Évaluation de la gestion des risques opérationnels liés...

Présenté par : Dirigé par :

Avril 2016

EVALUATION DE LA GESTION DE RISQUES

OPERATIONNELS LIES AU PROCESSUS COMPTABLE :

cas du Centre Africain d’Études Supérieures en Gestion

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

Master Professionnel en

Comptabilité et Gestion Financière

(MPCGF)

Mémoire de fin d’étude

THEME

Promotion 9

2014-2016

CESAG BF – CCA

BANQUE, FINANCE, COMPTABILITE,

CONTROLE & AUDIT

BILOGO OYONO NSEGUE Noemi

Bertin CHABI

Chef Département CESAG

Exécutive Education

CESAG - BIBLIOTHEQUE

Évaluation de la gestion des risques opérationnels liés au processus comptable : cas du CESAG

Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page i

Dédicace

Je dédie cet ouvrage à :

- Dieu l’Eternel ;

- Ma chère mère Gaudencia NSEGUE ASUMU.



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page ii

Remerciements

Mes sincères remerciements vont :

- à l’endroit de ma famille pour son soutien indéfectible,

- à mes amis et connaissances :

- à Monsieur Moussa YAZI, Directeur de la Formation, Chef de Département de

CESAG BF-CCA pour son appui pédagogique durant toute ma formation ;

- au Docteur Bertin CHABI, Chef de Département CESAG Exécutive pour

l’encadrement de mon mémoire ;

- à Monsieur Abdoulaye COULIBALY, Chef de Département de Ressource Humaines

du CESAG, grâce à qui nous avons obtenu notre stage;

- à Monsieur Sikatin GNANSOUNOU, Chef de Département Financier et Comptable

du CESAG ;

- à Madame Genova ANDEME OBIANG, pour le financement de nos études ;

- à Mes sœurs Maria Begoña MANGUE OYONO et Maria Dolores BIDANG OYONO

pour leurs appuis financiers et soutiens morals ;

- à Madame Edith BALIMA, agent de la Direction de la Formation du CESAG, pour

ses encouragements et conseils durant notre formation ;

- à Monsieur Débéman Alex Henri J.GOORE BI, agent comptable du CESAG pour ses

conseils et son apport sur le plan professionnel durant mon stage;

- à Monsieur Ruben EDJANG BIBANG pour son soutien moral.

Mes remerciements vont enfin à l’ensemble du personnel du CESAG pour leur franche

collaboration.



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page iii

Liste des sigles et abréviations

BCEAO : Banque Centrale des États de l’Afrique de l’Ouest

CESAG : Centre Africain d’Études Supérieures en Gestion

COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

DFC : Département Financier et Comptable

DF : Direction de la Formation

DRC : Direction de la Recherche et de la Consultance

GAR : Gestion Axée sur les Résultats

IFACI : Institut Français du Contrôle de l’Audit et du Contrôle Internes

MAM: Master Africain en Micro finance

MBA: Master of Business Administration

MBAIP: Master of Business Administration International Paris

MBF : Master en Banque et Finance

OD : Opérations Diverses

OHADA : Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires

QCI : Questionnaire de Contrôle Interne

SC : Service Comptable

SP-DECOFI : Secrétariat Permanent du Diplôme d’Expertise Comptable et Financière

SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain

SYSCOHADA : Système Comptable OHADA

TAFIRE : Tableau de Financement des Ressources et des Emplois

UEMOA : Union Économique et Monétaire Ouest Africaine

VAN : Valeur Actuelle Nette



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page iv

Liste des figures

Figures

Figure 1 : Les deux dimensions du risque ................................................................................ 24

Figure 2 : Traduction du risque ................................................................................................ 26

Figure 3 : Hiérarchisation des risques opérationnels ............................................................... 37

Figure 4 : Analyse qualitative des risques opérationnels ......................................................... 39

Figure 5 : Modèle d’étude ........................................................................................................ 42

Figure 6 : Organigramme du DFC ........................................................................................... 61

Figure 7 : Processus de traitement des factures fournisseurs ................................................... 63

Figure 8 : Processus de traitement des factures client « Formation Diplômante » .................. 64

Tableaux

Tableau 1 : Risques opérationnels liés au processus comptable .............................................. 23

Tableau 2 : Dispositif de contrôle et maîtrise des risques opérationnels liés au processus

comptable ............................................................................................................ 28

Tableau 3 : Échelle de cotation de la gravité du risque ............................................................ 29

Tableau 4 : Échelle d’évaluation de la probabilité de réalisation du risque ............................. 29

Tableau 5 : Identification des risques opérationnels liés au processus comptable ................... 72

Tableau 6 : Dispositif de gestion des risques liés au processus comptable .............................. 73

Tableau 7 : Tableau des forces et faiblesses ............................................................................ 76

Tableau 8 : Interprétation de résultats du test de conformité et de performance ..................... 78

Tableau 9 : Évaluation de risques opérationnels et du dispositif de maîitrise des risques ....... 80



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page v

Annexes

Annexe 1 : Organigramme du CESAG .................................................................................... 88

Annexe 2 : Questionnaire de contrôle interne pour les agents comptables .............................. 89

Annexe 3 : Questionnaire de contrôle interne pour le contrôleur des opérations .................... 90

Annexe 4 : Questionnaire de contrôle interne pour la chef comptable .................................... 91



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page vi

Table des matières

Dédicace ............................................................................................................................ i

Remerciements ................................................................................................................. ii

Liste des sigles et abréviations .......................................................................................... iii

Liste des figures ................................................................................................................ iv

Annexes ........................................................................................................................... v

Table des matières ............................................................................................................ vi

INTRODUCTION GENERALE ....................................................................................... 1

PREMIERE PARTIE : CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE ......................................... 7

Chapitre 1 : LE PROCESSUS COMPTABLE ................................................................... 9

1.1. Description du Processus Comptable ............................................................................ 9

1.1.1. Définition de processus comptable ................................................................................................. 9

1.1.2. Objectifs de processus comptable ................................................................................................ 10

1.1.3. L’approche processus .................................................................................................................... 10

1.2. Les étapes de processus comptable ............................................................................ 11

1.2.1. Le journal ....................................................................................................................................... 11

1.2.2. Le grand livre ................................................................................................................................. 11

1.2.3. La balance ...................................................................................................................................... 11

1.3. Eléments constitutifs du processus comptable ............................................................ 12

1.3.1. Collecte et vérification des pièces comptables ............................................................................. 12



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page vii

1.3.2. Imputation et saisie des pièces comptables ................................................................................. 12

1.3.3. Contrôle des saisies ....................................................................................................................... 14

1.4. Archivage des documents ........................................................................................... 14

1.4.1. Edition des documents comptables .............................................................................................. 14

1.4.2. Elaboration des états de rapprochement ..................................................................................... 14

1.4.3. Élaboration des états de synthèse ................................................................................................ 15

1.5. Organisation comptable ............................................................................................. 16

1.5.1. Architecture du traitement des informations comptables .......................................................... 17

1.5.2. Le système classique ..................................................................................................................... 17

1.5.3. Le système centralisateur ............................................................................................................. 17

1.6. Traitement comptable ................................................................................................ 18

1.6.1 Procédés comptable ...................................................................................................................... 18

1.6.2 Règlementation et principes ......................................................................................................... 19

1.6.3 Risques opérationnels liés au processus comptable ..................................................................... 22

Chapitre 2 : EVALUATION DE LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS LIES

AUX PROCESSUS COMPTABLE ................................................................................. 24

2.1. Analyse de la gestion du risque de processus comptable ............................................. 24

2.1.1. Définition du risque ....................................................................................................................... 25

2.1.2. L’identification du risque opérationnel ......................................................................................... 26

2.1.3. Evaluation de la gestion de risque ................................................................................................ 29

2.2. Approche normative .................................................................................................. 31



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page viii

2.2.1. L’approche positive ....................................................................................................................... 31

2.2.2. Approche sociologique .................................................................................................................. 32

2.2.3. Caractérisés et mesure du risque .................................................................................................. 32

2.3. Typologie de risque .................................................................................................... 33

2.3.1. Risques liés au processus et à la tenue de la comptabilité ........................................................... 33

2.3.2. Risques inhérents à la réception et au traitement des pièces justificatives ................................. 33

2.3.2.1. Risque de perte .................................................................................................................... 33

2.3.2.2. Risque de dilution de responsabilité ................................................................................... 34

2.3.2.3. Risque de taux de change .................................................................................................... 34

2.3.2.4. Le risque de contrepartie : ................................................................................................... 34

2.3.3. Les risques opérationnels .............................................................................................................. 34

2.3.3.1. Le risque informatique ........................................................................................................ 34

2.3.3.2. Le risque de la non-conformité ou juridique ....................................................................... 34

2.3.3.3. Le risque de fraude interne ................................................................................................. 34

2.4. Les risques encourus par l’entreprise .......................................................................... 35

2.4.1. Le risque social .............................................................................................................................. 35

2.4.2. Le risque de dépendance .............................................................................................................. 35

2.4.3. Risques liés à l’activité ................................................................................................................... 35

2.4.4. Risque de structure des coûts ....................................................................................................... 35

2.5. Risques inhérents au paramétrage .............................................................................. 36

2.5.1. Risque technique ........................................................................................................................... 36



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page ix

2.5.2. Le risque économique et financier ................................................................................................ 36

2.5.3. Le risque technologique ................................................................................................................ 36

2.6. Risque de knowledge management ............................................................................ 36

2.6.1. Le prestataire ................................................................................................................................ 36

2.6.2. Appréciation des dispositifs de maîtrise du risque opérationnel .................................................. 37

2.6.3. Établissement de plans d’actions .................................................................................................. 38

2.7. La gestion de risque .................................................................................................... 38

2.7.1. Le traitement du risque ................................................................................................................. 39

2.7.2. Le partage des risques ................................................................................................................... 39

2.7.3. La séparation de tâches opérationnelles ...................................................................................... 39

Chapitre 3 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE .............................................................. 41

3.1. Présentation du modèle d’analyse .............................................................................. 41

3.2. La phase de préparation ............................................................................................. 43

3.3. La phase de la réalisation ........................................................................................... 43

3.3.1. L’identification des risques ....................................................................................................... 44

3.3.2. La description du dispositif de gestion des risques .................................................................. 44

3.3.3. L’évaluation du dispositif de la gestion des risques ................................................................. 44

3.4. Les outils de collecte des données ................................................................................................ 44

3.4.1. Interview (guide d’entretien) ................................................................................................... 44

3.4.2. L’observation ............................................................................................................................ 44

3.4.3. L’analyse documentaire ................................................................................................................ 45



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page x

3.5. Outils d’analyse des données ...................................................................................... 45

3.5.1. Questionnaire de control interne .................................................................................................. 45

3.5.2. La grille de séparation des tâches ................................................................................................. 45

3.6. Évaluation des risques identifiés ................................................................................. 45

3.6.1. Tableau d’identification des risques opérationnels liés au processus comptable ........................ 46

3.6.2. Grille d’analyse des risques et les tests de permanence et conformité ........................................ 46

3.6.3. Le test d’efficacité ......................................................................................................................... 46

DEUXIEME PARTIE : CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE .......................................... 48

CHAPITRE 4 : PRESENTATION DU CESAG .............................................................. 50

4.1. Présentation .............................................................................................................. 50

4.1.1. Historique du CESAG ..................................................................................................................... 50

4.1.2. Mission, vision et objectif du CESAG ............................................................................................. 51

4.1.3. Activités du CESAG et logistique ................................................................................................... 53

4.2. Organisation du CESAG (voir l’organigramme en annexe) ............................................ 55

4.2.1 Le Conseil d’Administration(CA) .................................................................................................... 55

4.2.2 La Direction Générale ................................................................................................................... 56

4.2.3 La Secrétariat Général ................................................................................................................... 57

4.2.4 La Direction de la Formation (DF) ................................................................................................ 57

4.2.5 La Direction de la Recherche et de laConsultance (RDC) .............................................................. 58

4.2.6 La Direction Administrative et Financière (DAF) ........................................................................... 59

4.3 Présentation du Département Financier et comptable................................................. 59



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page xi

4.3.1 Le Service Comptable (SC) ............................................................................................................. 59

Chapitre 5 : LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS LIES AU PROCESSUS

COMPTABLE AU CESAG ............................................................................................. 62

5.1. Description du processus comptable du CESAG ........................................................... 62

5.1.1. Processus de traitement des pièces comptables .......................................................................... 62

5.1.2. Processus comptable du CESAG .................................................................................................... 65

5.1.3. Architecture du système de traitement de l’information comptable et financière ...................... 67

5.1.4. Les activités du SC ......................................................................................................................... 68

5.2. Identification des risques ............................................................................................ 70

5.2.1. Risques liés à l’imputation de facture et autres pièces justificatives ............................................ 71

5.2.2. Risque liés à la réception et classement de document de base ................................................... 71

5.2.3. Risque liés à la saisie des documents dans différents les journaux ............................................. 71

5.2.4. Risque du report dans le grand livre et de la balance de l’organisation ....................................... 71

5.2.4.1. Risque liés à la séparation d’exercice .................................................................................. 72

5.2.4.2. Risque liés à l’activité ........................................................................................................... 72

5.3. Le dispositif de gestion des risques liés au processus comptable .................................. 73

Chapitre 6 : EVALUATION DE LA GESTION DES RISQUES LIES AU PROCESSUS

COMPTABLE DU CESAG ............................................................................................. 75

6.1. Présentation de résultats ............................................................................................ 75

6.2. Evaluation de dispositif de la gestion des risques opérationnels .................................. 76

6.2.1. Forces ............................................................................................................................................ 76

6.2.1.1. Au niveau processus comptable de traitement des pièces comptable ............................... 76



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page xii

6.2.1.2. Au niveau architecture du système de traitement de l’information. .................................. 77

6.2.2. Faiblesses ...................................................................................................................................... 77

6.3. Choix de l’échantillon et test de conformité et de performance ................................... 77

6.4. Interprétation des résultats du test d’audit ................................................................. 78

6.5. Évaluation des risques opérationnels et leur impact .................................................... 78

6.5.1. Qualité du dispositif de maîtrise de risques .................................................................................. 79

6.5.2. Évaluation des risques opérationnels ........................................................................................... 79

6.6. Recommandations ..................................................................................................... 82

6.6.1. Recommandations relatives à l’organisation du DFC .................................................................... 82

6.6.2. Recommandations relatives à la maîtrise de risques opérationnels liés au processus comptable82

CONCLUSION GENERALE .......................................................................................... 85

ANNEXES ..................................................................................................................... 87

BIBLIOGRAPHIE ......................................................................................................... 92


INTRODUCTION GENERALE



Noemi BILOGO OYONO NSEGUE MPCGF, Promotion 2015/16 Page 2

Aujourd’hui, l’environnement économique, connait de perpétuels changements qui

influencent fortement l’activité des entreprises.

L’affaire ENRON aux Etats Unis est particulièrement significative des effets des lois

fédérales sur la dérèglementation sans contrôle et des excès que le marché peut engendrer. Il

s’agit d’une crise d’information financière, ou échec d’une entreprise particulière est dû entre

autres à un changement de métier trop rapide, ou encore à une liaison malheureuse avec les

pouvoirs et l’administration ou, un manque de poids de la coporate governance. Les acteurs

n’ont guère évoqué la question d’une crise capitalise. En effet, Enron société américaine

évoluant dans le secteur de l’énergie est à l’origine du plus grand scandale financier de ces 20

dernières années.

Rappelons qu’Enron était en 2000 la septième firme des Etats Unis et la quinzième entreprise

mondiale par le chiffre d’affaire (101 milliards de dollars).

La particularité de l’affaire Enron réside dans l’ampleur de l’exploitation des pratiques

comptables légales afin de maquiller sont résultat et ressembler à une entreprise performante,

alors même que s’accumulait des pertes colossales, au nez et à la barbe de tous des dispositifs

de surveillance censés assurer la crédibilité de l’information comptable (Le Cas Enron Fiche

De Synthèse Philippe Bernoux 2004). On peut également noter plusieurs autres scandales

financiers bruyants comme ceux de VIVENDI (cf. « Et maintenant une affaire Vivendi », La

Dépêche du Midi du 03 juil. 2002) et de la Société Générale en France (cf. affaire Société

Générale/ Jérôme Kerviel).

A l’échelle des Etats africains, les pays membres de l’OHADA ont plus que besoin

d’évoluer dans un environnement économique de plus en plus concurrentiel afin d’exploiter

toutes les mesures idoines pour sauvegarder et assurer le développement de l’entreprise

africaine. Il est, en effet, indéniable de constater que l’entreprise joue un rôle majeur et

crucial dans la vie économique et sociale d’un pays, d’une région, d’un continent. En effet les

propriétaires y tirent des dividendes, les salariés des revenus et les préteurs des intérêts sur les

prêts consentis. L’Etat de son côté tire profit des impôts et la création d’emplois. Quant aux

usagers et clients, ils bénéficient de services répondant à leurs besoins. La perte d’activité

économique ne peut qu’avoir des conséquences économiques et sociales désastreuses pour

les pays africains membres de l’OHADA, où les disparitions touchent à la fois le secteur




public et privée. Pour stopper l’hémorragie, le recours à l’usage de la technique de reprise

d’entreprises est intéressant car elle permettrait d’assurer le sauvetage l’entreprise en

difficulté. Cette technique permet de pérenniser l’exploitation de l’entreprise et de maintenir

les emplois qui y sont attachés mais aussi de rentabiliser intéresse dans la meilleur des

mesures possible les investissements des créanciers. (cf. « revue de l’ERSUMA numéro

spécial – Novembre/ Décembre 2011).

Face à cette perpétuelle menace, les dirigeants ont désormais besoin de prévenir, d’identifier,

d’évaluer et de piloter l’ensemble des risques relatifs à la nature de l’activité de l’entreprise

de manière systématique et globale.

Dans l’environnement interne des entreprises, tous les processus présentent des facteurs de

risques opérationnels notamment ceux liés au processus comptable et financier ; d’où la

nécessité de les gérer et de réduire la probabilité de réalisation de menace, en vue de limiter

l’impact.

En effet, la tenue de la comptabilité est une obligation légale et juridique pour toutes

entreprises telle qu’édictée par le SYSCOA. À cause de ces obligations, toutes les entreprises

africaines doivent procéder à l’enregistrement et au traitement automatique des informations

se rapportant leurs activités.

