www.nasciturus.com

NAPOMENA:

U skripti fali zadnjih 10 str.(ostali financijski instrumenti)kod šeste smjernice ona nabrajanja oslobođenja,i lekcije od 160.-165 str.ostalo je sve više manje obuhvaćenoali ipak pregledajte.

USKLAĐIVANJE OPOREZIVANJA DOBITI U EUROPSKOJ UNIJE

Pravni sustavi u EU usklađuju se zbog toga što specifičnosti tih pravnih sustava čine prepreke ostvarenju tzv.četiriju sloboda :slobodnog kretanja dobara,osoba,usluga i kapitala.

Jedno od područja na kojim se nastoji postići usklađenje jesu i porezni sustavi zemalja članica,sredstvo kojima se to postiže su direktive.Direktiva je vrsta propisa europske unije koji donosi Vjeće Europe.

Adresati mogu biti sve ali i samo neke članice.Ako države članice ne primjene odredbe direktive one postaju neposredno primjenjive za državu članicu iako ona nije donjela propise za njihovu primjenu.(tzv.načelo izravnog učinka).

Usklađenjem posrednih poreza i carina postignuti su značajni rezultati.Što se tiče izravnih poreza postignuti su određni rezultati koji se odnose na oporezivanje dobiti tu su bitne direktive:direktiva o matičnom i zavisnom trg.društvu i direktiva o spajanjima.

DIREKTIVA O MATIČNOM I ZAVISNOM TRGOVAČKOM DRUŠTVU

Kada trg.društvo u jednoj državi plaća dividendu roditelju društvu u drugoj državi nastaju dvije porezne posljedice:dividenda je osnova za oporezivanje u zemlji kojoj se nalazi zavisno društvo i koje isplaćuje dividend, i dividenda koju dobije matično društvo je također osnova za oporezivanje u zemlji u kojoj je matično društvo porez.obvez.

Ovo dvostruko opterečenje sprječava slobodno kretanje kapitala a smjernicom se to uklanja i to na način da se dividenda koje se isplaćuju matičnom društvu od strane zavisnog društva ne oporezuje u okviru EU, i neoporezivanje dividende koje matičnodruštvo primi od zavisnog društva unutar EU.

Da bi bilo smatrano matičnim društvom,ono mora imati najmanje 10% vlasničkog kapitala zavisnog društva.

Pag

e1

www.nasciturus.com

SMJERNICA O SPAJANJIMA

Kako spajanje trg.društava može imati za posljedicu nastanak značajnih poreznih obaveza direktiva propisuje odgodu plaćanja poreza u određ.slučajevima do trenutka prodaje imovine trećoj strain.

Odgoda se primjenjuje u slučaju sljedećih transakcija:

1)PRAVA SPAJANJA(FUZIJE)-spajanje djelatnosti 2 ili više trg.društava iz više drž.članica koje postaju jedno društvo.

2)PODJELE-obratno od spajanja,prijenos imovine društava koja prestaju postojati bez likvidacije na 2 ili više društava iz različ.drž.članica

3)PRIJENOS IMOVINE-prijenos poslovanja trgovačkog društva na matično društvo u zamjenu za udjele u društvu na koje je prijenos izvršen

4)PREKOGRANIČNA ZAMJENA UDJELA-jedno dr.stječe većinu udjela u dr.društvu.a onipostaju dioničari u zamjenu

Nisu sve transakcije predviđene direktivom ugrađene u domaće pravo.

POREZ NA PROMET

POREZNA OSLOBOĐENJA

Općenito o poreznim oslobođenjima

Porezom na promet proizvoda i usluga trebala bi se oporezivati cjelokupna gospodarska aktivnost i na taj način bi se izbjegle ekonomske iskrivljenosti do kojih dolazi kroz porezna oslobođenja.

No unatoč ovoj činjenici sve zemlje propisale su u svojim sustavima oporezivanja prometa i određena oslobođenja.

Vodeći računa o tom nedostatku jedna od namjera šeste direktive bila je da se u brojporeznih oslobođenja uključi što manji broj proizvoda i usluga.Te je propisala koja

Pag

e2

www.nasciturus.com

dobra i usluge bi trebalo izuzeti od oporezivanja pdv-om. Postala je osnovnom smjernicom za harmonizaciju sustava pdv-a između drž. Članica.

RAZLOZI ZA PROPISIVANJE POREZNIH OSLOBOĐENJA U SUSTAVU pdv-a

Dobra koja se izvoze su oslobođena plaćanja pdv-a jer će se njihovo oporezivanje izvršiti po poreznim propisima zemlje uvoznice te tako ostvariti načelo odredišta.

Dobra čijim se neoporezivanjem želi ublažiti regresivno djelovanje pdv-a-

Budući da reletivni udio potrošnje u dohotku pada kada dohodak raste,porez na dodanu vrijednost razrezan po ujednačenoj stopi pdv-a teže pogađa siromašni negobogati sloj pučanstva.Zbog toga se regeresivno djelovanje pdv-a nastoji ublažiti neoporezivanjem prehrambenih proizvoda ili cjele poljoprivrede bilo nultom stopom,sniženim stopama,ili propisivanjem oslobađanja od plaćanja poreza na dodanu vrijednost.

Usluge čije se koristi rasprostiru na širu zajednicu-

ove usluge su obično oslobođene od plaćanja pdv-a ali bez prava na odbitak pretporeza ,kupci dobivaju jeftiniju cjenu ovih usluga.

usluge obrazovanja

zdravstvene usluge

usluge socijalne skrbi

kulturne usuge

poštanske usluge

usluge neprofitnih udruga

Usluge za koje se smatra da je teško provesti njihovo oporezivanje pdv-om

Ovdje se obično svrstavaju bankarske usluge i financijske usluge osiguranja,igračnice i lutrije

Bitna 2 razloga zbog kojih se ne oporezuje finan. usluge pdv-om

Pag

e3

www.nasciturus.com

1.zbog poteškoća kako jednoznačno utvrditi dodanu vrijednost u poslovima financijskog posredništva

2.u kojoj bi mjeri oporezivanje financijskog posredništva utjecalo na visinu kamatnih stopa.

Kako je u sektoru financijskog posredništva novostvorena vrijednost “sakrivena”u kamatnoj stopi oporezivanje pdv-om ovih usluga moglo bi dovesti do oporezivanje i onog djela kamatne stope koji predstavlja nadoknadu za odricanje od sadašnje potrošnje,a to bi negativno utjecalo na štednju.

Slično je kod usluga osiguranja i reosoguranja-kako je kod ovih usluga temeljna usluga financ.posredovanje u objedinjavanju rizika,uplaćene premije osiguranja nepokrivaju samo trošak posredničke usluge nego i druge troškove , npr.trošak koji se isplaćuje osiguravatelju u slučaju kada se osigurana stvar uništi ili ošteti.

Razlog oslobođenja najma stambenih prostorija-

Prodajna cijena nove stambene zgrade (kojom je plaćena zgrada,kupovna) jednakaje kapitaliziranoj vrjednosti svih budućih usluga koje će pružiti korištenje te zgrade.Porez koji se platio tjekom prve nabavke zgrade može se smatrati kapitaliziranom vrjednošću poreza koji bi se trebao zaračunavati na budući tijek usluga korištenja te zgrade.

A i svaka sljedeća prodaja te zgrade se izuzima od oporezivanja jer je pdv već plaćen.

Na temelju ovih pretpostavki:najam stamb.prostorija i u hrv.zakonod.oslobođen je od plaćanja pdv-a ali samo u svrhu stanovanja(trajni boravak,življenje u stmb.prostoru)

Ukoliko se iznajmljuje radi povremenog boravka bez namjere trajnog življenja,(npr.u turističke I poslovne svrhe)nije oslobođen od plaćanja pdv-a.

U sustavu pdv-a porezna oslobođenja se mogu ostvariti na sljedeće načine:

Propisivanjem oslobađanja od plaćanja pdv-a za određene proizvode i usluge s pravom na odbitak pretporeza

Pag

e4

www.nasciturus.com

… bez prava na odbitak pretporeza

Propisivanjem posebnih postupaka oporezivanja(za pojedine djelatnosti ili za pojedine poduzet.s obirom na veličinu prometa tijekom jedne godine.

Direktiva još propisuje oslobođenja za promet unutar zajednice(tuz.)

Oslobođenja pri uvozu

Oslob.pri izvozu i slič.transakcije i međunarodni prijevoz

POREZNA OSLOBOĐENJA OD PLAĆANJA PDV-a HR.ZAKON O PDV DJELI U TRI SKUPINE:

Porezna oslobođenja u tuzemstvu(bez pr.na odb.pr)

Porezna oslobođenja pri uvozu

Porezna oslobođenja pri izvozu(s pravom na od.pr).

FUNKCIONALNI ILI INSTITUCIONALNI PRISTUP POREZNIM OSLOBOĐENJIMA U TUZEMSTVU

(usporedbe usklađenosti hrv.sustava pdv s odredbama šeste smjernice)

Porezno oslobođenje najma stambenih prostora je sukladno s odredbama šeste smjernice.

Porezno oslobođenje za bankarske usluge i usluge osiguranja i reosiguranja nisu sukladne s odredbama šeste smejrnice:

Smjernica propisuje oslobođenje od plaćanja pdv-a ovih usluga bez obzira na to tko ih obavlja.

ZPDV međutim propisuje ovo p.oslobođenje samo za određene ustanove ili zajednice I to one koje ove djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima(banke,štedionice I štedno kreditne organizacije,te društva osiguranja I reosiguranja).Iz ovog proizlazi da je hrv.pristup diskriminativan prema onim subj.koji

Pag

e5

www.nasciturus.com

obavljau navedene usluge a nisu jedni od onih izrijekom navedenih.(institucionalno načelo).Stoga bi ovo trebalo uskladiti s odredbama šeste smjernice.

Porezna oslobođenja koju su djelomično sukladna s odredbama šeste smjernice

Prema 6.s. pravo na oslobođ.imaju sve ustanove koje obavljau djelatnosti: privređivanja posebnih igara na sreću,predškolskog odgoja,osnovnog,srednjeg,i visokog školstva,culture,zdravstva,socijalne skrbi,te usluga vjerskih zajednica.Subj.koji obavljaju navedene dj.su u hrv.oslobođene pdv-a samo ako su osnovani prema zakonu o ustanovama.Ovaj diskrimitivan pristup bi trebalo promjeniti i uskladiti ga s odredbama 6.s.m. i propisati oslobođenje na sve subj.koji obavljaju navedene dj.

BANKOVNI POSLOVI SU:

primanje svih vrsta novčanih depozita

odobravanje kredita

poslovi sa stranim sredstvima plaćanja

otkup mjenica I čekova

preuzimanje jamstva,garncija i drugih obveza za druge osobe koje se moraju izvršitiu novcu

obavljanje poslova platnog prometa

čuvanje vrijednosti i vrijed.papira i upravljanje njima za rač.dr.osoba

kupnja i prod.vrjedonosnih papira

upravljanje mirov.i investicijskim fondovima

POSLOVI ŠTEDNO KREDITNIH ZADRUGA:

Prikuplja štedne uloge zadrugara u domaćoj valuti

Obavlja mjenačke poslove za zadrugare

Ulaže slob.sredstva u vrjed,papire rh

Obavlja poslove platnog prometa za zadrugare na temelju ugovra sklopljenog s poslovnom bankom

Pag

e6

www.nasciturus.com

Uslugama banaka,š-k z.društav osig.i reos. Smatraju se i kamate koje naplaćuju od korisnika(dok poduzet.plaćaju pdv.na kam.)

POSLOVI OSIGURANJA SU:

Sklapanje i ispunjavanje ugovora o osiguranju imovine i osoba

i ugovora o reosiguranju

te poslovi u provedbi mjera za sprječ.i smanjenje rizika koji ugrožavaju osiguranu imovinu,osobe, i mjere za sprječ.i smanjenje šteta.

Posredovanje u ugovaranju osiguranja ,zastupanje u osiguranju,smanjenje rizika,snimanje I procjena šteta,pruž.pr.pomoći I drugih intelektualnih i the.usluga u svezi s poslovima osiguranja.

POREZ NA PROMET NEKRETNINA

*Oporezivanje prometa nekretnina uređeno je u zakonu o porezu na promet nekretnina.

*zajednički je prihod državnog proračuna i proračuna lokalnih jedinica na području kojih se nalazi nekretnina.

*Predmet oporezivanja- je promet nekretnina,tj.svako stjecanje vlasništva na nekretnini(kupoprodaja,zamjena,nasljeđivanje,darovanje,unošenje nekretnine u trgov.Stjecanje nekretnine u postupku stečaja ili likvidacije, na temelju odluke suda ili drugog tijela,ostali načini stjecanja)

*Nekretninom se smatraju-zemljište i građevine.

*prometom nekratnina se ne smatra stjecanje novosagrađenih nekretnina tj.one koje se oporezuju prema zpdv

Pag

e7

www.nasciturus.com

*To su nekretnine koje su sagrađene tj. isporučene nakon početka primjene zpdv(1.sječnja.1998)

*Iznimno se plaćaju ako ih isporučuje poduzetnik

*Porezni obveznik-je uvijek stjecatelj nekretnine(bez obzira da li je prijenos naplatanili besplatan)

*davateljima uzdržavanja se priznaje porezna povlastica, za svaku godinu uzdržavanja umanjuje im se za 5%(što znači da nakon 20 god.nestaje porezna obaveza)

*ako su nasljed.prvog naslj.reda i unuk davatelji uzdrž.ne plaćaju porez.

*porezna osnovica-tržišna vrijednost nekretnine u trenutku stjecanja izražena u novcu.

*ako se prenosi uz naknadu,por.osn .je iznos cjelokupne naknade

*porezna stopa -5% i odnosi se na promet svih vrsta nekretnina(stambene zgrade,poslovne,zemljišta…),sve vrste prometa(npr.kupoprodaja.zamjena…)

*nastananak porezn obveze-u trenutku zaključenja ugovora odnosno drugog pr.posla kojom se nekretnina stječe. Za davatelje uzdrž-u trenutku smrti,ako se stječe na temelju odluke sude ili dr.tijela u trenutku pravomoćnosti te odluke.

*Porezna oslobođenja-opća: 1)Republika Hrvatska i jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave i uprave, tijela državne vlasti, zaklade i fondacije, Crveni križ i slične humanitarne udruge.

2)Diplomatska i konzularna predstavništva,strane drž.pod uvjetom uzajam,međunarodne organiz.za koje je međunar.ugovorom dogovoreno oslobođ.

