad

del proceso de auditoria en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín, dando lugar al

Campo de Acción: El proceso de auditorías en el Grupo Empresarial de Comercio

Holguín.

Teniendo en cuenta lo antes referido se plantea la Hipótesis siguiente:

Si se diseña y aplica una estrategia para perfeccionar la calidad del proceso de

auditorías en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín, entonces aumentará la

efectividad de los resultados de las diferentes acciones de control de dicha entidad.

Tareas Específicas:

- Conformar el Marco Teórico referencial de la investigación.

- Diagnosticar la situación que presenta el Grupo Empresarial de Comercio

Holguín.

- Evaluar el comportamiento general del auditor interno en el Grupo Empresarial de

Comercio Holguín.

- Diseñar y aplicar una estrategia que permita perfeccionar la calidad del proceso

de auditoría en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

- Emitir Informe final de la investigación

Métodos de investigación:

Para el desarrollo del trabajo se utilizaron varios métodos de investigación:

De nivel teórico:

Histórico-Lógico: con el fin de estudiar el comportamiento y desarrollo del trabajo

del auditor interno en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín y propiciar una

10


concatenación lógica de las acciones a diseñar para mejorar la calidad de su

desempeño.

Análisis-Síntesis: para analizar las características del Sistema de Auditoría del

Grupo Empresarial de Comercio Holguín, las acciones que deben ejercer los

directivos en este sistema a partir del papel preventivo que deben ejercer los

auditores en sus entidades y arribar a conclusiones para contribuir al mejoramiento

del desempeño de los mismos.

Sistémico estructural funcional: para elaborar las acciones teniendo en cuenta las

relaciones en su estructuración que permita el cumplimiento de la misión que tiene el

sistema de auditoría en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín

De nivel empírico:

Encuesta: Para conocer el estado actual de la preparación que tienen los auditores

internos en su entidad.

Entrevista: Utilizada para diagnosticar el comportamiento del proceso de auditoría

en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

Revisión documental: Utilizada en la búsqueda de información para el diagnóstico

de la problemática tratada.

Observación científica: Utilizada para examinar las causas de las problemáticas

tratadas en el estudio.

El trabajo está estructurado en dos capítulos. El primero, integra una fundamentación

teórica del objeto de estudio práctico, en especial de la auditoría como una de las

funciones claves dentro del sistema de control interno de las organizaciones. En el

segundo se establece la proyección de soluciones para alcanzar el objetivo general

planteado. Posee además conclusiones y recomendaciones, así como la bibliografía

consultada y un cuerpo de anexos de necesaria inclusión.

11


CAPÍTULO 1. Marco Teórico - Referencial de la investigación

El presente capítulo tiene como finalidad sentar las bases teóricas de la investigación,

tomando como punto de partida la revisión de la Legislación vigente y de otras fuentes.

En él se desarrolla un análisis de la evolución histórica y las principales concepciones

teóricas de la Auditoria; Clasificaciones, Normas, algunas definiciones de estrategia y la

inscripción en el Registro de Auditores y Contralores de la República de Cuba, finalmente

se revisan y se diagnostica la actividad de auditoria , se aplicó el método general de

solución de problemas, avalado por la pertinencia para la etapa de diagnóstico analizado,

a partir de la selección de la estrategia para perfeccionar el trabajo de los auditores en el

Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

1. Evaluación histórica de la auditoria

1.1 La auditoría en el mundo

En su concepción moderna, nació la auditoría en Inglaterra, o al menos, en ese país se

encuentran antecedentes históricos. Se desconoce la fecha exacta, pero se han

encontrado datos y documentos que permiten asegurar que a fines del Siglo XIII y

principios del XIV se auditaban las operaciones de algunos funcionarios públicos que 7

tenían a su cargo los fondos del Estado o de la ciudad. En 1799 había varias firmas de

contadores independientes ejerciendo en Inglaterra.

Los primeros países en los que tomó mayor importancia la Contaduría Pública, que por

supuesto, abarcaba también a la Auditoría, fueron Inglaterra, Escocia y los Estados

Unidos de Norteamérica.

La auditoría existe desde tiempos inmemorables, la Auditoría primitiva fue en esencia

un control contra el desfalco y el incumplimiento de las normas establecidas por el

propietario, el Estado u otros.

En la Europa Feudal esta profesión comenzó a precisarse más, llegando a identificarse

las funciones con el cargo y así nació el auditor.

El nombre del “auditor” debe su origen a la forma en que se recibían (oyéndolas) las

liquidaciones de las cuentas.

12


De esta época existen algunos antecedentes, principalmente en Inglaterra de los siglos

XIII y XIV que permiten establecer las causas que dieron origen a esta profesión,

principalmente las siguientes:

La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los bienes

y dinero de otros.

El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.

La falta de conocimientos en realidad, para rendir informe y cuentas de la gestión

realizada.

George Watson fue el primer contador que ofreció al público sus servicios como auditor

en el año 1645 en Escocia. Durante muchos años Watson desempeñó cargos de

tesorero, cajero y contador del banco de Escocia.

El desarrollo de la contaduría pública en el mundo, principalmente en Inglaterra tuvo una

gran importancia.

En el año 1799 había varias firmas de contadores públicos ejerciendo en Inglaterra, lo

que dio lugar a la creación de varias asociaciones de la nueva profesión, siendo la

primera la formada en Escocia en el año 1854. En 1880 se organizó la de contadores

certificado de Inglaterra y Gales. En 1885 se fundó la de contadores incorporados y

auditores de Inglaterra. En 1896 se fundó la Asociación de contadores públicos de

Estados Unidos.

La auditoría como elemento de análisis y control financiero y operacional surge como

consecuencia del desarrollo producido por la Revolución Industrial del siglo XIX.

La primera asociación de auditores se crea en Venecia en el año 1851 y posteriormente

en ese mismo siglo se produjeron eventos que propiciaron el desarrollo de la profesión.

En 1862 se reconoció en Inglaterra la Auditoría como profesión independiente: en 1867

se aprobó en Francia la Ley de Sociedades que reconocía al Comisario de Cuentas o

auditor:

En 1879 en Inglaterra se estableció la obligación de realizar auditorías independientes a

los bancos.

13


En 1880 se legalizó en Inglaterra el título de Chartered Accountants o Contadores

Autorizados o Certificados.

En 1882 se incluyó en Italia en el Código de Comercio la función de los auditores.

Y en 1896 el Estado de New York había designado como Contadores Públicos

Certificados a aquellas personas que habían cumplido las regulaciones estatales en

cuanto a la educación, entrenamiento y experiencia adecuados para ejecutar las

funciones de auditor.

Se creó en los primeros años del siglo XX el American Institute of Accountants (Instituto

Americano de Contadores).

En el año 1916 se comenzó la preparación de un programa mínimo de procedimientos a

seguir en las auditorías quedando establecidas las primeras reglas que rigieron la

contaduría pública.

Parejamente al desarrollo de las grandes Empresas se desarrolló la Contabilidad,

haciéndose más profunda más analista. Creándose especialidades mecanizándose los

sistemas contables, facilitando a las Auditorías el mejoramiento de los métodos y

procedimientos, a establecer reglas y principios, y a mantener una constante superación

para no estancarse.

El entonces existente Colegio de Contadores Públicos de Cuba emitió su Boletín No. 2

de junio de 1956, publicado en febrero de 1959, denominado “Principios Básicos que

Rigen la Intervención de Estados Financieros”.

Actualmente el Instituto emite las declaraciones de normas y procedimientos de

auditoría en folletos denominados “Statements on Audit Standards” (SAS-AU Section

No......)

En la medida en que se desarrollaron los medios de procesamiento de datos (tarjetas

perforadas, máquinas de contabilidad y otros elementos mecánicos, computadoras

“centrales” y computadoras “personales”) y consecuentemente los procedimientos de

Control Interno, los auditores han tenido que adaptar sus procedimientos de

comprobación a las posibilidades que ofrecen esos medios y sus mecanismos de

control interno.

14


Esta adaptación resultó difícil en los inicios de la era computacional, ya que el auditor no

disponía en esa época de medios y posibilidades reales para verificar y controlar lo que

sucedía en la computadora de un centro de cálculo con computadora central, pero como

las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se mantuvieron vigentes, el auditor

tuvo que adoptar en esa etapa de desarrollo un enfoque o estrategia que se denominó

“auditoría alrededor del computador” donde el auditor cumplía las Normas de Auditoría

sin tener que revisar los procedimientos de la computadora, sobre la base de la revisión

y comprobación de la fuente de la información y de los estados resultantes.

No obstante, en el proceso de desarrollo de la Profesión y especialmente de los medios

de procesamiento se fueron desarrollando por los auditores y los informáticos algunos

procedimientos de comprobación, que utilizando la propia computadora de la entidad

auditada se revisaban los datos almacenados en los ficheros y los programas del

sistema, surgiendo así métodos de comprobación automatizado tales como los

denominados “test deck”, “query programs”, u otro.

Sin embargo, no es hasta la diseminación del uso de las computadoras personales y de

su hermano menor el Laptop, (o equipo portátil) que el auditor ha tenido en sus propias

manos los medios técnicos necesarios para realizar eficientemente lo que se dio en

llamar la “auditoría a través del computador”, donde el auditor utilizando su propia

computadora y programas específicos de auditoría realiza una serie de comprobaciones

y análisis de la información procesada y almacenada en las computadoras del auditado.

De hecho en este proceso ha resultado necesaria la participación del informático que

asesore al auditor o que el mismo realice determinadas pruebas con los programas

computacionales de que dispone.

El desarrollo de los medios de procesamiento se han mantenido vigentes las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas emitidas originalmente antes del desarrollo de las

computadoras.

El desarrollo de la auditoría interna contribuyó grandemente al desarrollo de la auditoría

externa independiente. La auditoría interna fue desarrollada originalmente por las

empresas ferroviarias para revisar el manejo del efectivo en las agencias o puntos de

venta, lo que fue seguido por otras entidades que manejaban gran cantidad de efectivo

como los bancos, tiendas de detalle, etc., ya que no era posible que los auditores

externos independientes pudieran hacerse cargo de este tipo de revisión.

15


La profesión de auditor interno fue desarrollándose de forma independiente y en 1941

fue creado en los Estados Unidos el Instituto de Auditores Internos, que paulatinamente

fue emitiendo las normas de la profesión hasta convertirse actualmente en objeto de

carreras universitarias, Maestrías y Diplomados.

El aprovechamiento del trabajo de los auditores internos como parte del proceso de

revisión de las auditorías de estados financieros ha sido específicamente normado por el

Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados.

El término de auditoría se utiliza en general para designar toda actividad de control

posterior a la actividad económico financiera de cualquier entidad. (En Cuba antes del

triunfo de la Revolución se utilizaban con frecuencia los términos “Intervención” o

“fiscalización”.

1.1.2 La auditoría en Cuba

La Auditoria en Cuba surge a finales del siglo XIX, comenzando a surgir los especialistas

de esta ciencia, que paulatinamente van demostrando su capacidad para desarrollar la

Auditoría en Cuba.

En este período se realizan revisiones a los resultados obtenidos en los diferentes

negocios o actividades económicas del país, teniendo en cuenta el aporte que tenía que

hacer el Gobierno español a la Isla.

A partir de 1902 con el predominio del capital norteamericano en Cuba, surge la

necesidad de Auditores y contadores de alta calificación, los cuales provenían del

extranjero, ya que la gran mayoría de las grandes empresas organizadas en Cuba eran

sucursales de Compañías norteamericanas.

En los primeros años de constituida nuestra República, la función fiscalizadora recayó

en el Ministerio de Hacienda, creado por la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo de 1909.

