etats de synthèse consolidés

7/30/2019 Etats de synthse consolids

1/41

Outils de communication et de formation,les book on line sont la proprit exclusivede la socit ATLIANCE.Bien quapportant le plus grand soin les mettre jouret en contrler le contenu, ATLIANCE nepourrait en aucun cas tre tenu responsable

de lusage qui en serait fait par les praticiens.

La socit ATLIANCE est spcialiste de la consolidationet du reporting financier dans les groupes,tant en conseil quen formation,rgles franaises ou IFRS.

Pour tout renseignement : [email protected]

2008

ETATS DE SYNTHESE

CONSOLIDESRglesfranaises

Book on-line ATLIANCELes guides la consolidation gratuits sur le webwww.netatliance.fr


2/41

Page 2ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES

Tous droits de diffusion ou de reproduction interdits sans notre autorisation criteAtliance

E-mail : [email protected]

ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES SOMMAIRE .................................................................................... 2PARTIE I : Quel est le format DES DOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES ? ................................... 3

Les documents de synthse obligatoires ........................................................................................... 3Format du bilan consolid .................................................................................................................. 4

Format prconis par le CRC 99-02 ............................................................................................... 4Actifs ou passifs spcifiques la consolidation............................................................................. 4

Format du compte de rsultat consolid ........................................................................................... 8Formats prconiss par le CRC 99-02............................................................................................ 8Format de compte de rsultat consolid par nature .............................................................. 9Format par destination .......................................................................................................... 10Le rsultat par action, une information obligatoire .................................................................... 11

Agrgats et lments spcifiques la consolidation .................................................................. 11Tableau des flux de trsorerie consolids ....................................................................................... 15

Format prconis par le CRC 99-02 ............................................................................................. 15Modle de tableau de flux de trsorerie, mthode indirecte ...................................................... 16Modle de tableau des flux de trsorerie , mthode directe ...................................................... 17Quelques commentaires sur le tableau des flux de trsorerie (TFT).......................................... 18

PARTIE II : Quel est le CONTENU MINIMAL DE LANNEXE DES COMPTES CONSOLIDES .................. 20Format de lannexe des comptes consolids ................................................................................... 20Inventaire des notes essentielles .................................................................................................... 20

NOTE 1 : rgles et mthodes comptables .................................................................................... 21NOTE 2 : Informations relatives au primtre de consolidation ................................................ 24NOTE 3 : Ecarts dacquisition ....................................................................................................... 27NOTE 4 : Immobilisations incorporelles ...................................................................................... 28NOTE 5 : Immobilisations corporelles ......................................................................................... 28NOTE 6 : Titres mis en quivalence ............................................................................................. 29NOTE 7 : Titres de participation non consolids ......................................................................... 29NOTE 8 : Prts et autres immobilisations financires ................................................................. 30NOTE 9 : Valeurs dexploitation lactif ...................................................................................... 31NOTE 10 : Capitaux propres part du groupe et intrts minoritaires......................................... 31NOTE 11 : Provisions pour risques et charges............................................................................. 33NOTE 12 : Emprunts et dettes financires .................................................................................. 33NOTE 14 : Valeurs dexploitation au passif ................................................................................. 34NOTE 15 : Instruments financiers ............................................................................................... 34NOTE 16 : Engagements hors bilan ............................................................................................. 35NOTE 17 : Chiffre daffaires ......................................................................................................... 35NOTE 18 : Charges dexploitation ................................................................................................ 35NOTE 19 : Dotations nettes aux amortissements et provisions dexploitation .......................... 36NOTE 20 : Charges financires nettes ......................................................................................... 37NOTE 21 : Rsultat exceptionnel ................................................................................................. 37NOTE 22 : Impts sur les bnfices ............................................................................................. 37NOTE 23 : Informations sectorielles ............................................................................................ 38NOTE 24 : Rmunrations et avantages accords aux dirigeants .............................................. 39NOTE 25 : Entreprises lies .......................................................................................................... 39NOTE 26 : Explications sur le tableau des flux de trsorerie ...................................................... 40NOTE 27 : Evnements postrieurs la clture .......................................................................... 40

ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDESSOMMAIRE


3/41




Les documents de synthse obligatoires

Les comptes consolids, qualifis dans la pratique de documents de synthse , forment untout indissociable et doivent tre prsents sous une forme comparative avec l'exerciceprcdent. Ils comprennent : un bilan consolid, un compte de rsultat consolid, et une annexe des comptes consolids, incluant obligatoirement un tableau des flux de

trsorerie consolids.

Nous tudions dans cette premire partie les formats du bilan, du compte de rsultat et dutableau des flux de trsorerie consolids. Le contenu minimal de lannexe est dcrit en partieII.

Il nexiste pas de format obligatoire des bilan, compte de rsultat et tableau des flux detrsorerie consolids. Les formats inclus dans le CRC N 99-02 sont purement indicatifs et enpratique, une grande libert de prsentation est offerte aux groupes, la diffrence descomptes des socits individuelles qui rpondent un plan comptable rglement (Code deCommerce ; PCG ou Plan Comptable Gnral ).

Les groupes doivent en effet souvent agrger des comptes issus dactivits diffrentes et demultiples pays, en raison notamment de leur implantation internationale. Cest pourquoi leCRC a ouvert des options laissant la place des formats proches des standardsinternationaux, permettant ainsi des groupes franais de publier des comptes

comparables leurs concurrents internationaux.En revanche, la liste des informations devant figurer dans les diffrents documents viss ci-dessus sont des informations minimales obligatoires pour autant qu'elles soient significatives.

PARTIE I : QUEL EST LE FORMAT DESDOCUMENTS DE SYNTHESE CONSOLIDES ?


4/41




Format du bilan consolid

Format prconis par le CRC 99-02

Le bilan consolid est prsent sous forme de tableau dans la plupart des groupes, mais laforme en liste nest pas interdite (rare en France).

Il est tabli avant rpartition des bnfices (ou ventuellement avant et aprs rpartition).Le modle ci-dessous, donn titre indicatif par le CRC N 99-02 pour les entreprisesindustrielles et commerciales, a lintrt de clarifier les rubriques minimales faire apparatredans le bilan consolid des groupes franais.

Actif ExerciceNExercice

N-1 PassifExercice

NExercice

N-1

Actif immobiliscarts d'acquisitionImmobilisations incorporellesImmobilisations corporellesImmobilisations financiresTitres mis en quivalence

Actif circulantStocks et en-coursClients et comptes rattachs

Autres crances et comptes dergularisationValeurs mobilires de placementDisponibilits

Capitaux propres (part dugroupe)Capital (1)Primes (1)Rserves et rsultats consolids(2)Autres (3)Intrts minoritairesProvisions pour risques etchargesDettes

Emprunts et dettes financiresFournisseurs et comptesrattachsAutres dettes et comptes dergularisation

Total de l'actif Total du passif

Notes :(1) De l'entreprise mre consolidante.(2) Dont rsultat net de l'exercice.(3) dtailler dans le tableau de variation des capitaux propres consolids (part du groupe).

Actifs ou passifs spcifiques la consolidation

carts d'acquisition

Ecarts dacquisition positifs

Le bilan consolid doit faire apparatre distinctement le montant net damortissement descarts dacquisition positifs, qualifis galement de goodwills ou de survaleurs .


5/41




Pour ce poste, le CRC N 99-02 prvoit par ailleurs une information dveloppe en annexe(424 ) : comme pour tout poste dimmobilisation prsent au bilan, le groupe doit fournir une

indication des valeurs brutes et des amortissements des carts dacquisition (en valeurglobale),

Il doit galement fournir une analyse commente des principaux soldes et mouvementsde l'exercice. Il est notamment intressant didentifier sur quelles socits portent lesgoodwills. Cette information est parfois trs explicite dans de nombreux rapports annuels,mais ntant pas obligatoire, est trs insuffisante dans certains groupes. Un travail dereconstitution simpose alors parfois pour reconstituer lhistorique du poste.