3)Nasljednici prvog nasljednog reda koji stječu nekretnine na temelju ugovora o doživotnom uzdržavanju .

*stjecanje nekretnina koje nastaje razvrgnućem suvlasništva, do vrijednosti suvlasništva .

*Plaćanja poreza su oslobođeni i građani koji kupuju prvu nekretninu kojom

rješavaju vlastito stambeno pitanje uz ispunjenje uvjeta. Kupnja zemljišta za gradnju kuće kojom se rješava stambeno pitanje, Kupnja novosagrađene nekretnine(u vrijednosti zemljišta i komunalne naknade za uređ.zem.)

*Ako se stan/ kuća otuđi u roku od 5 godina od dana nabave nekretnine, odnosno ako PU naknadno utvrdi da nisu postojali uvjeti za porezno oslobođenje, PPN se plaća.

Pag

e8

www.nasciturus.com

SPECIFIČNA OSLOBOĐENJA: .Osobe koje stječu nekretnine u postupku vraćanja

oduzete imovine

.Prognanici i izbjeglice koji stječu nekretnine u RH zamjenom svojih nekretnina u inozemstvu

.Građani koji kupuju stambenu zgradu ili stan na kojem su imali stanarsko pravo

.Osobe koje stječu nekretninu sukladno propisima kojima se utvrđuje pretvorba društvenog u druge oblike vlasništva uvjetovana promjenama u HR.

POREZNA OSLOBOĐENJA PRI UNOSU NEKRETNINA U TRGOVAČKO DRUŠTVO:

Pod uvjetom: da unosi

Kao osnivački ulog , Radi povećanja temeljnog kapitala.

PPN se ne plaća ni kad se nekretnine stječu u procesu spajanja i pripajanja društva te u postupku razdvajanja trgovačkih društava

Ako se nekretnine unose u trgovačko društvo iz bilo kojeg drugog razloga, kao ni ako se izuzimaju iz trgovačkog društva i prenose na drugu osobu,nema poreznog oslobođenja.

POREZNA OSLOBOĐENJA PRI NASLJEĐIVANJU, DAROVANJU I DRUGOM STJECANJU NEKRETNINA BEZ NAKNADE – Porez na promet nekretnina ne plaćaju:

bračni drug, potomci i preci te posvojenici umrlog ili darovatelja

braća i sestre, njihovi potomci te zetovi i snahe ostavitelja ili darovatelja kada nasljeđuju ili primaju na dar poljoprivredno zemljište, ako im je poljoprivreda osnovni izvor prihoda

braća i sestre, njihovi potomci te zetovi i snahe ostavitelja ili darovatelja, kada nasljeđuju ili primaju na dar nekretnine, ako su s ostaviteljem ili darovateljem živjeli u gospodarskoj zajednici u vrijeme izgradnje građevine, stjecanja druge nekretnine, ostaviteljeve smrti ili primitka dara

pravne i fizičke osobe kojima Republika Hrvatska ili jedinica lokalne samouprave i uprave daruje, odnosno daje nekretnine bez naknade radi odštete ili iz drugih razloga u svezi s Domovinskim ratom

bivši bračni drugovi kada uređuju svoje imovinske odnose u svezi s rastavom braka.

Pag

e9

www.nasciturus.com

Porezni obveznik nastanak porezne obveze mora prijaviti ispostavi Porezne uprave na

području koje se nalazi nekretnina u roku od 30 dana od dana njezina nastanka .

mora ga platiti u roku od 15 od.dana primitka rješ.

POSEBNI POREZI(TROŠARINE)

Prihodi idu u drž.proračun osim poreza na potrošnju.

POSEBNI POREZI NA OSOBNE AUTOMOBILE,OSTALA MOTORNA VOZILA,PLOVILA I ZRAKOPLOVE

Porezni obveznik-je fizička i pravna osoba ako je uvoznik odnosno proizvođač određenih osobnih automobila,ostalih motornih vozila,plovila i zrakoplova

Odnosno stjecatelj ili kupac ali upotrebljavanih određenih osobih automobila,motornih vozila,plovila i zrakoplova.

predmet oporezivanja-ovisi o tome radi li se o novim ili rabljenim .

Ako se radi o novima onda je predmet oporezivanja njihov uvoz odnosno proizvodnja,a ako se radi o rabljenima onda je predmet oporezivanja njihov promet odnosno stjecanje.

Oporezuje se samo onaj: osobni automobil kojima ima najviše 9 sjedala(skupa sa vozač.)

Motocikl sa 2 kotača(sa ili bez bočne prikolice),odnosno 3 kotača ako njegova masa nije veća od 400kg

Pod plovilom koji se oporezuje smatra se:brod,brodica(jahta) te čamac unutarnje plovidbe ako služi razonodi,športu i rekreaciji.

Zrakoplovom se smatra svaka naprava koja se može održati u atmosferi zbog reakcije zraka što se odbija od zemlje a služi u privatne svrhe.

Porezna osnovica-Kada se radi o novom osobnom automobilu i motornom vozilu porezna osnovica je prodajna cijena.

Kada se radi o plovilu porezna osnovica je dužina u metrima.

Pag

e10

www.nasciturus.com

Kada se radi o zrakoplovu porezna osnovica je broj sjedala.

Kada se radi o rabljenom osobnom automobilu,motornom vozilu,plovilu i zrakoplovu porezna osnovica je tržišna vrijednost u trenutku nastanka porezne obveze.

Porezna oslobođenja:diplomatska i konzularna predstavništva pod uvjetom uzajamnosti

Nasljednici i daroprimatelji koji su s ostavit.u prvom nasljed.redu.

Hrvatski br.dom.rata i čl.njihovih obit.

POSEBAN POREZ NA KAVU

Predmet oporezivanja je kava koja se uvozi.

Porezni obveznik je pravna ili fizička osoba koje u carinsko područje rh uvoze,unose ili primaju kavu.

Porezna osnovica je-1 kg kave.

Visina poreza ovisi o vrsti kave:

Nepržena kava -5 kn

Pržena kava-12 kn

Kavine ljuske i opne-15 kn

Zamjene za kavu -20 kn

Porezno oslobođenje-odnosi se na one koje uvoze određenu količinu kave određene carinskim propisima.

POSEBAN POREZ NA BEZALKOHOLNA PIĆA

Predmet oporezivanja su bezalkoholna pića koja se uvoze odnosno proizvode u rh

Bezalkoholnim pićima smatraju se:osvj.bez.pića od voćnog soka,voćne baze,biljnjih ekstrakata,niskoenergetska osv.bez.pića.,sirupi za proizv.ili pripr. ba.pića,

Ne ubrajaju se vode za piće i 100%voćni sokovi.

Porezni obveznik-je osoba koja proizvodi ili koja uvozi b.pića iznad količ.utvr.carin.propisima

Pag

e11

www.nasciturus.com

Porezna osnovica-hektolitar proiz./uvezenog b.p.(40 kn po hektolitru)

Porezna oslobođenja za bezalkoh.pića-

Odnose se na proizvođače koja ta pića izvoze

odnosno isporučuju u distribucijske centre ili punionice

zatim:

koja se koriste za:tehničke probe

kontrolu kvalitete

smještaj u slobodne zone

za smještaj na prodajna mjesta u međunarod.zrač.lukama

POSEBAN POREZ NA PIVO

Predmet -oporezivanja je pivo koje se proizvodi/uvozi u republiku hr.

Porezni obveznik-pivovara,pivar i druge fizičke i pravne osobe koje proizvode odnosno koje uvoze,unose ili primaju pivo na carinsko područje rh.

Porezna osnovica je hektolirat proizvedenog odnosno uvezenog piva.

Visina poreza-iznosi 200,kn po hektolitru piva

60 kn po hektolitu bezalkoholnog piva

Porezna osolobođenja:

pivo koje se izvozi(uz dokaza da je plaćeno u inoz.)

isporučuje u njezine distribucijske centre ili punionice

isporučuje u vlastita prodajna skladišta por.obveznika

koje se koristi za tehničke probe i radi kontrole kvalittete

koje se isporučuje slobodnim zonama i slobod.carinskim prodavaonicama

POSEBAN POREZ NA ALKOHOL

Predmet oporezivanja-uvoz i proizvodnja alkohola i alkoholnih pića

Pag

e12

www.nasciturus.com

Alkoholom se smatraju sve vrste etilnog akohola kao i alkohol sadržan u vinskim i drugim destilatima,sva pića koja sadrže više od 2%alkohola osim vina i piva.

Porezni obveznik-pravna i fizička osoba koja proizvodi i uvozi alkohol ili alkoholna pića

Porezna osnovica je-litra apsolutnog alkohola sadržanog u etilnom alkoholu,destilatima,i alkoholnim pićima.

Iznos poreza je 60 kn po litri apsolutnog alkohola u njima.

Porezna oslobođenja:

Ako se izvozi (uz dokaz da je plaćeno u zemlji iz koje se izvozi)

Isporučuje u vlastito veleprodajno skladište

Koristi za potrebe proizvodnje

Uvozi radi smješataja u slobodne zone radi izvoza

Na alkohol(do 20 l apsolutnog alkohola)koje domaćinstvo proizvodi i troši za svoje potrebe

POSEBAN POREZ NA DUHANSKE PROIZVODE

Predmet oporezivanja su duhanski proizvodi koji se uvoze u carinsko podr.rh i koje se proizvode na njezinom području.

Duhanski proizvodi su cigarete i ostali duhanski proizvodi

Porezni obveznik je proizvođać i uvoznik duh.proizvoda

Porezna osnovica:

Paket od 20 kom cig.(a skupina-5,50. B-6.40, C-10,90)

Komad za cigare(1,10 kn )

1kg duhana(38,ookn)

Paketić od 20 kom za cigarilose(4,4o)

Porezna oslobođenja:

Izvoze(uz propis.uvjete)

Pag

e13

www.nasciturus.com

Uništavaju

Za koje je propis.oslobođenje carinskim zakonom

Namjenjene analizi i istraživanjima

Isporučuju osobama koje su oslobođ.plaćanja poreza

Isporučuje u slobodne carinske prodavaonice

Koji se isporučuju diplom.i konzul.predstav.uz uvjete uzajamnosti

POSEBAN POREZ NA NAFTNE DERIVATE

Predmet oporezivanja-uvoz i proizvodnja naftnih derivata

Porezni obveznik-proizvođač,uvoznik,nadležno tjelo drž.uprave za robne zalihe

Porezna osnovica je litra-ili kg neto tež.naftnih derivata

Visina poreza ovisi o vrsti defivata

Porezna oslobođenja:izvoze,isporučuju nakon uvoza u skladišta,lož ulja

POSEBAN POREZ NA LUKSUZNE PROIZVODE

Predmet oporezivanja su luksuzni proizvodi koji se uvoze na carinsko pod. rh,i proizvode na području

Rh.

Luksuznim proizvodima smatraju se:nakit i srodni proizvodi,satovi,odjeća i obuća od kože reptila,piroteh.proizvodi za vatromete,oružje ...

Porezna osnovica je prodajna vrijednost proizvoda a porezna stopa iznosi 30%

Oslobođenja:koji se izvoze (uz propis.uvjete)

Privremeno uvoze

Za prodaju tjelima drž.vlasti,diplom.i konzul.predst.uz uvjete uzajamnosti

POREZ NA POTOŠNJU

Predmet oporez-potrošnja alkoholnih pića,piva i bez.pića u ugostit.objektima

Pag

e14

www.nasciturus.com

Porezni obveznik-pravna i fizička osoba koja pruže ugostiteljske usluge

Porezna osnovica-prodajna cijena pića koja se konzumiraju u ugostiteljskim objektima

porezna stopa je 3 %.

OPOREZIVANJE NASLJEDSTVA I DAROVA

Razlika u poreznom tretmanu između nasljeđene i na dar primljene imovine?

Te razlike očituju se u : izboru poreznog obveznika(svi nasljed.ili daroprimatelji ili samo neki od njih)

Vrsti porezne stope(progres.ili proporcion.)

Visini porezne stope

Visini neoporezivog djela itd.

Materija o oporezivanju nasljedstva i darova regulirana je zakonom o prometu nekretina(kada je predmet nekretnina)

i zakonom o financiranju jedinica lokalne i regionalne samouprave

Predmet oporezivanja-gotov novac,novčane tražbine,vrijedonosni papiri,pokretnine vrijednosti veće od 50 000 kn.

Ako se na nasljeđene i darovane pokretnine plaća pdv,,onda se porez na plaća

Porezni obveznici-su fizičke i pravne osobe koje na teritoriju rh nasljede ili prime na dar ili steknu po drugojosnovi bez naknade imovinu koja se oporezuje porezom na nasljed.i darove.

Osnovica:

iznos gotovog novca

te tržišna vrijednost imovine na dan utvrđenja porezne obveze nakon odbitka troškova i dugova koji je terete.

Nastanak porezne obveze-u trenutku pravomoćnosti rješenja o nasljeđivanju ili odluke drž,tj.ili suda

Pag

e15

www.nasciturus.com

ili u trenutku primanja dara(u trenutku potpisivanja ugovora,a ako nema ugovora u tren.pimitka)

Porezna stopa-5%

POREZNA OSLOBOĐENJA:bračne drugove i potomke u ravnoj liniji,

Braću,sestre,zetove,snahe ako su živjeli s ostaviteljem u tren.smrti

Fizičke i pr.osob.kojima rh daje radi odštete pokretnine bez nakanade

Fizičke i pravne osobe kada primaju donacije

Rh

Jedinice l. i p.samouprave,

Tijela drž.uprave,

i tijela jedinica l. i p.s

javne ustanove

vjerske zajednice

zaklade i fundacije

cr.križ. i dr.hum.udr.

porezni obveznici dužni su pt dostaviti riješenje o nasljeđ/darovanju u roku od 30 dana od dana njegove pravomoćnosti

porez se plaća u roku od 15 dana od dana dostave rješenje pu o utvrđ.poreza

prihod poreza pripadaju županiji prema prebivalištu ili uobič.boravištu ili sjedišt.naslj./daroprimatelja

POREZ NA CESTOVNA MOTORNA VOZILA

Materija oporezivanja je regulirana o zakonu o financ.jedinica lok.i reg.samouprave

Porezni obveznici-fizičke i pravne osobe koje su vlasnici registriranih osobnih automobila i motocikla

Osnovica poreza utvrđuje se prema snazi motora iskazanoj u u KW i godinama starosti vozila

Pag

e16

www.nasciturus.com

Porezna oslobođenja-vozila rh i jednicica l.i p.samouporave,

Tjela jedinica l.i p.samouprave

Vozila zdr.ustanova

Vatrogasnih jedinca

Dipl. I konz.pred.