En la primera mitad del siglo XX y luego de surgir los estudios superiores de

Contabilidad en 1927, aparecieron las primeras firmas privadas de auditores cubanos y

surgieron instituciones públicas como tribunal de cuentas. El Ministerio de Haciendas y

el Banco Nacional de Cuba, que se dedicaban a realizar Auditorías de Balances o

financieras tanto privadas como públicas.

16


En estos años la práctica de la Auditoría en Cuba se asemejaba a la que existían en los

países desarrollados del mundo y los auditores se agrupaban en el Colegio de

Contadores Públicos.

A fines de 1950, se crea un órgano denominado Tribunal de Cuentas, con las funciones

de fiscalizar el patrimonio, los ingresos y los gastos del Estado y de los organismos

autónomos, y la ejecución de los presupuestos del estado, las provincias y los

municipios; así como asegurar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones

relativas a los impuestos, derechos y contribuciones, sin perjuicio de las facultades y

atribuciones que se conferían en este aspecto al Ministerio de Hacienda.

También era competencia del Tribunal de cuentas fiscalizar la gestión administrativa de

los funcionarios y empleados del aparato del Estado y de las organizaciones autónomas.

En el año 1953 se celebró en La Habana, el Primer Congreso Internacional de Entidades

Fiscalizadoras Superiores, fecha en que se inició un proceso de institucionalización que

se continuaría en los Congresos que tuvieron lugar en Bruselas en 1956 y Tokio en

1968, cuyo resultado era el establecimiento de los estatutos de la asociación y, con ello,

la fundación formal de la Organización Internacional de Entidades de Fiscalización

Superior (INTOSAI).

En los primeros años de la Revolución al nacionalizarse las empresas privadas

desaparecieron las firmas de Contadores Públicos cubanas o extranjeras que auditaban

empresas privadas o estatales de cualquier tipo en Cuba Estas firmas de auditores

trabajaban también como corresponsales en Cuba de firmas de Contadores Públicos

extranjeras para auditar sus clientes que tenían negocios en Cuba.

A partir de 1959 la actividad de Auditoría en Cuba se debilitó producto de diversas

causas. Éxodo de profesionales de la contabilidad que abandonaron el país.

Debilitamiento de la actividad de control a partir de 1965 como resultado del falso

concepto de que la economía Socialista no necesitaba de controles estrictos.

Eliminación de relaciones mercantiles en el ámbito empresarial.

En enero de 1959 se inicia un cambio en la estructura socio-económica del país, este

proceso provocó una acelerada transformación de la organización del aparato estatal.

Debido a lo anterior, no se consideró necesario mantener el Tribunal de Cuentas, el que

cesó sus funciones en 1960.

17


Estas pasaron de nuevo al Ministerio de Hacienda, promulgándose en 1961, la Ley 943

de Comprobación de Gastos del Estado y creándose en dicho Ministerio la Dirección de

Comprobación, encargada de cumplir las funciones de fiscalización.

Con el triunfo de la Revolución el Ministerio de Hacienda Revolucionario, a través de su

Dirección de Auditoría inició los trabajos de asesoramiento, organización y control de las

entidades de auditoría que se estaban creando en los Ministerios y Entidades Estatales,

considerándose que debido a la falta de independencia de los auditores y por

necesidades de esa época, los auditores no podían emitir Dictamen y debían elaborarse

informes que contuvieran el resultado de la auditoría, convirtiéndose la auditoría en

Cuba durante los años de las décadas del 60 al 90 prácticamente en un enfoque similar

al de la auditoría interna. Durante esa época se disminuyó drásticamente la enseñanza

de la contabilidad y la auditoría en las Universidades del País, así como en los centros

tecnológicos de nivel medio.

Luego de la implantación de un nuevo sistema de Dirección de la Economía en la

segunda mitad de los años 70 vuelve a cobrar auge el trabajo de los auditores y con la

aparición de las Empresas privadas y mixtas se ha ampliado su campo de acción. A

partir de este momento y hasta la actualidad la Auditoría cubana ha ido desarrollándose

progresivamente.

Es así como de 31 de diciembre de 1991 y de 1992 se realizan las primeras auditorias

de Estados Financieros con emisión de Dictamen con auditores cubanos en firmas de

auditores independientes, las primeras (Hoteles Sol Palmeras y Tuxpan) como Bufete

Internacional y las posteriores (Hoteles Bellavista, Atabey, Siboney, Cuatro Palmas,

Internacional y Cayo Largo del Sur) como Centro Internacional de la Habana, institución

mixta del Ministerio de Educación Superior y realizadas por profesores de las Facultades

de Economía y Contabilidad y Finanzas de la Universidad de la Habana. Con

posterioridad a estas auditorías se autorizó la creación de entidades o firmas

independientes de auditoría tal como existen actualmente. En 1994, como parte del

proceso de perfeccionamiento de la administración estatal se extinguen los Comités

Estatales de Finanzas y Precios, cuyas funciones se fusionan en el Ministerio de

Finanzas y Precios.

El 30 de mayo de 1995, el Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, mediante el

Acuerdo No. 2914, aprobó la creación de la Oficina Nacional de Auditoría (ONA), adjunta

18


al MFP y en junio de ese mismo año se aprobó el Decreto-Ley No. 159 “De la 12

Auditoría”, que declaró como tarea fundamental del Estado, el fortalecimiento del control

económico y administrativo de las entidades. El Decreto-Ley planteaba el uso de la

prevención y el rescate de la disciplina y la responsabilidad, así como el logro de la

transparencia de la información económica y contable.

El 25 de abril del 2001 nace el Ministerio de Auditoría y Control (MAC), mediante el

Decreto-Ley No. 219 del Consejo de Ministros. Este nuevo Ministerio tenía categoría de

Organismo de la Administración Central del Estado y sería el encargado de dirigir,

ejecutar y controlar la aplicación de la política del Estado y el Gobierno en materia de

Auditoría Gubernamental, Fiscalización y Control Gubernamental, así como regular,

organizar, dirigir y controlar metodológicamente el Sistema Nacional de Auditoría. El

surgimiento del MAC tributó a tres principios básicos: prevenir, detectar y enfrentar actos

de corrupción administrativa.

Surgimiento de la Contraloría General de la República de Cuba (CGR): 13 La

Contraloría General surge el 1 de agosto de 2009 al aprobarse por la Asamblea

Nacional la Ley No. 107 “De la Contraloría General de la República”, como resultado de

un proceso de fortalecimiento de la Entidad Fiscalizadora Superior. Su creación forma

parte del proceso de institucionalización del país, así como el fomento de la gestión

gubernamental. Con la creación de este Órgano del Estado una vez más se eleva el

rango de las funciones de control del Estado, al tiempo que se eliminan dualidades

innecesarias en las funciones de control.

Derivada de la experiencia acumulada en la aplicación de anteriores normas existente

para los Auditores Gubernamentales, Sociedades y Auditoría Interna, en octubre de

2012, la CGR aprobó mediante la Resolución No. 340 las Normas Cubanas de Auditoría

(NCA), que tienen como objetivo establecer conceptos, técnicas y herramientas a utilizar

por el auditor en el proceso de las auditorías y que contribuyan a su calidad, cabe

destacar que las mismas están armonizadas con las de la Organización Internacional de

Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), de modo tal que esta actividad

actualmente en el país se ajusta a las Normas Internacionales.

19


1.2 Evolución histórica de la auditoria

1.2.1 Diferentes conceptos de auditoria.

Auditoría: En nuestro país la auditoría se define por lo planteado en el (Decreto Ley

159, 1995)del Consejo de Estado que establece a la auditoría como un proceso

sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las

afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico-administrativo, con el

fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios

establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se

practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y

procedimientos técnicos.

Una recopilación, acumulación y evaluación de evidencia sobre información de una

entidad, para determinar e informar el grado de cumplimiento entre la información y los

criterios establecidos.

Un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y otras situaciones que tienen

una relación directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pública o

privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisión del contenido

informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos

informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.

Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a

la empresa. Es el examen realizado por el personal calificado e independiente de

acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo

acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.

Según " (Report of the Comittee on Basic Concepts, 1972)la auditoría es un proceso

sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con

informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del

proceso consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo

con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han

elaborado observando principios establecidos

La Asamblea Nacional del Poder Popular, órgano supremo del poder del Estado, en

cumplimiento y desarrollo de la atribución constitucional de ejercer la más alta

20


fiscalización sobre los órganos del Estado y del Gobierno, crea la Contraloría General de

la República, como un órgano estatal, estructurado verticalmente en todo el país, que se

le subordina jerárquicamente, al igual que al Consejo de Estado de la República de

Cuba.

En la (Ley 107, 2007)“De la Contraloría General de la República de Cuba” se define que

el objetivo y misión fundamental de la Contraloría General de la República es auxiliar a

la Asamblea Nacional del Poder Popular y al Consejo de Estado, en la ejecución de la

más alta fiscalización sobre los órganos del Estado y del Gobierno; en razón a ello

propone la política integral del Estado en materia de preservación de las finanzas

públicas y el control económico–administrativo, una vez aprobada, dirigir, ejecutar y

comprobar su cumplimiento, así como, dirigir metodológicamente y supervisar el sistema

nacional de auditoría; ejecutar las acciones que considere necesarias con el fin de velar

por la correcta y transparente administración del patrimonio público; prevenir y luchar

contra la corrupción.

A continuación se presentan un conjunto de preceptos teóricos que favorecen el

desarrollo investigativo a nivel teórico. Además, permite conocer el nivel de integración

del proceso de auditoría con cada uno de los componentes del Sistema de Control

Interno; precisamente el sistema rector del ambiente socioeconómico de las

organizaciones. Este sistema lo rige en Cuba la Resolución 60/2011 de la Contraloría

General de la República, tiene como objetivo establecer normas y principios básicos de

obligada observancia para la Contraloría General de la República y los sujetos a las

acciones de auditoría, supervisión y control de este Órgano. Constituye un modelo

estándar del Sistema de Control Interno.

Sistema de Control Interno: Son las acciones establecidas por la legislación especial

en esta materia, que se diseñan y ejecutan por la administración. El Sistema de Control

Interno está formado por cinco componentes interrelacionados entre si, en el marco de

los principios básicos y las características generales; estos son los siguientes: Ambiente

de Control, Gestión y Prevención de Riesgos, Actividades de Control, Información y

Comunicación y Supervisión y Monitoreo, los que se encuentran estructurados en

normas.

Precisamente, una de la variables asociadas directamente al Sistema de Control Interno

es el componente auditable como función integradora; por lo que se precisa

conceptualizar en qué consiste y su alcance.

21


Sistema Nacional de Auditoría: Es el conformado por los sistemas de auditoría interna

y externa, comprende a los auditores internos de las empresas y unidades

presupuestadas, unidades de auditoría interna que actúan en las organizaciones

económicas superiores y a nivel de las direcciones provinciales y municipales, unidades

centrales de auditoría interna radicadas en los Organismos de la Administración Central

del Estado, entidades nacionales, sistema bancario, consejos de la administración, de la

administración tributaria, así como las sociedades civiles de servicios y otras

organizaciones que practican la auditoría independiente y las unidades organizativas de

la Contraloría General de la República.

A los efectos de la aplicación de esta Ley y su Reglamento, se definen los términos

siguientes:

Acción de control: Incluye la auditoría, supervisión y otras acciones reguladas en

este reglamento, que ejecutan la Contraloría General de la República y los demás

integrantes del Sistema Nacional de Auditoría, en lo que corresponda.

