gastos deducibles en el ir empresarial 7.12.2014 · pdf filemermas, desmedros y faltantes...

GASTOS DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO A LA

RENTA EMPRESARIAL

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO FUNDAMENTO PARA LA DEDUCCION DE FUNDAMENTO PARA LA DEDUCCION DE FUNDAMENTO PARA LA DEDUCCION DE FUNDAMENTO PARA LA DEDUCCION DE

GASTOSGASTOSGASTOSGASTOS

ElElElEl principioprincipioprincipioprincipio dededede causalidadcausalidadcausalidadcausalidad

LIR,LIR,LIR,LIR, ArticuloArticuloArticuloArticulo 37373737

““““AAAA finfinfinfin dededede establecerestablecerestablecerestablecer lalalala rentarentarentarenta netanetanetaneta dededede terceraterceraterceratercera categoríacategoríacategoríacategoría sesesesededucirádeducirádeducirádeducirá dededede lalalala rentarentarentarenta brutabrutabrutabruta loslosloslos gastosgastosgastosgastos necesariosnecesariosnecesariosnecesarios paraparaparaparaproducirlaproducirlaproducirlaproducirla yyyy mantenermantenermantenermantener susususu fuente,fuente,fuente,fuente, asíasíasíasí comocomocomocomo loslosloslos vinculadosvinculadosvinculadosvinculadosconconconcon lalalala generacióngeneracióngeneracióngeneración dededede gananciasgananciasgananciasganancias dededede capital,capital,capital,capital, enenenen tantotantotantotanto lalalaladeduccióndeduccióndeduccióndeducción nononono estéestéestéesté expresamenteexpresamenteexpresamenteexpresamente prohibidaprohibidaprohibidaprohibida porporporpor estaestaestaesta ley,ley,ley,ley,enenenen consecuenciaconsecuenciaconsecuenciaconsecuencia sonsonsonson deduciblesdeduciblesdeduciblesdeducibles:::: ((((…………)”)”)”)”

DefiniciónDefiniciónDefiniciónDefinición deldeldeldel principioprincipioprincipioprincipio dededede causalidadcausalidadcausalidadcausalidad porporporpor elelelel TribunalTribunalTribunalTribunalFiscalFiscalFiscalFiscal

CausalidadCausalidadCausalidadCausalidad ampliaampliaampliaamplia

• RFTRFTRFTRFT NNNN°°°° 710710710710----2222----99999999 ((((reiteradoreiteradoreiteradoreiterado porporporpor lalalala RTFRTFRTFRTF NNNN°°°° 1275127512751275----5555----2004200420042004 yyyy RTFRTFRTFRTFNNNN°°°° 9013901390139013----3333----2007200720072007))))

� El principio de causalidad es la relacion de necesidad quedebe establecerse entre los gastos y la generacion de rentao el mantenimientode la fuente.

� Esta nocion es, en nuestra legislacion, de caracter ampliopues se permite las sustracciones de erogaciones que noguardan dicha relacion de manera directa.

� Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales como quelos gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio oque estos mantengan cierta proporcion con el volumen delas operaciones.

CausalidadCausalidadCausalidadCausalidad ampliadaampliadaampliadaampliada (Peru)(Peru)(Peru)(Peru)

• El Tribunal Fiscal, en las RTFs señaladas, se adscribea las corrientes amplias.

• Para ello, senala que si el gasto es normal,proporcional o razonable a la actividad economica yaun cuando no genere una renta inmediata y directa,sino de modo indirecto o mediato, se cumpla con elrequisito de la causalidad.

• Dichos criterios (adicionales) para encauzar lacausalidad, han sido recogidos en el articulo 37 de laLIR.

PROPORCIONALIDADPROPORCIONALIDADPROPORCIONALIDADPROPORCIONALIDAD

• La RTF 2439-4-96 y la RTF 2411-4-96 son las primeras enreferirse al tema.

• Declaran que “el monto del gasto debe corresponder al volumende operaciones del negocio, es decir (debe considerarse) suproporcionalidad y razonabilidad.

• La RTF 6009-3-2004 señala que a fecetos de determinar laproporcionadad de los conceptos deducibles con el volumen delas operaciones del negocio, no resulta idoneo el uso de la cifradel capital social de una empresa, pues dicha cifra noconstituye de manera alguna un indicador del volumen de lasoperaciones sino que refleja una deuda de la empresa frente alos accionistas o socios, siendo que las fluctuaciones de las quepuede ser objeto no guardan estricta relaqcion con el desarrollode las actividades economicas de la empresa.

RAZONABILIDADRAZONABILIDADRAZONABILIDADRAZONABILIDAD

• La RTF 668-3-99 señala que corresponde analizar si losmontos pagados fueron necesarios para producir ymantener la fuente generadora de renta de terceracategoria, teniendo en cuenta la razonabilidad y lascircunstancias que rodean las operaciones de la empresa.

CAUSALIDADCAUSALIDADCAUSALIDADCAUSALIDAD RESTRINGIDARESTRINGIDARESTRINGIDARESTRINGIDA INDISPENSABLEINDISPENSABLEINDISPENSABLEINDISPENSABLE• Este criterio se presenta claramente en la RTF 5732-5-2003: es necesario determinar si los gastos realizados enla rehabilitación y reparación de carreteras esindispensable y extraordinario para poder transportar losminerales desde el yacimiento minero, caso en el que si seconsideraba gastos necesarios para efectos del IR.“En el caso de autos, la propia Administración señala que la recurrente requería realizardichos gastos a efectos de acondicionar las carreteras que unen los centros poblados conlos yacimientos mineros por encontrarse en mal estado y dificultar su acceso, con lo cual enprincipio no podría concluirse que se trata de una mera liberalidad a fin de beneficiar a lacolectividad con el cumplimiento de tareas que corresponde al Estado.”

