fiscalitate - sinteze

of 280 /280
Fiscalitate De la lege la practică

Author: alexandru-stavrica

Post on 14-Feb-2015

281 views

Category:

Documents


6 download

Embed Size (px)

DESCRIPTION

definitii, probleme rezolvate

TRANSCRIPT

FiscalitateDe la lege la practic

Lucian u Cosmin erbnescu Delia Cataram Dan tefan Adrian Nica Emilian Miricescu

FiscalitateDe la lege la practicEdiia a VI-a revzut i actualizat

Editura C.H. Beck Bucureti 2009

Editura C.H. Beck este acreditat CNCSIS Consiliul Naional al Cercetrii tiinifice din nvmntul Superior Fiscalitate. De la lege la practic, Ed. a VI-a Lucian u, Cosmin erbnescu, Dan tefan, Delia Cataram, Adrian Nica, Emilian Miricescu Copyright 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 Editura C.H. BECK Toate drepturile rezervate Editurii C.H. BECK Nici o parte din acest volum nu poate fi copiat fr permisiunea scris a Editurii C.H. BECK. Drepturile de distribuie n strintate aparin n exclusivitate editurii. Copyright 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 By C.H. BECK All rights reserved. The distribution of this book outside Romania without the written permission of C.H. BECK is strictly prohibited.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei Fiscalitate : de la lege la practic / Lucian u, Cosmin erbnescu, Emilian Miricescu, ... - Ed. a 6-a, rev. Bucureti : Editura C.H. Beck, 2009 Bibliogr. ISBN 978-973-115-527-2 I. u, Lucian II. erbnescu, Cosmin III. Miricescu, Emilian 336.22(498) Editura C.H. Beck Str. Serg. Nuu Ion nr. 2, sector 5, Bucureti Tel.: (021) 410.08.47; (021) 410.08.09; (021) 410.08.73; (021) 410.08.46 Fax: (021) 410.08.48 E-mail: [email protected]

Coperta: Redactor: Tehnoredactare:

Constantin Trif Alexandru Dan Corina Voicu

CUPRINS

Cuvnt nainte ................................................................................................. IX Capitolul 1. INTRODUCERE N FISCALITATE................................................. 1 Capitolul 2. CALENDARUL OBLIGAIILOR FISCALE .................................. 10 2.1. Obligaiile fiscale ale persoanelor juridice............................................... 10 2.2. Obligaiile fiscale ale persoanelor fizice.................................................. 16 Capitolul 3. TAXELE VAMALE ....................................................................... 20 3.1. Operatori economici autorizai (AEO) ..................................................... 20 3.2. Regimurile vamale................................................................................. 22 3.2.1. Punerea n liber circulaie .............................................................. 22 3.2.2. Regimurile suspensive i vamale economice ................................... 25 3.2.2.1. Tranzitul ................................................................................... 25 3.2.2.2. Antrepozitarea vamal .............................................................. 28 3.2.2.3. Perfecionarea activ ................................................................ 30 3.2.2.4. Transformarea sub control vamal .............................................. 37 3.2.2.5. Admiterea temporar ................................................................ 38 3.2.2.6. Perfecionarea pasiv ............................................................... 43 3.2.3. Exportul .......................................................................................... 46 3.3. Zonele libere i antrepozitele libere........................................................ 49 Capitolul 4. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE ........................................ 52 4.1. Caracterizare general .......................................................................... 52 4.2. Cadrul general privind legislaia comunitar n domeniul accizelor .............. 52 4.3. Accizele armonizate .............................................................................. 53 4.3.1. Aspecte generale privind accizele armonizate ................................. 53 4.3.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor ..................................... 55 4.3.3. Regimul de antrepozitare fiscal...................................................... 59 4.3.4. Operatorul nregistrat i operatorul nenregistrat .............................. 60 4.3.5. Vnzarea la distan a produselor accizabile ................................... 61 4.3.6. Plata accizelor la buget ................................................................... 61 4.3.7. Scutiri de la plata accizelor .............................................................. 62 4.4. Alte produse accizabile .......................................................................... 64 4.5. Impozitul la ieiul din producia intern .................................................. 67 Capitolul 5. TAXA PE VALOAREA ADUGAT ............................................ 68 5.1. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat ..................................... 69 5.2. Teritorialitatea taxei pe valoarea adugat............................................. 75 5.3. Regimuri de impozitare privind taxa pe valoarea adugat..................... 80 5.4. Operaiuni scutite privind taxa pe valoarea adugat ............................. 80 5.4.1. Operaiuni scutite n interiorul rii ................................................... 81 5.4.2. Operaiuni scutite pentru importuri i achiziii intracomunitare .......... 83

VI

Fiscalitate. De la lege la practic

5.4.3. Operaiuni scutite pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar ........................................................................................... 84 5.4.4. Operaiuni legate de traficul internaional de bunuri care beneficiaz de scutiri speciale................................................................... 86 5.4.5. Operaiuni ale intermediarilor, scutite............................................... 87 5.5. Persoanele nregistrate n scop de TVA ................................................. 87 5.6. Faptul generator, exigibilitatea taxei i exigibilitatea plii taxei pe valoarea adugat................................................................................... 89 5.7. Baza de impozitare a taxei pe v aloarea adugat .................................. 90 5.7.1. Regimul special pentru ageniile de turism ....................................... 94 5.7.2. Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti ................................................................. 95 5.8. Cotele de impozitare.............................................................................. 95 5.9. Persoana obligat la plata taxei ............................................................. 97 5.10. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat ................................ 100 5.11. Determinarea TVA de plat i plata acesteia la buget ........................ 103 5.12. Msuri de simplificare ........................................................................ 105 5.13. Obligaiile persoanelor obligate la plata taxei pe valoarea adugat ... 105 5.13.1. Obligaiile pltitorilor de TVA ....................................................... 106 5.13.2. Obligaiile persoanelor din grupul celor 3 nepltitori de TVA......... 107 5.13.3. Obligaiile nepltitorilor de TVA.................................................... 107 Capitolul 6. IMPOZITUL PE PROFIT ............................................................ 109 6.1. Contribuabilii, sfera de aplicare, perioada impozabil, cotele de impunere..................................................................................... 109 6.2. Determinarea profitului impozabil ......................................................... 113 6.3. Reguli privind reorganizrile, lichidrile i alte transferuri de active i titluri de participare ..................................................................................... 135 6.4. Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferului de active i schimburilor de aciuni ntre societi din diferite state membre ale Uniunii Europene ................................................ 136 6.5. Asocierile fr personalitate juridic..................................................... 138 6.6. Aspecte fiscale internaionale .............................................................. 138 6.7. Plata impozitului pe profit..................................................................... 139 Capitolul 7. IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE MICRONTREPRINDERI ............................................................................... 142 Capitolul 8. IMPOZITUL PE VENITURILE REALIZATE DE PERSOANELE FIZICE........................................................................................................... 146 8.1. Contribuabilii ....................................................................................... 146 8.2. Sfera de aplicare i perioada impozabil a impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice ..................................................................... 146 8.3. Cotele de impozitare............................................................................ 152 8.4. Impozitarea veniturilor din activiti independente ................................ 153 8.4.1. Determinarea venitului net n sistem real ....................................... 155 8.4.2. Determinarea venitului net pe baz de norme de venit................... 162 8.4.3. Determinarea venitului net pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual ....................................................................... 165

