fiscalitate expert

TESTE GRILA FISCALITATE

livTESTE GRILA FISCALITATE

NOTA: Incepand cu nr. 81, intrebarile necesita analiza si judecata profesionala proprie45. Grupai veniturile de mai jos n impozite directe, impozite indirecte i venituri nefiscale, conform clasificaiei

bugetare:

a) impozit pe profit;

b) taxa pe valoarea adugat;

c) accize;

d) taxe vamale;

e) impozitul pe dividende de la societile comerciale;

f) impozit pe venit;

g) impozit pe veniturile microntreprinderilor;

h) taxe consulare

i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal.

Rspuns:

Conform clasificaiei veniturilor bugetului de stat (a se vedea Legea nr. 511 din 22.11.2004 pentru

aprobarea bugetului de stat pe 2004), putem clasifica veniturile de mai sus astfel:

Impozite directe

a) impozitul pe profit;

e) impozitul pe dividende de la societile comerciale;

f) impozit pe venit;

Impozite indirecte

b) taxa pe valoarea adugat;

c) accize;

d) taxe vamale;g) impozit pe veniturile microntreprinderilor.

Venituri nefiscale

h) taxe consulare;

i) taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal.

46. Se cunosc urmtoarele date din legile bugetului de stat al Romniei pe anii 2004 i 2005:

Indicator 2004 2005

Impozit pe profit 49.210,00 60.710,00

Accize 68.915,00 97.733,00

Impozit pe veniturile din salarii 59.176,00 66.435,00

Impozit pe veniturile din dividende 2.400,00 6.400,00

Impozit pe dividende de la societile comerciale 1.980,00 2.850,00

Impozit pe veniturile realizate din activitile de expertiz contabil 10,00 30,00

Taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor

de transport n trafic internaional

37,00 40,00

Taxa pe valoarea adugat 110.150,85 126.692,54

Taxe pentru eliberarea certificatelor de cazier fiscal 5,00 45,00

Venituri din capital 350,00 1.133,00

Sursa: Legea Bugetului de Stat pe 2005 nr. 511/2004, publicat n Monitorul Oficial, Nr. 1121/2004 i Legea Bugetului de Stat pe 2004

nr. 507/2003 publicat n Monitorul Oficial nr. 853/2003

Determinai:

2

a) ponderea veniturilor fiscale n total venituri bugetare;

b) creterea absolut i relativ a veniturilor fiscale

Rspuns:

a) Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total venituri bugetare

Pas 1. Identificarea veniturilor fiscale

Veniturile fiscale cuprind: Impozit pe profit, Accize, Impozit pe veniturile din salarii, Impozit pe veniturile

din dividende, Impozit pe dividende de la societile comerciale, Impozit pe veniturile realizate din activitile de

expertiz contabil, Taxa pe valoarea adugat

Pas 2. Determinarea valorii veniturilor fiscale

Vfisc2004 = 49.210,00 + 68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 + 1.980,00 + 10,00 + 110.150,85 =

= 291.841,85 mld. lei

Vfisc2005 = 60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00 + 6.400,00 + 2.850,00 + 30,00 + 126.692,54 =

= 360.850,54 mld. lei

Pas 3. Determinarea valorii veniturilor bugetare

Vbug2004 = 49.210,00 + 68.915,00 + 59.176,00 + 2.400,00 + 1.980,00 + 10,00 + 37,00 + 110.150,85 + 5,00

+ 350,00 = 292.233,85 mld. lei

Vbug2005 = 60.710,00 + 97.733,00 + 66.435,00 + 6.400,00 + 2.850,00 + 30,00 + 40,00 + 126.692,54 +

45,00 + 1.133,00 = 362.068,54 mld. lei

Pas 4. Determinarea ponderii veniturilor fiscale n total venituri bugetare

P2004 = 291.841,85 / 292.233,85 = 99,87%

P2005 = 360.850,54 / 362.068,54 = 99,66%

b) Determinarea creterii absolute i relative a veniturilor fiscale

Pas 1. Determinarea creterii absolute a veniturilor fiscale

Creterea absolut = Vfisc2005 - Vfisc2004 = 360.850,54 291.841,85 = 69.008,69 mld. lei

Pas 2. Determinarea creterii relative a veniturilor fiscale

Creterea relativ = Creterea absolut / Vfisc2004 = 69.008,69 / 291.841,85 = 23,65%

47. O societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz n primul semestru al anului 2006 venituri totale

n sum de 50.000 mil. lei din care 40.000 mil. lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma

total a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 mil. lei. Determinai cuantumul

impozitului pe profit aferent semestrului I. tiind c agentul economic a constituit i pltit la sfritul primului

trimestru al anului 2006 impozit pe profit n sum de 4.000 mil. lei determinai ct este cuantumul impozitului pe

profit de plat aferent trimestrului II.

Rspuns:

Pas 1. Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrui tip de activiti

Cum nu exist o separare exact a cheltuielilor pe activitatea de bar de noapte i pe celelalte activitii, vom

repartiza procentual cheltuielile deductibile pe cele dou tipuri de activiti.

Pentru activitatea de bar de noapte

Venituri = 40.000 mil. lei

Cheltuieli = 35.000 * (40.000/50.000) = 28.000 mil. lei

Pentru celelalte activiti

Venituri = 50.000 40.000 = 10.000 mil. lei

Cheltuieli = 35.000 28.000 = 7.000 mil. lei

Pas 2. Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de bar de noapte

Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim dintre 16%*Profitul impozabil sau

5%*Total venituri. Astfel, vom calcula impozitul pe profit n ambele moduri, urmnd s decidem ulterior care este

suma de plat.

Cu cota de 16%: Impozit = 16% * (40.000 28.000) = 1.920 mil. lei

Cu cota de 5%: Impozit = 5% * 40.000 = 2.000 mil. lei

Impozitul pe profit datorat pentru semestrul I din activitatea barului de noapte = 2.000 mil. lei

Pas 3. Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti

Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil.

Impozitul pe profit datorat pentru semestrul II pentru alte activiti = 16% * (10.000 7.000) = 480 mil. lei

Pas 4. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul I

Impozit datorat = Impozitbar + Impozitalteact. = 2.000 + 480 = 2.480 mil. lei

Pas 5. Determinarea impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II

Impozit pe profit pltit n trimestrul I = 4.000 mil. lei

Impozit pe profit datorat cumulat de la nceputul anului pentru semestrul I = 2.480 mil. lei

Societatea are de recuperat impozit pe profit n sum de 4.000 2.480 = 1.520 mil. lei

48. O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2006:

- venituri din cotizaiile membrilor = 500 mil. lei

- venituri din donaii i sponsorizri = 1.500 mil. lei

- venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea European = 3.000 mil. lei

- venituri din activiti comerciale = 1.000 mil. lei

Corespunztor acestor venituri ea realizeaz urmtoarele cheltuieli:

- cheltuieli aferente activitii non-profit = 4.800 mil. lei;

- cheltuieli aferente activitii comerciale = 700 mil. lei

Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie non-profit pentru activitile desfurate n cursul

anului 2006, dac cursul de schimb este 36.500 lei/Euro.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile

Pentru veniturile din cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri i finanri nerambursabile de la Uniunea

European organizaia non-profit este scutit de plata impozitului pe profit.

Organizaiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activiti economice ce nu

depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit.

Deci, limita veniturilor scutite din activiti economice este suma minim dintre 15.000 euro i 10% din

celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit.

15.000 euro = 15.000 * 36.500 = 547,5 mil. lei

10% (500 + 1.500 + 3.000) = 500 mil. lei

veniturile din activiti economice sunt scutite n limita a 500 mil. Lei, pentru restul de 500 mil. lei

datorndu-se impozit pe profit

Pas 2. Determinarea profitului impozabil

Organizaia non-profit va datora impozit pentru partea din profit care corespunde cuantumului veniturilor

impozabile.

Profitul activitilor economice = Veconomice Ch.economice = 1000 700 = 300 mil. lei

Profitul aferent veniturilor impozabile = 300 * (500/1000) = 150 mil. lei

Pas 3. Determinarea impozitului pe profit

Impozit pe profit = 16% * 150 = 24 mil. lei

49. Se dau urmtoarele tipuri de cheltuieli:

- cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;

- cheltuielile de protocol;

- cheltuielile cu provizioane;

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne;

- cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei;

- cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor;

- cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori;

- cheltuieli cu mrfurile vndute;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.

Clasificai aceste cheltuieli n categoriile:

a) cheltuieli deductibile;

b) cheltuieli cu deductibilitate limitat;

c) cheltuieli nedeductibile

din punctul de vedere al impozitului pe profit.