Prijevoz umrlih i taksi službu.

Oni koji su bili oslob.poreza pri nabavi

Porez se plaća prema riješenju o utvrđivanju poreza koje donosi nadlež.porezno tijelo u roku od 15 dana od dostave riješenja

Prihodi od ovog poreza pripadaju županiji u kojoj je sjedište ili preb.p.obv.

POREZ NA PLOVILA

Materija oporezivanja je regulirana o zakonu o financ.jedinica lok.i reg.samouprave

Predmet oporezivanja:brodovi(jahte i brodice)

Čamci unutrašnje plovidbe koji služe športu razonodi i rekreaciji

Porezni obveznici-fizičke i pravne osobe koje su vlasnici plovila

Porezna osnovica:dužina plovila iskazana u metrima,godina starosti,ima li plovilo kabinu ili ne,snaga motora iskazanoj u kw.

Plaća se godišnje,prema dostavi riješenja o utvrđ.poreza kojeg donosi p.tijelo na čijem je podr.plovilo registr.i to u roku od 15 dana od dostave riješenja

Oslobođenja:plovila kojima se obavlja registrirana djelatnost,i na brodice u vlasništvu domicilnog stanovništva na otocima koji im služe za nužnu organiz.života

Prihodi pripadaju-županiji na kojoj je plovilo registrirano.

POREZ NA AUTOMATE ZA ZABAVNE IGRE

Pag

e17

www.nasciturus.com

Materija oporezivanja je regulirana o zakonu o financ.jedinica lok.i reg.samouprave

Predmet oporezivanja-automati za zabavne koji se stavljaju u uporabu u zabavnim klubovima,ugostitelj.i dr.javnim objektima

Porezni obveznici-fizičke i pravne osobe koje stavljaju automate u uporabu

Visina poreza je 100 kn po svakomk automatu mjesečno koji je stavljen u uporabu

Porezna oslobođenja:na određene biljare koji moraju imati markicu hrv.biljarskog saveza

Plaća se prema mjestu gdje je automat stavljen u uporabu

p.ob.je dužan prije stavljanja automata uporabu podnjeti zahtjev za izdavanje nadzorne markice(to radi svaki mjesec)nadlež.porez.tijelu

uz zahtjev za izdavanje markice mora podnijeti i dr.dokaze(npr.o vlaništvu ili koriš.prava automata,dokaz o uplati poreza,tehnič.ispravnosti..)

markica se dobiva za svaki mjesec u kojem je plaćen porez

porez pripada županiji prema mjestu gdje automat se stavlja u uporabu.

POREZ NA PREMIJE OSIGURANJA OD AUTOMOBILSKE ODGOVORNOSTI I NA PEMIJE KASKO OSIGURANAJ OD AUTOMOBILSKE ODGOVORNOSTI

PREDMET OPOREZIVANJA:premije utvrđene ugovorom s osiguravajućim društvom u svezi s obveznim osiguranjem cestovnih motornih

Kao i premije utvrđene ugovorom s osiguravajućim društvom u svezi s kasko osiguranjem cestovnih vozila

Porezni obveznici-osiguravajuća društva koja sklapaju ugovore s pravnim i fizičkim osobama i koje naplaćuju ove premije

Porezna stopa 15% od ugov,premije osiguranja

A za kasko 10%

Porezna osnovica-utvrđena premija koja se zaračuna prilikom sklap.ugovora

Porezno oslobođ:na premije utvrđene ugovorom između dipl.i konz.pred. i osigur.dr.

Obveza obrač.nastaje u trenutku sklap.ug.

Pag

e18

www.nasciturus.com

Plaćanje novčane kazne u visini 5.000-50.000 kn

p.obv.koji ne obrač.porez na premiju

ne primjene pravilnu p.stopu

obračun ne izvrše u propis.roku

porez ne uplate na propisan način

POREZ NA KUĆE ZA ODMOR

Materija je regulirana u zakonu o financiranju jedinica lok.i reg.samouprave

Predmet oporezivanja:zgrada ili dio zgrade,ili stan koji se koristi povremeno ili sezonski

Porezni obveznici:pravne i fizičke osobe koje su vlasnici zgrade,dijela zgrade ili stanakoji se koriste za odmor tj. Povremeno i sezonski.

Visina poreza:plaća se 5-15 kn po jednom četvornom metru površine kuće za odmor.

Porezna oslobođenja:kuće za odmor koje se ne mogu koristiti zbog ratnih razaranja iprirodnih nepogoda,te starosti i trošnosti,dok su u njima smješteni prognanici i izbjeglice,na one koje su u vlasništvu jedinica lokalne i reg.samopu. a služe za smješt.djece do 15 god.

Porezni obvez.moraju nadlež.pore,tij.dostaviti podatke o zgradi,ili djelu zgrade ili stanu za odmor do 31.3.god.za koju se porez utvrđuje

Porez se plaća u roku od 15 dana od dana dostave riješenja o utvrđ.poreza

Prihodi od ovog poreza pripadaju općini na čijem se području te kuće nalaze.

POREZ NA TVRTKU ILI NAZIV

Materija je regulirana u zakonu o financiranju jedinica lokalne i region.samouprave

Predmet oporezivanja:tvrtka ili naziv

Porezni obvez:pravne ili fiz.osobe koje su obveznici poreza na dobit ili dohodak i kojesu registrirane za obavljanje djelatnosti

Porezna oslob:ako se ne obavlja djelatnost

Pag

e19

www.nasciturus.com

Porezna osn:tvrtka ili naziv,a porez ne može biti veći od 2000 kn godiš. Po svakoj tvrtci ili nazivu

Grad ili općina određuju svojom odlukom način plačanja

Prihodi poreza pripadaju gradu ili općini na čijem je području sjedište/prebiv.porez.obveznika

POREZ NA KORIŠTENJE JAVNIH POVRŠINA

MATERIJA REGUL.U ZAKONU O FINAN.JEDINICA LOKALNE I REGION. SAMOUPRAVE

Predmet oporez:javne površine koje su dane na korištenja fizič.ili prav.osobama

Porez.obvez:fizič.i pravne osobe koji su korisnici tih površina

Porez.osnovica i ivisina por:plaća se na način i pod uvjetima koje propiše općina ili grad

Prihodi poreza:grad ili općina na čijem se području te površine nalaze

INSPEKCIJSKI NADZOR

POJAM INSPEKCIJSKOG NADZORA

Dio porezno-pravnog postupka u kojem porezni djelatnici(ovlašteni)na licu mjesta tj.izvan službenih prostorija poreznog tijela i u skladu s posebnim pravilima,opsežno provjeravaju sve činjenice bitne za oporezivanje,ali i za obračunavanje i naplatu pristojbi i drugih proračunskih prihoda.

Elementi inspekcijskog nadzora:a)provode ga posebno ovlašteni djelatnici poreznog tijela

b)provodi se izvan služb.prostorija poreznog tijela

c)provodi se posebnim postupkom

Pag

e20

www.nasciturus.com

cilj insp.nadz-ostvarenje pravednosti obračunavanju i naplati poreza i drugih pror.prihoda.

PRAVNA OSNOVA INSPEKCIJSKOG NADZORA

Institut ins. nadzora uređen je općim poreznim zakonom.

DOPUSTIVOST INSPEKCIJSKOG NADZORA

Dopušten je za vremensko razdoblje do nastupa zastare za utvrđivanje porezne obveze.

Može se obavljati kod svih porez.obveznika i dr.osoba koje raspolažu činjenicama bitnima za oporez.

Na osnovi prava samoodlučivanja por.tijelo donosi odluke:

1.)Izbor kod koga će se provoditi insp.nad.prepušten je porez.tijelu

2)Pri donoš.odluke da li će se provesti porez.nadzor por.tijelo mora postupiti po načelu ekonomičnosti postupka,odnosno načelo proporcionalnosti ili razmjerenosti

3)Porez.tijelo je ovlašteno donijeti odluku o opsegu insp. Nadzora(1)(4)

PREDMET INSPEKCIJSKOG NADZORA( su.činjenice I dokazi bitni za oporezivanje)

Mogu biti:1)sve ili samo neke činjenice bitne za oporezivanje

2)One činj.koje nisu u vezi s gospod.djelatnošću p.ob.

3)njegovi odnosi kao vlasnika dr.s drugim društvima

4.Objekt insp.n.može biti jedan ili više poreza,jedno ili više razdoblja oporez.

NAČELA INSP.NADZORA

1.Načelo objektivnosti-dužnost s jednakom pažnjom utvrditi činjenice bez obzira iduli na štetu ili u korist por.ob.

2.Načelo proporcionalnosti-i.n.se usmjerava samo na činjenice koje su bitne za uvrđ.por.duga a trajanje.nad.se ograničava samo na nužnu mjeru

Pag

e21

www.nasciturus.com

3.Načelo očitovanja stranke-prije nego li se donese akt o utvrđivanju poreznog dugaosoba koja provodi in.nad.mora dopustiti p.obv.da se očituje o činjenicama bitnim zaoporez.

4.Načelo zaštite prava građana i zaštite javnog interesa-obvezuje osobu koja provodi n.da:

*primjeni povoljnije mjere ako je to u skladu sa zakonom

*omogući p.ob.ostvarivanje njegovih prava a da pritom ne ošteti prava drugih osoba

* upozori p.ob.da ima osnove za ost.nekog prava

5.Načelo materijalne istine-odnosi se na utvrđ.činjenica koje su bitne za donoš.zakonitog i pravilnog riješenja.

VRSTE INSPEKCIJSKOG NADZORA

Puni nadzor-radnje su usmjerene na opsežnu provjeru svih činjenica bitnih za oporezivanje

Skraćeni nadzor –provjera samo pojedinih elemenata oporezivanja

Nastavljeni nadzor-oblik nadzora koji se nastavlja na razdoblje prethodno obavljenognadzora.Primjenjuje se samo kod velikih poreznih obveznika.

P.tijelo ima mogućnost izbora o tome hoće li provesti puni ili skraćeni nadzor,a uvijek je dužno provesti nastavljeni kda se radi o velikim p.obv.

VREMENSKO RAZDOBLJE OBUHVAĆENO INSPEKCIJSKIM NADZOROM

Moguće sve dok ne zastupi zastara poreza,

Vrijeme provođenja nadzora je određeno zakonom te ovisi o veličini poduzeća,a ne odluvi p.tijela.

Mada ga može p.ti proširiti ako smatra da bi provođenje dužeg nadzora otkrile neke činjenice bitne za oporez.p.obv.koji nisu veliki por.obv.

OSOBE OVLAŠTENE ZA OBAVLJANJE INSPEKCIJSKOG NADZORA

Pag

e22

www.nasciturus.com

Ovlaštene osobe:inspektori

Drugi drž.služ.ovlašteni za provedbu in.nad.

Prava osoba ovlaštenih za insp.nadzor: stupiti u poslovni prost.p.ob.a uz njegovo dopuštenje I u stambene prostorije

Pregledati dokumentaciju,poslovne knjige,druge isparave,i poslovne prostorije

Utvrditi identitet osobe koja obavlja djelatnost kod por.obv.

Uzimati izjave od osobe koja obavlja poslove obrač,plaćanja,i evidentiranja javnih davanja

Tražiti od p.ob.da imenuje drugu osobu ovlaštenu za davanje izjava

Privremeno zapečatiti skladišni ili poslovni proctor

Ako je potrebno zatražiti pomoć policije

Obveze osobe koja provodi nadzor:predočiti službenu iskaznicu prije početka nadzora

Podnijeti prijavu dr.tijelu ako postoji sumnja u kd

Pridržavati se naputaka koje donosi ministar finan

Samostalno utvrđ.činjenice

Izraditi zapisnik o provođenju nadzora

Upoznati p.ob.sa sadržajem nadzora

Obavjestiti nad.tijelo o činjenicama .b.z.o.

TIJEK INSPEKCIJSKOG NADZORA

Por.tijelo izdaje nalog za insp.nadzor koji se dostavlja velik.p.ob.30dana prije poč.nadzora a 15 dana obič.por.obv.

Por.obv.ima pravo prigovora na vrijeme nadzora- u roku od 8 dana od dana primitka naloga

Por.t.je ovlašteno odgoditi nadzor ako su navodi opravdani

Pag

e23

www.nasciturus.com

Na zaključak o prigovoru-nije dopuš.žalba

O insp.nad. se sastavlja zapisnik,po.ob.ima pravo prigovora na isti u roku od 5-20 dana od dana kada je zapisnik primio.

Porez.tij.donosi dopunski zapisnik-na kojeg nije dopuš.prig

Na osnovi zapisnika p.t.donosi p.riješenje

Na p.riješenje-žalba dopuš.u roku od 3o dana od dana primitka riješenja

Žalba odgađa izvršenje riješenje do donošenja riješenja po žalbi

PRAVO POR.OBVEZNIKA NA PRIGOVOR TIJEKOM INSP.NADZORA(o prigovoru se riješava zaključkom na koji nije dopuš.žalba)

1)Radi ukazivanja da se nadzor ne provodi u skladu s nalogom i taj prigovor može podnijeti za vrijeme čitavog nadzora

2)Radi izmjene činjeničnog stanja utvrđenog u zapisniku(nakon prim.zapisnika od 5-20 dana)

Ne usvoje li se prigovori tada razloge neusvajanja p.t.navodi u obrazloženju poreznog rješenja

Ako usvoji argument-dopunski zapisnik na koji nema prigovora

3)radi odgode vremena nadzora u roku 8 dana od dana primitka naloga za nadzor

POJAM I OBILJEŽJA PRORAČUNA

Da bi ostvarila svoje ciljeve država će se poslužiti raznim instrumentima:državna riznica,financijski planovi,financijski program,fondovi,a među njima je i proračun,najvažniji instrument javnog financiranja.

Neumorkovo tumačenje proračuna-financijski predračun,odnosno sustavni prikaz prihoda i rashoda određene države ili uže politič.-teritorijalne jedinice za određeno plansko razdoblje.

