8/14/2019 fiscalitate 2008.1

1/119

MIHAELA NICOLAU

FISCALITATE

NOTE DE CURS

- 2008 -

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

2/119

2

CUPRINS

MODULUL I SISTEMUL FISCAL......................................................................4

Lecia 1 Conceptul de sistem fiscal................................. ................................................................ .......... 5

Lecia 2 Funciile sistemului fiscal ................................................................ .......................................... 6

Lecia 3 Clasificarea sistemelor fiscale .......................................................... .......................................... 7

Lecia 4 Politica fiscal............................................................... ............................................................... 8

Lecia 5 Sistemul fiscal din Romnia ............................................................. ........................................ 10

Lecia 6 Importana i sfera de cuprindere a Codului fiscal...............................................................16

MODULUL II OBLIGAIA I CREANA FISCAL. ........................................23Lecia 1 Noiuni introductive...................................................................................................................24

Lecia 2 Clasificri ale impozitelor i taxelor.........................................................................................26

Lecia 3 Principiile impozitrii, criteriile de impunere, conveniile fiscale ........................................ 28

Lecia 4 Evaziunea fiscal .......................................................................................................................33

MODULUL III IMPOZITUL PE PROFIT. IMPOZITUL PE VENITURILEMICRONTREPRINDERILOR...........................................................................41

Lecia 1 Contribuabilii de impozit pe profit. Categorii de venituri impozabile i cote de impozitare....................................................................................................................................................................42

Lecia 2 Calculul impozitului pe profit. Deductibilitatea cheltuielilor.................................................43

Lecia 3 Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor...........................................................47

Lecia 4 Impozitul pe venitul microntreprinderilor .......................................................... ................... 48

MODULUL IV IMPOZITUL PE VENIT..............................................................51

LECIA 1 CONTRIBUABILI I CATEGORII DE VENITURI IMPOZABILE.....52

Lecia 2 Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice ................................................. 55

Lecia 3 Declaraii privind venitul realizat ............................................................................................67

Lecia 4 Aspecte fiscale internaionale..................................................................................................69

MODULUL V TAXA PE VALOARE ADUGAT ............................................72

Lecia 1 Trsturile taxei pe valoare adugat.....................................................................................73

Lecia 2 Sfera de aplicare i persoane impozabile .............................................................. ................... 73

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

3/119

3

Lecia 3 Operaiuni impozabile ............................................................ ................................................... 75

Lecia 4 Baza i cotele de impozitare .............................................................. ........................................ 77

MODULUL VI ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE....................................87

Lecia 1 Sfera de aplicare a accizelor........................................ ............................................................. 88

Lecia 2 Obligaiile pltitorilor de accize................................................................................................90

Lecia 3 Scutiri de la plata accizelor .................. ................................................................ ................... 91

MODULUL VII TAXELE VAMALE ..................................................................94

Lecia 1 Funciile taxelor vamale i clasificarea lor..............................................................................95

Lecia 2 Regimurile vamale ...................................................... ............................................................. 95

Lecia 3 Datoria vamal ...........................................................................................................................99

MODULUL VIII IMPOZITELE I TAXELE LOCALE ......................................103

Lecia 1 Noiuni introductive.................................................................................................................104

Lecia 2 Impozitul i taxa pe cldiri.....................................................................................................104

Lecia 3 Impozitul i taxa pe teren.......................................................................................................108

Lecia 4 Impozitul asupra mijloacelor de transport .......................................................... ................. 110

Lecia 5 Impozitul pe spectacole............................................................................................................111

Lecia 6 Taxe de timbru .............................................................. ........................................................... 112

BIBLIOGRAFIE SELECTIV .........................................................................119

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

4/119

4

Modulul I SISTEMUL FISCAL

Obiectivele specifice modulului

identificarea sistemului fiscal i a politicii fiscale;

definirea sistemului fiscal i prezentarea funciilor acestuia; prezentarea sistemului fiscal din Romnia i a Codului Fiscal

Rezultatele ateptate

cunoaterea sistemului fiscal i a funciilor acestuia; cunoaterea sistemului fiscal al Romniei nainte i dup 1989 cunoaterea importanei Codului Fiscal i sfera de cuprindere.

Competenele dobndite

familiarizarea cu sistemul fiscal din Romnia i Codul Fiscal alRomniei

Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului

2 ore

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

5/119

5

Lecia 1 Conceptul de sistem fiscal

ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului presupune mobilizarea unorimportante resurse financiare.

Pasul 1 Definirea sistemului fiscalSistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului uman, ca

urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde unor obiectivefinanciare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur economico-social.

Elementele de natur economici relaiile dintre acestea, concretizate n diversetehnici de stabilire i percepere a cuantumului diverselor prelevri fiscale, gestionareaacestora i deciziile de natur politic constituie componentele principale ale sistemuluifiscal.

Unii economiti consider sistemul fiscal ca fiind totalitatea impozitelor sitaxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz bugetelepublice1 sau totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acetuia oparte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specifici un rol regulator n economie2.

O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii alesistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma realiilor dintreelementele care formeaz acest sistem, astfel: sistemul fiscal cuprinde un ansamblu deconcepte, principii, metode, procese, cu privire la o mlime de elemente (materieimpozabil , cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii care apar caurmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt

gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului3

.Aceast ultim abordare este mai riguroas.Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de

elemente i anume: materia impozabil; subiecii sau actorii sistemului fiscal; elementele modificabile.

Pasul 2 Prezentarea elementelor componente ale sistemului fiscalMateria impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i

capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde: venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial; venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobnzi etc; venituri produse de agenti economici, sub forma beneficiilor din

industrie, comer, agricultur, servicii etc; circulaia i consumul veniturilor.

Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le indeplinesc, se potgrupa n trei categorii4:

actori dotai cu putere de decizie;

1 Condor, Ioan Drept financiar, Ed. R.A. Monitorul Oficial, Bucureti, 1994, p.1222

Hoan, Nicolae Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 2002, p.1643 Corduneanu, Carmen Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, Bucureti, 1998, p.224 Hoan, Nicolae - op. citat, p.179

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

6/119

6

actori nsrcinai cu admnistraia fiscali reglementarea litigiilor; contribuabilii.

Organele legislative i executive reprezintactori de decizie politic n materiefiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legea finanelor publice saulegea bugetar anual, respectiv in legile fiscale generale.

Actorii de decizie administrativ in materie fiscalau responsabilitatea gestiuniifinanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i organele teritorialesubordonate. Contribuabilii sunt persoane fizice i juridice care realizeaz venituriimpozabile din activiti desfurate n Romnia.

Elementele modificabile cuprinse in sistemul fiscal sunt stabilite de organele dedecizie i legislative (de ex.: cotele de impunere).

Lecia 2 Funciile sistemului fiscal

Pasul 1 Prezentarea teoriilor privind funciile asimilate sistemului fiscalImpozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor ingeneral, dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, de proceselede redistribuire a produslui intern brut.

Exist specialiti5 care atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare acheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conformobiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei. Ali economiti6 nuvorbesc explicit de funciile sistemului fiscal, respective ale impozitelor, ci de rolul cerevine acestora, i anume:rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperireacheltuielilor publice;

rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice; rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul intern

brut ntre gruprile sociale si indivizi.

Pasul 2 Definirea funciilor sistemului fiscalRaportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele

ndeplinesc urmtoarele funcii: funcia de repatitiie, numit i funcie financiar, care include i

finanarea cheltuielilor publice; funcia de redistribuire a veniturilor i averilor aspura activitilor

economico-sociale funcia de reglare a economiei, de corectare a dezechilibrelor; funcia de control, care semnific capacitatea impozitelor de a mijloci

efectuarea controlului prin diferite faze ale procesului reproducieieconomice.

n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai maremsur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta,deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziiastatului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor materiale i sfera

5

Brezeanu, Petre Fiscalitate. Concepte. Metode. Practici , Ed. Economic, Bucureti, 19996 Bercea, Florian i alii (coord. Vcrel Iulian) Finane publice, Ed. Didactici Pedagogic,Bucureti, 1999, p.397 - 398

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

7/119

7

activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri economice, ntre membriisocietii.

Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor, rmasedup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces deredistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i serviciilor, cu

ocazia procurrii de bunuri i servicii n a cror pre sunt incluse aceste impozite(accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.)n ceea ce privete funcia de redistribuire atribuit sistemului fiscal, reiese ca

impozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizareaproceselor de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societii, nconformitate cu ceea ce societatea consider echitabil.

Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate laalta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabilrealizarea unei egalizri a veniturilor i averilor (ex. in economiile socialiste) sauplafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru toti membriisocietii.

Funcia de reglare atribuit sistemului fiscal este specific societii moderne, odata cu impunerea concepiei conform creia impozitele trebuie considerate nu numairesurse financiare ale statului, ci i instrumente de influenare a activitii economice.

Implicarea impozitului in stimularea dezvoltrii economico-sociale presupune ocorelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite, nu numai cuprocesele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele generatoare devaloare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare a resurselor financiare.

Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i aofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o creterecorespunzatoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinata unornoi investiii. Pe seama investiiilor effectuate vor crete capacitile de producie inumrul locurilor de munc create i se va reduce somajul, va spori producia, iareconomia va avea un trend cresctor.

Lecia 3 Clasificarea sistemelor fiscale

Pasul 1 Prezentarea procesului de modernizare a sistemelor fiscale contemporaneSistemele fiscale trec, n etapa actual, printr-un proces de modernizare

caracterizat prin: trecerea de la impozitele analitice, bazate doar pe un element determinant

al contribuabilului, la impozitele sinteticem stabilite n funcie de omrime economic considerat n totalitatea sa, ce aparinecontribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimnoniu etc.);

adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor; creterea randamentului fiscal; folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii

generale a statelor.

Pasul 2 Clasificarea sistemelor fiscaleClasificarea sistemelor fiscale se poate face dupa mai multe criterii, dintre care

cele mei importnate in cont de natura impozitelor predominante i de numrul deimpozite din sistem.

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

8/119

8

Dup natura impozitelor predominante, se pot distinge:a) sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice

statelor cele mai avantajate din punct de vedere economic, i care au labaz impozitul pe venit global i impozitul pe venitul persoanelor

juridice;

b) sisteme fiscale n care predomina impozitele indirecte, specifice rilorsubdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic;c) sisteme fiscale cu predominant complex, specifice arilor dezvoltate

din punct de vedere economic, cu structuri economico-sociale echilibratei cu regimuri politice de tip social-democrat;

d) sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celormai dezvoltate ri, n care exit un aparat fiscal i o contabilitate foartebine organizate, i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pecifra de afaceri brut sau TVA.

e) Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare, caracteristicestructurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite

categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar.Din punct de vedere al celui de-al doilea criteriu, dup numrul de impozite, se

pot desprinde urmtoarele categorii de sisteme fiscale:a) Sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntalnesc de fapt n toate

rileb) Sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii

teoretice; proiectele fiscale privind impozitul unic, dei numeroase, nu s-au concetizat pn n present n practic. Se disting ca propuneri:impozitul unic asupra capitalului, impozitul unic pe cheltuiala global,impozitul pe venitul cu o baz cuprinztoare etc.

Lecia 4 Politica fiscal

Pasul 1 Definiia politicii fiscalePolitica fiscal este o componen principal a polticii financiare, ce poate fi

promovat numai de ctre stat sau autoriti publice, i cuprinde deciziile(reglementrile) privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, concretizndopiunile n materie de impozite i taxe.

Componentele politicii fiscale trebuie concertate cu cele ale politicii bugetare,monetare, cu cele ale politicii preurilor i cu cea a ocuprii forei de munc, pentru ase integra n politica general.

Politica fiscal se definete prin: totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,instrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice pentru

procurarea resurselor financiare fiscale, inclusive pentru influenarea vieii economico-sociale7.

Poltica fiscal i poate pune amprenta, influennd asupra derulrii proceseloreconomico-financiare i implicit asupra evoluiei ntregii societi. La rndul su, ea este

nsp condiionat de mediul economic, printr-o serie de factori, dintre care se remarc:

7 Filip, Gheorghe (coord) Politici financiare, Ed. Sedcom Libris, Iasi, 2001

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

9/119

9

starea economiei, raporturile dintre sectorul public i cel privat, nivelul veniturilorcetenilor etc.

Pasul 2 Obiectivele politicii fiscalePe de alt parte, politica fiscal are obiective i instrumente proprii de

manisfestare.Printre obiectivele majore ale politicii fiscale se pot enumera: procurarea, la dispoziia autorittilor, a resurselor fiscale cu un

randamanet cat mai ridicat, ceea ce presupune, n primul rand, creareaunui system de impozite adecvat politicii generale;

realizarea procesului de redistribuire a produslui naional ntre sfere,domenii de activitate, categorii de persone i indivizi;

influenarea(reglarea)unor procese economico-sociale, corespunztorobietivelor politicii generale.

n ceea ce privete principalele repere ale politici fiscale, acestea sunt:1. crearea si ajustarea ulterioar a sistemului de impozite, taxe i contribuii

obligatori, respective stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscalela dispoziia autoritilor publice;

2. alegerea metodelor i instrumentelor tehnice utilizate n efectuareaoperaiunilor de stabilire a obligaiilor de prelevare a resurselor fiscale ladispoziia autoritilor publice;

3. crearea i reglementarea funcionrii instituiilor nsrcinate cu aezarea,colectarea i administrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal);

4. organizarea i exercitarea controlului prin organelle fiscale asuprandeplinirii sarcinilor i obligaiilor de efectuare a prelevrilor, inclusivecombaterea evaziunii fiscale;

5.

conceperea modalitilor de influenare prin impozite i taxe asupra unorfenomene economice i sociale, inclusive stabilirea condiiilor deacordare a facilitilor fiscale etc.;

6. opiunile referitoare la rata fiscalitii i dimensionarea volumuluiresurselor fiscale n ansamblul resurselor financiare publice, ntr-operioad sau alta, respective n diferite ri.

Pasul 3 Instrumentele politicii financiare

Politica fiscal se axeaz n primul rnd pe impozitele, taxele icontrobuiile cu caracter obligatoriu.

Din punct de vedere al modalitilor de calculare a impozitelor i de acordare a

facilitilor fiscale, se impune ca, prin deciziile de politic fiscal, s se asigurerespectarea principiilor generale ale impunerii, i, n acelai timp, s se influenezedezvoltarea anumitor activiti, domenii sau ramuri economice.

Sub acest aspect, politica fiscal trebuie s precizeze modalitile concrete deaplicare a facilitilor, respective a deducerilor fiscale, cum ar fi: reducere sau scutireade impozit pentru partea din profitul reinvestit, aplicarea unor cote mai mici pentruanumite categorii de venituri obinute din anumite activiti pe care societatea esteinteresat s le dezvolte etc. Asemanator, prin ea se stabilete regimul deducerilor decheltuieli din venitul brut sau reducerea impozitului de plat pentru a cointeresacontribuabilii n realizarea anumitor obiective economice sau sociale, ntre care ifinanarea cercetrii tiinifice, crearea de noi locuri de munc etc.

Un rol important revine opiunilor privind administrarea impozitelor, taxeloria contribuiilor de ctre diferitele categorii de autoriti publice, respective delimitarea

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

10/119

10

impozitelor, taxelor i contribuiilor aflate n adminsitrarea autoritilor centrale fa decele administrate de autoritile locale. Pentru acestea din urm, politica fiscal are cascop cointeresarea lor, n procurarea i administrarea eficient (n baza autonomieilocale) a resurselor financiare de care pot dispune.

Un loc central n politica fiscal revine opiunilor privind structura sistemului

de impozite i importana ce revine fiecrui impozit, att n formarea resurselorfinanciare publice, ct i n influenarea vieii economice i sociale.Preferina pentru una sau alta din cele dou categorii de impozite (directe i

indirecte) este data de efectele pe care le antreneaz modificrile de mrime ale fiecruitip de impozit, reflectate in figura de mai jos8:

cretereaimpozitelordirecte

reducereavenituluidisponibil

reducereacererii

reducerea(meninerea) niveluluipreurilor i a inflaiei

reducerea

impozitelordirecte

creterea

venituluidisponibil

cretereacererii

creterea niveluluipreurilor i a inflaiei

cretereaimpozitelorindirecte

meninereavenituluidisponibil

creterea nivelului preurilor i a inflaiei

reducereaimpozitelorindirecte

meninereavenituluidisponibil

reducerea(meninerea) nivelului preurilor i a inflaiei

Fig.1. Efectele impozitelor directe i indirecte transmise asupra niveluluipreurilor

Teoretic, impozitul pe venitul global descurajeaz economisirea i stimuleazconsumul prezent, n timp ce impozitul pe cheltuieli este stimlativ pentru cei careeconomisesc.

Lecia 5 Sistemul fiscal din Romnia

Pasul 1 Sistemul fiscal romnesc n perioada 1948-1989n economia socialist, finanele aveau rolul de a asigura constituirea,

repartizarea i utilizarea planificat a fondurilor bneti ale societii, de a contribui laelaborarea i ndeplinirea planului naional unic, de a asigura buna funcionare amecanismului economic i social i de a exercita controlul general asupra desfurriiprocesului produciei sociale9.

8

Filip, Gheorghe op. citat, p. 1899Moteanu, Tatiana, Dinu, Sorin - Reforma sistemului fiscal n Romnia, Ed. Didactici Pedagogic,Bucureti, 1999, p.8

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

11/119

11

Impozitele, creditele, dobnzile, preurile, salariile i celelalte instrumente nu-i ndeplineau rolul de prghii economice i financiare menite s stimuleze eficienautilizrii mijloacelor materiale, a forei de munci a resurselor financiare i valutare.Politica fiscal era lipsit de funcia de stabilizare a economiei care revenea planului,creia, de altfel, i era subordonat.