A chaque nouvelle entre de primtre, entranant lenregistrement dun cart dacquisitiondans les comptes consolids, le groupe doit en outre publier une information dtailleincluant (214 du CRC 99-02): le cot d'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition, le plan damortissement (dure et mode).Cette information se trouve soit dans la note annexe expliquant les variations de primtrede la priode, soit dans la note relative aux carts dacquisition.

Ecarts dacquisition ngatifs

Si lcart d'acquisition est ngatif , il est en gnral inscrit au passif du bilan consolid dansles provisions pour risques et charges (ce point nest pas prcis par le CRC). Il estobligatoirement repris en rsultat consolid (ligne dotation/reprise amortissement des cartsdacquisition dans le rsultat).

Les mmes informations que pour lcart dacquisition positif doivent tre communiques enannexe, notamment ses modalits de reprise en rsultat.

Titres mis en quivalence

A lactif du bilan consolid figure obligatoirement la ligne correspondant la quote-part dansles capitaux propres retraits des entreprises mises en quivalence.

Lannexe des comptes consolids fournit en outre obligatoirement la contribution ce postede chaque socit mise en quivalence. Et comme pour toute immobilisation, uncommentaire sur les principaux mouvements de l'exercice est obligatoire.

Lanalyse de cette annexe est indispensable lorsque le poids des titres mis en quivalence estimportant, ce qui est souvent le cas. Il est noter que certains groupes incluent directementdans ce mme poste les carts dacquisition sur les socits mises en quivalence quils ontacquises. La pratique la plus courante est de faire apparatre ces carts dacquisition dans laligne du mme nom (voir ci-dessus).


6/41




Titres de participation non consolids

Ce poste, inclus dans les Autres immobilisations financires , correspond aux titres desfiliales et participations ne justifiant pas dune inclusion dans le primtre de consolidation .

La lecture de lannexe des comptes consolids doit permettre de comprendre le contenu dece poste, et les motifs qui justifient labsence de consolidation (sujet trs critique danscertains scandales comptables rcents). Le CRC N 99-02 prvoit en effet de publier la listedes principales entreprises composant ce poste en prcisant : leur identification, la fraction du capital dtenu directement ou indirectement, le montant de leurs capitaux propres,

le rsultat du dernier exercice, ainsi que la valeur nette comptable des titres concerns, indication de la valeur boursire des titres cots ;

Actifs et passifs dimpts diffrs

En France, la classification au bilan des impts diffrs nest pas norme. Le CRC N 99-02prcise seulement (3152) que les actifs et passifs dimpts diffrs doivent tre prsentsdistinctement des actifs et passifs dimpts exigibles, soit directement au bilan (cas rare),soit en annexe (cas le plus courant).

En pratique, les actifs dimpts diffrs apparaissent souvent dans le poste Autres cranceset comptes de rgularisation et les passifs dans le poste Provisions pour risques etcharges .

Il nest pas obligatoire de distinguer la partie CT de la partie MT et LT du solde des imptsdiffrs. En revanche, le CRC N 99-02 prvoit en annexe un certain nombre dinformationsobligatoires intressantes pour lanalyse de la politique fiscale du groupe : indication du montant des actifs d'impts diffrs non comptabiliss du fait que leur

rcupration n'est pas juge probable avec une indication de la date la plus lointained'expiration ;

ventilation des actifs et passifs d'impts diffrs comptabiliss par grande catgorie :diffrences temporaires, crdits d'impts ou reports fiscaux dficitaires ;

justification de la comptabilisation d'un actif d'impt diffr lorsque l'entreprise a connuune perte fiscale rcente.

Rserves et rsultats consolids

Ce poste fonctionne en consolidation comme dans les comptes individuels. Il enregistre lereport danne en anne des rsultats consolids du groupe, duquel on soustrait lesdividendes distribus aux actionnaires de la socit mre.


7/41




Dautres mouvements peuvent venir impacter directement les rserves du groupe,notamment les carts de conversion des comptes des entits du primtre de consolidationsitues hors zone euro (voir ci-dessous).

La contribution de chaque entit du primtre ce poste est une donne intressante,disponible dans les services comptables et financiers des groupes, mais non publie car trstechnique. Schmatiquement, chaque entit contribue aux rserves du groupe hauteur dupourcentage du groupe dans les rsultats de cette entit, accumuls depuis son entre dansle primtre, diminu des dividendes quelle a verss et de lamortissement de lventuelcart dacquisition enregistr lors de son acquisition.

Capitaux propres (part du groupe)

Il est interdit dincorporer les Intrts minoritaires (voir ci-dessous) dans cet agrgatessentiel du bilan consolid, qui recense exclusivement la part groupe dans les capitauxpropres de toutes les entits qui constituent le primtre de consolidation.

Les rubriques Capital et Primes correspondent aux postes identiques chez la socit-mre. Le capital du groupe est juridiquement celui de la mre.

La variation des capitaux propres est une donne obligatoirement publie dans une notespcifique de lannexe des comptes consolids (voir infra le tableau recommand par le CRC99-02).

Intrts minoritaires

Poste spcifique lintgration globale, les intrts minoritaires sont dfinis au bilancomme la quote-part dans les capitaux propres des filiales qui ne revient pas au groupe,lorsque des actionnaires extrieurs minoritaires sont prsents dans le capital de ces filiales.Le calcul des intrts minoritaires se fait en fonction du droit financier de ces actionnairesextrieurs, en appliquant leur pourcentage dintrt dans les capitaux propres de ces filiales.

Ils constituent une dette latente/quasi fonds propres pour le groupe, dont une partie CT sersorbe par la distribution de dividendes des filiales dans lesquelles les actionnairesminoritaires ont leur quote-part.


8/41




Format du compte de rsultat consolid

Formats prconiss par le CRC 99-02

Le rglement CRC 99-02 fournit deux formats indicatifs pour les socits industrielles etcommerciales. Le compte de rsultat consolid est prsent sous forme synthtique,beaucoup plus succincte que le format du PCG applicable aux comptes individuels.

Le classement des produits et des charges est optionnel : soit par nature, soit par destination.

Chaque groupe choisit le mode qui correspond son besoin de communication financire .

Par souci de simplification, dans les groupes de taille rduite, le format des comptes parnature est retenu, car plus proche du plan de comptes de la liasse fiscale. Dans les grandsgroupes, ou les groupes cots qui communiquent sur un plan international, le format par destination est de trs loin le plus pratiqu.

Dans la plupart des groupes, il se prsente sous forme de liste, et beaucoup plus rarementsous forme de tableau


9/41




Format de compte de rsultat consolid par nature

Il sagit du mode de prsentation traditionnelle des comptes individuels en France,directement inspir de la liasse fiscale.

Exercice N Exercice N-1

Chiffre d'affairesAutres produits d'exploitationAchats consommsCharges de personnel (1)Autres charges d'exploitation

Impts et taxesDotations aux amortissements et aux provisionsRsultat d'exploitationCharges et produits financiersRsultat courant des entreprises intgresCharges et produits exceptionnelsImpts sur les rsultatsRsultat net des entreprises intgresQuote-part dans les rsultats des entreprises mises enquivalenceDotations aux amortissements des carts d'acquisition

Rsultat net de l'ensemble consolidIntrts minoritairesRsultat net (part du groupe)Rsultat par actionRsultat dilu par action

Notes :(1) Y compris participation des salaris.