Najvažnije odlike proračuna: *javni akt sa svim odlikama zakona

* planski akt

Pag

e24

www.nasciturus.com

* pror.se planiraju prih. i rash.za određeno vremensko razdoblje

Uz to možemo dodati još i ove odlike:*pror.je brojčano izraženi program državne zadaće i mjera za njezino ostvarenje

*Javni prihodi i rashodi su u proračunu prikazani sustavno

*ima sve odlike određ.društveno-gospod.i političkih odnosa zemlje u kojoj se donosi

ZADAĆE PRORAČUNA

Proračun je jedan od najvažnijih financijskih instrumenata određene države jer ima brojne zadaće

Politička zadaća-pror.je program drž.djelatnosti kao i mjera za nijhovo ostvarenje,te djelatnosti proizlaze iz vladinog političkog programa.Usvajanjem pror.uparlamentu znači usvaja se i vladin politički program,stoga će se svaka vlada potruditi da parlament usvoji proračun.

Pravna zadaća-mora osigurati nesmetano pritjecanje prihoda,koji se moraju ubotrijebiti strogo namjenski.Proračunsko pravo,kao poseban dio finan.prava se baviovom materijom.

Financijska zadaća-temelji se na činjenici da je pror.ponajprije drž.financijski instrument.Pror.se označuju svi izvori javnih prihoda koji će financirati javne rashode,ova zadaća mora osigurati neprekinutost javnog financiranja.

Gospodarska zadaća proračuna-temelji se na činjenici da je pror.danas neophodan sudionik gospod.života.Razmatranje ove zadaće spaja sve gospod.zadaće odnsono zadatke jav.p.i r.

PRORAČUNSKO PRAVO

Pror.pravo je poseban dio financijskog prava.

Dijeli se na :subjektivno proračunsko pravo ili proračunsko pravo parlamenta-je skup pravnih propisa kojima se upravlja materija o pravu

Pag

e25

www.nasciturus.com

predstavničkog tijela da donosi proračun i nadzire njegovo izvršenje.U zavisnosti o tome u kolikom opsegu pred.tijelo ima to pravo postoje ove vrste sub.pr.prava:

*Apsolutno-ako predstavničko tijelo potpuno i samostalno odlučuje o svom proračunskom postupku.

*Potpuno-ako pored toga odlučuje o visini javnih prihoda i o upotrebi javnih rashoda.

Ako je u ova oba slučaja ograničeno onda se radi o *razmjernom i *nepotpunom.

Objektivno proračunsko pravo-sačinjavaju propisi kojima se upravlja kojima se upravlja materija tehničke prirode u vezi s pror.postupkom.

Različita mišljenja o pravnoj prirodi proračuna

Da li je proračun upravni akt ili zakon ili je dijelom akt,dijelom zakon?

1.stariji teoretičari misle da je samo upravni akt bez obzira na to što u njegovom donošenju sudjeluje zakonodavna vlast,mogao bi biti jednim dijelom zakon i to ako bi se na temelju njega ubirali porezi.

2.drugi teoretičari misle da je upravni akt u dijelu koji utvrđuje javne rashode i u kojem se navode prihodi koji se ubiru, a da je zakon u onom dijelu u kojem se navode ostali prihodi koji se ubiru na temelju proračuna.

3.treća skupina teoretičara misili da je zakon u izvanjskom smislu jer ne sadržava opće obvezene pravne naputke.

4.Četvrta skupina misli da je zakon u stvarnom i izvanjskom smislu-(jer određenim osobama dopušta sklapati poslove u ime i za račun države u granicama zakona)

5.skupina misli da je pravni posao između vlade i parlamenta koji se u obliku zakona sklapa svake godine.

PRORAČUNSKA NAČELA

Načelo proračunske ravnoteže

Javni rashodi moraju se potpuno pokriti javnim prihodima.

Ovo će se načelo narušiti kada se stvori: proračunski suficit(prihodi>rashoda)

proračunski deficit(rashodi>prihoda).

Pag

e26

www.nasciturus.com

Proračunska ravnoteža može biti izvanjska-ravnoteža između javnih prihoda i rashoda bez obira na to kako je postignuta i stvarna –kada se javni rashodi podmiruju iz redovitih javnih prihoda.

Ako uz redovite javne prihode za pokriće javnih rashoda imamo I ostale izvanredne javne prihode govorimo o deficitnom financiranju(javno zaduživanje).

ravnotežom između javnih prihoda i rashoda sprječavaju se:

primjena primarne emisije bez robnog pokrića i posljedica toga(inflacija)

državno zaduživanje I kobne posljedice toga(neproizvodna uporaba novaca,opterečenje budućih generacija,..)

povećanje oporezivanja

Načelo proračunske periodičnosti

Proračun se donosi za unaprijed određeno razdoblje

Danas se proračun najćešće donosi za razdoblje od 1 godine(proračunska godina)

Klasična teorija zahtjeva poštivanje načela jednogodišnjosti dok suvremena teorija predlaže dulje vremensko razdoblje.

Načelo periodičnosti proračuna utkano je u sve korake proračunskog postupka.

NAČELO O VELIČINI PRORAČUNA

Zahtjeva da se odrede količine javnih prihoda i rashoda.

Klasična teorija-državna potrošja se mora svesti na najmanju mjeru jer je njezina potrošnja neproizvodna.(načelo malog proračuna)

Suvremena teorija-umjesto načela malog proračuna postavlja načelo o veličini proračuna.-Proračun mora biti dovoljno velik da financira gospodarsku i administrativnu zadaću države.

NAČELO PRORAČUNSKOG JEDINSTVA

Traži da se svi javni prihodi i rashodi jedne političko-teritorijalne jedinice prikažu u jedinstvenom proračunu.Tako bi se zabranilo:izuzimanje posebnih proračuna iz općeg pr.

i ciljanost određenih javnih prihoda da financiraju određene javne rashode

Pag

e27

www.nasciturus.com

O proračunskomjedinstvu govorimo:onda kada su proračunih užih političko-teritorijalni jedinica uključeni u prpr. šire politič.teritorijalne jedinice.

Jača centralizaciju u državi i sužava financijsku autonomiju užih političko-ter.jedinica

Suvremena teorija postavlja načelo proračunskog pluralizma,koji zahtjeva veći broj proračuna i drugih finan.instrumenata da bi se ostvario cilj gospodarske politike.Pa tako imamo:

Tekući proračun(redoviti,eksploatacijski)-uzdržava se iz redovitih javnih prihoda a rashodi mu se odnose na tekuće djelatnosti drž.organa.

Kapitalni proračun-uzdržava se iz izvanrednih javnih prihoda dok mu se rashodi usmjeravaju ka investicijama.

Izvanredni proračun- pojavljuje se u doba ratova i kriza,rashodi im se financiraju iz redovitih i izvanrednih javnih prihoda

Aneksni pror-njima se predviđaju prihodi i rashodi drž. poduzeća i javnih službi(donosi ih parl.)

Autonomni pror-plan prihoda i rashoda pojedinih javnih ustanova,koje dok obavljajudj.stvaraju prihode(donosi ih drž.organ neki)

Unatoč prihvaćanju prorač.pluralizma,proračun bi trebao biti jedinstveni document uokviru kojeg bi trebalo podjeliti rashode i utvrditi kako će se oni pokriti.

NAČELO PRORAČUNSKE POTPUNOSTI

Zahtjeva da se sve stavke na strani prihoda i rashoda u proračunu moraju prikazati u punim ili bruto iznosima.

Izvanjski smisao prorač.načela-podrazumjeva da se u državni proračun unesu svi prihodi I rashodi osim onih koji mu ne pripadaju.

Stvarni smisao ovog načela-podrazumjeva dvojako iskazivanje javnih prihoda i rashoda:u ukupnim(bruto iznosima)-javni prihodi se unose bez odijanja troškova koji su nastali prilikom njihovog ubiranja a javni rashodi bez odbijanja prihoda koji su tim rashodima nastali.

i u čistim neto iznosima.javni prihodi se unose nakon što se odbiju troškovi koji su nastali tijekom nijihovog ubiranja,a javni rashodi se unose nakon što se odbiju prihodi koji su tim rashodima nastali.

Pag

e28

www.nasciturus.com

Bruto pror.daje predstav.tijelu mogućnost u cjelovit uvid u finan.državnu djelatnost I olakšava nadzor upotrebe prikupljenih novaca.Većina država je prihvatila bruto-proračun.

NAČELO PRORAČUNSKE JAVNOSTI

Prorač.je javni akt te stoga ovo načelo zahtjeva da se mora dati na uvid široj javnosti.

O pror.se mora javno raspravljati u parlamentu

Prpr.i prateći dokum.moraju se staviti na uvid najširoj javnosti

Prpr.se objavljuje u posebnim tiskanicama

Ovo načelo premda je prihvaćeno nerijetko se zaobiđe, a to se čini:

-obično se uz proračun stvore I drugi razni instrumenti finan.(npr.fondovi)u koji će vlada preusmjeriti novac za koji parlament nema dovoljne informacije,to će se dogoditi kada valja financirati neke specijalne izdatke za koje javnost ne smije saznati(tajne službe isl.)

NAČELO TOČNOSTI(STVARNOSTI)PRORAČUNA

Proračun je plan javnih prihoda i rashoda i stoga se traži da taj plan bude što stvarniji,odnosno što točniji.

Osim subjektivni razloga koji su povezani s državom(vladom)postoje i objektivni razlozi koji stvaraju nestvarni proračun.(manjak financijske očevidnosti i stat.)

Uvjeti koji se moraju ispuniti da bi ovo načelo bilo valjano:

Osobni uvjeti-osobine ljudi koji su uključeni u pripremu proračuna

Materijalni uvjeti-prpr.razdoblje od 1 god.

Pag

e29

www.nasciturus.com

Donošenje prpr.rije početka nastupanja prorač.godine

Upotreba najpovoljnijih načina za prorač.planiranje

Pridržavanje načela specijalizacije prorač.stalni i promjenjivi dio prorač.

Načini proračunskog planiranja olakšavaju primjenu ovog načela

a.način automatskog procjenjivanja-preuzimanje prijašnjeg proračuna uz male ispravke

b.način prosječnih prihoda i rashoda-procjena p.i r.budućeg proračuna na temelju prosjeka p.i r.iz ranijih godina

c.način povećanja(malokad smanjenja)-p.i r. se uvećavaju određenim postotkom kojim su se uvećavali p.i r.prijašnjih godina

način izravne procjene-procjenjuju ih organi nadlažni za proračun.

NAČELO PRVOBITNOG ODOBRENJA PRORAČUNA

Da bi se proračun ostvario I rashodi podmirili prvo ga mora odobriti parlament .Ovimnačelom smanjuju se improvizacije i samovolje u raspolaganju prorač.novcem.

Razlozi zbog kojeg se odstupa od načela:razlozi izvanjsko-pravne prirode-nadležni organi ne izvrše na vrijeme nacrt prpračuna,ili se prijedlog ne pokaže parlamentu navrijeme.

Razlozi političke prirode:parlament ne zasjeda na vrijeme ili mu se zasjedanje skonča bez izričite odluke.U oba slučaja pror.se neće donijeti na vrijeme.

Tijek pror.financir.se ne smije prekinuti a neprekinutost se osigurava privremenim financir.

PRORAČUNSKI POSTUPAK

Proračunski postupak je sve ono što se poduzima od trenutka prijedloga proračuna pa sve do trenutka usvajanja proračunskog završnog računa.

Koraci proračunskog postupka:

1.Izrada proračuna-obuhvaća 3 međukoraka

a.Proračunski poticaj- je pokretanje postupka za pripremu proračuna.Poticaj dolazi od nadležnih izvršnih organa koji šalju upute korisnicima proračunskih novaca o tome kako i kada započeti s izradom proračuna.Upute sadržavaju:*način

Pag

e30

www.nasciturus.com

proračunskog planiranja( omogućuje koris.što razumnije planiranje visine javnih prihoda i rashoda)*mjere za uklanjanje nedostataka koje su se dogodile u prijašnjim proračunima.

b.Izrada i utvrđivanje nacrta proračuna-na temelju primljenih uputa korisnici p.n.će izraditi prijedloge svojih proračuna.Jedinstvena podjela proračunskih prhoda i rashoda omogućuje:uvid u financijsku drž.djelatnost,rašćlambu i kritičku ocjenu pritjecanja proračunskih prihoda i izvršenih rashoda,nadzor trošenja prorač.novaca.

U izradi prorač.polazi se od ustanovskog načela(rashodi se u proračunu djela prema korisnicima proračunskih novaca,najprije se podjela na pojednina ministarstva,drž.tajništva.odbore isl…a onda na organe unutar njih).

Kada korisnici p.n.sastave prijedloge svojih proračuna onda ih šalju nadležnom drž.organu u čijem se sastavu nalaze.Nadležni drž.organ prikuplja sve prijedloge I sastavlja prijedlog proračuna za cijelu granu drž.uprave i dostavlja ga državnom organu nadležnom za proračun.

Nakon usklađivanja prihoda s rashodima,mjenjanja i nadopunjavanja,proračuni se uobličuju u jedinstveni document koji obuhvaća sve javne prihode i rashode koji se naziva nacrt proračuna.

c.utvrđivanje prijedloga proračuna-drž.organ koji je nadležan za proračun upućuje nacrt proračuna vladi.Vlada ga proučava,vodi računa o primjedbama ne prihvaćenih zahtjeva.Konac tog proučavanja je izrada prijedloga proračuna.

2.Donošenje proračuna

Prijedlog proračuna se upućuje parlamentu na razmatranje,nakon toga te nakon raznih izmjena i dopuna o prijedlogu proračuna se raspravlja na zasjedanju predstavničkog tijela tzv.proračunska rasprava.Nakon toga ( i mogućim izmjenama u prijedlogu prorač.)pristupa se glasovanju o prijedlogu proračuna.

Usvojeni proračun se donosi u obliku zakona te se potpuno ili djelomice objavljuje u služb.glasilima.

Nacrt proračuna,prijedlog proračuna kao I sam proračun SASTOJE se od:

Opći dio sadrži-iznose proračunskih prihoda i rashoda,iznose proračunske pričuve,prava i obveze nadležnih organa u izvršenju proračuna,mjere za očuvanje proračunske ravnoteže.

Posebni ili tabelarni dio-pregled prihoda po izvorima,kao i namjena trošenja tih novaca.

Pag

e31

www.nasciturus.com

Ako se prorač.ne donese na vrijeme pristupa se privremenom financiranju koje onogućuje da se korisnici p.n.neprekidno financiranju a da se pritom ne dovodi u pitanje načelo prvotnog odobrenja parlamenta.

2 načina privr.finan:proračunske dvanaestine-nastavljanje financiranja po prijašnjemproračunu,novci koji se troše u mjesec dana smiju iznositi najviše do visine prosječnog mjesečnog iznosa utvrđenog u prpr.za prijaš godinu. Ne može biti kraćegvijeka od mjesec dana .Odobrava ga parlament,ako odluke donosi vlada radi se o rekondukciji rashoda drž.proračuna.(rijetka u dem.drž.)

