exposiciÓn auditoria forense
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SEMINARIO DE TITULACION
TRABAJO AUTONOMO DE AUDITORIA FORENCE
AUDITORIA
1.1.-QUE ES AUDITORIA.- Es la recopilacin evaluacin de datos sobre
informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e
informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los
criterios establecidos. La auditoria debe ser realizada por una persona
competente e independiente.
EL ILACIF.- Instituto latino Americano de Auditoria para el control de lasinstituciones
Financieras.- La define como el examen objetivo sistemtico y profesional de
las operaciones efectuadas con la finalidad de evaluarlas verificarlas y
emitirlas un informe que contenga conclusiones, y recomendaciones.
1.2.- TIPOS DE AUDITORA.-
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1.2.1
Es aquella que se encarga de veracidad de estados financiero de una
empresa econmica , preparacin de informes de acuerdo a los principios
contables, en una fecha determinada
AUDITORIA CUMPLIMIENTO
Esta auditora se practica mediante la revisin de los
documentos que soportan legal, Se lo realiza
procedimientos utilizadas y medidas de control interno
estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si si
dichos procedimientos estn operando de manera efectiva
y son adecuados para el logra de los objetivos de la entidad
AUDITORIA OPERACIONAL
Es el estudio de una rea
especifica para determinar
el grado de desempeo q
ha tenido se puede medir
por por la eficiencia
AUDITORIA ADMINISTRATIVO
POR SU NATURALEZA
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1.2.2.- POR QUIEN LO REALIZA .-
Quienes revisan aspectos que intervienen a la administracin de la
misma objeto que los polticos que los procedimientos de lasempresas se apliquen de manera deficiente.
1.4.2
Ya quienes se reconoce un juicio imparcial merecedor de lasconfianzas de terceras personas, su objeto es la emisin de uninforme.
BASES QUE SUSTENTAN LAS DIFERENTES CLACES DE AUTORIDAD
AUDITORIA
EXTERNA
Hecho por el
mismo
personal de
AUDITORIA
EXTERNA
Examen
crticorealizado
por un
contador
profesional
publico que
no posea
ninguna
tipo laboral
en la
Cdigo de
etiqueta
decreto
2160 lev
145
Normas tcnicas
procedimiento
Cd. De comercio y
otras disposicionesAuditora
interna
Examen de estados
financieros revisora fiscal.
Postulado objetivo
opiniones interpretacin y
principios de contabilidad.
Auditora
externa
Evolucin de
costos
beneficios
auditoria social.
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Procedimiento principios
de Administracin.
tica
Responsabilidad social formas
estatales derecho del ser
humano.
Auditoria
operacional
Revisin y evaluacin delas funciones y de los
procedimientos.
Auditoria
administra
tiva
Normas
Funcione
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SUGETO Y FUNCIONES A EVALUAR EN CADA CLASE DE AUDITORIA
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA
Es mtodo se define como aquella forma de actuar de acuerdo a parmetro establecidos con el
fin de obtener el conocimiento.
Grupo de
profesionales
especializados
Evaluacin de la responsabilidad social de
la empresa para los daos, clientes
empleados y comunidad en lo
relacionado con salubridad educacin
bienestar habitacional etc.Administrador
contador pblico
especializado enEvaluacin del aspecto estructural y
metodolgico de la empresa: Gerencia,
compras produccin, ventas, almacenes,
sistemas mecnicos y en general
Especializado
en programas
sociales
Firmas de ingenieros y
tcnicos en sistemas en
colaboracin de3 otros
profesionales y de
contadores pblicos
especializados en P.E.D.
Evaluacin de planes desarrollo y artes
macroeconmicas (arte) y emitir
informe sobre la la gestin de dichosentes ost
Auditoria
Econmica
La
Auditoria
Evaluacin de arias operacionales
de las empresas esto es: sistemas de
compras ventas, produccinpersonal y finanzas en sus aspectos
procedimental.
Examen de cifras y
operaciones teniendo en
cuenta unas normas para
expresar un dictamen.
Evaluar el rea del sistema
sus proyectos y sus
aplicaciones.
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1. Como actitud
2. Como procedimiento metodolgico
La metodologa en cualquier campo de conocimiento se perfecciona a medida que se avanza en la
investigacin y se trata de alcanzar su desarrollo mximo.
Puede existir un mtodo universal pero se particulariza cuando se enfrenta al tipo de problema
que el investigador desea dilucidar est en funcin de la naturaleza de los datos examinados y de
la experiencia personal de aquel
Aqu se trata de analizar el mtodo cientfico que es universal y particulariza un poco con el fin de
utilizarlo en auditoria. Aunque se reconoce que el mtodo de en el es particular, que naci creacin
y sigue en proceso de evolucin a medida que se aplica el campo de accin del audit6or con el
mtodo cientfico, puesto tanto el uno como el otro van a satisfacer unas necesidades particulares
de cada investigador (el investigador y el auditor).
Y cuando trata de abordarse el problema del mtodo en auditoria porque se habla de actitud. Seentiende tal aquella posicin que debe tomar y los modales que debe observar el profesional al
desarrollar su trabajo. Est regida por algunos aspectos de espacio y de fundamentacin personal
a. De espacio por el auditor debe enfrentarse fundamentalmente al rea de la empresa que
debe investigar (A la materia que se a solicitado, dictamen o informe).
b. De fundamentacin personal por el auditor:
Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios
Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios
Basar sus juicios y apreciacin sobre aquella evidencia que pueda obtener de la manera
razonable.
Consideran hasta donde le est permitiendo informar en un casi determinado.
Ser responsable por el informe no solo a nivel profesional sino a nivel industrial.
El auditor que quera realizar un trabajo profesional de calidad debe tener especial inters en la
evidencia l las estudiara, analizara y las evaluara antes llegara a emitir un juicio.
Pero esto tiene sus limitaciones; el auditor debe emite un juicio en un tiempo determinado y a un
costo razonable. En esto se diferencia el investigador puro, a que este puede proseguir hastaobtener una evidencia casi absoluta. El auditor en algunos casos tiene que aceptar la situacin
encontrada aunque no se conservan plenamente.
Entonces, el principal objetivo es comparar los procedimientos metodolgicos seguidos por la
auditoria frente a los de la investigacin en las ciencias.
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Se menciona 8 etapas que puede seguir el investigador que se esquematiza con cientficos que
son:
1. Consideracin de la informacin preliminar que sigue el problema
2. Formulacin del problema
3. Observacin de hechos pertinentes al problema4. Uso de los conocimientos anteriores
5. Formulacin de las hiptesis
6. Deduccin de las implicaciones de las hiptesis
7. Prueba de la hiptesis
8. Conclusiones: Se confina o no la hiptesis
1.3.- EL FRAUDE Y SUS CAUSAS
El fraude es una manera de estafar muy antigua y de conseguir beneficios mediante la utilizacin
de la inteligencia, viveza y creatividad del ser humano
C Manipulacin falsificacin o alteracin de registros o documentosA Malversacin de activosU Supervisin u de los efectos de ciertas transacciones en el registro de documentosS Registro de transacciones sin sustancias o respaldoA Mala aplicacin de polticas contablesS
Aspectos tecnolgicos .- hoy en da la tecnologa a evolucionado por lo cual hay mas facilidad de
fraude
Ejm:
El cajero automtico
1.4.- COMO IDENTIFICAR EL FRAUDE SEALES DE ALERTA
S No existe separacin de funciones en procesoE A Un solo individuo una sola transaccin
L Ser productivos eliminar los controles necesario.A E Empleados sin vacacionesL R Conflictos de interesesE T Gerencia dominanteS A Decisin de arreglar la contabilidad en el siguiente periodo
Liderazgo por miedo
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1.5.- EL FRAUDE FINANCIERO .- El termino fraude financiero se refiere a un acto intencional por
uno o mas individuos dentro de la administracin de una empresa, empleados o terceras partes el
cual dan como resultado a una presentacin errnea de los estados financieros .