Unidades Centrales de Auditoría Interna: Son las unidades organizativas

subordinadas al jefe del órgano, organismo, organización superior de dirección,

atendida por el Consejo de Ministros, entidad nacional, institución u organización que

realizan la auditoría interna, orientan metodológicamente y supervisan la labor de los

auditores internos en su sistema.

Unidades de Auditoría Interna: Son las unidades organizativas de los niveles

intermedios de dirección, subordinadas al máximo Jefe de estos, que se supeditan

metodológicamente a las Unidades Centrales de Auditoría Interna y realizan la auditoría

interna, orientan metodológicamente y supervisan la labor de los auditores internos de

base, en el ámbito de su sistema.

Auditor: Cuadro funcionario que, previo cumplimiento de los requisitos previstos, se

designa por la autoridad competente con la fialidad de ejecutar la auditoría y otras

acciones de control, expresamente autorizadas, bajo los principios establecidos en la

legislación vigente.

Auditor interno: Es el auditor que se designa para ejecutar la auditoría y otras

acciones de prevención y control, expresamente autorizadas en las empresas, unidades

empresariales de base, unidades presupuestadas o desde las unidades de Auditoría

22


Interna en que actúa, en las organizaciones superiores de dirección y a nivel de las

direcciones provinciales y municipales, unidades centrales de Auditoría Interna de los

órganos, organismos de la Administración Central del Estado y consejos de la

administración de las asambleas locales del Poder Popular, en el ámbito de su propio

sistema, y se subordinan directamente al máximo jefe de dirección administrativa en el

nivel correspondiente.

Auditor interno de base: Auditor que en su ámbito de competencia, realiza la

auditoría interna y como parte del Sistema de Control Interno, actúa esencialmente en

los procesos de identificación de riesgos, supervisión y monitoreo, siendo su función

eminentemente preventiva. Pueden estar organizados por uno o más auditores o

integrados en grupo de auditoría, cuando corresponda, en las entidades que se justifique

por la importancia y complejidad de la actividad de producción, servicios o los recursos

que se comprometen y los riesgos determinados. Está subordinado directamente al

máximo jefe de dirección administrativa en el nivel correspondiente.

1.2.2 Clasificaciones

La auditoría, de acuerdo con la Unidad Organizativa que la ejecuta, se clasifica en:

Auditoría externa: consiste en evaluar y comprobar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados financieros, el cumplimiento de las disposiciones

jurídicas vigentes y la gestión de la organización, vinculado al sistema de control interno;

es realizada por profesionales que no son empleados del Sistema que se audita,

emitiendo su opinión y recomendaciones en cumplimiento de las Normas Cubanas de

Auditoría y el Código de Ética de los auditores.

Auditoría interna: se practica por profesionales facultados que son

empleados de la propia organización, para la valoración independiente de sus

actividades, con la finalidad de evaluar la consecución de los objetivos del control interno

y contribuir a la prevención y detección de indisciplinas, ilegalidades y manifestaciones

de corrupción administrativa que pueden afectar el control de los recursos humanos,

materiales y financieros de que dispone. Funciona como una actividad concebida para

agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.

23


Se clasifica conforme a la forma en que se organiza y los objetivos que persigue

en:

Auditoría paralela: es la que realizan de forma simultánea con otras Entidades

Fiscalizadoras Superiores con equipos de auditoría independientes, quienes reportan

únicamente a su propia Entidad Fiscalizadora Superior y solo en asuntos dentro de su

propio mandato.

Auditoría coordinada es la auditoría paralela con un único informe,

adicional a los informes nacionales independientes. Esta auditoría puede realizarse

también con distintas unidades auditoras del Sistema Nacional de Auditoría dirigidas

hacia un programa u objetivo nacional.

De acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan, se clasifican en:

Auditoría de desempeño: consiste en la revisión objetiva y confiable sobre si los

órganos, organismos, entidades, proyectos, sistemas, operaciones, programas o

actividades, operan de conformidad con los principios de economía, eficiencia y

eficacia, y si existe espacio de mejora; con el objetivo de contribuir a mejorar la

gestión del sector público, a la buena gobernanza, a la rendición de cuentas y a

la transparencia, busca aportar nueva información, análisis o perspectivas.

Auditoría financiera: consiste en el examen y evaluación de los documentos,

operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para determinar si estos

reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones,

así como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el objetivo

de mejorar los procedimientos relativos a su gestión y evaluar el control interno.

Auditoría de cumplimiento: es la comprobación, evaluación y examen que se

realiza con el objetivo de verificar el cumplimiento de las disposiciones jurídicas,

reglamentarias, estatutarias y de procedimientos inherentes a la actividad sujeta a

revisión, vinculando la eficacia de la norma en relación con los objetivos y metas de la

entidad y evaluar el control interno.

Auditoría fiscal: consiste en el examen de las operaciones a las que están obligadas

las personas jurídicas o naturales con obligaciones al fisco, tributarias y no tributarias,

con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda, dentro de los

24


plazos y formas establecidas y proceder conforme a derecho, evaluando el Sistema de

Control Interno.

Auditoría forense: consiste en la investigación y verificación de informaciones,

operaciones, actividades y otras, para reunir y presentar el soporte técnico que sustente

presuntos hechos delictivos y de corrupción administrativa y evaluar el control interno.

Los temas relacionados con las tecnologías de la información y las comunicaciones;

ambientales y de calidad; la seguridad y protección a la información oficial, incluyendo la

criptografía y la seguridad informática, pueden ser evaluados en cualquiera de los tipos

de auditoría enunciados, según proceda.

1.2.3 Normas de auditoria

La actividad de comercio se rige bajo las normas de auditorías aplicadas al sector

estatal el país, dado que una adecuada comprensión y aplicación de las Normas

Cubanas de Auditoría, constituye una herramienta importante para fortalecer y

unificar el ejercicio profesional del Sistema Nacional de Auditoría, sirve de guía en

todas las fases del proceso de la auditoría y permite la evaluación del desarrollo y

resultado del trabajo del auditor; promoviendo un desempeño cualitativamente

superior en la calidad de la auditoría; elemento importante para el desarrollo político,

económico y Social del país y poder contribuir modestamente a conservar las

conquistas de la Revolución.

En la NCA 100 se definen las diferentes fases de la auditoría, las que se explican a

continuación:

Planeación: Es la que determina el logro de los niveles de gestión óptimos (economía,

eficiencia y eficacia) en el proceso de la auditoria; si se realiza una adecuada

planeación, el resto de las fases pueden alcanzar la calidad requerida.

Ejecución: Consiste en la aplicación del programa de auditoria con la finalidad de

alcanzar los objetivos propuestos, la que permite obtener la evidencia suficiente,

competente y relevante.

Informe: Consiste en la elaboración del informe de los resultados de la auditoria.

Seguimiento: Es el seguimiento a la presentación, por el sujeto auditado, del plan de

medidas, así como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con los

responsables directos y colaterales.

25


En la NCA 550 se define el Muestreo

Muestreo de auditoría: Implica la aplicación de procedimientos de auditoria a menos

del cien por ciento de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de

transacciones de tal manera que todas las unidades de muestreo tengan una

oportunidad de selección. Esto permite al auditor obtener y evaluar la evidencia de

auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas para formar o

ayudar en la formulación de una conclusión concerniente al universo de la que se extrae

la muestra.

Muestreo estadístico:

Aleatorio: Es el método en el cual el auditor determina un elemento al azar como punto

de partida para aplicar la serie de números aleatorios que seleccione en determinado

orden hasta que se hayan escogido las unidades suficientes para completar el tamaño

de la muestra.

Sistemático: Es el método de selección en el cual el auditor determina elementos

mediante un intervalo constante entre una selección y otra; teniendo el intervalo inicial

un punto de partida seleccionado al azar. El tamaño del intervalo se determina

dividiendo el tamaño de la población o universo entre el tamaño deseado de la muestra.

El punto de partida de esta muestra debe estar comprendido entre uno y el coeficiente

resultante de la operación anterior.

Muestreo no estadístico

Al azar: Es el método de uso más generalizado mediante el cual el auditor selecciona al

azar una muestra dentro del universo del tema, cuenta, artículos, entre otros a revisar, lo

que asegura que todas las operaciones tengan la misma posibilidad de ser

seleccionadas.

Por bloques: Método que utiliza el auditor para seleccionar una muestra integrada por

uno o varios grupos de elementos contiguos, enmarcados en un período determinado.

Estratificado: Es el proceso de dividir un universo en sub-universo, cada uno de los

cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares.

En la NCA 590 se definen las Técnicas de recolección de información

26


Las técnicas de recolección de información son procedimientos especiales utilizados por

los auditores para obtener las evidencias suficientes, competentes y relevantes, que les

permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada.

Las técnicas de general aceptación en auditoría son:

Las técnicas verbales: Consisten en la obtención de información oral, mediante

averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos

débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas de control interno u otras

situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.

Las técnicas oculares: Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera

como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos,

mediante los cuales el sujeto a auditar ejecuta las actividades objeto de control. Esta

técnica permite tener una visión de la organización, desde el ángulo que el auditor

necesita, o sea, los procesos, los inmuebles, los movimientos diarios, la relación con el

entorno, entre otros.

Las técnicas documentales: Consisten en obtener información escrita, para soportar

las afirmaciones, análisis o estudios realizados por los auditores.

Las técnicas físicas: Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones dadas en

tiempo y espacio determinados y se emplea como técnica la inspección.

Las técnicas escritas: Consiste en reflejar en los Papeles de Trabajo información

importante para el trabajo del auditor.

En la NCA 700 se definen las evidencias y los hallazgos de la auditoría.

La evidencia de auditoría es la información obtenida por el auditor para llegar a las

conclusiones que fundamentan su opinión sobre los resultados de la revisión de

documentos y registros contables que sustentan los estados financieros y otras

operaciones sujetas a verificación, así como información confirmada de otras fuentes; se

obtiene aplicando:

Pruebas de control: Comprende las pruebas realizadas para obtener evidencia de

auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de

contabilidad.

27


Procedimientos sustantivos: Son pruebas realizadas para obtener evidencia de

auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los Estados

Financieros.

Tipos de evidencias.

Pueden ser: física, documental, testimonial, analítica e informática; las que deben ser

confirmadas adecuada y oportunamente por los auditores.

La evidencia física: Se obtiene mediante inspección y observación directa de las

actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de

documentos, fotografías, gráficos, cuadros, mapas, muestras materiales u otras.

La evidencia documental: Puede ser de carácter física o electrónica, así como

externas o internas al sujeto a auditar.

Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores,

contratos, auditorías externas y otros informes o dictámenes, y confirmaciones de

terceros. Las evidencias internas tienen su origen en el sujeto a auditar, incluye, entre

otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de

trabajo, planes, presupuestos, informes internos, políticas y procedimientos internos.

La evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden

proporcionar importantes indicios que no siempre se alcanzan a través de la aplicación

de otras técnicas de auditoria.

La evidencia analítica: Surge del análisis y verificación de los datos, puede realizarse

sobre cálculos, indicadores y análisis de tendencias procedentes del sujeto a auditar u

otras fuentes que pueden ser utilizadas. También pueden efectuarse comparaciones con

normas establecidas o niveles propios del sector al que pertenece el sujeto a auditar.

La evidencia informática: Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,

instalaciones y soportes informáticos, entre otros utilizados en los procedimientos del

sujeto a auditar.

Hallazgos de la auditoría

Los hallazgos de auditoría se refieren a los resultados obtenidos de la comprobación de

los hechos y operaciones mediante la aplicación de procedimientos y técnicas de

28


auditoría. Constituyen el fundamento de las opiniones y conclusiones a las que arriba el

auditor, que sirven de base para la confección del informe de auditoría.