Cuprins

VII

8.4.4. Determinarea impozitului sub form de pli anticipate .................. 167 8.5. Impozitarea veniturilor din salarii .......................................................... 168 8.5.1. Deducerile personale .................................................................... 174 8.5.2. Determinarea impozitului pe salarii ................................................ 176 8.6. Impozitarea veniturilor din cedarea folosinei bunurilor ......................... 180 8.7. Impozitarea veniturilor din investiii ...................................................... 182 8.7.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ................................................ 182 8.7.2. Impozitarea veniturilor din dividende.............................................. 183 8.7.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare ............... 183 8.7.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen ................................................................................. 188 8.7.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea unei persoane juridice........... 188 8.8. Impozitarea veniturilor din pensii .......................................................... 188 8.9. Impozitarea veniturilor din activiti agricole ......................................... 189 8.10. Impozitarea veniturilor din premii i jocuri de noroc ............................ 190 8.11. Impozitarea veniturilor din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ................................................................................... 191 8.12. Impozitarea veniturilor din alte surse .................................................. 192 8.13. Determinarea venitului net anual impozabil i a impozitului pe venitul net anual impozabil .................................................................... 193 8.14. Impozitarea veniturilor realizate n comun sau de asociaii fr personalitate juridic .................................................................................. 194 8.15. Aspecte fiscale internaionale privind impozitarea veniturilor realizate de persoanele fizice ..................................................................... 196 Capitolul 9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE ........................................... 198 9.1. Impozitul i taxa pe cldiri .................................................................... 199 9.1.1. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele fizice......................... 201 9.1.2. Impozitul pe cldirile deinute de persoanele juridice ..................... 207 9.1.3. Reguli generale privind impozitul pe cldiri .................................... 208 9.2. Impozitul i taxa pe teren ..................................................................... 212 9.3. Impozitul pe mijloacele de transport ..................................................... 220 9.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor ................ 223 9.5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate ................... 225 9.6. Impozitul pe spectacole ....................................................................... 226 9.7. Taxa hotelier ..................................................................................... 227 9.8. Alte taxe locale .................................................................................... 228 Capitolul 10. ALTE IMPOZITE, TAXE I CONTRIBUII ............................... 229 10.1. Impozitul pe dividendele ncasate de o persoan juridic romn ...... 229 10.2. Contribuia de asigurri sociale (CAS) ............................................... 230 10.3. Contribuia de asigurri pentru omaj (AS) ......................................... 235 10.4. Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS) .......................... 239 10.5. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate (CCI)............................................................................................ 242 10.6. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale (CAAM) ...................................................................................................... 244 10.7. Contribuia pentru constituirea fondului de garantare a creanelor salariale ..................................................................................................... 246 10.8. Comisionul pentru Camera de Munc ................................................ 247

VIII

Fiscalitate. De la lege la practic

10.9. Vrsminte de la persoanele juridice pentru persoanele cu handicap nencadrate ................................................................................................ 247 10.10. Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli din sntate ................. 248 10.11. Impozitul pe veniturile realizate n Romnia de nerezideni .............. 249 10.12. Impozitul pe reprezentane .............................................................. 252 Capitolul 11. INSPECIA FISCAL.............................................................. 253 11.1. Inspecia fiscal noiuni generale .................................................... 253 11.2. Drepturile i obligaiile organelor fiscale ............................................. 254 11.3. Drepturile i obligaiile contribuabililor ................................................ 257 11.4. Reguli de procedur .......................................................................... 258 11.4.1. Notele explicative ........................................................................ 263 11.4.2. Procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor ..... 263 Anex ........................................................................................................... 265 BIBLIOGRAFIE ............................................................................................. 269

Cuvnt nainteCum se interpreteaz legislaia fiscal, cum se determin i cnd se vireaz statului impozitele datorate, ce fel de declaraii trebuie completate i cnd trebuie depuse la organele fiscale? Pentru a rspunde acestor ntrebri i pentru a face fiscalitatea ct mai accesibil tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice v vine n ajutor cartea Fiscalitate de la lege la practic. Prin tematica abordat am urmrit s prezentm, ct mai pe nelesul tuturor, att prevederile fiscale valabile n Romnia, ct i modul de determinare a impozitelor, taxelor i contribuiilor. Pentru a veni n ntmpinarea celor doritori s cunoasc i s neleag fiscalitatea, am pornit de la aspectele generale i calendarul obligaiilor fiscale, urmnd ca apoi s prezentm, ntr-o manier ct mai logic i mai complet, impozitele, taxele i contribuiile reglementate de sistemul fiscal din Romnia, precum i procedura de realizare a controlului fiscal. Modul de prezentare este unul uor de urmrit, fiind sintetizate i explicate reglementrile fiscale legale, iar unde am considerat necesar, am oferit i exemple privind modul de aplicare. Ca rezultat al colaborrii n cadrul unui colectiv de autori format din cadre didactice universitare de la Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori din cadrul Academiei de Studii Economice Bucureti i din practicieni din economia real, lucrarea mbin ntr-un mod util experiena teoretic cu cea practic. Prin problematica abordat, cartea se adreseaz att studenilor (asigurndu-le un material necesar studierii disciplinei Fiscalitate), ct i practicienilor, persoane fizice sau juridice. Ne exprimm anticipat recunotina i aprecierea pentru toi cei care vor mani festa interes fa de aceast carte i vor dori s ne aduc observaii pe marginea ei.

Autorii Bucureti, 2009

Capitolul 1 INTRODUCERE N FISCALITATELa baza instituirii impozitelor st necesitatea statului de a-i procura resurse pentru acoperirea cheltuielilor pe care trebuie s le efectueze n vederea nfptuirii rolului su economico-social. Astfel, impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se va face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.1 Plecnd de la aceast definiie a impozitelor, fiscalitatea poate fi privit ca o leg tur ntre stat i persoane fizice i juridice. Astfel, impozitele sunt percepute ca un ru necesar, fr existena acestora statul fiind pus n imposibilitatea de a-i putea desfura (prin intermediul instituiilor publice) activitile cu care este mandatat. La baza stabilirii impozitelor, n Romnia, stau o serie de principii2: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Astfel, se urmrete ca prin msurile prevzute n legislaie s se asigure acelai regim fiscal pentru contribuabilii aflai n situaii similare. b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. Respectarea acestui principiu duce la o mai mic posibilitate de evaziune fiscal la adpostul legii (evaziune fiscal legal), ca urmare a faptului c prevederile legislative nu pot fi interpretate n favoa rea statului sau a contribuabililor n funcie de anumite situaii create. Astfel, legea este egal n aplicare pentru toi contribuabilii. c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea celei mai mari pri a veniturilor realizate de acestea cu aceeai cot de impozitare. Astfel, la nivelul persoanelor fizice se ajunge la respectarea dezideratului la venituri egale impozite egale. Totui, echitatea total privind impozitul pe veniturile realizate de per soanele fizice nu este atins, deoarece exist unele venituri (veniturile din investiii i cele din jocuri de noroc) care sunt impozitate folosind cote diferite de cea prac ticat n cazul celorlalte venituri. Echitatea n impozitare nu trebuie ns urmrit doar ca impact al unui impozit asupra veniturilor. Astfel, n cazul persoanelor fizice, un impact n impozitare l au i contribuiile la asigurrile sociale (de stat, de sntate, pentru omaj etc.) sau impozitele indirecte (taxa pe valoarea adugat, accizele etc.). O echitate n impozitare n proporie de 100% (utopic de realizat) ar trebui s urmreasc toate impozitele suportate de o persoan, acestea urmnd a fi raportate la veniturile realizate, precum i la alte avantaje de care beneficiaz sau poate beneficia o persoan fizic. Echitatea, celI. Vcrel (coordonator), Finane publice, ed. a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, p. 358. Conform art. 3 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.2 1

2

Fiscalitate. De la lege la practic

puin cea orizontal, se poate realiza doar n msura n care gradul de impozitare 3 al persoanelor este egal. Un alt aspect legat de echitatea fiscal, n cazul persoanelor fizice, este asigurarea unui minim neimpozabil, reprezentat prin deducerea personal, care s poat fi alocat n vederea satisfacerii nevoilor de trai strict personale 4. d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoanele fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. Un element extrem de important este i faptul c n Codul fiscal se prevede c orice modificare sau completare la reglementrile fiscale existente la un moment dat intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. Astfel, o persoan fizic sau juridic poate adopta unele decizii cunoscnd preve derile fiscale existente pe ntreaga perioad a anului fiscal. Prin aceast prevedere se elimin acuzele aduse legislaiei fiscale, cum c este instabil, deoarece de-a lungul timpului au existat situaii n care anumite prevederi au fost valabile doar pentru perioade scurte de timp sau au fost modificate ntr-un ritm rapid, cu efecte negative asupra mediului de afaceri. Pentru o mai bun nelegere a modalitii de aplicare a impozitelor, a procedurii determinrii i plii lor, vom face n continuare o prezentare a elementelor impozitelor5: a) subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului. Trebuie s facem ns distincie ntre subiectul impozitului i suportatorul acestuia, deoarece nu ntotdeauna subiectul impozitului l i suport. Astfel, subiectul impozitului n cazul taxei pe valoarea adugat este agentul economic, n timp ce persoana care l suport efectiv este ultimul cumprtor (consumatorul final). b) suportatorul impozitului este persoana fizic ce suport impozitul. Astfel, cum am prezentat anterior, taxa pe valoarea adugat este suportat de consumatorul final, chiar dac aceasta este calculat i virat la bugetul statului de ctre agenii economici. c) obiectul impunerii este materia supus impozitrii. n funcie de impozit putem avea ca obiect al impunerii: venitul sau profitul: impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice, impozitul pe profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor etc.; averea (activul): impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul pe donaii etc.; producerea de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea de lucrri, importul: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale etc. d) cota sau impozitul unitar reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Poate mbrca urmtoarele forme: cote procentuale unice (impozitul pe profit), cote procentuale progresive pe trane (impozitul pe salarii) sau simple, cote procentuale regresive pe trane (taxa de timbru pentru moteniri) sau simple, sum pe unitatea de msur a cantitii (accizele) sau form mixt (impozit ad valoremPrin grad de impozitare nelegem raportul dintre toate impozitele suportate i venitul realizat. 4 A se vedea I. Vcrel (coordonator), Finane publice, ed. a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, p. 361. 5 A se vedea I. Vcrel (coordonator), Finane publice, ed. a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, p. 359-360.3