Motivo Precisin o incentivoOportunidadPercibida
Perciben que hay un entorno favorable para cometer los actos irregularidade
Renacionalizacin Es la actividad equivocada de quien comete o planea cometer un fraude trataconversase a si mismo ejm alegar baja remuneracin
1.6.- TIPOS DE FRAUDE FINANCIERO.- es la distorcion de la informacin financiera con animo decausar perjucio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera
FraudeCorporativo
Es el frade comete la alta gerencia Perjudica prestamistas, inversionistasracionistas
Mercado devalores
Sobre valorar para aparentarfortaleza
Activos, ingresos , pasivos y gastos
Mercado devalores
Inactivo de empresas familiar Sobre valorar pasivo gastos, ingresos
Fraude laboral Cometen los empleados para prejudicar la empresa
Desfalco o crimen ocupacional
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Ejemplos de fraude laboral
Alterar cheque Sobre precioRetener el dinero de losdepsitos
Presentar en la empresa comprobantes de depsitos falsos
Retrazar el deposito ycontabilizacin de lasrecaudaciones
Jineteo
Efectuar ventas a crditoo terceros
A familiares o terceros
1.7.- ESTRATEGIAS CONTRA EL FRAUDE .-
E Observa, aprobar o revisar los riesgos especficos de contol Vigilar constantemente
S C F Es importante crear una a cultura empresarial Dictar curso decapacitacin
T O R Simular Operaciones
R N A Revisar constantemente las conciliaciones Con los bancos, yclientes
A T D Llevar acabo pruebas de cumplimiento Eficiencia de los
controlesT R E Los empleados deben ser capacitados de una buena
manera Manejo del sistema de organizacinEs una area desensible y muy
utilizada par desfalcarE A Se deben tener acuerdos con empresas de la misma clase
de la misma zona geogrfica afin de intercambiarinformacin
Em. municipios
G Crear leyes en el pas que sea fcil de aplicar para que encaso de de acciones judiciales estas no se compliquen
IA
1.8.- CONTROLES CONTRA EL FRAUDE
C Observar povar o revisar los riesgos especficos de control identificar los mas
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importanteO F Y vigilar constante su adecuada administracinN RT A Simular operacionesR U Revisar constante las consillaciones de los saldos con bancos , clientesO DL E Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficiencia de los controlesES
1.9.- PERFIL DEL DEFRAUDADOR .-
UNA REGLA FUNDAMENTAL QUE NO SE PUEDE OLVIDAR
conosca a sus empleados y conosca su empresa
Y debe hacerse la pregunta
A quien contratamos.- puden ser buenos profesionales pero no conocemos cual es su condicion
moral que habitos de vida tiene
Perfil del
defraudado
Inestabilidad
financiera
Concentracin
de funciones
Cambios de
los de nivel de
vida
Nunca toma
vacaciones Abarca todoslos problemas
Luce como
imprescindible
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1.10.-ACTITUDES QUE SE DEBE MOSTRAR .-
1.11.- RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES LOS AUDITORES INTERNOS .- deben afrontar la
aceptacin de responsabilidades por funciones o tareas operativas
1. Definir estrategias de TI relacin con areas como infraestructura ,aplicacin y recursos
Actitud
que se
debe
mostrarTomar los
corectivos
necesariospara q los
hechos no
vuelva a
repetirse
Revisar
todos los
procesos
Entablar
acciones
Recuper
ar el
dinero
Reforzarproceso
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2. Evaluar, seleccionar e implementar tecnologas
3. Evaluar seleccionar, personalizar e implementar aplicaciones y soluciones desarrolladas
4. Disear , desarrollar e implementar aplicaciones personalizadas
5. Establecer las mejoras prcticas polticas y procedimientos relacionadas con diversas
funciones de SI
6. Disear, desarrollarse e implementar seguridad y control
CAPITULO II
BBASE LEGAL
2.1.- NORMATIVA ECUATORIANALas disposiciones legales vigentes compone el marco legal dentro del cual la ContraloraGeneral del Estado desarrolla y cumple la citada disposicin constitucional, como rganocentral rector del sistema de control.La Normativa del Sistema de Administracin Financiera, sealan que el Contralor Generalexpedir las normas generales para controlar los recursos y bienes del sector pblico.La
CON ATRIBUCIONES.
Para controlar los ingresos,gastos gastos inversiones,utilizacin de recursos,administracin y custodia delos bienes pblicos
REALIZAR AUDITORIAS.- degestin en entidades yorganismos del sector pblicoy sus servidores
DICTAR .- regulaciones de
carcter general para el
cumplimiento de las
funciones de control
ASESORIA .- en las materias
de su competencia
El art : 211 de de la
Constitucin de la Repblica
del Ecuador
PRONUNCIARSE sobre lalegalidad y transparencia y laEFICIENCIA de los resultadosde las instituciones;extendiendo su accionar alas entidades de derechoprivado respecto a losbienes ; rentas o u trassubordinaciones
ES UN ORGANISMO TECNICOSUPERIOR DE CONTROL ,conautonoma administrativa ,presupuestaria y finaciera
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normativa tcnica, constituye el principal medio para ejecutar la auditora financiera, tantopor los agentes activos que aplican el sistema de control de los recursos pblicos, comopor los agentes pasivos que participan mediante la entrega de informacin sobre lasactividades realizadas, por lo que se ha considerado la normativa conformada por lasPolticas de Auditora Gubernamental (PAG), las Normas Tcnicas de AuditoraGubernamental (NTAG), las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables en elSector Pblico (NAGA-SP) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEAs).Adems, se hanconsiderado las Declaraciones sobre Normas de Auditora (Statementon Auditing StandarSAS) y sus interpretaciones, emitidas por el Comit Ejecutivo de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos AICPA, y las Normas Internacionales de Auditora(NIAs), emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora, encaminadas a losdiversos aspectos que corresponda examinar al auditor.Las auditoras financieras que efecte la Contralora General, sern ejecutadas de acuerdocon las polticas y normas antes citadas y los manuales e instructivos expedidos por elContralor que resulten aplicables de conformidad con la ley pertinente y el artculo 46 dela Ley de Presupuestos del Sector Pblico.
2.1.1.- CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DEL ECUADOREl Art. 211determina que la Contralora General del Estado, es el Organismo TcnicoSuperior de Control, con autonoma administrativa, presupuestaria y financiera y conatribuciones para controlar los ingresos, gastos, inversiones, utilizacin de recursos,administracin y custodia de los bienes pblicos, para lo cual dictar regulaciones para elcumplimiento del control y dar asesora en las materias de su competencia.
2.1.2.- CDIGO PENAL Y DE PROCEDIMIENTO PENALEl Art. 591de la presente Ley tiene por objeto establecer y mantener, bajo la direccinde la Contralora General del Estado, el sistema de control, fiscalizacin y auditora delEstado, y regular su funcionamiento con la finalidad de examinar, verificar y evaluar elcumplimiento de la visin, misin y objetivos de las instituciones del Estado y lautilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos.
DIAGRAMA DE SEGUIMIENTO
NORMATIVA ECUATORIANA
CODIGO PENAL Y DE PROCEDIMIENTO
PENAL
ElArt. 591de la presente Ley tienepor objeto establecer y mantener, bajola direccin de laContralora General
BASE
LEGAL
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NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA
NEAG-07 Fraude y Error
Su propsito es establecer normas y dar lineamientossobre el control de calidad:- polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajode auditora en general.- procedimientos respecto del trabajo delegado aauxiliares en unaauditora particular.Estas polticas y procedimientos debernimplementarsetanto alnivel de la firma de auditora como en las auditorasen particular.