Cuando se detecten deficiencias, los hallazgos de la auditoría deben contener los

atributos siguientes: la condición actual, los criterios aplicables, el efecto y la causa.

La condición actual (“lo que es”) constituye una situación que existe que ha sido

determinada y documentada durante la auditoria.

Los criterios aplicables (“lo que debería ser”) son las metas, objetivos, disposiciones

jurídicas y otras normas que sustentan la actuación del sujeto a auditar.

En la NCA 900 se definen los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo conforman el conjunto de documentos donde el auditor recopila,

analiza y comenta la información con evidencias suficientes, competentes y relevantes

obtenidas en el transcurso de una auditoria. Son las vías de conexión entre los registros

y documentos originales con el informe final de la auditoria, además, constituyen la única

prueba de exactitud de lo informado y soporte de dicho informe.

Los papeles de trabajo están constituidos por las anotaciones, resúmenes y resultados

de las técnicas de auditoria practicadas por el auditor, asimismo reflejan el alcance de

las pruebas realizadas y período objeto de la verificación. Igualmente, deben consignar

las conclusiones a las que se ha arribado en el transcurso del trabajo.

En los papeles de trabajo el auditor debe documentar el muestreo seleccionado y los

resultados de la verificación, incluyendo las conclusiones alcanzadas, así como, todos

los elementos que considere de interés y faciliten la elaboración del informe de auditoría.

1.2.4 Algunas definiciones de estrategias.

El término estrategia surge en China y es utilizado posteriormente en Grecia, desde

donde nos llega como “estrategos” (general o jefe del ejército), lo que expresa o

quiere decir, “el arte o lo que hace aquél”.

En su edición de (Diccionario de la Lengua Española, 1992)le asigna al vocablo

estrategia los significados siguientes:

“Arte de dirigir las operaciones militares”.

“Arte o traza para dirigir un asunto (en sentido figurado)”.

29


“En un proceso regulable, el conjunto de reglas que aseguran una decisión óptima en

cada momento (en matemáticas)”.

El término “estrategia” se ha usado de diferentes formas. Los autores difieren al

menos en un aspecto central, algunos se concentran en los puntos finales

(propósitos, misión, metas, objetivos) y en los medios para lograrlos (políticas y

planes), pero otros autores hacen énfasis en los medios para conseguir los fines.

Las estrategias son programas generales de acción y despliegue de recursos

para lograr objetivos completos; el programa de una organización y sus cambios;

recursos utilizados para obtener estos objetivos y políticas que gobiernan la

adquisición, uso y disposición de estos recursos; la determinación de los objetivos

básicos a largo plazo de una organización; y la adopción de cursos de acción y

asignación de los recursos necesarios para alcanzar estas metas.

Debido a que el término estrategia proviene del ejército, arrastra consigo la

impronta de la lucha, el posicionamiento adecuado para prever las acciones del

contrario y proyectar las propias para asestar el golpe donde menos se espere y más

débil sea el contrincante.

La estrategia es un conjunto de acciones lógicas y creativas que conducen a la

formulación de objetivos amplios, de políticas principales y de asignación de

recursos para lograr las metas trascendentales de una organización, en la

búsqueda de una mejor posición competitiva y una respuesta más coherente ante

el entorno actual y futuro”.

Desde otro punto de vista son programas generales de acción para el logro de

objetivos amplios. Las principales estrategias de una empresa implican objetivos, el

compromiso de recursos para lograr los objetivos, y las principales políticas que deben

ser seguidas en la utilización de los recursos”.

1.2.5 Inscripción en el Registro de Contralores y Auditores de la República de

Cuba.

El Registro, forma parte del sistema público registral de nuestro país y regula el

procedimiento para solicitar, tramitar, aprobar y realizar el asiento de los hechos y

actos relacionados con la inscripción en el Registro de los contralores de la

Contraloría General de la República, electos o designados y de los profesionales

30


para el ejercicio de la auditoría, así como la expedición del documento que los

acredita para realizar su actividad.

El Registro de Contralores y Auditores de la República de Cuba, tiene la estructura

siguiente:

a) Registro Central, que radica en la Contraloría General, a cargo del Encargado del

Registro y auxiliado por los especialistas designados.

b) Dependencias territoriales del Registro, que radican en las contralorías provinciales

y en la del municipio especial Isla de la Juventud, representado por un funcionario,

que actúa como Auxiliar del Encargado del Registro.

El Registro de Contralores y Auditores de la República de Cuba está integrado por dos

secciones:

Sección A: Se registran los contralores de la Contraloría General de la República.

Sección B: Se registran los auditores graduados de carreras afines o no a la actividad

económica- financiera, que reúnen los requisitos exigidos en la legislación vigente para

desempeñarse como tales, así como los provenientes de los cursos de formación

emergente.

Además aquellos que a pesar de no reunir todos los requisitos exigidos en la

legislación vigente para desempeñarse en un cargo de auditor, fueron autorizados de

manera excepcional, conforme a derecho, para ejercer como tales.

Los trabajadores graduados en otras carreras o cursos no afines a la actividad

económica-financiera y sean admitidos en los cargos técnicos propios de la

Contraloría General de la República, acreditan dentro dos años posterior a la fecha de

ingreso a este órgano, haber cursado los siguientes estudios de habilitación

complementarios para alcanzar los requisitos de conocimientos necesarios:

1. Sistema de Control Interno

2. Contabilidad para no Contadores

3. Técnicas de Auditoría

4. Redacción de Informes

31


Requisitos Obligatorios para la Inscripción

La planilla de solicitud para la inscripción en el Registro, se debe presentar en original y

copia en el formato que obra en la Oficina del Registro Central; adjuntando los

documentos que se relacionan, al momento de presentar su solicitud.

a) Dos fotos carné (1x1).

b) Certificación de antecedentes penales, como requisito indispensable.

c) Aval de moralidad, que consiste en una garantía de naturaleza ética, debidamente

firmado por la máxima autoridad administrativa del órgano, organismo o entidad, según

corresponda, interesada en la vinculación laboral del solicitante.

d) Sellos de timbre por el valor de Inscripción (15), renovación (5).

e) Fotocopia del título universitario o de técnico medio, mostrando previamente el

original para su comparación, respecto a la fotocopia aportada.

f) Escrito firmado por la máxima autoridad administrativa del órgano, organismo o

entidad de destino, acreditativo de la necesidad de su inscripción en el Registro, el cargo

a ocupar, la aceptación de la vinculación al mismo y de que el interesado, en caso de

ser graduado de carreras no afines a la actividad económico-financiera, cursó y aprobó

los estudios de habilitación complementarios que requiera para alcanzar los requisitos

de conocimientos necesarios para desempeñar el cargo, de acuerdo con lo establecido

en el calificador de cargos técnicos, según corresponda, presentando la fotocopia de los

títulos que avalen dichos estudios.

g) Escrito que evidencie los años de servicios prestados por el interesado en las

entidades en que ha laborado, cargo ocupado y período, que incluye la valoración

fundamentada del ejercicio de la profesión; acuñado y firmado por la máxima autoridad

administrativa del órgano, organismo o entidad de destino.

Los contralores presentan los documentos antes dispuestos, con excepción de los

establecidos en los incisos f) y g).

La solicitud de inscripción se presenta en el Registro Central o en sus dependencias

territoriales, según corresponda, por la máxima autoridad administrativa del órgano,

organismo o entidad interesada en la vinculación laboral del solicitante, a un cargo de

auditor.

32


1.3 Diagnóstico de la actividad de auditoría

Para fortalecer las estructuras de los procesos, operaciones y actividades, de las

organizaciones empresariales y presupuestadas, se debe realizar un cambio significativo

en la dirección y expectativas de la auditoría interna y en su papel dentro de la

organización. Para la realización del diagnóstico se aplicó el método general de solución

de problemas, avalado por la pertinencia para la etapa de diagnóstico analizado en este

epígrafe. Sin embargo, el desarrollo investigativo solo permite abordar hasta la cuarta

fase del mismo; a partir de la selección de la estrategia de mejora del trabajo de los

auditores en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín. La representación gráfica de

dicho modelo se muestra en la figura 1.

Figura 1. Representación gráfica del método general de solución de problemas

A partir de la utilización de herramientas científicas de diagnóstico como la encuesta y la

entrevista; se detectaron un conjunto de deficiencias que muestran el estado actual de

proceso de auditoría. La encuesta diseñada para evaluar la situación actual del

fenómeno estudiado (Anexo No.1) se desarrolló a partir de las respuestas ofrecidas por

7 encuestados, aunque el cálculo de la muestra demostró que con 4 encuestas la

significación estadística era relevante (Anexo No.2)

Se han detectado en las visitas de supervisión y control a los auditores internos,

realizadas por la Contraloría Provincial y la Unidad Central de Auditoria Interna (en lo

adelante UCAI-CAP), deficiencias que afectan la calidad en el proceso de la auditoría,

entre las que se encuentran:

33


- Los informes no se redactan de acuerdo a con establecido en las Normas

cubanas de Auditorías.

- Deficiente integración práctica de las fases de la auditoría.

- No se da seguimiento a los planes de medidas y no se exige responsabilidad

administrativa.

- No existe evidencia documental de la revisión del Expediente de Acciones de

Control.

- El Jefe de Grupo no deja constancia de los señalamientos realizados a los

papeles de trabajo de los auditores.

- Los expedientes de auditoría no contienen evidencias suficientes que sustenten el

resultado de las verificaciones y revisiones efectuadas.

- Se incumple lo establecido en la Resolución No. 36/12 de la CGR al no dejar

evidencia documental referente al análisis colegiado sobre la calificación de la

acción de control.

- Deficiente actualización de la legislación vigente para el desarrollo de su trabajo.

- Deficiencias en la planeación estratégica

A partir de la utilización del diagrama de Paretto (Anexo No.3) se identificaron las

problemáticas más importantes para la gestión organizacional del auditor y su relación

en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín. El análisis muestra las siguientes

deficiencias como las "vitales":

1. Los informes no se redactan de acuerdo a con establecido en las Normas

cubanas de Auditorías.

2. Deficiencias en la etapa de planeación.

3. Deficiente integración práctica de las fases de la auditoría.

4. No se da seguimiento a los planes de medidas y no se exige responsabilidad

administrativa.

5. Los expedientes de auditoría no contienen evidencias suficientes que sustenten el


En tal sentido, se deberá trabajar en el desarrollo de estrategias dirigidas a atenuar el

efecto negativo que estas están teniendo en el problemas objeto de estudio práctico, o

sea, la deficiente calidad en el proceso de auditoría dentro del Grupo Empresarial de

Comercio Holguín. A través de la utilización de la entrevista y la dinámica de grupos

como herramientas esenciales; se determinaron las posibles causas que originan dichas

34


situaciones problemáticas, a partir del desarrollo de la Espina de pescado o Diagrama

Ishikawa (Anexo No.4). Como causas más importantes se encuentran:

1. Deficiencias con la atención al hombre como parte del Sistema de Gestión del

capital humano

2. Deficiente sistema de gestión de aprovisionamiento.

3. Deficiente proceso de supervisión

4. Deficiencias en los estilos de dirección y liderazgo

5. Deficiente práctica de las Normas Cubanas de Auditorias.

Evidentemente, las anteriores causas influyen directamente en que la gestión del

proceso de auditoría en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín carezca de una

integración efectiva de sus acciones, no posea un carácter estratégico y visionario. Por

tanto, se asume que, como efectivamente se plasma en la introducción, no se alcancen

los niveles de calidad exigidos por una actividad tan sensible para el desarrollo

económico de la provincia.