Nótese que se exige que el contribuyente apruebe que losgastos realizados fueron indispensables para poder trasladarsus minerales desde el yacimiento minero, supuesto en elcual si consideraría gasto necesario para efecto delimpuesto.

PRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIO DEDEDEDE FEHACIENCIAFEHACIENCIAFEHACIENCIAFEHACIENCIA

Comprobante de pago, registro y además:

• El control de asistencia a las oficinas del usuario si seprestan con destaque de personal (RTF 5487-3-2003).

• La exhibición de documentos en que se haya materializadola prestación de servicios, registros, libro y documentos enel caso de los servicios contables (RTF N 4344-2-2003).

• La exhibición de presupuestos, proformas, cotizaciones deproveedor, la fecha en que se presto el servicio, laidentificación de las personas que la brindaron y el tipo detrabajo realizado, el lugar preciso, el tempo de realizacióndel servicio (RTF 3961-3-2004).

PRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIO DEDEDEDE FEHACIENCIAFEHACIENCIAFEHACIENCIAFEHACIENCIA

Estos gastos se acreditan no solo con el CP sino concualquier documentación que permita apreciar la realizacióndel evento (fiestas), la entrega de los juguetes o ropa a favorde los trabajadores.

• RTF 438-5-2002: Entrega de uniformes, acredita eldestino, relación de trabajadores, nombre y firma ycualquier otro documento.

• RTF 490-5-2000: Entrega de juguetes.

• RTF 109-3-2000: Fiestas en general.

• RTF 9010-4-2001: Entrega de uniformes.

PRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIOPRINCIPIODEDEDEDE FEHACIENCIAFEHACIENCIAFEHACIENCIAFEHACIENCIA

• RTF 9593-2-2008: Es necesario que: (i) El contribuyenteacredite la realización de las transacciones efectuadasdirectamente con sus proveedores, con documentación eindicios razonables, y (ii) la Administración lleve a cabo accionesdestinadas a evaluar la efectiva realización de las operaciones,sobre la base de documentación proporcionada por elcontribuyente, cruces de información y cualquier otradocumentación destinada a lograr dicho objetivo.

• RTF 9179-4-2008: La sola acreditación de comprobantes depago y el registro contable de estos, no sustenta la fehacienciade las operaciones objeto de reparo. En tal sentido, es menesterexhibir información que demuestre la recepciones de bienes porparte de los proveedores, el ingreso de los mismos a susalmacenes, el certificado de provisión de insumos, o laprestación de servicios de mantenimiento.

¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE ¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE ¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE ¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?BIENES, SERVICIOS Y OTROS?BIENES, SERVICIOS Y OTROS?BIENES, SERVICIOS Y OTROS?R

EG

LA

S G

EN

ER

AL

ES

¿es causal?

¿es fehaciente?

¿se usó Medios de Pago?

¿se adquirió a valor de mercado?

¿es gasto o costo?

¿se ha devengado?

sí

no No es deducible

no

no

sí

sí

sí

sí

no

no

no

sí

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALESPASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

*

*

*

*

*

No es deducible

No es deducible

Se reduce aValor de Mercado

Costo víadepreciación

Ver excepciones

RENTA NETA:RENTA NETA:RENTA NETA:RENTA NETA:

REGLAS ESPECIFICAS.REGLAS ESPECIFICAS.REGLAS ESPECIFICAS.REGLAS ESPECIFICAS.

DEDUCCIONES LIMITADASDEDUCCIONES LIMITADASDEDUCCIONES LIMITADASDEDUCCIONES LIMITADAS

Intereses

Gastos de Representación

Gastos Recreativos

Depreciación

Vehículos Automotores

Directores

Int. Vinculados (3)

0.5% Ing. Brutos40 UIT

0.5% Ing. Brutos40 UIT

Edif.: 5%Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanenteAdministración: Límite Ingresos y valor razonable (30 UIT)

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades Regla General: ProhibidoExc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADASDEDUCCIONES LIMITADASDEDUCCIONES LIMITADASDEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes y Viáticos

Boletas de Venta de sujetos

RUS

Viajes: Indispensable

Viáticos: doble gobierno

6% factura Reg. Compras

200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas, desmedros yfaltantes

Remuneraciones Acc. y parientes

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Provisiones y Castigos

Pérdidas y Delito

Premios

Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario

Faltante: Inventario

Probar trabajoValor de mercado

Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEFProv. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro

Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Probanza judicial o sustento.No basta denuncia policial

Constancia Notarial

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Gastos del ExteriorProbar relación fuente peruanaComprobante normas país más req. mín.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picón G.

Gastos deducibles

Sin límite:

- tributos,

- primas de seguro,

- pérdidas extraordinarias,

- gastos de cobranza de renta gravada,

- depreciaciones, mermas y desmedros,

- gastos pre-operativos,

- provisiones y castigos,

- regalías,

- arrendamientos,

- gastos por premios en dinero o especie,

- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría.