LA CONSTITUCION DELECUADOR
El Art. 211determina que laContralora General del Estado, es el
Organismo Tcnico Superior deControl, con autonomaadministrativa, presupuestaria yfinanciera y con atribuciones para
Cdigo Penal
Ley de Servicio Civil y Carrera
Administrativa
Ley de CooperativasCdigo de Procedimiento
Penal
Constitucin Poltica de la
Repblica del Ecuador
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NEA 1.- Objeto y principios
generales que amparan una
auditora de estados financieros
NEA.- 10- Evaluacin de riesgos y control
interno
NEA.- 11- auditoria en un ambiente de
sistemas sistemas de informacinNEA.-2Trminos de los trabajosde auditora
MEA.- 3 Control de calidad para el
trabajo de auditoria
NEA,. 4.- documentacin
NEA.- 5 .- Fraude y Error
NEA.- 6.- Consideracion de leyes y
reglamentos en una auditoria de estados
NEA.- 14 Trabajos iniciales balances de
apertura
NEA.- 13-Addendum.- Evidencia de auditoria ,
consideraciones adicionales para partidas
especiales
NEA.-12 . consideraciones de auditoria
relativas a entidades utilizan organizaciones
de servicios
Ley de Rgimen TributarioCdigo de Procedimiento Civil
Cdigo Civil Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado
Ley del Consep
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NEA.-9 Carcter significativo de la
auditoria
NEA.- 18.- Parte relacionadas
NEA.-7- Planificacion
NEA.-8- conocimiento de negocio
NEA.17.- Auditorias de estimaciones contables
NEA.- 16- Muestreo de Auditoria
NEA.- 15 Procedimientos analticos
NEA.-27.- El dictamen del Auditor sobre
trabajos de auditoria con un propsito
es ecial
NEA.- 28.- El examen de informacinfinaciera prospectiva
NEA.- 29.- Trabajos de revisin de estados
finacieros
NEA.-31,- trabajos para compilar
informacin
NEA.-30.- Trabajos par realizar
procedimientos convenidos respecto deinformacin financiera NEA.-21 Representaciones de la
administracin
NEA.-20.- Negocios en marcha
NEA.-19.- Hechos posteriores
NEA.- 22.- Uso del trabajo de otro
auditor de otro auditor
NEA.- 23.- consideracin del trabajo
de auditoria interna
NEA.-24.- Uso del trabajo de un
experto
NEA.- 25.- El dictamen del Auditor
sobre los estados financieros
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NEA.26.- Otra informacin en
documentos que contienen estados
financieros auditados
A pesar de esta cantidad de leyes quede una u otra forma tienen relacin altema propuesto, se hace menester quelos organismos especializados en eltema de auditora presenten un proyectode normas de auditora forense, con
su respectivo cdigo de tica.
La Superintendencia de Bancos ySeguros, como ente contralor de laactividadbancaria y financiera en el Ecuador, ha
implementado una serie de normaspara proteger a sus controlados. De estacantidad de disposiciones legales,
transcribiremos solamente aquellaspartes en las que su contenido tengarelacin ya sea con el fraude bancario,ya sea con lo que se denomina
Auditora Forense. As tenemos:
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2.1.3.- LEY DE INSTITUCIONES FINACIERAS ,LEY DE COMPANIAS ,LEYORGANICA DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA
LEY DE SEGURIDAD SOCIALES.- Ley
de seguridad social
DECRETOS 3270 MUTUALISTAS
.- Decreto ejecutivo 3270
DECRETOS 194 COOPERATIVAS .-
Decreto ejecutivo N 194 expedido el
29 /11/del 2009
LEY GENERAL DE INSTITUCIONES
FINACIERAS
LEY GENERAL DE SEGUROSPRIVADOS - CODIFICACINReglamentos a la ley general desegurosLegislacion sobre el contrato deseguros Decretos Supremos 1147
LEY DE ALMACENES GENERALES
DE DEPOSITO
LEY DE BUROS DE
INFORMACION CREDITICIA
LEY DE CHEQUES.- reglamento
general de la ley de cheques
LEY DE CREACION DE DE LAARED DE SEGURIDADFINANCIERA .-ley de creacin dede la red de seguridad
LEY DEL IESS .- Ley de bancaosdel IESS
LEY ORGANICA DE ECONOMIA
POPULAR Y SOLIDARIA .- ley de
economa popular y solidaria
http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=55&vp_tip=2#3http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=55&vp_tip=2#3http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=55&vp_tip=2#3http://www.sbs.gob.ec/practg/sbs_index?vp_art_id=55&vp_tip=2#3 -
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ART CULO 30.- Son atribucionesy deberes del directorio, sinperjuicio del
cumplimiento de otrasobligaciones legales y estatutarias
a) Emitir opinin, bajo suresponsabilidad, sobre losestados financieros y elinforme de auditora interna, quedeber incluir la opinin delauditor,referente al cumplimiento de los
controles para evitar el lavado de
dinero.
ART CULO 86.- El auditor internovelar, al menos, porque lasoperacionesy procedimientos de la institucin seajusten a la Ley, al Estatuto, a los
reglamentos internos, a la tcnicabancaria y a los principios contablesaceptados por la Superintendencia.
Adems son responsabilidadespropias delauditor interno vigilar elfuncionamiento adecuado de lossistemas de controlinterno; velar por el cumplimiento delas resoluciones de la Junta Generalde
Accionistas, del directorio y de laSuperintendencia; y, suscribir losestadosfinancieros, conjuntamente con el
representante legal y el contador
general
ARTCULO 87.-Adems de lodispuesto en otras leyes y en lasinstruccionesque imparta la Superintendencia, elauditor externo tendr lassiguientesobligaciones y funciones:,
a) Opinar sobre la suficiencia yefectividad de los sistemas de controlinterno, la estructura yprocedimientos administrativos de lainstitucinauditada y evaluarlos;
a) Opinar sobre la suficiencia yefectividad de los sistemas de controlinterno, la estructura y procedimientosadministrativos de la institucin
auditada y evaluarlos;
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ART CULO 90.- Los informes deinspeccin y anlisis que emitan losfuncionarios y empleados de laSuperintendencia, en el ejercicio delasfunciones de control y vigilancia,sern escritos y reservados.Cuando se hubiese iniciado unproceso de investigacin en unainstitucin delsistema financiero, los informes de
auditora no tendrn el carcter dereservados ni gozarn de sigilobancario ante el Congreso Nacional,FiscalaGeneral de la Nacin, ContraloraGeneral del Estado y Comisin deControlCvico de la Corrupcin.