Introducere n fiscalitate

3

+ impozit specific ) (acciza la igarete). e) asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau n vederea identificrii obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului de plat. f) termenul de plat (scadena) reprezint data pn la care impozitul trebuie achitat statului, nerespectarea acestuia atrgnd unele pli suplimentare de impozit. Moneda n care se realizeaz plata este leul. n cazul n care sumele de plat, precum i cele din evidenele contabile, sunt exprimate ntr-o moned strin, acestea sunt convertite n lei, dup urmtoarele reguli: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin ut ilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar (comunicate de BNR) pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar (comunicat de BNR) la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alte date specifice fiecrei categorii de venit. Un aspect pozitiv prezent n Codul fiscal l constituie definirea unor termeni folosii n legislaia fiscal. Astfel se elimin situaiile n care s nu se cunoasc exact definiia anumitor termeni, mai ales n cazul n care sensurile acestora pot fi interpretate. Prezentm n continuare definiiile unor termeni6 (care pe parcursul acestei lucrri vor fi folosii cu sensul prezentat n acest capitol):Activitate Activitate dependent Activitate dependent la funcia de baz Activitate independent Asociere, fr personalitate juridic Autoritate fiscal competent orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare orice activitate dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n conformitate cu prevederile legii orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o per soan fizic, alta dect o activitate dependent orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o per soan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

Contract de leasing financiar

Conform art. 7 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

6

4

Fiscalitate. De la lege la practic b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator, la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului. orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i benefi ciile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la b)-e) de la leasingul financiar; riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri, sau aa cum se stabilete n Codul fiscal o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o per soan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu rscumprarea titlurilor de participare la persoana juridic, alta dect rscumprarea care face parte dintr-un plan de rscumprare, ce nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridic; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani. Dac suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate ctre un participant la persoana juridic dep-

Contract de leasing operaional

Comision Contribuii sociale obligatorii

Credit fiscal

Dividend

Introducere n fiscalitate ete preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferena se trateaz drept dividend. De asemenea, dac suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui acionar sau unei societi a persoanei juridice este efectuat n scopul personal al acesteia, atunci suma respectiv este tratat ca dividend. orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n confor mitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii orice imobilizare corporal care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare orice persoan fizic sau juridic o persoan este afiliat cu alt persoan, dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt rude pn la gradul al III-lea inclusiv; ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer. b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic, ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;

5

Dobnda

Franciza

Know-how

Mijloc fix

Nerezident

Organizaie nonprofit Participant Persoan

Persoane afiliate

6

Fiscalitate. De la lege la practic c) o persoan juridic este afiliat cu o alt persoan juridic dac cel puin: 1) prima persoan juridic deine n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drep turilor de vot la cealalt persoan juridic ori controleaz persoana juridic; 2) a doua persoan juridic deine n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drep turilor de vot de la prima persoan juridic; 3) o persoan juridic ter deine n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea sau numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad, sau mai multe perioade, ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora. orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei sau care are locul de exer citare a conducerii efective n Romnia orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial orice teren, cldire sau alt construcie ridicat sau ncorporat ntr-un teren orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi,

Persoan fizic nerezident

Persoan fizic rezident

Persoan juridic romn Persoan juridic strin Pre de pia Proprietate imobiliar

Redeven

Introducere n fiscalitate formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente spor tive sau alte activiti similare orice persoan juridic romn i orice persoan fizic rezident teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate a) pentru active i pasive valoarea de nregistrare n patrimoniu; b) pentru titlurile de participare valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe venit sau al impozitului pe profit; c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia

7

Rezident

Romnia

Titlu de participare

Transfer

Valoare fiscal

8

Fiscalitate. De la lege la practic a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care deter min o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz; d) pentru provizioane i rezerve valoarea deductibil la calculul profitului impozabil.

Sediul permanent este locul prin intermediul cruia orice activitate a unei persoane fizice sau juridice strine este, n ntregime sau n parte, condus direct sau prin intermediul unui agent economic dependent. loc de conducere; sucursal; birou; sediu secundar; fabric; magazin; atelier; min; pu petrolier sau de gaze; carier sau orice alt loc de extracie a resurselor naturale; un antier de construcii sau un loc unde au fost aduse echi pamente pentru construcii, un proiect de montaj sau de insta lare, activitile de supraveghere, consultan i furnizare de servicii pentru acelai proiect sau proiecte conexe, dac are o durat mai mare de 6 luni.

Sediul permanent cuprinde:

Sediul permanent nu include: folosirea de instalaii n scopul depozitrii, al expunerii de produse sau de mrfuri; meninerea unui stoc de produse sau de mrfuri n scopul depozitrii sau al expunerii; meninerea unui stoc de produse sau de mrfuri numai n scopul prelucrrii de ctre o alt persoan juridic; meninerea unui stoc de produse sau de mrfuri pentru expunerea n cadrul unui trg comercial sau al unei expoziii i care pot fi vndute la ncheierea trgului sau expoziiei; un loc fix de afaceri destinat cumprrii de produse, de mrfuri sau colectrii de informaii; meninerea unui loc fix de afaceri n scopul desfurrii unor activiti cu carac ter pregtitor sau auxiliar. n cazul n care o persoan fizic sau juridic (care nu este agent cu statut inde pendent) desfoar activiti ca mputernicit al unei ntreprinderi, se consider c activitatea are loc prin intermediul unui sediu permanent. Dac persoana fizic sau juridic este agent independent i desfoar activiti de brokeraj, agent comisionar general sau orice alt activitate de agent cu statut independent (conform obiectului de activitate din documentele de constituire), nu se consider c activitatea respec tiv are loc prin intermediul unui sediu permanent. Sediul permanent al unei persoane fizice se numete baz fix.

Introducere n fiscalitate raie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei .

9

Moneda de calcul i de plat a impozitelor este leul. Sumele nscrise pe o declaDac sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea une i medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective, cu excepiile menionate expres n legislaie. Cursul de schimb valutar este cursul comunicat de BNR sau, ca excepie, n cazul n care este expres prevzut n legislaie, poate fi cursul comunicat de banca prin care se face o tranzacie n valut sau alte cursuri de schimb.

Capitolul 2 CALENDARUL OBLIGAIILOR FISCALEMultitudinea obligaiilor fiscale l determin pe contribuabil s se simt uneori ntr-un hi din care nu mai poate iei. Ce impozit trebuie pltit i cnd? Iat o ntrebare care este pe ct de frecvent, pe att de dificil. Acest capitol i propune s fie un ghid pentru contribuabil n determinarea obligaiilor pe care el trebuie s i le asume. Astfel, dup consultarea acestui capitol, cititorul va putea determina cu precizie categoria de contribuabili creia i aparine i obligaiile fiscale crora este supus, urmnd ca, pentru o analiz mai detaliat a fiecrui impozit, s consulte capitolele care urmeaz1. Trebuie precizat faptul c acest calendar se bazeaz pe reglementrile fiscale existente n vigoare pentru anul 2009 i publicate pn pe 10 ianuarie 2009. Am grupat obligaiile fiscale n:Obligaii fiscale ale persoanelor juridice: obligaii anuale obligaii semestriale obligaii trimestriale obligaii ocazionale obligaii anuale obligaii semestriale obligaii trimestriale obligaii ocazionale

Obligaii fiscale ale persoanelor fizice:

2.1. Obligaiile fiscale ale persoanelor juridiceObligaii anualeTERMEN 25 ianuarie 25 ianuarie OBLIGAIE Depunerea la organul fiscal a declaraiei de cifr de afaceri (n cazul unei cifre de afaceri realizate n anul precedent sub 100.000 euro) Depunere declaraie privind pro-rata provizorie ce va fi utilizat n determinarea TVA de dedus a anului curent Depunerea decontului de TVA i plata TVA, pentru cei care au perioada fiscal anul Comunicarea opiunii de plat a impozitului pe veniturile microntreprinderilor Depunerea declaraiei privind baza impozabil pentru impozitul pe cldiri, terenuri i maini BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul VI, 1 Art. 156 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 147 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 1561 Codul fiscal, Titlul IV, art. 109

25 ianuarie 31 ianuarie

31 ianuarie

1

Nu avem pretenia c acest calendar este exhaustiv.