Financiranje predujmima-polazište ovog načina je da se privremeno financiranje mora temeljiti na novom proračunu.Korisnici prorač.novaca se financiraju predujmima novog proračuna,koje odobrava predstavničko tijelo u visini koja je dovoljna da se podmire sve potrebe dok se ne usvoji novi proračun.

3.Izvršenje proračuna

Kada parlament usvoji proračun onda slijedi njegovo izvršenje,koje znači:

1.Moraju se se naplatiti proračunski prihodi

2.Prikupljeni novci moraju se raspodijeliti na korisnike prorač.novaca

3.Prikupljeni i raspoređeni novci daju im se na raspolaganje

Izvršenje proračuna u rukama je izvršne vlasti.Organi koji izvršavaju proračun su:

Naredbodavci-organi drž.uprave ,prikupljaju javne prihode i samostalno odlučuju kako će ih trošiti,zabranjuje im se da izvršavaju isplate.

Računopolagači-povjerava im se prikupljanje prihoda u drž.organu ili ustanovi u kojoj rade,ne mogu samostalno odlučivati,isplaćuju financijske obaveze i rukovode državnom imovinom.Ujedno su i nadzornici naredbodavaca ali im i odgovaraju kao i odgovarajućem finan.organu .

Računopolagač i naredbodavac ne bi smjeli biti ista osoba,ni u bliskom srodstvu,ni supružnici.

Koraci u izvršenju proračuna

-1.otvaranje kredita-novci se korisnicima daju otvaranjem kredita,ovaj se korak ostvaruje prema unaprijed utvrđenim mjesečnim planovima ili prema nastanku novčane obaveze za poračun.

2.upotreba kredita-svaka radnja naredbodavca kojoj je posljedica stvaranje proračunske obveze.

Pag

e32

www.nasciturus.com

3.izjava o postojanju duga-pregledava se odgovarajuća dokumentacija koja dokazuje da su radnje izvršene.

4.izdavanje naredbe za isplatu-nakon što je utvrđeno postojanje duga izdaje se naredba za isplatu novca.Naredbu za isplatu daje naredbodavac i upućuje je računopolagaču koji nakon što je provjeri (5.Izdavanje naloga za isplatu)izdaje nalog za isplatu na temelju kojeg se novac isplaćuje iz proračunske blagajne,čime selikvidiraju proračunske obveze.(6.isplata iz proračunske blagajne)

Načini izvršenja proračuna(u kojem razdoblju valja izvršiti poračun?)

1.Način proračunske godine-svi naplaćeni prihodi i izvršeni rashodi unutar jedne proračunske godine su prihodi odnosno rashodi te godine.Ovdje je bitan trenutak naplate prihoda,odnosno ispalte rashoda.Proračun se mora izvršiti u razdoblju za koje je i utvrđen.

Dobre strane proračunske g-jednostavnost,brže se sastavljaju proračunski završni računi,pametnije se troše proračunski rashodi.

Loša strana proračunske g.-ne odražava vjernu sliku izvršenja proračuna.

2.U načinu računske godine-bitna je osnovica nastajanja(kada) dugovanja i drž.potraživanja.Rashod za pokriće obveze tereti godinu u kojoj je obveza nastala.Ako je naplata prihoda bila planirana za godinu koja je istekla(a on je bi naplaćen kasnije)on će se knjižiti u korist protekle godine.Računska god.je malo duža od proračunske.

Dobre strane računske-proračun se promatra kao planska cjelina,odraz je cjelovitosti izvršenja proračuna,omogućuje ocjenu točnosti proračunskog planiranja,olakšava planiranje i rašćlanjivanje budućih proračuna,te njihovu usporedbu s prijašnjim proračunima.

Loše strane računskog-knjiženje je složeno jer se mora voditi odvojeno knjogovodstvo za prijašnju i tekuću god,usporava izradu prorač. završnog računa,omogućava samovoljno trošenje rasoda

4.Usvajanje proračunskog završnog računa

Proračunskim završnim računom iskazuju se ostvareni prihodi i izvršeni rashodi.

Pag

e33

www.nasciturus.com

Proračun je plan javnih prihoda i rashoda,a proračusnkim završnim računom se potvrđuje izvršenje tog plana.

Proračunski završni račun vlada podnosi parlamentu,koji ga nakon usvajanja donosi u obliku zakona.

Važnost proračunskog završnog računa:

1.omogućuje rašćlambu financijskih tokova države

2.ocjenjuje stvarnost proračunskog planiranja

3.kompas je u sastavljanju budućeg proračuna

4.podloga je za parlamentarnu raspravu o financijskoj politici vlade

5.politički je nadzor kojeg provodi parlament.

PRORAČUNSKI NADZOR

Potreba proračunskog nadzora jer:prihodi se moraju prikupiti na vrijeme i valja ih razumno upotrijebiti,u proračunskom postupku sudjeluje više osoba u čijim se rukama nalaze velike količine novca.

Mora postojati u koracima proračunskog postupka.

Zadaće proračunskog nadzora:

Zakonska ili pravna zadaća prorač.nadzora-je da se proračunski prihodi naplate,a arashodi izvršavaju na osnovi zakonskih prorpisa.Bit ove zadaće je:

*razmotriti sve radnje u vezi s izvršenjem proračuna

*ispitivati financijsku osnovanost tih radnji

*ocjeniti njihovu zakonitost

Financijsko-politička zadaća-osigurava da se proračun izvrši u skladu s ciljevima,financijske,gospodarske i razvojne politike.Svodi se na nadziranje naredbodavca kod upotrebe kredita,od naredbodavca se traži gospodarska razboritost i financijska svrsihodnost onda kada donosi odluke o potrošnji novca.

Nadzor može biti:

a.Po mjerilu vremena kada se pristupa nadzoru:

1.unaprijedni-nadzor dođe prije isplate,koje se priječe ako nisu utemeljene na zakonskim propisima

Pag

e34

www.nasciturus.com

2.naknadni-poslije isplate se provodi,ukazuje na izvršenje nepravilnih isplata

b.po mjerilima kojima se provodi nadzor:

1.dokumentarni-provjeravaju se ugovori,računi i dokumenti

2.terenski-može se provoditi na licu mjesta onda kada nadzorni organ iziđe na teren

c.kada se za mjerilo uzmu subjekti koji izvršavaju proračun(oni se nadziru)

1.nadzor naredbodavca-nadzor upotrebe odobrenih rashoda,imaju političku odgovornost

2.nadzor računopolagača-ispituje kako je računop.rukovao državnom imovimon i prihdima,nemaju političku odg.ali imaju računsku,građansku,kaznenu.

d.po organima koji nadziru razlikujemo:

1.upravni nadzor-viši organ nadzire niži,no ni najviši organ nije lišen nadzora(nadzirega ministar financija).Unaprijedni i naknadni je, a i nadziru računopol.i naredb.Provode ga organizirane ustanove kojima je ovo osnovni zadatak.

2.računsko-sudski-neovisan o upravnim organima,i povjerava se posebnoj ustanovi koja obavlja računsko-sudske djelatnosti.Predostrožan je tj.mete nepravilnosti čim ihotkrije.

3.politički nadzor-je u nadleštvu parlamenta,zadaci:

Razmatranje izvršenja proračuna

Utvrđivanje mogućih odstupanja od usvojenog proračuna

Instrument političkog nadzora je prorač.završni račun.Politički nadzor dolazi na krajupa iako ne može spriečiti nepravilnosti u izvršenju proračuna može upozoriti na nepravilnosti koje se mogu spriječiti u sljedećoj prorač.godini.

OSTALI FINANCIJSKI INSTRUMENTI

Pag

e35

www.nasciturus.com

POČELA JAVNOG FINANCIRANJA

POJAM I VRSTE JAVIH PRIHODA

Javni prihodi su financijski tok kojim javni sektor prikuplja novac za financiranje javnih rashoda,hrane se novčanom akumulacijom privatnog sektora.

Vrste javnih prihoda:

1.redoviti-naplaćuju se iz jedne proračunske godine u drugu redovito,pokrivaju redovite javne rashode i odlaze u pričuvne fondove za finan.manjih izvanrednih rashoda.Izvanredni- naplaćuju se povremeno ovisno o nastalim izvanrednim rashodima koje valja financirati.

2.javnopravni javni prihodi- oni koje drž.ostvaruje na temelju svoje financijske samostalnosti :ubiranjem poreza,doprinosa,pristojbi i td. I one koje ostvaruje iz svojevlastite imovine.

Privatnopravni javni-one koje država ostavruje iz državnih poduzeća.

3.originarni- drž.do njih dolazi na temelju svoje gospodarske djelatnosti ili prava vlasništva

Derivativni- drž.ih skuplja temaljem svoje financijske sposobnosti primjenom odgovarajućeg poreznog sustava.

4.prihodi od stanovništva-građani ih plaćaju iz svojeg dohotka

Prihodi od pravnih osoba-javna vlast ubire od gospod.organizacija,zaklada i drugih pravnih osoba.

5.prihodi užih političko terit.jedinica-prihodi kojima se financiraju kotari,gradovi,županije

Pag

e36

www.nasciturus.com

Prihodi širih politčko-ter-jed.-prihode npr.za fedarecije

6.Fiskalni-uvodi ih javna vlast na temelju svoje financijske samostalnosti,moraju se obavezno plaćati,prikupljaju se u novcu,to su porezi,doprinosi,parafiskaliteti,pristojbe.Njihovu visinu određuje javna vlast,na njih ne djeluju zakoni tržišta.

Nefiskalni-nisu prisilni,mogu se prikupljati na osnovi vlasništva,posebnom-držabnomfinancijskom monetranom djelatnošću,i i z ostalih nefiskalnih izvora.To su:prihodi od drž.imovine,deficitno financiranje javnih rashoda,vlastiti prihodi javne vlasti,darovi.

NEFISKLANI JAVNI PRIHODI-(oni koji se ne ubiru na temelju drž.finan.samostal)

DAROVI

prihodi slučajne prirode,glavna odlika im je nestalnost.

Darovi se mogu promatrati u nacionalnim razmjerima:

Darovi u užem smislu-privatna-materijalna financijska transakcija

Legati-zavještavanja private imovine za javne potrebe(za financiranje važnih djelatnosti)

i međunarodnim razmjerima-darovi se daju unilateralnim prijenosima koji mogubiti robni ili novčani(roba ili novac), privatni(privatna fzička ili pravna osoba daje pomoć) i javni(države,međunarodne institucije).

Prijenosi su bilaterelni ako ih jedna država daje drugoj,a multilateralni ako pomoć jednoj zemlji daju međun.organizacije.

PRIHODI OD DRŽAVNE (JAVNE)IMOVINE

Prihodi od državne imovine su:

1.Domenski prihodi-najstariji oblik prihoda,u suvremenim ekonomijama ti su prihodi:od državnih imanja,poljoprivrednih posjeda,šuma,rudnika itd.

2.Prihodi od javnih poduzeća mogu biti-

prihodi od nacionaliziranih poduzeća(prisvajanjem dobiti koju ostvaruju ta poduzeća)

Pag

e37

www.nasciturus.com

zaplijenjene imovine(prihodi se ubiru gospodarenjem i upravljanjem tom imovinom)

,državnog monopola(monopolski prihodi,koje država ubire na temelju isključivog prava na proizvodnju i prodaju određenih proizvoda)

,te prodajom javne imovine.(privatizacija javnih poduzeća)

3.Prihodi od drž.institucija i ustanova-prihodi koje ostvaruju muzeji,galerije,kazališta,sportski objekti.

FISKALNI PRIHODI

Najvažnija skupina javnih prihoda:porezi,doprinosi,parafiskaliteti,pristojbe

POREZI

Najvažnije odlike poreza:

Prislino davanje

Davanje bez izravne protučinidbe(objasnit ćemo protučinidbu)

Općenito davanje(plaćaju ga svi kada ispune zakonom propisane uvjete)

Davanje iz viška proizvoda a malokad iz imovine

Monetarne prirode što znači da se plaća u novcu a malokad u nature

Uzdržavaju proračun a malokad fondove

Protučinidba je naknada koju obveznici imaju od javne vlasti zato što plaćaju određeni fiskalitet.Može biti izravna-obveznici točno znaju zašto plaćaju neki fiskalitet.tj.što dobiju,neizravna-oni ne znaju naknadu koju im daje javna vlast.

TEORIJE KOJE OPRAVDAVAJU OPOREZIVANJE

Pag

e38

www.nasciturus.com

teorije koje opravdavaju oporezivanje;teorija sile-tko jači,taj tlači(predznak podčinjenosti

teorija ugovora-opravdava uvođenje poreza kao ugovora između vladara i staleške skupine.

teorija cijene-uvođenje poreza kao cijene koje por.obveznici moraju platit drž.za dane usluge:

a)teorija osiguranja-uvođenje poreza se opravdava kao cijena koju porezni obveznici moraju plaćati jer država jamči osobnu i materijalnu sigurnost

b)teorija uživanja-porez se opravdava koristima ili užicima koje daje država-sudstvo,obrana,mir i red,školstvo,zdravstvo…

organska teorija-da bi država opstala moraju se plaćati porezi,odnos između drž.i građana sličan je odnosu između tijela i udova.

teorija reprodukcije poreza-oporezivanjem se nesmije ugroziti porezni kapacitet,por.obveznika ili njegova reprodukcijska sposobnost.

Keyensova teorija-porezi su životodajna iskra koja stvara akumulaciju,investicijsku potrošnju,zaposlenost,nacionalni dohodak…

Postkeynesijanske-opravdavaju porez stavljajući ga u djelatnost drž.uplitanja,u doba uzmaha se povećavaju porezi da bi se ograničila potrošnja i invest.dok u doba krize smanjuje poreze da bi se povećala potrošnja i investicije porasle.

Teorija poreza kao sredstva kojim se izjednačava dohodak u stanovništvu-progresivnim oporezivanjem dohotka moguće je ukloniti neravnomjernu raspodjelu dohotka i osigurati veću jednakost i socijalne ciljeve.

CILJEVI OPOREZIVANJA

Fiskalni ciljevi-da se prikupe potrebni novci za financiranje države

Nefiskalne ili ostale ciljeve-gospodarske,političke,društvene id r.ciljeve oporezivanja

U doba merkantlizma isticali su se nefiskalni ciljevi,

Klasični građ.teoritčari isticali su fiskalne ciljeve

Teoritičari dr.intervencionizma-isticali su nefisklane ali i fiskalne ciljeve i porezima daju vrlo živu ulogu

Pag

e39

www.nasciturus.com

Danas se sve više naglašava neutralna uloga poreza,a time i njihov fiskalni cilj.