Les risques sont donc propres aux opérations comptables, la défaillance de leur maîtrise peut

engendrer de grosses pertes financières.

Cette dernière a pris une importance capitale dans l’entreprise et ne saurait se restreindre à la

seule expertise des directions financières et comptables. Il est nécessaire de collaborer en

amont avec les responsables des différentes directions afin de garantir une maîtrise de ces

risques qui le plus souvent, découlent de l’ensemble des processus de gestion des entreprises.

Auparavant, tenir une comptabilité n’était pas une préoccupation pour les entreprises,

notamment pour les établissements d’enseignement.

De nos jours, les établissements d’enseignement supérieur doivent relever plusieurs défis tels

que l’accroissement de la concurrence nationale et internationale, les changements socio-

économiques et l’exigence des partenaires.




Dès lors, on conçoit aisément l’importance du processus comptable et financier ainsi que la

maîtrise des risques qui lui sont associés. La gestion des risques liés au processus comptable

et financier revêt donc un intérêt particulier pour ces établissements d’enseignement comme

le Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion (CESAG). Le processus comptable et

financier est devenu, un gage de bonne gestion auprès des partenaires et fournit des

renseignements utiles à la prise de décisions économique.

Le Centre Africain d’Etude Supérieures en Gestion (CESAG), évolue dans un environnement

très concurrentiel et risqué.

En effet, dès sa création, il a eu pour vocation de donner un enseignement de qualité aux

cadres du continent africain. Depuis quelques années, il a subi des reformes et est à présent

ouvert à tous les étudiants et aux ressortissants de tous les pays.

Pour rester fidèle à sa vocation d’être une référence en Afrique aux yeux de ses différents

partenaires (Etats, Bailleurs de Fonds), un accent particulier est porté sur la qualité de

l’information comptable contenue dans les flux financiers.

Dans une telle perspective de redéfinition des enjeux stratégiques et d’accroissement des

contraintes de la compétitivité, la contribution de la qualité de l’information financière au

développement pour obtenir un avantage concurrentiel devient impérative. Les opérations

comptables étant très diversifiées, il se pose alors la problématique de la maîtrise des risques

liés aux processus comptable.

Selon nos observations, le CESAG rencontre des problèmes dans le cadre de la gestion de ses

activités comptables et financières. En effet, la multiplicité et la complexité des opérations

ainsi que la tenue de la comptabilité de plusieurs projets et programmes (MAM, DESCOGE,

MBAIP, MBF, etc.) peuvent présenter beaucoup de risques qui nécessitent une bonne gestion

Parmi les facteurs explicatifs à cette situation, nous pouvons citer :

- le manque de formalisation des manuels de procédure ;

- la multiplicité et la complicité des opérations ;

- l’absence constatée de communication entre les divers services impliqués (comptable

recouvrement et moyens généraux).




Ces difficultés témoignent d’une certaine fragilité par rapport aux risques qui peuvent

entraver, le déroulement de l’activité dans ce prestigieux établissement d’enseignement.

Au regard de la situation, nous pensons que l’exploration des pistes de solutions suivantes

pourra y contribuer :

- la mise en œuvre d’une évaluation régulière de la gestion de risque ;

- le renforcement des compétences dans la mise en œuvre des différentes mesures de

contrôle de risque;

- le développement d’une culture de risque devant permettre l’intégration des risques

majeurs dans les priorités et les systèmes de gestion ;

De ces solutions, nous retenons la première puisque la mise en œuvre d’une évaluation

régulière de la gestion de risque permet de s’assurer qu’une identification permanente, une

analyse ainsi qu’une hiérarchisation et le traitement de risque sont convenablement menés.

Aussi, permet- elle de maîtriser de façon permanente les risques afin d’éviter qu’ils ne se

réalisent ou de neutralisent tout impact qui pourrait remettre en cause la bonne réalisation des

objectifs de l’entreprise.

La question fondamentale que nous posons et qui apporterait une réponse à cette étude est la

suivante : « les méthodes de la gestion de risque sont-elles conformes aux bonnes pratiques? »

En d’autres termes :

- est –ce que le CESAG met en œuvre une gestion de risque?

- des évaluations des mesures de contrôle des risques sont-ils menés ?

- quels sont les dispositifs mis en place par le CESAG pour la maîtrise de ces risques?

Afin de trouver une réponse à toutes ces questions, notre étude s’est portée sur le thème

suivant : « Évaluation de la gestion des risques opérationnels liés au processus comptable au

CESAG ».

Notre objectif principal est d’évaluer la gestion des risques opérationnels liés aux processus

comptable au CESAG, ce qui nous conduira aux objectifs spécifiques suivants :

- prendre connaissance du processus comptable ;




- prendre connaissance de processus en place pour vérifier qu’il prenne en compte

l’identification, l’analyse, la hiérarchisation et propose des mesures de traitement. ;

- apprécier le dispositif de contrôle et maîtrise des risques mis en place par le CESAG ;

faire des recommandations si nécessaire.

L’établissement des états financiers pour la prise de décision, est toujours précédé d’un

enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de l’entreprise et d’un

contrôle par inventaire. En raison du temps imparti, nous ne serons être en mesure de cerner

toutes ces étapes. De manière spécifique, nous nous intéresserons aux deux processus

d’enregistrement comptable et des opérations de recouvrement.

Les intérêts pour ce sujet se trouvent à trois niveaux :

- pour le CESAG, l’intérêt pourrait, si elle est mise en œuvre, d’améliorer la qualité du

processus comptable;

- pour le lecteur, cette étude sera une aide à la connaissance des méthodes d’analyse de

la gestion des risques opérationnels ;

- pour nous même, cette étude sera l’occasion d’appliquer les connaissances acquises

durant nos deux années de formation, d’approfondir nos connaissances théoriques en

matière de maîtrise des risques et d’avoir une idée sur les différents risques qui

pourront exister au sein de la fonction comptable dans un établissement

d’enseignement.

Pour atteindre les objectifs fixés plus haut, notre travail s’articulera en deux parties :

- le cadre théorique : cette partie est axée sur la revue de la littérature du thème de

notre étude. À cet effet, le premier chapitre aborde sur les définitions et descriptions

des processus comptable, le deuxième chapitre présente la démarche d’évaluation de

la gestion des risques opérationnels et le troisième chapitre la méthodologie de l’étude

que nous avons suivie ;

- le cadre pratique : cette seconde partie concerne l’aspect pratique de notre travail. Elle

est structurée en trois chapitres qui présentent respectivement le CESAG, le processus

comptable du CESAG, et le processus de la gestion des risques opérationnels liés aux

dits processus.


PREMIERE PARTIE :

CADRE THEORIQUE DE L’ETUDE




La comptabilité joue un rôle essentiel dans la recherche de la performance et la fonction

financière au service de la politique générale de l’entreprise. En effet, le processus comptable

constitue un moyen de contrôle pour atteindre l’objectif fixé par l’entreprise.

Ce processus fournit des informations permettant de présenter des états financiers, qui

forment une synthèse de l’activité de l’entreprise, dans l’optique des prises des décisions.

Cependant, cette situation pose deux problèmes majeurs :

- la fiabilité des données pour refléter la fiabilité des performances de l’entreprise;

- la production à temps de ces données pour une prise décisions correctes.

Dans ce contexte, la prise de décision se révèle très difficile et elle peut être résumée à une

prise de risque. Pour donner une assurance à tous les partenaires sur la qualité des

informations produites, les dirigeants doivent montrer que ces risques sont pris en compte et

d’autre part que leur gestion est bien intégrée dans leur stratégie.

De ce fait, pour mieux cerner notre thème, notre cadre théorique est composé des chapitres

suivants :

- le premier chapitre évoquera la notion du processus comptable (la collecte des pièces,

vérification des pièces, imputation de desdites pièces, le control des saisies et

l’élaboration des états financiers) ;

- le deuxième sera axé sur l’analyse de la gestion des risques opérationnels et

l’évaluation des risques, facteurs de réussite, la prise de connaissance, analyse de

l’activité et la description du processus, les étapes d’évaluation de risques,

hiérarchisation de risques ;

- le troisième chapitre portera sur la présentation du modèle d’analyse, les outils de

collecte de données.




Chapitre 1 : LE PROCESSUS COMPTABLE

Selon le Plan Comptable Général français la comptabilité est définit « comme un système

d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des

données de base chiffrées et de présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de

la situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture ».

D’ après SAMBE & al. (2008 : 32), la comptabilité peut être définie comme un système

d’organisation de l’information financière permettant de saisir, classer, enregistrer des

données de base chiffrées et de fournir, après traitement approprié un ensemble

d’informations conforme aux besoins des divers utilisateurs intéressés.

1.1. Description du Processus Comptable

Le processus comptable comporte des opérations quotidiennes (enregistrements des

transactions effectuées par l’entreprise au journal) et des travaux annuels (établir le bilan et le

compte de résultat). Ces opérations se déroulent de façon chronologique.

(Http://www.procomptable.com)

1.1.1. Définition de processus comptable

Selon MITONNEAU (2006 : 06), les processus montrent comment l’entreprise fonctionne

dans sa globalité pour accomplir ses finalités. Les procédures définissent des façons

d’accomplir ses finalités.

Pour DARSA (2013 : 113), Un processus consiste en l’application de ressources financières,

humaines et /ou matérielles à une donnée d’entrée (encore appelée, input), permettant de

produire une donnée de sortie (ou output), porteuse de valeur ajoutée, différenciée de la

donnée d’entrée.

Un processus est un cheminement qui correspond au déroulement rationnel d'un travail

représenté par une suite d'opérations jusqu'à la réalisation du produit final. Un processus

regroupe l'ensemble des transformations (agencées ou ordonnancées de façon logique)

permettant de réaliser un produit

Un processus comptable regroupe l'ensemble des transformations (agencées ou ordonnancées

de façon logique) permettant de réaliser les états financiers.




1.1.2. Objectifs de processus comptable

Après l'apparition de la partie double, il restait aux comptables d'organiser leur travail de sorte

à le doter des meilleures sécurités possibles.

Ainsi, il fallait :

- pouvoir vérifier quelles sont les opérations qui ont été saisies en comptabilité ;

- s’assurer que toute opération saisie est convenablement traitée jusqu'à sa présentation

dans les états de synthèse : bilan et état de résultat notamment ;

- se donner la possibilité de vérifier l'exactitude arithmétique des traitements et la bonne

justification des comptes.

Le processus consistant à saisir les opérations l'une à la suite de l'autre dans un ordre

chronologique offre une liste des opérations saisies qui permet de contrôler l'exhaustivité des

opérations comptabilisées.

1.1.3. L’approche processus

Il s’agit d’une façon de définir les fonctions, les organigrammes et autres documents qui

tendance à enfermer les acteurs et à freiner leur efficacité dans l’accomplissement des finalités

de l’entreprise. Cela nécessite de développer une approche transversale capable de faire

éclater les barrières.

Structure fondamentale de la comptabilité

Selon DOW (2006 :74), la comptabilité doit satisfaire les suivantes conditions :

- Tenir la comptabilité en unité monétaire ;

- Employer la technique de la partie double garantissant l’égalité de mouvements

« débit » et les mouvements « crédit » ;

- S’appuyer sur les pièces justificatives datées, conservées, classées et enregistrées, pout

être défini susceptible de servir comme moyen de preuve.




1.2. Les étapes de processus comptable

Le processus comptable comporte des opérations quotidiennes (enregistrement des

transactions effectuées par l’entreprise au journal) et des travaux annuels (établir le bilan et le

compte de résultat). Ces opérations se déroulent suivant un ordre bien déterminé.

1.2.1. Le journal

Il s’agit d’un document comptable qui enregistre, de façon chronologique et continue, toutes

les opérations économiques effectuées par l’entreprise au cours d’une période d’exercice. La

qualité des données du journal fait qu'il est devenu le livre de base en comptabilité et le livre

comptable le plus important.

1.2.2. Le grand livre

Il regroupe l’ensemble des comptes qui ont été utilisés par l’entreprise dans le cadre de la

tenue de sa comptabilité. Le grand livre permet aussi une lecture rapide et détaillée des

opérations qui ont pu impacter les comptes d’une entreprise.

1.2.3. La balance

La balance est un moyen de contrôle des enregistrements. Elle permet de vérifier l’équilibre

des soldes pour chaque opération.

Il s’agit d’un tableau permettant de connaître une situation. Les soldes des comptes expriment

une situation à la date de l'établissement de la balance. Le solde d'un compte caisse est égal,

en principe, à l'existant en caisse ; le solde d'un compte client représente la somme restant due

par ce client à l'entreprise ; le solde du compte achats de marchandises indique le montant des

marchandises achetées depuis le début de l'exercice comptable.

Analyse des comptes et justifications des comptes

L’analyse des comptes se fait par étapes : du tirage de balance des comptes tiers, à la

vérification du critère de l’analyse etc.

La justification des soldes consiste à donner le solde de compte en période T et dire quel sont

les composants par rapport au facture




1.3. Eléments constitutifs du processus comptable

Quelles que soient leur taille, leur structure, la nature de leurs activités et le secteur

économique dans lequel elles évoluent, las organisations sont confrontées à un ensemble de

risques opérationnels qui peuvent influencer négativement à l’évolution de la société. Ces

risques externes et/ou internes, doivent être connus pour être évalués. Avant de procéder à une

telle évaluation, il est nécessaire de définir des objectifs comptables répondant à des règles de

cohérence interne

1.3.1. Collecte et vérification des pièces comptables

Elle doit respecter le principe de l’exhaustivité de l’information comptable, dans les

classements des données antérieurement collectées par chaque type de journal comptable.

Il sera question d’identifier pour chaque pièce comptable, les journaux auxiliaires qui seront

employés.

Concernant la vérification, toutes les pièces justificatives en provenance de l’extérieure ou

des services de l’entreprise, doivent faire l’objet d’une vérification préalable par le comptable.

Ce dernier vérifie notamment :

- l’existence des cachets et signatures ;

- la justesse des calculs ;

- la concordance entre les factures, les bons de commandes et les bordereaux de

livraison s’il y’a lieu.

1.3.2. Imputation et saisie des pièces comptables

Selon Gourdain al. (2002 :73). L’imputation désigne le rangement d’un objet à une certaine

place dans une classification ou nomenclature. Après avoir été vérifiées par le comptable, les

pièces justificatives sont imputées à l’aide d’une pièce d’imputation comptable (PIC). Les

informations suivantes doivent figurer sur la pièce d’imputation comptable :

- numéro et intitulé du journal ;

- date comptable ;

- numéro de la pièce comptable ;




- numéro de compte ;

- libellé de la nature de l’opération ;

- montant débit et crédit.

D’ après GOVOEI (2007 : 51), l’imputation peut se faire manuellement mais présentement

elle est exécutée à l’aide de l’outil informatique

Selon SERE (2002 :53), le procédé de traitement informatique contrairement au procédé

manuel, la comptabilité est tenu dans un ordinateur par le biais d’un logiciel comptable

comme SAGE SAARI OU CIEL COMPTABILITE. Tout le processus comptable est

informatisé l’invention humaine se limite à faire entre les données dans l’ordinateur et

l’analyse de résultats. La saisie qui consiste à enregistrer les imputations comptables dans

l’ordinateur en fonction des journaux comptables créent à cet effet. Cette saisie se fait à l’aide

d’un logiciel de comptabilité qui peut différer selon les entreprises.

Ce logiciel permet :

- la création d’un plan comptable ;

- la gestion de la comptabilité générale ;

- la gestion de la comptabilité analytique ;

- la gestion du reportant ;

- la gestion budgétaire ;

- la gestion des devises ;

- le règlement des tiers, relevés clients et relevé tiers ;

- le rapprochement bancaire ;

- la recherche d’écritures ;

- les éditions des états comptables (grand livre, balance, journaux, etc.)

D’ après le SYSCOA, toutes les entreprises doivent de respecter le principe de la partie

double et ainsi que l’égalité entre le total débit et le total crédit est-il obligatoirement observé

dans chaque livre-journal, puisque le logiciel incorpore la fonction de calcul Excel qui génère

automatiquement les calculs.




Selon le SYSCOA les journaux comptables crées pour la saisie informatique sont :

- les journaux de banque ;

- les journaux de caisse (caisse menu dépense) ;

- les journaux des achats ;

- le journal des opérations diverses ;

- les journaux de ventes.

1.3.3. Contrôle des saisies

Pour OHADA (2001 : 360), le comptable, grâce au brouillard obtenu via le service

informatique, procède à la validation des opérations préalablement saisies. Le cas échéant s’il

y a des corrections à faire, elles seront faites et l’on passera à une autre étape qu’après

achèvement de ces contrôles.

1.4. Archivage des documents

Selon BECOUR et al. (2008 : 74), L’archivage des documents est définit comme « la

protection du patrimoine vital que sont l’information et ses supports : machines, programmes,

fichiers, documentation. Le stockage doit être organisé pour permettre : de vérifier la fiabilité

des informations par recoupement de différents classement, la conservation des informations

de pouvoir modifier à moindre cout les programmes de traitement susceptibles d’évoluer,

d’éviter la destruction des données de mettre à jour si nécessaire » Élaboration des états de

rapprochement.

1.4.1. Edition des documents comptables

La base de données ainsi constituée est utilisée pour les éditions des documents comptable :

journaux, balance, comptes, etc.

1.4.2. Elaboration des états de rapprochement

D’après DORIATH & al. (2008 : 35), à une date donnée (fin de semaine, de quinzaine ou de

mois par exemple), le comptable doit s’assurer qu’il a comptabilisé correctement et

intégralement toutes les opérations de trésorerie de l’entreprise. Pour cela, il effectue le

rapprochement du compte bancaire avec le compte tenu par sa banque. En effet, les




enregistrements ne sont pas effectués aux mêmes dates par l’entreprise et la banque du fait de

délais d’encaissement.

Nous pouvons définir l’état de rapprochement comme un contrôle réalisé par le comptable

dans le but d’amener les comptes bancaires au plus proche de la réalité des relevés de comptes

c’est à dire vérifier la concordance des deux comptes (compte banque et extrait de compte).

La technique de l’état de rapprochement va permettre de justifier les différences de soldes. Il

consiste à associer (pointer) les opérations déjà enregistrées dans la société afin de faire

apparaitre des écritures isolées, enregistrées uniquement par la banque ou l’établissement.