35


CAPÍTULO 2. Estrategia para perfeccionar la calidad del proceso de auditoria en el

Grupo Empresarial de Comercio Holguín

Este capítulo tiene como objetivo mostrar el resultado del diseño y aplicación de una

estrategia para perfeccionar la calidad del trabajo de auditoria en el Grupo Empresarial

de Comercio Holguín, para lo cual se dará cumplimiento práctico a cada una de las

etapas.

2.1 Caracterización del Grupo Empresarial de Comercio Holguín

Las Organizaciones Superiores de Dirección Empresarial se crean a instancias del

Consejo de Ministros, los jefes de organismos de la Administración Central del Estado o

por los presidentes de los Consejos de la Administración Provincial del Poder Popular y

Municipal, son integradas por empresas, tienen personalidad jurídica y patrimonio

propio.

Mediante la Resolución No.749/11 de fecha 14 de noviembre de 2011 se autoriza la

creación de la Organización Superior de Dirección Empresarial denominada Grupo

Empresarial de Comercio Holguín, subordinada al Consejo de la Administración

Provincial del Poder Popular de Holguín.

El Grupo Empresarial de Comercio Holguín, tiene en lo sucesivo el objeto empresarial

siguiente:

Organizar, dirigir, controlar y evaluar los resultados de las empresas que lo

integran.

Organizar y dirigir la comercialización minorista y mayorista de alimentos, bienes

de consumo e intermedios, servicios gastronómicos, así como los servicios

técnicos, personales y del hogar.

Asegurar los medios y recursos necesarios para la vitalidad de las empresas que

lo integran.

Exigir y controlar el cumplimiento de los lineamientos emitidos por los diferentes

organismos.

36


La Organización Superior de Dirección Empresarial denominada Grupo Empresarial de

Comercio Holguín, subordinada al Consejo de la Administración Provincial del Poder

Popular de Holguín, se integra por las siguientes entidades:

1. Empresa Provincial de Establecimientos Especiales de Servicios Holguín.

2. Empresa Provincial de Comercio, Gastronomía y Servicios de Holguín.

3. Empresa Municipal de Comercio Gibara.

4. Empresa Municipal de Comercio Rafael Freyre.

5. Empresa Municipal de Comercio Banes.

6. Empresa Municipal de Comercio Antilla.

7. Empresa Municipal de Comercio Báguanos.

8. Empresa Municipal de Comercio de Productos Alimenticios Holguín.

9. Empresa Municipal de Recreación y Alimentación Pública de Holguín.

10. Empresa Municipal de Comercio Calixto García.

11. Empresa Municipal de Comercio Cacocum.

12. Empresa Municipal de Comercio Urbano Noris.

13. Empresa Municipal de Comercio Cueto.

14. Empresa Municipal de Comercio Mayarí.

15. Empresa Municipal de Comercio Frank País.

16. Empresa Municipal de Comercio Sagua de Tánamo.

17. Empresa Municipal de Comercio de Moa.

La Resolución No. 754/14 de fecha 26 de septiembre de 2014 modifica el objeto social

aprobado el cual en lo sucesivo será el siguiente, de acuerdo a la subordinación de las

trece Empresas Municipales:

Comercializar productos alimenticios y no alimenticios.

37


Brindar servicios gastronómicos y de alojamiento.

Prestar servicios técnicos, personales y del hogar.

Misión: Somos una organización que gestiona el comercio, la gastronomía y los

servicios con calidad y responsabilidad, utilizando el capital humano con que contamos,

logrando eficiencia en las empresas subordinadas con el objetivo de satisfacer las

necesidades de la población.

Visión: Nuestra organización se propone conducir de forma eficiente y eficaz la gestión

del comercio, la gastronomía y los servicios, incorporándonos al proceso de

perfeccionamiento empresarial.

El Decreto No. 335/17 en su capítulo VI establece las funciones de las Organizaciones

Superiores de Dirección Empresarial entre los que se encuentran:

Diseñar, armonizar, implementar, auto controlar y actualizar de forma sistemática,

el sistema de Control Interno, conforme a sus características, competencias y

atribuciones institucionales.

Garantizar el desarrollo de la función de auditoria en las empresas y entidades

que integran la organización, en correspondencia con las normas establecidas al

respecto.

Elaborar e implementar de conjunto con las organizaciones, el sistema de

atención al hombre.

La Plantilla de auditoría está conformada de la siguiente forma por año:

Años Aprobada Cubierta Registrados S/Registros %

2016 12 5 5 - 42

2017 12 7 7 - 58

Estableciendo una comparación se pudo determinar que para el año 2017 la plantilla

aumento en un 16 por ciento, siendo este aspecto el principal objetivo a resolver en el

año 2018.

Todos los auditores del sistema se encuentran registrados en el Registro de Contralores

y Auditores de la República de Cuba.

38


2.2 Diagnóstico al área de acciones de control de las auditorias

Durante los años 2016 y 2017 el trabajo de la Auditoria estuvo en correspondencia con

la política del país y el sector en materia del control reflejado en los lineamientos de la

política Económica y Social del Partido y la Revolución, así como los objetivos de

trabajos aprobados en la primera Conferencia del VI Congreso del PCC.

Fortalecer el proceso de auditoría en mejora de la calidad y el funcionamiento del Grupo

Empresarial. (L-6,7)

Coadyuvar a elevar el nivel técnico profesional de los auditores de las Empresas que

conforman el Grupo y fortalecer el Sistema de Auditoría. (L-254).

Con respecto a los objetivos anteriores podemos valorar que el trabajo de auditoría en el

año 2016 y 2017 se realizaron determinadas acciones en aras de cumplir con dichos

objetivos, no siendo posible el cumplimiento eficaz de los mismos ya que aún existen

deficiencias que deben erradicar en este nuevo año.

Se realizaron en el año 2016 por parte de la Unidad de Auditoria Interna (en lo adelante

UAI) del Grupo un total de 4 acciones de control 3 Auditorias Financieras a las

Empresas de Comercio y Gastronomía Calixto García, Antilla y Comercio Holguín

evaluadas de Aceptable Razonable con Salvedad y 1 Auditoria Especial a la Unidad

Básica de Aseguramiento de la Empresa Provincial de Servicios Técnicos y Personales

de Holguín evaluada de Aceptable.

En el año 2017 un total de 5 acciones de control, 3 Auditorias Financieras: Empresas de

Comercio y Gastronomía Cacocum, Gibara y Calixto García, evaluadas de Aceptable

Razonable con Salvedad, una Auditoria Especial a la Unidad Básica de San Andrés

perteneciente a la Empresa Municipal de Gastronomía Holguín, evaluada de Aceptable

y una Auditoria de Cumplimiento a la Empresa Municipal de Comercio y Gastronomía

Sagua de Tánamo, la misma Incumple lo regulado en los documentos legales

inherentes al tema objeto de revisión.

Deficiencias detectadas en la revisión de los Informes de auditorías:

En las conclusiones de los informes no se evalúa el cumplimiento de la política

económica y social del Partido y los objetivos de la Primera Conferencia

vinculados a las directivas, siendo este un objetivo de la auditoría.

39


Los resúmenes de cada tema no reflejan generalmente las técnicas de auditoría y

metodología utilizada en el desarrollo del trabajo, así como la determinación y

obtención de la muestra según lo establecido en la Norma 900.

En las Actas de análisis de información parcial no reflejan las causas y

condiciones y los responsables, según se establece en la norma 330.

En el resumen del conocimiento del sujeto del sujeto a auditar Norma 410/1 no

evalúan el impacto (bajo, medio, alto) y su clasificación, inherente control,

detección según la Norma 500.

Los hallazgos de la auditoria no contienen los 4 atributos (la condición, criterio,

causa y efecto).

El Plan de Prevención de Riesgos de la actividad de auditoría está elaborado en

correspondencia con lo establecido en la Resolución No. 60 de 2011 de la

Contraloría General de la República, no obstante hay que actualizarlo

constantemente, agregarles los riesgos de las fases de la auditoria.

Incumplimiento del Plan de Auditoria por la utilización de los auditores en otras

tareas autorizadas.

La calificación otorgada de Deficiente en la OT No. 02/15, no se corresponde con

los hallazgos comprobados y lo establecido en la Resolución No. 36 de 2012 de

la CGR, debiendo ser Malo.

Se incumple en el 25 por ciento el plan de medidas confeccionado por las

deficiencias detectadas en la visita anterior.

Los papeles de trabajo de las visitas de supervisión y control realizadas a los

auditores que se subordinan metodológicamente no contienen evidencias

suficientes, competentes y relevantes, por lo que se consideran no efectivas.

No se consultó al auditor dentro del término de diez (10) días siguientes a partir

de la fecha de entrega del informe final, la propuesta de medidas disciplinarias a

adoptar con los responsables directos y colaterales.

40


No constan los planes de medidas recibidos por las deficiencias detectadas en las

visitas de supervisión y control realizadas.

Falta de seguimiento al cumplimiento del plan de medidas confeccionado por las

deficiencias detectadas en la visita anterior, las que se reiteran, incumpliéndose al

41 por ciento

Los programas elaborados para la ejecución de las auditorías especiales solo

incluyen aspectos referentes al Sistema de Control Interno, limitándolos a

efectuar una verificación más a fondo de los temas objeto de revisión.

Las acciones de control ejecutadas por el grupo de auditores en el período objeto

de revisión no han estado dirigidas a los riesgos fundamentales y vulnerabilidades

que tiene este sector, así como a los antecedentes de esta entidad.

En la confección del plan de auditoría no se tuvieron en cuenta las directivas y

objetivos generales que establecen las prioridades para su elaboración.

No se solicitó la ampliación del fondo de tiempo de la OT 04/15, según establece

la Resolución 261 de 2013 de la Contraloría General de la República.

En los resultados no se redactan las deficiencias con claridad y exactitud.

Con respecto a la Capacitación, los auditores fueron seminariados y capacitados por la

Contraloría General de la República de Cuba (en lo adelante CGR) y la Unidad Central

Auditoria Interna-Consejo de la Administración Publica (en lo adelante UCAI-CAP),

además se cumplió con las planificadas por el Grupo Empresarial.

Para el Plan del año 2017 teniendo en cuenta las Directivas y los Lineamientos de la

Política del Partido, se realizaran 55 Auditorias Especiales por parte de los Auditores

Internos de las empresas y 3 Financieras, 1 Especial por el Grupo Empresarial de

Comercio. Además de 3 Supervisiones a los auditores internos de nuestras empresas y

para el año 2018, se realizaran un total de 57 acciones de control, 53 Auditorias de

Cumplimiento por parte de los Auditores Internos de las empresas, así como 2

Financieras, 2 de Cumplimiento y 3 Visitas de Supervisión y Control a los Auditores

Internos por la UAI- Grupo Empresarial de Comercio.

41


Problemas que inciden en las auditorías realizadas:

Deficiente aplicación de las Normas Cubanas de Auditoria.

Falta de Conocimiento, auto preparación y capacitación de los auditores.

No completamiento de la plantilla.

Poca atención de los directivos a la actividad de auditoría.

Falta de transporte, medios informáticos, Oficinas, mobiliarios y medios de oficina.

Conclusiones.

Al evaluar los resultados obtenidos en la revisión de los diferentes informes de las

acciones de control realizadas, se define que no existe efectividad en la redacción y

calidad del trabajo realizado por parte de los auditores del grupo, lo cual presupone una

reorientación de las acciones que hasta hoy se realizan, lo cual fundamento en:

El seguimiento al cumplimiento de las dificultades que se detectan en las diferentes

acciones que se realizan, no son encaminadas con la exigencia necesaria para mejorar

el trabajo en el grupo de auditoria.

La aplicación de la legislación, en las diferentes etapas de la auditoria en especial en la

elaboración del informe no se cumple.