10/41




Format par destination

Exercice N Exercice N - 1

Chiffre d'affairesCot des ventesCharges commercialesCharges administrativesAutres charges et produits d'exploitationRsultat d'exploitationCharges et produits financiersRsultat courant des entreprises intgres

Charges et produits exceptionnelsImpts sur les rsultatsRsultat net des entreprises intgresQuote-part dans les rsultats des entreprises mises enquivalenceDotations aux amortissements des carts d'acquisitionRsultat net de l'ensemble consolidIntrts minoritairesRsultat net (part du groupe)Rsultat par actionRsultat dilu par action

La prsentation du compte de rsultat par destination , ou par fonction , repose surune classification analytique des produits et des charges par grandes fonctions au sein delentreprise :

achats, fabrication et production, commercial, publicit et distribution, administratif et services gnraux, recherche et dveloppement, le cas chant etc.

Dans cette prsentation proche des standards internationaux, une grande libert est laisseaux groupes puisque, par dfinition, la classification des produits et des chargesdexploitation est influence par le mode dorganisation interne de lentreprise. Nanmoins,les lignes donnes titre indicatif par le CRC sont les plus courantes.

Ainsi les charges de personnel sont rparties entre les diffrentes fonctions, selon que lessalaris travaillent la production, la vente, dans les services gnraux etc. Il en est demme pour toutes les charges par nature, y compris la dotation aux amortissements desimmobilisations, qui se trouveront affectes via un processus dallocation de comptabilitanalytique. Certains groupes font parfois apparatre distinctement cette dernire sur uneligne spcifique.


11/41




NB : le lecteur des comptes pourra toujours retrouver dans lannexe le montant de ladotation aux amortissements et provisions pour dprciation dexploitation, car ce dernier estobligatoirement mentionn (obligation 424 du CRC N 99-02).

Le rsultat par action, une information obligatoire

Rsultant dune obligation impose par le CRC 99-02 (41), tous les groupes doivent faireapparatre au pied de leur compte de rsultat consolid : un rsultat de base par action, un rsultat dilu par action.

Le premier agrgat correspond au rsultat net - part du groupe divis par le nombredactions en circulation la date de publication, correspondant au nombre moyen pondrde titres de la socit-mre en circulation, donnant droit aux bnfices.

Le deuxime agrgat, plus complexe, est un rsultat par action tenant compte de limpactmaximal de la conversion des instruments financiers dilutifs du capital de la socit-mre,comme par exemple : les obligations convertibles ou remboursables en actions (OCA, ORA), les obligations bons de souscriptions dactions (OBSA), les bons de souscriptions dactions secs (BSA) etc.

Le caractre maximal de la dilution est dtermine indpendamment de la probabilit deconversion, et quelle que soit lchance des instruments viss.

Lanalyse de ces deux niveaux de rsultat par action donne une information intressante surlvolution de la profitabilit de lentreprise du point de vue de lactionnaire.

Agrgats et lments spcifiques la consolidation

Comme lindique le CRC N99-02, mme sil est synthtique, le compte de rsultat consoliddoit faire apparatre distinctement dans tous les cas les lignes spcifiques lies laconsolidation. Nous passons en revue ces informations spcifiques.

Rsultat courant des entreprises intgresIl sagit du rsultat courant (exploitation + financier) des entits consolides par les deuxmthodes possibles dintgration : soit globale, soit proportionnelle.

La quote-part de rsultat courant des titres mis en quivalence est donc exclus de cetagrgat intermdiaire (voir plus loin).


12/41




Les intrts minoritaires ventuels dans les socits intgres globalement ne sont pasdduits de cet agrgat.

Toutes les lignes du compte de rsultat au-dessus de cet agrgat suivent la mmelogique, ce qui implique que les produits et les charges : apparaissent 100% lorsquils proviennent de socits intgres globalement, apparaissent en proportion de la dtention du groupe lorsquils proviennent de socits

intgres proportionnellement.

Rsultat exceptionnel

DfinitionDeux conceptions du rsultat exceptionnel se rencontrent dans les comptes consolids :

Une conception tendue, correspondant en gnral la dfinition du PCG, incluantles oprations en capital (rsultats de cession des immobilisations) et de nombreuxlments de gestion (restructuration etc.),

Une conception restreinte, proche de lancien rsultat extraordinaire des normesinternationales (terme dsormais lui-mme procrit par les normes IFRS), o cettenotion est rserve aux vnements inhabituels par rapport lactivit du groupe etnon rcurrents, cest--dire dont la probabilit doccurrence dans un avenir proche estfaible.

Dans cette seconde acceptation, le rsultat extraordinaire est extrmement rduit et rservaux effets des vnements souvent exognes lentreprise (vnements naturels, incendies,par exemple). Les autres lments de la conception tendue sont alors le plus souventclasss dans le poste Autres charges et produits dexploitation , sur une ligne intitule Elments non courants du rsultat dexploitation . ou Elments inhabituels de lactivitcourante. Ils correspondent dans ce cas des charges ou des produits non habituels ounon rcurrents ( ou exclusif). Les plus ou moins values de cession dactifs immobiliss oules effets des restructurations en font partie.

En labsence de normalisation sur ce sujet, le CRC et lAMF ont exig que les dfinitions dursultat courant et du rsultat exceptionnel soient fournies dans lannexe.

Impt sur les socits, courant et diffr

DfinitionIl sagit du montant cumul des impts courants et diffrs des entits consolides par lesdeux mthodes possibles dintgration.

Limpt courant rsulte de laddition des charges et produits dimpts calculs et dclarsdans les liasses fiscales au titre de la priode. Limpt diffr est spcifique laconsolidation, et son enregistrement est obligatoire dans les comptes consolids.


13/41




Comment apprcier la situation fiscale dun groupe ?Lanalyse du taux effectif dimpt permet dapprcier la gestion fiscale du rsultat de lanne.Si le taux effectif dimpt est de 10 % dans un groupe dont les oprations se situent enFrance, la faiblesse de la charge dimpt annuelle doit tre explique (dficits reportablesimputs dans la priode par exemple). A contrario, un taux effectif 45 % pose galementquestion (larges provisions non dduites fiscalement par exemple).

Pour cette raison, le CRC impose que tout groupe publie en annexe un rapprochement,qualifi de preuve dimpt , entre : Dune part un calcul thorique dimpt, effectu en multipliant le Rsultat net des

entreprises intgres, avant IS par le taux dIS en vigueur dans le pays de publication

des comptes consolids Dautre part, un calcul de taux effectif dimpt en rapportant la Charge dimptcourant et diffre dans les comptes consolids au mme Rsultat net des entreprisesintgres, avant IS .

Cette analyse permet didentifier les lments qui ne rentrent pas dans les assiettes de calculdimpts (diffrences permanentes, par exemple des dpenses somptuaires que le fiscrejette systmatiquement, des pnalits non dductibles etc.), ou des impts diffrs nonreconnus antrieurement qui se ralisent dans la priode (par exemple, imputation dedficits reportables non reconnus en tant quactifs dimpts diffrs dans les priodes o ilsont t gnrs), ou des diffrences de taux dimposition pour les filiales tablies dans despays trangers.

Rsultat net des entreprises intgres

Il sagit du rsultat net (exploitation + financier + exceptionnel IS) des entits consolidespar les deux mthodes possibles dintgration. La mme logique sapplique : toutes les lignesdu compte de rsultat au-dessus de cet agrgat apparaissent 100% pour les socitsintgres globalement, et en proportion pour les socits intgres proportionnellement.

Quote-part dans les rsultats des entreprises mises en quivalence

La ligne correspondant la quote-part dans le rsultat net des entreprises mises enquivalence. Lannexe des comptes doit obligatoirement fournir une indication descontributions au rsultat consolid des principales socits mises en quivalence.