Rspuns:

Conform Codului Fiscal, art. 21, cheltuielile de mai sus se clasific astfel:

a) Cheltuieli deductibile:

- cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;

- cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei;

- cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor;

- cheltuieli cu mrfurile vndute;

b) Cheltuieli cu deductibilitate limitat:

5

- cheltuielile de protocol;

- cheltuielile cu provizioane;

- cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori;

c) Cheltuieli nedeductibile:

- cheltuielile cu impozitul pe profit;

- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne;

- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.

50. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente trimestrului I 2006:

- venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 mil. lei;

- venituri din prestri servicii: 20.000 mil. lei;

- venituri din dividende primite de la o societate comercial romn = 1.000 mil. lei;

- cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 mil. lei;

- cheltuieli cu serviciile de la teri: 10.000 mil. lei;

- cheltuieli de protocol: 1.000 mil. lei;

- cheltuieli salariale: 2.000 mil. lei

- cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 mil. lei

- cheltuieli cu tichetele de mas: 800 mil. lei, din care 200 mil. lei peste limita legal

Determinai impozitul pe profit datorat de societatea comercial.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile

Venituri impozabile = Venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din prestri servicii =

= 50.000 + 20.000 = 70.000 mil. lei

Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile

Pentru determinarea sumei cheltuielilor deductibile vom analiza fiecare tip de cheltuial n parte:

- cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibileChelt. Ded. = 30.000 mil. lei

- cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral deductibileChelt. Ded. = 10.000 mil. lei

- cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat

Limita = 2% * (Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile altele

dect cele cu impozitul pe profit i protocolul)

= 2% * (70.000 30.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 mil. Lei = 484 mil. Lei

cheltuielile cu protocolul sunt deductibile n limita a 484 mil. Lei

Chelt. Ded. = 484 mil. Lei i Chelt neded = 516 lei.

- cheltuielile salariale sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 2.000 mil. lei

- cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile Chelt. Neded. = 3.000 mil. lei

- cheltuielile cu tichetele de mas sunt deductibile n limita prevederilor legale Chelt. Ded. = 600 mil. lei i Chelt. Neded. = 200 mil. lei.

Total cheltuieli deductibile = 30.000 + 10.000 + 484 + 2.000 + 600 = 43.084 mil. lei


Profit impozabil = 70.000 43.084 = 26.916 mil. lei


Impozitul pe profit = 26.916 * 16% = 4.307 mil. Lei

51. O societate comercial realizeaz n anul 2006 venituri totale impozabile n valoare de 10.000 mil. lei i

cheltuieli deductibile totale n valoare de 8.000 mil. lei. Separat de aceste cheltuieli societatea nregistreaz

cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci n sum de 1.200 mil. lei. Valoarea capitalului propriu

este de 125.000 mil. lei la nceputul anului i 150.000 mil. lei la sfritul anului. Valoarea mprumuturilor pe

termen lung este de 400.000 mil. lei la nceputul anului i 300.000 mil. lei. Determinai valoarea impozitului pe

profit de plat aferent anului 2006.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile

Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci autorizate de BNR sunt integral deductibile.


Profit impozabil = 10.000 8.000 1.200 = 800 mil. lei


Impozit pe profit = 16% * 800 = 128 mil. lei

52. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului pe primele ase luni ale anului 2006 venituri

totale impozabile n valoare de 40.000 mil. lei, din care cifra de afaceri reprezint 38.000 mil. lei i cheltuieli totale

n valoare de 30.000 mil. lei, din care 600 mil. lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n

luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 250 mil. lei. Determinai care este suma impozitului pe

profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25 iulie 2006, tiind c impozitul pe profit constituit pentru primul

trimestru a fost pltit la termenul legal.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea profitului impozabil aferent primelor ase luni ale anului.

Venituri impozabile = 40.000 lei

Cheltuieli deductibile = 30.000 600 = 29.400 mil. lei

Profit impozabil = 40.000 29.400 = 10.600 mil. lei

Pas 2. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul II

Impozit pe profit datorat = 16% * 10.600 = 1.696 mil. lei

Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din

impozitul pe profit datorat.

3 * CA = 3 * 38.000 = 114 mil. lei

20% * Impozit = 20% * 1.696 = 339,2 mil. lei

din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 114 mil. lei

Impozit pe profit datorat = 1696 114 = 1.582 mil. lei

Pas 3. determinarea impozitului pe profit de plat

Impozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit pltit = 1.582 600 = 982 mil. lei

53. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele neimpozabile n anul 2007, n sensul impozitului pe venit:

a) venituri din dividende;

b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi;

c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc;

d) sumele primite sub form de sponsorizare;

e) indemnizaia pentru creterea copilului;

f) indemnizaia lunar a asociatului unic;

g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public;

h) venituri din cedarea folosinei bunurilor;

i) venituri din drepturi de proprietate intelectual;

j) venituri din jocuri de noroc.

Rspuns:

Conform prevederilor Titlului III din Codul Fiscal, sunt venituri impozabile n sensul impozitului pe venit

urmtoarele:

a) venituri din dividende;

c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc;

f) indemnizaia lunar a asociatului unic;

g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public;

h) venituri din cedarea folosinei bunurilor;

i) venituri din drepturi de proprietate intelectual;

j) venituri din jocuri de noroc.

54. O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz urmtoarele venituri, n luna martie

2006:

- salariu de baz = 5.000.000 lei;

- spor de vechime = 15%; (neinclus n salariul de baz)

- 20 tichete de mas n valoare de 65.000 lei/tichet.

- un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 2.500.000 lei.

Salariata are n ntreinere un copil minor i pe mama sa care nu obine venituri i este proprietara unui teren

agricol n suprafa de 5.000 mp

Determinai venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent lunii martie, i salariul net pe care l primete

angajata cunoscndu-se urmtoarele valori pentru deducerea personal:

- pentru contribuabili fr persoane n ntreinere: 2.500.000 lei;

- pentru contribuabili cu o persoan n ntreinere: 3.500.000 lei;

- pentru contribuabili cu dou persoane n ntreinere: 4.500.000 lei;

Rspuns:

Pas 1. Determinarea venitului brut din salarii

Salariul de baz face parte integral din venitul brut

Sporul de vechime = 15% * 5.000.000 = 750.000 lei face parte integral din venitul brut

Valoarea tichetelor de mas este neimpozabil n limita a unui tichet pe zi lucrtoare. Cum luna martie 2006

a avut 23 zile lucrtoare, valoare tichetelor de mas nu se include n venitul brut.

Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil n limita a 1.500.000 lei. Deci se va include n

venitul brut suma de 1.000.000 lei

Venitul brut din salarii = 5.000.000 + 750.000 + 1.000.000 = 6.750.000 lei

Pas 2. Determinarea contribuiilor obligatorii

Contribuia de asigurri sociale = 6.750.000 * 9,5% = 641.250 lei

Contribuia de asigurri sociale de sntate = 6.750.000 * 6,5% = 438.750 lei

Contribuia de asigurri pentru omaj = 5.000.000 * 1% = 50.000 lei

Pas 3. Determinarea venitului net din salarii

Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii = 6.750.000 641.250 438.750 50.000 =

= 5.620.000 lei

Pas 4. Determinarea deducerii personale

Deducerea personal se stabilete n funcie de numrul de persoane considerate n ntreinere:

- copilul minor este ntotdeauna considerat n ntreinere;

- mama contribuabilei este i ea considerat n ntreinere i nu obine venituri, iar suprafaa de teren

deinut este de doar 5.000 mp. Ea n-ar fi fost considerat persoan n ntreinere dac suprafaa de teren

deinut depea 10.000 mp n zonele colinare i de es sau 20.000 mp n zonele montane.