La preparación del personal en el puesto de trabajo es deficiente, no existiendo un plan

efectivo a nivel del Grupo.

La poca atención de los directivos a la actividad de auditoría, el transporte, los medios

informáticos, Oficinas, mobiliarios y medios de oficina

2.3 - Mapa del Proceso de Auditoria

En el mapa de proceso del sistema y Flujo grama (Anexo No.5 y 6) se aprecia que el

punto de partida para el cumplimiento de su misión es el objeto de control, para cuya

satisfacción realiza un conjunto de procesos internos (estratégico, claves y de apoyo)

que interactúan entre sí y se retroalimentan, formando un sistema funcional, esta

interrelación múltiple, permite desarrollar el proceso de auditoría hasta el resultado final.

42


Además, se presenta la ficha de proceso de auditoría como una vía efectiva para

describir las principales actividades que lo integran y los riesgos más evidentes a los que

se enfrentan (Anexo No. 7 )

Nombre del Proceso: Auditoría

Responsable del Proceso: Auditores

Finalidad del Proceso: Ejecutar auditoría con la calidad requerida de acuerdo a las

Normas Cubanas de Auditoría.

Objetivo del Proceso: Evaluar integralmente el Sistema de Control Interno, Contable y

Administrativo en el Grupo Empresarial de Comercio.

Contenido del Proceso:

Inicio del Proceso: Apertura de la auditoría.

Final del Proceso: Discusión Final del Informe de Auditoría

Actividades Incluidas:

Planeación: Es la que determina el logro de los niveles óptimos (economía, eficiencia y

eficacia) en el proceso de auditoría.

Acopio de la información sobre la entidad auditada y su organización, con el fin de

determinar los riesgos y áreas o proceso de mayor importancia.

Valoración preliminar del sistema del control interno.

Definición de los objetivos y el alcance de la auditoría.

Selección de la muestra a ser evaluada.

Determinación de recursos humanos y materiales.

Elaboración del Plan de trabajo general de la auditoría, el Plan de trabajo individual y

programas de la auditoría.

Dar a conocer a la entidad auditada el alcance y los objetivos generales de la auditoría,

lo que pueden cambiar en dependencia de los hallazgos detectados siempre que no se

comprometa el resultado de laguna investigación solicitada por los niveles competentes.

43


Ejecución: Consiste en la aplicación del programa de auditoría con la finalidad de

alcanzar los objetivos propuestos, la que permite obtener la evidencia suficiente,


Aplicación de pruebas sustantivas y de cumplimiento y recopilación de la evidencia.

Determinación de desviaciones: hallazgos de la auditoría.

Notificación de los resultados parciales de la auditoría.

Informe: Consiste en la elaboración del informe de los resultados de la auditoría.

Elaboración del informe de la auditoría.

Notificación del resultado final de la auditoría al sujeto auditado.

Emisión del informe de la auditoría.

Seguimiento: Es el seguimiento a la presentación, por el sujeto auditado, del plan de

medidas, así como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con los

responsables directos y colaterales.

Evaluar y emitir criterios a partir de recibir la consulta de la propuesta de las

medidas disciplinarias a adoptar por el sujeto auditado, dentro de los diez días (10)

siguientes a la presentación de estas.

Revisar el plan de medidas presentado por el sujeto auditado, así como las

medidas disciplinarias adoptadas con los responsables directos y colaterales, y

hacer llegar las consideraciones dentro de los diez días (10) siguientes de su

presentación al referido sujeto.

Entradas

Carta de Presentación

Orden de Trabajo

Estados Financieros

Registros Contables

Contratos Económicos

44


Plan de Prevención de Riesgos

Expedientes de Acciones de Control

Plantilla y Contenidos de Trabajo de las áreas auditadas

Salidas:

Confección de los Papeles de Trabajo

Resumen por cada de tema auditado

Actas de Notificación Parcial

Informe final de auditoría

Acta de Notificación al Consejo de Dirección y Factores del Centro

Notificación a los Trabajadores

Clientes: UEB afines.

Proveedores: Contraloría General de la República

Ministerio de Finanzas y Precios

Ministerio de Economía y Planificación

Ministerio de Trabajo y Seguridad Social

Riesgos del proceso

Obviar hechos de indisciplinas, ilegalidades y manifestaciones de corrupción.

Mala calidad en las informaciones parciales y finales.

Violación del Código de Ética de los auditores.

No profundizar en los aspectos objeto de verificación lo que afecta la calidad de la

acción de control.

Deficiente selección del personal para el proceso de auditoría.

Desconocimiento de la legislación vigente en materia de auditoría.

45


Pérdida de prestigio ante los sujetos de las acciones de control.

Este epígrafe se inició con un diagnóstico a los auditores pertenecientes al Grupo

Empresarial de Comercio de Holguín. Aun cuando se aprecian avances en la

recuperación en la actividad de auditoría en este sistema, todavía persisten deficiencias

que afectan el desempeño del auditor. Se utilizó como fuente de información los

resultados de las visitas de supervisión y control, visitas de asesoramiento, las

supervisiones realizadas en el terreno, criterios emitidos en las reuniones de trabajo y de

sistema.

Se aplicó una encuesta a 7 auditores para el 100 por ciento del total de la plantilla

cubierta en el Grupo Empresarial de Comercio de Holguín, donde se obtuvo como

principales causas que originan el problema las siguientes:

Problemas con aplicación de las Normas Cubanas de Auditoria.

Falta de Conocimiento, auto preparación y capacitación de los auditores.

La auditoría interna no se realiza con la calidad requerida.

No se ha podido completar el grupo de auditores según plantilla aprobada de 12

constan con una cubierta de 7.

Poca atención de los directivos a la actividad de auditoría.

Falta de transporte, medios informáticos, Oficinas, mobiliarios y medios de oficina.

2.4 Propuesta de solución al problema identificado

El presente epígrafe, integra las soluciones alternativas propuestas para ofrecerle

solución parcial al problema identificado en la investigación. En este caso, las

situaciones problemáticas que tienen una asociación directa con los bajos niveles de

calidad en el proceso de auditoría del Grupo Empresarial de Comercio de Holguín son:

(ver análisis de Paretto en el epígrafe de diagnóstico anexo 3):

Los informes no se redactan de acuerdo con lo establecido en las Normas

Cubanas de Auditorías.

Deficiente integración práctica de las fases de la auditoría.

46


No se da seguimiento a los planes de medidas y no se exige responsabilidad

administrativa.

No existe evidencia documental de la revisión del Expediente de Acciones de

Control.

El Jefe de Grupo no deja constancia de los señalamientos realizados a los

papeles de trabajo de los auditores.

2.4.1 Propuesta de soluciones alternativas

A continuación, se presentan un conjunto de soluciones alternativas que favorecerán la

reducción gradual o eliminación de las problemáticas anteriormente expuestas:

Establecer un programa de formación en materia de redacción y actualización y

normación, en especial para el trabajo con las Normas cubanas de Auditorías.

Incrementar las vistas de trabajo e intercambio con los auditores.

Reexaminar la planeación concebida para la organización para el proceso de

Auditoría.

Profundizar en el trabajo metodológico con los auditores a partir de la

identificación de sus necesidades.

Evaluar con la administración el completamiento de la plantilla. Determinar las

causas.

Realizar una valoración del funcionamiento de las estructuras de auditoría a nivel

del territorio.

Incrementar las visitas de supervisión y control a los auditores.

Mantener las reuniones de auditoría.

Intercambiar con cada auditor sobre los problemas que los afectan.

Desarrollar talleres con temas relacionados con la actividad.

47


Exigir y velar que los auditores cumplan con la atención y preparación

metodológica.

Incorporar como objetivo en las Visitas de Supervisión y Control como la

administración atiende al auditor.

Intensificar el auto preparación como una de los métodos fundamentales de

preparación del auditor.

Finalmente, se propone como estrategia integradora (asociado a la fase de

selección de la solución) la siguiente:

Diseñar una planeación estratégica para cada una de las actividades de auditoría

insertadas en el Grupo Empresarial de Comercio de Holguín, que incluya el

perfeccionamiento del trabajo con el factor humano, los medios de trabajo y la relación

del auditor con el entorno organizacional inmediato.

2.5 Plan de acción para el despliegue de la estrategia

A continuación se expone un plan de acción que se propone utilizar en cada uno de los

pasos para el desarrollo de la investigación:

Etapa 1: Valoración de los resultados obtenidos en las auditorias y supervisiones

realizadas por el Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

Objetivo: Analizar las principales deficiencias del grupo de auditoria.

Descripción: El análisis se realizara teniendo en cuenta la correcta aplicación de la

Normas Cubanas de Auditoria.

Acción a desarrollar:

Establecer un programa de formación en materia de redacción y actualización en

materia de normación, en especial para el trabajo con las Normas Cubanas de

Auditorías.

Responsable: Jefe de UAI

Fecha de cumplimiento: A partir del segundo trimestre del año en curso.

Control: Director UCAI-CAP.

48


Se analizara cada una de las etapas de la auditoria realizando una valoración acerca del

trabajo y nivel de aplicación de las NCA teniendo en cuenta que:

El resultado obtenido será en base del perfeccionamiento de la calidad de las auditorias.

Deberá demostrarse la preparación y conocimiento de los auditores.

En todos los casos se utilizaran criterios comparativos, tomando como muestra el año

anterior.

Etapa 2: Análisis de las causas que propiciaron las principales deficiencias.

Objetivo: Determinar las causas de las deficiencias.

Descripción: El análisis se realizara de manera clara y precisa de forma que se detalle

objetivamente las causas que incidieron en los resultados obtenidos.

Acciones a desarrollar:


Auditoría.

Responsable: Jefe de UAI y Supervisores.

Fecha de cumplimiento: A partir del segundo trimestre del año en curso y según plan

elaborado al efecto.


Etapa 3: Análisis del trabajo metodológico, capacitación y supervisión de los auditores.

Objetivo: Realizar una valoración que muestre el trabajo de los auditores y supervisores

en cuanto a conocimiento y profesionalidad.

Descripción: Revisar planes de capacitación, preparaciones metodológicas, resultados

de visitas de intercambio.


Incrementar las vistas de trabajo e intercambio con los auditores.

Profundizar en el trabajo metodológico con los auditores a partir de la

identificación de sus necesidades.

49


Incrementar las visitas de supervisión y control a los auditores.

Mantener las reuniones de auditoría.

Desarrollar talleres con temas relacionados con la actividad.

Exigir y velar que los auditores cumplan con la atención y preparación

metodológica.

Incorporar como objetivo en las Visitas de Supervisión y Control como la

administración atiende al auditor.

Intensificar la auto preparación como una de los métodos fundamentales de

preparación del auditor.

Responsable: Jefe de UAI y Supervisores.

Fecha de cumplimiento: A partir del segundo trimestre del año en curso y según plan



Etapa 4: Valoración de la plantilla del Grupo Empresarial de Comercio Holguín y el

funcionamiento estructural a nivel territorial.

Objetivo: Conocer con la administración el trabajo de completamiento y la estructuración

a nivel territorial de la plantilla de auditores.

Descripción: Análisis de las causas del completamiento de plantilla.


Evaluar con la administración el completamiento de la plantilla. Determinar las

causas.

Realizar una valoración del funcionamiento de las estructuras de auditoría a nivel

del territorio.

Intercambiar con cada auditor sobre los problemas que los afecta.

Responsables: Jefe de UAI, Supervisores.

50


Fechas de Cumplimiento: A partir del segundo trimestre del año en curso y Según Plan



Etapa 5: Propuesta de Estrategia para perfeccionar la calidad de las auditorias en el


Objetivo: Unificar las diferentes acciones que conforman la estrategia para perfeccionar

las auditorias.