Sujeto a límite:

- financieros,

- primas de seguro en persona natural,

- de movilidad,

- aporte voluntario con fin previsional,

- servicio de salud, recreativo, cultural y

educativo al personal,

- remuneración de directores,

- remuneración de accionistas, titulares,

- remuneración del cónyuge o parientes,

- gasto de representación,

- de viaje,

- en vehículos automotores,

- de donaciones a ASFL y Sector Público,

- en personas con discapacidad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

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MEDIOS DE PAGO

Los medios de pago son:� Depósitos en cuentas

� Giros

� Transferencia de fondos

� Tarjetas de débitos

� Tarjetas de crédito

� Cheque con la cláusula “no negociable”,intransferible “no a la orden” u otra equivalente

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2. BANCARIZACIÓN2. BANCARIZACIÓN2. BANCARIZACIÓN2. BANCARIZACIÓN

OBLIGACIONES FORMALES

Obligaciones de los Notarios:�Insertar el medio de pago utilizado si lo tiene a lavista o señalar que no se exhibió ninguno.�En transferencia de bienes muebles CONSTATARque los contratantes inserten CLAUSULA sobre elmedio de pago o que no se utilizó ninguno.

�Debe verificar la existencia del uso del medio depago y adjuntar una copia del mismo al documentoque extienda (inserto)

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OBLIGACIONES FORMALES

Obligaciones de los Registradores:�Actos inscribibles que no requieran intervenciónnotarial deben constatar CLAUSULA sobre el medio

de pago utilizado o que no se utilizó ninguno.

�Debe exigir PRESENTACION del medio de pago

usado.

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EFECTOS BANCARIZACIÓN

Los pagos que se efectúen sin utilizar los Medios de Pago no dan DERECHO A DEDUCIRGASTO COSTOS O CREDITOS (Saldos a favor, reintegro, recuperación anticipada,restitución de derecho arancelarios).

Aunque la operación sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones fiscales.

La deducción del gasto o crédito se hace en función de sus normas.

22

EFECTOS BANCARIZACIÓNLa deducción del gasto o crédito se hace en función de sus normas.

La verificación del Medio de Pago se realiza cuando se efectúe el PAGOCORRESPONDIENTE.

Utilización indebida o que se torne en indebida deberá rectificar su declaración yrealizar el pago del impuesto que corresponda.

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EFECTOS BANCARIZACIÓN

Operaciones de mutuo como sonobligaciones que no tiene efecto enel estado de resultados, se originauna doble consecuencia:

�El mutuatario no le permite sustentar IPNJ�El mutuante está obligado a acreditar elorigen.�Los intereses no dan derecho a gasto ni acrédito fiscal.

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Informe 108Informe 108Informe 108Informe 108----2009200920092009----SUNATSUNATSUNATSUNAT

LaLaLaLa obligaciónobligaciónobligaciónobligación dededede utilizarutilizarutilizarutilizar MediosMediosMediosMedios dededede PagoPagoPagoPago establecidaestablecidaestablecidaestablecida enenenen elelelel artículoartículoartículoartículo 3333ºººº deldeldeldel TUOTUOTUOTUO dededede lalalala LeyLeyLeyLey paraparaparaparalalalala LuchaLuchaLuchaLucha contracontracontracontra lalalala EvasiónEvasiónEvasiónEvasión yyyy paraparaparapara lalalala FormalizaciónFormalizaciónFormalizaciónFormalización dededede lalalala EconomíaEconomíaEconomíaEconomía nononono debedebedebedebe serserserser cumplidacumplidacumplidacumplidanecesariamentenecesariamentenecesariamentenecesariamente porporporpor elelelel sujetosujetosujetosujeto quequequeque tengatengatengatenga derechoderechoderechoderecho aaaa aprovecharaprovecharaprovecharaprovechar loslosloslos efectosefectosefectosefectos tributariostributariostributariostributariosderivadosderivadosderivadosderivados dededede lalalala transaccióntransaccióntransaccióntransacción....

INFORMES SUNAT

Informe 282Informe 282Informe 282Informe 282----2005200520052005----SUNATSUNATSUNATSUNAT

CuandoCuandoCuandoCuando enenenen virtudvirtudvirtudvirtud dededede unaunaunauna instruccióninstruccióninstruccióninstrucción deldeldeldel proveedor,proveedor,proveedor,proveedor, sesesese cancelecancelecancelecancele totaltotaltotaltotal oooo parcialmenteparcialmenteparcialmenteparcialmente unaunaunaunaobligaciónobligaciónobligaciónobligación mediantemediantemediantemediante lalalala transferenciatransferenciatransferenciatransferencia deldeldeldel montomontomontomonto respectivorespectivorespectivorespectivo aaaa lalalala cuentacuentacuentacuenta dededede unaunaunauna terceraterceraterceratercerapersonapersonapersonapersona abiertaabiertaabiertaabierta enenenen unaunaunauna ESF,ESF,ESF,ESF, sesesese cumplecumplecumplecumple conconconcon lalalala exigenciaexigenciaexigenciaexigencia legallegallegallegal dededede utilizarutilizarutilizarutilizar MediosMediosMediosMedios dededede PagoPagoPagoPagocontenidacontenidacontenidacontenida enenenen elelelel artículoartículoartículoartículo 3333°°°° dededede lalalala LeyLeyLeyLey....

RTF Nº 11862RTF Nº 11862RTF Nº 11862RTF Nº 11862----2222----2009200920092009

MediosMediosMediosMedios dededede pago,pago,pago,pago, nononono necesariamentenecesariamentenecesariamentenecesariamente debendebendebendeben serserserser emitidosemitidosemitidosemitidos porporporpor elelelel mismomismomismomismo adquirienteadquirienteadquirienteadquiriente....

RTFRTFRTFRTF NºNºNºNº 1580158015801580----5555----2009200920092009

ComprobantesComprobantesComprobantesComprobantes correlativoscorrelativoscorrelativoscorrelativos yyyy nononono bancarizadosbancarizadosbancarizadosbancarizados sonsonsonson obligacionesobligacionesobligacionesobligaciones independientes,independientes,independientes,independientes,salvosalvosalvosalvo quequequeque SUNATSUNATSUNATSUNAT demuestredemuestredemuestredemuestre lolololo contrariocontrariocontrariocontrario....