Deducerea personala = 4.500.000 lei

Pas 5. Determinarea venitului impozabil

Venitul impozabil = Venit net Deducere personala = 5.620.000 4.500.000 = 1.120.000 lei

Pas 6. Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Impozit = 16% * 1.120.000 = 179.200 lei

Pas 7. Determinarea drepturilor salariale primite de angajat n luna martie 2005

n luna martie salariata primete:

- un salariu net n numerar n valoare de

5.000.000 + 750.000 - 641.250 - 438.750 - 50.000 - 179.200 = 4.440.800 lei;

- 20 de tichete de mas n valoare total de:

20 * 65.000 = 1.300.000 lei

- un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de

2.500.000 lei

55. O persoan fizic obine la locul de munc de baz un venit net lunar de 5.500.000 lei i la un loc de munc

unde are un contract individual de munc cu timp parial unde obine un venit net lunar de 3.500.000 lei. Persoana

fizic lucreaz la locul de munc de baz n perioada ianuarie septembrie 2006, iar la cellalt loc de munc n

perioada februarie iunie 2006. tiind c persoana fizic are n ntreinere o persoan i deducerea personal

lunar aferent este de 3.500.000, determinai:

a) impozitul lunar pe veniturile din salarii pltit de persoana fizic;

b) impozitul total pltit n cursul anului 2006 pentru veniturile din salarii;

c) venitul net anual impozabil aferent veniturilor din salarii

Rspuns:

a) Determinarea venitului lunar pe veniturile din salarii

Pentru locul de munc de baz:

Venit impozabil = Venit net Deducerea personala = 5.500.000 3.500.000 = 2.000.000 lei

Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% * 2.000.000 = 320.000 lei

Pentru cellalt loc de munc:

Venit impozabil = Venit net = 3.500.000 lei

Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% * 3.500.000 = 560.000 lei

b) Determinarea impozitului total pltit n cursul anului 2005 pentru veniturile din salarii:

Impozit total pltit n cursul anului 2005: 320.000 * 9 + 560.000 * 5 = 5.680.000 lei

c) Conform Codului Fiscal art. 57 beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final. Deci

venitul din salarii nu se ia in calcul la determinarea venitului net anual impozabil.

56. Pentru care din veniturile de mai jos obinute n anul 2007 de o persoan fizic romn cu domiciliul n

Romnia este obligat s depun declaraii speciale de venit:

a) venituri din pensii;

b) venituri din drepturi de proprietate intelectual;

c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;

d) venituri din salarii;

e) venituri din activiti agricole determinate n sistem real;

f) venituri nete determinate pe baz de norme de venit.

Rspuns:

Pentru veniturile obtinute in anul 2007 nu s-a aprobat inca formularistica specifica impozitului pe venit.

Pentru anul 2006, dintre veniturile enumerate, trebuie depus declaraie special privind veniturile realizate,

conform OMFP 185/2007, pentru:

b) venituri din drepturi de proprietate intelectual;

c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;

e) venituri din activiti agricole determinate n sistem real;

57. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de sonorizare muzical i opteaz pentru impunerea n sistem

real. Ea estimeaz c n anul 2006 va realiza urmtoarele venituri:

- venituri din prestarea serviciilor de sonorizare: 700 mil. lei

- venituri din dobnzi aferente disponibilitilor din conturile la vedere: 5 mil. lei

- venituri din sponsorizri: 30 mil. lei

n aceeai perioad, ea estimeaz c va realiza urmtoarele cheltuieli:

- cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar: 200 mil. lei

- cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 120 mil. lei

- cheltuieli cu salariile: 180 mil. lei

- cheltuieli privind amenzile datorate autoritilor romne: 15 mil. lei

- cheltuieli de protocol: 10 mil. lei

La 01 iunie 2006 persoana fizic contracteaz un mprumut n sum de 300 mil. lei, rambursabil integral peste

12 luni, de la o alt persoan fizic la o rat a dobnzii de 20% pe an. Rata dobnzii de referin stabilit de

BNR este de 15% pe an

Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit n cursul anului la

scadenele legale.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea venitului brut

Venitul brut = venituri din prestarea serviciilor + venituri din dobnzi = 700 + 5 = 705 mil. lei

Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile

Vom determina deductibilitatea fiecrui tip de cheltuial, astfel:

- cheltuielile cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar sunt integral deductibile

Ch. Ded. = 200 mil. lei

- cheltuielile cu chiria spaiului sunt integral deductibile Ch. Ded. = 120 mil. lei

- cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile Ch. Ded. = 180 mil. lei

- cheltuielile privind amenzile datorate autoritilor romne sunt integral nedeductibile Ch. Neded. =

15 mil. lei

- cheltuielile cu dobnzile la mprumuturile contractate de la alte persoane fizice sunt deductibile n limita

ratei dobnzii de referin a BNR. Valoarea dobnzii lunare = 300.000.000 * 20% * (1/12) = 5.000.000 lei

Valoarea dobnzii conform ratei de referin a BNR: 300.000.000 * 15% * (1/12) = 3.750.000 lei

persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda lunar de 3.750.000 lei.

Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 Ch. Ded. = 7*3.750.000 = 26.250.000 lei

Ch Neded = 7 * (5.000.000 3.750.000) = 8.750.000 lei

- cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut

i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, protocol i cotizaiile

pltite la asociaiile profesionale

Limita = 2% * (705.000.000 200.000.000 120.000.000 - 180.000.000 26.250.000) =

= 2% * 178.750.000 = 3.575.000 lei

Ch. Ded. = 3.575.000 lei

Ch. Neded. = 10.000.000 3.575.000 = 6.425.000 lei

Total cheltuieli deductibile = 200.000.000 + 120.000.000 + 180.000.000 + 26.250.000 + 3.575.000 =

= 529.825.000 lei

Pas 3. Determinarea venitului net

Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile = 705.000.000 529.825.000 = 175.175.000 lei

Pas 4. Determinarea plilor anticipate n contul impozitului pe venit

Impozit pe venit estimat = 175.175.000 * 16% = 28.028.000 lei

11

La 15 martie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei

La 15 iunie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei

La 15 septembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei

La 15 decembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 32.102.840 / 4 = 7.007.000 lei

58. O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2007 urmtoarele venituri din drepturi de autor:

Luna Tipul de venit Suma (lei)

Iunie 2007 Opere literare 20.000

Septembrie 2007 Opere monumentale 50.000

Octombrie 2007 Opere literare 10.000

Determinai venitul net anual impozabil aferent drepturilor de proprietate intelectual aferente anului 2007

i impozitul sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit pltit n cursul anului, tiind c

contribuabilul a fost pe parcursul ntregului an angajat la o societate comercial cu contract individual de munc cu

timp ntreg.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea venitului brut anual pe tipuri de venituri

Venit brut din opere literare = 20.000 + 10.000 = 30.000 lei

Venit brut din opere monumentale = 50.000 lei

Pas 2. Determinarea cheltuielilor forfetare pe tipuri de venituri

Pentru veniturile din opere literare cota de cheltuieli forfetare este de 40% Cheltuielile forfetare pentru

operele literare sunt egale cu 30.000 * 40% = 12.000 lei

Pentru veniturile din opere monumentale cota de cheltuieli forfetare este de 50% Cheltuielile forfetare

pentru operele monumentale sunt egale cu 50.000 * 50% = 25.000 lei

Pas 3. Determinarea venitului net pe tipuri de venituri

Venitul net = Venit brut Cheltuieli forfetare Contribuii sociale obligatorii

Cum persoana fizic a realizat pe tot parcursul anului i venituri din salarii, ea nu mai pltete nici un fel de

contribuii sociale pentru venitul obinut din drepturi de proprietate intelectual Venit net = Venit brut Cheltuieli forfetare

Venit net pentru operele literare = 30.000 12.000 = 18.000 lei

Venit net pentru operele monumentale = 50.000 25.000 = 25.000 lei

Pas 4. Determinarea venitului net anual impozabil

Venitul net anual impozabil = 18.000 + 25.000 = 43.000 lei

Pas 5. Determinarea impozitului sub form de pli anticipate

n luna iunie 2007: Impozit = 20.000 * 10% = 2.000 lei

12

n luna septembrie 2007: Impozit = 50.000 * 10% = 5.000 lei

n luna octombrie 2007: Impozit = 10.000 * 10% = 1.000 lei

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 50

59. O societate civil de notari, nfiinat n luna februarie 2007, la care sunt asociai doi notari cu cotele de

participare 50% fiecare, estimeaz realizarea n anul 2007 a unor venituri n sum de 500.000 lei crora le

corespund cheltuieli deductibile n sum de 350.000 lei. La sfritul anului se constat c veniturile realizate sunt

n sum de 450.000 lei, iar cheltuielile aferente realizate n sum de 250.000 lei.

a) care sunt obligaiile fiscale declarative ale asociaiei fr personalitate juridic;

b) care este venitul net realizat aferent fiecrui asociat.