Calendarul obligaiilor fiscale Declararea i plata impozitului pe profit pentru anul anterior de ctre persoanele juridice fr scop lucrativ. Declararea i plata impozitului pe profit pentru anul anterior de ctre contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur. Depunerea la administraia financiar a declaraiei anuale privind impozitul pe profit, dac contribuabilii au definitivat exerciiul financiar anterior pn la aceast dat. Depunerea declaraiei 392a de ctre persoanele impozabile nregistrate n scop de TVA care au o cifr de afaceri sub 10.000 de euro Depunerea declaraiei 392b de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scop de TVA, care au o cifr de afaceri ntre 10.000 de euro i 35.000 euro Depunerea declaraiei 393 de ctre persoanele impozabile nregistrate n scop de TVA care presteaz servicii de transport rutier internaional Depunerea cererii pentru trecerea la perioada semestrial sau anual de depunere a decontului de TVA Trimiterea fielor fiscale 1 (FF1) i a fielor fiscale 2 (FF2) att angajailor, ct i unitii fiscale Depunerea la organul fiscal a formularului 205 Declaraie privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit pentru a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, altele dect cele pentru care s-a optat la nceput pentru reinerea a 16%; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil; g) venituri din transferul titlurilor de valoare i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen Depunerea la organul fiscal a declaraiei de neactivitate Codul fiscal, Titlul II, art. 34 i art. 35

11

15 februarie

Codul fiscal, Titlul II, art. 34 i art. 35

Codul fiscal, Titlul II , Art. 34 i art. 35

25 februarie

Codul fiscal, Titlul VI, 3 Art. 156 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 1563 Codul fiscal, Titlul VI, 3 Art. 156 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 1561 i OMEF 257/2007 Codul fiscal, Titlul III, art. 59

25 februarie

25 februarie

25 februarie Ultima zi lucrtoare a lunii februarie

Ultima zi lucrtoare a lunii februarie

Codul fiscal, Titlul III, art. 93

Ultima zi lucrtoare a lunii februarie

Legea contabilitii, art. 35

12 Ultima zi lucrtoare a lunii februarie Ultima zi lucrtoare a lunii februarie

Fiscalitate. De la lege la practic Depunerea declaraiei informative privind impozitul reinut i pltit pentru veniturile cu regim de reinere la surs / venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni Depunerea declaraiei anuale privind impozitul pe reprezentane Depunerea declaraiei pe proprie rspundere referitoare la posibilitatea ca n cursul anului mijloacele de transport marf vor face cel puin o operaiune de transport rutier internaional Depunerea la organul fiscal a declaraiei anuale privind impozitul pe profit, de ctre contribuabilii care nu au avut obligaia s o depun la un termen anterior. 2 Depunerea la Registrul Comerului i apoi la 3 organul fiscal a situaiilor financiare anuale simplificate pentru anul anterior de ctre persoanele juridice altele dect societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare Depunerea la Registrul Comerului4 i apoi 5 la organul fiscal a situaiilor financiare anuale simplificate pentru anul anterior de ctre societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare Depunerea la organul fiscal a formularului 205 Declaraie privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit pentru veniturile pentru care s-a reinut impozit la surs, cu excepia veniturilor din salarii i a celor pentru care declararea s-a fcut la 28/29 februarie Calcularea, plata i reinerea impozitului pe dividende pentru dividendele aferente anului anterior i care nu au fost pltite n anul curent

Cod fiscal, art. 119

Cod fiscal, art. 124

31 Martie

O.U.G. 155/2007

15 aprilie

Codul fiscal, Titlul II, art. 35

30 aprilie

Legea contabilitii, art. 35

31 mai

Legea contabilitii, art. 35

30 iunie

Codul fiscal, Titlul III, art. 93

31 decembrie

Codul fiscal, Titlul II, art. 36

Trebuie avut n vedere c depunerea la Registrul Comerului trebuie efectuat n termen de 15 zile de la ntlnirea adunrii generale a acionarilor/asociailor pentru aprobarea situaiilor financiare anuale, conform Legii societilor comerciale nr. 31/90, art. 185, dar nu mai trziu de 30 Aprilie, conform Legii 259/2007 3 Conform Legii 259/2007, art. II, alin. 2, depunerea la organul fiscal este condiionat de prezentarea dovezii de depunere la Registrul Comerului 4 Trebuie avut n vedere c depunerea la Registrul Comerului trebuie efectuat n termen de 15 zile de la ntlnirea adunrii generale a acionarilor/asociailor pentru aprobarea situaiilor financiare anuale, conform Legii societilor comerciale nr. 31/90, art. 185, dar nu mai trziu de 30 Aprilie, conform Legii 259/2007 5 Conform Legii 259/2007, art. II, alin. 2, depunerea la organul fiscal este condiionat de prezentarea dovezii de depunere la Registrul Comerului

2

Calendarul obligaiilor fiscale

13

Obligaii semestrialeTERMEN 25 ianuarie OBLIGAIE Depunerea declaraiei 394 privind achiziiile i livrrile/prestrile pe teritoriul Romniei de ctre persoanele nregistrate n scop de TVA Depunerea decontului de TVA i plata TVA, pentru persoanele care au ca perioad fiscal semestrul Declararea i plata contribuiilor sociale (Declaraia 102) i a impozitului pe veni turile din salarii (Declaraia 100) pentr u contribuabili organizaii fr scop lucrativ Plata impozitului pe cldiri pentru semestrul I Plata impozitului pe teren pentru semestrul I Plata taxei asupra mijloacelor de transport pentru semestrul I Depunerea declaraiei 394 privind achiziiile i livrrile/prestrile pe teritoriul Romniei de ctre persoanele nregistrate n scop de TVA Depunerea decontului de TVA, pentru persoanele care au perioada fiscal semestrul Declararea i plata contribuiilor sociale (Declaraia 102) i a impozitului pe veni turile din salarii (Declaraia 100) pentru contribuabili organizaii fr scop lucrativ Plata impozitului pe cldiri pentru semestrul II Plata impozitului pe teren pentru semestrul II Plata taxei asupra mijloacelor de transport pentru semestrul II BAZA LEGAL Ordin ANAF 702/2007 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 1561 OG 92/2003 art. 111 Codul fiscal, Titlul IX, art. 255 Codul fiscal, Titlul IX, art. 260 Codul fiscal, Titlul IX, art. 265 Ordin ANAF 702/2007 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 1561 OG 92/2003 art. 111 Codul fiscal, Titlul IX, art. 255 Codul fiscal, Titlul IX, art. 260 Codul fiscal, Titlul IX, art. 265

25 ianuarie

25 ianuarie

31 martie

25 iulie

25 iulie

30 septembrie

Obligaii trimestrialeTERMEN 25 inclusiv ale lunii urmtoare trimestrului ncheiat 25 inclusiv ale lunii urmtoare trimestrului ncheiat 25 inclusiv ale lunii urmtoare trimestrului ncheiat OBLIGAIE Declararea i plata impozitului pe profit (Declaraia 100) Plata impozitului cu reinere la surs pentru venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic, contribuabil care nu genereaz o persoan juridic Declararea i plata impozitului pe veni turile microntreprinderilor (Declaraia 100) BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul II, art. 34

Codul fiscal, Titlul II, art. 110 OG 92/2003 art. 111

Declararea i plata contribuiilor sociale (Declaraia 102) i a impozitului pe veniturile din salarii (Declaraia 100) pentru contribuabili care sunt pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor

14 25 inclusiv ale lunii urmtoare trimestrului ncheiat 25 inclusiv ale lunii urmtoare trimestrului ncheiat 15 martie 15 iunie 15 septembrie 15 noiembrie

Fiscalitate. De la lege la practic Depunerea decontului de TVA, n cazul pltitorilor trimestriali de TVA (Declaraia 300) Plata TVA, n cazul pltitorilor trimestriali de TVA Depunerea declaraiei recapitulative privind achiziiile i livrrile intracomunitare de bunuri. (Declaraia 390) Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul I al anului curent Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul II al anului curent Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul III al anului curent Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul IV al anului curent Codul fiscal, Titlul VI, Art. 156 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 157 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 1564

Codul fiscal, Titlul IX, art. 271 Codul fiscal, Titlul IX, art. 271 Codul fiscal, Titlul IX, art. 271 Codul fiscal, Titlul IX, art. 271