TRIBUNAL FISCAL

3. PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A LIMITE

GastosGastosGastosGastos enenenen tributostributostributostributos quequequeque recaenrecaenrecaenrecaen sobresobresobresobre bienesbienesbienesbienes ooooactividadesactividadesactividadesactividades productorasproductorasproductorasproductoras dededede rentasrentasrentasrentas gravadasgravadasgravadasgravadas ((((37373737°°°°---- bbbb LIR)LIR)LIR)LIR)

• RTF 10569-3-2002: Recién con las modificacionesefectuadas a la Ley de Regalías Minera y a sureglamento, se estableció que el pago por regalíaminera constituye gasto para efecto del IR, deducibleen el ejercicio en que se pague.

• RTF 8490-5-2001: Procede deducir como gasto el IGVque no se puede deducir como crédito fiscal por nohaber sido anotado en el Registro de Compras.

Gastos en vehículos automotores (37°°°°-w LIR; 21°°°°- r RLIR)Vehículos

Estrictamente indispensablesdesarrollo de las actividadespropias del giro del negocio.

AAAA2222,,,, AAAA3333,,,, AAAA4444,,,, BBBB1111....3333,,,, BBBB1111....4444 destinadosdestinadosdestinadosdestinadosaaaa laboreslaboreslaboreslabores dededede dirección,dirección,dirección,dirección,representaciónrepresentaciónrepresentaciónrepresentación yyyy administraciónadministraciónadministraciónadministración....

Sin límite en número ni en valor

Limite de acuerdo alos ingresos (en UITdel ejercicioprecedente) y alvalor de adquisición(30 UITs – DS258-2012-EF)

Ingresos Netos Anuales N° de Vehículos

Hasta 3 200 UIT 1

Hasta 16 100 UIT 2

Hasta 24 200 UIT 3

Hasta 32 300 UIT 4

Más 32 300 UIT 5

GASTOS EN VEHICULOSGASTOS EN VEHICULOSGASTOS EN VEHICULOSGASTOS EN VEHICULOS

• VehículosVehículosVehículosVehículos estrictamenteestrictamenteestrictamenteestrictamente indispensablesindispensablesindispensablesindispensables //// aplicaciónaplicaciónaplicaciónaplicaciónpermanentepermanentepermanentepermanente alalalal girogirogirogiro deldeldeldel negocionegocionegocionegocio (Reglamento)(Reglamento)(Reglamento)(Reglamento)

• Se considera que una empresa se encuentra encondición similar a la de una empresa de servicio detaxi, transporte turístico o arrendamiento, cuando losvehículos resultan indispensables para la obtenciónde la renta y se aplican en forma permanente aldesarrollo de actividades propias de la empresa.

GASTOS EN VEHICULOSGASTOS EN VEHICULOSGASTOS EN VEHICULOSGASTOS EN VEHICULOS

• VehículosVehículosVehículosVehículos asignadosasignadosasignadosasignados aaaa actividadesactividadesactividadesactividades dededede direccióndireccióndireccióndirección

• Contribuyentes que inician actividades: se acepta elgasto?

• Para el ejercicio siguiente, a efectos de calcular ellímite, se multiplica por doce el promedio de ingresosnetos mensuales obtenidos en el ejercicio deiniciación.

Viáticos y gastos de movilidad

34

GASTOS DE VIAJE

35

GASTOS

VIAJE

GASTOS DE

VIAJE

VIATICOS

GASTOS DE TRANSPORTEGASTOS DE TRANSPORTEBoleto de viaje

Alimentación

Alojamiento

Movilidad

Concepto incluido a raíz deLa modificación establecidaPor el Decreto Leg. N°970

Al exteriorEn elpaís

GASTOS DE VIAJE

GASTOS

VIAJE

GASTOS DE

VIAJE

Siempre que exista Siempre que exista CAUSALIDAD

son “indispensables” o“necesarios

El GASTO ES DEDUCIBLE

Base Legal:

Inc. r) del Art. 37°de la LIR

Aquellos vinculados a:•Clientes•Proveedores•Supervisión de la empresa

36

37

GASTOS DE VIAJE

¿Y como acreditoLa necesidad del

Viaje?

• Con documentación (actas,correos electrónicos internos(intranet). En éste último caso,ver RTF N° 09457-5-2004.

•Gastos de transporte (pasajes).

•El viaje ha sido realizado portrabajador (es) de la empresacon los cuales existe relación dedependencia.

38

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

GASTOS DEVIAJE

AL EXTERIOR

ALOJAMIENTODeberá sustentarse deacuerdo a lo señalado en elArt. 51-A de la LIR.

ALIMENTACION Y MOVILIDAD• Deberá sustentarse de acuerdoa lo señalado en el Art. 51-A dela LIR.• Con Declaración Jurada

39

GASTOS DE VIAJE

ALIMENTACION Y

MOVILIDAD

Es gastodeducible sise sustentaen:

Con comprobante depago. El gasto sededucirá hasta elmáximo establecido.

Con Declaración Jurada.El gasto no deberáexceder del 30% deldoble que, por conceptode viáticos, concede elgobierno Central a susfuncionarios de mayorjerarquía.