Porezi moraju imati i fiksalne i nefisklane ciljeve ,moraju igrati živu ulogu u gospod.životu.

UČINCI OPOREZIVANJA

Osim učinaka koji djeluju na ponašanje p.ovb. oporezivanje djeluje in a raspodjelu dohotka,akumulaciju kapitala,međunarodnu razmjenu,stabilizaciju itd…

Učinci oporezivanja uvjetuju ponašanje poreznih obveznika

Izbjegavanje plaćanja poreza,prevaljivanje poreza,preobražavanje poreza

IZBJEGAVANJE PLAĆANJA POREZA

(Ili porezna evezija posljedica je otpora poreznog obveznika da plati porez.)

Zakonita ili dopuštena evazija-kada se poreznik ne sukobljava sa zakonom i drugim propisima ali želi izbjeći plaćanje poreza.Može biti namjerana-javna vlast omogućuje određenom krugu p.obv.da izbjegne plaćanje poreza na određene proizvode.Nenamjerna-teče mimo volje porezne vlasti,por.obv.izbjegavaju porez tako da koriste nesavršenost poreznih propisa.

Riješenje nalazimo u primjeni načela autonomije fiskalnog prava-omogućuje javnoj vlasti da opće odrednice poreza u zakonskim aktima zamjeni svojim odrednicama zasnovanim na stvarnim činjenicama.

U nezakonitoj eveziji –porezni obveznik se sukobljava sa zakonom,2 oblika:

Utaja poreza ili defraudacija-por.obv.uopće ne prijavi ili netočno prijavi elementebitne za oporezivanje i time organe javne vlasti dovede u zabludu o svovoj poreznoj snazi

Krijumičarenje ili šverc(kontraband)-kada se roba tajno prebacuje preko nacionalne granice da bi se izbjeglo plaćanje carine,poreza na promet,trošarina itd.

Uz kazne koje se primjenjuju smanjenje nezakonite evazije postiže se i nadzorom kojeg provodi financijska policija.

Pag

e40

www.nasciturus.com

PREVALJIVANJE POREZA

Porezni obveznik prihvaća porezni teret ali s namjerom da ga prebaci na druge osobe.(mehanizmom cijena).

Osobe na koje se porezni teret prevaljuje mogu ga i same dalje prevaljivati i taj lanac dalje traje sve dok se ne prevail na osobe koje ga ne mogu dalje prevaljivati.

Koraci u postupku prevaljivanja:

Perkusija ili udar-zakon određuje porezne obveznike koje su dužne platiti porez ali će on upotrebom”obrambenih”mjera pokušati prevaliti porez na druge osobe

Reprekusija ili udar-zakonski p.obveznik postaje porezni platac,nastoji se osloboditi poreza prevaljivanjem.Prevaljivanje može biti:unaprijed-p.obv.uračuna porez u cijene svojih proizvoda,unazad-oslobađa se poreza smanjenjem sirovina,ili radničkih nadnica,bočno-ako ne može drukčije prevaliti porez radi to tako da porez uključi u cijene proizvoda koje koji ne podliježu oporezivanju.

Korak incidence-odgovor na pitanje tko snosi porezni teret i kako je on raspodjeljen.Zakonska incidenca-označava zakonsku raspodjelu obveza.Ekonomska incideca-označava konačnu raspodjelu prevaljivanja koju imamo na kraju porezog tereta

Korak difuzije je posljedni korak u kojem se razmatraju učinci prevaljivanja poreza s gledišta cjelokupnog nacionalnog gospodarstva.

PREOBRAŽAJ POREZA

Porezno obveznik će pokušati npr.poboljšanjem proizvodnje i većom proizvodnošću rada olakšati porezni jaram.

Nije česta pojava jer ima zapreke,mane:pribavljanje nove tehnologije potiče i druge poduzetnike da je pribave,ne može se “utrkivati”jer bi to iziskivalo još više novca.

Na povećanje dobiti i javna vlast će uzvratiti povećanim porezima

Živi rad je nepovoljno zamjeniti s novom tehnologijom,a tada je preobražaj poreza nemoguć.

POREZNI SUSTAV

Pag

e41

www.nasciturus.com

Porezni sustav je ukupnost svih porezni oblika jedne zemlje.

On je najvažniji dio fiskalnog sustava , a fisk.sust.se sastoji još od:sustav javnih rashoda,državnog proračuna,soc.skrbi.

Porezni sustav je nastao djelovanjem mnogih čimbenika.Porezni oblici koji čine porezni sustav nisu satkani u jedinstvenu cjelinu kakvu bi trebali činiti,pa čine zapravo”poreznu džunglu”

Dobar,razumni porezni ili savršeni porezni sustav čiji bi porezni oblici gradili svrhovito određenu cjelinu,trebao bi imati ove odlike:

mora biti što više razmještajno neutralan

mora osigurati čvrst i najbolji iznos javnih prihoda za financiranje ponude javnih dobara

mora jamčiti sigurnost poreznim obveznicima glede plaćanja poreznih obveza

razdioba poreznog tereta mora biiti pravična s društ.gledšta

mora biti prilagodljiv(pravodobno se odazivati na promjene gospodarskih uvjeta)

u zemljama u razvitku mora poticati promjene koje vode izgradnji tržišnog gospodarstva

POREZNI MONIZAM VS PLURALIZAM

Pristaše poreznog monizma(porezni sustav bi se trebao sastojati samo od 1 oblika) poreza-jednostavnost poreznog sustava,smanjuje se broj činovnika što povećava učinak oporezivanja,porez.činovništvo se lakše organizira,ubiranje poreza lakše se nadzire,porezni sustav pregledniji i porezni teret ravnomjernije djeli.

Kritike koje zagovornici teorije poreznog pluralizma(p.sustav bi se trebao sastojatiod više oblika poreza) upućuju teoriji poreznog monizma:

Sustav jednog poreza ne bi bio izdašan

Ne bi bio pogodan za vođenje odgovarajuće gospodarske politike jer bi se morao temeljiti na iznimno visokim poreznim stopama

Posljedice porezne evazije bile bi opasnije u sustavu poreznog monizma

Zahtjevao bi uprezanje golemog broja činovnika da bi se što bolje prikupile činjenicevažne za razrez poreza,što predstavlja veliki pritisak na por.obv.

Pag

e42

www.nasciturus.com

Svi suvremeni porezni sustavi temelje se na poreznom pluralizmu.

PODJELA POREZNIH OBLIKA

1.porez u naturi i novcu-ova podjela je isključivo povijesna

2.redoviti(oni koji se redovito razrezuju iz proračunskog razdoblja u prorač.razdoblje,služe za podmirivanje redovitih javnih rashoda),izvanredni porezi-oni koji služe za podmirivanje izvanrednih rashoda,obaveza njihovog plaćanja traje koliko i izvanredna okolnost.

3.središnji-čine glavninu svih poreza,njima upravljaju središnji organi,mjesni-neki manje važni porezi iz nadležnosti mjesnih organa i kojima oni upravljaju,

4.opći-namjenjeni za financiranje svih ili najvećeg dijela javnih potreba,čine glavninu poreza,namjenski ili ciljani-zakovani su za izravne namjere

5.katastarski-oni koji se razrezuju na temelju činjenica koje se vode u katastru,tarifniporezi-oporezivanje se izvršava na temelju podataka koji se vode u poreznoj tarifi.

6.subjektni-oni porezi koji se utvrđuju na temelju objektivnih(gospod.snaga) i subjektivnih činjenica(dob,br.stanje..) objektni-utvrđuju se samo na temelju objektivnih činjenica,ne uzimaju u obzir osobu p.obv.

7.porezi po vrijednosti-na temelju stvarne ili procjenjene vrijednosti porez.objekta(primjenjuju se svi oblici porez.stopa) svojstveni-porezna osnovica se utvrđuje na osnovi nekih mjernij jedinica

8.izravni i neizravni porezi

Najvažnije odlike izravnih poreza:

-razmjerno su postojani

-Pravedni su jer se naplaćuju izravno od por.obv.i prema njhovoj gospod.snazi

-Nisu elestični glede konjkurentnih kretanja u gospodarstvu

-Nema općenitosti obveze plaćanja

-Por.obv.su noćna mora jer se izravno naplačuju i obračunavaju iz imovine,prinosa ilidohotka

Pag

e43

www.nasciturus.com

Najvažnije odlike neizravnih poreza:

*elastični su

*obveznost plaćanja sve više izražena

*ugodni su jer ih p.ob.osjećaju samo neizravno i to uglavnom kroz cijene proizvoda i usluga

*dovoljno su izdašno

*nesocijalni su,plaćaju ih svi neovisno o visini dohotka

*lako se pevaljuju pa su nepraktični za postizanje traznih gospod.soc.politič.ciljeva

SASTAV SUVREMENIH POREZNIH SUSTAVA

Porez na dohodak

Porez na dobit

Porez na promet

Imovinski porezi

POREZ NA DOHODAK

Najvažnije pretpostavke poreza na dohodak: pojavio se onda kada su se ispunile pretpostavke

# više izvora prihoda iz koje p.obv.ostavruje svoju gospod.snagu

# postojanje odgovrajućih podataka za razrez poreza

# odgovarajuće činovništvo koje ima znanje i uspješno nadgleda naplatu poreza

#utvrđen sadržaj pojma dohotka kao najpogodnijeg izraza gospod.snage p.obv.

#shvaćanje da je suradnja između p.obv.i p.organa nužna kao i spoznaja da građani moraju dati svoj doprinos za finance.drž.zadaća

Porezni obv-u pravilu fiziča osoba

Subjektni porez,izravni porez

Pag

e44

www.nasciturus.com

Objekt i osnovica-dohodak koji p.obv.ostvaruje obavljanjem svoje djelatnosti

3 vrste poreza na dohodak:

Engleska vrsta-posebno se oporezuju pojedini prihodi koji sačinjavaju dohodak uz primjenu proporcionalnih porez.stopa,dok se dohodak ako prelazi određenu visinu posebno oporezuje progresivnim poreznim stopama.

Germanska vrsta-dohodak poreznog obveznika oporezuje se progresivnim stopama

Romanska vrsta-dozvoljena je upotreba prog.i prop.stopa kao i njihove kombinacije,(za pojed.prihode) a ako dohodak prelazi određenu visinu progresivno oporez.

Suvremeni porez na dohodak-odlike:

< dohodak se oporezuje nakon što se odbiju troškovi koje je valjalo utrošiti na njegovo ostvarenje

<oporezje se najćešće ostvareni a ne pretpostavljeni dohodak

<oporezivanje doh.je neovisno o svrsi za koju je utrošen i izvorima iz kojih je ostvaren

<subjektivan pristup u razrezivanju

<postoje raznovrsna porezna oslobođenja i olakšice

<složeni porez,ubiranje nije jeftino

Prednosti poreza na dohodak:

Izdašan je

Opće je porezne obveze

Postiže stabilizacijske učinke

Primjena progresivnih poreznih stopa može izgladiti tržišnu razdiobu dohotka,pa i razdiobu koja je u skladu sa soc.politikom

Subjektivan je

Mane poreza na dohodak:

Teško se utvrđuju porezne osnovice

Poreznih činovnika je mnogo te su veliki troškovi oporezivanja

Pag

e45

www.nasciturus.com

Međutim to čin.je dobro osposobljeno i plaćeno

por.obv.su noćna mora je zadiru u njegovintimni život

POREZ NA DOBIT

Porezni oblik kojim se ostvaruje dobit koju ostavre društva kapitala,društva osoba i imovinske mase obavljanjem svoje gospodarske djelatnosti.

3 osnovna načina oporezivanja dobiti:

1.Sustav izdvajanja-dividenda je dvostruko opterećena,prvi put porezom na dobit a drugi put onda kada ulazi u sastavni dio dohotka dioničara i to porezom na dohodak.

2.Sustav djelomične nedjeljivosti-raspoređena dobit(dividend) oporezuje se blaže od neraspoređene dobiti.Može se ostvariti na razini poduzeća-imamo 2 sustava:sustav dvojnih stopa-na raspoređenu dobit se primjenjuju niže porezne stope od onih kojima se oporezuje neraspoređena dobit.Sustav odbitka dividendi-oporezuje se samo razlika između dobiti i neraspoređene dobiti.

Na razini dioničara isto 2 sustava:sustav pripisivanja imputacije-porezni obveznici mogu u potpunosti ili djelomično odbiti porez na dobit koji tereti primljenu dividendu.Sustav tzv. cedularnog postupka-direktno oporezivanje dividende ili odobravanje odbitka od poreza na dohodak dioničarima.

Argumenti za postojanje poreza na dobit uz porez na dohodak:

Omogućava:

oporezivanje raspoređene i neraspoređene dobiti

oporezivanje dobiti koja ne pripada fizičkim osobama

poticanje stranih investitora

ostvarivanje brojnih nefiskalnih ciljeva porezne politike

neutralnost u plaćanju poreza

Pag

e46

www.nasciturus.com

POREZ NA PROMET

Ovim porezom se oporezuju proizvodi i usluge u prometu,neizravni porez.

Prednosti-izdašan je,razmjerno postojan,jeftin,ugodan

Mana:regresivno djelovanje,nesocijalan je te ga plaćaju svi.

Kako ublažiti njegovu nesocijalnost:

1.Unutar sustava poreza na promet:

Izuzimanjem od oporezivanja odnosno smanjenje poreznog tereta-kako ovu mjeru upotrebljavaju i oni kojima je bila namjenjena i oni kojima nije bila namjenjena ima prigovore.

Progresivno oporezivanje luksuzne potrošnje-problem tumačenja proizvoda ztv.luksuzne potrošnje.

2.unutar poreznog sustava

Primjenom progresivnog oporezivanja u drugim porezima,ponajprije porezom na dohodak

3.u okviru društveno gospodarskog sustava

Poduzimaju se socijalno-političke mjere kao što su:dječji doplatak,smanjenje naknade za stud.i đač.domove,javne blagavaonice,prijevozna sredstva,dječje vrtiće,knjižnice ...