ARTCULO 93.- Cuando elSuperintendente tenga conocimiento deindicios de
la perpetracin de un delito relacionadocon las actividades de las institucionesdel sistema financiero, estar obligado allevarlos a conocimiento del FiscalGeneral del Estado, a fin de que procedaa ejercer inmediatamente lasacciones legales correspondientes, en untrmino de cinco das. Para lainvestigacin que corresponda efectuar,al representante del Ministerio Pblicono rige el sigilo y el carcter de
reservado, pero ste quedar sometido alos
a) Declaracin falsa,respecto de lasoperaciones de la
institucin financiera;b) Aprobacin ypresentacin de estadosfinancieros falsos;c) Ocultamiento a laSuperintendencia o a susrepresentantesdebidamenteautorizados, de laverdadera situacin de lainstitucin del sistema
financiero;d) Ocultamiento,
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ART CULO 128.- Cualquier director,administrador, funcionario o empleado deuna institucin del sistema financiero o lapersona que acte en nombre yrepresentacin de aquellos, serpersonalmente responsable, cuandohubierecometido una de las siguientes
ARTCULO 129.- Todoaccionista,administrador ofuncionario conrepresentacin legalde una institucinfinanciera, respecto delque se hayaestablecido indicios dedolo o culpa grave, nopodr ser
administrador ofuncionario de unainstitucin financieraen el futuro, mientrasse establezca suresponsabilidad o en elcaso de que sta seconfirme.
a) Si hubiesen reconocidoobligaciones inexistentes;b) Si hubiesen simuladoenajenaciones o gravmenes, conperjuicio de losacreedores;c) Si hubiesen comprometido odispuesto los bienes recibidos endepsito ocustodia;d) Si dentro de los sesenta das
anteriores a la declaracin deliquidacinforzosa, hubiesen pagado a unacreedor antes del vencimiento de laobligacin;e) Si hubiesen ocultado, alteradofraudulentamente, falsificado oinutilizado loslibros o documentos de la institucin;f) Si dentro de los sesenta dasanteriores a la fecha de la
declaracin deliquidacin forzosa, hubiesen
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LEY DE COMPANIAS EN EL ECUADOR
DISPOSICIONES GENERALESArt.- contrato de compaas es aquel por el cual dos o mas personas unen sus capitales
o industrias, para emprender una operaciones mercantiles y participar de susutilidades.
Este contrato se rige por las disposiciones de esta ley, por los cdigos de comercio,por los convenios de las partes y por las disposiciones del cdigo civil
ARTCULO 132.-Cuando una institucin
del sistema financierosea declaradaen liquidacin forzosa,se presumir que esconsecuencia de actosfraudulentos cometidospor los directores,administradores,funcionarios oempleados quehubiesen participado
en el cometimiento decualquiera de lossiguientes actos:
ART CULO 200.- Todas las instituciones financieras mantendrn loscontrolesinternos que permitan prevenir aquellas operaciones que de acuerdo a lalegislacin ecuatoriana y a las recomendaciones internacionales, seconsideren provenientes de actos ilcitos. La Superintendencia vigilar laexistencia de dichos controles.
Adems la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de
Bancos ySeguros y de la Junta Bancaria, en sus diversos Libros, Ttulos yCaptulos,dictamina las siguientes normas que debern ser acatadas o puestas enprctica por las entidades financieras bajo su control.
1.-La compaa en nombre colectivo;
2.-La compaa en comandita simple y dividida poracciones.
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2.1.4NEAG-07 FRAUDE Y ERROR
2.1.4.- NEAG-07FRAUDE Y ERROR (normas internacionales de auditoriagubernamental) .- Su propsito es establecer normas y dar lineamientos sobre elcontrol de calidad:a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de
auditora en general.b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora
particular.Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto alNivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular.En esta NEA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye acontinuacin:a) auditor persona con la responsabilidad final por la auditora;b) firma de auditora, socios de una firma que proporciona servicios de auditora o
un practicante nico que provee servicios de auditora.c) personal todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica de
auditora de la firma; yd) auxiliares personal involucrado en una auditora particular, distinto delauditor.
3.-La compaa de responsabilidad limitada.
4.-La compaa annima
5.-La compaa de economa mixta.
CONSTITUYEN PERSONAS
JURDICAS Y LA LEY LES
RECONOCE
FRAUDE .- se refiere a actointencional de una o varias
personas para estafar a una
empresa
EL ERROR .- este no es
intencional es por falla en
una institucin
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RESUMEN
2.2 Normativa internacionalEl mundo entero y en particular en el Ecuador no existeun grupo concreto de principios y normas de auditora forense, sin embargo,debe apoyarse en preceptos y normas de auditora generalmente aceptadas yde manera especial en normas referidas al control, prevencin, deteccin ydivulgacin de fraudes, tales como las Normas Internacionales de Auditora, losSAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
2.2.1 Normas Internacionales de AuditoraLa auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento yconsulta, concebida para mejorar las operaciones de una organizacin. Apoya a esta acumplir sus objetivos aportando un enfoque ordenado y disciplinado para evaluar ymejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.El cumplimiento de las NIAes esencial para el ejercicio de las responsabilidades de losauditores.Los servicios de fortalecimiento comprenden la tarea de evaluacin objetiva delasevidencias, para proporcionar una opinin o conclusin independiente respecto de unproceso, sistema u otro asunto.Los propsitos de las NIA son::1. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora internatal comoeste debera ser.2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de auditorainterna de valor aadido.3. Establecer las bases para evaluar el desempeo de la auditora interna.4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.Estas normas estn organizadas en:Normas sobre Atributos, tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuosque desarrollan actividades de auditora internaNormas sobre Desempeo, describen la naturaleza de las actividades de auditora internay proveen criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo de estosservicios.Normas de Implantacin, se aplican a determinados tipos de trabajos.
2.2.2.- SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de EstadosFinancieros
Consideraciones sobre el Fraude en
una Auditora de EstadosFinancieros
Su vigencia se da a partir de 1997 yevidencia la responsabilidad del auditorpor descubrir y reportar directamente elfraude y efectuar un examen del mismo.Para esto se considerar 25 factores de
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2.2.3. SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estadofinanciero
Su vigencia se da a partir de 1997 y evidencia laresponsabilidad del auditor por descubrir y reportardirectamente el fraude y efectuar un examen del
mismo. Para esto se considerar 25 factores de riesgoque se concentran en estas tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambientede control (seis factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores);
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince
factores
Debemos resaltar que el fraude frecuentemente implica doscondiciones: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) unaoportunidad percibida de hacerlo.
SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencindel estado financiero.Su vigencia se da a partir del 2002, luego de remplazar ala SAS N82 y enmendar a la SAS N1y SAS N 85.Tiene el mismo nombre que su precursora, pero es ms general queel SAS N 82 pues provee a los auditores una direccin ampliadapara detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancialen el traba o del auditor.
1. Debata en conjunto cmo y dnde los estados financieros dela organizacin pueden estar dispuestos a una declaracinerrnea material debido al fraude.de una declaracin errnea material debido al fraude.
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FRAUDES A NIVEL NACIONAL
CASO No. 1
La cuenta de ahorros de un socio fallecido el da 4 de noviembre de 2007, registra, con
fecha 5 de noviembre una nota de dbito, por transferencia por USD$ 1.800 efectuado a las
16H07 con la clave de acceso Reemplazo Gerente a cargo del seor CC. En el
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgosde una declaracin errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgosque pueden dar lugar a una declaracin errnea materialdebido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin quetratan los riesgos identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen esta SAS describelos requisitos concernientes a la documentacin del trabajorealizado y proporciona la direccin con respecto alascomunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al
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comprobante contable por la transferencia efectuado no se ha encontrado el documento
justificativo de la transaccin.
Por la operacin efectuada en el prrafo anterior, el valor de USD$ 1.800 fue acreditado a
la cuenta de ahorros N 54321 de FF, y en la misma fecha (5 Noviembre de 2007) es
retirado mediante papeleta retiro de ahorros efectuada en la caja GG , Cajera de esa Oficina
Operativa.
La seora AA (Supervisora Operativa) conforme lo aseverado por el seor HH (Analista de
Crdito), solicit al rea de crdito, en la maana del 5 de noviembre la carpeta de la socia
N 12345 FF, aduciendo que necesitaba verificar la firma de la socia que se haba
presentado a realizar el retiro de ahorros con la libreta, pero sin la cdula, ya que en el
sistema informtico de la Cooperativa no se encontraba escaneado dicho documento.