Descripción: Esta última etapa trata del diseño y aplicación de una estrategia con el

objetivo de perfeccionar, mediante la realización de acciones, los problemas existentes

en la calidad de la realización de las auditorias, las cuales serán evaluadas teniendo en

cuenta el problema de la investigación.


Elaboración de un programa en materia de redacción y trabajo con la NCA.

Análisis de las causas que originaron las deficiencias.

Trabajo metodológico, de auto preparación, capacitación y supervisión de los

auditores.

Completamiento de la plantilla.

2.5.1 Aplicación de la estrategia propuesta

Etapa 1: Valoración de los resultados obtenidos en las auditorias y supervisiones

realizadas por el Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

Como resultado de las verificaciones realizadas en la visita de supervisión y control y

auditorías realizadas en el año 2017 se detectaron deficiencias que inciden en el

cumplimiento de las Normas Cubanas de Auditoría establecidas en la Resolución No.

340 de 2012 de la CGR, criterio que se sustenta en:

Incumplimiento de las NCA No. 200 Capacidad y Competencia Profesional, 210-1

Actas de declaración de incompatibilidad, 330 Comunicación a los directivos de

asuntos importantes en el proceso de auditoría, 400 Planeación, 410-1

51


Conocimiento del Sujeto auditar: Aspectos esenciales, 500 Identificación del

Riesgo, 700 Evidencia y hallazgo, 890 Responsabilidad del auditor en la

obtención de evidencia, 900 Papeles de Trabajo, 1200 Informe de Auditoria y

2000 Aseguramiento de la calidad y supervisión de las Auditorias.



Acción desarrollada: Elaboración de un programa en materia de redacción y trabajo con

la NCA.

a) Comprobar si se realizó el estudio previo, recorrido por las unidades y áreas que

conforman el sujeto a auditar.

b) Revisar que se ha aplicado la NCA Documento 410-1 Aspectos esenciales a

considerar en el conocimiento del sujeto a auditar, adecuada a las características de

este y la guía de autocontrol.

c) Revisar si se elaboró el resumen sobre lo examinado, que incluye entre otros, la

valoración preliminar del Sistema de Control Interno, relacionado con el conjunto de los

Estados Financieros, tema o áreas a examinar, como soporte imprescindible para la

identificación de los riesgos a considerar en la planificación de la auditoría y valorar el

grado de aceptación.

d) Comprobar que a partir del objetivo de la auditoría y la información recopilada en el

conocimiento del sujeto auditar, se han determinado:

Los temas a auditar.

El alcance o período de la auditoría.

La selección de las muestras.

Los programas a aplicar.

Identificación de los riesgos.

Identificación de las limitaciones del trabajo a realizar.

52


e) realizar la evaluación preliminar del Sistema de Control Interno implementado.

g) Comprobar que los hallazgos de la auditoría se encuentren debidamente

desarrollados, y asegurar que la evidencia documental recopilada sea suficiente,


H) Verificar que lo los resúmenes de cada tema esté sustentado documentalmente en

los papeles de trabajo.

I) Verificar el cumplimiento de la NCA 900 Papeles de trabajo.

J) Revisar que los papeles de trabajo sustenten los hallazgos, y profundizar en aquellos

hechos que a criterio del jefe de grupo constituyan desviaciones para establecer las

responsabilidades administrativas o penales.

K) Revisar que la confección del Informe de la auditoría se corresponda con lo

establecido en la norma NCA 1200 Informe de la auditoría.

L) Verificar que el Informe incluya todos los hallazgos de importancia, resultantes del

examen realizado, y que estos contengan los atributos: condición, criterio, causa y

efecto; con las respectivas conclusiones y recomendaciones.

M) Revisar que el Informe sea completo, exacto, objetivo y convincente, así como lo

suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos que trate, para que facilite

a los usuarios su compresión y promueva la efectiva aplicación de las acciones

correctivas.

N) Revisar que se revelen en el informe de la auditoría los hallazgos de importancia

relativa, no asociados a los objetivos de la auditoría.

Ñ) Verificar que se adjunten al Informe de la auditoría los anexos necesarios y que el

contenido se corresponda con lo reflejado en este.

O) Revisar el cumplimiento de la norma para la conformación del expediente de

auditoría y cuando corresponda el expediente digital.

Etapa 2: Análisis de las causas que propiciaron las principales deficiencias.

Para el análisis de las causas que propiciaron las principales deficiencias se seleccionó

informes de auditorías y supervisiones concluidas en el período 2016 y 2017, para la

verificación fueron empleadas las técnicas oculares: observación; comparación o

confrontación y revisión selectiva, técnicas documentales: comprobación.

53


Como resultado de las verificaciones realizadas en la visita de supervisión y control se

detectaron deficiencias determinadas por las causas siguientes:

Inobservancia de lo establecido en las Normas Cubanas de Auditoría.

Poca efectividad de las visitas de supervisión realizadas por la UAI.



Acción desarrollada: Análisis de las causas que originaron las deficiencias.


Auditoría.

Las causas estuvieron encaminadas al desinterés, poca auto preparación de los

auditores hacia la legislación vigente, descuido , capacidad y competencia profesional,

además de las insuficientes supervisiones desarrolladas por los Jefes de grupos y

supervisores y la superficialidad a la hora de la revisión con la calidad requerida.

Fase de Planeación.

Existe evidencia del acopio de la información de las áreas de la entidad a verificar, con

el fin de determinar los riesgos, áreas y procesos de mayor importancia, partiendo del

estudio previo, así como desarrollando el conocimiento del sujeto a auditar, para evaluar

a priori el Sistema de Control Interno, determinando la existencia o no de limitaciones y

riesgos en los procesos, actividades y operaciones que conllevan al incumplimiento de

leyes, reglamentos y procedimiento. Se realiza la planificación de la acción partiendo de

los objetivos, alcance, metodología, programas, así como muestreos y otros medios de

pruebas de la auditoria.

Etapa 3: Análisis del trabajo metodológico, capacitación y supervisión de los auditores.



Acción desarrollada: Trabajo metodológico, de auto preparación, capacitación y

supervisión de los auditores.

Incrementar las vistas de trabajo e intercambio con los auditores

54


El Grupo Empresarial de Comercio Holguín para el año 2017 , posee implementado un

plan de visitas bimensuales de carácter interno por parte del grupo de supervisión y

anualmente externas, por entidades como la UCAI-CAP y la Contraloría General de la

Republica, las cuales no han sido satisfactorias para el trabajo de los auditores ya que

se chequean acciones concretas, solucionan medidas y el trabajo queda ahí, luego de

los dos meses siguientes se visita se recogen un grupo de nuevas acciones y no se

relacionan si quedan dudas del plan anterior, trimestralmente se realizan las reuniones

del sistema para el intercambio con los auditores donde muchos quedan con dudas o no

se expresan todo el compendio de factores a evaluar posponiendo estas para la próximo

encuentro.

Por los factores antes expuestos se plantea para el año 2018 la realización de

supervisiones mensuales por el grupo, tanto en el transcurso de la auditoria como en

otra inspección desarrollada y semestralmente las visitas de las entidades externas

colegiadas, facilitando la reciprocidad de deficiencias detectadas e intercambio de

dudas concretadas.

Trabajo metodológico con los auditores a partir de la identificación de sus necesidades:

Se bebe trabajar en la correcta aplicación de las Normas Cubanas de Auditoría y

demás disposiciones de la actividad, realizando análisis detallado por cada

norma, además de la explicación concreta de la legislación vigente en el sector

de comercio.

Actualización del Plan de Acciones de control a los temas más vulnerables del

Sector, que les permita alertar, detectar y accionar preventivamente ante las

irregularidades existentes.

Análisis explicativo de las disposiciones y regulaciones emitidas por el organismo

rector y por la Contraloría General de la Republica.

Disponer de otros documentos para el logro de los objetivos y mantener

actualizados la legislación vigente.

Auto preparación del auditor

Como método para intensificar la auto preparación del auditor, y el mejor desempeño en

su puesto de trabajo, se trazó la estrategia por decirlo de alguna manera de crear en las

55


reuniones de sistema que se realizan trimestralmente, pruebas de conocimiento en

cuanto a las Normas Cubanas de Auditorias, disposiciones y resoluciones vigentes, en

materia de conocer el grado de preparación con que cuenta el auditor, logrando para

este año 2018 una mejoría gradual, observando el esfuerzo que se está logrando y el

empeño por ser mejores en la actividad que se realiza.

Etapa 4: Valoración de la plantilla del Grupo Empresarial de Comercio Holguín y el

funcionamiento estructural a nivel territorial.



Acción desarrollada: Análisis del completamiento de la plantilla y estructura a nivel

territorial.

Evaluar con la administración el completamiento de la plantilla. Determinar las causas.

La plantilla aprobada consta de 12 cargos, encontrándose cubiertos siete, de ellos un

directivo, un supervisor, cuatro auditores adjuntos que están inscriptos en el Registro de

Contralores y Auditores de la República de Cuba y poseen el correspondiente

Certificado de Inscripción y un Auditor “B” Asistente, para un 58 por ciento de

completamiento, siendo la prioridad para este año 2018, causa fundamental:

Insuficiente condiciones laborales: transporte, medios informáticos, materiales de oficina,

mobiliarios y oficinas.

Valoración del funcionamiento de las estructuras de auditoría a nivel del territorio

Actualmente el territorio se encuentra en un proceso de reevaluación en cuanto al nivel

estructural de los grupos de auditorías, valorando el aumento salarial del sistema;

principalmente en la Unidades Presupuestadas que son las entidades de subordinación

local que presentan la escala salarial más baja, con esta reforma estructural basado en

la Resolución No.3/18 de fecha 9/2/18 se pone a prueba la estructuración de auditoria a

nivel nacional.

Se establecerá la relación de cargos técnicos, grupos de complejidad, nivel de utilización

y requisitos de calificación formal del Sistema Nacional de Auditoria (en lo adelante

SNA) .Para el sistema empresarial que aplican el pago por resultado, a los cargos

regulados les corresponderá el índice máximo en la distribución del salario formado

56


dentro de cada categoría ocupacional el cual sería (2) y los auditores jefes de grupo

recibirán tratamiento salarial aprobado para los especialistas principales.

Relación de cargos Técnicos del SNA, grupos de complejidad, nivel de utilización y

requisitos de calificación formal:

Nombre del

Cargo

Grupo de

Complejidad

Nivel de Utilización Requisitos de

calificación formal

Auditor Asistente

VIII

Todas las estructuras

que conforman el SNA

Graduado de nivel medio

superior en carreras

afines con la actividad

económica o aprobarlos

cursos de habilitación

definidos por la CGR

Auditor Adjunto X Todas las estructuras


Graduado de nivel






Auditor Principal XI Todas las estructuras


Graduado de nivel






XII UCAI, UAI de

organizaciones

superiores de dirección

empresarial de

categoría especial,

Oficinas Centrales de

las direcciones

autorizadas a ejercer la

auditoria externa y

sociedades civiles de

57


servicio que practican la

auditoría independiente.

Auditor

Supervisor

XII Direcciones autorizadas

a ejercer la auditoria

externa.

Graduado de nivel






XIII UCAI, UAI de

organizaciones

superiores de dirección

empresarial de

categoría especial,

Oficinas Centrales de

las direcciones

autorizadas a ejercer la

auditoria externa y

sociedades civiles de

servicio que practican la

auditoría independiente.