Obligaii lunareTERMEN 10 inclusiv ale lunii urmtoare 15 inclusiv ale lunii precedente 15 inclusiv ale lunii urmtoare OBLIGAIE Plata taxei hoteliere Depunerea la autoritatea administraiei publice locale a declaraiei privind spectacolele ce vor fi organizate Plata impozitului pe spectacole Depunerea la autoritatea administraiei publice locale a declaraiei privind plata impozitului pe spectacole Calcularea, reinerea i plata impozitului pe venit cu reinere la surs pentru urmtoarele tipuri de venituri pltite de societatea comercial: din salarii; din proprietate intelectual; din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; din activitate de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; din investiii; din pensii; din premii i jocuri de noroc; din alte surse. BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul IX, art. 281 Codul fiscal, Titlul IX, art. 275 Codul fiscal, Titlul IX, art. 277 Codul fiscal, Titlul IX, art. 277

25 inclusiv ale lunii urmtoare

Codul fiscal, Titlul III, art. 53 i art. 60

Calendarul obligaiilor fiscale Declararea i plata contribuiilor sociale (Declaraia 102) i a impozitului pe veniturile din salarii (Declaraia 100) pentru contribuabili care pltesc impozit pe profit (Declaraia 100) Depunerea decontului de TVA, n cazul pltitorilor lunari de TVA (Declaraia 300) Plata TVA, n cazul pltitorilor lunari de TVA Depunerea la organul fiscal a declaraiei de accize (Declaraia 103) Plata accizei pentru accizele devenite exigibile n luna respectiv Depunerea la Casa de Pensii a Declaraiei privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat Depunerea la Ageniile judeene, respectiv a municipiului Bucureti, pentru ocuparea forei de munc a Declaraiei lunare privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj Depunerea la Casa de Asigurri de Sntate a declaraiei privind contribuia la Fondul de asigurri sociale de sntate Depunerea la Casa de Asigurri de Sntate a declaraiei privind contribuia privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate Depunerea la Inspectoratul Teritorial de Munc a declaraiei privind comisionul pentru Camera de Munc

15

25 inclusiv ale lunii urmtoare

OG 92/2003 art. 111 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 156 Codul fiscal, Titlul VI, Art. 157 Codul fiscal, Titlul VII, art. 194 Codul fiscal, Titlul VII, art. 193 Legea 19/2000 O.M.M.S.S. 340/2001

25 inclusiv ale lunii urmtoare

25 inclusiv ale lunii urmtoare 25 inclusiv ale lunii urmtoare

25 inclusiv ale lunii urmtoare

Legea 76/2002 O.M.M.S.S. 30/2004

25 inclusiv ale lunii urmtoare

Legea 95/2006

25 inclusiv ale lunii urmtoare 25 inclusiv ale lunii urmtoare

OUG 158/2005

Legea 130/1999

Obligaii ocazionaleTERMEN 25 ale lunii urmtoare celei n care s-a pltit dividendul Data nregistrrii declaraiei vamale de import Data cererii unui certificat, aviz, autorizaie 25 ale lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei OBLIGAIE Plata impozitului pe dividende BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul II, art. 36 Plata accizei pentru produsele accizabile importate Plata taxei pentru eliberarea unui certificat, aviz, autorizaie Depunerea unui decont special de TVA de ctre persoanele nenregistrate n scop de TVA i care sunt obligate la plata taxei pentru anumite operaiuni (ex: achiziii intracomunitare) (Declaraia 301) Codul fiscal, Titlul VII, art. 193 Codul fiscal, Titlul IX, Art. 266

Codul fiscal, Titlul VI, Art. 156

16 30 de zile de la data ncheierii contractelor cu prestatori, persoane fizice sau juridice nerezidente 30 de zile de la modificarea datelor de nregistrare fiscal

Fiscalitate. De la lege la practic Depunerea Declaraiei de nregistrare a contractelor iniiale/adiionale (conexe) ncheiate cu persoane strine nerezidente

Ordin ANAF nr. 2310/2007

Depunerea declaraiei de meniuni privind nregistrarea fiscal (Declaraia 010 sau 020 sau 030 sau 040, n funcie de categoria de contribuabil)

O.G. 92/2003 Art. 77

2.2. Obligaiile fiscale ale persoanelor fiziceObligaii anualeTERMEN OBLIGAIE Depunerea de ctre contribuabilii care obin venituri din: activiti independente, impuse pe baza de norme de venit; cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii, precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; drepturi de proprietate intelectual; cedarea folosinei bunurilor; a cererii pentru opiunea de a determina venitul net n sistem real n anul curent odat cu Declaraia privind venitul estimat din activiti independente n anul Depunerea de ctre contribuabilii care obin venituri din: activiti independente, impuse pe baza de norme de venit; cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i n solarii, precum i a arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; drepturi de proprietate intelectual; cedarea folosinei bunurilor; a cererii pentru renunarea n anul curent la opiunea de determinare a venitului net n sistem real, n situaia n care au fost impui n sistem real n anul precedent Preluarea exemplarului de fi fiscal exemplar pentru angajat de ctre contri buabilii care realizeaz venituri din salarii BAZA LEGAL

31 ianuarie

Codul fiscal, Titlul III, art. 51, 62, 72

31 ianuarie

Codul fiscal, Titlul III, art. 51, 62, 72

Ultima zi a lunii februarie

Codul fiscal, Titlul III, art. 59

Calendarul obligaiilor fiscale 15 martie Depunerea declaraiei anuale de venit pentru asociaiile fr personalitate juridic Depunerea declaraiei speciale pe fiecare surs de venit privind veniturile realizate din: activiti independente; cedarea folosinei bunurilor; activiti agricole impuse n sistem real ctiguri rezultate din transferul titlurilor de valoare; strintate; strintate, a cror impunere final este n Romnia Depunerea declaraiei de venit pentru anul anterior Depunerea cererii privind destinaia sumei de 2% din impozitul pe venit Efectuarea a 50% din plile anticipate n contul impozitului pe venit pe anul curent pentru contribuabilii care obin venit net din activiti agricole Efectuarea restului de 50% din plile anticipate n contul impozitului pe venit pe anul curent pentru contribuabilii care obin venit net din activiti agricole Codul fiscal, Titlul III, Art. 86

17

Codul fiscal, Titlul III, Art. 83

15 mai

Codul fiscal, Titlul III, Art. 83 Codul fiscal, Titlul III, Art. 84 Codul fiscal, Titlul III, art. 82 Codul fiscal, Titlul III, art. 82

1 septembrie

15 noiembrie

Obligaii semestrialeTERMEN OBLIGAIE Plata impozitului pe cldiri pentru semestrul I Plata impozitului pe teren pentru semestrul I Plata taxei asupra mijloacelor de transport pentru semestrul I Plata impozitului pe cldiri pentru semestrul II Plata impozitului pe teren pentru semestrul II Plata taxei asupra mijloacelor de transport pentru semestrul II BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul IX, art. 255 Codul fiscal, Titlul IX, art. 260 Codul fiscal, Titlul IX, art. 265 Codul fiscal, Titlul IX, art. 255 Codul fiscal, Titlul IX, art. 260 Codul fiscal, Titlul IX, art. 265

31 martie

30 septembrie

Obligaii trimestrialeTERMEN 15 martie OBLIGAIE Efectuarea plilor anticipate aferente trimestrului I pentru impozitul pe venit pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i cedarea folosinei bunurilor Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul I al anului curent BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul III, art. 82 Codul fiscal, Titlul IX, art. 271

15 martie

18

Fiscalitate. De la lege la practic Efectuarea plilor anticipate aferente trimestrului II pentru impozitul pe venit pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i cedarea folosinei bunurilor Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul II al anului curent Efectuarea plilor anticipate aferente trimestrului III pentru impozitul pe venit pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i cedarea folosinei bunurilor Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul III al anului curent Plata taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate pentru trimestrul IV al anului curent Efectuarea plilor anticipate aferente trimestrului IV pentru impozitul pe venit pentru contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i cedarea folosinei bunurilor Declararea i plata contribuiilor sociale pentru contribuabili care folosesc personal angajat

15 iunie

Codul fiscal, Titlul III, art. 82 Codul fiscal, Titlul IX, art. 271

15 iunie

15 septembrie

Codul fiscal, Titlul III, art. 82 Codul fiscal, Titlul IX, art. 271 Codul fiscal, Titlul IX, art. 271 Codul fiscal, Titlul III, art. 82