De acuerdo a las versiones de las dos empleadas (AA y GG), el dinero producto del retiro
de ahorros efectuado de la cuenta N636117 es entregado por parte de la Cajera a la
Supervisora Operativa, en presencia de la socia e inmediatamente entregado a la duea de
la cuenta; transaccin efectuada con la presentacin de la libreta de ahorros, pero sin la
cdula de ciudadana por lo cual la papeleta registra autorizacin (Sello autorizado
Gerente de Oficina Operativa, con rbrica).
Luego de las indagaciones a la socia y las revisiones efectuadas, la socia N636117 FF en
esa fecha no se present ni realiz en las Oficinas de la Cooperativa transaccin alguna, la
libreta de ahorros se encontraba en su poder (Ciudad de Quito donde reside y trabaja), por
tanto la firma en la papeleta de retiro de ahorros se presume no correspondera a la socia,
determinndose que si la transaccin fue realizada de la forma sealada por las empleadas
antes mencionadas, sta se efectu con una libreta de ahorros duplicada y en presencia de
otra persona diferente a la socia, cuyas caractersticas fsicas no corresponden.
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Se ha incumplido con polticas internas institucionales porque el dinero no fue entregado
por la cajera directamente a la supuesta socia sino a la Supervisora Operativa,
contraviniendo uno de los puntos sealados en el Manual General de Cajas.
INFORMACIN PRELIMINAR:
1. El socio propietario de la cuenta que registra el fraude fallece el 04 de noviembre
del 2007.
2. El retiro se registra de la cuenta del socio fallecido el 05 de noviembre del 2007 por
un valor de USD. $ 1800,00, efectuado a las 16H07 con la clave de accesoReemplazo Gerente a cargo del seor CC.
3. El documento justificativo o comprobante contable de la transferencia efectuada por
USD. $ 1800,00 no reposa en el archivo.
4. El valor de USD$ 1.800,00 fue acreditado a la cuenta de ahorros N 54321 del
Socio FF y en la misma fecha 5 Noviembre de 2007, es retirado mediante papeleta
retiro de ahorros efectuada en la caja GG , Cajera de esa Oficina Operativa.
5. El seor HH Analista de Crdito asevera que la seora AA Supervisora
Operativa,es quin solicit al rea de crdito, en la maana del 5 de noviembre la
carpeta de la socia N 12345 FF, con la excusa que necesitaba confrontar la firma
de la socia que se haba presentado a realizar el retiro de ahorros con la libreta, pero
sin la cdula, ya que en el sistema informtico de la Cooperativa no se encontraba
escaneado dicho documento.
6. De acuerdo a las versiones de las dos empleadas AA y GG, el retiro efectuado de la
cuenta de ahorros N636117 es entregado por parte de la Cajera a la Supervisora
Operativa, en presencia de la socia e inmediatamente entregado a la duea de la
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cuenta; transaccin efectuada con la presentacin de la libreta de ahorros, pero sin la
cdula de ciudadana por lo cual la papeleta registra autorizacin con Sello
autorizado Gerente de OficinaOperativa, con rbrica.
7. Despus de las indagaciones a la socia y las revisiones efectuadas, la socia
N636117 FF en esa fecha no se present ni realiz en las Oficinas de la
Cooperativa transaccin alguna, la libreta de ahorros se encontraba en su poder en la
Ciudad de Quito, donde reside y trabaja, por tanto la firma en la papeleta de retiro
de ahorros se presume no correspondera a la socia, determinndose que si la
transaccin fue realizada de la forma sealada por las empleadas AA y GG, sta se
efectu con una libreta de ahorros duplicada y en presencia de una persona diferente
a la socia, cuyas caractersticas fsicas no corresponden.
ANALISIS:
1. Se supone que el seor CC que tiene a cargo la clave de acceso Reemplazo
Gerente est tambin implicado, ya que con esa clave se acredita la transaccin
desde la cuenta del socio fallecido a la cuenta de ahorros N 54321 de FF, por un
valor de USD. 1800,00.
2. La Cajera de la Oficina Operativa, seora GG, se sospecha que estara implicada
en el fraude ya que incumpli con las polticas internas institucionales, en virtud que
entreg el dinero a la supervisora y ms no a la socia como sera lo correcto,
contraviniendo as uno de los puntos sealados en el Manual General de Cajas.
3. Es tambin presumible que la seora AA Supervisora Operativa, tambin est
implicada en el fraude porque solicit la carpeta en donde consta la firma de la
socia que supuestamente se acerc a retirar con la libreta y sin cdula, el dinero de
la cooperativa, adems la seora AA no tena por qu recibir dinero de las manos de
la cajera GG.
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4. Se debe investigar por qu en la papeleta de retiro del dinero se registra la
autorizacin con sello de autorizado del Gerente de Oficina Operativa y con
rbrica, para conocer si el gerente realmente realiz esa autorizacin.
5. Se hace indispensable verificar los datos referentes al nmero de la cuenta de
ahorros de la socia FF ya que en los primeros datos se registra el N 54321 y en las
indagaciones se registra el N 636117, ya que podra ser el caso de que se trata de
dos socias diferentes.
RECOMENDACIONES:
Analizar muy a fondo sobre el exacto cumplimiento de las polticas internas
institucionales, normas y los manuales de cada uno de los departamentos de la
entidad.
Cumplir con los trmites oportunos para que los entes de control como la Fiscala
realice la investigacin correspondiente y se proceda con la recuperacin del dinero
malversado, de parte del o los implicados.
En caso de que el o los implicados sean hallados culpables debern ser
inmediatamente separados de la institucin.
FRAUDES A NIVEL NACIONAL
CASO No. 2
Este es un hecho detectado por una denuncia realizada por un socio de la cooperativa,
conjuntamente con su hija, la misma que laboraba en una de las agencias, El caso surgepor un faltante de dinero de una cuenta de ahorros, en la agencia de la ciudad de Loja. Y
es como sigue:
Se encuentra un retiro de ahorros del 7 de junio efectuado en la cuenta del Socio NN,
cuenta # 701841 por el valor de $ 300 dlares con papeleta de retiro # 064212 procesada
en la caja de la cajera, a las 09h05 con firmas alteradas, dos segundos despus se ingresa
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un depsito por $ 260 en la cuenta de la Srta. XX cuenta # 9871 con papeleta # 061422
esta papeleta esta alterada, llenada en deposito y en retiro por el mismo valor pero
procesada como deposito en el sistema en la cuenta de esta socia 9871, el nmero de
cdula que se registra no pertenece a nadie por que contiene once dgitos, la firma
registrada es ilegible y no pertenece al socio depositante.
El 8 de junio con papeleta de retiro # 064303 se registra otro retiro de $ 260,00 en caja del
Jefe de Agencia, de la cuenta # 9871 que corresponde a la Srta. XX, la firma est alterada y
el nmero de cedula no es el correcto el mismo que se ha comprobado luego de haber
cotejado con la tarjeta de ingreso y la copia de cedula de esa socia, adems el da 27 de
julio el Sr. Contador ha conversado personalmente con la Srta. XX y ha manifestado que
no ha realizado ninguna transaccin en la Agencia Loja nicamente ha actualizado los
datos.