Teoretic, n statele cu regimuri politice i structuri economico-sociale socialistede tip clasic, impozitele ar fi trebuit s dispar, n lipsa unei raiuni prin care statulsocialist s efectueze prelevri asupra unor venituri pe care el nsui le distribuie saucare i aparin. n realitate socialismul nu a reuit n totalitate, statele meninnd unsistem fiscal simplificat subordonat planului central, prin care se exercita un controldisimulat asupra veniturilor i dimensiunii sectorului privat. Aadar, statele socialiste aurecurs la mecanismul impozitelor nu att din raiuni economice ct, mai ales, din raiunipolitice i sociale.

Principalele impozite i taxe percepute, n perioada economiei centralizate, nRomnia, au fost:

impozitul pe circulaia mrfurilor datorat de organizaiile economice

socialiste. Introdus prin H.C.M. nr. 1276/1962, a nlocuit fostul impozitpe circulaia produselor, introdus prin Legea nr. 2/1950.

Constituind principala surs de finanare a bugetului de stat, impozitul pecirculaia mrfurilor a deinut o pondere care a fluctuat ntre 46,9%, n 1985, i 43,3%,

n 1989, n totalul veniturilor. n totalul produsului intern brut pondera sa a fost relativconstant, respectiv de 17,2% n 1985 i 18,9% n 198910.

Impozitul pe circulaia mrfurilor era stabilit n cote procentuale asupra preuluicu ridica sau asupra tarifului, ca sum total prestabilit aplicat anumitor produse sauca abatere ntre preul cu amnuntul i cel cu ridicata. n condiiile n care volumul cifreide afaceri, nivelul preurilor, sfera de aplicare i tehnica de calculare erau subordonateplanului, se poate considera c I.C.M.-ul constituia, n realitate, o marj planificat, careaprea ntre preuri, servind pentru realizarea unei redistribuiri planificate de venit,coninutul fiscal al acestui impozit fiind, prin urmare, discutabil. A fost utilizat pn n1993, cnd a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat;

impozitul pe fondul total de retribuire, a nlocuit, n anul 1977, impozitulpe retribuiile individuale11.

Calculul impozitului se fcea prin aplicarea unei cote medii de impozit,difereniat pe ramuri de activitate, asupra fondului total de retribuire planificat irealizat de ctre unitile socialiste. n condiiile n care statul administra nivelulsalariilor, al cotei impozitului i venitului provenit din acesta, practic impozitul nuexercita nici o influen fiscal asupra ofertei de munci recompensrii acesteia.

n perioada 1985-1989, acesta a reprezentat a treia surs de finanare a bugetuluide stat, ponderea sa fiind de 15%, n anul 1985 i, respectiv, de 18,9%, n anul 1989. ntotalul veniturilor bugetelor locale acesta a reprezentat 17%, n anul 1985 i, respectiv,28,2%, n anul 1989. Ponderea n P.I.B. a acestui impozit a fost de 6,8% n anul 1985 i,respectiv, 7,4% n anul 198912.

impozitul pe veniturile cooperaiei meteugreti i a cooperativelor deproducie, achiziie i desfacere a mrfurilor.

10 Corduneanu, Carmen - Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed Codecs, Bucureti, 1998, p. 52011introdus prin decretul nr. 153/1954 privind impozitul pe veniturile populaiei. Cotele de impozitare pentru

veniturile din salarii (retribuii) erau cuprinse ntre 6% i 16%, iar pentru veniturile obinute de meseriaiiindividuali i pentru veniturile din chirii erau cuprinse ntre 17% i 70%12 Corduneanu, Carmen op. Citat, p.521

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

12/119

12

Cotele folosite pentru calculul impozitului erau unice, proporionale, de 25%,pentru cooperativele de producie, achiziie i desfacere i, respectiv, de 15%, pentruveniturile realizate de ntreprinderile i organizaiile economice ale organizaiilorobteti. La cooperativele meteugreti cotele de impozit aplicate erau progresive,variind de la 25%, la 90%, n funcie de rata rentabilitii;

impozitul agricolera datorat de cooperativele agricole i era format dinimpozitul pe teren i impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor.

Impozitul pe terenurile cooperativelor agricole era stabilit n sum fix la hectar,difereniat pe categorii de folosin a terenurilor i zonele de fertilitate, fr a ineseama de rentabilitatea sau beneficiile obinute de ctre acestea.

Impozitul pe fondul de retribuire a cooperatorilor pentru munca prestat ncooperativ se aeza asupra ntregului fond de retribuire, format din bani i produse, petotal cooperativ, n cote progresive simple, stabilite ntre 3% i 9%, n funcie demrimea venitului mediu anual pe un cooperator.

impozitul pe veniturile oamenilor de litere, arti tiin, stabilit, n coteprogresive pe trane, asupra veniturilor realizate, sub form bneasc, dindrepturile de autor pentru anumite lucrri literare, tiinifice sau de arte;

impozitul pe veniturile liber-profesioni tilor, meseriailor i altorpersoane, era stability n cote progresive pe trane. n categoria liber-profesionitilor se includeau: meditatorii, contabilii, inginerii, arhitecii,etc., iar n categoria meseriailor se includeau persoanele cu ateliere decroitorie, blnrie, tapierie, etc.

impozitul pe societile mixte cu participare romni strin, introdusprin Decretul nr. 425/1972. Beneficiul impozabil anual al acestorsocieti, obinut dup deducerea din veniturile realizate a cheltuielilorefectuate i a prii prelevate la fondul de rezerv al societii, se

impunea cu o cot proporional de 30%; impozitul pe veniturile realizate de nerezideni n Romnia, introdusprin Decretul nr. 276/1973 i utilizat pn n 1997, era stabilit n cotecuprinse ntre 10% i 25% aplicabile veniturilor din dobnzi, brevete,drepturi de autor, activiti artistice i sportive, etc.;

contribuia persoanelor fr copii era pltit de persoanele fr copii,ncadrate n munc, cstorite sau necstorite, n vrst de peste 25 deani. Era stabilit n sum fix, n funcie de retribuia tarifar lunar;

taxele vamale, reglementate prin Decretul nr. 395/1976 privind tarifulvamal al Romniei, erau aplicate rilor cu care ara noastr aveareciprocitate, n speciale cu rile membre C.A.E.R.. Veniturile provenite

din taxe vamale erau influenate de exportul specializat i direcionat,administrat prin planul central, iar la import, de contingentele cantitativei preurile administrate;

alte impozite i taxe locale pltite de persoanele fizice i unitileeconomice, i anume: impozitul pe cldiri, impozitul pe terenurile situate

n orae, taxele asupra mijloacelor de transport, taxele de timbru i desuccesiune, impozitul pe terenurile agricole ale populaiei, etc.;

Aceste impozite i taxe asigurau cea mai mare parte a veniturilor bugetuluistatului, alturi de vrsmintele din beneficiile unitilor economice de stat. Bugetulstatului, planul circulaiei monetare, planul de credite i planul valutar erau subordonateproduciei planificate i industrializrii rapide, care trebuia s asigure cretereaextensiv a economiei. Ratele sczute ale dobnzilor i politica salariilor mici generausupraevaluri ale beneficiilor nete ale agenilor economici, care erau preluate la buget.

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

13/119

13

Prelevrile din beneficiu, impozitul pe circulaia mrfurilor i contribuia de asigurrisociale erau utilizate pentru finanarea bugetului, prin intermediul cruia se gestionauinvestiiile agenilor economici n bunuri i servicii publice i protecia social apopulaiei.

Ansamblul prelevrilor fiscale erau subordonate redistribuirii planificate de

resurse prin care se urmrea egalizarea randamentului, a veniturilor, descurajareacreterii patrimoniului privat i asigurarea resurselor de finanare a investiiilor statuluii exercitrii funciilor acestuia n societate. Agenii economici, n afar de realizareaplanului, erau interesai de plata obligaiilor fa de stat i nu de eficien sau decreterea rentabilitii. Evaziunea fiscal, cel puin la nivelul agenilor economiciaparinnd statului, nu exista.

Pasul 2 Sistemul fiscal din Romnia, dup anul 1989Tranziia de la sistemul comunist la economia de pia a presupus, printre altele,

nfptuirea unei ample reforme n domeniul finanelor publice, n cadrul creia reformasistemului fiscal a ocupat un loc deosebit. O dat cu deschiderea negocierilor de aderare

a Romniei la Uniunea European, sistemul fiscal romnesc a fost supus unor amplemodificri avnd ca scop realizarea procesului de armonizare a legislaiei fiscaleromneti cu cea comunitar n domeniu.

n cele ce urmeaz, vor fi prezentate principalele msuri referitoare la aezarea iperceperea celor mai importante impozite directe i indirecte, n perioada de dup 1989i pn n prezent.