Rspuns:

a) Obligaiile fiscale declarative ale asociaiei sunt:

- nregistrarea contractului de asociere n 15 zile de la nfiinare;

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 86, alin 2, lit. f

- depunerea unei declaraii privind privind venitul realizat pn la data de 15 martie 2008, care va cuprinde

i distribuia venitului net/pierderii pe asociai;

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 86, alin 4

b) Venitul net realizat = 450.000 250.000 = 200.000 lei;

Venitul net aferent primului asociat = 200.000 * 50% = 100.000 lei;

Venitul net aferent celui de-al doilea asociat = 200.000 * 50% = 100.000 lei


60. O persoan fizic romn obine n anul 2007 urmtoarele venituri:

- venituri impozabile din salarii obinute n Romnia n sum de 50.000 lei;

- venituri impozabile din salarii obinute ntr-o alt ar n sum de 100.000 lei (echivalent calculat

la cursul de schimb BNR). Pentru acest venit, persoana a pltit n strintate un impozit de 33.000 lei;

Determinai creditul fiscal acordat de autoritile romne pentru venitul obinut n strintate, precum i

impozitul pe venit pltit n Romnia i n strintate, n condiiile n care nu esist ncheiat convenie de evitare a

dublei impuneri ntre Romnia i ara respectiv.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea creditului fiscal acordat

Venitul obinut n strintate este impozitat n Romnia cu o cot de 16%. Astfel impozitul pltit n

Romnia pentru acest venit ar fi fost de 16.000 lei. Deci creditul fiscal acordat este n limita impozitului ce ar fi

fost pltit n Romnia Credit fiscal = 16.000 lei

Pas 2. Determinarea impozitului pltit n Romnia

Impozitul pltit n Romnia = Impozitul aferent tuturor veniturilor Creditul fiscal extern

Impozitul pltit n Romnia = 50.000 * 16% + 100.000 * 16% - 16.000 =

= 8.000 lei

Pas 3. Determinarea impozitului pltit n strintate

Impozit = 33.000 lei


61. Care din urmtoarele venituri sunt scutite de la plata de impozit pe veniturile obinute de nerezideni:

- venituri din dobnzi la depozitele la termen constituite la instituii de credit romne;

- venituri din dobnzi la depozitele la vedere;

- venituri din dividende la o persoan juridic romn;

- redevene de la un rezident;

- venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin emisiune de obligaiuni garantate de Guvernul

Romniei.

Rspuns:

Sunt venituri neimpozabile n sensul impozitului pe veniturile obinute de nerezideni:

- venituri din dobnzi la la depozitele la vedere;

- venituri din dobnzi la creditele externe contractate prin emisiune de obligaiuni garantate de Guvernul

Romniei.


62. O societate comercial angajeaz ncepnd cu luna februarie 2007 o persoan fizic nerezident. Care sunt

obligaiile angajatorului n ceea ce privete veniturile pltite acestei persoane fizice nerezidente?

Rspuns:

Obligaiile care revin angajatorului persoanei fizice nerezidente sunt:

- reinerea prin stopaj la surs a contribuiilor obligatorii i impozitului pe venit i virarea acestora la bugetele

respective;

- depunerea unei fie fiscale la autoritatea fiscal competent pn la 28 respectiv 29 februarie a anului

urmtor celui n care s-a pltit venitul i transmiterea i ctre angajat a unei copii.

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 57 i 59

63. O persoan fizic nerezident n Romnia realizeaz n cursul anului 2007 venituri din dobnzi la depozitele la

termen n sum de 30.000 lei, venituri din jocuri de noroc n sum de 85.000 lei i venituri din servicii de

consultan prestate n cadrul unor acorduri de finanare gratuit ncheiate ntre Guvernul Romniei i Guvernul

rii de reziden a persoanei n valoare de 100.000 lei. ntre cele dou ri exist ncheiat convenie pentru

evitarea dublei impuneri internaionale conform creia veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente se

impun cu o cot de 19%. Determinai impozitul pe venit pltit de persoana fizic nerezident n Romnia, tiind c

depozitele pentru care s-au pltit dobnzile s-au constituit dup 01.01.2007.

Rspuns:

Pentru veniturile obinute de persoana fizic nerezident se va aplica cota de impozitare cea mai favorabil

dintre: cota din convenia de evitare a dublei impuneri internaionale i cota de impunere din Romnia, astfel:

Tip de venit Cota de impozit

aplicabil n

Cota de impozit

din convenia de Cota aplicabil

Romnia evitare a dublei

impuneri

Venituri din dobnzi la depozitele la termen 16% 19% 16%

Venituri din jocuri de noroc 20% 19% 19%

Venituri din servicii de consultan prestate n

cadrul unor acorduri de finanare gratuit

ncheiate ntre Guvernul Romniei i Guvernul

rii de reziden

SCUTIT 19% SCUTIT

Impozitul de plat = 30.000 * 16% + 85.000 * 19% = 4.800 + 16.150 = 20.950 lei

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 116, 117 i 118

64. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai 2007 urmtoarele operaiuni:

- achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale neferoase la preul de 1,5 lei/kg fr TVA;

- achiziioneaz 2.000 kg fructe la pre de 2,0 lei/kg fr TVA;

- livreaz 1500 kg fructe la preul de 2,5 lei/kg fr TVA.

Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai 2007. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan

intern de la/ctre persoane nregistrate n scop de TVA.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea TVA deductibil

Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile

de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea se supun regimului de taxare invers. Astfel,

TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i

client pentru acest TVA.

Astfel, TVA deductibil = 1.000 * 1,5 *19% + 2.000 * 2,0 * 19% = 1.045 lei

Pas 2. Determinarea TVA colectat

TVA colectat = 1.000 * 1,5 *19% + 1500 * 2,5 * 19% = 997,5 lei

Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat

Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.045 997,5 =

= 47,5 lei

65. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA ce activeaz n domeniul produciei de mobilier realizeaz n

luna iunie 2007 urmtoarele operaiuni:

- achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat ca materie prim 850.000 pre fr TVA;

- achiziii de materiale consumabile n valoare de 250.000, pre fr TVA;

- nregistreaz facturi pentru cazarea personalului trimis n delegaie n valoare de 25.000, fr TVA;

- achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol n valoare de 15.000 fr TVA;

- livreaz produse finite (mobilier) n valoare de 1.450.000 lei, pre cu TVA.

Determinai TVA aferent lunii iunie 2007. tiind c la sfritul lunii mai 2007 societatea raportase TVA de

recuperat n valoare de 2.500 lei, determinai care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaz ctre bugetul

statului la sfritul lunii iunie. Toate operaiunile se desfoar pe plan intern, furnizorii i clienii fiind persoane

nregistrate n scop de TVA.

Rspuns:


Pentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziie:

- achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de

850.000 * 19% = 161.500 lei;

- achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil de 250.000 * 19% = 47.500 lei;

- prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de aceste

facturi va fi de 25.000 * 9% = 2.250 lei;

- pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol societatea nu are

dreptul de deducere a TVA nu se nregistreaz TVA deductibil

Deci, TVAdeductibil = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei


Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operiune:

- achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de

850.000 * 19% = 161.500 lei

- pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculat: TVA colectat = 1.450.000 * (19/119)

= 231.512,61 lei

Deci, TVAcolectat = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei

Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iunie 2007

TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 393.012,61 211.250 = 181.762,61 lei

Pas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statului

TVA de plat la buget = 181.762,61 2.500 = 179.262,61 lei

66. n luna iulie 2007 o persoan juridic pltitoare de TVA realizeaz operaiunile:

- livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 220.000 fr TVA, TVA 19%;

- prestri de servicii pe piaa intern scutite cu drept de deducere n valoare de 110.000 lei;

- prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 180.000 lei;

- achiziii de mrfuri n valoare de 100.000 fr TVA, TVA 19%, destinate n ntregime operaiunilor cu

drept de deducere;

- achiziii de materiale consumabile i servicii n valoare de 190.000 lei fr TVA, TVA 19%, din care 70%

sunt destinate activitilor cu drept de deducere i 30% activitilor fr drept de deducere.

Determinai TVA de plat n luna iulie 2007

Rspuns:


ntruct societatea a inut evidena aprovizionrilor separat pentru activitile cu drept de deducere i pentru

activitile fr drept de deducere vom lua n calculul TVA-ului deductibil numai acele achiziii destinate realizrii

operaiunilor cu drept de deducere, nefiind necesar utilizarea pro-ratei.

TVA deductibil = 100.000 * 19% + 190.000 * 70% * 19% = 44.270 lei


TVA colectat = 220.000 * 19% = 41.800 lei

Pas 3. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iulie 2007

TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat = 44.270 41.800 = 2.470 lei

67. n luna august 2007 o societate pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaiuni:

- exporturi (n afara Comunitii) n valoare de 400.000 lei;

- livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 250.000 lei fr TVA, TVA 19%;

- prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 200.000 lei;

- achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern n valoare de 600.000 lei fr TVA,

TVA 19%, destinate realizrii activitilor firmei;

- beneficiaz de prestri servicii de la teri n valoare de 560.000 lei, pre cu TVA, TVA 19%

Determinai TVA de plat ctre bugetul statului n luna august 2007.