1.4.3. Élaboration des états de synthèse

Le PCG (Plan Comptable Général) prévoit des modèles de documents annuels établis par les

entreprises à la fin de chaque exercice. Ces documents forment un tout. Ils fournissent une

information suffisante pour les besoins des différents tiers utilisateurs : fournisseurs,

banquiers, clients, actionnaires, salariés, Etat etc.

Selon l’OHADA (2001 : 369), les états financiers sont composés du bilan, du compte de

résultat, du TAFIRE et les états annexés.

D’après PALUMBO (2006 : 134), deux documents fondamentaux : le bilan et le compte de

résultat. Deux autres documents les complètent : le tableau de financement des ressources et

des emplois (TAFIRE) et l’état annexé. Ces documents de synthèse sont utilisés dans l’espace

OHADA.

Le bilan

Selon MANDOU (2013 : 56), « le bilan peut être défini comme une photographie instantanée

de la situation patrimonial et financière de l’entreprise en terme d’actif et de passif ».

Selon SAMBE & al. (2003 : 43) « Le Bilan est un document de synthèse juridico-financier

décrivant le patrimoine économique de l’entreprise. Il fait partie des comptes annuels dont

l’établissement est obligatoire ».

Le Bilan est, à une date déterminée, la situation économique et financière d’une entreprise

dont il présente la liste des éléments actifs et passifs.




Le compte de résultat

Selon OHADA (2001 : 370), le compte de résultat de l’exercice « présente les charges et les

produits organisés selon qu’ils concernent les activités d’exploitations, financiers ou hors

activités ordinaires (H.A.O). Il permet également de déterminer les soldes significatifs de

gestion ». Récapitule l’activité de l’entreprise sur une période donnée, c’est à dire entre deux

bilans, et ceci sous la forme d’un cumul des flux liés à l’activité. Elle permet de regrouper en

fonction de leur nature, les charges et les produits.

Le TAFIRE

D’après OHADA (2001 : 371), définit le TAFIRE comme « un outil d’analyse stratégique

révélateur de la politique financière suivie par les dirigeants de l’entreprise. Il permet aussi de

visualiser le flux de trésorerie de l’entreprise au cours de l’exercice.

L’état annexé

Pour OHADA (2001 : 372), l’état annexé est en quelque sorte le mode d’emplois et

complément nécessaire à la compréhension des autres états financiers.

1.5. Organisation comptable

Selon FAYEL & al. (2002 : 16), l’organisation comptable est définit « comme une notion qui

se rattache à la mise en place d’un système comptable dans une entreprise ; en d’autre terme,

c’est la façon donc est organisée la comptabilité de l’entreprise ».

L’organisation comptable est un ensemble de procédures administratives comptable mises en

place dans l’entreprise qui garantit toutes les possibilités d’un contrôle éventuel, en

permettant la constitution ou la restitution du chemin de révision. Elle donne droit d’accès à la

documentation relative aux analyses, à la programmation et aux procédures des traitements.

En vue de procéder aux tests nécessaires l’exécution d’un tel contrôle pour satisfaire aux

exigences de régularité et de fiabilité des écritures ; permet la comptabilité servir à la fois

d’instrument de mesure des droits et des obligations des partenaires de l’entreprise, mais aussi

d’instrument de preuve et d’information des tiers. Deux composantes seront abordées dans

cette partie à savoir :




- les documents de synthèse ;

- les principes comptables.

1.5.1. Architecture du traitement des informations comptables

Selon GOVOEI (2007 : 40), l’organisation comptable et le traitement de l’information au sein

d’une entreprise sont fonction du choix opéré par l’entreprise et ses dirigeants. Deux systèmes

existent. Il s’agit du système classique et du système centralisateur.

1.5.2. Le système classique

C’est un système qui s’adapte aux entreprises de petites tailles et dans lesquelles les

informations à traiter ne sont pas nombreuses. Il se distingue par :

- un journal tenu quotidiennement par une seule personne ;

- le report périodique dans le grand livre ;

- l’élaboration de la balance générale tenue périodiquement ;

- l’établissement des états financiers en fin de la période.

D’après GOVOEI (2007 : 42) Le système classique tel que décrit, présente des limites à

savoir : le journal ne permet pas de projeter une division du travail ; une seule personne tient

le journal à une période donnée. Certainement, elle peut se faire relayer, mais il n’est pas

possible que deux personnes y travaillent en même temps. Les opérations étant enregistrées de

façon chronologique, il est impossible d’avoir une idée succincte et rapide de chaque

catégorie d’opération ou d’opérations enregistrées durant une période bien déterminée.

1.5.3. Le système centralisateur

Seul le système centralisateur peut pallier aux limites du système classique. Assurément, dans

ce système, les opérations sont triées, classées et regroupées par nature et enregistrées dans les

journaux dits auxiliaires ou divisionnaires. D’après GOVOEI (2007 : 41).

Avec ce système, l’entreprise procède à la centralisation périodiquement, c’est-à-dire au

versement des écritures figurant dans les journaux auxiliaires dans un journal appelé « journal

général de l’entreprise ». Cette dernière peut créer autant de journaux auxiliaires qu’elle

désire pour mieux s’organiser son activité.




De nos jours, le SYSCOA oblige les entreprises, quelles que soient leur tailles, à établir un

manuel de procédures. Cette documentation est établie en vue de faciliter la compréhension et

le contrôle du système de traitement.

1.6. Traitement comptable

Le traitement de l’information comptable tout au long du processus, laisse apparaitre de

l’irrégularité qui repose non seulement sur les activités opérationnelles, mais également sur le

non-respect des procédures et des normes comptables.

1.6.1 Procédés comptable

Il existe essentiellement deux types de procédés comptables selon SERE (2002 : 52), à

savoir : la tenue de la comptabilité à la main appelée procédé manuellement et l’usage

informatique appelé traitement informatique de la comptabilité.

Le procédé manuel

Pour SERE (2002 : 52), le procédé manuel est une forme d’organisation pour laquelle la

comptabilité est tenue à la main. Ainsi le journal se présente sous forme de registre dans

lequel le comptable enregistre au jour le jour toutes les opérations réalisées pour l’entreprise.

Après avoir comptabilisé les opérations, le report de compte sur le grand- livre se fait aussi

manuellement de même que l’élaboration de balance ainsi que l’établissement des états

financiers. Cette pratique a plusieurs inconvénients :

- le risque d’erreurs est élevé ;

- la lenteur dans le traitement des informations ;

- le risque de pertes des informations est élevé.

Le procédé manuel peut être utile à l’instar du système classique dans les entreprises de

petites tailles qui effectuent peut des opérations au cours d’un exercice à un autre. C’est le

procédé le plus ancien mais rarement utilisé de nos jours avec l’apparition de l’ordinateur.

Le procédé de traitement informatisé

Le procédé de traitement informatique : contrairement au procédé manuel, la comptabilité est

tenu dans un ordinateur par le biais d’un logiciel comptable. Tout le processus comptable est




informatisé. L’intervention humaine se limite à faire entrer les données dans l’ordinateur, et à

analyser les résultats.

1.6.2 Règlementation et principes

D’après l’article 14 de l’acte uniforme OHADA portant organisation et harmonisation des

comptabilités des entreprises qui précise que « L'organisation comptable mise en place dans

l'entreprise doit satisfaire aux exigences de régularité et de sécurité pour assurer l'authenticité

des écritures de façon à ce que la comptabilité puisse servir à la fois d'instrument de mesure

des droits et obligations des partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve, d'information

des tiers et de gestion ». De même l’art 17 qui précise que « L'organisation comptable doit au

moins respecter les conditions de régularité et de sécurité suivantes » :

- la tenue de la comptabilité dans la langue officielle et dans l'unité monétaire légale du

pays ;

- l'emploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une écriture affectant au

moins deux comptes, l'un étant débité et l'autre crédité. Lorsqu'une opération est

enregistrée, le total des sommes inscrites au débit de comptes doit être égal au total

des sommes inscrites au crédit d'autres comptes ;

- la justification des écritures par des pièces datées, conservées, classées dans un ordre

défini dans le document décrivant les procédures et l'organisation comptables,

- susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les références de leur

enregistrement en comptabilité ;

- le respect de l'enregistrement chronologique des opérations.

Les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise sont enregistrés en comptabilité,

opération par opération, dans l'ordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de

l'émission par l'entreprise de la pièce justificative de l'opération, ou celle de la réception des

pièces d'origine externe. Les opérations de même nature réalisées en un même lieu et au cours

d'une même journée peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique. Les

mouvements sont récapitulés par période préalablement déterminée qui ne peut excéder un

mois.

Une procédure destinée à garantir le caractère définitif de l'enregistrement de ces mouvements

devra être mise en œuvre :




- l'identification de chacun de ces enregistrements précisant l'indication de son origine

et de son imputation, le contenu de l'opération à laquelle il se rapporte ainsi que les

références de la pièce justificative qui l'appuie ;

- le contrôle par inventaire de l'existence et de la valeur des biens, créances et dettes de

l'entreprise. L'opération d'inventaire consiste à relever tous les éléments du patrimoine

de l'entreprise en mentionnant la nature, la quantité et la valeur de chacun d'eux à la

date de l'inventaire. Les données d'inventaire sont organisées et conservées de manière

à justifier le contenu de chacun des éléments recensés du patrimoine ;

- le recours, pour la tenue de la comptabilité de l'entreprise, à un plan de comptes

normalisé dont la liste figure dans le Système comptable OHADA ;

- la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés ainsi que la mise en œuvre

des procédures de traitement agréées, permettant d'établir les états financiers annuels

visés à l'article 8 ci-dessus.

Selon GOVOEI (2007 : 53) les principes comptables peuvent être définis comme « des

conventions ou conceptions préalablement établies et acceptées par un plus grand nombre

d’initiés ».

D’où l’appellation courante de principes comptables généralement admis, ils tirent leur

essence de la nécessité de définir des règles applicables en matières de la comptabilité et

d’harmonisation les pratiques techniques en vue d’obtenir une information comptable et

financiers de qualité.

Les règlements du droit comptable énoncent les neuf (9) principes généralement reconnus par

les normes internationales. Ces principes décrits ci-après font références aux articles

auxquels ils se rapportent dans le Système Comptable OHADA.

La comptabilité se limite à l’enregistrement des mouvements de trésorerie selon les simples

flux entrants et sortants. Elle est alors tenue en partie simple (un seul mouvement à la fois),

distinguant uniquement des comptes clients, fournisseurs, banques et tiers.

- Le principe de la Prudence

Selon le SYSCOA (1996 : 76), dans l’article 3 du droit Comptable OHADA, la comptabilité

doit satisfaire dans le respect de la règle de prudence, aux obligations de régularité, de




sincérité et de transparence, inhérente à la tenue, au contrôle à la présentation et à la

communication des informations traitées.

- Le principe de Permanence de méthodes

Selon le SYSCOA (1996 :76), il consiste à ne pas changer de méthodes d’un exercice à un

autre. Toutefois des circonstances de changement de méthodes peuvent intervenir la

modification de la législation ou du règlement comptable, fiscale, ou encore la modification

d’un plan d’amortissement, passage de méthode (PEPS) au (CMUP), etc.

- Le principe de l’Independence des exercices

Pour le SYSCOA (1996 :81), ce principe est énoncé par l’article 50 du règlement. Selon ce

principe, il faut rattacher à chaque exercice tous les produits et les charges qui les concernent

et ceux – là seulement. Ce qui signifie en fin d’année, une régularisation doit être faite car le

résultat ne doit pas inclure que les charges et les produits de l’exercice.

- Le principe de la Continuité de l’Exploitation

D’ après le SYSCOA (1996 : 82), tout utilisateur des états financiers doit intégrer ce principe

dans son raisonnement selon l’article 34 du règlement.

- Le principe de Coût Historique

Selon le SYSCOA (1996 : 82), les états financiers sont établis selon ce principe. Les biens

acquis sont enregistrés à leur coût d’acquisition à la date d’entrée dans le patrimoine.

- Le principe de Transparence

SYSCOA (1996 : 83), ce principe est capital pour l’obtention d’une information loyale.

L’information des états financiers doit être compréhensible, conforme à ses règles et

conventions, suffisante et claire.

- Le principe de l'Importance Significative

Il est énoncé dans l’article 33 du règlement à propos des ’états annexés. Selon le SYSCOA

(1996 :84), ils concernent également tous les états financiers. Sont significatifs, tous les




éléments susceptibles d’influencer le jugement que le destinataire des états financières peut

porter sur le patrimoine, la situation financiers et le résultat de l’entreprise.

- Le principe de correspondance bilan d’ouverture et bilan de clôture

Selon SYSCOA (1996 :81), ce principe est rappelé à l’article 34 du règlement. Le bilan

d'ouverture de l’exercice en cours doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice

précédent. Ne peuvent être imputés sur les capitaux propres d'ouverture, les incidences des

changements de méthodes ainsi que les produits et les charges sur exercices antérieurs.

Lorsque l'un des postes chiffrés d'un état financier n'est pas comparable à celui de l'exercice

précédent, c'est ce dernier qui doit être adopté.

1.6.3 Risques opérationnels liés au processus comptable

Selon Cooper & Ly brand (2000 : 157), « les objectif à l’échelle des activités sont liés aux

objectifs fixés à l’échelle de l’entreprise ». Ce qui montre l’importance de tous les processus

dans l’atteinte des objectifs stratégiques de l’entreprise. Un manquement au niveau du

processus comptable peut s’avérer lourd des conséquences pour l’entreprise.




Tableau 1 : Risques opérationnels liés au processus comptable

PROCESSUS RISQUES ENCOURUS La collecte des pièces comptable

Perte d’information, information erronée

La vérification des pièces comptables

Cumul de fonction

Imputation desdites pièces Double imputation, erreur sur les montants, sur le numéro de compte, non exhaustivité des enregistrements

Saisie informatique des pièces comptables imputée

Non traçabilité des flux de données, erreurs ou omissions de saisies, malversation et jeu de saisies, inefficacité du progiciel

Contrôle de saisies Contrôle non satisfaisant Edition des documents comptables

Malversation, erreurs ou omission de montants, non concordance des données de la balance auxiliaires avec la balance générale

état de rapprochement des comptes

Maintien dans les états de rapprochement de montants significatifs en suspens, au détriment de la trésorerie de l’entreprise

Élaboration des états financiers (bilan, compte de résultat, TAFIRE, état annexé)

Non certification des comptes, retard dans l’élaboration des états financiers, malversation

Archivage des documents Perte de pièces comptable, désordre de classement, etc.

Source : A partir de SCHICK et al (2010) et de BARRY (2009).

Au terme de ce premier chapitre, l’étude nous a permis de cerner les différentes

terminologies en lien avec le processus comptable et de déterminer ses objectifs. Cette étude

a constitué pour nous dans un premier temps, une prise de contact du processus comptable et

les risques opérationnels liées au dit processus. La section sur les risques opérationnels du

processus comptable nous a permis d’approfondir nos connaissances sur la notion du risque et

aussi de voir le dispositif de maîtrise spécifique des risques liés au processus comptable. Dans

ce premier chapitre, il a s’agit pour nous de déterminer la démarche à adopter pour une

évaluation des risques opérationnels liés au processus comptable.




Chapitre 2 : EVALUATION DE LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS

LIES AUX PROCESSUS COMPTABLE

Dans ce chapitre nous allons mettre l’accent sur la gestion du risque lié au processus

comptable. Cette gestion comporte de deux dimensions : une fonction de l’organisation bien

intégrée au sein de l’institution et l’évaluation du risque.

2.1. Analyse de la gestion du risque de processus comptable

Le risque lié au processus comptable comporte deux dimensions : une présentation de

l’événement risqué dans l’espace définit par deux axes : l’axe horizontal tient compte de la

survenance et l’axe vertical de ses conséquences. L’objectif de la comptabilité est de

représenter l’activité économique d’une entreprise.

L’intérêt de la description du processus étudié est de bien identifier toutes les activités qui le

composent. Elle permet de bien comprendre le processus et de bien identifier les principales

zones à risques. Selon CURABA & al (2009 : 71), pour mieux identifier les risques, il est

indispensable de s’intéresser de plus aux activités exercées par l’administration, en analysant

les documents de traçabilité existants (procédures comptable et financiers, les rapports de

vérification quotidiens ou périodiques, etc.

Figure 1 : Les deux dimensions du risque

Connaissance des conséquences

(Estimation du dommage)

Estimable

Non estimable

Probabilité de Survenance de l’évènement Incertain Certain

Source : DARSA (2013 : 237)




2.1.1. Définition du risque

Pour Décroches (2003 : 33), le risque peut être définie comme la mesure de l’instabilité de la

situation dangereuse ou menaçante et de la potentialité d’un accident. Il peut être perçu

comme l’éventualité d’un futur redouté.

Barthélemy & al. (2004 : 12) perçoivent ce concept comme un concept mal défini et dont

l’occurrence est incertaine. Néanmoins, les acteurs précités s’entendent sur le fait que la

réalisation du risque a un impact sur l’activité de la structure. Selon le premier, il s’agit d’un

impact sur la solvabilité, la liquidité et la rentabilité de l’entreprise. Les autres pour leur part,

affirment que le risque a un caractère tant positif que négatif.

« La gestion des risques désigne l’ensemble des activités qui consistent à recenser les risques

auxquels l’entité est exposée, à les évaluer, puis à définir et mettre en place les mesures

préventives appropriées en vue de supprimer ou d’atténuer les conséquences d’un risque

couru et enfin de communiquer sur les risques et les mesures associées » Selon VAN & al.

(2008 : 63).

Pour DARSA (2013 : 32) le risque peut être définie le risque comme la mesure du danger

pour trois (3) paramètres : la probabilité P ou la fréquence de survenance de l’évènement ou

des évènements qui le constituent, la gravité ou la sévérité de l’impact du dit risque et sa

détectabilité par l’organisation »

Ainsi, le risque peut se schématiser comme suite :




Figure 2 : Traduction du risque

Source : DARSA (2013 :37)

- Menace : Il s’agit d’un acte par lequel on exprime la volonté de faire du mal.

- Danger: c’est défini par ce qui constitue une menace.