Dans certains cas, mais ce nest quune option, les groupes publient galement en annexe uncompte de rsultat et un bilan synthtique consolids de lensemble constitu par lessocits mises en quivalence.

Dotations aux amortissements des carts d'acquisition

Ecarts dacquisition positifsCette ligne enregistre la dotation aux amortissements des carts dacquisition positifs (lactif du bilan), qualifis parfois galement damortissement des goodwills ou des


14/41




survaleurs . Rappelons que selon le CRC N 99-02, l'cart d'acquisition positif est amortisur une dure qui doit reflter, aussi raisonnablement que possible, les hypothses retenueset les objectifs fixs et documents lors de l'acquisition.

En pratique, le mode linaire damortissement est le plus souvent appliqu. La dure est trsvariable, selon les secteurs dactivit, nexcdant gnralement pas 40 ans (plafondanciennement retenu au plan international). Au sein dun mme groupe, des duresdamortissement diffrentes peuvent tre retenues, en fonction de lactivit des filiales surlesquelles porte le goodwill.

Ecarts dacquisition ngatifs

Plus alatoire est la prsentation des reprises ou amortissements des carts dacquisitionngatifs ou badwill . Le CRC N99-02 nayant pas fix les modalits de prsentation deces derniers, ni au bilan ni au compte de rsultat, les modes de prsentation divergent.Certains groupes prsentent les reprises de badwill en diminution des dotations auxamortissements dcarts dacquisition positifs (cas le plus courant). Dautres groupes les fontapparatre en reprises de provision, lorsque les badwills eux-mmes ont t prsents aubilan en provisions pour risques et charges, ce qui est frquent.

Rsultat net de l'ensemble consolid

Lensemble consolid dans cette appellation inclut toutes les entits consolides selon lestrois mthodes : intgration globale, proportionnelle et mise en quivalence. Cet agrgat sesitue avant prlvement des intrts minoritaires.

Intrts minoritaires et part du groupe

Poste spcifique lintgration globale, et ultime avant le rsultat net part du groupe , les intrts minoritaires sont dfinis comme la quote-part de richesse des filiales qui nerevient pas au groupe lorsque des actionnaires extrieurs en dtiennent une quote-part.

Le calcul des intrts minoritaires se fait en fonction du droit financier de ces actionnairesextrieurs, en appliquant leur pourcentage dintrt dans le rsultat net de ces filiales. En casde bnfice de la filiale, ils constituent une charge pour le groupe. Dans le cas contraire, ilsconstituent un profit pour le groupe (ils participent aux pertes et en rduisent donc lacharge pour le groupe).

Le solde rsiduel est la richesse nette qui revient au groupe, qualifie de rsultat net, partdu groupe .


15/41




Tableau des flux de trsorerie consolids

Format prconis par le CRC 99-02

Le tableau des flux de trsorerie fait partie intgrante des documents de synthsesconsolids publis. Il prsente, pour l'exercice, les entres et sorties de disponibilits et deleurs quivalents, classes en : activit d'exploitation, activit d'investissement, activit de financement.

Le rglement CRC 99-02 fournit deux formats indicatifs pour les socits industrielles etcommerciales, permettant de prsenter de deux faons les flux de trsorerie lis auxactivits d'exploitation, en utilisant : soit la mthode directe, suivant laquelle des informations sont fournies sur les principales

catgories d'entres et de sorties de fonds brutes, soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat net est corrig pour tenir compte de

l'incidence des oprations n'ayant pas un caractre montaire, de tout report ourgularisation d'encaissements ou de dcaissements passs ou futurs lis l'exploitationainsi que des lments de produits ou de charges associs aux flux de trsorerie

concernant les investissements ou le financement.


16/41




Modle de tableau de flux de trsorerie, mthode indirecte

Option 1 : partir du rsultat net des entreprises intgres

Flux de trsorerie lis l'activit n n-1Rsultat net des socits intgreslimination des charges et produits sans incidence sur la trsorerie ou non lis l'activit- Amortissements et provisions (1)- Variation des impts diffrs- Plus-values de cession, nettes d'impt

Marge brute d'autofinancement des socits intgresDividendes reus des socits mises en quivalenceVariation du besoin en fonds de roulement li l'activit (2)

Flux net de trsorerie gnr par l'activit

Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissementAcquisition d'immobilisationsCession d'immobilisations, nettes d'imptIncidence des variations de primtre (3)

Flux net de trsorerie li aux oprations d'investissement

Flux de trsorerie lis aux oprations de financementDividendes verss aux actionnaires de la socit mreDividendes verss aux minoritaires des socits intgresAugmentations de capital en numraire

missions d'empruntsRemboursements d'emprunts

Flux net de trsorerie li aux oprations de financement

Variation de trsorerieTrsorerie douvertureTrsorerie de clture

Incidence des variations de cours des devises

Notes :(1) l'exclusion des provisions sur actif circulant.(2) dtailler par grandes rubriques (stocks, crances d'exploitation, dettes d'exploitation).(3) Prix d'achat ou de vente augment ou diminu de la trsorerie acquise ou verse - dtailler

dans une note annexe.


17/41




Modle de tableau des flux de trsorerie , mthode directe

Option 2 : A partir du rsultat d'exploitation des entreprises intgres

Flux de trsorerie lis lactivit N N-1Rsultat dexploitation des entreprises intgreslimination des charges et produits dexploitation sans incidence sur la trsorerie :- Amortissements et provisions (1)Rsultat brut dexploitationVariation du besoin en fonds de roulement dexploitation (2)Flux net de trsorerie dexploitation

Autres encaissements et dcaissements lis lactivit :-Frais financiers-Produits financiers-Dividendes reus des socits mises en quivalence-Impt sur les socits, hors impt sur les plus-values de cession-Charges et produits exceptionnels lis lactivit-Autres

Flux net de trsorerie gnr par lactivit

Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissementAcquisition d'immobilisations

Cession d'immobilisations, nettes d'imptIncidence des variations de primtre (3)

Flux net de trsorerie li aux oprations d'investissement

Flux de trsorerie lis aux oprations de financementDividendes verss aux actionnaires de la socit mreDividendes verss aux minoritaires des socits intgresAugmentations de capital en numrairemissions d'empruntsRemboursements d'emprunts

Flux net de trsorerie li aux oprations de financement

Variation de trsorerieTrsorerie douvertureTrsorerie de cltureIncidence des variations de cours des devises

Notes :(1) l'exclusion des provisions sur actif circulant.(2) dtailler par grandes rubriques (stocks, crances d'exploitation, dettes d'exploitation).(3) Prix d'achat ou de vente augment ou diminu de la trsorerie acquise ou verse - dtailler

dans une note annexe.


18/41




Quelques commentaires sur le tableau des flux de trsorerie (TFT)

Dfinition de la trsorerie analyse dans le TFT

Le CRC N 99-02 en donne la dfinition suivante (4260) : disponibilits et quivalents dedisponibilits, ces derniers tant des placements court terme, trs liquides, facilementconvertibles en un montant connu de liquidits et dont la valeur ne risque pas de changer defaon significative .

Ne sont pas considrs comme des quivalents de disponibilits les soldes crditeurs debanque et les dcouverts autoriss, qui sont alors classs en tant quactivit de financement.A contrario, les soldes crditeurs de banque non ngocis qui correspondent desdcouverts momentans font partie de la trsorerie.

Les groupes doivent dtailler en annexe le montant de la trsorerie active et passive parrapport aux soldes de bilan ainsi que les variations de ses composantes pendant lexercice.Cette information permet deffectuer la rconciliation entre la variation de trsorerieexplique dans le tableau des flux et la variation qui apparat au bilan consolid.