Rspuns:


ntruct societatea nu a reflectat separat achiziiile destinate operaiunilor cu drept de deducere i cele destinate

operaiunilor fr drept de deducere, vom calcula TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor i apoi, pe baza proratei,

TVA ce poate fi dedus din TVA colectat.

TVA deductibil = 600.000 * 19% + 560.000 * (19/119) = 203.411,77 lei

Pro rata = (livrri cu drept de deducere) / (total livrri) = (400.000 + 250.000) / (400.000 + 250.000 + 200.000) =

650.000 / 850.000 = 76,47%

TVA ce poate fi dedus = 203.411,77 * 76,47% = 155.548,98 lei


TVA colectat = 250.000 * 19% = 47.500 lei


TVA colectat < TVA ce poate fi dedus TVA de recuperat = 155.548,98 47.500 = 108.048,98 lei

68. Agentul economic X achiziioneaz de la productorul Y o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de

producie de 250 lei / pereche, pre fr TVA. Productorul Y decide acordarea unui discount de 10% pentru

aceast comand. Agentul economic X aplic un adaos comercial de 30% la preul de achiziie al pantofilor dup

care vinde 800 de perechi agentului economic W i 200 de perechi agentului economic Z. ntruct agentul

economic W este un vechi client, X decide s-i acorde un discount de 5% la vnzarea celor 800 perechi de pantofi.

tiind c toi agenii economici participani la circuit sunt nregistrai n scop de TVA Romnia, iar toate

operaiunile au loc n Romnia, determinai TVA de plat sau de recuperat pentru agentul economic X.


Pre de producie pantofi = 250 lei / pereche

Discount = 10%

Pre de achiziie fr TVA = 250 250 * 10% = 225 lei / pereche

TVA deductibil = 225 * 1.000 * 19% = 42.750 lei


Pre achiziie = 225 lei / pereche

Adaos comercial = 225 * 30% = 67,5 lei / pereche

Pre vnzare fr TVA = 292,5 lei / pereche

Pentru vnzarea ctre W: Pre vnzare = 292,5 lei/pereche

Discount = 5% * 292,5 = 14,63 lei/pereche

pre vnzare fr TVA = 277,87 lei / pereche

TVA colectat = 277,87 * 800 * 19% = 42.236,24 lei

Pentru vnzarea ctre Z: Pre vnzare = 292,5 lei / pereche

TVA colectat = 292,5 * 200 * 19% = 11.115 lei

TVA colectat = 42.236,24 + 11.115 = 53.351,24 lei 53.351 lei


TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 53.351 42.750 = 10.601 lei

69. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix pentru care pltete un avans de 30% din valoare n luna

iulie 2007, urmnd ca restul de 70% s fie achitat n luna septembrie, atunci cnd mijlocul fix i este livrat. Factura

este fcut pentru ntraga valoare n luna iulie 2007. Dac valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, pre fr

TVA, determinai TVA-ul deductibil aferent lunii iulie 2007.

Rspuns:

TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna iulie 2007 un TVA

deductibil de 500.000 * 19% = 95.000 lei

70. O societate comercial achiziioneaz n luna martie mrfuri n valoare de 40.000 lei fr TVA pe care le achit

n proporie de 60% n luna martie i 40% n luna aprilie. Tot n luna martie ea factureaz ctre clieni mrfuri n

valoare de 50.000 lei pre fr TVA. Pentru care va primi contravaloarea integral n luna aprilie. Determinai TVA

de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie, tiind c toate operaiunile au loc n Romnia, ntre persoane

nregistrate n scop de TVA n Romnia.

Rspuns:

TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n

luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este exigibil tot n luna martie pentru luna aprilie societatea nu are de

pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie.

71. n cadrul unei societi comerciale nregistrate n scop de TVA n Romnia au loc urmtoarele operaiuni n

luna iunie 2007:

- emiterea de facturi n valoare de 30.000 lei fr TVA, cota 19% pentru livrarea de bunuri n Romnia;

- emiterea de facturi n valoare de 10.000 lei fr TVA, cota 19% pentru prestarea de servicii avnd locul n

Romnia;

- achiziia din Romnia, de la furnizorii interni, de bunuri n valoare de 25.000 lei, cota TVA 19%;

- primirea facturii de 1.500 lei fr TVA privind rata 15 de plat aferent achiziionrii unui utilaj cu plata n

rate de pe piaa intern (contractul a fost ncheiat n 2006);

- primirea facturii externe referitoare la plata ratei de leasing extern pentru un automobil contractat n luna

februarie 2007 prin leasing extern din Frana, n valoare de 280 euro, inclusiv TVA francez n cot de

19,6%. Conform contractului, data de plat este de 15 a fiecrei luni.

Cursul de schimb este 3,3 lei/euro

Determinai:

a) TVA deductibil;

b) TVA colectat;

c) TVA de plat sau de recuperat.

Rspuns:

a) Determinarea TVA deductibil

Pentru bunurile achiziionate n rate prin contracte ncheiate nainte de 31.12.2006, TVA devine exigibil la

data plii fiecrei rate (Cod Fiscal, art. 161, alin (15)).

Pentru operaiunile leasing extern pentru mijloace de transport, locul prestrii este unde este stabilit

prestatorul (Cod Fiscal, art. 133, alin (1)).

Astfel, TVA deductibil = 25.000 * 19% + 1.500 * 19% =

= 5.035 lei

b) Determinarea TVA colectat

TVA colectat = 30.000 * 19% + 10.000 * 19% = 7.600

c) Determinarea TVA de plat

TVA de plat = 7.600 5.035 = 2.565 lei

72. Selectai dintre operaiunile prezentate mai jos acele operaiuni pentru care se aplic cota redus de TVA de

9%:

- prestri de servicii medicale;

- livrri de produse ortopedice;

- livrrile de organe, de snge i de lapte de provenien uman;

- livrarea de manuale colare;

- activitatea de nvmnt;

- dreptul de intrare la muzee;

- cazarea n cadrul sectorului hotelier;

Rspuns:

Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt:

- livrri de produse ortopedice;

- livrarea de manuale colare;

- dreptul de intrare la muzee;

- cazarea n cadrul sectorului hotelier.

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 140, alin 2

73. O societate comercial A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de

producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 2.000 de sticle n luna aprilie 2007. Valoarea

accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl. produs, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro

Determinai valoarea accizei i a TVA aferente lunii aprilie pe care trebuie s le declare societatea B la

administraia financiar, dac B nu mai realizeaz nici o alt operaiune n luna aprilie 2007

Rspuns:

Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are obligaii declarative n ceea ce privete

accizele.

Pentru determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA la care B va cumpra de

la A. Acest pre = Pre de producie + Acciza

Pre de achiziie fr TVA = (2.000 * 8) + (34,05 * 3,3 * 2.000 * 0,75 / 100) = 16.000 + 1685,48 =

17.685,48 lei

TVA deductibil = 17.685,48 * 19% = 3.360 lei

Deci societatea trebuie s declare un TVA de recuperat de 3.360 lei

74. Un agent economic import din America de Sud 10.000 sticle alcool etilic concentraie 50%, de 0,5 l/sticl la

pre extern de 100 euro/sticl, nefiind plasate n regim suspensiv. Acciza specific pentru alcool etilic este de 750

euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro.

Determinai valoarea accizei care trebuie pltit n vam

Rspuns:

Acciza = 750 * 3,3 * [(10.000 * 0,5) / 100] * 50% = 61.875 lei

75. O societate comercial produce n luna mai 2007 2.000 pachete igri cu 10 igri n pachet. Acciza pentru

igri este de 34,50 euro/1000 igri, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro. Ct este acciza datorat la bugetul de

stat pentru producia realizat, dac igrile sunt eliberate n consum n luna mai 2007?

Rspuns:

Acciza = 34,50 * 3,3 * (2.000 * 10)/1.000 = 2.277 lei

76. Precizai produsele pentru care se aplic accize armonizate.

Rspuns:

Accizele armonizate se datoreaz pentru:

- bere;

- vinuri;

- buturi fermentate, altele dect berea i vinurile;

- produse intermediare;

- alcool etilic;

- tutun prelucrat;

- produse energetice;

- energie electric.


77. Ce document nsoete ntotdeauna micarea produselor accizabile n regim suspensiv?

Rspuns:

Documentul administrativ de nsoire.