XIV UCAI

Comparación de cargos:

Nombre del Cargo Grupo de

Complejidad

Nivel de

Utilización

Requisitos de

calificación formal

Auditor Asistente

VIII

Auditor B Asistente VIII

Auditor Fiscal E VIII

Auditor Adjunto

X

Auditor A Asistente X

Auditor Fiscal E X

Auditor Fiscal D IX

Auditor X

58


Sistematizador

Auditor Principal

XI

Auditor Adjunto XI

Auditor de Calidad y

Medio Ambiente

XI

Auditor

Sistematizador

Superior

XI

Auditor Fiscal B XI

XII

Auditor Líder de

Calidad y Medio

Ambiente L

XII Auditor Fiscal A

Auditor censor

XII, XIII, XIV Nuevo Cargo

Por lo antes expuesto se aprecia una mejora en el nivel salarial de las entidades a nivel

territorial que practican la actividad de auditoria, favoreciendo a las entidades de menor

remuneración, en el aumento no máximo, pero que resulta necesario para el

perfeccionamiento del SNA, que aunque se establecen requisitos de conocimiento de los

cargos técnicos estos contribuirán de una forma u otra a la aplicación de medidas en pos

de mejora y que contribuya a la motivación de la superación y estimulación de los

trabajadores que desempeñan tan importante actividad.

2.5.2 Valoración económico-social de la investigación

Económico:

A partir de establecimiento y desarrollo gradual de la estrategia, la organización se verá

favorecida económicamente por concepto de ahorro de recursos materiales,

principalmente de oficina, electricidad, transporte y dieta.

59


Social:

La influencia social de la investigación se inserta básicamente en el entorno organizativo

directo de las organizaciones auditadas; las que elevarían considerablemente sus

niveles de prestaciones a partir de un incremento en sus condiciones de trabajo directas.

También se benefician las organizaciones de subordinación local y el gobierno

esencialmente; al desarrollarse el sistema de control interno de manera eficaz a todos

los niveles.

60 Estrategia para perfeccionar la calidad del proceso de auditoria en el Grupo Empresarial de Comercio Holguín.

CONCLUSIONES

Como conclusiones más importantes se destacan:

Se cumplió el objetivo trazado para la investigación con el cumplimiento del diseño y aplicación

de la estrategia propuesta para el perfeccionamiento del trabajo de auditoría del Grupo

Empresarial de Comercio de Holguín.

Se diagnosticó el Grupo Empresarial de Comercio de Holguín, determinándose situaciones

problemáticas y causas que las originan.

Se evaluó de manera integral a la figura del auditor, sus carencias y necesidades reales.


RECOMENDACIONES

Se recomienda a la organización las siguientes acciones:

Implementar la estrategia diseñada para el perfeccionamiento del trabajo de

auditoría al Grupo Empresarial de Comercio de Holguín dos veces al año.

Examinar las responsabilidades, fechas de cumplimiento y control plasmadas en

el plan de acción propuesto para el despliegue de la estrategia diseñada.

Comunicar la investigación desarrollada al interior de la organización para

perfeccionar el estudio.

Exigir a las direcciones administrativa, una mayor atención y apoyo a los auditores

que conforman el Grupo Empresarial de Comercio de Holguín.


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(1992). Diccionario de la Lengua Española.

( (2007). Ley 107.

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(2011). Resolucion 749 del Ministerio de Economia y Planificacion.

(2012). Resolucion 119 de la Contraloria General de la Republica.

(2012). Resolucion 340 Normas Cubanas de Auditoria de la Contraloria General de la Republica.

(2013). Informe de la Asamblea de Balance del Sistema de Auditoria en la provincia de Holguin. Departamento

Planificacion , Analisis y Control.

(2014). Resolucion 754 del Ministerio Economia y Planificacion.

(2016). Informe de auditoria del Grupo Empresarial de Comercio Holguin.

(2016). Informe de la Asamblea de Balance del Grupo Empresarial de Comercio de Holguin.

(2016). Informes de Visitas de Supervicion .

(2016). Informes de Visitas de Supervicion de la Contraloria General de la Republica.

(2016). Lineamiento de la Politica Economica y Social del Partido y la Revolucion. La Habana: PCC.

(2017). Decreto No. 335 del Consejo d Estado.

(2017). Informe de Auditoria del Grupo Empresarial de Comercio Holguin .

(2017). Informe de la Asamblea de Balance del Grupo Empresarial de Comercio Holguin .

(2017). Informes de visitas de supervicion .

(2018). Resolucion No.3 del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.

Dennis, A. R. (2014). Curso de Direccion Empresarial. Diplomado en Administracion Publica. Holguin: Universidad

de Holguin.

Estado, C. d. (1995). Decreto Ley 159. Gaceta.

(s.f.). Nuevo Reglamento de la Ley 107 de la Contraloria General e la Republica.

Perez, M. C. (2014). Curso de Direccion Empresarial. Diplomado en Administracion Publica. Holguin: Universidad de

Holguin.

Portela, G. B. (s.f.). Contralora General de la Reublica.

Santander, J. L. (1987). Diccionario Economico. La Habana.


Trabajos citados (1972). Report of the Comittee on Basic Concepts. Auditing Concepts Comittee en Accounting review.

(1995). Decreto Ley 159.

(2007). Ley 107.

Portela, G. B. (s.f.). Contralora General de la Reublica.

Santander, J. L. (1987). Diccionario Economico. La Habana.


Anexo No. 1 Encuesta Con el propósito de determinar las causas que afectan la calidad en el proceso de auditoría en los auditores, se hace necesaria su colaboración en la confección de la misma. Solicitamos a usted completar la siguiente encuesta. _______________Organismo _____________Subordinación (Nacional o Poder Popular)

1. Se subordina directamente al nivel máximo de dirección.

______Si ______No

2. Se siente respaldado por su director.

______Si ______No

3. Participa en los Consejos de Dirección.

______Si ______No

4. Se analiza con profundidad los resultados las auditorías que usted realiza, en su entidad.

______Si ______No

5. Ha recibido Visita de Supervisión y Control parte de:

_____UAI _____UCAI ______Contraloría Provincial

6. Su trabajo es supervisado oportunamente.

______Si ______No

7. Posee Plan de Capacitación.

______Si ______No

8. Se cumple el Plan de Capacitación.

______Si ______No

9. Para la confección del mismo se tuvo en cuenta el diagnóstico de necesidades de capacitación.

______Si ______No

10. Usted se autoprepara con una frecuencia.

_____Semanal _____Mensual _____Trimestral _____Semestral _____Anual

11. Recibe capacitación por parte de:

_____UAI _____UCAI

12. A raíz de la implementación de las Normas Cubanas de Auditoría, se encuentra preparado (a)

técnicamente en su actividad.

_____Si _____No _____más o menos

13. Se le garantiza las condiciones mínimas necesarias para realizar su trabajo. De contestar (No),

argumente su respuesta.

______Si ______No


Anexo No. 2 Determinación del tamaño de muestra para población finita.

)**4()1(*

***42 qpNd

Nqpn

0.5 q p

d es 0,15

Donde:

N: Tamaño de la población

n: Tamaño de la muestra

d: Error máximo permisible

p: Probabilidad de éxito

q: Probabilidad de fallo.

Nivel de confianza 95 %


Anexo No. 3 Análisis de Paretto

1. Los informes no se redactan de acuerdo con lo establecido en las Normas Cubanas de

Auditorías.

2. Deficiente integración práctica de las fases de la auditoría.

3. No se da seguimiento a los planes de medidas y no se exige responsabilidad

administrativa.

4. No existe evidencia documental de la revisión del Expediente de Acciones de Control.

5. El Jefe de Grupo no deja constancia de los señalamientos realizados a los papeles de

trabajo de los auditores.

6. Los expedientes de auditoría no contienen evidencias suficientes que sustenten el


7. Se incumple lo establecido en la Resolución No. 36/12 de la CGR al no dejar evidencia

documental referente al análisis colegiado sobre la calificación de la acción de control.

8. Deficiente actualización de la legislación vigente para el desarrollo de su trabajo.

9. Deficiencias en la etapa de planeación.


Deficiencia Frecuencia de

aparición Frecuencia acumulada Frecuencia descendente

1 5 9.43 26.42 (Situación

problemática 2)

2 14 26.42 5.66 (Situación

problemática 5 )

3 5 9.43

9.43 (Situación

problemática 4)

4 5 9.43

9.43 (Situación

problemática 8)

5 3 5.66 26.42 (Situación

problemática 2)

6 5 9.43

5.66

7 5 9.43 5.66

8 5 9.43 5.66

9 5 9.43 5.66

53 100


Anexo No. 4 Espina de Pescado o Diagrama de Ishikawa

Deficiente practica de las Normas Cubanas de Auditorias.

Deficiencias en los estilos de dirección y liderazgo

Deficiente sistema de gestión de aprovisionamiento

Deficiencias con la atención al hombre como parte del Sistema de Gestión del capital humano

Falta de

medios

informáticos Falta de

transporte

Carencia de materiales de oficina

Carencia de

estimulación

moral

No divulgación de

plazas vacantes

para el

completamiento

de la plantilla

Incumplimiento de la

Resolución 36/12 de la

CGR.

Escaso interés en

la auto

preparación

No actualización

de la legislación

vigente

Deficiencias en

las relaciones

grupales

Situación compleja con la plantilla

Falta de

conocimiento y

auto

Falta de exigencia

en el

aprovechamiento

de la jornada

laboral.

Deficiente proceso de supervisión

Deficientes

supervisores para

la ejecución de las

auditorías.

Deficiente

calidad en el

proceso de

auditoria.

No dejar

evidencia de las

Supervisiones

realizadas.


Anexo No. 5 Mapa del Proceso de Auditoría

AUDITORIA

MAPA DE PROCESO

C

L

A

V

E

S

Presupuesto Transporte Aseguramiento

tecnológico

Abastecimiento

A

P

O

Y

O

GESTIÓN ESTRATÉGICA DE

LA CALIDAD

SISTEMA DE GESTIÓN

DE LOS RRHH

E

S

T

R

A

T

É

G

I

C

O RE

S

UL

T

A

D

O

FI

N

AL

OB

J

ET

O

DE

CO

NT

RO

L


Anexo No. 6 Flujograma del Proceso de Auditoría

INICIO

Estudio previo

Planeación

Ejecución de la

auditoría

Revisión de

documentos

Ocupación de

documentos

FINAL

Confección

del Informe

Discusión del

Informe


Anexo No.7 Ficha del Proceso de Auditoría

Fuente: Elaboración propia

Ficha de Proceso

Nombre del Proceso: Auditoría

Tipo de proceso: Estratégico

Objetivos: Evaluar integralmente el Sistema de Control Interno, Contable y Administrativo

en el Grupo Empresarial de Comercio.

Responsable: Auditores

Entradas

Carta de Presentación

Orden de Trabajo

Estados Financieros

Registros Contables

Contratos Económicos

Plan de Prevención de Riesgos

Expedientes de Acciones de Control

Plantilla y Contenidos de Trabajo de las áreas auditadas

Salidas:

Confección de los Papeles de Trabajo

Resumen por cada de tema auditado

Actas de Notificación Parcial

Informe final de auditoría

Acta de Notificación al Consejo de Dirección y Factores del Centro

Notificación a los Trabajadores

Proveedores:

Contraloría General de la República

Ministerio de Finanzas y Precios

Ministerio de Economía y Planificación

Ministerio de Trabajo y Seguridad Social

Clientes:

UEB afines.

Descripción: Ver flujograma

Indicadores: Forma de cálculo Criterio de evaluación

Cumplimiento del Plan de

Auditoría

Real/ Plan x 100% (= 100)% E

(99 - 90)% B

(< 85)% R

Registros:

Informe del cumplimiento del Plan de Auditoría

estrategia para perfeccionar la calidad del proceso de

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