2.1.2. L’identification du risque opérationnel

La première étape d’une gestion des risques sains est l’identification. Elle consiste à

rechercher les facteurs ou sources de risque et d’en faire la balance par rapport aux objectifs

pour suivis. Selon DARSA (2013 : 68) « il existe une extrême diversité des risques en

entreprise, pouvant remettre en cause sa pérennité au quotidien ». Car même si la situation de

déclaration de cessation des paiements (premier pas vers la fin de l’organisation) consacre une

rupture de trésorerie structurelle ou accidentelle. La particularité des risques opérationnels

repose sur un secteur d’activité spécifique. Par conséquent, pour les identifier, il faut au

préalable les répertorier de la manière la plus exhaustive possible en termes de facteurs de

risques ou de situations à risques, causes de ces évènements et conséquences. Cette

identification des risques opérationnels doit faire partie d’un plan d’optimisation et de

contrôle de l’entreprise.

Pour débuter ce recensement, plusieurs techniques d’identification des risques opérationnels

sont utilisées et combinées COURTOT (1998 :46).

Menace

Danger

Risque CESAG - BIBLIOTHEQUE



A titre d’exemple, nous avons :

- identification par analyse historique : elle se caractérise par la consultation des bases

de données des risques opérationnels rencontrés dans l’entreprise antérieurement

JIMENEZ & al (2008 : 164) ;

- identification basée sur l’environnement : elle se fait sur la base des changements de

l’environnement auxquels l’entreprise est confrontée ;

- identification basée sur les actifs créateurs des valeurs : elle consiste à identifier les

risques opérationnels susceptibles d’affecter chaque actif à partir de l’analyse des

actifs créateurs de valeurs dans l’entreprise (BAPST, 2003 :2) ;

- identification basée sur l’atteinte des objectifs : cette technique consiste à identifier

d’abord les objectifs de l’activité ou de l’organisation pour ensuite leur associer avec

les menaces pesant sur ces objectifs. L’efficacité de cette technique repose sur une

identification claire et partagée des objectifs en amont ;

- identification basée sur les check-lists : c’est une technique qui consiste à adresser un

listing de tous les risque couvrant les différents domaines de l’entreprise pour

permettre leur meilleure identification;

- identification par les tâches élémentaires : elle se caractérise par le découpage de

l’activité en tâches élémentaires, ce qui permet ainsi d’identifier les risques y afférents

(RENARD, 2010 :195-196).




Tableau 2 : Dispositif de contrôle et maîtrise des risques opérationnels liés au processus

comptable

Processus Risques encourus Dispositif de contrôle et de maîtrise

des risques opérationnels

La collecte des

pièces

comptable

informations erronées Faire enregistrer et signer tous les

documents qui circulent dans

l’organisation

La vérification

des pièces

comptables

Cumul de fonction Établir une grille de séparation des

taches

Contrôle de

saisies

Contrôle non satisfaisant S’assurer que la procédure mise en

place permet bien de vérifier toutes les

saisies

Edition des

documents

comptables

Malversation, erreurs ou omission

de montants, non concordance des

données de la balance auxiliaires

avec la balance générale

S’assurer que les données sont correctes

Etat de

rapprochement

des comptes

Maintien dans les états de

rapprochement de montants

significatifs en suspens, au

détriment de la trésorerie de

l’entreprise

Effectuer les rapprochements entre les

écritures et les pièces comptables.

Élaboration des

états financiers

(bilan, compte

de résultat,

TAFIRE, état

annexé)

Non certification des comptes,

retard dans l’élaboration des états

financiers, malversation

Mettre en place des dispositifs afin de

promouvoir les bonnes pratiques

professionnelles comptables.

Mettre en place un planning des travaux

de clôture des comptes

Archivage des

documents

Perte ou vol des pièces comptable,

désordre de classement, etc.

Disposer d’un bureau d’archivage pour

la conservation des pièces comptables.

Source : nous- même




Tableau 3 : Échelle de cotation de la gravité du risque

Degré Qualification Impact

5 Inadmissible met l’équilibre de l’entreprise en cause

4 Vraiment grave Ne met pas vraiment l’entreprise en péril

complètement mais doit impérativement être traité

3 Relativement grave Ne peut être toléré que dans un premier temps à titre

provisoire

2 Gênant Porte à la conséquence, mais reste tolérable

1 Insignifiant Sans aucune conséquence remarquable

Source : BARTHELEMY & al (2011 :65)

Les conséquences du risque sont appréciées en se basant sur l’atteinte à l’image, les pertes

financières, la perte de part de marché, etc. Quant à la probabilité de réalisation, elle est faite

en fonction du niveau de dysfonctionnement du dispositif, de l’appréciation de la vulnérabilité

de l’activité de l’entreprise, de l’environnement dans lequel vit celle-ci (ANARISk, 2006 :2).

De même que la gravité, (BARTHELEMY & al 2011:65) proposent cette autre échelle

d’évaluation de la probabilité de réalisation du risque dans le tableau suivant:

Tableau 4 : Échelle d’évaluation de la probabilité de réalisation du risque

Degré Probabilité Impact

5 C’est très possible Cela arrivera surement à court ou moyen terme

4 C’est bien possible Cela arrivera certainement un jour ou l’autre

3 On ne peut pas dire que ce soit

raisonnable ou impossible

Techniquement possible

2 Raisonnablement impossible Il est possible que cela puisse se produire un jour

1 Strictement impossible Cela n’arrivera jamais

Source : BARTHELEMY & al (2011 :65)

2.1.3. Evaluation de la gestion de risque

Selon DARSA (2013 : 228 ) « il existe six (6) stratégies différentes de traitement du risque».

Effet, chaque risque identifié fait l’objet des différentes actions de couverture :




- stratégie d’évitement : le risque sera évité par défaut ;

- stratégie de contournement : l’entreprise contournera le risque identifié ;

- stratégie de réduction : l’entreprise réduira le risque identifié à néant ;

- stratégie d’acceptation : l’entreprise acceptera le risque identifié

- stratégie d’acceptation avec réduction : l’entreprise acceptera partiellement le risque ;

- stratégie de transfert : le risque identifié sera transféré vers un tiers.

Evaluation par la méthode quantitative

D’après l’IFACE (IN COSO 2, 2006 : 11), la méthode quantitative est habituellement plus

précise et est utilisée dans les activités plus complexes afin d’apporter un complément aux

techniques qualitatives. Cette méthode traite de la probabilité d’occurrence et de la mesure de

la gravité des risques caractérisant un évènement redouté. La diversité des risques rend cette

évolution un peu difficile. Mais les risques ne sont pas tous évolués sur l’impact financier.

Selon BERGEREF (2002 : 11), il existe des risques, comme les risques intangibles ou

immatériels, pour lesquels il est extrêmement difficile d’avoir une idée de l’impact financier,

mais la démarche permet de réfléchir sur l’impact que pourrait avoir le risque s’il venait à se

réaliser. Leur but est de :

- hiérarchiser les risques ;

- évaluer le niveau de sécurité du système ou du sous-système dans la phase

considérée ;

- construire la sécurité du système de façon efficace et cohérente (DESROCHES & al,

2003 :59).

COLATRELLA (2006 :6) confirme qu’il existe une méthode d’évaluation selon deux

critères : d’une part, la probabilité de survenance et d’autres part, la gravité ou l’impact

financier. La probabilité peut résulter d’une estimation de la loi statistique ou d’une

modélisation plus complexes fondée sur une description des processus représentée par une

graphique (BORRON & al, 2002 : 2). Cette méthode est utilisée par les actuaires et demeure

compliquée pour les auditeurs qui, selon (RENARD 2002 : 10), n’ont pas à rentrer dans ces

calculs de savants. Ce qui explique selon lui un recours inéludable aux méthodes

quantitatives.




Evaluation par la méthode qualitative

Selon DESCROCHES & al (2003 : 58), « l’essentiel pour cette méthode est la nature de la

gravité de risque. La gravité détermine le degré d’impact sur l’homme, sur les biens ou sur

l’environnement naturel. Cette méthode a pour but d’identifier les événements et les

conséquences de ces évènements sur le système à travers des scénarios, des actions à

entreprendre pour diminuer les risques ». Les cotes telles que « insignifiante ou négligeable »,

« marginale ou grave », « critiques ou catastrophiques » sont attribuées aux risques pour

évaluer la gravité.

De même, celle telle qui sont ‘improbable, rare, occasionnelle, ou plus probable sont

attribuées au risque pour évaluer la probabilité de réalisation (CHEVASSU, 2008 : 36). Par

ailleurs, les échelles « longue » et « courte » sont utilisées pour évaluer la durée de réalisation

des conséquences de l’événement (MADERS, 2006 : 49). Nous proposons ainsi l’exemple ci-

dessous de l’échelle d’évaluation de la gravité du risque proposée par (BARTHELEMY & al

2011 : 65).

2.2. Approche normative

La réflexion de cette approche menée jusqu’alors s’apparente à une démarche normative,

visant à décortiquer le mode d’analyse comptable du risque afin de justifier les règles mises

en œuvre, et permettant de définir ce qui devrait être fait (ou ce qui devrait changer) face à un

événement. Le principe de prudence justifie ainsi la présence de provisions et l’analyse du

risque, hiérarchisant la survenance et les conséquences de l’évènement cela conduit à

déterminer si une provision doit être constatée. C’est une explication normative qui décrit et

explique ce qui doit être fait.

2.2.1. L’approche positive

La théorie comptable fait en général appel à la théorie de l’agence, la théorie du signal et la

théorie des coûts politiques pour décrire et expliquer les choix comptables fait par les

entreprises (Raffournier 1990). Provisionner permet de diminuer le résultat. Dans la mesure

où le dirigeant peut bénéficier d’une marge d’appréciation, provisionner peut permettre de

lisser le résultat (on parle de gestion du résultat) afin de dégager des marges de manœuvres

pour d’éventuelles manipulations à la hausse ultérieures. Ces transferts temporels de résultat




sont utilisés par exemple pour respecter des conditions contractuelles, améliorer les intérêts

des dirigeants, ou gérer émettre des signaux lorsque l’entreprise est sujette à des coûts

politiques forts (secteur, taille). La théorie comptable peut donc expliquer pourquoi, lorsqu’il

y a un choix, les entreprises vont provisionner ou non. C’est une explication positive qui

décrit et explique ce qui se fait.

2.2.2. Approche sociologique

Une approche sociologique de la comptabilité justifie l’existence d’une norme dans un

contexte social. L’outil comptable est un enjeu au centre de conflits d’intérêts puisqu’il

permet aux acteurs d’évaluer les actions d’autres acteurs. Les règles comptables sont donc

partagées entre deux objectifs contradictoires : (1) Présenter une image fidèle de la réalité

économique. (2) Garantir la neutralité et la fiabilité de l’information. Le premier objectif

nécessite une marge d’appréciation des événements alors que le second nécessite neutralité et

objectivité. Face à ce dilemme, le système comptable est le fruit de consensus. Il cherche à

produire des règles qui évitent au maximum les choix pour se protéger de toute influence.

Mais il est obligé de créer des marges d’appréciations

2.2.3. Caractérisés et mesure du risque

Selon BOUNICHE (2004 : 7), l’évaluation du risque permet de mesurer sa dimension. Cette

dimension se détermine sur la base des critères tels que : la probabilité d’occurrence et la

gravité des conséquences.

Il existe deux éléments caractéristiques du risque à savoir son occurrence, son impact ou sa

gravité. Ces éléments permettent de définir et d’évaluer le risque et la représentation de leurs

classes permet de définir la criticité du risque.

Selon DESCROCHES & al. (2003 :33). La notion de criticité (C) permet d’évaluer les

risques et facilite la réalisation de leur cartographie. La criticité présente le produit de la

probabilité d’occurrence ou fréquence du risque et de ses effets ou sa gravité.

BARTHELEMY & al. (2004 : 50) permet d’établir trois niveaux du risque :

- Niveau 1 : Acceptable en l’état. Dans ce première temps, aucun action n’est pas

nécessaire ;




- Niveau 2 : Acceptable sous contrôle. Il est nécessaire de faire un Contrôle de

l’évolution des marges et une gestion des actions associées ;

- Niveau 3 : Inacceptable, il faut rejeter les évènements et empêcher les scenarios y

conduisant.

2.3. Typologie de risque

Les risques liés au processus comptable sont nombreux et souvent minimisés par les

managers d’entreprise. Il existe de ce fait trois (3) types de risques :

2.3.1. Risques liés au processus et à la tenue de la comptabilité

D’après BARRY (2009 :152), on peut considérer comme risques inhérents à l’organisation

de la comptabilité :

- la double imputation ;

- la fraude ;

- les paiements fictifs ;

- les détournements de fonds ;

- les pertes de chèques

De la réception des pièces comptable jusqu’à l’établissement des états financiers, le

comptable est exposé à plusieurs risques. Tout en expliquant chaque étape, nous ferons l’état

des risques.

2.3.2. Risques inhérents à la réception et au traitement des pièces justificatives

Dans une préoccupation de transparence et de respect des principes comptables, toute écriture

comptable doit être justifié. Ainsi, avant de procéder à la saisie des écritures comptables, il

faut que le cabinet réceptionne et classe les pièces comptables. Dans le cadre de prestataire

des services, ces pièces sont soumises à plusieurs risques.

2.3.2.1. Risque de perte

Ce risque peut être dû à la responsabilité de l’entreprise, mais aussi du prestataire.




2.3.2.2. Risque de dilution de responsabilité

Les pièces transmises au prestataire sont réceptionnées par ce dernier. Lorsque les pièces sont

reçues, elles doivent alors être classées.

2.3.2.3. Risque de taux de change

Il s’agit d’un impact défavorable d’une opération libellée dans une devise lors de sa

conversion dans la devise de référence de tenue comptable.

2.3.2.4. Le risque de contrepartie :

L’existence d’une faille du côté du vendeur ou de l’acheteur lors d’une transaction

2.3.3. Les risques opérationnels

Il s’agit risque lié à la réalisation des activités au sein de l’entreprise. Dont risque de perte

résultat de carences ou défauts, attribuables à des processus interne, des personnels, des

systèmes résultats d’intervenants ou d’évènement extérieur.

2.3.3.1. Le risque informatique

Il s’agit d’une source permanente récurrente et coûteuse de risques critiques pour les

entreprises de nos jours, compte tenu l’usage intensif, permanent et structurel des outils

informatiques.

2.3.3.2. Le risque de la non-conformité ou juridique

Ils couvrent pour l’essentiel les problématiques contractuelles des relations des affaires des

obligations de respect de la conformité des lois et des règles, les problématiques liés de

contrefaçon.

2.3.3.3. Le risque de fraude interne

Il s’agit d’une activité non autorisée par l’objet social ou par décision de l’entreprise, vol,

vandalisme, dégradation, extorsion de fond, séquestration menaces et la falsification et

utilisation frauduleuse des moyens de paiement de l’entreprise.




2.4. Les risques encourus par l’entreprise

L’entreprise est exposée à une panoplie de risque. Selon Quélin et Barthélemy (2002 : 99) on

distingue deux principaux risques sont :

- le risque social ;

- le risque de dépendance

2.4.1. Le risque social

Le processus comptable entraîne le transfert du personnel, le changement de l’environnement

de travail, la nécessité d’une adaptation forcée, ou le sentiment de rejet et la rentabilité de la

carrière. Il entraine aussi l’absence de sécurité d’emplois.

2.4.2. Le risque de dépendance

L’entreprise devient dépendant du prestataire parce qu’elle n’a plus un contrôle total voire

exclusif de l’activité. Elle est obligée de se soumettre à ce dernier pour s’enquérir de

l’exécution de la prestation. Cette dépendance peut avoir un impact sur la performance de

l’entreprise.

2.4.3. Risques liés à l’activité

Ces risques découlent des différentes phases d’exécution de l’activité. Il s’agit des risques liés

à l’enregistrement des opérations comptable puisque l’enregistrement se fait à travers des

outils informatiques.

2.4.4. Risque de structure des coûts

La parfaite maîtrise des coûts dans l’entreprise constitue un impératif permanent, un

engagement stratégique majeur auquel le dirigeant doit adhérer par nature. Cette maîtrise de la

structure des coûts de l’entreprise passe notamment par l’analyse permanente et la mise en

œuvre des solutions appropriées permettant de conserver et d’optimiser les principaux

équilibres de la chaîne de valeur mise en œuvre par l’entreprise.




2.5. Risques inhérents au paramétrage

La tenue de la comptabilité des entreprises étant de nos jours informatisée, l’utilisation de tout

logiciel comptable est conditionnée par un paramétrage. A ce niveau le risque majeur inhérent

est celui des erreurs de paramétrage.

2.5.1. Risque technique

Il s’agit des problèmes techniques ou des diverses pannes auquel le comptable est exposé. La

survenance de ce risque peut interrompre la performance de comptable. Il faut éviter cette

interruption du travail qui Peut entraîner des sanctions financières.

2.5.2. Le risque économique et financier

Il s’agit à ce niveau de s’assurer de la pérennité économique du comptable. Certains marchés

connaissent des vagues de nouveaux entrants attirés par une forte croissance, mais ils ne

peuvent apporter les gages ni de l’ancienneté, ni de l’expérience accumulée. Sans conteste, le

risque de liquidité constitue le risque financier prioritaire à identifier, comprendre et maîtriser

2.5.3. Le risque technologique

Il recouvre l’incertitude à propos de la capacité du prestataire à s’adapter aux nouvelles

technologiques pour offrir le service le meilleur au meilleur coût. Ce risque peut être qualifié

de majeur dans l’environnement fortement technologique.

2.6. Risque de knowledge management

Selon DARSA (2013 : 81) « principal actif de l’entreprise, la connaissance et les savoirs-faire

de l’organisation, des équipes, des salariés, son évolution et sa capitalisation expose toutes

l’entreprise aux risques liés, à ce que terminologie anglo-saxon appelle « knowledge

management » ou « gestion des connaissances ».

2.6.1. Le prestataire

Le principal risque encouru la plupart du temps par le prestataire est le risque de défaillance.

Le risque de défaillance remet en cause les compétences du prestataire.




Figure 3 : Hiérarchisation des risques opérationnels

Source : DAVOUST (2006 :56)

2.6.2. Appréciation des dispositifs de maîtrise du risque opérationnel

Dans le but de définir les actions à mettre en œuvre pour maîtriser les risques identifiés, nous

allons chercher à déterminer pour chacun de risques, le dispositif spécifique de contrôle

interne adéquat. C’est-à-dire chercher à répondre à la question : Que faut-il faire pour que les

risques ainsi identifiés ne se manifestent pas ? RENARD (2010 : 192). A ce stade, le niveau

de sophistication du management des risques doit être adapté naturellement en fonction des

circonstances.