Porezom na promet oporezuje se promet proizvoda i usluga.Ako se oporezuju svi proizvodi i usluge radi se o 1.općem porezu na promet,a ako se oporezuju samo neki proizvodi ili skupine proizvoda radi se o 2.pojedinačnim porezima na promet (akcizama i trošarinama)

1.Opći porez na promet-A,B

Danas je najznačajniji oblik poreza na promet.Pojavljuje se u raznim oblicimaOvdje ih djelimo na:

Pag

e47

www.nasciturus.com

A.Svefazni porez na promet(pogađa sve prometne faze,jedna podvrsta svefaznog poreza na promet je i višefazni porez na promet,) i B.jednofazni porez na promet (pogađa jednu prometnu fazu).

A.Svefazni porez na promet

Po pitanju porezne osnovice svefazni porez na promet možemo podjeliti na: svefazni ukupni(bruto)porez na promet i svefazni čisti(neto)porez na promet.

Svefazni ukupni(bruto)porez na promet-iz porezne osnovice u idućoj prometnojfazi ne izuzima se porez plaćen u prijašnjoj prometnoj fazi.Tu imamo kumuliranje poreza,pa s brojem prometni faza raste i porezni teret.Primjena ovog poreza dovodi do pojave tzv.okomite koncentracije poduzeća-kada se poduzeća na razne načine koncentriraju da bi smanjila porezni teret.

Odlike svefaznog ukupnog(bruto)poreza na promet

Jednostavno i lako se obračunavaju porezne obveze a to znači niže troškove naplate poreza

Jednostavno se nadgleda plaćanje te nije potrebna vojska činovnika

Porezna stopa mala,pa i porezna evezija

Lako se prevaljuje

Stabilni prihodi koji se uberu ovim porezom

Istodobno ove odlike pokazuje da nije pogodan za ostvarivanje danas sve važnijih nefiskalnih ciljeva.

Svefazni čisti(neto)porez na promet-iz porezne osnovice u idućoj prometnoj fazioduzima se porez plaćen u prijašnjoj prometnoj fazi.Nema kumuliranja poreza,visinaporeznog tereta ne ovisi o broju prometnih faza,takav je recimo pdv.

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST(PDV)

Pdv je jedan od najprisutnijih oblika oporezivanja prometa.

Da bi neka zemlja uvela pdv u svoj porezni sustav moraju biti ispunjenje neke pretpostavke:

*zakonski se moraju utvrditi svi materijalni i osobni elementi ovog poreza te

*obrazovano porezno činovništvo

U pdv-u oporezuje se samo dodana vrijednost u svakoj prometnoj fazi.Dodana vrijednost je vrijednost koju proizvođač doda inputima prije nego li ih proda kao gotov proizvod.

Pag

e48

www.nasciturus.com

Pdv snosi krajni korisnik oporezovanog proizvoda ili usluge u prometu.Međutim porez se ubire u svakoj prometnoj fazi na temelju toga proizlazi:porezni obveznik se razlikuje od poreznog destinatera i porezna evazija je otežana.

Oblici pdv-a

Proizvodni oblik pdv-a-naziva se još porez na bruto dodanu vrijednost jer se oporezuje bruto dodana vrijednost(a to je vrijednost bruto investicija).Poduzeću se ne dozvoljava da od porezne osnovice oduzme:trošak nabave kapitalnih dobara kao ni iznos amortizacije tih dobara,trošak nabave sirovina se oduzima od porezne osnovice.

Malokad se koristi.(teško se određuje pojam kapit.dobara,obeshrabruje štednju,smanjuje kap.-intez.ulaganja u korist radno-intez.ulaganja,obeshrabruje poduzeća da osuvremenjuju proizvodne kapacitete)

Dohodovni oblik pdv-a-naziva se još i porez na neto dodanu vrijednost jer se oporezuje neto dodana vrijednost(a to je vrijednost neto investicija,bruto inv.umanjene za iznos amortiz.)Ne dozvoljava poduzeću da od porezne osnovice oduzme:trošak nabave kapitalnih dobara,ali mu se dozvoljava da oduzme trošak nabave sirovina i iznos amortizacije.I on se malokad primjenjuje.

Potrošni oblik pdv-a poduzeću se dozvoljava da od porezne osnovice oduzme:trošak nabave kapitalnih dobara,iznos njihove amortizacije i trošak nabave sirovina.

Najneutralniji i zato je jako čest u životu.

Vrste poreznih stopa u pdv-u:opća stopa-oporezuju se glavnina proizvoda i usluga,niža stopa-osnovne životne potrepštine,viša stopa-oporezuju se proizvodi luksuzne potrošnje.

Iako bi se pdv-om morala oporezivati cjelokupna gospod.aktivnost obično imamo izuzeća,tzv.nulte stope oporezivanja za neke vrste proizvoda i usluga.Najćešće za:proizvode čijim se neoporezivanjem želi ublažiti regresivno djelovanje pdv-a recimo hrana,za dobra čije se koristi rasprostiru na širu zajednicu(primarna dobra),za dobra ili usluge za koje se misli da je teško provedivo njihovo oporez.pdv-om recimo financijske usluge.

Pag

e49

www.nasciturus.com

Postupci izračunavanja pdv-a

Obveza pdv-a može se izračunati različitim postupcima,obično imamo:

1.Postupak oduzimanja-obveza pdv-a se izračunava tako da se porezna stopa primjeni na razliku između vrijednosti outputa i inputa koji ulaze u proizvodnju.

2.Postupak zbrajanja-obveza pdv-a se izračunava tako da se porezna stopa primjeni na zbroj nadnica,renti,kamata i čiste dobiti.

3.Kreditni postupak-obveza pdv-a izračunava se tako da se od iznosa pdv-a koji je plaćen na outpute oduzme iznos pdv-a koji je plaćen na inpute.

.Ovdje por.obv.plaća poreznoj upravi razliku između poreza koji je naplatio i ubrao na svoj output te poreza koji je platio svom dobavljaču u cijeni isporuč.proizvoda

Iako je kreditni postupak najsloženiji najćešće se upotrebljava zbog prednosti:

*Porezna obaveza se utvrđuje po nastanku transakcije koju prati pisani dokument-račun

*na svakom računu se mora obilježiti iznos poreza na promet,pa se lakše nadgleda uplata poreza

*postupak se može primjeniti kada imamo jednu poreznu stopu

*ne zahtjeva izračunavanje dodane vrijednosti jer se poezna stopa primjenjuje na sastavne dijelove dodane vrijednosti, tj.na output i input.Praćenjem iskazanog pdv-au računima por.obv.utvrđuje se točno i bez po muke.

Načela oporezivanja pdv-om u oporezivanju dobara koja su predmet međunarodne razmjene-1.načelo podrijetla-oporezuje se u zemlji u kojoj je proizvedeno.Pdv-opterećuje proizvode koji se izvoze(jer je oporezovano u zemlji kojoj se proizvelo),a proizvodi koji se uvoze oslobođeni su od oporezivanja 2.načelo odredišta-dobro se oporezuje u zemlji u kojoj se konačno troši.Pdv-opterećuje prozvode koji se uvoze a izvoz se izuzima od oporezivanja.

Iskustvo je dalo prednost načelu odredišta-jer omogućuje ravnopravno natjecanje domaćih i stranih prizvoda na domaćem tržištu.

Pag

e50

www.nasciturus.com

B.Jednofazni porez na promet

Pogađa samo jednu prometnu fazu

Prednosti jednofaznog poreza na promet:

Nema kumulativnog učinka

Neutralan je glede sažimanja faza prometnog ciklusa

Jednostavan je u izvozno-uvznom ophođenju prema proizvodu

Manji je broj porez.obveznila pa je čisti učinak poreza veći i stupanj porezne evazije niži

Vrste:

1.Porez na promet u fazi proizvodnje-tereti konačne proizvode onda kada ih proizvođač prodaje veletrogovini,maloprodaji ili izravno krajnjem potrošaču.

Prednosti:manje je poreznih obveznika,manje je porezog činovništva pa je čisti učinak oporezivanja veći,ubiranje poreza se lakše nadgleda,malo mjesta za poreznu evaziju

Mane:teško je utvrditi trenutak u kojem je proizvod završen,porezne stope su više od drugij jednofaznih poreza na promet zbog nižih poreznih osnovica.

2.porez na promet u fazi trgovine na veliko- tereti veletrgovca koji prodaje proizvode maloprodaji ili krajnjem potrošaću.prednosti-čisti učinak oporez.veći zbog malog broja por.obv,mane-prevaljuje se porez na maloprodaju,porezne stope su više od poreznih stopa poreza na malo,zbog niže porezne osnvice,nije nužna fazau prometu robe pa je žele isključiti i proizvođač i potrošač,ne mogu se točno odreditipor.obv.

3.porez na promet u fazi trgovine na malo-tereti maloprodaju onda kada prodaproizvod krajnjem potrošaču.Porezno breme tegli krajnji potročač.prednosti-manje porezne stope zbog veće porezne osnovice.ne stvara probleme u izvozno-uvoznim postpcima,mane:puno porez.obv.manji učinak oporez,veći stupanj deufradacije ili utaje poreza.

Pag

e51

www.nasciturus.com

2.Pojedinačni porez na promet

Su porezni oblici kojima se oporezuje jedan ili nekoliko istovrsnih proizvoda.Imaju poglavito fiskalnu ćud.

Trošarine su u pravilu naplaćuje u fazi proizvodnje,trošarine se također plaćaju u izvozu i uvozu,iznosom trošarine se tereti cijena izvoznog proizvoda.mane:regresivna priroda,prihodi od njih mali u usporedbi sa štetama koje one nanose,troškovi ubiranja poreza,nepregledniji por.sustav.

IMOVINSKI POREZI

Porezni oblici kojima se oporezuje imovina.Imovina je ukupnost gospodarskih dobarai prava izraženih u novcu i to koja je vlasništvo pravne ili fizičke osobe,koja pripada imovinskoj masi koja nema svojstvo pravne osobe.

Izdašni porezni oblici koji su vrlo zanimljivi u financiranju mjesnih političko- teritorijalnih jedinica.

U imovinske poreze spadaju:porez na imovinu,porez na nasljedstva i darove,porez na promet nekretnina i prava,porez na financijske transkacije,porez na porast vrijednosti imovine,porez na prihod od imovine,.

2 najvažnija:porez na imovinu i porez na nasljedstva i darove.

POREZ NA IMOVINU

Objekt oporezivanja-imovina

Porezna osnovica-vrijednost imovine koja se oporezuje nakon odbitka dugova koji je terete.

Vrijednost imovine-utvrđuje se ovisno o vrsti imovine koja se oporezuje.

Porezne stope:uglavnom proporcionalne i niske.

Dokazi koji idu u prilog poreza na imovinu:fiskalni dokazi-izdašan je,socio-politički dokazi-ravnomjerna raspodjela poreznog tereta,pravednost u oporezivanju,politički dokazi-za financiranje užih politič.terit.jedinica je pogodan,poravnanje imovisnkih razlika.porezno-tehnički dokazi-smanjenje porezne evazije.

Dokazi protiv poreza:

Pag

e52

www.nasciturus.com

teško se utvrđuju porezne osnovice kod određene imovine

Zadire u privatan život p.obv.

Ubiranje poreza skupo,mogućnost utaje velika

Nepovoljno utječe na štednju

Ne ostvaruju se ciljevi redistribucijske državne politike

POREZ NA NASLJEDSTVA I DAROVE

Da bi se uveo trebaju se ispuniti određene pretpostavke:

Postojanje nasljedog prava

Postojanje privatnog vlasništva

Oporezivanje nasljedstva je-oporezivanje prijenosa imovine od umrlog na njegove nasljednike

Oporezivanje darova je-oporezivanje prijenosa iomovine među živima bez naknade

Opravdanje za uvođenje:dobro djelovanje u ravnomjernijoj raspodjeli bogastva te bogastvo se ne taloži u rukama nekolicine osoba

Osnovica:vrijednost naslijeđene/darovane imovine

Vrijednost imovine se utvrđuje u trenutku nastanka por.obveze

Subjektivan porez,stope među najvišima u porez.sustavu

Može se oporezivati cjelokupna ostavinska masa ili samo naslijedni dio.

OSNOVE RAZUMNOG POREZNOG SUSTAVA-POREZNA NAČELA

Razumni porezni sustav je savršeni sustav čiji su porezni oblici sastavljeni u svrhovitu cjelinu.

Takav porezni sustav mora se temeljiti na nekim načelima.Načela se odnose na porezni sustav u cjelini a ne na pojedinačne porezne oblike.

Načela Adama Smitha-su objašnjena u njegovom najpoznatijem djelu“istraživanjeo prirodi i uzrocima bogatstva naroda.

Porezni sustav bi se morao graditi na:ravnomjernosti-svaki je građanin dužan pridonositi za pokriće javnih potreba razmjerno svom dohotku.Načelo određenosti-porezna obaveza mora biti jasno određena u pogledu vremena i

Pag

e53

www.nasciturus.com

načina plaćanja poreza i po pitanju njegova iznosa.Načelo ugodnosti-traži da se porez naplaćuje u najpovoljnije vrijeme i na najugodniji način za porez.obv.načelo jeftinoće-zahtjeva što niže troškove ubiranja poreza.

Najpotpuniju shematizaciju poreznih načela dao je Adolph Wagner

Financijska načela-moraju se osigurati dovoljni novci za financiranje drž.rashoda.U financijska načela ubrajamo:a)načelo dovoljnosti ili izdašnosti-porezni sustav bi trebao prikupiti dovoljno novaca koji bi uz prihode iz drugih javnih izvora,omogućio podmirenje drž.rashoda.b)načelo elastičnosti-porezni sustav bi trebao biti prilagodljiv promjenama visine drž.rashoda

Gospodarska načela-naplata poreza smanjuje kupovnu snagu p.obv.dakle porezi izravno djeluju na cjelokupnu gospod.djelatnost pa je dobro odabrati one porezne oblike kojima se postižu najbolji i financijski i gospodarski rezultati.Stoga gospodarska načela traže:dobar izbor poreznog izvora i izbor najbolje vrste i oblika poreza.U primjeni ovog načela mora se paziti na:a)pravedan i dobar izvor poreznog subj.,b)gospod.snagu por.obv.c)najpogodniji način,vrijeme imjesto naplate poreza

Socijalna načela-kažu da se oporezivanjem utječe na socijalni odnosno društveni položaj por.obv.

Soc.načela traže:1.općenitost porezne obveze-kada su svi porezni obveznici dužni plaćati porez prema svojoj gospod.snazi.2.ravnomjernost u razdiobi poreznog tereta-pravednosti u oporezivanju bit će ako je porezni teret ravnomjerno raspoređen na sve porez.obvez. To je moguće ostvariti primjenom progresivnog oporezivanja.