Límite previsto en el D.S. N° 047-2002-EF

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GASTOS DE VIAJE (HASTA EL 19.05.2013)

ZONALIMITE

“A”MAXIMO

DEDUCIBLE“B”

(30% x A)

Africa, América Central y América del Sur

América del Norte

Caribe y Oceanía

Europa y Asia

$ 400.00

$ 440.00

$ 480.00

$ 520.00

$ 120.00

$ 132.00

$ 144.00

$ 156.00

41

GASTOS DE VIAJE (DESDE EL 20.05.2013)*

ZONA LIMITE “A” MAXIMO DEDUCIBLE “B”(30% x A)

África

América del Norte

Caribe

$ 960.00 $ 288.00América Central

América del Sur

$ 630.00$ 880.00$ 740.00

Asia

Medio Oriente$ 1 000.00$ 1 020.00

EuropaOceanía

$ 860.00$ 1 080.00$ 770.00

$ 189.00$ 264.00$ 222.00$ 300.00$ 306.00$ 258.00$ 324.00$ 231.00

*Decreto Supremo N°056-2013-PCM modifica el D.S. N°047-2002-PCM

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GASTOS DE VIAJE AL INTERIORDEL PAÍS

GASTOS DE

DEL PAÍS

GASTOS DEVIAJE

AL INTERIOR DEL PAÍS

Deberá sustentarse concomprobantes de pago(conteniendo los requisitos ycaracterísticas previstos en elReglamento de CP.

GASTOS AL INTERIOR DEL PAÍS:

Límite aplicable hasta el 23 de enero de 2013

Limite = 2 (S/. 210.00)

Límite = S/. 420.00 por día.

Límite aplicable a partir del 24 de enero de 2013 (D.S 007-2013-

EF)

Limite = 2 (S/. 320.00)

Límite = S/. 640.00 por día.

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CASO PRÁCTICO: GASTOS DE VIAJEAL INTERIORLaLaLaLa empresaempresaempresaempresa «LOS«LOS«LOS«LOS CAMINANTESCAMINANTESCAMINANTESCAMINANTES SSSS....AAAA....C»C»C»C» comercializadoracomercializadoracomercializadoracomercializadora dededede calzado,calzado,calzado,calzado,

hahahaha registradoregistradoregistradoregistrado enenenen sussussussus registrosregistrosregistrosregistros contables,contables,contables,contables, gastosgastosgastosgastos dededede viajeviajeviajeviaje alalalalinteriorinteriorinteriorinterior realizadosrealizadosrealizadosrealizados porporporpor susususu agenteagenteagenteagente vendedorvendedorvendedorvendedor paraparaparapara ponerseponerseponerseponerse enenenencontactocontactocontactocontacto conconconcon sussussussus principalesprincipalesprincipalesprincipales clientesclientesclientesclientes dededede lalalala empresaempresaempresaempresa....

LosLosLosLos importesimportesimportesimportes quequequeque aparecenaparecenaparecenaparecen registradosregistradosregistradosregistrados asciendenasciendenasciendenascienden aaaa S/S/S/S/.... 8888,,,,500500500500nuevosnuevosnuevosnuevos solessolessolessoles respectorespectorespectorespecto deldeldeldel viajeviajeviajeviaje realizadorealizadorealizadorealizado alalalal nortenortenortenorte deldeldeldel paíspaíspaíspaís deldeldeldel 10101010alalalal 20202020 dededede eneroeneroeneroenero (S/(S/(S/(S/.... 4444,,,,700700700700)))) .... YYYY aaaa lalalala zonazonazonazona sur,sur,sur,sur, deldeldeldel 1111 alalalal 10101010 dedededesetiembresetiembresetiembresetiembre dededede 2013201320132013 (S/(S/(S/(S/.... 3333,,,,800800800800))))....

LosLosLosLos gastosgastosgastosgastos estánestánestánestán sustentadossustentadossustentadossustentados debidamentedebidamentedebidamentedebidamente conconconcon sussussussus comprobantescomprobantescomprobantescomprobantesdededede pagopagopagopago....

ConsultaConsultaConsultaConsulta:::: ¿El¿El¿El¿El gastogastogastogasto contabilizadocontabilizadocontabilizadocontabilizado enenenen elelelel ejercicioejercicioejercicioejercicio 2013201320132013 eseseses deducible?deducible?deducible?deducible?

RESPUESTA: GASTOS DE VIAJE ALINTERIORLimiteLimiteLimiteLimite AAAA:::: (aplicable(aplicable(aplicable(aplicable hastahastahastahasta elelelel 23232323....01010101....2013201320132013))))....

S/S/S/S/.... 420420420420 porporporpor díadíadíadía....

TenemosTenemosTenemosTenemos 11111111 díasdíasdíasdías....

GastoGastoGastoGastomáximomáximomáximomáximo aceptadoaceptadoaceptadoaceptado porporporpor díadíadíadía:::: 420420420420.... TotalTotalTotalTotal:::: 420420420420 **** 11111111==== S/S/S/S/.... 4444,,,,620620620620....

GastoGastoGastoGasto contabilizadocontabilizadocontabilizadocontabilizado:::: 4444,,,,700700700700....

LaLaLaLa diferenciadiferenciadiferenciadiferencia eseseses reparablereparablereparablereparable:::: ((((4700470047004700---- 4620462046204620 ==== S/S/S/S/.... 80808080))))....

SeSeSeSe adicionaadicionaadicionaadiciona porporporpor excesoexcesoexcesoexceso dededede viáticosviáticosviáticosviáticos:::: S/S/S/S/.... 80808080

RESPUESTA: GASTOS DE VIAJE ALINTERIORLimiteLimiteLimiteLimite BBBB:::: (aplicable(aplicable(aplicable(aplicable aaaa partirpartirpartirpartir deldeldeldel 24242424....01010101....2013201320132013))))....