Pour répondre à cet impératif d’amélioration continue, l’auditeur va chercher les meilleures

pratiques de gestion des risques pour renforcer son système de contrôle interne. Il peut faire

recours à plusieurs techniques dont les plus courantes sont :

- l’analyse documentaire ;

- la formation continue ;

- la participation aux conférences et colloques ;

- le benchmarking

Mesure de prévention

Probabilité Acceptable

Risque Mesure de protection

Risque Non acceptable

Gravité




2.6.3. Établissement de plans d’actions

Les systèmes de gestion est appelé à déterminer le traitement à réserver à chacun de risques

précédemment identifiés et évalués. Selon BODINE (2001 :5) et WALKER & al (2003 :5),

les solutions suivantes peuvent être envisagées :

- soit évidement ‘cesser les activités à l’origine du risque’. Eviter le risque au cas où

s’est pas encore matérialisé, sinon éliminer complètement le risque par des actions

correctives ;

- soit la réduction, c’est-à-dire prendre des mesures afin de réduire la probabilité

d’occurrence ou l’impact du risque, ou les deux à la fois ;

- soit le partage, autrement dit diminuer la probabilité ou l’impact du risque en

transformant ou en partageant le risque ;

- soit l’acceptation du risque, ce qui signifie ne prendre aucune mesure pour modifier la

probabilité d’occurrence et l’impact de ce dernier. L’acceptation présente que le

niveau du risque inhérent est dans la fourchette de tolérance au risque. Le risque

évalué est calculé sous la forme d’une combinaison des facteurs de probabilité et de

gravité.

Risque = Probabilité (P) * Gravité (G)

La probabilité et la gravité permettent de connaitre l’importance des risques. Comme

représente par la figure ci-après.

2.7. La gestion de risque

La gestion du risque permet à une entreprise de s’assurer qu’elle connaît et comprend les

risques auxquels elle s’expose. La gestion du risque amène également l’entreprise à dresser et

à mettre en œuvre un plan destiné à prévenir les risques ou à en réduire l’impact. En effet un

plan de gestion du risque comprend des stratégies et des techniques visant à reconnaître ces

menaces et à les endiguer. Une bonne gestion du risque n’est pas nécessairement coûteuse ou

fastidieuse.




2.7.1. Le traitement du risque

Le moyen le plus radical de traiter un risque est de ne pas réaliser l’activité qui risquerait de le générer.

2.7.2. Le partage des risques

Afin de réduire son exposition au risque sur une fraude interne, l’entreprise peut externaliser

une partie de son activité avec des sous-traitants ou des cabinets de l’expertise comptable.

Selon des modalités différentes, notamment l’audit externe. Plusieurs entreprises utilisent

l’audit externe pour mieux détecter la fraude, mais cela n’est nullement obligatoire, à

l’existence d’un contrôle interne.

2.7.3. La séparation de tâches opérationnelles

Il s’agit pour l’entreprise de faire une stricte séparation des tâches opérationnelles. Elle doit

être opérée au sein de l’unité administrative de la gestion des risques.

Figure 4 : Analyse qualitative des risques opérationnels

Impa

ct

Très significatif

Majeur

Modéré

Mineur

Non significatif

Rare Peu possible Possible Probable Quasiment Certaine

Probabilité

Élevé : Moyen : Faible :

Source : KPMG France (2004 : 23)




Le suivi des actions d’améliorations du processus

Selon JIMENEZ & al (2008 :127), il est donc opportun de procéder au suivi afin d’améliorer

le processus, une fois les plans d’actions établis.

Au terme de ce chapitre portant sur la démarche d’évaluation des risques opérationnels liés au

processus comptable, nous avons pu approfondir notre compréhension sur plusieurs aspects

liés au thème.

Il s’agissait d’abord d’appréhender l’évaluation des risques opérationnels et les principaux

objectifs qu’elle recherche. Nous nous sommes ensuite intéressés à la revue de la littérature

portant sur la démarche d’évaluation des risques opérationnels et ses différentes techniques.

Après les approfondissements opérés dans ce deuxième chapitre, notre étude se poursuivra

avec un troisième chapitre qui portera sur la méthodologie de l’étude. Il s’agira alors de

préciser l’approche méthodologique que nous allons adopter pour la partie pratique de cette

étude.




Chapitre 3 : METHODOLOGIE DE L’ETUDE

Dans ce chapitre, nous allons présenter la méthodologie de recherche que nous avons adoptée,

le modèle d’analyse et les outils de collecte de données pour l’évaluation des risques

opérationnels liés au processus comptable.

3.1. Présentation du modèle d’analyse

Le model mis en œuvre comprend trois (3) phases subdivisées en cinq (5) étapes principales,

Elle débute par la phase de préparation et s’achève par recommandations.

La première étape consiste à faire une prise de connaissance du Département Financier et

Comptable du CESAG, de déterminer les grandes orientations du projet à travers des

observations physiques et de l’analyse documentaire ; et de procéder à la description des

processus comptable de l’organisation. La deuxième phase est consacrée à l’analyse et à

l’identification des risques opérationnels. La phase 3 portera sur la description du dispositif de

gestion des risques et à l’évaluation des dispositifs de maîtrise des risques. Cette phase

comprend l’identification des risques opérationnels liés au processus comptable du CESAG et

l’évaluation des dispositifs de maîtrise de ces risques, afin de connaitre la probabilité et

l’impact de chaque risque opérationnel identifié.

Enfin, nous proposerons des recommandations pour améliorer la maîtrise des risques

opérationnels de l’entité.

Notre model met également en exergue les outils et les techniques de collecte que nous

utiliserons pour y parvenir.

Schématiquement, notre modèle d’analyse est présenté par la figure suivante.




Figure 5 : Modèle d’étude

Source : nous-même

PHASES ETAPES OUTILS

Phase de

préparation

Prise de connaissance

générale du CESAG

- Entretien - Observation physique ; - Questionnaire de prise de

connaissance ; - Analyse documentaire

Phase de

finalisation

Identification des risques

Description du dispositif

de gestion des risques

- Entretien ; - Observation physique ; - Tableau d’identification des

risques opérationnels liés au processus comptable

- Entretien ; - QCI

Hiérarchisation de risques

opérationnels du CESAG

- Tableau d’hiérarchisation

de risques opérationnel

comptables

- Tableau de forces et

faiblesses du processus

comptable du CESAG

- Tableau d’évaluation des

risques opérationnels et du

dispositif de maîtrise ;

- Impact de risque ;

- Grille d’analyse des

risques ;

- Grille de séparation de

taches ;

Recommandations

Evaluation du dispositif

Phase de

réalisation




3.2. La phase de préparation

Cette phase nous permettra de faire une prise de connaissance générale de l’entité et de faire

une prise de connaissance des procédures.

a. La prise de connaissance générale de l’entité

Elle consiste à déterminer ses particularités, son organisation, son fonctionnement, ses

activités afin de bien présenter l’existant pour mieux s’orienter nos travaux.

Pour une bonne réalisation de cette phase, nous utiliserons comme outils de travail : la

narration à travers nos entretiens avec quelques membres de l’entreprise et une analyse des

principaux documents de l’entreprise tels que l’organigramme.

b. La prise de connaissance de procédures

L’objectif poursuivi dans cette phase est une meilleure compréhension du fonctionnement du

CESAG surtout en ce qui concerne sa pratique du processus comptable. La prise de

connaissance des procédures nous permettra de décrire l’existant. Pour atteindre cet objectif

les techniques que nous utiliserons sont :

- des entretiens avec les agents chargés tenus d’appliquer les procédures ;

- une observation participante de la tenue de la comptabilité ;

- l’analyse documentaire

3.3. La phase de la réalisation

La gestion de risque exige la mise en place d’une étude stratégique. Avant de déterminer les

étapes de la gestion des risques, il s’avère indispensable de déterminer ses étapes.

Cette phase est composée de 3 étapes :

- l’identification des risques ;

- la description du dispositif de la gestion des risques ;

- l’évaluation du dispositif de gestion des risques.




3.3.1. L’identification des risques

Pour avoir pris connaissance des procédures et cerner sa pratique en matières de tenue de la

comptabilité, nous allons identifier les risque.

3.3.2. La description du dispositif de gestion des risques

Nous essayerons de prendre connaissance du dispositif de contrôle interne en nous servant

des outils comme le QCI et l’entretien.

3.3.3. L’évaluation du dispositif de la gestion des risques

Pour ce faire, nous ferons une grille d’analyse des risques et une grille de séparation des

taches et un test de permanence et de conformité, afin de valider les données recueillies au

cours de ces entretiens avec différents collaborateurs du CESAG. De même, nous nous

baserons sur le contrôle interne pour mieux analyser le système.

3.4. Les outils de collecte des données

Notre objectif étant de réunir le maximum d’information sur les processus comptables de

l’entité, nous allons adresser aux responsables chargés de ses processus par biais de différents

outils de collecte d’information suivants

3.4.1. Interview (guide d’entretien)

Cet outil nous a permis de recueillir les informations auprès des agents comptables, du chef

comptable, du responsable chargé du contrôle des opérations, etc. Les interviews nous a

permis de comprendre la structuration du processus comptable ainsi que les moyens mis en

œuvre pour l’atteinte des objectifs. Dans la réalité, elle a été élaborée grâce aux guides

d’entretien afin d’éviter d’improviser devant es audités et de nous focaliser sur le nécessaire.

3.4.2. L’observation

Tout au long de notre stage, nous avons effectué des observations. Ses observation portent

d’une part sur les activités quotidiennes que nous réalisions, depuis la réception de la facture

ou l’ordre jusqu’à l’archivage et, d’autre part sur le comportement des agents face au risque.




Cette technique nous a permis de comprendre de bout en bout le circuit de la gestion

comptable et financière du CESAG.

3.4.3. L’analyse documentaire

L’analyse documentaire consiste en l’exploitation des documents de l’organisation ou entité

faisant l’objet de l’étude. Notre analyse documentaire est faite sur le manuel de procédures

comptables administratives et financières, le plan comptable utilisé et les différentes pièces

comptables.

3.5. Outils d’analyse des données

Au cours de la phase de préparation, la grille de séparation des taches et le QCI nous ont

permis de comprendre le fonctionnement du processus comptable du CESAG afin d’identifier

les zones à risques .

3.5.1. Questionnaire de control interne

C’est un outil d’appréciation des différents contrôles mis en place par l’entreprise

conformément aux objectifs dans le but de déceler les forces et les faiblesses du dispositif de

contrôle interne. Pour mener à bien cet étude, nous avons mis en œuvre les QCI qui nous ont

présenté l’ensemble des acteurs du processus comptable afin d’identifier à chaque étape, les

dispositifs de contrôle interne mis en place et les risques y afférents.

3.5.2. La grille de séparation des tâches

Selon VALIN (2006 : 184) « ce document permet de visualiser les différentes tâches et

fonctions réalisées pour chaque procédure ». Cette grille permet de relier l’organigramme

fonctionnel à l’organigramme hiérarchique et de justifier les analyses de poste. Sa lecture

permet de repérer sans erreur possible les manquements à la séparation des taches afin de

repérer si possible les manquements liés à la séparation des fonctions.

3.6. Évaluation des risques identifiés

L’évaluation des risques s’effectue juste après l’identification des risques pertinents. D’après

HASSID (2008 : 54), « tout risque doit être défini, évalué et gradué ». L’identification de




risques permet de définir les actions de prévention les plus appropriées, couvrant les

dimensions techniques humaines et organisationnelles.

3.6.1. Tableau d’identification des risques opérationnels liés au processus

comptable

Ce tableau permet de découper le processus en un ensemble homogène afin d’identifier les

risques opérationnels rattachés à chacune des tâches. Nous avons dressé le tableau au niveau

de chaque processus. Ceci nous a permis d’identifier les risques eu égard aux dispositifs de

contrôle interne existants.

3.6.2. Grille d’analyse des risques et les tests de permanence et conformité

La grille d’analyse des risques est un outil qui permet aux dirigeants de trouver les failles de

dispositif de gestion des risques.

Les tests de permanences permettent de valider ou d’infirmer les forces relevés dans la

description des procédures de contrôle interne. Pour ce faire, nous avons soumis à un test un

processus pour nous assurer de l’application de la procédure dans le temps.

Le test de conformité nous a permis d’assurer que les dispositifs de contrôle interne et de la

comptabilité générale sont appliqués tel que décrit dans le manuel de procédure de l’entité.

3.6.3. Le test d’efficacité

Un système est efficace dès lors qu’il répond aux objectifs pour lesquels il a été conçu et mis

en œuvre. Le test d’efficacité a pour objectif d’apprécier l’effectivité du dispositif de contrôle

interne. Ce test nous permettra de confirme ou d’infirmer la confiance accordée aux

dispositifs de contrôle interne du CESAG. Son utilisation est de faire une revue historique sur

la survenance des évènements à risques et la fréquence avec laquelle ils sont survenus.

Ce chapitre nous a permis de mettre en place, d’une part un modèle d’analyse, ce qui va servir

de boussole pour notre analyse et, d’autre part les outils permettant collecter les données liés

au processus comptable a fin de la réalisation d’une évaluation de risques liés au processus

comptable du CESAG.




Conclusion de la première partie

Les risques opérationnels sont de plus en plus présents dans les entreprises, et la nécessité de

les évaluer s’impose naturellement. Face à cette situation, les managers sont appelés à prendre

des mesures permettant la maîtrise les risques et capable de s’opposer à la menace de ces

derniers.

Cette partie consacrée à la revue de la littérature, nous a permis de passer en revue les

différents types de risques liés au processus comptable, aussi bien que les méthodes et les

étapes d’évaluation des risques opérationnels. À cela s’ajoute aussi que nos différentes

recherches qui nous a permis de connaitre les dispositifs de maîtrise des risques liés au

processus comptables. Toutefois, quelque soient les outils et techniques de maîtrise des

risques mise en place, il demeurera toujours un risque inhérent à l’organisation. Il appartient

donc aux dirigeants de déterminer le niveau de risques acceptable, dans le cadre d’une gestion

prudente de l’activité, et de s’efforcer de les maintenir à ce niveau.


DEUXIEME PARTIE :

CADRE PRATIQUE DE L’ETUDE




À notre époque où l’information est reine, toutes les organisations, de dimensions locales

nationales ou internationales, doivent se doter d’un système comptable fiable, efficace et

performant pour fournir les informations utiles à une prise de décision. Sans cela l’entreprise

est perdue, d’où la problématique de la gestion des risques dans les entreprises et autres

organisations se pose avec une réelle acuité. Pour faire face à cela, les entreprises se dotent de

plus en plus de dispositifs de contrôle interne efficace en vue de maîtriser les risques

opérationnels liés au processus comptable.

Après avoir fait une revue de littérature dans la première partie, le CESAG nous servira de

cadre pour mettre en œuvre la phase pratique de l’étude.

Notre deuxième partie s’articulera donc autour de trois chapitres :

- Chapitre 4: présentation du CESAG ;

- Chapitre 5 : description du processus comptable ;

- Chapitre 6 : évaluation des risques opérationnels liés au processus comptable.

Phase de

Réalisation




CHAPITRE 4 : PRESENTATION DU CESAG

Dans ce chapitre, il s’agira pour nous de présenter la mission, l’objectif, l’activité ainsi que

l’organisation du Centre Africain d’Études Supérieures en Gestion (CESAG), qui a servi de

cadre pour notre étude. En effet, nous avons détaillé un peu plus l’organisation du

Département Financiers et Comptable dont a été l’objet notre étude, notamment le Service

Comptable (SC).

4.1. Présentation

Nous allons faire une brève présentation du CESAG, cela nous permettra de faire une prise de

connaissance de cette institution.

4.1.1. Historique du CESAG

Le Centre Africain d’Études Supérieur en Gestion (CESAG) est un Établissement Public

International spécialisé dans la formation, le conseil et la recherche en gestion. L’Institution,

créée en 1982 pour la formation des cadres sénégalais est entrée en service en 1987 sous la

Communauté Économique des Etats de l’Afrique de l’Ouest (CEAO) par la volonté des États

membres de la CEAO. L’objectif initial était de doter les pays de la zone d’une institution de

formation en management, afin de contribuer à l’intégration régionale par la formation, le

conseil aux entreprises et la recherche appliquée.

À la suite de la liquidation de la CEAO, organisme de tutelle du CESAG jusqu’en 1995, la

Banque Centrale des États de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO), sollicitée par les États membres

de l’Union Économique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA) soucieux de conserver les

acquis de la CEAO en matière d’intégration régionale, a repris le CESAG et l’a doté d’une

large autonomie de gestion pour lui permettre de poursuivre sa mission avec plus d’efficacité.

Le Centre s’est rapidement hissé au rang des meilleures écoles de management en Afrique. Il

constitue aujourd’hui une véritable alternative aux grandes écoles de management du Nord,

ses formations sont adaptées aux réalités de notre espace économique. Son label de qualité et

sa longue expérience en matière de formation lui confèrent un statut d’école de référence en

Afrique et même dans le monde.




4.1.2. Mission, vision et objectif du CESAG

La mission du CESAG est de contribuer à l’intégration régionale, par la formation, la

consultation et la recherche en management, pour le développement durable de l’Afrique.

Afin de répondre à cette mission, le CESAG s’est engagé dans un processus de

repositionnement stratégique avec pour contrat de performance, d’en faire un établissement

d’enseignement supérieur et de recherche à stature internationale. Pour ce faire, le Centre s’est

doté d’une nouvelle vision, de nouvelles valeurs organisationnelles et d’une offre

pédagogique revisitée et réadaptée aux tendances du marché international. Ces perspectives

sont soutenues par des leviers de performance centrés sur la bonne gouvernance, l’Assurance-

Qualité et la Gestion Axée sur les Résultats (GAR).

Vision

Sa vision est celle de se positionner comme l’école de management africaine, de référence

mondiale, accessible à toutes les couches sociales, intégrée à un réseau d’institutions

prestigieuses, dirigée par une équipe compétente et engagée, laquelle utilise une technologie

de pointe dans un environnement de travail paisible où règnent la transparence et l’équité,

pour mettre à la disposition du continent une élite professionnelle de managers. Pour répondre

à cette mission, le centre s’appuie sur des valeurs telles que le professionnalisme, l’éthique, la

satisfaction du client, le travail et la culture de l’évaluation.