15 septembrie 15 noiembrie

15 decembrie

25 inclusiv ale lunii urmtoare trimestrului ncheiat

OG 92/2003 art. 109

Obligaii lunareTERMEN 25 inclusiv ale lunii urmtoare 25 inclusiv ale lunii urmtoare 25 inclusiv ale lunii urmtoare OBLIGAIE Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe salarii i asimilate salariilor prin reinere la surs, n cazul n care se folosete personal angajat Declararea i plata contribuiilor sociale pentru contribuabili care folosesc personal angajat (Declaraia 102) Depunerea la Casa de Pensii a Declaraiei privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat de ctre contribuabili care folosesc personal angajat Depunerea la Ageniile judeene, respectiv a municipiului Bucureti, pentru ocuparea forei de munc a Declaraiei lunare privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj de ctre contribuabili care folosesc personal angajat Depunerea la Casa de Asigurri de Sntate a declaraiei privind contribuia la Fondul de asigurri sociale de sntate de ctre contribuabili care folosesc personal angajat BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul III, art. 60 OG 92/2003 art. 111 Legea 19/2000 O.M.M.S.S. 340/2001

25 inclusiv ale lunii urmtoare

Legea 76/2002 O.M.M.S.S. 30/2004

25 inclusiv ale lunii urmtoare

Legea 95/2006

Calendarul obligaiilor fiscale Depunerea la Casa de Asigurri de Sntate a declaraiei privind contribuia privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate de ctre contribuabili care folosesc personal angajat Depunerea la Inspectoratul Teritorial de Munc a declaraiei privind comisionul pentru Camera de Munc de ctre contribuabili care folosesc personal angajat

19

25 inclusiv ale lunii urmtoare 25 inclusiv ale lunii urmtoare

OUG 158/2005

Legea 130/1999

Obligaii ocazionaleTERMEN Data cererii unui certificat, aviz, autorizaie 5 zile de la data nstrinrii bunului OBLIGAIE Plata taxei pentru eliberarea unui certificat, aviz, autorizaie BAZA LEGAL Codul fiscal, Titlul IX, art. 266

Depunerea declaraiei privind venitul obinut din transferul dreptului de proprietate asupra construciilor sau terenurilor, realizat printr-o alt procedur dect cea notarial

Codul fiscal, Titlul III, art. 77

Capitolul 3 TAXELE VAMALETaxele vamale sunt reglementate prin Codul vamal. Codul se aplic tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau persoane juridice. Introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri este permis numai prin punctele de control pentru trecerea frontierei de stat. La trecerea frontierei de stat, mrfurile, mijloacele de transport i orice alte bunuri sunt supuse vmuirii de ctre autoritile vamale. n punctele de control pentru trecerea frontierei de stat i pe teritoriului rii sunt organizate birouri vamale care funcioneaz potrivit legii.

3.1. Operatori economici autorizai (AEO)Operatorul economic autorizat beneficiaz de anumite faciliti n ceea ce privete controlul vamal privind securitatea i sigurana i/sau anumite simplificri prevzute de reglementrile vamale. Statutul de operator economic autorizat este acordat operatorilor economici la solicitarea acestora prin depunerea unei cereri naintate autoritii vamale. Cererea este nsoit n mod obligatoriu de urmtoarele documente: a) chestionarul AEO; b) certificatul de nregistrare al operatorului economic, n copie; c) actul constitutiv al operatorului economic, cu modificrile i completrile ulte rioare, dup caz, n copie; d) cazierul judiciar al persoanei care l reprezint legal pe operatorul economic; e) cazierul judiciar al angajatului operatorului economic, responsabil cu reprezentarea acestuia fa de autoritatea vamal; f) cazierul fiscal i certificatul de atestare fiscal eliberate de autoritatea fiscal competent; g) o declaraie pe propria rspundere, prin care operatorul economic se oblig: s notifice Autoritii Naionale a Vmilor orice modificare survenit n activitatea pe care urmeaz s o desfoare, legat de operaiunile pe care trebuie s le reglementeze certificatul AEO; s informeze Autoritatea Naional a Vmilor cu privire la eveni mentele semnificative care ar putea afecta autorizarea sa, inclusiv cu privire la cazurile n care apare o modificare a condiiilor de acces la informaii sau a modalitilor prin care informaiile respective sunt fcute disponibile. Situaii de respingere a cererii solicitantul se afl n procedura de faliment n momentul prezentrii sale; solicitantul are un reprezentant legal n materie de vam, care a suferit o condamnare penal definitiv, pentru nclcarea reglementrilor vamale legat de activitatea sa ca reprezentant legal.

Taxele vamale

21

Tipuri de certificate: Certificatele de operator economic autorizat (AEO) sunt codificate astfel: a) AEOC - certificat AEO pentru simplificri vamale; b) AEOS - certificat AEO pentru securitate i siguran; c) AEOF - certificat AEO pentru simplificri vamale, securitate i siguran. certificatul AEOC pentru agenii economici care doresc s beneficieze de sim plificrile prevzute n reglementrile vamale; Condiii de acordare: agentul economic solicitant, persoanele responsabile din companie sau care exercit control asupra gestionrii companiei, reprezentantul legal n materie de vam al solicitantului sau persoana desemnat s rspund de problemele vamale n cadrul companiei nu au comis nclcri grave sau repetate ale reglementrilor vamale n ultimii 3 ani ce preced depunerea cererii; utilizarea unui sistem de nregistrare contabil a operaiunilor care s faciliteze controlul vamal bazat pe audit; asigurarea accesului fizic sau electronic al autoritii vamale la documentele contabile ale agentului economic i, dup caz, la documentele de transport; sistemul logistic al solicitantului s permit diferenierea mrfurilor romneti de cele strine. ndeplinirea acestui criteriu nu este necesar n cazul certificatului AEOS; s utilizeze un sistem de gestiune administrativ care s corespund tipului i dimensiunii activitii i care este potrivit pentru gestionarea fluxului de mrfuri i s utilizeze un sistem de control intern capabil s identifice tranzaciile ilegale sau neregulamentare; s utilizeze, atunci cnd este cazul, proceduri corespunztoare de gestiune a autorizaiilor i licenelor legate de msurile de politic comercial sau de comerul cu produse agricole; s utilizeze proceduri acceptabile de arhivare i protejare a documentelor i informaiilor; s utilizeze o politic de companie n materie de lupt contra fraudei i de pregtire a personalului n legtur cu aceast politic; s aplice msuri corespunztoare de securitate a tehnologiei informaiei pentru protejarea sistemului su informatic mpotriva oricrui acces neautorizat i de securizare a documentaiei sale. certificatul AEOS pentru agenii economici care doresc s beneficieze de faciliti n ceea ce privete controalele vamale de securitate i siguran aplicate la intrarea sau ieirea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Romniei; n plus fa de situaia anterioar (a certificatului AEOC), solicitantul cererii trebuie s fac dovada ndeplinirii urmtoarelor condiii: toate cldirile sale sunt construite din materiale care rezist la un acces nea utorizat i furnizeaz protecie contra accesului neautorizat; sunt luate msuri de control corespunztoare pentru a preveni accesul neautorizat n zona de expediie, a cheiurilor de ncrcare i la zonele n care este plasat marfa; msurile referitoare la manipularea mrfurilor care intr sau ies includ i pro tecia contra introducerii, substituirii sau pierderii de materiale, precum i de deteriorare a utilajelor de ncrcare; sunt aplicate proceduri menite s asigure gestionarea licenelor de import sau export privind prohibiii sau restricii i pentru diferenierea acestor mrfuri de alte mrfuri; agentul economic aplic msuri care permit identificarea clar a furnizorilor i a clienilor si, astfel nct s se securizeze lanul logistic internaional;

22

Fiscalitate. De la lege la practic

agentul economic practic, n limitele posibilitilor prevzute de legislaie, selecia la angajarea i interogarea viitorilor si colaboratori i procedeaz, n plus, la verificarea candidaturilor i la controlul periodic al nivelului de pregtire i al antecedentelor; este asigurat o participare activ a salariailor la programele de instruire n probleme de securitate. n situaia nclcrii normelor de securitate i siguran de ctre un agent eco nomic, certificatul AEOF se revoc i un nou certificat AEOS poate fi eliberat la cerere. certificatul AEOF pentru agenii economici care doresc s beneficieze de ambele prevederi. Respingerea unei cereri nu atrage i retragerea altor autorizaii existente pentru solicitant, acordate n conformitate cu reglementrile vamale.

!

Certificatul AEO produce efecte juridice n cea de-a 10 zi lucrtoare de la emiterea sa.

n ceea ce privete retragerea statutului de agent economic autorizat, aceasta produce efecte juridice din ziua urmtoare notificrii.