Comment se composent les flux du TFT ?

La technique dlaboration du tableau des flux de trsorerie (TFT) consolid est similaire

celle du compte de rsultat consolid, qui compile lui aussi de flux (conomiques). Enparticulier : les flux des socits intgres globalement sont consolids 100%. Il nexiste pas de

notions dintrts minoritaires dans le TFT, sauf versement de dividendes aux actionnairesminoritaires (dcaissement dans lactivit de financement),

les flux des socits intgres proportionnellement sont consolids en quote-part il nexiste pas de flux au titre de la mthode de mise en quivalence , autre que

linvestissement initial dans les titres, les complments de financement ultrieurs et les lesdividendes reus (encaissements classs dans les flux lis lactivit, et non dans lactivitdinvestissement),

les flux montaires intragroupes sont limins, de sorte que le TFT ne fait apparatre que

les encaissements ou des dcaissements du groupe vis--vis de tiers, les flux montaires ralis par les filiales libellant leurs comptes dans une monnaie hors

zone euro doivent tre convertis au taux moyen calcul sur la priode.

Il nexiste pas dobligation dinformation sectorielle relative au TFT dans son ensemble.


19/41




Comment sont traits les entres de primtre et les carts dacquisition dans leTFT ?

Une entre de primtre, rsultant dune acquisition de titres en numraire, est traitecomme un investissement en titres de participation dans la ligne Incidence des variationsde primtre . Cette ligne fait partie des Flux lis lactivit dinvestissement . Lemontant qui apparat sur cette ligne est le cot complet dcaiss pour acqurir les titres,diminu du montant de la trsorerie rcupr dans la filiale. Ce dtail doit tre fournidans lannexe des comptes consolids.

Ainsi, le TFT ne reconnat pas la notion dcart dacquisition, ce dernier ntant pas constitutif

dun cash flow. En consquence, les dotations aux amortissements en compte de rsultatsont neutralises dans le calcul de la MBA consolide.

Comment sont traits les contrats de crdit-bail dans le TFT ?

A la signature : la prise des contrats de crdit-bail nentranant pas de mouvement detrsorerie, et ce mme sils sont capitaliss au bilan en tant quimmobilisation acquise dunepart, dette financire leve pour un montant quivalent dautre part, elle napparat pas enflux dans le TFT.

A la date de paiement des redevances : ces dernires constituent un flux de financement(remboursement des dettes) pour la partie damortissement du capital incluse dans le loyer ,si la mthode prfrentielle de capitalisation du crdit-bail a t applique. Si cette optionnest pas choisie, le loyer vient en diminution du rsultat et donc des flux dexploitation dansle TFT..


20/41




Format de lannexe des comptesconsolids

Lannexe des comptes consolids complte le bilan, le compte de rsultat et le tableau desflux de trsorerie consolids. Elle agrge les informations pour lensemble form par lesentreprises incluses dans le primtre de consolidation. Le volume de lannexe des comptesconsolids est en gnral important, dautant plus consquent que le groupe exerce desactivits multiples et connat des oprations structurelles importantes (croissance externe,cessions dactivits etc.).

Comme pour tout document de synthse consolid, une information nest fournie en annexeque si elle prsente un caractre significatif au niveau des comptes consolids dans leurensemble.

Il nexiste aucun format rglementaire pour les groupes non cots en bourse, qui en

pratique, publient des annexes plus ou moins dveloppes. Seul le contenu minimal estdfini, les informations fournir faisant partie des dispositions lgislatives et rglementairesissues notamment du Code de Commerce et des rglements du CRC.

Nous proposons donc ci-dessous un format purement indicatif, inventoriant pour chacunedes notes qui compose lannexe des comptes consolids, les informations minimalesobligatoires dfinies par le CRC99-02 pour les socits industrielles et commerciales.

Inventaire des notes essentielles

Nous donnons un exemple des principales rubriques que lon retrouve dans la plupart desannexes de comptes consolids de groupes non cots en bourse.

Cet exemple est tabli par nos soins, partir des principaux lments requis par le CRC 99-02 et en fonction de la pratique des groupes.

PARTIE II : QUEL EST LE CONTENU MINIMALDE LANNEXE DES COMPTES CONSOLIDES


21/41




NOTE 1 : rgles et mthodes comptables

Rappel des dispositions du CRC 99-02

Information fournir Texte applicable

Rfrentiel comptable

Modalits de consolidationMthodes de consolidation : IG, ME, IPModalits de calcul des carts dacquisitionMthodes de conversionDates de clture des filiales consolidesStructure de plan de comptes diffrente

Mthodes et rgles dvaluation

Non application des mthodes prfrentielles

Modalits dapplication des mthodes prfrentielles

Changement de rgle comptable

421 b) du CRC 99-02

421 b) du CRC 99-02212, 214 et 421 b) du CRC 99-02

323 et 421 b) du CRC 99-02202 et 421 b) du CRC 99-02

200 du CRC 99-02

421 c) du CRC 99-02

300 et 421 d) du CRC 99-02

424 CRC 99-02

423 CRC 99-02

Contenu et commentaires

Rfrentiel comptable mis en uvre par le groupe : rfrence aux rgles franaises, et lecas chant, aux rgles internationales ou des rgles internationalement reconnues, Changements de principes comptables oprs au cours de la priode : justification des

changements oprs et incidence sur le rsultat et les capitaux propres consolids, Mthodes de consolidation : description des modalits de lintgration globale, de

lintgration proportionnelle et de la mise en quivalence, Mthodes et rgles dvaluation, prcisions sur la non application ventuelle des

mthodes prfrentielles ,

Ecarts dacquisition

421 du CRC 99-02 :Dtermination de l'cart d'acquisition, justification en cas d'cart d'acquisition ngatif ;dtermination de la valeur d'entre des actifs et passifs ; modalits d'amortissements descarts d'acquisition positifs, y compris les amortissements exceptionnels, et modalits dereprise des carts d'acquisition ngatifs ; justification en cas d'imputation, le cas chant,des carts d'acquisition sur les capitaux propres ;

Information sur les mthodes de conversion utilises pour la consolidation des filialestrangres (421 du CRC 99-02)


22/41




Et analyse des carts de conversion rsultant de leur intgration dans les comptes consolidsen prcisant les carts de conversion provenant de la zone euro ; le cas chant, indicateursretenus pour dterminer si les entreprises trangres sont situes dans des pays forteinflation ; volution de ces indicateurs au cours de la priode et des deux priodesprcdentes pour les filiales concernes ;

Date(s) de clture

202 du CRC 99-02 :

- Lorsque la plupart des entreprises consolider clturent leur exercice une date autreque celle qui est adopte par l'entreprise consolidante, la consolidation peut treeffectue, sous rserve qu'il en soit justifi dans l'annexe :- soit la date de clture retenue par la plupart des entreprises consolides pour leurscomptes individuels ;- soit la date de clture retenue par l'entreprise consolidante pour ses comptesindividuels .

421 du CRC 99-02 :Date(s) de clture des exercices des entreprises consolides si la date de clture descomptes individuels de l'entreprise consolidante est diffrente de celle de la plupart d'entreelles.

Mthode de consolidation des socits contrles exclusivement structure de plan decomptes particulire

200 du CRC 99-02 :- Rgle gnrale : intgration globale

La rgle selon laquelle les entreprises sous contrle exclusif sont consolides parintgration globale s'applique galement celles dont les comptes individuels sontstructurs de manire diffrente de ceux des autres entreprises incluses dans leprimtre de consolidation, parce qu'elles appartiennent des secteurs d'activitdiffrents ; dans ce derniercas une information sectorielle approprie est donne dans

l'annexe.- Traitement exceptionnel : mise en quivalence

Toutefois, dans les cas exceptionnels o ce traitement conduirait ce que les comptesconsolids ne donnent pas une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsique du rsultat de l'ensemble constitu des entreprises comprises dans la consolidation,ces entreprises sont mises en quivalence et une information approprie est donnedans l'annexe.