Porezno tehnička načela-odnosi se na način kojim se utvrđuju porezne obveze i kako se upravlja postupkom razreza i naplate poreza.W.u ova načela ubraja:a)određenost poreza-porez.obv.mora pravovremeno znati gdje,kada kolikoi kako plaća porez.b)ugodnost plaćanja poreza)-razrezivanje,plaćanje i nadzor naplate treba se učiniti u vrijeme kada por.obv.najviše pogoduje.c)jeftinoća ili ekonomićnost ubiranja poreza-ubiranje poreza treba biti što jeftinije,tj.troškovi mu trebaju biti što niži.(smanjenje broja p.obv,pametnije ustrojstvo službe za razrez,naplatu i nadzor ubiranja poreza,smanjenje broja por.oslob.i olakš...)

Načela suvremenih poreznih sustava

Načela pravednosti-na njemu bi se morao graditi porez.sustav svake demokratskedržave

Načelo jednostavnosti-ostvaruje se:a)smanjenjem broja porez.obv.b)smanjenjem broja porez.oslobođenja i olakšica,c)poboljšanjem poreznog zakonodavstva da bi se

Pag

e54

www.nasciturus.com

izbjegle prečeste izmjene,dopune i praznine,d)pojednostavljenim razrezom i naplatom poreza,e)jednostavnom i brzom zaštitom prava porez.obv.f)pojednostavljenim oporez.malih porez.obv.

Načelo preglednosti- pregledan porez.sustav -urodit će povjerenjem porez.obvu poreznu vlast,slomit će i otpor plaćanju poreza

Načelo neutralnosti-uloga poreza treba se ograničiti na ostvarenje fisklanog cilja,država bi trebala biti neutralna u djelovanju tržišnog mehanizma

Načelo usklađenja-traži što veću sličnost porez.sustava s porez.sustavom drugih zemalja.posebno oni kojima se njeguje dobri vanjsko trgovinski odnosi.

USKLAĐENJE POREZNIH SUSTAVA

Visoko razvijene zemlje sve više usklađuju svoje porezne sustave da bi se srušile fisklane međe u vanjskotrgovinskoj razmjeni.

Usklađenje poreznih sustava je djelić usklađenja fiskalnih sustava i može se ostvariti na različit načine:

(Načini na kojima se usklađuju različiti fiskalni sustavi)

1.širenjem porezne (fisklane) osnovice-raščlanjivanje obuhvata porezne osnovice istovrsnog poreznog oblika u svim zemljama koje žele uskladiti porezne sustave.Nakon raščlanjivanja usklađenje će se izvršiti po najširoj poreznoj osnovici ukojoj je mnogo olakšica i glavnina porez.obv.

2.smanjivanjem poreznih(fiskalnih)stopa-smanjuju se porezne stope što uz istodobno širenje porezne osnovice daje skoro isti iznos prikupljenih prihoda kao i u razdoblju prije usklađenja.

3.ujednačavanje fiskalnog zahvaćanja-prvi korak u ujednačavanju poreznog zahvaćanja,drugi korak-jednako se porezno zahvaćaju isti porezni izvori u svim poreznim sustavima.

4.suzbijanjem porezne (fisklane)evazije-usavršenjem poreznih propisa nedvojbenim pojašnjenjem svih porez.obveza,veća kakvoća rada poreznog činovništva

5.utvrđivanjem istovrsnih poreznih(fiskalnih)jedinica-moraj se utvrditi istovrsne porezne jedinice koje će po svojim odlikama zadovoljiti sve porezne sustave koji se namjeravaju uskladiti.

Pag

e55

www.nasciturus.com

6.uvođenjem najmanjih i najvećih fiskalnih olakšica,oslobođenja i novčanihprijenosa stanovništvu-određivanje raspona u kojima će se propisivati pojedina oslobođ.i olakšice..Moraju se propisati najmanje i najveće olakšice za sve one koji stvaruju veće prihode zaustavlja se bježanje por.obv.

7.propisivanjem novih fisklanih oblika i ukidanje starih-potreban temeljit preustroj porez.sustava

IZBJEGAVANJE MEĐUNARODNOG DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA

Nastaje onda kada porezne vlasti više ili dviju država oporezuju isti porezni objektistog poreznog obveznika za isto razdoblje:

Ako se oporezuju istim porezima govorimo o međunarodnom dvostrukom oporezivanju u pravničkom smislu a ako se oporezuju različitim porezima u ekonomskom smislu.

Da bi se to riješilo primjenjuju se: unilateralne mjere-država koja ih primjenjuje odustaje od dijela svoje porezne samostalnosti bez protuusluge drugih država,

bilateralne i multilateralne mjere-dvije ili više zemalja zajednički uočavaju i tumače te probleme te kada pregovaraju onda zajednički rješavaju probleme uzajamnim ustupcima.

1963.izrađen je model ugovora o izbjegavanju međ.dv.opor.dohotka i kapitala.Poslužio je za sklapanje mnogih međudržavnih ugovora.Primjenjivost ugovora o izbjeg.dvostrukog oporezivanja sklopljenih po obrascu ovog modela ovisi o razmjeni obavijesti između poreznih vlasti zemalja potpisnica.

Razmjena obavijesti može se ostvariti:

Na zahtjev-mora se odnositi na određeni slučaj,pri čemu se pretpostavlja da je država prije nego li je uputila zahtjev za pomoć upotrijebila sve vlastite unutrašnje izvore obavijesti.

Rutinska razmjena obavijesti-općenite prirode(veći broj slučajeva) države najprije dogovaraju postupak razmjene i oblike dohotka(dividende,kamate,plaće,honorari) na koje će se razmjena odnositi.Država koja rutinski šalje obavjesti o tim isplatama drži da su te obavijesti vrlo važne.

Spontana razmjena obavijesti- kad porezn organ jedne države potpisnice u vlastitom poslu sazna važne stvari za porezne organe drugih država potpisnica ugovora,pa ga šalje bez prijašnjih zahtjeva-nije potrebno da postoje sporazumi između ovlaštenih organa dviju država.

Pag

e56

www.nasciturus.com

DOPRINOSI

Odlike :

postoji stvarna ili moguća korist koju određeni krug korisnika ima od državnih djelatnosti i djelatnosti drugih javnopravnih tijela

visina obveze plaćanja doprinosa ovisi o troškovima države u određenim djelatnostima ili o vrijednosti neposredne koristi koju imaju obveznici doprinosa od drž.usluga i usluga drugih javnopravnih tijela

doprinose se obavezno plaća

obveznik ne provocira zahtjev za obvezom plaćanja doprinos

doprinosima se pune posebni(namjenski)fondovi.

Sličnost s porezima-prislinost

Razlika njih i poreza-uži krug obveznika i izravna protučinidba

Doprinos za socijalno osiguranje u suvremenim državama najvažniji je doprinos,važna mjera socijalne politike.Razlozi:da se osigura socijalna sigurnost radne snage kada se iz bilo kojeg razloga obustavi pritjecanje dohotka(invalidnost,starost,trudnoća...)

Visina takvih davanja mora pokriti egzistencijski minimum,ne smije biti visok toliko da utječe na rad zaposlenika.

DOPRINOSI U HRVATSKOJ:

Doprinosi za mirovinsko i invalidsko osiguranje

Doprinos za zdravstveno osiguranje

Doprinos za zapošljavanje

PRISTOJBE

Pristojbe su javni prihodi,plaćaju se javnopravnim tijelima za učinjene usluge njihovih organa ili ustanova.Te usluge su monopol su države i nematerijalne su prirode.

Pag

e57

www.nasciturus.com

Sličnost s porezima:obvezatnost,općenitost obveze plaćanja i uzdržavanje proračuna,

Razlika pristojbi i poreza-protučinidba koja je kod pristojbi izravna a kod poreza neizravna

Visina pristojbi ovisi o:

Troškovima pružanja/obavljanja usluge-utvrđuju se paušalno,pristojba nije jednakovrijedna troškovima javnog organa,može biti viša ili niža.

Koristi koju tražitelj usluge dobije od javnog organa-veća korist usluge-veća pristojba tj.puno veća od troškova koja se opravdava korisnošću usluge

Koristi od pružene usluge-ako postoji i opća korist,društvo će na sebe preuzeti dio troškova pa će pristojbe biti niže

Stavovi društva naspram određenih usuga-neke će djelatnosti društvo poticati a neke kočiti,stoga će pristojbe biti više ili niže.

Elementi pristojbe:

Pristojbeni predmet-radnja za koju je aktom nadležog javnog organa određeno plaćanje pristojbe

Pristojbena tarifa-utvrđeni iznos kojeg mora platiti pristojb,obv.

Pristojbeni obveznik-osoba koja je dužna platiti pristojbu

Pristojbena osnovica-temelj na kojem se gradi obračunavanje pristojbe

Pristojbena načela:

Načelo općenitosti-zahtjeva jednako ophođenje prema svim pristojbenim obveznicima

Načelo jednakosti-zahtjeva da se za istu uslugu plati ista pristojba

Načelo jednostavnosti-pristojbe moraju biti što jednostavnije i jasnije radi lakše uporabe

Načelo ovisnosti o vrsti i veličini usluga-ovisno o njima se utvrđuje veličina pristojbe

Načelo zabrane kumuliranja pristojbi-zabranjuje da isti porezni obveznik za isto vrem.razd. Iz iste porez.osn.plaća više raznovrsnih pristojbi.

Pag

e58

www.nasciturus.com

Vrste pristojbi:izravna-u novcu,plaćena je onda kada se plati određeni iznos

neizravna-pristojbenim dokum.i pristojb.biljezima,plaćena onda kada se biljeg zalijepi na odg.dokument

druge podjele:

prema organu koji uvodi pristojbe:pristojbe središnji -drž.org.i pristojbe užih polit.teritorijalnih jednica-prema organ.koji objavljuju radnje za koje se plaćaju pristojbe:administr.,sudske,činovničke i carinske

-da li se naplaćuju za pojedine ili za niz usluga-pojedinačne i paušalne

-prema namjeni trošenja novca koji se ubiru pristojbama-neciljane(nije iskazana namjera) -ciljane(namjena trošenja novca iskazana)

-prema vremenu plaćanja-koji se uplaćuju unaprijed i koji se uplaćuju unazad

Oslobođenja-osobna-povezana s osobom pr.obv. i to njegovim materijalnim tj.socijalnim položajem predmetna-odnose se na određene mjere,radnje neovisno o osobi pristojbenog obv.

PRISTOJBE U RH

-u užem smislu(upravne,sudske,javnobilježničke)to su novčane naknade koje se plaćaju za djelatnost javnih organa i to za:postupke koje pokreću-radnje koje poduzimaju-odluke i akte koje donose.

Upravne-plaćaju se za zahtjeve pristojb.obv. i za akte javnih organa

Osobna oslobođ:odnose se na osobu prist.obv,(mogu biti obvezna i neobvezna)predmetna-na određene spise i radnje(obvezna)

Obveza :u trenutku podnošenje podneska za izdavanje riješenja/isprave,plaćaju se unaprijed.Visina u apsolutnim iznosima.

Sudske se plaćaju u:postupku pred redovnim sudovima,za podneske stranaka,odluke,iradnje suda za koje je takva obveza zakonom izričito određena

Pristojben predmet:poticaj pristojb.obv.,odluka ili radnja suda bez obzira da li ju je potakao pristojb,obv.ili je sam sud poduzeo.

Načelo dispozitivnosti-pris.obv.je osoba koja potiče radnju ili u čiju se korist radnja poduzima,načelo oficioznosti-prist.obv.iako on ne potiče postupak je onaj koji ostvaruje određ.mater.korist

Osobna oslob-obvezna,predmetna-nisu posebno uređena.

Pag

e59

www.nasciturus.com

Obveza:u trenutku podnošenje podneska/zahtjeva za poduz.radnje(plaćanje unaprijed)

Ako je predmet sudskaodluka-obveza nastaje u trenutku uručenja stranci

Visina sud.prist.ovisi o vrijednosti predmeta,palaćaju se u gotovini u zap.

Odmah se plaćaju.

Javnobilježničke:

Plaćaju se za isprave i djelatn.javnog bi lj.

sastavljanje javne isprave,ovjeravanje privatne isprave,primanje na čuvanje isprave i obavljanja postupkaka po nalogu sudova ili drugih javnih tijela.

Visina utvrđena tarifom,

Obvezna oslob-odobravaju se odmah na temelju osobnih svojstava,neobavezna-sud odlučuje ima li stranka pravo na njih.

u širem smislu:boravišne pris.-prihod subj.koji nisu drž,organi a obavljaju određeneposlove od javne koristi(turist.zajed.)Visinu im određuje vlada,obveznici-fiz.osob kojese nalaze izvan svog prebiv. i noće u smj.objektima registriranim za obavljanje te djel.Naplaćuju ih osobe koje daju smjštaj,vez u luci.Istodobno s naplatom usluge.

, Evidencijske-pri prijenosu neotplaćenih dionica plaćaju sve osobe koje su stjecatelji tih dionica.Osnovica-nominalna vrijed.dionica.

PARAFISKALITETI

Važan izvor prihoda,pojavljuju se u različitim nazivima i oblicima:članarine koje se plaćaju komorama ili udruženjima,naknade za zračne,riječne i morske luke…

ODLIKE:

Pag

e60

www.nasciturus.com

Plaćaju ih članovi uže drž.skupine koji su povezani gosp.i soc.koristima

njihovim prihodima se pokrivaju javni izvanproračunski rashodi

imaju odlike ciljanih prihoda(namjenjeni za finan.određeni zadataka)

ne potpadaju pod izravno upravljanje fiskalnog drž.organa

podjela:

1. gdje se parafiskalni prihodi misle upotrijebiti

prema gosp.soc.i kulturnoj namjeni-

prema namjeni upotrebe(za idustriju,trgovinu,stanove,promet,turizam)

2.sa stajališta ovlaštenje za normiranje odnosa u vezi s parafiskalnim prihodima:

prihode koje javne vlasti uređuju kao i sve ostale fiskalne prihode ali su namjenjeni ustanovama izvan javne vlasti za ostvarenje njihovih zadataka

prihode koje u sustav finan.uvode ustanove izvan javne vlasti da bi ostavrile njihovezadatke

prihodi koje uvodi mjesna admin.-terit.jedinica na temelju ovlasti središnje javne vlasti te koji su kao takvi mjesni prihodi

3.sa stajališta gdje se parafiskaliteti misle upotrijebiti

Prihodi koji pripadaju :

javnim mj.admi.-terit.j.

ustanovama izvan mreže javne vlasti

Pag

e61

www.nasciturus.com

Pag

e62