Objectif

Pour répondre à cette mission, le CESAG épouse les valeurs telles que le professionnalisme,

l’éthique, la satisfaction du client, le travail et la lecture de l’évaluation de la performance.

L’objectif du plan stratégique 2013-2017 est de faire passer le CESAG d’un modèle

d’institution de formation professionnelle reconnue régionalement, comme business school

de stature internationale, reconnue dans les meilleurs classements mondiaux. Cette ambition

s’articule autour de huit (8) axes stratégiques majeurs tels que :

- Axe 1 : le développement de la marque CESAG ;

- Axe 2 : l’investissement dans la qualité du processus « produit » et de l’environnement

pédagogie ;




- Axe 3: le développement des activités de recherche et de formation du personnel

- Axe 4 : le développement de relations avec les entreprises en les alumnis ;

- Axe 5 : l’accroissement de l’ouverture à l’international ;

- Axe 6 : la réorganisation de la formation initiale ;

- Axe 7 : la restructuration de la formation continue (CESGA EXECUTIVE),

- Axe 8 : la reforme pédagogique et de nouveaux programmes dynamiques et de

qualités.




Le CESAG a pour ambition de se positionner comme : « l’école de management africaine, de

référence mondiale, intégrée à un réseau d’institutions prestigieuses, dirigée par une équipe

compétente engagée, laquelle utilise une technologie de pointe dans un environnement de

travail paisible où règnent la transparence et l’équité, pour mettre à la disposition du continent

une élite professionnelle de managers ».

4.1.3. Activités du CESAG et logistique

Le CESAG a trois (3) activités que sont :

Formation ;

Consultance ;

Recherche.

En plus des activités ci-dessus, le CESAG offre une panoplie de séminaires dans la formation

et développe les activités de location de salles, des fournitures et matériels audiovisuels ainsi

que la location des chambres en son sein.

Formation

La gamme des formations dispensées par le CESAG comprend :

- les formations de cycle long (Licence – Masters) ;

- les formations de cycle moyen (les MBA) ;

- les séminaires de perfectionnement ;

- les formations en langues étrangères (anglais, français, italien, arabe, allemand,

espagnole et japonais).

Consultance

La consultation au CESAG a pour objectif d’accroître la notoriété du centre dans le milieu

professionnel, contribuer à son autofinancement et adapter de façon permanente ses

programmes et matériels pédagogiques aux besoins des clients.




Recherche

La recherche au CESAG a pour objectif la réalisation d’études et de recherche sur les

pratiques de management international. Elle porte également sur la création, l’adaptation et la

diffusion de nouvelle technologiques de gestion capable d’améliorer les performances des

entreprises et autres organisations. Elle vise enfin la création d’une revue en gestion et la

diffusion des résultats des travaux de recherches.

En marge de ses principales activités, le Centre Africain d’Études Supérieurs en Gestion a

également développé d’autres activités pas directement liées à la formation ou à la

consultance mais des activités qui ont trait à des services comme :

- location de salles et résidences ;

- location de fournitures et matériels audiovisuels ;

- l’autre prestation telle que la reprographie, les tirages et impression.

La logistique d’appui du CESAG

Compte tenu de sa diversité d’activité, le CESAG a une logistique d’appui qui est composée

des infrastructures suivantes :

- une (01) bibliothèque de soixante (60) places proposant plus de 7000 ouvrages

et 3380 titres actifs, 50 abonnements à des revues scientifiques, plus 2600 mémoires

de fin de formation en ligne, trois (03) bases de données en ligne, et une bibliothèque

numérique ;

- un (01) centre audiovisuel doté d’un studio d’enregistrement ;

- une (01) salle de marché-école bénéficiant des services d'information Reuters

- une (01) salle d’incubateur d’entreprise ;

- un (01) laboratoire de langue de 15 cubicules chacun ;

- un (01) auditorium de 280 places avec traduction simultanée en six (06)

langues ;

- une (01) résidence-hôtelière de 64 chambres climatisées avec TV ;

- deux (02) laboratoires multimédias de langues de 15 boxes chacun ;

- trois (03) restaurants de 150 couverts chacun ;

- quatre (04) laboratoires informatiques de 15, 18, 20 et 25 postes en réseau ;

- vingt-six (26) salles de cours climatisées de 15 à 60 places.




Source : www.cesag.sn

C’est cet ensemble d’équipement qui fait du CESAG une école différente des autres

institutions, en matière de la logistique.

Le Centre Africain d’Études Supérieurs en Gestion dépend forcement de deux sources de

financements :

- les ressources générées par son propre activité : ces ressources proviennent

essentiellement des activités de formations diplômantes, des séminaires, des

consultances et des autres services accessoires;

- les subventions : elles sont de deux types ; les subventions des équipements et

d’investissement en provenance des États membres de l’UEMOA par le canal de la

BCEAO (autorité de tutelle) et celle des divers bailleurs de fonds.

En autres, le CESAG a signé plusieurs accords de partenariat avec les institutions de

renommée internationale et sous régionale dans le but d’accroître sa confiance dans le monde

des écoles de business school.

4.2. Organisation du CESAG (voir l’organigramme en annexe)

Afin de réaliser ses activités tout en respectant les missions et objectifs qu’il s’est fixé, le

CESAG s’est doté des structures suivantes :

le Conseil d’Administration ;

la Direction Générale

le Secrétariat Général ;

la Direction de la Recherche et de la Consultance ;

la Direction de la Formation ;

la Direction Administrative et Financière.

4.2.1 Le Conseil d’Administration(CA)

Il est présidé par le Gouverneur de la BCEAO. Le CA est investi des pouvoirs les plus

étendus pour assurer l’administration du Centre. La commission de l’UEMOA et

l’Organisation Mondiale de la Santé (OMS) sont représentés dans ce Conseil.




Il approuve :

- les statuts et tout amendement ultérieur, par décision de la majorité des deux tiers des

membres ;

- le programme annuel d’activités présenté par la Direction Générale ;

- l’ensemble des règles régissant les activités du centre, notamment, en matière de

gestion administrative et financière ainsi que dans les domaines de la coopération

entre le centre et les organisations régionales et internationales ;

- les programmes de formation et le statut du personnel.

Le Conseil d’Administration nomme et révoque le Directeur Général, il nomme également le

commissaire aux comptes.

4.2.2 La Direction Générale

Elle est dirigée par un Directeur Général (DG) nommé par le conseil d’Administration sur

proposition de son président, cette Direction est responsable de la gestion quotidienne de

l’Institution sur la base d’une politique générale.

Les structures rattachées à la Direction Générale sont :

- le Contrôle des Opérations qui a pour missions le contrôle a priori et a posteriori des

opérations et des activités de toutes les structures du CESAG, le contrôle du respect

des règlements, des normes et procédures, l’organisation et la supervision des

contrôles comptables externes, le suivi de l’application de ses propres

recommandations ainsi que celles des missions d’inspections ;

- la Cellule Communication et Relation Extérieures est chargée de concevoir et de

mettre en œuvre la stratégie du CESAG en matière de communication et d’insertion

professionnelle. Elle assure le suivi de la diffusion des informations sur le site

internet du CESAG. Elle est chargée du suivi des relations avec les partenaires et

assure l’accueil et l’orientation des étudiants ;

- la Cellule Assurance Qualité est chargée de la conception et la mise en œuvre de

l’assurance qualité et du système de suivi-évaluation ;

- les Projets Autonomes comprennent le SP-DECOFI (Secrétariat Permanent du

Diplôme d’Expertise Comptable et Financière), le PMBF (Programme Master en




Banque et Finance), la Licence Professionnelle de gestion des PME (Petites et

Moyennes Entreprises) /PMI (Petites et Moyennes Industrie) et tout autre projet

qualifié de projet autonome par décision du Directeur Général. Ils assurent le volet

administratif et opérationnel de la gestion desdits projets ;

- l’Audit Interne est chargé de l’évaluation du dispositif de contrôle interne ; de

l’inspection et d’audit des structures du CESAG ; du contrôle de la mise en œuvre

des recommandations des missions de contrôle et d’audit externe ; du contrôle des

procédures ; des modes opératoires et des performances des activités ; de

l’évaluation des processus de maîtrise des risques, de contrôle des opérations et de

qualité ; et de toute mission de contrôle décidée par le Directeur Général. .

4.2.3 La Secrétariat Général

Dirigé par un Secrétaire Général, le Secrétariat Général veille à la coordination des activités et

au fonctionnement harmonieux des structures d’appui administratif et logistique, organise et

assure le secrétariat des réunions du Conseil d’Administration, et du Conseil Scientifique et

Pédagogique et du Comité de Direction.

Il établit le rapport de gestion annuel. Il comprend :

- le Service Informatique qui est chargé de l’informatique, notamment de

l’informatisation du système d’information, de l’assistance informatique et

bureautique, de la gestion du site internet du CESAG et du suivi technique du

dispositif de la Formation Ouverte et à Distance (FOAD) ;

- la Cellule du Budget et du Contrôle de Gestion qui est chargée de l’élaboration et du

suivi de l’exécution du budget, de l’organisation et la tenue de la comptabilité

budgétaire et du contrôle de gestion.

4.2.4 La Direction de la Formation (DF)

Elle est chargée de la coordination des activités de formation de grade Licence et Master ainsi

que celle de la formation continue conduisant à la délivrance de certificats. Elle s’occupe

également de la gestion pédagogique de la FOAD ainsi que de l’innovation pédagogique. Elle

assure et organise le secrétariat du Comité Pédagogique.




La Direction de la Formation est subdivisée en sept (7) départements et une (01) cellule :

- le département CESAG Banque Finance Comptabilité Contrôle et Audit (CESAG

BF-CCA) chargé de la gestion des programmes de formation de garde Licence et

Master dans le domaine de la banque, finance, assurance, contrôle et audit ;

- le département CESAG Professional Education (CESAG PRO) s’occupe de la

gestion de Licence professionnelle, notamment ceux développés en coopération avec

les entreprises ;

- le département CESAG Exécutive se charge de la gestion des programmes de

formation continue de grades Licence (Bachelor) et Master (MBA) ;

- le département CESAG Langues qui est chargé de la gestion des programmes de

formation en langues et du développement du bilinguisme (Français-Anglais) au

CESAG ;

- le département CESAG Grande École s’occupe de la gestion de la formation au sein

de la grande école. Il comporte un programme de type Bachelor of Business

Administration en 3 ans suivi d’un Master en Sciences du Management en 3 ans ;

- le département CESAG Santé est chargé de la gestion des programmes de formation

de grade Master dans les domaines du management et de l’économie de la santé ;

- le département des Ressources Pédagogiques est chargé de la scolarité, des

admissions, de la logistique pédagogique, et de la documentation ;

- la cellule FAOD et Innovation Pédagogique s’occupe de la conception et de la mise

en œuvre de la stratégie du CESAG en matière de FOAD et de l’utilisation des

Technologies de l’Information et de la Communication (TIC) dans le domaine

pédagogique.

4.2.5 La Direction de la Recherche et de laConsultance (RDC)

Elle coordonne les activités de recherche, de formation doctorale, de séminaires et de

consultance.

Elle est assistée par :




- le Département CESAG Programme doctoral chargé de la gestion des programmes de

formation doctorale et du centre de recherche ;

- le Département CESAG Consultance s’occupe de la gestion des séminaires et des

activités de conseil.

4.2.6 La Direction Administrative et Financière (DAF)

Elle a pour mission d’assurer la gestion efficace des ressources administratives et financières

du CESAG. Elle est subdivisée en deux départements :

- le département de l’Administration et des Ressources Humaines, chargé de la

gestion administrative et des ressources humaines, de l’approvisionnement et des

moyens généraux ;

- le département Financier et Comptable chargé de la gestion financière, de la

comptabilité générale et budgétaire et du suivi financier des projets.

4.3 Présentation du Département Financier et comptable

Le Département Financier et comptable (DFC) dans lequel nous avons travaillé, relève de la

Direction Administrative et Financière (DAF), elle-même rattachée à la Direction Générale. Il

est placé sous l’autorité d’un Chef de Département Financier et Comptable, secondé par une

Assistante. Il est structuré en deux services : le Service Comptable (comptabilité

d’engagement et comptabilité de trésorerie) et le Service Finance. Les tâches et activités de

chaque service sont supervisées par le Chef Service concerné. Ces derniers relayent

l’information au Chef de Département via un système de reporting.

4.3.1 Le Service Comptable (SC)

Il est subdivisé en deux sous services : le service de la comptabilité d’engagement et le

service de la comptabilité de trésorerie :

- le service de la comptabilité d’engagement est chargé de traiter toutes les opérations

relatives aux contrats des prestations de services et les contrats des fournisseurs des

biens et services ainsi que d’autres opérations réalisées avec les tiers ;




- le service de la comptabilité de trésorerie est chargé de comptabiliser toutes les

opérations de règlement en espèces, par chèques ou par virement initialement engagé.

Le Service Financier (SF)

Le Service Financier assure le recouvrement des créances clients, des règlements des

fournisseurs et divers prestataires, du suivi des comptes de trésorerie (caisse et banque).

Missions du Département Financier et Comptable

Les missions dévolues au Département Financier et Comptable s’articulent autour de cinq

(05) axes majeurs à savoir :

- la gestion du système d’information comptable ;

- l’enregistrement, le contrôle, l’analyse et le classement de toutes les opérations

ayant entrainé les mouvements de valeur ;

- la présentation aux autorités du CESAG des états financiers (bilan, compte de

résultat et annexes) reflétant l’image fidèle de son patrimoine à la date de clôture ;

- garantir le respect des règles et des principes comptables dans les délais requis ;

- fournir les redditions des soldes de compte (pièces comptables et relevés compte)

pour les besoins des utilisateurs.

Ces missions assignées au Département Financier et Comptable ne sauraient être accomplies

si ce dernier n’est pas structuré suivant un axe bien défini.




Figure 6 : Organigramme du DFC

.

Source : Nous- même à partir des résultats de l’entretient avec les agents du Service

Comptabilité

Cette figure définit l’organisation hiérarchique du département. Les rôles et les attributs de

chaque service sont minutieusement définis et cordonnés. Ce qui permet de répondre à la

question que l’on se pose habituellement « qui fait quoi ? ».

À travers ce chapitre, nous avons pris connaissance de l’organisation du service comptable

du CESAG, de sa mission, de sa stratégie ainsi que ses directions et départements qui

fonctionnent en étroite relation hiérarchique.

Direction Administrative et Financière

Département Financier et Comptable

Service Finance Service Comptabilité

Agent de Comptabilité

d’Engagement

Agent de Comptabilité de

Trésorerie

Agent de Recouvrement

Agent de la Facturation

Agent de la Caisse




Chapitre 5 : LA GESTION DES RISQUES OPERATIONNELS LIES AU PROCESSUS

COMPTABLE AU CESAG

Pour assurer sa pérennité, le CESAG s’est fixé un certain nombre de priorités parmi lesquelles

figure la maîtrise des risques opérationnels susceptible de compromettre la réalisation de ses

objectifs. A ce sujet, le CESAG a mis au point des dispositifs visant à maîtriser non seulement

la réglementions, son processus comptable, mais aussi les procédures, la réglementation, les

principes et normes en vigueur.

5.1. Description du processus comptable du CESAG

Les bonnes pratiques en matière de comptabilité doivent reposer sur de bonnes procédures

comptables. Les procédures d’enregistrement de toutes les opérations courantes réalisées au

cours de l’année, sont faites selon les principes comptables du SYSCOHADA.

5.1.1. Processus de traitement des pièces comptables

Toutes les pièces justificatives en provenance de l’extérieure ou des services internes de

l’entreprise, doivent faire l’objet d’une vérification préalable par le comptable. Ce dernier

vérifie notamment :

- l’existence des cachets et signature ;

- la justesse des calculs.

Processus de traitement des factures fournisseurs

Il s’agit des fournisseurs des matières et fournitures, du matériel et des prestations de service.

La liasse des factures fournisseurs est composée : d’une (01) facture originale, de trois (03)

duplicatas, d’un (01) bon de commande, d’un (01) bon de livraison. Avant d’être saisie dans

l’application « Sage Comptabilité », la facture fournisseur suit les étapes suivantes :

- Dépôt de la facture au service courrier sur laquelle le responsable du service appose le

cachet reçu suivi de la date de réception ;

- Par cahier de transmission, la facture est déposée aux services généraux puis au

bénéficiaire du bien en service qui s’assure de la conformité de la facture avec le bien

reçu et renvoie la facture aux services généraux ;




- Transmission de la facture au Département Financier et Comptable par cahier de

transmission par les services généraux. Le chef comptable procède aux vérifications

de routine et affecte la liasse au comptable pour vérification. Il engage la facture dans

la comptabilité d’engagement (imputation et saisie) puis apure le BC (c’est le fait

d’apposer le cachet apurer entre deux barres horizontale sur le BC) ; enfin il appose le

cachet saisi sur l’originalité de la facture et le cachet bon à payer pour l’émission du

chèque ;

- Après le DFC, la liasse est transmise au Service du Budget pour l’établissement de

l’ordre de paiement. Ce dernier, retourne au Service Financier du DFC pour

établissement du chèque. Le chèque établi est soumis aux signataires habiletés puis

déposé à la caisse pour paiement au fournisseur. Après la caisse, les documents sont

retournés à la comptabilité pour traitement comptable et classement.

La figure ci- dessous résume les différentes étapes du traitement des factures fournisseurs.

Figure 7 : Processus de traitement des factures fournisseurs

Source : Nous-même à partir des entretiens avec les agents du service Comptable

Transmission

Transmission

Transmission

Étape 1

Service Courier

Étape 2

Département Financier et

Comptable

Services Comptabilité

& Financier

Caisse

Service Budget




Processus de traitement des factures clients : Formation diplômante

Le point de départ du processus est la confirmation de l’inscription par les clients (étudiants et

stagiaires) sur le site internet du CESAG, suivi de la vérification par le comptable. Le service

comptable crée les comptes des clients concernés et établit les factures pro-forma. Les clients

dès réception des factures, procèdent paiement des frais divers (scolarité, assurance). Ensuite,

une transmission des pièces (bordereau de versement, facture pro-forma) est faite à la

comptabilité qui transforme les factures pro-forma en factures définitives dans l’application

« Gestion commerciale ». Il impute et saisit lesdites factures dans la même application et

procède enfin au déversement dans l’application « Sage Comptabilité ».