Impozitul pe venitul persoanelor juridiceRedefinirea drepturilor de proprietate, apariia agenilor economici cu capital

privat i mixt, reconversia proprietii publice n proprietate privat, au necesitat, dup1989, nlocuirea sistemului rezidual al vrsmintelor din beneficii, cu un sistem deimpozitare a profitului stability n cote procentuale n funcie de beneficiile realizate,independent de nevoile de finanare ale ntreprinderilor, care s fie capabil sfuncioneze n condiiile descentralizrii deciziilor i s asigure stabilitatea veniturilorbugetare.

n anul 1990 a fost instituit, cu titlu experimental, impozitul pe beneficiileunitilor economice de stat, care se datora de unitile economice din toate ramurile, cuexcepia celor productoare de energie electric, crbune i minereuri.Impozitul era stabilit n cote progresive, difereniate n funcie de rentabilitatea unitiipltitoare. Pentru stimularea unitilor economice de a utiliza, n ct mai mare msur,pentru investiii productive, beneficiile rmase la dispoziia acestora, dup plataimpozitului, s-a prevzut reducerea cotei de impozit, urmnd ca beneficiul economisit,

datorit acestei faciliti, s fie folosit n acelai scop.ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ, nfiinate n baza dispoziiilorDecretului-Lege nr. 54/5 februarie 1990, privind organizarea i desfurarea unoractiviti economice pe baza liberei iniiative, datorau un impozit pe beneficiu stabilit ncote progresive pe trane. Pentru a stimula dezvoltarea activitilor economice pe bazaliberei iniiative, n primul an de activitate, s-a acordat reducerea impozitului datorat cu30%.

Nedeclararea, n totalitate sau n parte, a veniturilor realizate se sanciona cuamenda contravenional stabilit n raport de volumul impozitului sustras, iar cazurilede recidiv se pedepseau cu nchisoarea de la 6 luni la un an.

Pentru atragerea investiiilor de capital strin n Romnia, societile comerciale

cu participare strin i cele cu capital integral strin, nfiinate n baza uneireglementri adoptate n 1990, erau scutite de impozitul pe beneficiu pe o perioad de

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

14/119

14

doi ani de la realizarea de venituri impozabile, iar pentru urmtorii trei anicalendaristici, Ministerul Finanelor putea s le aprobe reducerea impozitului cu 50%.Pentru partea din beneficiu care se investea n aceeai societate sau ntr-o alt societatedin Romnia cu participare romn, pentru un termen de cel puin cinci ani, eraprevzut reducerea impozitului pe beneficiu cu 50%.

Unitile cooperaiei meteugreti datorau, n continuare, un impozit pe venitstabilit n cote progresive, preluat de la vechiul regim, iar, unitile cooperaiei deconsum i unitile economice ale organizaiilor obteti plteau un impozit pe venitstabilit n cote proporionale.

Prin urmare, impozitele datorate de persoanele juridice erau diferite att dinpunct de vedere al categoriilor cotelor de impunere, dar i n ce privete nivelul acestorcote, baza impozabil, calculul impozitului i alte elemente ale impunerii.

La 1 ianuarie 1991 a intrat n vigoare o nou reglementare61, prin care erainstituit impozitul pe profit.

Impozitul s-a stabilit n cote progresive pe trane de profit. Pus pe seamainteniei legiuitorului de a asigura echitatea fiscal, numrul mare de trane de

impozitare (67) nu putea asigura o previziune corespunztoare a cuantumului monetar alplilor fiscale i a incidenei acestor fluxuri asupra gestiunii agenilor economici. Maimult, nivelul ridicat al cotei marginale de impozit (77%) plasa fiscalitatea ageniloreconomici din Romnia peste nivelul ntlnit n multe ri dezvoltate, cu consecineasupra gradului de consimire la impozit i asupra atragerii potenialilor investitori.

n compensare legiuitorul introduce o serie de faciliti fiscale. Dei intenia afost de stimulare, prin intermediul fiscalitii, a apariiei unui sector privat viabil,rezultatele concrete aprute n economia de schimb nu au justificat costul fiscal alfacilitilor acordate, n condiiile n care firmele private i cele mixte aproape c nu aupltit impozit pe profit. n perioada imediat urmtoare, ponderea impozitului pe profit nprodusul intern brut a sczut simitor de la 7,1%, n anul 1990, la 5,3%, n anul 1992.

n plus, din dorina de a atrage investiii strine, prin Legea nr. 35/1991investitorii strini beneficiau de faciliti fiscale mai substaniale dect cele acordateunitilor economice cu capital autohton.

Consecina acordrii acestor facilitii discriminatorii a constat n proliferareasocietilor comerciale cu un aport strin redus la capitalul social i a investitorilormruni, interesai de o mbogire rapid, care au transferat n strintate profiturileobinute i neimpozitate n ara noastr.

Aceste faciliti fiscale au favorizat practicarea evaziunii fiscale legale i aucontribuit la distorsionarea, pe cale legislativ, a relaiilor concureniale pe pia.

De la 1 ianuarie 1992, s-a redus numrul tranelor de profit i al cotelor de

impozit de la 67 la 2, i anume, trana de pn la 1 milion de lei a intrat sub incidenaunei cote de 30%, iar profitul care depea acest nivel s-a impus cu 45%. Aceastmsur nu a fost corelat, ns, cu potenialul financiar real al agenilor economici,determinnd o majorare a efortului fiscal al celor care realizau profituri mici i mijlociii la o uurare a celor cu profituri mari i foarte mari.

innd seama de neajunsurile reglementrilor legale anterioare, dar i denecesitatea armonizrii legislaiei fiscal romneti cu cea a Uniunii Europene, precum ica urmare a semnrii de ctre Romnia a unui aranjament de credit stand-by cu FondulMonetar Internaional, n mai 1994, prin care se stabilea, ca i criteriu de performan,schimbarea sistemului de impozitare a profitului, prin corectarea integral cu inflaia abazei de impozitare, cadrul juridic al impozitului pe profit a fost modificat prin intrarea

n vigoare, ncepnd cu 1 ianuarie 1995, a Ordonanei de Guvern nr. 70/1994

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

15/119

15

Printre cele mai importante schimbri aduse de noua reglementare, se potmeniona:

- unificarea cotelor de impunere a profitului, prin stabilirea unei coteproporionale unice de 38%, cu unele excepii;

- eliminarea scutirilor de impozit att pentru investitorii romni ct i pentru cei

strini. S-a acordat o singur reducere a impozitului pe profit, i anume 50% pentrumodernizarea tehnologiilor de fabricaie;

- gruparea contribuabililor, din punct de vedere fiscal, n contribuabili mari icontribuabili mici, grupare prin care li le stabileau regimuri diferite de impunere celordou categorii;

- introducerea corectrii bazei de impunere n raport cu nivelul inflaiei, darnumai pentru contribuabilii mari.

n prezent, impozitul pe profit, n Romnia, este reglementat n titlul II - CodFiscal, n vigoare de la 1 ianuarie 2004, cu modificrile ulterioare. Obiectivulfundamental al elaborrii Codului Fiscal a vizat, pe de o parte, armonizarea cu legislaia

fiscal a Uniunii Europene i cu acordurile fiscale la care Romnia este parte, iar pe dealt parte, asigurarea unui cadru unitar, stabil, coerent i clar al reglementrilor fiscale.

O msur important care a vizat relaxarea fiscalitii n Romnia a constituit-oreducerea, de la 1 ianuarie 2005, a cotei generale de impozit pe profit, de la 25% la16%.

Relaxarea fiscal operat n domeniul impozitului pe profit poate fi apreciat caun mijloc de detensionare a mediului de afaceri, de stimulare a iniiativei private i de

ncurajare a oficializrii economiei ascunse.Prin reducerea ratei de impozitare s-au avut n vedere creterea bazei

impozabile, prin dezvoltarea afacerilor existente, creterea investiiilor strine directe(rata de impozitare devenind una competitiv n raport cu statele cu care Romnia seafl n competiie), ct i reducerea ponderii n P.I.B. a economiei subterane.

Fig. 2. Rata de impozitare a profitului in rile central i est-europene

Impozitul pe veniturile persoanelor fiziceTrecerea de la economia centralizat la economia de pia i liberalizarea

preului forei de munc a impus adoptarea, n ceea ce privete impozitarea muncii, aunui sistem de impunere care s in seama de nivelul salariului realizat de fiecaresalariat i de situaia personal i familial a acestuia. Astfel, la 1 aprilie 1991, a fost

nlocuit vechiul impozit pe fondul total de retribuire al unitilor de stat cu impozitul pe

salarii, stabilit n cote progresive pe trane de venit, cuprinse ntre 6% i 45%. n acelaitimp, s-a renunat i la contribuia persoanelor fr copii.

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

16/119

16

Legea garanta, n virtutea principiului echitii fiscale, realizarea unui venitminim lunar net de 2.000 lei, prin diminuarea corespunztoare a impozitului, n cazulcnd, prin aplicarea cotelor de impozit, venitul lunar net, realizat la unitatea undesalariatul are funcia de baz, se situa sub aceast limit.

Numrul tranelor de venit impozabil, limitele valorice ale acestora i cotele de

impunere au fost modificate periodic. n semestrul II 1999, nainte de introducereaimpozitului de venitul global, erau stabilite 4 trane, cota minim de impozit fiindstabilit la 21%, iar cea maxim, la 45%.

ncepnd cu 1 ianuarie 2000, s-a trecut de la impunerea separat a veniturilorpersoanelor fizice la cea global, n cote progresive pe trane, practicat n rile cueconomie de piai cu deosebire n rile membre ale Uniunii Europene.