S/S/S/S/.... 640640640640 porporporpor díadíadíadía....

TenemosTenemosTenemosTenemos 10101010 díasdíasdíasdías....

GastoGastoGastoGasto máximomáximomáximomáximo aceptadoaceptadoaceptadoaceptado porporporpor díadíadíadía:::: 640640640640.... TotalTotalTotalTotal:::: 640640640640 **** 10101010====S/S/S/S/.... 6400640064006400....

GastoGastoGastoGasto contabilizadocontabilizadocontabilizadocontabilizado:::: 3333,,,,800800800800....

DadoDadoDadoDado quequequeque estáestáestáestá dentrodentrodentrodentro deldeldeldel límitelímitelímitelímite sesesese permitepermitepermitepermite lalalala deduccióndeduccióndeduccióndeduccióncomocomocomocomo gastogastogastogasto....

PLANILLA DE MOVILIDAD

47

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Deducción del

Gasto deMovilidad

EXISTACAUSALIDAD

CONSTITUYA CONDICIÓN DE

TRABAJOSE SUSTENTE ENCOMPROBANTE DE PAGOO EN UNA PLANILLA DEGASTOS DEMOVILIDAD SUSCRITAPOR EL TRABAJADOR.

Base Legal:Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR.Inc v) Art. 21° del RLIR.

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Sustento de los

Gastos deMovilidad

o

Sin comprobante de pagoCon la planilla de gastosde movilidad

Gasto es deducible en suintegridad.Comprobante de pago

El gasto esdeducible siempreque no exceda ellímite del 4% de laRMV por cadatrabajador por día(S/. 30.00).

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Planilla de gastosde

movilidadCriteriosdel TF

RTF N° 05794-5-2003 (15.10.2003)“Los gastos de movilidad para el personal que seencarga de realizar, entre otros, los trámites demensajería, las gestiones de cobranza y el pagode cuentas que se encuentran registrados en elregistro denominado “Planilla de gastos demovilidad” donde se indica la fecha, el nombredel trabajador, el monto otorgado, el motivo ysu firma, origina que el monto otorgado cumplacon el requisito de razonabilidad, por lo tantotales pagos constituirán una condición detrabajo, y por tanto deducible para efectos delImpuesto a la Renta”.

Mismo criterio: RTF N° 8729-5-2001 (26.10.2001)

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Planilla de gastosde

movilidad

PODRA SER

LLEVADA

Por cada trabajador (Por período)Se reflejan los gastos en formaindividualizada y podrá contener losgastos de uno o más días.

Planillas de gastos de movilidad devarios trabajadores (Por día)Podrá agrupar los desembolsos porconcepto de gastos de movilidadincurridos por varios trabajadores,únicamente en un día.De no hacerlo, la planilla quedainhabilitada para sustentar gasto.

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¿Qué requisitosdebe contenerla Planilla deGastos deMovilidad?

•Numeración de la planilla.•Nombre o razón social de la Empresa o contribuyente.•Identificación del día o período que comprende la planilla, según corresponda.•Fecha de emisión de la planilla.•Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador.•Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.•Nombres y apellidos de cada trabajador•Motivo y destino del desplazamiento.

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CASO PRÁCTICO: GASTOS DE MOVILIDAD SUSTENTADO CON PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD.

LaLaLaLa empresaempresaempresaempresa «««« ELELELEL GALLITOGALLITOGALLITOGALLITO SSSS....AAAA....CCCC....»»»» hahahaha registradoregistradoregistradoregistrado gastosgastosgastosgastos porporporpor conceptoconceptoconceptoconcepto dededede movilidadmovilidadmovilidadmovilidad dedededesussussussus trabajadores,trabajadores,trabajadores,trabajadores, porporporpor elelelel importeimporteimporteimporte dededede S/S/S/S/.... 98989898....00000000 durantedurantedurantedurante elelelel mesmesmesmes dededede setiembresetiembresetiembresetiembre dededede2013201320132013,,,, sustentadosustentadosustentadosustentado únicamenteúnicamenteúnicamenteúnicamente conconconcon lalalala planillaplanillaplanillaplanilla dededede gastosgastosgastosgastos dededede movilidadmovilidadmovilidadmovilidad llevadallevadallevadallevada dedededeacuerdoacuerdoacuerdoacuerdo aaaa lolololo señaladoseñaladoseñaladoseñalado porporporpor elelelel ReglamentoReglamentoReglamentoReglamento dededede lalalala LIRLIRLIRLIR.... DeterminarDeterminarDeterminarDeterminar sisisisi eseseses deduciblededuciblededuciblededucible oooonononono dichodichodichodicho importeimporteimporteimporte....

RESPUESTA: GASTOS DE MOVILIDAD.

GASTOS DEDUCIBLES POR CAPACITACIONES

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Hasta el 2010 no existía mayor limitación para elgasto en capacitación realizado por lasempresas, se sujetaban básicamente al principiode causalidad (debe demostrarse que lainversión que se hace en capital humano estárealmente vinculada a la generación de másrenta para la empresa).

Gastos deducibles por capacitaciones

En el 2011 se dio una ley (Ley N° 29498 quemodificó el artículo 37° inciso ll) de la LIR) que,teóricamente, buscaba mayor inversión de lasempresas en el desarrollo humano, pero fijólímites.

Señalaba que las sumas destinadas a lacapacitación del personal podrán ser deducidascomo gasto hasta por un monto máximoequivalente a 5% del total de los gastosdeducidos en el ejercicio.