El 3 de julio se realiza otro retiro de ahorros de la cuenta del Sr. NN # 701841 por el valor
de $ 521 dlares las firmas son alteradas, el retiro esta registrado en la caja del cajero y
con dos segundos de diferencia se registra un depsito por el valor de $ 515,50 dlares en
la cuenta # 9841 de la Srta. XX con papeleta # 088992 la firma que se registra es ilegible; El
da 4 de julio en caja del Jefe de Agencia con papeleta # 089148 se realiza un retiro de
ahorros por el valor de $ 515,50 de la cuenta de la Srta. XX # 9841, la firma es alterada
luego de haber cotejado con la tarjeta de ingreso y la copia de cedula de la socia. Adems,
uno de los guardias de seguridad, el da martes 31 de julio del 2007, observa que junto a la
Jefe de Agencia haba otra persona no identificada que estaban firmando papeletas en el
escritorio de la antes indicada funcionaria, percatndose de este acto ilcito. La cajera
procede a quitarles inmediatamente dichas papeletas, las mismas que fueron entregadas
y que son en nmero de cinco: nmeros 030762, 030764, 030761, 030766, 030765
El da 24 de julio de la cuenta del Sr. NN cuenta # 701841 se realiza un retiro de ahorros
por $ 1.000 con papeleta de retiro # 077018, las firmas son alteradas; con dos segundos
de diferencia se registra un deposito en la cuenta del menor XY cuenta # 803292 con
papeleta # 076935 por el valor de $ 1.000,00, esta papeleta esta alterada en el valor y la
firma es ilegible. El da 27 de julio es transferido de la cuenta del menor XY a la cuenta del
Sr. NN el valor de $ 1.000,00 en caja de la seorita ZZ, ante el reclamo realizado por el
Socio sobre los tres retiros de ahorros no autorizados por l.
INFORMACIN PRELIMINAR:
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1. El acontecimiento suscitado es denunciado por un socio de la cooperativa, familiar
de una persona que labora en una de las agencias.
2. El 7 de junio hacen un retiro de $ 300.00 dlares de la cuenta del Socio NN, Nro.
701841 con papeleta de retiro # 064212 a las 9H05 procesada en caja de la cajera,
con una alteracin de las firmas, dos segundos despus se registra un depsito de
$ 260 dlares en la cuenta de la Srta. XX Nro. 9871 con papeleta # 061422
3. Hay alteracin en la papeleta, se registra en depsito y en retiro el mismo valor
pero es procesada como deposito en el sistema y en la cuenta de la socia nro.
9871.
4. El nmero de cdula registrado es errneo ya que contiene once dgitos, la firma
registrada es ilegible y no pertenece al socio depositante.
5. Se registra otro retiro el 8 de junio con papeleta Nro. 064303 por $ 260,00 en caja
del Jefe de Agencia, de la cuenta # 9871 que corresponde a la Srta. XX
6. De las conversaciones mantenidas entre el Contador con la Srta. XX el da 27 de
julio esta declar que no ha realizado transaccin alguna en la Agencia Loja
nicamente hizo actualizar sus datos.
7. Posterior con fecha 3 de julio se realiza otro retiro de la cuenta del Sr. NN por $
521 dlares, el retiro se registra en la caja del cajero y nuevamente con dos
segundos de diferencia se registra un depsito por $ 515,50 dlares en la cuenta #
9841 de la Srta. XX con papeleta # 088992
8. El da 4 de julio se hace un retiro en caja del Jefe de Agencia con papeleta # 089148
por $ 515,50 dlares de la cuenta de la Srta. XX,
9. Uno de los guardias de seguridad, observa que haba otra persona no identificada
firmando papeletas junto a la Jefe de Agencia, el da martes 31 de julio del 2007,
10.La cajera procede a quitarles inmediatamente 5 papeletas, que fueron entregadas
y sus nmeros son: 030762, 030764, 030761, 030766, 030765 al detectar este
suceso.
11.Se realiza otro retiro esta vez de un valor mayor el 24 de julio de la cuenta del Sr.
NN por $ 1.000 con papeleta Nro. 077018, y con dos segundos de diferencia se
registra un deposito en la cuenta del menor XY Nro. 803292 con papeleta # 076935
por el valor de $ 1.000,00, esta papeleta esta alterada en el valor y la firma es
ilegible.
12.Luego el da 27 de julio se transfiere de la cuenta del menor XY a la cuenta del Sr.
NN el valor de $ 1.000,00 en caja de la seorita ZZ, ante el reclamo realizado por el
Socio sobre los tres retiros de ahorros no autorizados por l.
ANALISIS:
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1. Se conoce del suceso por una denuncia que hiciera el familiar de una empleada del
Banco.
2. Se evidencia que tanto los depsitos como los retiros son realizados con firmas
alteradas, ya que luego de confrontar no coinciden con las de sus dueos.
3. Se determina la responsabilidad directa de la Jefe de Agencia al encontrrsele con
una persona extraa firmando cinco papeletas en blanco y cuyos nmeros son:
030762, 030764, 030761, 030766, 030765, as mismo el 4 de julio el retiro lo hacen
desde su caja, evidenciando un desacato a las Normas, y reglamentos internos de
la entidad.
4. El 24 de julio se evidencia el retiro de dinero con un monto mayor a los anteriores
de la cuenta # 701841 por $ 1.000 con papeleta # 077018, posterior un depsito a
la cuenta de un menor XY.
5. Encontramos una complicidad directa de la cajera ya que es en su ventanilla
donde se realizan los otros depsitos y retiros.
6. Otra de las pruebas irrefutables es el dilogo que mantiene el Contador con la
Srta. XX el da 27 de julio donde ella indica que no ha realizado ninguna transaccin
en la Agencia Loja nicamente actualiz los datos.
RECOMENDACIONES:
Difundir en todas las ocasiones posibles y a todas las reas el cdigo de tica que
los empleados deben mantener en una entidad concientizando de esta manera en
cuanto a valores y tica de los empleados.
Si se mantiene el departamento de Auditora interna solicitar que peridicamente
se realicen auditoras sorpresivas a las reas de mayor riesgo, caso contrario
implementar un auditor interno.
Caso No. 3
El oficial de inversiones de un banco no contactaba al cliente para emitir una nueva plizao renovar, no obstante, seleccion a clientes que viven en Espaa y vienen a Ecuador
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espordicamente, clientes de poco nivel cultural, y con inversiones por montos menores a$ 20.000 para:
a. verificar sus cuentas de ahorros y corrientes y hacer inversiones no autorizadas paracumplir sus metas de captacin.
b. entregarles plizas que estaban anuladas en el sistemac. jineteo entre clientes.
El oficial de inversiones ingresaba la negociacin - renovacin de pliza, imprima elcomprobante de negociacin y sacaba copia en una especie valorada que tena en blancopara entregar al cliente. Luego anulaba esta renovacin en el sistema, para generar lapliza con un valor menor y segua el flujo normal del proceso
INFORMACIN PRELIMINAR
1. El oficial de inversiones de un banco no contactaba a los clientes para la emisinde una nueva pliza o renovacin.
2. Hace la seleccin de clientes que viven en Espaa y vienen espordicamente aEcuador, clientes de un nivel cultural muy bajo, y con inversiones por montosmenores a $ 20.000.
3. Los motivos por lo cuales hace esta seleccin es para verificar sus cuentas deahorros y corrientes y hacer inversiones no autorizadas para cumplir sus metas decaptacin, entregarles plizas que estaban anuladas en el sistema o realizar el
jineteo entre clientes (prestamos urgentes a altas tasas de inters y condevolucin en poco tiempo.
4. El oficial de inversiones ingresaba la negociacin - renovacin de pliza, imprima
el comprobante y sacaba copia en una especie valorada que tena en blanco paraentregar al cliente. Luego anulaba esta renovacin en el sistema, para generar lapliza con un valor menor y segua el flujo normal del proceso
ANALISIS1. La tarea del oficial de inversiones del banco es contactar a los clientes para la
emisin de una nueva pliza o renovacin de estas, al no encontrarlos, procede acometer irregularidades.