Figure 8 : Processus de traitement des factures client « Formation Diplômante »

Source : Nous-même à partir des entretiens avec les agents du service Comptable

Processus de traitement des factures des séminaires et des prises en charges

Facture des séminaires

Les séminaires sont organisés par la Direction de la Recherche et de la Consultance CESAG,

consultance de façon périodique. Ainsi, la liasse des factures des séminaires est constituée des

fiches de présence, des chèques, des ordres de virement et de paiement. Elle est transmise à la

Extourne facture Transmission

Étape 1

Étape 3

Étape 2

Scolarité

Recouvrement Service

Comptable

DFC

Caisse




comptabilité pour facturation. L’agent comptable procède ensuite à la vérification de la liasse

et contrôle également les cas de double facturation. Après ces vérifications, suivent

l’imputation et la saisie dans l’application concernée.

Prises en charge

Les prises en charges suivent le processus suivant :

- Réception des prises en charge par le service courrier qui, par cahier de transmission,

transmet les documents au Services Généraux puis au Département Financier et

Comptable (DFC) ;

- Le service financier effectue le contrôle et appose son visa puis les transmet au

Service de recouvrement pour acquittement des antécédents ou acceptation si solvable.

Ce dernier renvoie les prises en charge au service comptable pour facturation,

engagement et classement dans les classeurs appropriés.

A partir des différents processus de comptabilisation ci-dessus, nous représenterons

globalement le processus de traitement des pièces comptables.

5.1.2. Processus comptable du CESAG

Celui-ci repose sur un ensemble d’étapes qui permettent de traiter les informations

comptables et financières à partir des pièces justificatives encore appelées « documents de

base ». Ces documents de base sont constitués essentiellement : des factures fournisseurs, des

factures clients et autres documents de base (chèques, des ordres de paiement, des bons de

caisse, des reçus de versement, des avis d’opérations, etc.).

Après traitement et transmission des pièces justificatives ou pièces comptables au Service

Comptabilité, l’enregistrement des documents de bases se fait en plusieurs étapes :

- l’imputation des pièces justificatives ;

- la saisie des pièces justificatives ;

- le contrôle et le classement.




Imputation des pièces justificatives

L’imputation est une tâche qui consiste à apposer sur chaque pièce justification (factures,

reçus de versement, avis de crédit, etc.) le cachet d’imputation ayant la forme d’un tableau

rectangulaire. Il comprend quatre colonnes :

- la colonne Débit pour le ou les comptes à débiter ;

- la colonne Crédit pour le ou les comptes à créditer ;

- les deux colonnes pour les montants qui doivent correspondre respectivement aux

colonnes des comptes à débiter et créditer.

Elle peut être également faite sur les fiches d’imputations conçues spécialement pour cette

activité.

Sur cette fiche ou le cachet d’imputation, le comptable inscrit le ou les montants

correspondants aux colonnes des comptes débités et crédités.

Avant toute imputation, le contrôle des mentions obligatoires (dates, noms et prénoms ;

montants, etc.) sur les dites pièces est d’une importance capitale

Saisies des pièces justificatives

En fonction du type d’opération et de sa date de réalisation, le comptable utilise les journaux

spécifiques à chaque type d’opération dans lesquels il enregistre les pièces comptables

imputées (dates, références de la pièce, libellés de l’opération ; le ou les comptes à débiter et à

créditer ainsi que les sommes correspondantes).

Après avoir saisie la pièce, le comptable appose deux cachets de saisie : l’une indique la date

de saisie et le code journal utilisé, l’autre indique la saisie effective à travers la lettre (S).

Contrôle des saisies et classement

Contrôle

Le contrôle de saisies se fait en comparant les informations inscrites sur les pièces comptables

imputées et celles issus du brouillard de saisie imprimé après l’enregistrement des opérations.

Il permet d’identifier les irrégularités et autres manquements opérationnels. Avant tout




classement, le contrôle est opéré par les responsables habiletés (le comptable lui-même, le

Chef Service Comptable et le Responsable des Opérations).

Classement

Le classement intervient après l’imputation, la saisie et le contrôle. Il consiste à ranger

chronologiquement les pièces comptables dans les classeurs appropriés et par type

d’opération. Ces pièces comptables devront être conservées pour une durée de dix (10) ans

avant d’être détruits.

Au 31 décembre de chaque année, les comptables du CESAG effectuent les travaux de fin

d’exercice (inventaire des stocks, diverses régularisations, calcul des amortissements et des

provisions, calcul du chiffre d’affaires et des créances, etc.) en vue de préparer les états

financiers annuels.

5.1.3. Architecture du système de traitement de l’information comptable et

financière

Dans le cadre des missions, le DFC utilise le système de traitement automatisé de

l’information comptable caractérisé par un ensemble de principes généraux. Ceux-ci basés sur

une application centrale de la comptabilité générale, budgétaire et d’engagement appelée Sage

Comptabilité vers laquelle toutes les informations comptables et financières sont déversées.

Ce système d’information comptable est composé de plusieurs solutions applicatives :

- Sage commercial spécialisé dans la gestion commerciale

- Sage paie pour la gestion de la paie

- Sage immobilisation spécialisé dans la gestion des immobilisations

- Sage comptabilité pour les opérations courantes

Toutes ces solutions applicatives transforment les informations comptables et financières en

un langage codé permettant de les identifier les unes par rapport aux autres suivant une

chronologie bien définie.




Sage Comptabilité

Encore appelé « Base comptable », c’est une application utilisée par le Département Finance

et Comptabilité du CESAG. Elle est destinée à la réalisation de toutes les opérations

comptables :

- Création de comptes ;

- Gestion de la comptabilité comptable, analytique et des tiers ;

- Recherche diverses (écritures, noms et numéros de comptes, etc.) ;

- Edition des états comptables, des extraits de compte, etc.).

Sage Commercial

Spécialisée dans la gestion des documents commerciaux, cette application est utilisée au

Département Finance et Comptabilité du CESAG pour diverses tâches telles que :

- l’établissement des factures pro-forma des clients ;

- la transformation des factures pro-forma en factures définitives ;

- l’édition des factures ;

- la saisie des factures et leur déversement dans la base comptable.

Autres applications de Sage

Les autres applications de Sage (Sage Paie et Sage immobilisation) sont utilisées par les

autres services relevant d’autres Départements. Par ailleurs, toutes les opérations enregistrées

dans ces applications sont déversées dans la base comptable.

5.1.4. Les activités du SC

L’activité principale du SC se résume en la pratique de la comptabilité générale, cette

comptabilité se subdivise en deux branches tenues respectivement par chacun des deux (2)

comptables sur une période rotative de six mois : la comptabilité d’engagement et la

comptabilité de trésorerie. Ces deux branches de comptabilité encadrent les activités telles

que :

- l’enregistrement des opérations courantes qui s’effectue quotidiennement tout au long

de l’exercice comptable c’est-à-dire du 1er janvier au 31 décembre.




- les arrêtés des comptes qui concernent la révision des comptes est établisse selon un

calendrier semestriel ou trimestriel.

- l’élaboration des états de la synthèse.

- le report à nouveau (RAN) qui concerne la clôture de l’exercice en cours et l’ouverture

de l’exercice suivant.

La comptabilité d’Engagement

Le comptable en charge de cette comptabilité, enregistre dans la base comptable (SAGE

compta) l’ensemble de transactions effectuées par le CESAG, au fur et à mesure qu’elles se

produisent. Il s’agit des factures émanant des opérations des ventes et d’achats, de toutes

autres pièces justifiant une opération économique du CESAG.

Il s’agit de l’enregistrement des factures fournisseurs, clients, ordre de recettes et les contrats

des enseignants des vacataires et autres prestataires de services. Cet enregistrement se fait

dans les livres- journaux selon trois cycles d’opérations : le cycle des achats, cycle des ventes

et le cycle des opérations divers (OD).

- le cycle des achats comprend les factures fournisseurs et les contrats des enseignants

vacataires et prestataires et de services ;

- le cycle des ventes comprend exclusivement les factures clients éditées par le

responsable de la facturation de la DFC ;

- le cycle des opérations divers (OD) se charge des ordres de recettes adressées au

personnel débiteur du centre et de toute autre opérations qui n’est ni une opération

d’achat, ni une opération de vente, ni une trésorerie. (frais médicaux, régularisations

caisse d’avances et les autres opérations à régulariser).

La comptabilité de trésorerie

La trésorerie se retrouve au centre de l’ensemble des opérations de l’entreprise. Ainsi toutes

les opérations de l’entreprise ont une connotation.

En effet la comptabilité de trésorerie est chargée de constater les opérations d’encaissement

et /ou de décaissement par la banque et /ou par la caisse d’où le besoins des deux (2) cycles de

trésorerie :




- le cycle de trésorerie banque : Il s’agit de l’enregistrement des opérations réalisées

pendant l’exercice entre le CESAG et les différents établissements financiers où sont

domiciliés ses comptes.

- le cycle de trésorerie caisse : il s’agit d’enregistrement des opérations journalier de la

caisse

La traçabilité des opérations comptables

Les opérations comptables doivent être tracées. La traçabilité permet à un auditeur de vérifier

une pièce justificative d’un fait générateur à partir d’une écriture comptable (ou inversement),

en identifiant l’ensemble des acteurs et des opérations intervenues tout au long du processus.

La traçabilité peut être graduée en fonction des risques et repose sur plusieurs principes :

- le respect et le suivi des habilitations et paramétrages informatiques (traçabilité des

opérationnels réalisant les opérations) ;

- l’archivage des documents comptables et des pièces justificatives (y compris sous

forme informatique) ;

- le respect des modes de traçabilité définis pour les contrôles (informatique et sur

support papier) ;

- l’articulation des différents supports comptables de manière à assurer leur cohérence

(ajustement entre les comptabilités principales et auxiliaires, ajustement entre les

comptabilités locales et de l’Etat,…).

5.2. Identification des risques

Après la prise de connaissance de l’institution, nous avons procédé à l’identification des

risques comptables du CESAG. Les risques liés au processus comptable doivent faire l’objet

d’une identification. Ceci nous permettra de prendre connaissance des dispositifs de gestion

prévus à cet effet.

Pour ce faire nous avons soumis un Questionnaire de Contrôle Interne aux agents du Service

Comptable (SC) et nous nous sommes entretenus avec tous les agents impliqués dans cette

pratique à travers divers entretiens.




L’identification des risques encourus par le SC se fera à plusieurs niveaux :

- RO1 : risque liés à l’imputation de facture et autres pièces justificatives ;

- RO2 : risque liés à la réception et classement de documents de base ;

- RO3 : risque liés à la saisie des documents dans différents les journaux ;

- RO4 : risque lié au report dans le grand livre et de la balance de l’organisation ;

- RO5 : risque liés à la séparation d’exercice ;

- RO6 : risque liés à l’activité.

5.2.1. Risques liés à l’imputation de facture et autres pièces justificatives

Dans cadre de la transformation des factures et pièces justificatives en langage comptable, le

CESAG a opté pour une imputation manuelle. Mais ce choix est risqué parce que

l’imputation manuelle crée la confusion dans le compte à créditeur ou à débiteur. Il y a aussi

des erreurs sur le montant à imputer.

5.2.2. Risque liés à la réception et classement de document de base

Tout au long du déroulement de la pratique, nous avons identifié plusieurs risques majeurs

- la disparition des pièces justification reçues ;

- l’omission de pièces justificatives ;

- l’absence de dates sur les pièces justificatives ;

- les pièces justificatives sans visa ni paraphées ;

- l’incohérence entre le montant de la facture et celui du chèque de payement ;

- la perte de document.

5.2.3. Risque liés à la saisie des documents dans différents les journaux

- le risque de double saisie ;

- le risque des erreurs d’imputation ;

- le risque de confusion pouvant survenir lors de la saisie de compte ;

- le risque d’usage de faux en écriture comptable.

5.2.4. Risque du report dans le grand livre et de la balance de l’organisation

- Le risque d’erreurs de saisie ;

- Le risque de sur- imputation ;

- Le risque de sous- imputation.




5.2.4.1. Risque liés à la séparation d’exercice

- Le risque de fraude dans la passation des écritures de régulation

5.2.4.2. Risque liés à l’activité

A ce niveau, nous avions identifiés trois risques majeurs :

- Les risques de perte de données ;

- Les risques d’erreurs de paramétrage du logiciel ;

- Les risques liés à la sécurité des documents comptable

Tableau 5 : Identification des risques opérationnels liés au processus comptable

Types de Risques

Lies à la réception et classement de document de base

- Disparition des pièces justification reçues - Omission de pièces justificatives - Absence de dates sur les pièces justificatives - Confusion des périodes d’activité - L’incohérence entre les montant de la facture et

celui du chèque de payement

Lies à l’activité

- Le risque de perte de données - Les risques de non- respect des procédures - Les risques d’erreurs de paramétrage du logiciel ; - Les risques liés à la sécurité des documents

comptable et toutes pièces justificatives. Lies à l’imputation de facture et autres pièces justificatives dans le fiche d’imputation

- Les risques de confusion dans les comptes à créditer ou à débiter

- Les risques des erreurs sur les montants à imputer

Lies a la saisie des documents dans les différents journaux

- Les risques de double saisie - Les risques des erreurs d’imputation - Les risques d’usage de faux en écritures comptable - Les risques de confusions pouvant survenir lors de

la saisie de comptes - Les risques de fausses écritures

Lies au report du grand livre et balance d’organisation

- Les risques d’erreurs de saisis - Les risques de sur-imputations - Les risques de sous-imputations

Lies au classement des documents

- Le risque de perte de documents

Source : nous-même




5.3. Le dispositif de gestion des risques liés au processus comptable

Nous avons fait des entretiens et remis des QCI aux différents agents du Service Comptable

pour pouvoir prendre connaissances de certains dispositif car au CESAG nous sommes

confrontés à un problème, celui de l’absence de manuel de procédure, la procédure est

verbale. Il est difficile de prévoir un dispositif de gestion des risques dans un tel

environnement.

Tableau 6 : Dispositif de gestion des risques liés au processus comptable

Codes Type de risques Risques Dispositif de gestion RO1 liés à l’imputation de

facture et autres pièces justificatives

dans le fiche d’imputation

- Les risques de confusion dans les comptes à créditer ou à débiter

- Les risques des erreurs sur les montants à imputer

- Rapprochement entre fiche d’imputation et document de base

- Contrôle et validation par le supérieur hiérarchique

RO2 liés à la réception et classement de

document de base

- Disparition des pièces justificatives reçues

- Omission de pièces justificatives

- Absence de dates sur les pièces justificatives

- Confusion des périodes d’activité

- L’incohérence entre les montant de la facture et celui du chèque de payement

- Faire signer et enregistrer tous les documents qui entrent en comptabilité

- Contrôler en amont les informations par les agents du service

- Reporting journalier de document reçus

RO3 liés à la saisie des documents dans les différents journaux

- Le risque de double saisie ; - Le risque des erreurs

d’imputation ; - Le risque de confusion

pouvant survenir lors de la saisie de compte ;

- Le risque d’usage de faux en écriture comptable.

- Vérifier toutes les pièces comptables avant la saisie

- Contrôler en amont et en aval l’opération de saisie

- Rapprochement entre l’information saisie, la fiche d’information et le doc de base,

- Reporting journalier RO4 liés au report du

grand livre et balance

d’organisation

- Le risque d’erreurs de saisie; - Le risque de sur- imputation ; - Le risque de sous-

imputation.

- Assurer que la procédure mise en place permet de bien vérifier les saisies

- Contrôle des saisies avant de leur validation




RO5 liés à la séparation d’exercice

Le risque de fraude dans la passation des écritures de régulation

Assurer que tous les éléments qui ont servi à l’établissement des états financiers sont conforme à la réglementation en vigueur.

RO6 liés à l’activité - Les risques de perte de données ;

- Les risques d’erreurs de paramétrage du logiciel ;

- Les risques liés à la sécurité des documents comptable

- Le risque de non- respect des procédures

- S’assurer de la sauvegarde des données du mois une seule fois

- Aucun dispositif - S’assurer que le paramétrage

a été mis en place

Ce chapitre nous a permis de décrire le processus dans son ensemble de la collecte des pièces

comptables aux éditions des états financiers et également les dispositifs mis en place. Le

CESAG est une institution sous régionale appartenant aux huit pays de l’UEMAO. Il a pour

mission de former les managers Africains, donc sa gestion doit être axée sur les résultats et les

principes de bonne gouvernance. Il serait inconcevable qu’un tel centre de formation en

gestion rencontre son organisation. Eu égard à cette description nous constatons des risques et

des erreurs de gestion.




Chapitre 6 : EVALUATION DE LA GESTION DES RISQUES LIES AU PROCESSUS

COMPTABLE DU CESAG

Dans ce chapitre, nous avons allons procéder à l’évaluation de la gestion des risques

opérationnels liés aux processus comptable. Pour ce faire, nous allons faire une comparaison

entre la gestion de risques faite au CESAG et la bonne pratique, en termes de la gestion de

risque. Afin de relever les points forts et faibles du dispositif mise en place pour la gestion de

risques opérationnels au CESAG. En effet, les analyses seront présentées et effectuées sous

forme de tableaux pour faciliter la lecture et la compréhension de nos résultats. Enfin, nous

donnerons nos recommandations.

6.1. Présentation de résultats

Cette première partie a également pour objectif de présenter les résultats obtenus à l’issu des

travaux et de la documentation mené sur le dispositif de gestion de risques opérationnels du

processus comptable.

Il s’agira ici de faire l’état des forces et faiblesses relevées lors de notre étude sur la base des

observations, des questionnaires et des entretiens effectués avec les agents comptables, les

contrôleurs des opérations et le chef comptable.

Ce tableau présentera les forces et faiblesses que nous avons relevées au niveau des dispositifs

de gestion des risques opérationnels de chaque phase du processus comptable.