23/41




Mthodes et rgles d'valuation

En ce qui concerne les mthodes et les rgles d'valuation, il est important de prciser enparticulier les options qui ont t exerces par le groupe en matire de : frais de recherche et dveloppement : activation ou charge (mthodes d'amortissement le

cas chant), immobilisations corporelles ou incorporelles, y compris cart dacquisition : dures de vie

usuelles et mthodes d'amortissements, rgles de dprciation ; subventions d'investissement : reclassement dans les capitaux propres ou dans un autre

poste,

stocks et travaux en cours : mthodes dvaluation crances et dettes en monnaies trangres : mthode de conversion et de prise encompte des rsultats de change,

prise en compte des produits et oprations partiellement excutes la clture del'exercice : lavancement pour enregistrer les marges en rsultat (mthodeprfrentielle), ou lachvement,

contrats de location financement : mthode et critres de capitalisation, mthodes de comptabilisation des instruments financiers et des oprations de couverture, provisions pour pertes et charges : critres denregistrement, provisions pour engagements de retraite et prestations assimiles : modalits de calcul impts diffrs : modalits de calcul, critres denregistrement des actifs et des passifs,

comptabilisation des stocks options accords aux salaris, charges et produits exceptionnels : critres de classification et modes de prsentationdans le compte de rsultat consolid

modalits de calcul des rsultats par action.

Non-application des mthodes prfrentielles :

421 d) du CRC 99-02- si les mthodes prfrentielles ne sont pas appliques, indication de l'impact sur le bilan etle compte de rsultat de cette non-application.

300 du CRC 99-02 Le choix d'utiliser ces mthodes prfrentielles est irrversible ; en cas de non-applicationd'une mthode, son impact sur le bilan et le compte de rsultat est donn en annexe sauf ence qui concerne la mthode de l'avancement lorsque les donnes de gestion ne permettentpas de donner une information fiable .


24/41




Modalits dapplication des mthodes prfrentielles424 du CRC 99-02 Quand les entreprises appliquent les mthodes prfrentielles pour comptabiliser les cotsde dveloppement, les engagements de retraite et avantages similaires, les contrats delocation financement, les contrats long terme, elles doivent indiquer expressment danslannexe la rfrence et les modalits dapplication de la mthode de comptabilisationutilise. Il en est de mme pour la dtermination des indices de perte de valeur et lesmodalits de calcul utilises pour les tests de dprciation prvus au 1er alina du 21130(ndlr : dprciation des carts dacquisition)..

NOTE 2 : Informations relatives au primtre de consolidation


Informations fournir Texte applicable

Dfinition des critres retenus

Tableau des filiales et participations consolides (N)

Principaux mouvements de primtre N/N-1

Informations fournir pour assurer la comparabilit des comptesRgles gnralesDconsolidation et cession de branche dactivit

422 du CRC 99-02

422 du CRC 99-02

423 du CRC 99-02

214 et 423 du CRC 99-0223100

Contenu et commentaires Dfinition des critres retenus, y compris entits ad hoc , Tableau des filiales et participations consolides (N), Principaux mouvements de primtre (N/N-1),

Informations fournir pour assurer la comparabilit des comptes, pro-formas .

Dfinition des critres retenus

Indication des critres retenus par le groupe pour dfinir son primtre de consolidation

Tableau des filiales et participations consolides

Identification des entreprises consolides + fraction de leur capital dtenue directement etindirectement + mode de consolidation


25/41




Justification des situations atypiques mais autorises :- justification, pour certaines entreprises contrles, de l'utilisation de la mthode de mise enquivalence ;- justification des cas d'intgration globale lorsque la fraction des droits de vote dtenus estinfrieure ou gale 40 % ;- justification des cas d'exclusion de l'intgration globale lorsque la fraction des droits devote dtenus est suprieure 50 % ;- justification des cas de consolidation par la mthode de mise en quivalence lorsque lafraction des droits de vote dtenus est infrieure 20 % ;- justification des cas d'exclusion de la mise en quivalence lorsque la fraction des droits de

vote dtenus est suprieure 20 % ;

Principaux mouvements de primtre N/N-1

Informations fournir pour assurer la comparabilit des comptes

214 du CRC 99-02 : A la date d'entre dans le primtre, () l'annexe mentionne galement l'incidence deschangements significatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du

tableau des flux de trsorerie consolids affect par cette acquisition.Pour les rsultats, ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro formaprsentant l'exercice clos et l'exercice prcdent selon un mme primtre en tenant comptedes amortissements des carts d'acquisition, et des frais financiers entrans parl'acquisition .

423 CRC 99-02 :a) Acquisition dune entreprise consolider par intgration globale ou proportionnelle

Indication la date de son entre dans le primtre de toutes les informations utilesconcernant : le cot d'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition et l'impact de l'acquisition sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau

des flux de trsorerie prsent au titre de l'exercice d'acquisition.

Ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma prsentant lescomptes de rsultat de l'exercice clos et ceux de l'exercice prcdent selon un mmeprimtre en tenant compte des amortissements des carts d'acquisition et frais financiersentrans par l'acquisition

b)


26/41




c) dans le cas de variations ultrieures du primtre ou des mthodes de consolidation

Indication de toutes les informations utiles concernant l'incidence des changementssignificatifs portant sur tout poste du bilan, du compte de rsultat et du tableau des flux detrsorerie affect de faon significative par cette modification du pourcentage de dtention

Ces informations prennent, de prfrence, la forme de comptes pro forma prsentant lescomptes de rsultat de l'exercice clos et ceux de l'exercice prcdent selon un mmeprimtre et avec les mmes mthodes de consolidation, en tenant compte desamortissements des carts d'valuation et des produits financiers ;

d) mention des informations significatives concernant le cot ou le prix des acquisitions etcessions effectues entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrt des comptes.

Cession d'un pourcentage de dtention d'une entreprise dj intgre globalement

23100 CRC 99 02 : Comme indiqu au paragraphe 1021, la sortie du primtre de consolidation de l'entreprisecde s'effectue la date du transfert de contrle l'entreprise acqureuse. Le compte dersultat consolid retrace les produits raliss et les charges supportes par l'entreprisecde jusqu' la date de transfert du contrle.

Lorsque la cession d'une entreprise est d'une importance significative, il est galementadmis, afin de faciliter les comparaisons dans le temps, de prsenter la quote-part du groupedans le rsultat net de l'entreprise cde sur une seule ligne au compte de rsultat. Dans cecas, l'annexe dtaille les principaux lments du compte de rsultat de l'entreprise cdejusqu' la date de transfert du contrle.

Le mme traitement peut tre appliqu dans le cas d'une cession de branche d'activit oud'un ensemble d'entreprises d'une importance significative.

Si des accords de cession sont intervenus la date de clture de l'exercice et que letransfert du contrle est effectu avant la date d'arrt des comptes, les actifs et passifs de

l'entreprise en cours de cession peuvent tre regroups sur une ligne distincte du bilanconsolid intitule Actifs ou passifs nets en cours de cession ; dans ce cas, une noteannexe prcise les conditions et la date d'achvement de l'opration de cession. Le comptede rsultat est galement prsent suivant les modalits dfinies l'alina ci-dessus.