Codul Fiscal, n vigoare din anul 2004, aduce mbuntiri minore sistemului deimpunere a veniturilor persoanelor fizice, pstrnd sistemul deducerilor personale dinvenitul anual global, introduse ncepnd cu 1 ianuarie 2000, la care adaug o serie dededuceri suplimentare (pentru reabilitarea locuinei de domiciliu, pentru asigurareaacesteia, pentru asigurarea privat de sntate, etc.).

De la 1 ianuarie 2005, impunerea n cote progresive a veniturilor persoanelorfizice (mai exact a acelor venituri care erau supuse procesului globalizrii anuale) este

nlocuit cu impunerea n cot proporional unic (16%), i de data aceasta cu uneleexcepii (veniturile din investiii, din jocuri de noroc i din transferul proprietilorimobiliare).

Printre avantajele impunerii n cot unic proporional ar putea fi enumerate:eliminarea procedurilor elaborate i costisitoare de declarare anual a veniturilorpersoanelor fizice precum simplificarea procedurilor de calculare, colectare i urmrirea impozitului att la nivelul administraiilor publice ct i la nivelul pltitorilor deimpozite, simplificarea sistemului contribuind la eliminarea unor costuri enorme deadministrare a impozitului dar i limitarea posibilitii de alterare a comportamentuluicontribuabililor.

Lecia 6 Importana i sfera de cuprindere a Codului fiscal

Pasul 1 Definirea Codului FiscalCodul fiscal este cel care stabilete la nivel naional cadrul legal pentru

impozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale. Codulfiscal este cel care precizeaz contribuabilii ce trebuie s plteasc aceste impozite i

taxe, precum i modul de calcul i de plat al acestora, i cuprinde procedura demodificare a acestor impozite i taxe.

De asemenea, prin Codul fiscal, Ministerul Finanelor Publice este autorizat selaboreze normele metodologice, instruciunile i ordinele de aplicare a codului i aconveniilor de evitare a dublei impuneri.

Pasul 2 Sfera de cuprindere a Codului FiscalImpozitele i taxele reglementate de Codul fiscal sunt urmtoarele:

a) impozitul pe profit;b) impozitul pe venit;c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

17/119

17

e) impozitul pe reprezentane;f) taxa pe valoarea adugat;g) accizele;h) impozitele i taxele locale.

Codul fiscal reglementeaz impozite i taxe care se bazeaz pe principiile

fiscalitii. Acestea sunt:a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori icapitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd conditii egale investitorilor, capitaluluiromn i strin;

b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nuconduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fieprecis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelegesarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor demanagement financiar asupra sarcinii lor fiscale;

c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit aveniturilor, n funcie de mrimea acestora;

d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilorCodului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactivedefavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare ladata adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

Pasul 3 Implementarea Codului FiscalCodul fiscal trebuie sa fie nsoit, n vederea implementrii, n mod obligatoriu,

de Norme metodologice, instruciuni i ordine.Elaborarea acestora intra in atributiile Ministerului Finanelor Publice. Normelemetodologice sunt aprobate de Guvern, prin Hotrre de Guvern i sunt publicate nMonitorul Oficial partea I. Instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dectMinisterul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cuprevederile codului fiscal, cu excepia celor prevzute n codul fiscal respectiv.

Tot Ministerul Finanelor Publice are obligaia de a nfiina o Comisie fiscalcentral, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitara codului fiscal. Organizarea i funcionarea Comisiei fiscale se stabilete prinregulament aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice.

Pasul 4 Termeni de specialitate folosii n Codul FiscalCodul fiscal este redactat folosind o serie de termeni de specialitate, printre

acetia numrndu-se i cei definii mai jos13:

1) activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaiede angajare;2) activitate dependent la funcia de baz - orice activitate dependent care estedeclarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii;3) activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre opersoan fizic, alta dect o activitate dependent;4) autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului FinanelorPublice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dupcaz, care au responsabiliti fiscale;5) contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puinuna dintre urmtoarele condiii:

13 definiii prevzute n Codul fiscal al Romniei, 2007

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

18/119

18

a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care faceobiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractulde leasing produce efecte;b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asuprabunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii

contractului;c) perioada de leasing depete 75 % din durata normal de utilizare a bunuluice face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasinginclude orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;

6) contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator ilocatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing financiar;7) contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitatecu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurrisociale;8) credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu sumaimpozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau

aa cum se stabilete n prezentul cod;9) franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoanefizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan,denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de aexploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;10) know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sautiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unuiproces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaiapersoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien,know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare aprodusului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii;11) nerezident - orice persoan juridic strini orice persoan fizic nerezident;12) organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia,

n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei,fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar saunonpatrimonial;13) participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;14) persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan, dac relaia dintre eleeste definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:

a)o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt rudepn la gradul al III-lea inclusiv;

b)o persoan este afiliat cu o persoan juridic dac persoana deine, n moddirect sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 33 % dinvaloarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute lapersoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;c)o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic, dac orice altpersoan deine direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,minimum 33 % din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau aldrepturilor de vot deinute la fiecare persoan juridic ori dac controleaz nmod efectiv fiecare persoan juridic; n nelesul acestei definiii, o asociere frpersonalitate juridic se consider persoan juridic;

15) persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic

rezident;

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

19/119

19

16) persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin unadintre urmtoarele condiii:

a)are domiciliul n Romnia;b)centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;c)este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce

depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luniconsecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;d)este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat alRomniei ntr-un stat strin.Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un

cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care estefuncionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat nRomnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin nRomnia i nici membrii familiilor acestora;17) persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat nconformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective

n Romnia;18) persoan juridic strin- orice persoan juridic care nu este persoan juridicromn;19) pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizorindependent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu oripentru unul similar, n condiii de concuren loial;20) proprietate imobiliar - oricare din urmtoarele:

a)orice teren;b)orice cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren;c)orice recolt, material lemnos, depozit mineral sau alt resurs natural ataatterenului;d)orice proprietate accesorie proprietii prevzute la lit. a)-c), inclusiv oriceeptel i orice echipament utilizat n agricultur sau silvicultur;e)orice drept de proprietate descris la lit. a)-d), inclusiv dreptul de folosin saudreptul de a obine venit dintr-o astfel de proprietate;

21) redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea oridreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:

a)drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusivasupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum iefectuarea de nregistrri audio, video;b)orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric,

franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu defabricaie ori software.Nu se consider redeven, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru

achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr altemodificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizareaacestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n acest caz remuneraia n banisau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unuiprogram pentru calculator;

c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu,satelit, fibre optice sau tehnologii similare;d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc

de transport ori container;e)orice know-how;

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

20/119

20

f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic.n plus, redeven cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur

pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni,evenimente sportive sau alte activiti similare;

22) rezident - orice persoan juridic romni orice persoan fizic rezident;23) titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n numecolectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit peaciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fonddeschis de investiii;24) transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precumi schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate.

Rezumat

Pentru a-i ndeplini funciile ce i revin, statul are nevoie de resurse financiareimportante, mobilizate prin intermediul sistemului fiscal. Sistemul fiscal poate fi definitca fiind totalitatea impozitelor i taxelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuiacea mai mare parte a veniturilor bugetare.

n componena sistemului fiscal intr: materia impozabil, subiecii sistemuluifiscal i elementele modificabile.

Raportat la funciile atribuite finanelor publice, impozitele ndeplinesc 4 funcii:funcia de repartiie, funcia de redistribuire a veniturilor, funcia de reglare a economieii funcia de control.

Sistemele fiscale moderne se clasific dup mai multe criterii, cele maiimportante fiind cele ce in cont de natura impozitelor predominante i de numarul deimpozite din sistem.

Reglementrile privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor alctuiescpolitica fiscal, ca parte component principal a politicii financiare.

Politica fiscal are obiective i instrumente proprii de manifestare.Sistemul fiscal din Romnia a cunoscut numeroase transformri n ultimii ani,

trecnd de la un sistem fiscal specific unei economii de tip socialist (1948 1989), la unsistem fiscal modern, specific unei economii de pia (dup 1989).

Codul fiscal este cel care stabilete la nivel naional cadrul legal pentruimpozitele i taxele care constituie venituri la bugetul de stat i bugetele locale. Elprecizeaza categoriile de contribuabili care trebuie s plteasc aceste impozite, precum

i modul de calcul i de plat al acestora.

ConcluziiStudiind acest modul v familiarizai cu conceptele de sistem fiscal i de politic

fiscal, cunoatei care sunt elementele componente ale unui sistem fiscal i cum sereglementeaz la nivel naional sistemul de taxe i impozite.

Recomandri bibliografice1. Brezeanu, Petre Fiscalitate. Concepte. Metode. Practici. Ed. Economic,

Bucureti, 19992. Condor, Ioan Drept financiar, Ed. R.A. Monitorul Oficial, Bucureti, 1994

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

21/119

21

3. Hoan, Nicolae Economie i finane publice, Ed. Polirom, Iai, 20024. Vcrel, Iulian Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,2007

Teste de autoevaluare

1. Sistemul fiscal reprezint:a) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoanejuridice care alimenteaz diverse bugete;b) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane

juridice care le alimenteaz bugetele;c) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane

juridice care alimenteaz bugetele publice;

2. Clasificarea sistemelor fiscale se face dup urmtoarele criterii:a) natura impozitelor dominante i numrul impozitelor din sistemb) natura impozitelor;

c) ponderea impozitelor n veniturile bugetare.