2. Primeramente selecciona a los clientes que viven fuera del pas y que
irregularmente vienen a Ecuador, estos clientes son con un nivel culturalrelativamente bajo, y sus inversiones son menores a $ 20.000.3. Las irregularidades que se evidencia son la verificacin de cuentas de ahorros y
corrientes y hacer inversiones no autorizadas por los clientes para cumplir susmetas de captacin, entregarles plizas anuladas en el sistema o realizarprstamos urgentes de dinero a altas tasas de inters y con devolucin en pocotiempo.
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1. La manera de operar del oficial de inversiones es registrar el ingreso de lanegociacin - renovacin de pliza, imprimir el comprobante y sacar una copia enuna especie valorada que tena en blanco para entregar al cliente. Luego anular larenovacin en el sistema, y generar la pliza con un valor menor y seguir el flujonormal del proceso.
RECOMENDACIONES:
Las auditoras sorpresivas al rea administrativa es la actividad que nodebe descuidar una entidad, esto mejorara evitara que las personasrealicen actividades ilcitas.
Desarrollar Campaas de Asesoramiento a los Clientes con letreros visiblesdonde indiquen tanto el trmite que debe realizar as como concientizar alos clientes en la necesidad de verificacin de sus documentos.
FRAUDES A NIVEL INTERNACIONAL
Las actividades del Banco Barings en Singapur entre 1992 y 1995 permitieron a Nick
Leeson operar efectivamente sin supervisin del Banco Barings en Londres. Leeson
actuaba a la vez como jefe de operaciones de liquidacin y como encargado de piso para
los negocios de Barings en el Intercambio Monetario Internacional de Singapur, aunque
las posiciones deberan haber sido llevadas a cabo normalmente por dos empleados. Esto
coloc a Leeson en la posicin de presentar informes a una oficina dentro del Banco
Barings que l mismo administraba. Varios observadores y Leeson mismo han atribuido
mucha de la culpa a las deficientes prcticas de auditora interna y gestin de riesgos del
propio banco.
Por la ausencia de supervisin, Leeson fue capaz de hacer aparentemente pequeas
apuestas en el mercado de futuros y cubrir sus prdidas al reportar prdidas como
ganancias al Barings en Londres. Leeson alega que las prdidas comenzaron cuando una
de sus colegas compr contratos cuando debera de haberlos vendido.
Usando la "cuenta de los cinco ochos" oculta, Leeson comenz a comerciar agresivamente
en futuros y opciones. Sus decisiones provocaban prdidas de 54 grandes sumas, pero lusaba el dinero que haba sido confiado al banco por subsidiarias para el uso en sus
propias cuentas. l falsific registros de comercio en los sistemas informticos del banco, y
us dinero destinado al pago de mrgenes y otras actividades.
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Al principio, la administracin del Barings Bank en Londres felicit y recompens a Leeson
por lo que parecan ser sus destacadas ganancias al comerciar. Sin embargo, su suerte se
acab cuando el terremoto de Kobe envi a los mercados financieros de Asia en picada.
Leeson apost a una recuperacin rpida del Nikkei Stock Average que no se materializ.
Para ese entonces, auditores del Barings Bank descubrieron finalmente el fraude, pero ya
era demasiado tarde. Las actividades de Leeson haban generado prdidas totalizando
827 millones (US$1.4 mil millones). Barings fue declarado insolvente el 26 de febrero de
1995. El colapso fue dramtico, al haber sido repentinamente retenidos los bonos de sus
empleados en el mundo.
Barings fue comprado por el banco y compaa de seguros holands ING por la suma
nominal de 10, hacindose cargo de todos los pasivos de Barings. Nick Leeson intent
huir de Singapur pero fue arrestado en Alemania y extraditado despus, donde lo
condenaron por fraude y fue encarcelado por seis aos.
INFORMACIN PRELIMINAR
1. Las operaciones del Banco Barings en Singapur entre 1992 y 1995 ocasionaron que
Nick Leeson manipulara las acciones y transacciones sin supervisin del Banco
Barings matriz en Londres.
2. Leeson desempeaba doble funcin, como jefe de operaciones de liquidacin y
como encargado de piso para los negocios de Barings en el Intercambio Monetario
Internacional de Singapur, esto facilit sus actuaciones ya que los informes los
elaboraba l y los revisaba y autorizaba l.
3. Al no mantener una buena supervisin por parte de sus grandes jefes, aprovech
para realizar pequeas apuestas en el mercado de futuros y as maquillar los
resultados de los estados financieros, haciendo aparecer prdidas como ganancias
al Barings en Londres. Hay una versin que mantiene Leeson y es que las prdidas
comenzaron cuando una de sus colegas compr contratos cuando debera de
haberlos vendido.
4. Utilizando la "cuenta de los cinco ochos" oculta, empez la comercializacin
agresiva en futuros y opciones.
5. Cada una de sus decisiones ocasionaba prdidas de 54 grandes sumas, pero su
astucia era tan grande que utilizaba el dinero que haba sido confiado al banco por
subsidiarias para el uso en sus cuentas propias.
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6. Este gran personaje adulter los registros de comercio en los sistemas
informticos del banco, e hizo uso del dinero destinado al pago de mrgenes y
otras actividades.
7. Finalmente los auditores del Barings Bank descubrieron el gran fraude, pero
lamentablemente ya era muy tarde. Las actividades de Leeson haban generado
prdidas totalizando 827 millones (US$1.4 mil millones).
8. El Barings fue declarado en quiebra el 26 de febrero de 1995. El colapso fue
trgico, al haber sido repentinamente retenidos los bonos de sus empleados en el
mundo.
9. La compaa de seguros holands ING compr al Barings por la suma nominal de
10, y se hizo cargo de todos los pasivos de Barings.
10.Nick Leeson quiso huir de Singapur pero se le arrest y extradito, posterior lo
condenaron por fraude y fue encarcelado por seis aos
ANALISIS
1. La alta cpula del Barings puson toda su confianza en Leeson e hizo que operara
sin su vigilancia, esto ocasion su doble actuacin tanto como jefe de operaciones
de liquidacin as como encargado de piso para los negocios de Barings en el
Intercambio Monetario Internacional de Singapur.
2. Evidenciamos las deficientes prcticas de auditora interna y gestin de riesgos del
propio banco, lo que ocasion que usando la "cuenta de los cinco ochos" oculta,
comience la comercializacin agresiva en futuros y opciones.
3. La irresponsabilidad de Leeson fue ms all del Barings ya que utiliz los dineros
que le haban sido confiados al banco por subsidiarias y lo utiliz en sus propias
cuentas.
4. Como evidencias figuran una serie de irregularidades en los registros de comercio
de los sistemas informticos del banco, as como el us de dinero destinado al
pago de mrgenes y otras actividades, para otras cosas muy diferentes.
5. El descubrimiento del fraude por parte de los auditores fue demasiado tarde, ya
que sus defraudaciones haban generado prdidas totalizando 827 millones
(US$1.4 mil millones).
6. De todo este episodio el tema ms trgico sucedi cuando repentinamente se
retuvo los bonos de sus empleados en el mundo.
RECOMENDACIONES
Promover siempre en todas las reas de una empresa la calidad moral y tica de los
funcionarios, siendo esta una de las maneras de conseguir un trabajo eficiente.
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No permitir que un empleado desarrolle ms de una funcin, hacer que exista la
Delimitacin de funciones de acuerdo a su profesin y aptitudes.
Implementar un control interno eficiente, esto permitir que los defraudadores tengan
menos oportunidades de malversaciones.