78. Un agent economic import n 2007 din Rusia 40 buci articole din cristal al un pre de productor de 50

euro/bucat. Cheltuielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentru aceste produse taxa

vamal este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 55%. Determinai valoarea accizei ce trebuie pltit

n vam, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro

Rspuns:

Valoarea n vam = 40 * 50 * 3,3 + 500 * 3,3 = 6.600 + 1.650 = 8.250 lei

Taxa vamal = 20% * 8.250 = 1.650 lei

Comisionul vamal = 0,5% * 8.250 = 41,25 lei

Acciza = 55% * (8.250 + 1.650 + 41,25) = 5.468 lei

79. Precizai care sunt scutirile generale care se acord produselor accizabile n funcie de destinaia lor.

Rspuns:

Sunt scutite de la plata accizelor acele produse accizabile destinate pentru :

a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;

b) organizaiile internaionale, recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, i membrii

acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele

acestor organizaii, ori prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental;

c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO), cu excepia

Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea

popotelor ori cantinelor acestora;

d) consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre sau organizaii internaionale, cu

condiia ca un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu privire la scutirea de tax pe valoarea adugat.


80. O puternic companie internaional i deschide o reprezentan n Romnia ncepnd cu luna aprilie 2007. La

data de 15 mai 2007 reprezentana se hotrte s achite impozitul pe veniturile reprezentanelor, cursul de schimb

fiind 1 euro = 3,3 lei. Determinai cuantumul impozitului pltit.

Rspuns:

Impozitul pe reprezentane este un impozit anual, n sum de 4.000 euro care se pltete proporional cu

numrul de luni de existen a respectivei reprezentane n anul fiscal de calcul.

Impozitul pe reprezentane = 4.000 * 9/12 * 3,3 = 9.900 lei


81. Care sunt obligaiile declarative ale contribuabililor n legtur cu impozitul pe reprezentane ?

Rspuns:

Obligaiile declarative ale contribuabililor n legtur cu impozitul pe reprezentane se refer la:

- depunerea unei declaraii anuale la autoritatea fiscal competent pn la 28 sau 29 februarie a anului de

impunere;

- depunerea unei declaraii fiscale la autoritatea competent n termen de 30 de zile de la nfiinarea sau

desfiinarea unei reprezentane.


82. O persoan juridic strin are nfiinat o reprezentan n Romnia ncepnd din luna noiembrie 2006. n anul

2007 reprezentana realizeaz cheltuieli de 3.000 euro (echivalent lei). Determinai cuantumul impozitului pe

reprezentane aferent anului 2007 ce trebuie pltit la scadenele legale, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro.

Rspuns:

Persoana juridic strin trebuie s plteasc un impozit pe reprezentane n valoare de 4.000 euro anual,

pltibil n dou trane egale la 20 iunie i 20 decembrie.

La 20 iunie 2007: Impozit de plat = (4.000 * 3,3) / 2 = 13.200 lei

La 20 decembrie 2007: Impozit de plat = (4.000 * 3,3) / 2 = 13.200 lei

Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 123 i 124

83. Cum se determin valoarea taxei judiciare de timbru n cazul contestaiei la executarea silit?

Rspuns:

Conform Legii 146/1997 cu modificrile i completrile ulterioare, art. 2, alin. 2 n cazul contestaiei la

executarea silit, taxa se calculeaz la valoarea bunurilor a cror urmrire se contest sau la valoarea debitului

urmrit, cnd acest debit este mai mic dect valoarea bunurilor urmrit. Taxa aferent acestei contestaii nu poate

depi suma de 194 lei, indiferent de valoarea contestat.

84. Ce fel de taxe de timbru se percep pentru eliberarea certificatelor de orice fel, conform Legii 117/1999?

Rspuns:

Conform Legii 117/1999 pentru eliberarea certificatelor de orice fel se percep taxe extrajudiciare de timbru.

85. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor

desprins din balana lunii martie 2007:

Tip venit Valoare cumulat de la

nceputul anului (lei)

Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000

Venituri din producia de imobilizri corporale 2.000

Venituri din cedarea activelor fixe 7.000

Venituri din provizioane 500

Venituri din dobnzi 50

Venituri din diferene de curs valutar 70

Venituri din despgubiri acordate de societile de asigurare pentru pagubele la activele corporale proprii 200

n luna februarie societatea comercial achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat n valoare de 500 lei.

Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trim. I 2007.

Rspuns:

Veniturile supuse impozitului pe veniturile microntreprinderilor = Venituri din vnzarea mrfurilor +

Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi + Venituri din diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000

+ 50 + 70 = 17.120 lei

Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea casei de marcat.

Impozit pe venit = 2% * (17.120 500) = 2%*16.620 = 332 lei

86. Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la 31.12.2006:

Indicator Societatea A Societatea B Societatea C

Obiectul de activitate Comer cu articole de

mbrcminte

Jocuri de noroc Prestri servicii coafur

Tip capitalul social Integral Privat Integral privat Integral privat

Venituri (lei) 250.000 300.000 480.000

Numr salariai 10 4 5

tiind c la 31 decembrie 2006 cursul leu/euro a fost de 3,3817 lei/euro care din societile de mai sus se

pot ncadra pentru anul 2007 la categoria pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, avnd n vedere c

nici una dintre ele nu a mai fost ncadrat n aceast categorie

Rspuns:

Nici una dintre societile de mai sus nu se poate ncadra n categoria microntreprinderilor n 2007,

deoarece:

- societatea A are 10 salariai, condiia impus de lege limitnd numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 103,

lit. b);

- societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu n care nu se pot nfiina

microntreprinderi(Cod Fiscal, art. 104, alin 5, lit. c);

- societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an, condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor

la 100.000 euor pe an (Cod Fiscal, art. 103, lit. c).

87. La sfritul anului 2007 o societate comercial pe aciuni nregistreaz un profit net n valoare de 200.000 lei.

Acionarii societii sunt: o persoan fizic romn ce deine 30% din capitalul social i o persoan juridic __________romn

ce deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiiile n care societatea practic o rat de distribuire a

dividendelor de 50% determinai:

a) valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut;

b) impozitul pe dividende;

c) valoarea dividendului net pe beneficiari;

d) pn la ce dat trebuie pltit impozitul pe dividende.

Rspuns:

a) Dividend brut = 200.000 * 50% = 100.000 lei

- persoana fizic = 100.000 * 30% = 30.000 lei;

- persoana juridic 100.000 * 70% = 70.000 lei;

b) Impozitul pe dividende

- persoana fizic = 30.000 * 16% = 4.800 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1);

- persoana juridic = 0; (Dividendele sunt scutite de impozit, conform, art. 36, alin 4, Cod Fiscal);

c) Dividendul net

- persoana fizic = 30.000 4.800 = 25.200 lei;

- persoana juridic = 70.000 0 = 70.000 lei;

d) Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2008, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n

care se pltete dividendul ori de cte ori acionarii decid ridicarea dividendelor, pentru impozitul

aferent acestora, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2008 (Cod fiscal, art. 67, alin 1).

88. n anul 2007 o societate comercial realizeaz un dividend brut n valoare de 45.000 lei. Societatea are doi

acionar:

- o persoan fizic romn ce deine 60% din capitalul social;

- o persoan fizic nerezident ce deine 40% din capitalul social.

n anul 2008 persoana fizic romn i ridic integral dividendele aferente anului 2007 pe data de 15 iulie

2008, iar persoana fizic nerezident i ridic dividendele n dou trane: jumtate n august 2008 i jumtate n

octombrie 2008.

Determinai valoarea impozitului pe dividende ce trebuie pltit de fiecare acionar i care sunt termenele

legale de plat ctre bugetul de stat tiind c persoana fizic nerezident este rezident a unui stat ne-membru UE

cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.

Rspuns:

Pas 1. Repartizarea dividendului brut pe categorii de beneficiari

Div. brut pf romn = 45.000 * 60% = 27.000 lei

Div brut pf nerezident = 45.000 * 40% = 18.000 lei

Pas 2. Determinarea impozitului pe veniturile din dividende de plat

Imp div. pf romana = 27.000 * 16% = 4.320 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1);

Imp div pf nerezident = 18.000 * 16% = 2.880 lei (Cod fiscal, art. 115, alin. 1, lit. a i art. 116, alin 2, lit. c);

Pas 3. Determinarea plilor ce trebuie efectuate din impozitul pe venitul din dividende la termenele scadente

Pentru persoana fizic romn, scadena este 25 august 2008. (Cod fiscal, art. 67, alin 1);

Pentru persoana fizic nerezident, impozitul trebuie pltit astfel:

- 1.440 lei cu scadena la 25 Septembrie 2008 (Cod fiscal, art. 116, alin 5);

- 1.440 lei cu scadena la 25 Noiembrie 2008 (Cod fiscal, art. 116, alin 5).

89. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu un apartament n mediul urban ntr-un bloc cu 4 etaje i 15

apartamente construit n anul 1940 cu o suprafa desfurat de 95 mp. Valoarea impozabil a cldirii este de 669

lei/mp, iar coeficientul de corecie pozitiv determinat pe baza rangului localitii i zonei din cadrul localitii este

2,40. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic n contul anului 2007.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea suprafeei construite desfurate

Suprafaa construit desfurat = 95 mp

Pas 2. Determinarea valorii impozabile iniiale

Valoare impozabil iniial =95 mp * 669 lei/mp = 63.555 lei

Pas 3. Determinarea coeficientului de corecie

Conform tabelului coeficientul de corecie = 2,40

Cum apartamentul este ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente coeficientul de corecie se

diminueaz cu 0,10 coeficientul de corecie = 2,40 0,10 = 2,30

Pas 4. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea coeficientului de corecie

Valoare impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = 63.555 * 2,30 = 146.176,50 lei

Pas 5. Determinarea reducerii datorate anului terminrii

Blocul are o vechime de peste 50 de ani la data de 01 ianuarie 2007 persoana fizic va beneficia de reducerea

valorii impozabile cu 20%

Pas 6. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii

Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii = 146.176,50 - 146.176,50 * 20% =

116.941,20 lei.

Pas 7. Determinarea majorrii datorate suprafeelor mari

Suprafaa construit nu depete 150 mp, deci nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari.

Pas 8. Determinarea valorii impozabile finale

Valoarea impozabil final = 116.941,20 lei.

Pas 9. Determinarea impozitului de plat

Impozit = 0,1% * 116.941,20 = 117 lei

90. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu o cas n Bucureti cu valoare impozabil de 669 lei/mp i

suprafa util de 80 mp, construit n anul 2005. La 15 aprilie 2007 persoana fizic mai achiziioneaz tot n

Bucureti, un apartament ntr-un bloc cu 2 etaje i 5 apartamente cu o suprafa desfurat de 50 mp, valoare

impozabil 669 lei/mp, construit n anul 2006. ncepnd cu 01 iulie 2007 persoana fizic d spre nchiriere noul

apartament, pentru care ncheie un contract de nchiriere pe 3 ani. Coeficientul de corecie este 2,60. Determinai

impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic separat pentru cas i apartament.

Rspuns:

PENTRU CAS

Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate

Suprafaa desfurat construit = 80 * 1,2 = 96 mp

Pas 2. Determinarea valorii impozabile

Valoarea impozabil = 96 * 669 = 64.224 lei

Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie

Valoarea impozabil = 64.224 * 2,60 = 166.982,4 lei

Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii

Pentru c vechimea casei este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii impozabile

datorit anului terminrii

Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari

Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari.

Pas 6. Determinarea impozitului anual

Impozit anual = 166.982,4 * 0,1% = 167 lei


Impozitul de plat = impozitul anual = 167 lei

PENTRU APARTAMENT

Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate

Suprafaa desfurat construit = 50 mp


Valoarea impozabil = 50 * 669 = 33.450 lei

Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie

Valoarea impozabil = 33.450 * 2,60 = 86.970 lei

Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii

Pentru c vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii

impozabile datorit anului terminrii

Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari

Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari.

Pas 6. Determinarea impozitului anual

Impozit anual = 86.970 * 0,1% = 86,97 lei


Pentru apartament se va plti impozitul numai pentru perioada mai-decembrie, adic pentru 8 luni. ns pentru cel

de-al doilea imobil valoarea impozitului se majoreaz cu 15%, ntruct este prima cldire n afara celei de

domiciliu. Majorarea nu se va aplica n lunile n care imobilul a fost dat spre nchiriere Majorarea se aplic

pentru perioada mai-iunie impozitul de plat = 86,97 * 2/12 * 1,15 + 86,97 * 6/12 = 16,67 + 43,49 = 60,16 =

60 lei.

91. O societate comercial are nregistrat n contabilitate o cldire cu o valoare de inventar de 800.000 lei,

amortizat integral. Cota de impozit stabilit prin hotrre a Consiliului Local este de 0,5%. Determinai impozitul

pe cldiri ce trebuie pltit de respectiva societate comercial.

Rspuns:


Valoarea impozabil este dat de valoarea de intrarea a cldirii. n cazul cldirilor amortizate integral, valoarea

impozabil se reduce cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4) Valoarea impozabil = 800.000 * (100% - 15%) = 680.000 lei

Pas 2. Determinarea impozitului pe cldiri

Impozitul = 0,5% * 680.000 = 3.400 lei

92. O instituie de nvmnt preuniversitar deine un teren n intravilan destinat construciilor n suprafa de 500

mp, din care 100 mp sunt ocupai de o cldire. Valoarea impozabil a terenului este de 6148 lei/ha. Determinai

impozitul pe teren datorat bugetului local.

Rspuns:

Terenurile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren

(Cod fiscal, art. 257, lit. d) pentru acest teren nu se datoreaz impozit

93. Care sunt bonificaiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren?

Rspuns:

Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru

ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de pn la 10%, cu condiia

ca ea s fie stabilit prin Hotrre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2)

94. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2400 cm3. Valoarea impozitului asupra

mijloacelor de transport este de 9 lei/200 cm3. tiind c persoana fizic a achiziionat automobilul pe data de 18

februarie 2007 determinai cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plat ctre bugetul local.

Rspuns:

Pas 1. Determinarea bazei impozabile

Baza impozabil = 2400/200 = 12 fraciuni de 200cm3

Pas 2. Determinarea impozitului pentru ntreg anul

Impozitul asupra mijloacelor de transport = 9 * 12 = 108 lei

Pas 3. Determinarea impozitului de plat la buget

Numr luni n care autoturismul a fost deinut = 10

Taxa asupra mijloacelor de transport de plat = 108 * 10/12 = 90 lei

95. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a

nregistrat urmtorii indicatori economico-finanicari:

Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei

Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei

Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei

S se constituie rezerva legal conform limitei maxime de deductibilitate admise de legislaia n vigoare, n

condiiile n care AGA a hotrt constituirea integral a rezervei legale. Societate se afl n primul an de activitate.

Rspuns: 200 lei

Metodologia de calcul:

Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei

Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei

10.000 lei x 5% = 500 lei

1.000 lei x 20% = 200 lei

500 lei > 200 lei

Rezult suma maxim admis de 200 lei

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 22 (1) a

96. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a

nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari:

Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei


Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei

S se calculeze impozitul pe profit anual, n condiiile n care AGA a hotrt constituirea rezervei legale n sum

maxim admis la deductibililtate fiscal. Societatea se afl n primul an de activitate.

Rspuns: 1568 lei


I. Determinarea sumei maxime admise a rezervei legale

Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei

Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei

10.000 lei x 5% = 500 lei

1.000 lei x 20% = 200 lei

500 lei > 200 lei

Rezult suma maxim admis de 200 lei

II. Determinarea impozitului pe profit anual

Profit impozabil (10.000 - 200)...........................................................9.800 lei

Impozit pe profit anual (9.800 x 16%)...................................................1.568 lei

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 22 (1) a i art. 19 (1)

97. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,

cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori

economico-financiari:


Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................6.000 lei

S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N.

Rspuns: 640 lei


Profit impozabil (10.000 lei 6.000 lei)..................................................4.000 lei

Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%:

(4.000 x 16% = 640 lei)

Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti:

(10.000 x 5% = 500 lei)

Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................640 lei

(640 lei > 500 lei)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 18

98. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,

cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori

economico-financiari:


Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................7.500 lei

S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N.

Rspuns: 500 lei


Profit impozabil (10.000 lei 7.500 lei)..................................................2.500 lei

Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%:

(2.500 x 16% = 400 lei)

Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti:

(10.000 x 5% = 500 lei)

Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................500 lei

(400 lei < 500 lei)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 18

99. La data de 31 martie a exerciiului N o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% a nregistrat

urmtorii indicatori economico-financiari:

Venituri totale.......................................................................................14.000 lei

Din care

- dividende primite de la o persoan

juridic romn ......................................................................................2.000 lei

Cheltuieli totale.......................................................................................10.000 lei

Din care

- majorri i penaliti de ntrziere

pentru neplata la termen a TVA .....................................................100 lei

S se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trim. I.

Rspuns: 336 lei


Profit contabil (14.000 lei 10.000 lei)...................................................4.000 lei

Profit impozabil (4.000 lei 2.000 lei + 100 lei).....................................2.100 lei

Impozitul pe profit (2.100 lei x 16%) .........................................................336 lei

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 19 (1)

100. La o societate comercial s-au nregistrat urmtorii indicatgori economico-financiari:

Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei

Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei

Din care

- cheltuieli de protocol ...............................................................................200 lei

- cheltuieli cu impozitul pe profit ..............................................................340 lei

S se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim admise, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe

profit i nepltitoare de TVA.