3. Sistemul complex alctuit din materia impozabil, subieci i elemente modificabileformeaz:

a) sistemul financiar;b) sistemul fiscal;c) finanele publice.

4. Sistemul fiscal NU reprezint:a) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane

juridice care alimenteaz bugetele publice;b) totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoane fizice i persoane

juridice care le alimenteaz bugetele;c) totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o partecovritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specifici un rol regulator n economie

5. Elementele modificabile ale sistemului fiscal sunt:a) cotele de impunere;b) materia impozabil;c) contribuabilii

6. Materia impozabil cuprinde:a) venituri din munc, venituri din capital, venituri produse de agenii economici,circulaia i consumul veniturilor;b) venituri din munc i venituri din capital;c) venituri din capital i venituri produse de agenii economici.

7. Codul fiscal reglementeaz urmtoarele impozite i taxe:a) impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturilemicrontreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia denerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele,

impozitele i taxele locale.b) impozitul pe venit i pe profit, taxa pe valoare adugat i accizele;

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

22/119

22

c) impozitul pe venit i pe profit, taxa pe valoare adaugat, accizele, taxele iimpozitele locale

8. Politica fiscal se axeaz n primul rand pe:a) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter facultativ;

b) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter sezonier;c) impozitele, taxele i contribuiile cu caracter obligatoriu.

9. Materia impozabil reprezint:a) un element fix;b) venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat;c) numai veniturile de capital.

10. Actorii sistemului fiscal se grupeaza n trei categorii printre care se numr:a) actori pasivi;b) actori dotai cu putere de decizie;

c) actori intermediari.

11. Rolul social al sistemului financiar presupune:a) redistribuirea unei pari a PIB;b) ncurajarea sau frnarea activitilor economice;c) procurarea resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilorpublice.

12. Codul fiscal stabilete cadrul legal pentru impozite i taxe la nivel:a) europeanb) localc) naional

13. Sistemul fiscaleste un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de elemente ianume:

a)materia impozabil, subiecii sau actorii sistemului fiscal, elementelemodificabile;b) materia impozabil, impozite i taxe;c) materia impozabil i elementele modificabile.

Teme de control (conform cu calendarul disciplinei)1. Funciile sistemului fiscal.2. Instrumentele politicii financiare3. Importana i sfera de cuprindere a Codului Fiscal

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

23/119

23

Modulul II OBLIGAIA I CREANA FISCAL.

Obiectivele specifice modulului

definirea i identificarea obligaiei fiscale; definirea i identificarea creanei fiscale; prezentarea criteriilor de clasificare a impozitelor i taxelor, i

clasificarea acestora;

prezentarea principiilor i criteriilor impunerii definirea i prezentarea fenomenului de evaziune fiscal

Rezultatele ateptate

cunoaterea noiunilor de obligaie i crean fiscal i identificareadiferenelor dintre cele dou noiuni;

cunoaterea sistemului de clasificare a taxelor i impozitelor; cunoaterea principiilor conform crora se realizeaz impunerea informarea cu privire la conveniile fiscale

cunoaterea noiunii de evaziune fiscal i a formelor acesteiaCompetenele dobndite

familiarizarea cu noiunile de obligaie i crean fiscal, cunoatereatipurilor de impozite i taxe, a principiilor de impunere.

Timpul mediu necesar pentru asimilarea modulului

3 ore

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

24/119

24

Lecia 1 Noiuni introductive

Pasul 1 Definirea creanei fiscalei formele creanei fiscaleDefinimcreana fiscal (bugetar) ca reprezentnd dreptul statului de a percepeprin organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul bugetului sau a fondurilorspeciale de la persoanele fizice i juridice, n baza unor acte normative.

Fiecare impozit i taz ce concretizeaz oligaii fiscale n sarcina unor pltitorise individualizeazi concretizeaz printr-un act denumittitlu de crean (bugetar).

Titlul de crean fiscal este actul prin care se constat i se individualizeazobligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau depersoanele mputernicite potrivit legii.

Formele titlurilor de crean fiscal sunt extrem de diferite, n funcie deinstrumentele prin care se stabilesc, n baza legii, obligaiile fiscale.Astfel, constituie

titluri de creane fiscale urmtoarele acte: procesul verbal de impunere, pentru obligaiile bugetare din impozite i

taxe a cror mrime se determin de ctre organele de specialitate pebaza declaraiilor de impunere;

deconturile sau declaraiile fiscale depuse la organul fiscal competent, ncazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de pltitor;

documentele care cuprind diferenele de de impozit sau taxe i majorrilede ntrziere stabilite cu prilejul verificrilor efectuate de organeleabilitate cnd se constat diferene ntre obligaiile de plat datoratepotrivit legii, i cele efectiv achitate;

procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor pentruobligaiile privind amenzile;

declaraia vamalpentru obligaia de plat a taxelor vamale; hotrre judectoreascdefinitivi irevocabil, etc.

Pasul 2 Definirea obligaiei fiscalePrinobligaii fiscaleale contribuabililor i pltitorilor se nelege:

obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului generalconsolidat;

obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale

impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului generalconsolidat;

obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile ialte sume datorate bugetului general consolidat;

obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferenteimpozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetuluigeneral consolidat, denumiteobligaii de plat accesorii;

obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenelecontabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile carese realizeaz prin stopaj la surs;

orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice,n aplicarea legilor fiscale.

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

25/119

25

Pasul 3 Momentul naterii createi i obligaiei fiscaleDac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal

corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere carele genereaz. La aceeai dat se nate dreptul organului fiscal de a stabili i a determina

obligaia fiscal datorat.

Pasul 4 Subiecii creanei i obligaiei fiscale i obligaiile acestoraDin punct de vedere fiscal,creditoriisunt persoanele titulare ale unor drepturi de

crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaiacorelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat nu a fost

ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii:a)motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;b)cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus

divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;c)persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale

referitoare la faliment;d)persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament

de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea uneigaranii reale la nivelul obligaiei de plat;

e) alte persoane, n condiiile legii.

Pltitorul obligaiei fiscale este, debitorul sau persoana care, n numele debitorului,conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe.contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat.

Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile

prezentului cod rspund solidarcu acesta urmtoarele persoane: persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarriiinsolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitoriicare i provoac astfel insolvabilitatea;

administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocatinsolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sauascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobileproprietatea acesteia.

Rspunderea solidar, att pentru obligaia principal ct i pentru accesoriile acesteia,este stabilit prin decizie a organului fiscal, aprobat de conducerea acestui organ. Deciziaconstituie titlu de crean fiscal, se comunic debitorului i poate fi atacat n condiiile

legii.

Pasul 5 Modaliti de stingere a obligaiilor fiscaleObigaiile fiscale individualizate pe pltitori prin titlul de crean emis n sarcina

unei persoane fizice sau juridice se sting prin una din urmtoarele modaliti:1. perceperea(incasarea)impozitelor;2. prin compensare;3. prin scderea debitului n caz de insolvabilitate;4. prin anulare;5. prin prescripie.

1. Perceperea (incasarea) impozitelor datorate bugetuluide stat constituie celmai important mod de realizare a creanelor bugetare.Acesta constituie operaiunea

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

26/119

26

final a asietei, i const n ncasarea acestora la termenele i modalitile specificefiecruia dintre ele.

ncasarea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului cunoate trei modalitide realizare:

direct de la pltitori de ctre organele fiscale;

prin stopajla surs; prin aplicarea de timbre fiscale.

ncasarea impozitelor direct de la pltitorse poate realiza n dou variante: cnd pltitorul este obligat s se prezinte la organul fiscal pentru a-i

achita obligaia fiscal; din iniiativa organului fiscal, care are obligaia de ase deplasa la sediul

sau reedina contribuabilului spre a-i solicita plata impozitului.Plata obligaiilor prin stopaj la surs const n aceea c impozitul se calculeaz,

se reine i se vars la bugetul statului de ctre o ter persoan.Astfel, societilecomerciale, regiile autonome, instituiile publice .a. sunt obligate s calculeze i srein impozitul pe salarii i alte obligaii fiscale datorate de personalul acestora, i s-lverse la bugetul public.

Perceperea obligaiilor fiscale prin aplicarea de timbre fiscale se practic pentruacte i aciuni notariale, judectoreti, consultare.

2. Compensarea care intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoanfizic sau juridic, are, pe de o parte obligaii de plat la buget, iar pe de alt parte are deprimit sume platite n plus, de rambursat (n cazul TVA) sau de restituit, dup caz, de labuget.