Posteriormente, mediante el Decreto LegislativoN° 1120, se modificó dicha disposición por lo quea partir del 2013 los gastos de capacitación notendrán límite en la medida que cumplan concriterios de causalidad y razonabilidad, ya no seaplica el criterio de generalidad en estricto.

Además, se eliminó la obligación que tenía laempresa de presentar al Ministerio de Trabajouna declaración jurada que resumiera suprograma anual de capacitación (lo cual nuncase aplicó).


De acuerdo a la Segunda Disposicióncomplementaria final del Decreto Legislativo1120, señala que el criterio de generalidadestablecido en el art. 37° de la Ley no seráaplicable para la deducción de los gastos decapacitación que respondan a una necesidadconcreta del empleador de invertir en lacapacitación de su personal a efectos que lamisma repercuta en la generación de rentagravada y el mantenimiento de la fuenteproductora.


Como podemos observar la norma establece quese entiende cumplidos los gastos de capacitación(el principio de finalidad) aun cuando esta vayadirigida a un sector reducido de empleados. Esdecir, hay una flexibilización.

Así, en este supuesto, pueden encajar lasmaestrías y posgrados, que comúnmente seencuentran dentro de los programas deretención de talento que desarrollan lasempresas.


Gastos deducibles por capacitaciones Mediante Decreto Supremo N° 136-2011-EF, como parte dela Derogada Ley N° 29498, se incluyo el segundo párrafo delinciso k) del artículo 21° del RLIR (norma reglamentaria que noha sido derogada) el que dispone:

«Entiéndase por sumas destinadas a la capacitacióndel personal, a aquéllas invertidas por los empleadorescon el fin de incrementar las competencias laboralesde sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora dela productividad de la empresa, incluyendo los cursosde formación profesional o que otorguen un gradoacadémico, como cursos de carrera, postgrados ymaestrías».


Como antecedente, si bien la Sunat veníaaplicando ya este criterio desde hace unos años -Informe de SUNAT Nº 021-2009-SUNAT/2B0000 - porotro lado, el Tribunal Fiscal (TF) lo restringía alestablecer que las maestrías y posgrados noestaban relacionados directamente con unanecesidad concreta de la empresa sino deltrabajador.

Entendería que tal como está redactada la actualmodificación debe dejarse de lado la resolucióndel TF, pero siemprees una incógnita.


Por lo tanto, para este tipo de gastos debemostener la premisa de que todo gasto deducibleque realiza la empresa debe estar vinculado ala formación de renta gravada y, por elprincipio de proporcionalidad, esos gastos nopodrían representar un porcentaje muy alto deltotal de gastos anuales o de los ingresos.


En conclusión, tenemos el respaldo de la norma(2do párrafo del inciso k del artículo 21° del RLIR),el Informe de SUNAT (N° 021-2009-SUNAT/2B0000),para incluir a las maestrías como gastos decapacitación, los cuales no necesariamentedeben cumplir con el criterio de generalidad,siempre que cumplan con lo señalado en laSegunda Disposición Complementaria Final delDecreto LegislativoN° 1120.

No obstante, si debe cumplir con el principio decausalidad, razonabilidad y proporcionalidad.

MIPYMES CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IR- CAPACITACIÓN

Solo para las MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS empresas que seencuentren en el régimen general y efectúen gastos decapacitación, con la Ley N°30056 y el Decreto Supremo N°234-2013-EF, se crea un CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IMPUESTO A LARENTA (NO es un gasto adicional), equivalente al monto dedichos gastos, siempre que no exceda del 1% de su planillaanual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichosgastos (total de gastos DEVENGADOS en un ejercicio queconstituya para su perceptor rentas de 5ta categoría).

Es requisito para tal beneficio, entre VARIOS otros, que lacapacitación no incluya cursos que otorguen o puedan otorgargrado académico, o cursos que formen parte de dichosprogramas.

Beneficio que para el 2013 no se encuentra vigente. Desde el2014 por tres ejercicios.

MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº346-2013-EF PUBLICADO CONFECHA 24.12.2013 (VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2014), SEAPROBARON LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIÓN PARA EFECTOSDE LA APLICACIÓN DEL CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓNA QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 23 DE LA LEY Nº 30056.

RECORDEMOS QUE MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº 234-2013-EF«APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY Nº 30056 EN LO REFERIDOAL CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN, GASTOS DEINVESTIGACIÓN CIENTÍFICA, TECNOLÓGICA O DE INNOVACIÓNTECNOLÓGICA Y PRONTO PAGO» ESTABLECIÉNDOSE EN SUARTÍCULO 3 LAS CONDICIONES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARALA APLICACIÓN DEL CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN AQUE SE REFIERE EL CITADO ARTÍCULO 23, ENTRE ELLAS, QUE LASPERSONAS JURÍDICAS DEBEN SOLICITAR LA CERTIFICACIÓN DE LOSPROGRAMAS DE CAPACITACIÓN QUE DECIDAN PRESTAR, ANTE ELMINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO.

AHORA BIEN, CON EL D.S. Nº 346-2013-EF YA SE TIENE LA RELACIÓNDE CAPACITACIONES QUE LAS EMPRESAS PUEDEN EFECTUAR PARAEFECTOSDE TENER EL DERECHO ALCRÉDITO TRIBUTARIO.