CAPITULO 4
4. AUDITORIA FORENSE
4.1.-
Es una auditoria
especializada en la
obtencin de
evidencias
Pruebas Con el propsito de
comprobar delitos o
dirimir disputas legales
Desarrollan
importantesesfuerzos
Desarrollan importantes
esfuerzos de cumplimientomediante auditorias de
cumplimiento y auditorias
inte rales
Que deben ser
reforzadas con
procedimientos legalesde inversin para
minimizar la impunidad
que se presenta ante
delitos econmicos
ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA
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4.2
4.3
a travez de de la historia se han realizado distintos tipos de auditoriatanto al comercio como a las finanzas de gobierno desde tiempos
medievales y durante la revolucin industrial se realiza las auditorias ,paradeterminar si las personas actan en formas honesta.
DEFINICION DE LA AUDITORIA FORENSE
La auditoria Forense es una ciencia que permite reunir y
presentar informacin financiera contable legal,administrativa e impositiva en forma que ser presentada en
una corte de jurisprudencia en contra de los perpetradores
del crimen econmico
IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FORENSE
La importancia de la auditoria forense, se ha incrementadonotablemente como consecuencia del aumento de los delitos fraudestrucos financieros enriquecimiento ilcito corrupcin apropiacinindebida de lo econmico tanto a nivel del sector privado comopblico, a empresas privadas que hace un imperativo social el castigode estas conductas la auditoria forense
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OBJETIVOS DE LA
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para elcumplimiento de este objetivo busca identificara los supuestos responsables de cadaaccinaefectos de informar a las entidadescompetentes las violaciones detectadas.
AUDITORIA
Evitar la impunidad, para ello proporciona losmedios tcnicos validos que faciliten a lajusticia actuar con mayor certeza,especialmente en estos tiempos en los cuales elcrimen organizado utiliza medios mssofisticados para lavar dinero, financiaroperaciones ilcitas y ocultar diversos delitos
FORENSE
Disuadir, en los individuos, las prcticasdeshonestas, promoviendo laresponsabilidad y transparencia en losnegocios.
Credibilidad de los funcionarios e institucionespblicas, al exigir a los funcionarios corruptos larendicin de cuentas ante una autoridadsuperior, de los fondos y bienes del Estado quese encuentran a su cargo.
BENEFICIOS
La superintendencia Bancaria y Seguros, como entefiscalizador del Estado, cuyo objeto es proteger losintereses del pblico en el mbito financiero, controlar ysupervisar las empresas conformantes del SistemaFinanciero y de Seguros.
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DE LA AUDITORIA
La banca, que puede obtener suficiente informacinfinanciera para otorgar un prstamo y las condiciones delmismo
FORENSE
4.4
El usuario, pues obtendr informacin concreta para latoma de decisiones con base en hallazgos yevidencias de la informacin cuantificable que se
ha auditado.
4.5.-
4.6.-
EL AUDITOR FORENSE
Es el calzador de
fraude ;la tarea de
estos profesionales escuidar la firma de
malos manejos
internos
Como ser humano,
equitativo, independiente, justo, honesto, inteligente,astuto, intuitivo,
planificador, prudente, cauteloso
Adems de las cualidades , el auditor forense debe
poseer intuicin,
sospechar siempre de todo y de todos, capaz de
identificar oportunamente
PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS
Durante la fase ejecucin, el equipo de auditora se aboca a laobtencin de evidencias y realizar pruebas sobre las mismas,aplica procedimientos y tcnicas de auditora, desarrollahallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones.
CARACTERISTICAS
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4.7.
CARACTERISTICAS AUDITORIA FINACIERA AUDITORIA FORENCE
Propsito Formular y expresar una opininsobre la razonabilidad de losestados financieros de unaentidad
Prevenir e investigar presuntos hechos decorrupcin del rea financiera
Alcance Las operaciones financieras delaos
El tiempo que ocupa el delito hasta lafinalizacin
Orientacin Hacia la situacin financiera,resultados, cambios en el
patrimonio y flujo de efectivo
Retrospectiva en la investigacin y conproyeccin a fortalecer los controles
Propsito Prevencin ydeteccin del fraude financiero.
Orientacinprospectiva a fin de recomendarla implementacin de loscontrolespreventivos, detectivos ycorrectivos necesarios para
evitar a futuro fraudesfinancieros.
Jefe de Equipo.- Profesionalcon formacin de auditor
financiero, Contador Pblico
Autorizado.
Enfoque Combatir lacorrupcin financiera, pblica y
privada.
Equipo de apoyo .- multidisciplinarios
Normatividad Normas deauditora financiera e internaen lo que fuere
aplicable; normas de
investigacin y
aplicacinpenal;
Alcance El periodo que cubre elfraude financiero sujeto a
investi acin
DIFERENCIAS Y SIMILITUDES CON LA AUDITORIA FINACIERA
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Medicin Aplicacin de los principios decontabilidad generalmenteaceptados
No estn definida las normas y se rrecurremucho a la investigacin.
Mtodo y NormativaProfesional
Normas de auditorianormalmente aceptadas
No estn muy definidos yse recurre al buen juicio delauditor segn cada caso
Tcnicas Las tcnicas de auditora
establecidas para la profesindel contador pblico
Parte de las tcnicas de la
auditora financiera yaquellas a las que serecurra durante lainvestigacin
Evaluacin de laEstructura de ControlInterno
Imprescindible Opcional y segn lascircunstancias
Entrevistas Necesarias y con afninformativo del rea financiera
Se orienta a denunciantes,informantes, test
Inters Accionistas, Directorio,Funcionarios, inversionistas ypresta
La empresa y la sociedadcivil
Enfoque Determina la razonabilidad delos estados financieros
Orientada a cambiar la orientacinempresarial y publica
Encargados Auditores y contadorespblicos
Contralora, SRI, CCCC,Fiscala y auditores de las empresas
Personal de Apoyo Personal de auditoria envariasetapas de entrenamientoprctico y formal
Multidisciplinario y conparticipacininterinstitucional en casodel Gobierno
Informe de Auditora Contiene dictamen, estadosfinancieros e informacinrelacionada adems de
Informes
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informetributario y carta a la gerenciacon recomendaciones
Conclusiones delAuditor
Inciden sobre asuntosfinancieros y el dictamen es laconclusin principal y puedeser la nica
Si hubo o no el actocorrupto
Recomendaciones delAuditor
Se refieren a mejoras en elareafinanciera, en el control interno
A la administracin paraque mejore el controlinterno y se tomenacciones contra el o losresponsables
Historia Larga existencia, conceptos yprcticas muy bien definidas
Naci con los contadores einvestigadores
Catalizador Diversos dispositivos legales yprofesionales
Sociedad civil y opinanpblica
Frecuencia Regular, preferiblemente anual Cuando sea necesario suejecucin
Importancia Absolutamente necesaria paralograr y mantener un buen
sistema financiero
Para salvaguardar losvienes de la empresa o
del estado
Independencia yobjetividad del auditor
Imprescindible Imprescindible
4.8.- FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
Inicio
FASE I: Preparacin de lainvestigacin en oficina y campo
Planificacin
Evaluacin del Control Interno (Opcional) Programa de Investigacin
FASE II: Ejecucin deltrabajo
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4.9.-
FASE III: Comunicacin de Resultados
reas de Trabajo
La auditora forense puede ser practicada por toda persona queposeyendoconocimientos, experiencia y destrezas necesarias, sea llamado onecesitado
para prevenir y detectar fraudes financieros, por lo tanto el auditorforense
Auditores internos
Auditores externos
Auditores
gubermnamentales
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Contralora general del estado
Firmas de auditora externa;
Fiscala
Organismos de Control:Superintendencias de Bancos y
Organismos contra la corrupcin y