3. Scderea debitului pentru cauze insolvabile att pentru persoane fizice ct ipentru cele juridice, dac debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile.n plus, pentrupersoanele fizice cnd debitorul a disprul sau a decedat fr s laseavere, iar pentru

persoanele juridice, cnd i nceteaz existena i nu sunt posibiliti de recuperare adebitului se recurge la scderea acestuia.4. Prin anulare. Anularea este un mod excepional de stingere a obligaiilor

fiscale ce se aplic atunci cnd anumite categorii de subiecte impozabile au datoriirestante fa de bugetul statului i anularea devine necesar pentru lichidarea unorrestane ce nu au perspectiv de a fi recuperate.

5. Stingerea obligaiilor fiscale prin prescripie n ipoteza unui anumit numr deani n care nu se pot recupera prin plat, inclusiv prin executare silit.

Lecia 2 Clasificri ale impozitelor i taxelor

Pasul 1 Noiuni introductiveProcesul de finanare a activitilor statului n domenii cum sunt aprarea,ordine

public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate, cultur, art,securitate i protecie social precum i n domeniile economice cum sunt transporturi,energie, comunicaii, cercetare, protecia mediului i cerina interveniilor sale prinaciuni adecvate asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic, au determinatsporirea nevoilor sale financiare precum i o diversificare a surselor de finanare.

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

27/119

27

Impozitele reprezint o categorie financiar a crei apariie i evoluie se afl nlegtur cu statul i relaiile bneti. Rdcina etimologic a acestei noiuni provine dinlimba latin de la cuvntul impositus.14

Pasul 2 Clasificarea impozitelor

Impozitele, ca procedeu financiar principal de mobilizare a fondurilor bnetinecesare statului, au aprut i sunt cunoscute din antichitate, evolund n forme multiplen toate perioadele istorice, pstrndu-i importana pn n zilele noastre.

Clasificarea impozitelor:15A) Dup trsturile de fondi de form

impozite directe: sunt impozite care se datoreaza pentru venitul obtinutsau pentru averea detinuta.

reale impozitul funciar impozitul pe cldiri impozitul pe activiti industriale comerciale i profesii libere

impozitul pe capitalul mobiliar

personale impozit pe venit : pe veniturile persoanelor fizice pe veniturile societilor de capital

impozit pe avere: impozite pe averea propriu-zis impozitul pe sporul de avere impozite pe circul averii

impozite indirecte: reprezinta impozitele percepute cu prilejul vanzariiunor bunuri, prestarii unor servicii, importurilor sau exporturilor.

taxe de consumaie sunt impozite indirecte ce se includ inpretul de vanzare al marfurilor fabricate sau importate si comercializate in interiorul tariiin care se percepe impozitul.Ex. accizele reprezinta taxe de consumatie pe produs.

taxele generale pe vanzari sunt impozitele care se aplicaasupra volumului total al vanzarilor. Impozitul pe cifra de afaceri neta (taxa pe valoareaadugata) se calculeaza la nivelul fiecarei verigi doar asupra valorii adaugate. TVA esteun impozit indirect si nu o taxa.

venituri care provin de la monopolurile fiscale monopolurilefiscale reprezinta instituirea monopolului statului asupra producerii si/saucomercializarii unor marfuri

taxe vamale - sunt impozite instituite de catre stat asupramarfurilor care sunt transferate dintr-o tara in alta. taxe de timbru i de nregistrare

B) Dup obiect impozite pe venit impozite pe avere impozite pe cheltuieli

C) Dup scopul urmrit

14 Zaharia, Vasile Finane publice, Ed. George Bariiu , Cluj-Napoca, 2002, pag. 13115 Iulian Vcrel Finane publice, Editura didactici Pedagogic, Bucureti, 1992, pag.227

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

28/119

28

impozite financiare impozite de ordine

D) Dup frecvena cu care se realizeaz impozite permanente

impozite incidentale

E) Dup instituia care le administreaz n statele de tip federal

impozite federale impozite ale statelor, provinciilor i regiunilor impozite locale

n statele de tip unitar impozite ale administraiei centrale de stat impozite locale

Lecia 3 Principiile impozitrii, criteriile de impunere,conveniile fiscale

Pasul 1 Noiuni introductiven decursul timpului economitii au fost preocupai de obinerea celei mai bune

repartiii a poverii fiscale intre contribuabili, spre a finana sectorul public.Pentru primadata asemenea principii au fost formulate de Adam Smith, reprezentant de seam al

economiei politice clasice. Potrivit aprecierilor ce au fost fcute de acesta, la bazapoliticii fiscale ar trebui s stea urmatoarele principii:

a)Principiul justeei impunerii se refer la echitatea fiscal i are nvedere c fiecare din cetaenii unui stat trebuie s contribuie la coperireacheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin.Din cuprinsulacestui principiu rezult c sunt juste numai impozitele care, instituite nscopul acoperirii cheltuielilor publice, sunt reglementate i se percep nraport cu capacitatea contributiv a fiecrui debitor.

b)Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor

datorate statului de ctre fiecare contribuabil s fie cert. Totodattermenele, modalitile i sumele de plat s fie clare, precise icunoscute cu anticipaie de ctre fiecare contribuabil.Principiulcertitudinii impozitelor i are corespondentul n principiul legalitiiimpozitelor, care pretinde s fie percepute numai impozitelereglementate prin lege, iar dispoziiile acestor legi s fie aplicate n strictconformitate, promovnd aa zisaegalitate a cetenilor n faaimpozitelor.

c)Principiul comoditii n domeniul fiscal, potrivit cruia impozitele itaxele trebuie s fie percepute la termenele corelate cu periodicitateaobinerii veniturilor i dup o procedur ct mai convenabil pltitorilor.

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

29/119

29

d)Principiul randamentului impozitelor are n vedere cala instituireaunor impozite, acestea s fie ct maiputin apstoare pentrucontribuabiliiar ncasarea lor s fie fcut cu cheltuieli minime.Randamentul ridicat al impozitelor este legat de urmtoarele:

caracterul su universal, cea ce presupune s fie pltit de toatepersoanele fizice i

juridice care obin venituri din aceai surs sau dein avere devaloare egal;

s cuprind ntreagamaterie impozabil, s fie exclusposibilitatea practicrii evaziunii sau fraudei fiscale;

s nu reclame cheltuielimari cu aezarea, urmrirea i ncasarealui.

Pasul 2 Principiile actuale ale impuneriiinnd seama de principiile formulate de Adam Smith precum i de contribuiile

aduse de ali economiti, se poate desprinde c principiile actuale ale impozitrii,cristalizate n tiina finanelor publice sunt:

1.Principiile de echitate fiscal;2.Principiile de politic financiar;3.Principiile de politic economici social

1. Principiul echitii fiscale presupune ca la venituri comparabile i de aceeainatur s se plteasc impozite egale.

Echitatea n suportarea impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitor msuri: aprobarea unui minim neimpozabil, n vederea protejrii persoanelor cu

venituri reduse; stabilirea unor reguli generale cu privire la aezarea i calcularea

impozitelor; fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a situaiei

personale a pltitorului.Sarcinile fiscale se repartizeaz pe baza criteriului de echitate orizontal i a

criteriului de echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurarea egalitii nfaa impozitului i se realizeaz atunci cnd contribuabilii cu situaii familiale i veniturisimilare pltesc acelai impozit . Echitatea vertical urmrete realizarea egalitii prinimpozit i presupune diferenierea impozitului, n funcie de capacitatea contributiv aunei persoane.

Echitatea se mai realizeazi prin sistemul cotelor de impozitare. Se cunosc maimulte feluri de impunere, i anume: impunere n sume fixe i impunere n cote

procentuale(proporionale, progresive i regresive). Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub

numele de capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici de situaiapersonal a contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat n ornduirea feudalila nceputul celei capitaliste i a fost nlocuit, ntruct nu a rspuns principiului deechitate fiscal.

Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai cotede impozit, indiferent de mrimea materiei impozabile,meninndu-se aceeai proporie

ntre mrimea venitului (averii) i mrimea impozitului datorat. Aceast impunerecorespunde principiului egalitii contribuabililor n faa impozitelor i se practic, att

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

30/119

30

n cazul unor impozite directe (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), ct i ncazul impozitelor indirecte (taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.). ns, impunerea

n cote procentuale proporionale nu are n vedere faptul c puterea contributiv adiferitelor persoane crete pe msur ce obtin venituri mai mari sau posed averi maiimportante.

Impunerea n cote procentuale progresive se caracterizeaz prin creterea coteiimpozitului odat cu creterea materiei impozabile. Impunerea progresiv mbrac douforme, i anume:

a) impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cotde impozit asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect alimpozitului. Impozitul de plat se determin ca produs ntre mrimeamateriei impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia. Deiaceasta impunere are la baz creterea cotei de impozit pe msura spoririimrimii materiei impozabile prezint neajunsul c dezavantajeazcontribuabilii care obin venituri al cror nivel se situeaz la limitaimediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de

impozit.b)impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizarea

materiei impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreiacorespunzndu-i o anumit cot de impozit. Impozitul de plat sedetermin prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecaretran a materiei impozabile respective. Aceast impunere nlturneajunsul pe care-l prezint impunerea n cote progresive simple. Coteleprogresive compuse se aplic n special, la impunerea veniturilor obinutede persoanele fizice.