Rspuns: 70,8 lei




Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei

(10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei)

Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei


101. La data de 30 iunie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i de TVA

19% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari:



Din care

- cheltuieli de protocol (buturi alcoolice i produse din tutun)................200 lei

- cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I..................................................340 lei

S se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind s totalul

cheltuielilor include i TVA-ul nedeductibil aferent produselor de protocol.

Rspuns: 561 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 221 lei impozit pe profit aferent trim II


I. Determinarea cheltuielilor de protocol deductibile



Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei

(10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei)

Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei

II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile

Cheltuieli de protocol nedeductibile (200 lei 70,8 lei) ...........................129,2 lei

TVA nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol ..................................38 lei

(200 lei x 19% = 38 lei)

Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I......................................................340 lei

Cheltuieli nedeductibile Total......................................................................507,2 lei

III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie

Profit contabil (10.000 lei 7.000 lei) .......................................................3.000 lei

Profit impozabil (3.000 lei + 507,2 lei) ......................................................3.507,2 lei

Impozit pe profit cumulat la 30 iunie (16% x 3.507,2 lei)..............................561 lei

IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II.

Impozit pe profit aferent Trim II. ..................................................................221 lei

(561 lei 340 lei = 221 lei)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a i art. 145 (5) b)

102. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% prezint urmtoarea situaie financiar:

Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei

Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei

Din care

- cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei

- cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I...........................................10.000 lei

- cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri

pentru neplata la termen a TVA ....................................................................2.000 lei

S se determine limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor de protocol admis la 30 iunie.

Rspuns: 2.440 lei



Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei

(100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei)

Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei


103. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i TVA 19% prezint urmtoarea

situaie financiar:

Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei

Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei

Din care

- cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei

- cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I.........................................10.000 lei

- cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri

pentru neplata la termen a TVA ....................................................................2.000 lei

S se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind c totalul

cheltuielilor include i cheltuielile cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile.

Rspuns: 19.740 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 9.740 lei impozit pe profit aferent trim II


I. Determinarea limitei maxime de deductibilitate a cheltuielilor de protocol


Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei

(100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei)

Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei

II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile

Cheltuieli de protocol nedeductibile (12.000 lei 2.440 lei) ...........................9.560 lei

Cheltuieli cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile.....1816,4 lei

(9560 lei x 19% = 1816,4 lei)

Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I...........................................................10.000 lei

Cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri

pentru neplata la termen a TVA .........................................................................2.000 lei

Cheltuieli nedeductibile Total............................................................................23.376,4 lei

III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie

Profit impozabil (100.000 lei + 23.376,4 lei) ..................................................123.376,4 lei

Impozit pe profit cumulat (23.376,4 lei x 16%)................................................19.740,22 lei

IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II.

Impozit pe profit aferent Trim II. ............................................................................9.740 lei

(19.740 lei 10.000 lei = 9.740 lei)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a) i (4) a) i HG

44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA,

pct. 6 (11) i (12).

104. O societate commercial a obinut cumlat, de la nceputul anului pn la data de 31 decembrie 2007, un profit

impozabil de 750.000 lei, conform calculelor finalizate n luna aprilie 2008. n cursul anului s-a pltit un profit

impozabil astfel:

Impozit pe profit trim. I .................................36.000 lei

Impozit pe profit trim. II.................................40.000 lei

Impozit pe profit trim. III................................12.000 lei

S se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pn la data de 25 ianuarie, aferent trim IV,

urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data de 15 aprilie a anului

urmtor i care va fi diferena de plat pentru acel an.

Rspuns: 12.000 lei impozit pe profit pentru trim. IV=20.000 lei diferena de plat pentru anul 2007


I. Determinarea impozitului pe profit Trim. IV

Impozit pe profit pentru Trim. IV .............................................................12.000 lei

(sum egal cu impozitul pe Trim. III)

II. Determinarea impozitului pe profit anual

Profit impozabil......................... .............................................................750.000 lei

Impozit pe profit anual (750.000 lei x 16%)........................................... 120.000 lei

III. Determinarea diferenei de plat pentru anul 2007

Impozit pe profit pltit pn la data de 25 ianuarie ..................................100.000 lei

(36.000 lei + 40.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei)

Diferena de plat pentru anul 2007 ...........................................................20.000 lei

(120.000 lei 100.000 lei)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 34 (10) i art. 35 (1)

105. La data de 31 martie 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie:

- lei -

1 ianuarie 2007 31 martie 2007

Capital propriu 100.000 120.000

Capital mprumutat 110.000 90.000

Cheltuieli cu dobnzile aferente

unui mprumut de la o banc

romneasc autorizat de BNR 0 40.000

Venituri din dobnzi 0 22.000

Celelate venituri impozabile 0 150.000

S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2007.

Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile adic sunt n sum de 40.000 lei.



- lei -


Capital propriu 100.000 120.000

Capital mprumutat 110.000 150.000


unui mprumut de la un acionar

al societii comerciale 0 60.000



S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2007. Rata dobnzii la care sa

contractat mprumutul de la acionar este inferioar ratei dobnzii de referin stabilite de BNR.

Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n sum de 60.000 lei.


I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile

Cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile ..................................................... 60.000 lei

(se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR)

II. Determinarea gradului de ndatorare a capitalului

GR. Trim I = 1,18

220.000

260.000

100.000 120.000

110.000 150.000 = =

+

+

III. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I

Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................60.000 lei

(grad ndatorare < 3)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (5) i art. 23 (1)


- lei -



unui mprumut de la un acionar 0 70.000



S se determine nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la 31 martie 2007, n cazul n care gradul de

ndatorare al capitalului este pozitiv dar mai mic ca 3 i n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este

pozitiv dar mai mare ca trei. Dac pentru mprumutul contractat s-ar fi pltit dobnzi calculate cu rata de referin a

BNR, volumul acestora pentru trim. I ar fi fost 50.000 lei.

Rspuns: Grad de ndatorare Cheltuieli deductibile cu dobnzile la 31 martie 2007

< 3 50.000 lei

> 3 0 lei


I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile

Cheltuieli cu dobnzile posibil deductibile ....................................................... 50.000 lei

(numai cele care se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR ar fi posbil

deductibile. Restul de 10.000 sunt integral nedeductibile)

II. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I n funcie de gradul de ndatorare a capitalului

Caz I. Grad de ndatorare < 3

Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................50.000 lei

(Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral deductibile n trim I)

Caz II. Grad de ndatorare > 3

Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................0 lei

(Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral nedeductibile n trim I ;i se vro reporta pn cnd

gradulde ndatorare va fi mai mic dect 3)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (1), (2) i (5)

108. O societate achiziioneaz, pe data de 15 decembrie 2007 un utilaj. Valoarea contabil de intrare este de

56.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani.

n condiiile aplicrii pentru calculul amortizrii fiscale a metodei de amortizare accelerat, care este mrimea

amortizrii fiscale n anul 2009? La calculul amortizrii accelerate se va utiliza cota maxim de amortizare admis.

Rspuns: 7000 lei


Amortizarea accelerat n primul an de funcionare (2008)...............................28.000 lei

(56.000 lei x 50%)

Amortizarea n al doilea an de funcionare (2009)...............................................7.000 lei

(28.000 lei : 4 ani = 7.000 lei/an)


109. La data de 01 martie 2007, o societate achiziioneaz o cldire pentru extinderea activitii. Valoarea contabil

de intrare este de 2.000.000 lei, durata normal de utilizare 40 ani.

S se calculeze amortizarea fiscal pentru anul 2007.

Rspuns: 37.500 lei


Amortizarea fiscal anual pe baza metodei liniare............................................50.000 lei

(2.000.000 lei : 40 ani)

Amortizarea fiscal n anul 2007..........................................................................37.500 lei

(50.000 lei x 9/12 =37.500 lei)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11)

110. Un contribuabil achiziioneaz, n data de 03 Octombrie 2007 un brevet de invenie pe care l utilizeaz

ncepnd cu data de 10 Octombrie 2007. Valoarea de facturare a brevetului de invenie este de 145.775 lei, din care

TVA 23.275 lei. Durata normal de utilizare este de 3 ani, iar contribuabilul aplic regimul de amortizare liniar.

S se determine amortizarea fiscal aferent lunii noiembrie 2007.

Rspuns: 3.402,77 lei


Valoarea contabil de intrare (145.775 lei 23.275 lei) ...............................122.500 lei

Amrtizarea fiscal lunar ..................................................................................3.402,77 lei

(122.500 lei : 36 luni = 3402,77 lei)

Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11)

fiscalitate expert

Documents