Tableau 7 : Tableau des forces et faiblesse

Forces Faiblesses Processus de traitement des pièces comptables

Séparation des tâches Vérification

Processus comptable Procédure de sauvegarde Procédure de mise à jour continuelle

Processus comptable Absence de manuel de procédure

Architecture du système de traitement de l’information

Procédure de suivi et maintenance (application-logiciel, programme installation) Maintenance Procédure d’habilitation administrateur et d’habilitation utilisateur

Sources : Nous-mêmes

6.2. Evaluation de dispositif de la gestion des risques opérationnels

Suite à la présentation des résultats, nous procèderons dans cette section, évaluation des

dispositifs de la gestion des risques. Elle consiste à présenter d’une part les forces et d’autre

part les faiblesses que le service comptable (SC) peut connaître dans son processus

comptable. Cette évaluation s’appuiera notamment entre la pratique telle que déroulée et notre

revue de littérature.

6.2.1. Forces

L’analyse que nous avons eue à effectuer dans le cadre de notre stage au CESAG nous a

permis de relever les points forts liés au dispositif de la gestion de risque mise en place.

6.2.1.1. Au niveau processus comptable de traitement des pièces comptable

Pour un processus de traitement des pièces comptable efficace le CESAG a opté pour la

stratégie d’acceptation avec réduction des risques. Ainsi le Service Comptable sépare les

tâches de chaque agent et les soumet à une vérification.




6.2.1.2. Au niveau architecture du système de traitement de l’information.

A ce niveau, nous avons pu constater que le CESAG utilise la stratégie de transfert, les

risques identifiés sont transférés au tiers. Le CESAG dispose d’un cabinet sous- traitant qui

gère le système traitement de l’information comptable dont les erreurs de paramétrage.

6.2.2. Faiblesses

Après avoir décelé les forces du CESAG dans l’utilisation du dispositif de la gestion de risque

mise en place, il nous parait judicieux d’analyser certaines faiblesses.

Au niveau de processus comptable, nous avons pu relever un point faible, ce point faible c’est

l’absence de manuel de procédures. Ce manuel permet de définir les procédures et les

opérations relatives au fonctionnement du système de gestion mise en place ainsi fixer les

niveaux de responsabilité et tâches des différents agents.

6.3. Choix de l’échantillon et test de conformité et de performance

Pour évaluer les risques opérationnels liés au processus comptable, nous avons retenu des

pièces comptables sur lesquels des tests de permanence et de conformité ont été réalisés. Il est

à noter que ces pièces ont été choisies dans la période d’octobre à novembre 2015.

Échantillonnage

Cette méthode que nous avons employée consiste à sélectionner un nombre de factures clients

imputées et saisie chaque jour, ce qui nous a conduits à obtenir un échantillon de 25 factures

clients sur un total de 60 soit 35% et 15 factures fournisseurs imputées et saisie sur un total de

55 soit 27,27% de factures traitées au cours de cette période. Cet échantillonnage nous a

permis de procéder aux diverses vérifications relatives au processus et à la procédure de

comptabilisation des faits comptables.

Test de conformité et de permanence

Les tests de conformité et de permanence ont porté sur 14 documents externes (facture

fournisseur) et 14 documents internes (factures clients). Ils ont été effectués à trois (3)

niveaux du processus :




- la collecte et le contrôle des documents de base ;

- l’imputation sur les documents ;

- la saisie des opérations sur les journaux concernés.

6.4. Interprétation des résultats du test d’audit

À partir de la formule ci-dessous, nous allons exprimer en pourcentage (%) les données issues

du test d’audit que nous avons mené.

Formule de calcul

Résultat (%) = Nombre de non/Nombre total de factures auditées

Tableau 8 : Interprétation de résultats du test de conformité et de performance

Sous processus Facture reçus Factures établies

OUI NON OUI NON

Réception (Visa & cachet reçu) 100% 0% 0% 100%

Contrôle des documents 100% 0% 100% 0%

Imputation et saisie 100% 0% 100% 0%

Validation 100% 0% 100% 0%

Source : Nous-même

Partant de notre échantillonnage, les tests relèvent que l’intégralité des factures reçues et

celles établies par le CESAG ont fait l’objet d’un contrôle à priori lors de la réception à la

saisie, et d’un contrôle à postériori (validation).

En outre, le test de conformité permet aussi de vérifier que l’agent applique effectivement ce

qui a été décrit dans les procédures et vérifier que les atouts que nous avons décelés sont

appliqués correctement.

6.5. Évaluation des risques opérationnels et leur impact

Dans cette section, nous apprécierons la qualité du dispositif de maîtrise des risques et nous

évaluerons les risques et leur impact.




6.5.1. Qualité du dispositif de maîtrise de risques

L’outil de recherche ayant permis d’apprécier la qualité de ce dispositif sont les différents

Questionnaires de Contrôle Interne (QCI) présentés dans (les annexes 1, 2 et 3). Nous avons

constaté qu’il existe un lien étroit entre la qualité du dispositif de maîtrise des risques et la

probabilité de survenance du risque. Cela suppose que plus la qualité du dispositif de maîtrise

est bonne, plus la probabilité de survenance n’est faible.

6.5.2. Évaluation des risques opérationnels

L’évaluation de risques opérationnels se fait de manière qualitative sur une échelle allant de

un (1) à cinq (5). À cet effet, nous avons effectué une note allant de un (1) à cinq (5) niveaux

de survenance des risques comme l’indique le tableau ci-dessous.




Tableau 9 : Évaluation de risques opérationnels et du dispositif de maîtrise des risques

Risques Probabilité de survenance Qualité du dispositif

Cote Évaluation Gravité Durée Cote Qualité Évaluation Commentaire L’incohérence entre les montant de la facture et celui du chèque de payement

1 Très

faible Notable 1 Approprié Forte

Objectif de contrôle est atteint de façon optimale

Erreur de noms, de dates, de montants sur les pièces justificatives 3 Moyen Grave Courte 4 Insuffisant Très faible

L’objectif de contrôle n’est pas atteint car le contrôle n’est pas adapté aux risques à couvrir

Confusions pouvant survenir lors de la saisie de comptes 2 Faible Significatif 3 Passable Faible

L’objectif de contrôle est partiellement atteint avec les procédures mise en place

Divergence entre les informations de la facture pro forma et celles de la facture définitive du client

1 Très



Erreurs sur les montants à imputer 3 Moyen Grave Courte 4 insuffisant Très faible


Double saisie 2 Faible Significative 3 Passable Faible

L’objectif de contrôle est partiellement atteint avec les procédures mise en place

Erreurs d’imputation 1

Très faible

Notable 1 Approprié Forte L’objectif de contrôle n’est pas atteint de contrôle de façon optimale

Erreurs de saisies 3 Moyen Grave Courte 4 Insuffisant Très faible

L’objectif de contrôle n’est pas atteint de contrôle de façon optimale

Omission et fraude dans la passation des écritures de régulation

1 Très






Perte de pièces justificatives 1

Très faible

Notable 1 Approprié Forte Objet de contrôle est atteint de façon optimale

Confusion des périodes d’activité 1

Très faible

Notable 1 Approprié Forte Objet de contrôle est atteint de façon optimale

Retard dans la communication de l’information

1 Très



Mauvaise estimation des amortissements et prévisions annuelles

1 Très



Opérations en suspens ou non dénuées

4 Forte Critique longue 4 insuffisant Très faible L’objectif de contrôle n’est pas atteint

Pièces justificatives mal classées 1

Très faible

Notable 1 Approprié Forte Objectif de contrôle est atteint de façon optimale

Erreurs humaines suite à des rythmes non adaptés, absence de repos, charges trot importantes, stress permanent

2 Faible Significative 3 Acceptable Moyen

Falsification des données comptables

1 Très


Objet de contrôle est atteint de façon optimale

Maquillage des comptes, faux et usage de faux en écritures comptables

1 Très


Objet de contrôle est atteint de façon optimale

Source : nous-mêmes




6.6. Recommandations

Nos recommandations porteront d’abord sur l’organisation du Département Financier et

Comptable et, ensuite sur la maîtrise des risques liés au processus comptable.

6.6.1. Recommandations relatives à l’organisation du DFC

Il s’agit, pour le Département Financier et Comptable du CESAG de mettre en place une

politique de management prévisionnel des compétences qui consiste à recruter les jeunes

diplômés, en leur offrant des stages professionnels d’une durée moyenne de trois mois

renouvelable. Cette politique permettra au CESAG en général et au DFC en particulier

d’utiliser cette main d’œuvre, capable d’assurer l’intérim en cas de vacance de poste, de

départ en congé ou en cas de maladie prolongée d’un agent. Cette option aura pour finalité de

limiter certains risques inhérents liés à l’activité.

En outre, nous recommandons également au CESAG de se doter d’un manuel de procédures

comptables qui permettra au DFC de mener à bien ses activités, de maîtriser ses missions et

de mieux identifier les taches qui sont les leurs.

Il est également nécessaire de faire aussi des notifications aux gestionnaires des comptes du

CESAG auprès de ces établissements financiers en vue de pallier ces manquements qui

pourront avoir des conséquences désastreuses sur la situation financière de l’établissement.

6.6.2. Recommandations relatives à la maîtrise de risques opérationnels liés au

processus comptable

Pour maîtriser au mieux les risques opérationnels liés au processus comptable du CESAG,

nous suggérons au Département Financier et Comptable de mettre un accent particulier sur les

points ci-dessous :

- améliorer le système de traitement automatisé de l’information comptable et

financière, en se dotant d’une application permettant de déclencher ou de signaler

l’existence d’une référence (numéro de pièce comptable ou toute autre référence) en

cas de double emploi. Ce qui permettra d’éviter les doubles saisie appelée doublon

ainsi que l’utilisation frauduleuse des chèques, des factures et des reçus par des

personnes malveillantes ;




- procéder à la vérification des mentions obligatoires d’une pièce comptable avant toute

saisie ou imputation desdites pièces comptable ;

- limiter l’accès aux documents et informations financières et comptables uniquement

aux personnes habilitées ;

- mettre en place un système de reporting quotidien ou périodique relatives aux

opérations réalisées ou reçues. Ce système permettra au département de mieux suivre

l’évolution de ses activité, de limiter les opérations en suspens et d’avoir une meilleure

traçabilité des opérations et des pièces comptables ;

- mettre en place une liste formalisée et mise à jour régulièrement de délégation de

fonctions au sein du département ;

- mettre en place des contrôles de premiers niveau conformément aux bonnes pratiques

en vue d’éradiquer les erreurs diverses (saisie, noms, montants, imputation, etc.)

- améliorer les conditions d’archivage de pièces comptables, afin d’éviter des pertes et

des omissions de ces derniers.

La mission d’évaluation des risques opérationnels que nous avons menée a permis de recenser

un certain nombre de menaces qui pèsent sur les activités opérationnelles du Département

Financier et Comptable du CESAG. La prise en comptes de ces menaces et recommandations

permettront au Centre Africain d’Études Supérieurs en Gestion d’avoir des informations

financières et comptables de qualité et de garantir une image fidèle des comptes.




Conclusion de la deuxième partie

Notre prise de connaissance du CESAG nous a aidés quant à l’orientation de nos différents

travaux. Il nous a également permis d’évaluer les risques opérationnels liés au processus

comptable de notre structure d’accueil.

La description du processus, leur identification, la gestion des risques opérationnels et leur

évaluation nous ont permis d’aboutir à des résultats qui reflètent le niveau de maîtrise des

risques opérationnels du processus comptable par l’équipe professionnelle comptable du

CESAG.


CONCLUSION GENERALE




L'objectif principal de notre étude était d’évaluer la gestion des risques opérationnels liés au

processus comptable du CESAG.

Dans un contexte de recherche et de fiabilité de l’information financière notamment « l’image

fidèle », l’entreprise a besoin d’une organisation comptable performante, composée d’outils

de pilotage et de contrôle plus efficaces capable de fiabiliser et de répondre à tout moment

aux besoins de ses parties prenantes.

Par ailleurs, la pression d’un environnement de plus en plus concurrentiel, oblige les

entreprises à être plus proactives, c’est-à-dire, travailler en temps réel afin d’obtenir les

informations inhérentes la prise de bonnes décisions pour les gérants. Par exemple, il faudrait

connaitre le chiffre d’affaire journalier pour prendre éventuellement des mesures correctrices

rapidement en vue de baisser ou augmenter le prix de ventes, etc. Seule une comptabilité bien

organisée pourrait répondre à des tels objectifs.

Dans le cas du CESAG, nous avons initié une étude mentionnée plus haut dont la première

partie présentée « ce qui doit être » et la deuxième partie « ce qui est ». Sur cette base, nous

avons proposé des recommandations sur la gestion des risques liés au processus comptable

du CESAG, pour son amélioration.

En effet, évaluation des dispositif de gestion des risques opérationnels du CESAG que nous

avons menée, a permis de faire dans un premier temps, un revue littérature sur la gestion de

ces risques en utilisant une méthodologie de recherche adaptée et cohérente. Dans un

deuxième temps, grâce au stage que nous avons effectué dans cette institution nous a permis

de façon pratique la prise de connaissance du Département Financier et Comptable, identifié,

évalué et hiérarchisé les menaces susceptibles de compromettre l’atteinte des objectifs fixés

par le top management.

Nous espérons que les recommandations que nous avons formulé à l’issu de notre étude

seront prise en compte par le DFC ; afin de mettre à la disposition des actionnaires des

informations financières et comptables fiables et de qualité. Et de servir de source de données

à des études ultérieure.


ANNEXES




Annexe 1 : Organigramme du CESAG

Source : Archives du CESAG (2015)

Direction Générale

Assistante de direction

Cellule Communication Partenariat Et Insertion

Organes Consultatifs

Audit Interne

Cellule Assurance et Qualité

Projet Autonome

Direction De La Formation

Secrétariat Général

Direction De La Formation Et De La Consultance

Charger De L’insertion

Prof Cellule FOAD Charger

D’étude

Département Adm .Finan &Compta

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Cellule Budget Et Contrôle De

Gestion

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ulta

nce

Chargé

Contrôle Des Opérations CESAG - BIBLIOTHEQUE



Annexe 2 : Questionnaire de contrôle interne pour les agents comptables

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE

INTERNE

Entité auditée :

Auditeur :

Date : 11/12 /2015

Folio

Activité : Comptabilisation des données collectées Exercice :

Objectifs :

S’assurer de la bonne réalisation des imputations.

S’assurer de la bonne création des comptes.

S’assurer que les saisies opérées sont correctes et dans les délais.

S’assurer que les contrôles réalisés sur les saisies sont adéquats.

S’assurer que les validations opérées sont idoines.

QUESTIONS Réponses Observation

Oui Non N /A

1- La comptabilisation à réaliser est-elle

autorisée ?

2- La comptabilisation utilise un plan

comptable pour les imputations ?

3- Les imputations réalisées sont-elles

marquées sur les dossiers ?

4- Ces imputations sont-elles opérées

par

Chef Comptable

Agents Comptables

5- Les saisies réalisées sont-elles

contrôlées

6- Les saisies et les imputations sont-

elles effectuées par des personnes

différentes ?

7- Les saisies sont-elles validées




Annexe 3 : Questionnaire de contrôle interne pour le contrôleur des opérations

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE

Entité auditée : Contrôleur des opérations Date : 11/12/2015

Folio

Activité : Collecte des données Exercice :

Objectifs de contrôle : S’assurer de l’exhaustivité et de la rapidité dans la collecte des données sur les

opérations réalisées S’assurer de la régularité des supports comptables

QUESTIONS Réponse Observation Oui Non N/A

1- Existe- t- il un contrôle périodique des opérations ?

2- Quelle est la fréquence de contrôle de ces opérations ?

3- Aviez-vous un critère permettant de choix des méthodes de calcul des coûts ?

4- Aviez-vous une procédure définissant les modalités de calcul des couts ?

5- Existe –t – il un délai fixé par les responsables de la comptabilité pour la transmission des opérations comptable ?

6- Existe- t- il un visa attestant du contrôle effectué ?

7- Aviez-vous définit la nature et la forme des synthèses à faire auprès de la direction générale ?




Annexe 4 : Questionnaire de contrôle interne pour la chef comptable

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE

INTERNE

Entité auditée : Auditeur : Date : 11/12/2015

Folio

Activité : Analyse et suivi des comptes Exercice

Objectifs :

S’assurer de la transparence et de la cohérence du processus comptable

S’assurer de la bonne tenue de l’analyse des comptes

QUESTIONS Réponses Observations

Oui Non N /A

1- Le processus de la comptabilité est –il respecté

quotidiennement ?

2- Existe- t-il un manuel de procédure d’usages

courant ?

3- Avez-vous été audité ?

4- La comptabilité procède –t – elle à des justifications

des comptes ?

5- Ces justifications des comptes se font elles suivant

un chronogramme ?

6- Aviez-vous définit et formaliser une procédure de

réception et de paiement des factures claire et précise

ainsi que le rôle et les responsabilités de l’ensemble

des acteurs (opérations et règlement) ?

7- Les fonctions d’ordonnancement des recettes et des

dépenses sont –elles dissociés des fonctions de

trésorerie ?

8- Les fonctions d’enregistrement comptable sont –

elles dissociées à la fonction trésorier ?

9- Les taches sont-elles effectivement attribuées à

d’autres employés en absence de titulaire ?

10- Utilisez-vous un logiciel ?


BIBLIOGRAPHIE




OUVRAGES

1. ALFRED Dupont Chandler (1972), Stratégies et structures de l’entreprise, Editions

d’organisation, Paris, 543 pages.

2. BARRY Mamadou (2009) Audit et contrôle, Dakar 371 Pages

3. BARTHLELEMY Bernard ; COURREGES Philippe (2004), Gestion des risques

et méthodes d’optimisation globale, Editions d’organisation, Paris, 471 pages.

4. BOUANICHE José (2004), Calculer l’indemnité ou l’appréciation du risque

opérationnel par l’audit interne, revue français l’audit interne, (168) : 6-10

5. BOUIN Xavier ; SIMON François-Xavier (2004), les nouveaux visages du contrôle

de gestion, Editions Dunod, Paris, 97 pages.

6. BRESSY Giles ; KONKUYT Christian. (2011), Management et économie des

entreprises, Editions Dalloz-Sirey, 477 pages.

7. Christophe THIEBIERG (2015), Comprendre toute la finance, 2e Edition Vuibert,

Paris 293 pages.

8. COOPERS ; LYBRAND ; IFACI (2002), La nouvelle pratique du contrôle interne,

Editions d’Organisation, Paris, 384 pages.

9. CURABA Salvatore ; CURABA Sandra ; JARLAUD Yannick (2009), Evaluation

des risques, comment élaborer son document unique ?, Edition Afnor, Paris, 352

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