3.2. Regimurile vamalePrin regim vamal se nelege una din urmtoarele situaii: punerea n liber circulaie; tranzitul; antrepozitarea vamal; perfecionarea activ sub forma unui sistem cu suspendare; transformarea sub control vamal; admiterea temporar; perfecionarea pasiv; exportul.

3.2.1. Punerea n liber circulaiePrin punerea n liber circulaie, mrfurilor strine li se confer statut vamal de mrfuri romneti, cu tot ceea ce nseamn aplicarea msurilor de politic comercial i ndeplinirea formalitilor vamale pentru importul mrfurilor. Pierderea statutului de mrfuri romneti are loc n una din urmtoarele situaii: declaraia de punere n liber circulaie este invalidat dup acordarea liberului de vam; drepturile de import sunt rambursate sau remise: n cadrul regimului de perfecionare activ sub forma sistemului cu rambursare; n cazul mrfurilor defecte sau al celor care nu respect prevederile contractuale; n situaiile n care rambursarea sau remiterea este supus condiiei ca mrfurile s fie exportate sau reexportate ori s li se atribuie o destinaie vamal aprobat n condiiile prevzute de regulamentul vamal.

Taxele vamale

23

Valoarea n vam Valoarea n vam a mrfurilor reprezint valoarea dat de preul extern al mrfii. n msura n care nu sunt cuprinse n preul extern, n valoarea n vam a mrfurilor se includ i: cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) ale mrfurilor de import, aferente parcursului extern; costul asigurrii pe parcursul extern. n cazul existenei unei redevene sau a dreptului de licen, acestea se adaug la preului efectiv pltit sau de pltit numai dac aceast plat se refer la mr furile de evaluat i constituie o condiie a vnzrii acestora. O redeven sau un drept de licen referitoare la dreptul de folosire a unei mrci de fabric sau de comer se adaug pentru mrfurile importate numai dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: redevena sau dreptul de licen se refer la mrfuri care se revnd n aceeai stare sau care sunt supuse numai unor prelucrri minore dup import; mrfurile se comercializeaz sub o marc nregistrat, aplicat nainte sau dup import, pentru care se pltete redevena sau dreptul de licen; cumprtorul nu are libertatea de a obine astfel de mrfuri de la alte per soane care nu sunt legate de vnztor. Dac elementele utilizate pentru determinarea valorii n vam sunt exprimate la data stabilirii acesteia n alt moned dect cea naional, transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul nregistrat n penultima zi de miercuri a lunii i publicat n aceai zi. Cursul nregistrat n penultima zi de miercuri a lunii se folosete pe durata lunii calendarist ice urmtoare. Excepii: n situaia n care cursul de schimb nregistrat n ultima zi de miercuri a unei luni i publicat n acea zi difer cu 5% sau mai mult fa de cursul stabilit conform celor precizate anterior pentru a intra n vigoare n luna urmtoare, cursul l nlocuiete pe acesta din urm ncepnd din prima zi de miercuri a lunii respective; Dac n cadrul unei perioade de aplicare, cursul nregistrat ntr-o zi de miercuri i publicat n acea zi difer cu 5% sau mai mult, cursul l nlocuiete pe acesta din urm i intr n vigoare n urmtoarea zi de miercuri; n situaia n care cursul de schimb nu este nregistrat ntr-o zi de miercuri sau, dac a fost nregistrat, nu a fost publicat n acea zi, cursul nregistrat este cursul cel mai recent publicat anterior acelei zile de miercuri. n cazul n care cursul de schimb nu este nregistrat n penultima zi de miercuri sau, n cazul n care fiind nregistrat, nu a fost publicat n acea zi, ultimul curs nregistrat i publicat n precedentele 14 zile se consider curs nregistrat pentru respectiva zi de miercuri. Atunci cnd determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal. n cazul n care, n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea

24

Fiscalitate. De la lege la practic

vamal procedeaz la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator, care este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. Declaraia de valoare n vam poate fi depus i prin repre zentant, n acest caz rspunderea fiind solidar. Taxele vamale aplicabile sunt cele prevzute la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Un agent economic import o cantitate de 1.000 kg de produse X. Preul n vam a unui kg de produse este 100 USD. Separat de preul n vam, factura mai cuprinde i cheltuieli pe parcursul extern de 500 USD, sub forma cheltuielilor de transport. Taxa vamal este n procent de 20%, iar cursul leu/USD este 1 USD = 2,5 lei. Valoarea n vam = (cantitate x pre unitar + cheltuieli de transport) x cursul de schimb = (100 USD/kg x 1.000kg + 500 USD) x 2,5 LEI/USD = 100.500 USD x 2,5 lei /USD = 251.250 lei. Taxa vamal = valoarea n vam x cota de impunere = 251.250 lei x 20% = 50.250 lei. n situaia n care, ulterior nregistrrii, n timpul efecturii procedurii de vmuire, pn la acordarea liberului de vam, intervin taxe vamale prefereniale, titularul operaiunii comerciale sau reprezentantul acestuia va solicita autoritii vamale aplicarea taxei vamale corespunztoare regimului preferenial. Unele categorii de mrfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil, n funcie de felul mrfurilor sau de destinaia lor specific, potrivit reglementrilor vamale sau acordurilor i conveniilor internaionale la care Romnia este parte. Prin tratament tarifar favorabil se nelege o reducere sau o exceptare de drepturi vamale, care poate fi aplicat i n cadrul unui contingent tarifar. Guvernul, n cazuri temeinic justificate, la propunerea Ministerului Finanelor i a Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba, cu caracter temporar, exceptri sau reduceri de taxe vamale pentru unele categorii de mrfuri. Exceptrile i reducerile de taxe vamale se stabilesc n mod nediscriminatoriu fa de importatori sau de beneficiari, indicndu-se n mod expres codul tarifar al mrfurilor. Mrfurile provenite din import care se vnd n valut prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim duty-free (situate n punctele de control pentru trecerea frontierei de stat aerian, naval i terestr) precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora se excepteaz de la plata taxelor vamale. Sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import: a) produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc; b) bunurile obinute din produsele prevzute mai sus la bordul unei nave-fabric ce ndeplinete condiiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc.

Taxele vamale

25

3.2.2. Regimurile suspensive i vamale economiceRegimurile suspensive sunt urmtoarele: a) tranzitul; b) antrepozitarea vamal; c) perfecionarea activ sub forma unui sistem cu suspendare; d) transformarea sub control vamal; e) admiterea temporar. Regimurile vamale economice sunt urmtoarele: a) antrepozitarea vamal; b) perfecionarea activ; c) transformarea sub control vamal; d) admiterea temporar; e) perfecionarea pasiv. Plasarea mrfurilor sub un regim suspensiv poate fi condiionat de constituirea unei garanii care s asigure plata datoriei vamale care s-ar nate pentru aceste mrfuri. Regimul suspensiv economic se ncheie cnd mrfurile plasate n acest regim sau, n anumite cazuri, produsele compensatoare ori transformate obinute sub acest regim primesc o nou destinaie vamal admis. 3.2.2.1. Tranzitul Tranzitul vamal const n transportul: mrfurilor strine de la un birou vamal la alt birou vamal, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial; mrfurilor romneti, n cazurile i n condiiile prevzute n reglementri spe cifice pentru a se evita ca produsele care beneficiaz de msuri speciale de export s eludeze sau s beneficieze nejustificat de aceste msuri. Modaliti de transport conform regimului de tranzit; n baza unui carnet TIR Convenia vamal relativ la transportul inter naional al mrfurilor sub acoperirea carnetelor TIR; n baza unui carnet ATA, utilizat ca document de tranzit Convenia privind admiterea temporar; n baza altor norme prevzute prin acorduri sau convenii internaionale la care Romnia este parte; prin pot, inclusiv colet potal. Regimul de tranzit vamal se ncheie atunci cnd mrfurile i docu mentele corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie.

!

Titularul de tranzit vamal este transportatorul mrfurilor, iar n cazul mrfurilor tranzitate conform prevederilor tranzitului comun, titularul de tranzit este principalul obligat.

Rspunderea titularului de tranzit vamal: prezentarea mrfurilor intacte la biroul de destinaie n termenul prevzut i cu respectarea ntocmai a msurilor de marcare i sigilare adoptate de autoritatea vamal;

26

Fiscalitate. De la lege la practic

respectarea dispoziiilor referitoare la regimul de tranzit; furnizarea garaniei pentru asigurarea plii datoriei vamale pentru mrfurile tranzitate. Tipuri de garanii Garania poate fi: garanie izolat, care acoper o singur operaiune de tranzit; garanie global, care acoper mai multe operaiuni de tranzit, atunci cnd principalul obligat a fost autorizat de autoritatea vamal s foloseasc aceast garanie. Garania izolat Garania izolat trebuie s acopere n totalitate cuantumul datoriei ce se poate nate, calculat pe baza nivelului taxelor celor mai ridicate aferente mrfurilor n cauz.