Impunerea n cote procentuale regresive presupune reducerea procentului dinvenitul perceput sub form de impozit pe msur ce venitul crete. Acest tip deimpunere este practicat la impozitele indirecte. De pild, n cazul unor taxe, cotaprocentual scade pe msura creterii contravalorii serviciilor.

2. Principii de politic financiarDin punct de vedere al politicii financiare, impozitul presupune un randament

fiscal ridicat, stabilitate, elasticitateisimplitate.Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelor

condiii: impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate

persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs saucare posed acelai gen de avere s plteasc impozit. De asemenea,universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ceapartine unei persoane sa fie supus impozitrii;

s nu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri dinmateria impozabil;

mrimea cheltuielilor privind aezarea i perceperea impozitelor s fiect mai redus.

Prin prisma practicii se constat c, n cazul unor impozite, aceste condiii nusunt respectate existnd diverse posibiliti de sustragere de la plata impozitului.

Randamentul fiscal al unui impozit se apreciaz fie prin maximizarea mrimiisale la un cost dat, fie prin minimizarea costului de gestiune la un randament propus.

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

31/119

31

Asigurarea randamentului fiscal depinde de aplicarea principiilor i a normelor juridicepe o perioad mai mare de timp.

Stabilitatea impozitului necesit ca randamentul acestuia s rmn constant is nu depind de evoluia vieii economice. Prin urmare, randamentul impozitului nutrebuie s creasc n condiiile sporirii volumului produciei, investiiilor i a veniturilor

i nici s scad n condiiile reducerii volumului acestora. n realitate, ncasrile dinimpozite nu prezint stabilitate datorit evoluiei oscilante a produciei, desfacerilor,investiiilor, care la rndul lor influeneaz n acelai sens dinamica produsului internbrut.

Elasticitatea impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite s poatfi adaptat n permanen la necesitile de resurse financiare ale statului. Prin urmare,atunci cnd se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este necesar ca volumul

ncasrilor din impozite s creasci invers. n toate rile lumii se constat o creterecontinu a cheltuielilor publice, ceea ce implic necesitatea sporirii volumului

ncasrilor din impozite. Impozitul are nevoie de o anumit flexibilitate pentru a seadapta la factorii conjuncturali. Dac baza de impozitare este sensibil la evoluia

activitii economice, impozitul poate s reprezinte un instrument de stabilizareeconomic.

Impozitul necesit o anumit simplitate prin care s asigure administrareeficient, acceptare de ctre contribuabili i transparen.

3.Principii de politic economici socialImpozitul reprezint att un mecanism de procurare a veniturilor necesare

acoperirii cheltuielilor publice ct i un instrument de impulsionare a dezvoltrii unoractiviti, de stimulare sau reducere a produciei ori a consumului unor marfuri, deinfluenare a relatiilor de comer exterior.

n vederea realizarii principiilor de politic economic se pot adopta anumitemsuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital iinvestiiile, atragerea investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice; scutirea deplata unor impozite i taxe; aplicarea unor taxe vamale ridicate sau reduse; restituireaparial sau integral a impozitelor aferente mrfurilor exportate, etc.Impozitul constituie o variabil a politicii bugetare prin care statul acioneaz pentru arealiza stabilizarea conjunctural a economiei naionale.

n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unor obiectivesociale, cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prin micorarea sau majorareapoverii fiscale a familiilor); limitarea consumului unor produse dunatoare sntii(majorarea accizelor la tutun i buturi alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni

caritabile( prin deducerea, in anumite limite, din venitul impozabil a sumelor folosite nacest scop); etc.

Pasul 3 Criterii de impunere n relaiile economice internaionalen condiiile n care, rezidenii unui stat realizeaz venituri sau dein averi din

alte state, care sunt supuse la plata impozitului n cele dou state se manifest dublaimpunere internaional. Aceasta se explic prin politica fiscal a statelor i prinparticularitile sistemelor de impozite.

n practica relaiilor economice internaionale se aplic anumite criterii laimpunerea veniturilor sau averilor din alte state, i anume16 :

16 Vcrel, Iulian (coord.) - Finane publice, Ed. Didactici Pedagogic, Bucureti, 2000, p. 438

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

32/119

32

criteriul originii veniturilor (sau criteriul teritorialitii), conform cruiaveniturile se impun de autoritatea fiscal din ara unde se realizeazveniturile sau se afl bunurile impozabile, indiferent de naionalitatea saude reedina beneficiarilor de venituri;

criteriul domiciliului fiscal (sau criteriul rezidenei), dup care

veniturile se supun la plata impozitului de autoritatea fiscal din statulunde i are domiciliul persoana respectiv, indiferent dac veniturile serealizeaz din statul respectiv sau din alte state;

criteriul naionalitii, dup care impunerea veniturilor sau a averii serealizeaz de autoritatea fiscal din ara de care aparine ca naionalitatecontribuabilul pentru veniturile realizate sau averea deinut n ararespectiv.

rile dezvoltate exportatoare de capital susin criteriul domiciliului fiscal(rezidenei), n schimb rile n curs de dezvoltare sunt interesate s aeze, la bazaimpunerii, criteriul originii veniturilor.

Dubla impunere din relaiile internaionale poate fi evitat prin msuri legislativeunilaterale aplicate de statele interesate, prin nelegeri bilaterale sau multilaterale ntrestate. n unele cazuri, statele acord reduceri sau scutiri de impozite pentru anumitevenituri obinute din strintate, n vederea protejrii rezidenilor. n alte cazuri,autoritile fiscale in seama de impozitele pltite de rezidenii lor n strintate.

n vederea evitrii sau corectrii dublei impuneri a veniturilor, care se realizeazdin alte state se aplic anumite procedee:

scutirea(exonerarea) total const n faptul c venitul realizat nstrintate de rezidentul unui stat i care a fost impozitat acolo se scadedin venitul total impozabil sau nu se include n venitul impozabil din arade reedin;

scutirea(exonerarea) progresiv presupune includerea n venitul totalimpozabil din ara de reedini a venitului realizat din altar. Cota deimpunere corespunztoare ntregului venit se aplic numai la venitulrealizat n ara de reedin.

creditarea obinuitpresupune scderea direct din impozitul datorat n statul de reziden a impozitului pltit n strintate pentru venitulobinut acolo, pn la concurena impozitului intern ce revine la venitulrespectiv;

creditarea total sau integral conform creia din impozitul datorat nstatul de reziden se scade integral impozitul pltit n strintate, chiardac impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern

aferent acelui venit.Comitetul fiscal al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic a

elaborat un proiect al conveniilor bilaterale fiscale pentru evitarea dublei impuneri aveniturilor. Principalele impozite incluse n conveniile internaionale pentru evitareadublei impuneri sunt: impozitul pe salariu, impozitul pe veniturile din lucrri de litere,art, tiin, impozitul pe veniturile persoanelor fizice i juridice nerezidente, impozitulpe veniturile din nchirieri de cldiri i terenuri, impozitul pe veniturile din activitilucrative, meserii i profesii libere.

Conform conveniilor pentru evitarea dublei impuneri, beneficiile societilormixte se impun pe teritoriul statului n care se realizeaz venitul i unde exist sediulstabil de exploatare. Veniturile realizate din activiti profesionale independente cu unsediu stabil se impun n statele n care se desfoar activitile. Veniturile din dobnzi,dividende, redevena pentru brevete, se impun n ambele state contractante, n proporii

8/14/2019 fiscalitate 2008.1

33/119

33

convenite de acestea. Proprietile imobiliare i veniturile acestora se impun n statul peteritoriul cruia se afl proprietile respective. Veniturile din salarii i alte remuneraiisimilare se impun n statul n care se desfoar activitatea remunerat.

Conveniile fiscale ncheiate ntre Romnia i alte state pentru evitarea dubleiimpuneri i prevenirea evaziunii fiscale cuprind norme, grupate pe articole, cu privire la

urmtoarele elemente: persoane vizate, impozite vizate, definiii generale, rezident,sediul permanent, venituri imobiliare, beneficiile ntreprinderilor, transportinternaional, ntreprinderi asociate, dividende, dobnzi, redevene, comisioane,ctiguri din capital, profesii independente, tantieme, artiti i sportivi, pensii, funciipublice, profesori i cercettori, avere, metode pentru eliminarea dublei impuneri,nediscriminare, procedura amiabil, schimb de informaii, ageni diplomatici ifuncionari consulari, intrarea n vigoare i denunarea.

Convenia pentru evitarea dublei impuneri delimiteaz persoanele rezidente aleunui stat contractant sau ale ambelor state contractante.

Impozitele vizate includ, n principiu, impozitele pe venit i pe avere percepute n contul fiecruia din statele contractante, al unitilor administrativ teritoriale sau al

colectivitilor locale, oricare ar fi sistemul de percepere.Impozitele pe venit i pe avere sunt reprezentate de impozitele pe venitul total,

pe averea total sau pe elemente ale venitului, ori ale averii, inclusiv impozitele pectigurile provenind din nstrinarea bunurilor mobiliare sau imobiliare, precum iimpozitele asupra plusvalorii.

Definiiile generale se refer la state contractante, persoan, societate, ntreprinde