27/41




NOTE 3 : Ecarts dacquisition



Analyse des postes du bilan et de leurs variations

A la date dentre dans le primtre

424 du CRC 99-02

214 du CRC 99-02

424 du CRC 99-02 Pour chacun des postes d'actifs immobiliss prsents au bilan :- indication des valeurs brutes, amortissements, provisions pour dprciation ;- analyse commente des principaux soldes et mouvements de l'exercice.

Autres informations relatives aux postes d'actifs immobiliss :- carts d'acquisition : cas exceptionnel justifiant leur affectation dans les capitaux propres

214 du CRC 99-02 : A la date d'entre dans le primtre, l'annexe contient les informations concernant le cotd'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition positif et sa dure

d'amortissement, ainsi que le montant de l'cart d'acquisition ngatif et ses modalits dereprise.

Contenu et commentaires valeurs brutes, amortissements, amortissements exceptionnels ventuels, principaux soldes et mouvements de l'exercice

A la date d'entre dans le primtre, l'annexe contient les informations concernant le cotd'acquisition des titres, le montant de l'cart d'acquisition positif et sa dure d'amortissement,ainsi que le montant de l'cart d'acquisition ngatif et ses modalits de reprise (CRC N99-02, 214).

Les groupes dtaillent plus ou moins linformation, faisant apparatre ventuellement le calculcomplet des carts dacquisition et des rvaluations pratiques sur les actifs et passifsacquis ( carts dvaluation la date dentre dans le primtre).


28/41




NOTE 4 : Immobilisations incorporelles



Analyse des postes du bilan et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires valeurs brutes, amortissements, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice.

NOTE 5 : Immobilisations corporelles


Texte applicable


Contenu et commentaires valeurs brutes, amortissements, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice, biens inscrits dans les immobilisations qui font l'objet de contrats de location

financement (crdit-bail capitalis , par catgorie d'immobilisation).


29/41




NOTE 6 : Titres mis en quivalence


Texte applicable

Analyse des postes du bilan et de leurs variations 295 et 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires contributions aux capitaux propres et aux rsultats consolids des principales entreprises

composant ce poste, principaux soldes et mouvements de l'exercice.

NOTE 7 : Titres de participation non consolids


Texte applicable

Analyse des postes du bilan et de leurs variations

Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations

Entits ad hoc

Entreprises non consolides et motifs

424 du CRC 99-02

424 du CRC 99-02

425 du CRC 99-0210052 CRC 99-02

422 du CRC 99-02

Pour chacun des postes d'actifs immobiliss prsents au bilan :- indication des valeurs brutes, amortissements, provisions pour dprciation ;- analyse commente des principaux soldes et mouvements de l'exercice.

Autres informations relatives aux postes d'actifs immobiliss / titres de participation nonconsolids :- liste des principales entreprises composant ce poste en prcisant- leur identification,- la fraction du capital dtenu directement ou indirectement,- le montant de leurs capitaux propres,- le rsultat du dernier exercice,- ainsi que la valeur nette comptable des titres concerns,- indication de la valeur boursire des titres cots ;


30/41




Entits ad hoc

10052 CRC 99-02 : Dans le but de donner une image fidle de la situation financire du groupe, lorsqu'une ouplusieurs entreprises contrles ont en substance le contrle d'une entit ad hoc mais nedtiennent aucune part ou action de cette entit, une information complte est fournie enannexe sur les actifs, passifs et rsultats de l'entit ad hoc.

425 CRC 99-02 : information sur les actifs, passifs et rsultats des entits ad hoc contrles sans dtentionde titres lorsque celles-ci n'ont pas t consolides.

Entreprises non consolides et motifsTableau des filiales non consolides principales entreprises non consolides et motifs de non consolidation, valeurs brutes, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice,

Indication des motifs qui justifient la non-consolidation de ces entreprises.

NOTE 8 : Prts et autres immobilisations financires


Texte applicable


Contenu et commentaires valeurs brutes, amortissements, provisions, principaux soldes et mouvements de l'exercice.

Titres immobiliss de l'activit de portefeuille (TIAP) : liste des principales entreprisescomposant ce poste et indication de la valeur boursire des titres cots.


31/41




NOTE 9 : Valeurs dexploitation lactif


Texte applicable


Contenu et commentaires Stocks : indication des principales composantes, montant des valeurs brutes et des

dprciations, Crances :ventilation par nature/ par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de

cinq ans), montant des valeurs brutes et des dprciations, Titres de placement : indication de la valeur boursire des titres cots.

NOTE 10 : Capitaux propres part du groupe et intrts minoritaires


Texte applicable

Tableau de variation des capitaux propres consolidsAcquisition cession de titres dautocontrleEcarts de conversion

424 du CRC 99-02271 du CRC 99-02323 du CRC 99-02


32/41




Tableau de variation des capitaux propres consolids (part du groupe), format indicatif duCRC 99-02 :

Capital

Primes

Rserves

consolides

Rsultat

del'exercice

Autres mouvements

Totalcapitaux

propres

cartsde

conversion

cartsde

rvaluation

Titresde

l'entreprise

consolidante

...

Total

autres

Situation la clture N-2Mouvements *

Situation la clture N-1Mouvements **

Situation la clture N

Notes :* Les mouvements les plus significatifs doivent tre identifis un par un et les autres regroups

sur une ligne intitule Autres mouvements .**Cette ligne du tableau reprend, en les dtaillant le cas chant, les montants inscrits dans la rubrique

Capitaux propres (part du groupe) du bilan.

Contenu et commentaires Les variations des capitaux propres consolids peuvent avoir notamment pour origine :- les variations du capital de l'entreprise consolidante ;- l'acquisition ou la cession de titres d'autocontrle ;- l'incidence ventuelle des rvaluations ; dans ce cas sont fournis les indications sur la

mthode de rvaluation retenue, l'cart dgag, son incidence sur les cartsd'valuation et d'acquisition ainsi que sur les dotations aux amortissements et provisionsrelatifs aux biens rvalus ;

- la part de l'entreprise consolidante dans le rsultat consolid de l'exercice (Rsultat net

Part du groupe) ;- les distributions effectues par l'entreprise consolidante au cours de l'exercice ;- l'incidence des variations de taux de conversion ;- les changements de mthodes comptables ;- l'imputation ventuelle de l'cart d'acquisition sur les capitaux propres.

Le tableau de variation des capitaux propres peut tre complt par un tableau devariation des intrts minoritaires.

Acquisition des titres de capital de l'entreprise consolidante par elle-mme ou par desentreprises contrles et cession de ces titres

271 CRC 99-02


33/41




Les titres reprsentatifs du capital de l'entreprise consolidante dtenus par elle-mme ou

par des entreprises contrles sont classs selon la destination qui leur est donne dans lescomptes individuels de ces entreprises. Les titres immobiliss sont ports en diminution descapitaux propres consolids. Ils sont prsents distinctement dans le tableau de variationdes capitaux propres de l'annexe.Dans le cas o les titres ont t immobiliss, la provision pour dprciation les concernant,existant le cas chant dans les comptes individuels de l'entreprise consolide, estneutralise dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle est constitue, ou dans lesrserves consolides si la provision a t constitue au cours des exercices antrieurs.

En cas de cession ultrieure de ces actions l'extrieur du groupe, le prix de cession (ycompris la plus-value ou la moins-value) et l'impt correspondant sont inscrits directement

dans les rserves consolides avec une information approprie dans l'annexe .Ecarts de conversion323 CRC 99-02 : Toutes les informations significatives () sur l'analyse des carts de conversion rsultantde leur intgration dans les comptes consolids doivent tre donnes dans l'annexe .

NOTE 11 : Provisions pour risques et charges


Texte applicable


Contenu et commentaires Analyse commente des principaux soldes et mouvements.