!

Prevederile referitoare la garania izolat se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat i a accizelor n situaia n care intr n atribuiunile autoritii vamale.

Exist totui situaii n care mrfurile se regsesc n lista mrfurilor cu risc ridicat de fraud, caz n care taxele care se iau n considerare la calcularea garaniei izolate nu pot fi mai mici dect o tax minim stipulat n aceast list. Garania izolat prin depozit n numerar se constituie la biroul de plecare (biroul vamal unde se accept declaraia vamal pentru plasarea mrfurilor n regim de tranzit) i se ramburseaz la cererea titularului, cnd regimul a fost descrcat. Biroul vamal de plecare acord regimul de tranzit vamal dac datele nscrise n declaraia vamal de tranzit corespund cu cele din documentele de transport i din celelalte documente. Biroul vamal de plecare percepe taxele vamale i drepturile de import devenite exigibile, dup ce a solicitat biroului vamal de destinaie informaii cu privire la sosirea mrfurilor tranzitate i a primit n scris rspunsul acestuia. Garania izolat furnizat de un garant poate consta n utilizarea titlurilor de garanie izolat a cror valoare reprezint echivalentul n lei al sumei de 7.000 euro/titlu, emis de garant n beneficiul persoanei care acioneaz n calitate de principal obligat. Responsabilitatea garantului este angajat pn la concurena echivalentului n lei al sumei de 7.000 euro pentru fiecare titlu. Garania global Dup cum am precizat anterior, garania global se constituie numai dac principalul obligat a fost autorizat n acest sens de ctre autoritatea vamal. Autorizaia se acord numai persoanelor care: sunt stabilite n Romnia; sunt utilizatoare frecvente ale regimului de tranzit sau care au bonitatea de a-i achita obligaiile legate de acest regim; nu au comis abateri grave sau repetate de la reglementrile vamale ori fiscale. Autoritatea vamal poate autoriza, n cazuri justificate, utilizarea unei garanii globale de o valoare redus sau o dispens de la garantare. Criteriile suplimentare pentru aceast aprobare includ: folosirea corect a procedurii de tranzit ntr-o perioad dat; cooperarea cu autoritatea vamal;

Taxele vamale

27

n cazul dispensei de la garantare, o situaie financiar bun care s le permit ndeplinirea angajamentelor persoanelor n cauz. Reduceri privind suma ce trebuie acoperit de garania global 1. Mrfuri standard la 50% din suma de referin, cnd principalul obligat demonstreaz c are o situaie financiar solid i o experien suficient de utilizare a regimului de tranzit; la 30% din suma de referin, cnd principalul obligat demonstreaz c are o situaie financiar solid, o experien suficient de utilizare a regimului de tranzit i are un nivel ridicat de cooperare cu autoritatea vamal. 2. Mrfuri care implic un risc ridicat de fraud la 50% din suma de referin, atunci cnd principalul obligat demonstreaz c are un nivel ridicat de cooperare cu autoritatea vamal i c i gestioneaz corect transporturile; la 30% din suma de referin, atunci cnd principalul obligat demonstreaz c are un nivel ridicat de cooperare cu autoritatea vamal, c i gestioneaz corect transporturile i c se bucur de o bun capacitate financiar, suficient pentru a-i ndeplini angajamentele asumate. A) Experien suficient O experien suficient este atestat prin utilizarea corect a regimului de tranzit n calitate de principal obligat. B) Nivel ridicat de cooperare cu autoritatea vamal Principalul obligat atinge un nivel ridicat de cooperare cu autoritatea vamal atunci cnd introduce n gestionarea operaiunilor sale msuri speciale care s ofere acestei autoriti vamale posibiliti crescute de control i de protecie a datelor n cauz. Pentru acceptarea de ctre autoritatea vamal, aceste msuri pot fi luate n special asupra: condiiilor de ntocmire a declaraiei de tranzit (n special utilizarea proce deelor informatice); sau coninutul declaraiei de tranzit, atunci cnd principalul obligat nscrie pe aceast declaraie date suplimentare, n alte cazuri dect cele n care aceste date sunt obligatorii; sau modalitilor de ndeplinire a formalitilor de plasare sub regim (n special prezentarea declaraiei la un singur birou vamal). C) Gestionarea transportului Principalul obligat i demonstreaz capacitatea de gestionare a transportului mai ales atunci cnd: asigur el nsui transportul n conformitate cu norme de securitate ridicate; sau folosete un transportator cu care are un contract pe termen lung i care ofer servicii n conformitate cu norme de securitate ridicate; sau folosete un intermediar care are un contract cu un transportator ce ofer servicii n conformitate cu norme de securitate ridicate.

28

Fiscalitate. De la lege la practic

D) Capacitatea financiar bun, suficient pentru a-i ndeplini angajamentele luate Principalul obligat demonstreaz capacitatea financiar bun, suficient pentru a-i ndeplini angajamentele luate, prezentnd autoritii vamale elemente care s ateste c dispune de mijloace care i permit s plteasc valoarea datoriei ce poate aprea pentru mrfurile n cauz. Dispensa de garanie poate fi acordat atunci cnd principalul obligat demonstreaz c are o situaie financiar solid, o experien suficient de utilizare a regimului de tranzit, c atinge un nivel ridicat de cooperare cu autoritile compe tente, i poate gestiona transporturile i c se bucur de o bun capacitate finan ciar, suficient pentru a-i ndeplini angajamentele asumate.

! !

Mrfurile aflate n regim de tranzit vamal, care din cauze fortuite se valorific pe teritoriul Romniei, sunt supuse plii taxelor vamale i a altor drepturi de import. Declaraia vamal de tranzit vamal constituie titlu de crean pentru plata datoriei vamale, n cazul n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamal de destinaie n termenul stabilit, sau le prezint cu lipsuri ori substituiri.

3.2.2.2. Antrepozitarea vamal Prin antrepozit vamal se nelege locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care mrfurile pot fi depozitate. n aprobarea dat de autoritatea vamal se stabilete i termenul n cadrul cruia titularul de antre pozit este obligat s solicite acordarea unui nou regim vamal. Antrepozitarul este titularul declaraiei vamale prin care mrfurile sunt plasate n regimul de antrepozit vamal. n antrepozitul vamal se permite intrarea mrfurilor strine, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau unor msuri de politic comercial, precum i a mrfurilor romneti vmuite, care sunt depozitate pn la expedierea lor n strintate. Aprobarea de funcionare a unui antrepozit vamal se acord n baza unei cereri scrise, depus la biroul vamal n a crui raz teritorial se afl depozitul, coninnd elementele necesare pentru justificarea antrepozitrii. n aprobare se stabilesc condiiile de funcionare a antrepozitului vamal. Titularul de antrepozit vamal este administrator sau gestionar al acestuia, iar antrepozitarul este titularul operaiunii de plasare a mrfurilor sub regimul vamal de antrepozitare. Autorizaia de antrepozit vamal intr n vigoare de la data eliberrii sale sau de la data menionat n autorizaie. Autorizaia de antrepozit vamal poate fi folosit pentru una sau mai multe operaiuni de plasare sub regim de antrepozit vamal. n autorizaia de antrepozit vamal se precizeaz autoritatea vamal competent s efectueze controlul antrepozitului vamal. n cazul mrfurilor care reprezint un pericol, al celor susceptibile de a altera alte mrfuri sau al celor care necesit insta laii speciale, n autorizaie se precizeaz obligaia de plasare n locuri special echipate n vederea stocrii. Autorizaia de antrepozit vamal poate fi revocat cnd nu mai sunt ndeplinite condiiile avute n vedere la acordarea autorizaiei sau dac autoritatea vamal

Taxele vamale

29

constat c antrepozitul vamal nu mai este suficient utilizat pentru a se justifica meninerea acestuia. Revocarea se comunic titularului de antrepozit vamal, msura putnd f i contestat la instana de contencios administrativ competent. Antrepozitul vamal poate fi: public; privat. Antrepozitul public este destinat depozitrii de mrfuri de ctre orice persoan. Antrepozitul privat este destinat depozitrii mrfurilor de ctre cel cruia i aparine depozitul. Antrepozitele vamale pot fi nfiinate numai de persoane juridice romne, pe baza aprobrii date de autoritatea vamal. Deintorul antrepozit