NOTE 12 : Emprunts et dettes financires


Texte applicable


Contenu et commentaires Ventilation par nature, avec notamment l'indication des montants correspondant des

contrats de crdit-bail retraits, Ventilation par principales devises, Ventilation par chance (moins d'un an, plus d'un an et plus de cinq ans),


34/41




Ventilation par nature de taux (fixe, variable), en prenant en compte les instruments de

couverture y affrent ; Etat des srets relles accordes en garantie.

NOTE 14 : Valeurs dexploitation au passifRappel des dispositions du CRC 99-02

Texte applicable


Contenu et commentaires Analyse commente des principaux soldes et mouvements.

NOTE 15 : Instruments financiers


Texte applicable

Instruments financiers 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires Information sur la valeur de march des instruments financiers compare la valeur

inscrite dans les comptes, Informations sur les risques de taux, risque de change et risque de contrepartie sur

l'ensemble des instruments financiers, Informations sur les couvertures de transactions futures.


35/41




NOTE 16 : Engagements hors bilan


Texte applicable

Engagements hors bilan 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires Informations relatives aux effets escompts non chus et autres engagements donns

ou reus ; Informations relatives aux autres risques et engagements.

NOTE 17 : Chiffre daffaires


Texte applicable

Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations 424 du CRC 99-02

Contenu et commentaires Analyse des variations, Par activits ou secteurs gographiques : couplage avec la note sectorielle (dans

notre exemple, voir N 23).

NOTE 18 : Charges dexploitation


Texte applicable



36/41




Contenu et commentaires Dcomposition des charges dexploitation, Analyse des variations, Information distincte sur les charges de personnel : charge globale (en cas de

classement par destination) + effectif moyen employ par les entreprises consolidespar intgration globale et quote-part contrle des effectifs employs par les entreprisesconsolides par intgration proportionnelle, ventil par catgorie de personnel.

Information distincte sur les charges de R&D : montant des frais de recherche etdveloppement inscrit en charges, y compris la dotation aux amortissements des fraisimmobiliss.

NOTE 19 : Dotations nettes aux amortissements et provisionsdexploitation


Texte applicable


Contenu et commentaires Analyse des variations, Montant des dotations aux amortissements consolides, Montant des dotations aux provisions pour dprciation consolides.


37/41




NOTE 20 : Charges financires nettes


Texte applicable


Contenu et commentaires Analyse des variations, Principaux composants et notamment indication des carts de conversion enregistrs

en rsultat pendant la priode, Information spcifique sur les charges financires incluses dans la production

immobilise, vendue ou stocke.

NOTE 21 : Rsultat exceptionnel


Texte applicable


Contenu et commentaires Principaux composants, Indication de la part de l'impt sur les bnfices et, si elle est significative, la part des

minoritaires qui leur correspond.

NOTE 22 : Impts sur les bnfices


PARTIE IIII : EXPLICATIONS DES POSTES DU BILANET DU COMPTE DE RESULTAT

Texte applicable

Analyse des postes du compte de rsultat et de leurs variations 316 et 424 du CRC 99-02


38/41




Contenu et commentaires Ventilation des soldes bilan et rsultat entre impts exigibles et impts diffrs, Ventilation des actifs et passifs d'impts diffrs comptabiliss par grande catgorie :

diffrences temporaires, crdits d'impts ou reports fiscaux dficitaires, Indication du montant des actifs d'impts diffrs non comptabiliss du fait que leur

rcupration n'est pas juge probable avec une indication de la date la plus lointained'expiration,

Justification de la comptabilisation d'un actif d'impt diffr lorsque l'entreprise a connuune perte fiscale rcente,

Preuve dimpt (rapprochement entre la charge d'impt totale comptabilise dans lersultat et la charge d'impt thorique calcule en appliquant au rsultat comptable

avant impt le taux d'impt applicable l'entreprise consolidante).

NOTE 23 : Informations sectorielles


Texte applicable

Informations sectorielles 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires- ventilation du chiffre d'affaires et des immobilisations ou des actifs employs par zonegographique ou montaire et par secteur d'activit ;- ventilation du rsultat d'exploitation par zone gographique et/ou par secteur d'activitselon le mode d'organisation choisi par le groupe.- comptes synthtiques des entreprises consolides dont les comptes sont structurs demanire trs diffrente de l'ensemble des entreprises du primtre ;

Pour les besoins de cette information sectorielle, un secteur d'activit ou une zonegographique est dfini comme un ensemble homogne de produits, services, mtiers ou

pays qui est individualis au sein de l'entreprise, de ses filiales ou de ses divisionsoprationnelles. La segmentation adopte pour l'analyse sectorielle devrait tre issue de cellequi prvaut en matire d'organisation interne de l'entreprise.Les secteurs d'activits ou les zones gographiques reprsentant moins de 10 % du totalconsolid peuvent tre regroups.

Ces ventilations sont obligatoirement donnes sous forme comparative n/n-1


39/41




NOTE 24 : Rmunrations et avantages accords aux dirigeants


Texte applicable

Rmunrations et avantages accords aux dirigeants 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires Montant des rmunrations alloues, au titre de l'exercice, aux membres des organes

d'administration, de direction et de surveillance de l'entreprise consolidante, raison deleurs fonctions dans des entreprises contrles. Cette information est donne de faonglobale pour les membres de chacun de ces organes,

Engagements en matire de pensions et indemnits assimiles dont bnficient lesmembres et les anciens membres des organes susviss ; cette information est donnede faon globale pour les membres de chacun de ces organes,

Avances et crdits accords aux membres des organes susviss par l'entrepriseconsolidante et par les entreprises places sous son contrle, avec l'indication desconditions consenties.

LA TRANSPARENCE DU MARCHNOTE 25 : Entreprises lies


Texte applicable

Entreprises lies 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires Informations relatives aux transactions avec les entreprises lies (entreprises

dtenues par le groupe non consolides par intgration globale ou proportionnelle, ycompris mises en quivalence) : nature des relations intra groupe avec les entrepriseslies, nature et lments de ces oprations ncessaires la comprhension du bilan, ducompte de rsultat et du tableau des flux de trsorerie.


40/41




NB : en France, lobligation nest pas tendue aux parties lies comme en principesinternationaux, qui visent galement les personnes physiques et les dirigeants cls ( relatedparties ). Les rapports spciaux sur les conventions rglementes tablis par lescommissaires aux comptes dans les groupes comme dans les socits individuelles permetde collecter un certain nombre dinformations complmentaires par rapport la note sur lesparties lies.

NOTE 26 : Explications sur le tableau des flux de trsorerie


Texte applicable

Explications sur le tableau des flux de trsorerie Modle indicatif CRC, renvoisAvis N 30 OEC

Renvois du modle indicatif de tableaux des flux de trsorerie

Contenu et commentaires Variation du BFR dtailler par grandes rubriques : stocks/crances

d'exploitation/dettes d'exploitation, Incidence des variations du primtre dans les oprations dinvestissement : prix d'achat

des titres diminu de la trsorerie acquise/ prix de vente des titres diminu de latrsorerie verse.

NOTE 27 : Evnements postrieurs la clture


Texte applicable

Evnements postrieurs la clture 214 et 425 du CRC 99-02

Contenu et commentaires Information sur les vnements postrieurs la clture d'importance significative

(acquisitions ou cessions dimmobilisations ou de titres consolids entre la date declture de l'exercice et la date d'arrt des comptes par exemple) n'ayant pas donn lieu un enregistrement au bilan, ni au compte de rsultat.


41/41


214 du CRC 99-02 : L'annexe mentionne, en outre, les informations concernant le cot ou le prix desacquisitions et cessions effectues entre la date de clture de l'exercice et la date d'arrtdes comptes .

etats de synthèse consolidés

Documents