MIPYMES CRÉDITO ESPECIAL CONTRA EL IR- CAPACITACIÓN

GASTO ADICIONAL Y CRÉDITO ESPECIAL POR PERSONAL

DISCAPACITADO

Ley N° 29973 (24.12.2012)Decreto Supremo N° 287-2013

(22.11.2013)

Gasto Adicional

De acuerdo al actual inciso z) del artículo 37°de la LIR: «Se considera persona condiscapacidad a aquella que tiene una o másdeficiencias físicas, sensoriales, mentales ointelectuales de carácter permanente que, alinteractuar con diversas barreras actitudinalesy del entorno, no ejerza o pueda verseimpedida en el ejercicio de sus derechos y suinclusión plena y efectiva en la sociedad, enigualdad de condiciones que las demáspersonas»

El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:

% de Personas condiscapacidad que laboranpara el generador de Rta de3ra Categoría calculadosobre el total detrabajadores

Hasta 30%

Más de 30%

% de deducción adicionalaplicable a lasremuneraciones pagadaspor cada persona condiscapacidad

50%

80%

El monto adicional deducible anualmente por cada persona condiscapacidad no podrá exceder de 24 RMV. Tratándose de trabajadorescon menos de un año de relación laboral, el monto adicional deducibleno podrá exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona condiscapacidad. Para los efectos del presente párrafo, se tomará la RMVvigenteal cierre del ejercicio.

Gasto Adicional

El generador de rentas de tercera categoríadeberá acreditar la condición dediscapacidad del trabajador con el certificadocorrespondiente que aquél le presente, emitidopor el Ministerio de Salud, de Defensa y delInterior a través de sus centros hospitalarios, ypor el Seguro Social de Salud - ESSALUD.

A tal efecto, el empleador deberá conservaruna copia del citado certificado, legalizadapor notario, durante el plazo de prescripción.

El numeral 47.2 del artículo 47° y el artículo 50° dela Ley N° 29973, Ley General de la Persona conDiscapacidad, establecieron, además delbeneficio recogido en el inciso z) del artículo 37°de la Ley del Impuesto a la Renta (deducciónadicional para determinación la renta neta), una“deducción adicional en el pago del impuesto ala renta” sobre las remuneraciones que paguen apersonas con discapacidad y por los gastos porajustes razonables en el lugar de trabajo paradichas personas.

Crédito especial contra el IR

Deducciones adicionales que constituyen créditoscontra el Impuesto a la Renta, los mismo que nogeneran saldo a favor del contribuyente, nopueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes,no otorgan derecho a devolución y no pueden sertransferidos a terceros, en suma se trata de uncrédito contra la regularización del Impuesto a laRenta SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN.

Crédito adicional contra el IR

Dicho crédito adicional contra el Impuesto a laRenta ha sido instrumentalizado a través delDecreto Supremo N° 287-2013-EF, publicado el 22de noviembre de 2013, encontrándose vigentedesde el día siguiente a su publicación, es decir,estamos ante un crédito sin derecho a devoluciónque ya se encuentra vigente para el cierre delpresente ejercicio 2013 (en función a laremuneraciones devengadas y pagadas desde suvigencia) y que tendrá incidencia en el PDT anualque SUNAT publique en su oportunidad paraefectos de la regularizacióndel referido impuesto.


Para gozar de los aludidos créditos contra el Impuesto a la Renta sin derecho adevolución, el contribuyente deberá considerar las siguientes reglas y límites:

1.- Crédito sobre las remuneraciones

a.- El importe del crédito equivale al 3% de la remuneración anual de los trabajadorescon discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para talesefectos, se entiende por remuneración a cualquier retribución por servicios queconstituya renta de quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta. El monto dedicho crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 porla Remuneración Mínima Vital (RMV) y por el número de trabajadores condiscapacidad sobre el cual se estima la remuneración anual.

b.- La condición de discapacidad del trabajador, debe ser acreditada con elcertificado de discapacidad otorgado por los hospitales de los ministerios de Salud, deDefensa y del Interior y el Seguro Social de Salud (EsSalud), de acuerdo a loestablecido en el artículo 76º de la Ley N° 29973 antes aludida.

c.- El empleador debe conservar durante el plazo de prescripción, una copialegalizada por notario del certificado.

d.- Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen lasremuneraciones.


2.- Crédito por gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para personas con discapacidad

a.- El importe del crédito equivale al 50% de los gastos por ajustes razonables en ellugar de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivoscomprobantes de pago. El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe queresulte de multiplicar el factor 0,73 por la UIT y por el número de trabajadores condiscapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.

b.- Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustesrazonables.

Cabe precisar que los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo parapersonas con discapacidad comprenden a las erogaciones destinadas a laadaptación de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, asícomo la introducción de ajustes en la organización del trabajo y los horarios, enfunción de las necesidades del trabajador con discapacidad.


MERMAS, DESMEDROS. INFORME TÉCNICO

R.S 243-2013/SUNATDESMEDRO AUTOSERVICOS

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ACREDITACIÓNLas mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deducción.

Añade el literal f) del artículo 37°de la Ley del Impuesto a la Renta que cuando laSUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas mediante uninforme técnico emitido por un profesional independiente, competente ycolegiado o por el organismo técnico competente; y que dicho informe deberácontener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. Encaso contrario, no se admitirá la deducción.

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Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas deexistencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de determinar larenta neta de tercera categoría; considerándose como merma, para dichoefecto, la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

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DESMEDROS

Las mermas supone la perdida físicade la existencia de la empresa, eldesmedro es una pérdida de ordencualitativo; es decir, no se trata deque el bien desaparezca sino queaun existiendo, éste ya no es deutilidad para la empresa

79

SUPUESTOS DE DESMEDROSExisten diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en

desmedros, y estos son:

Deterioro de los bienes.

Bienes Perecederos.

Desfase tecnológico.

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ACREDITACIÓN

Tratándose de los desmedros de existencias, laSUNAT aceptará como prueba la destrucción de lasexistencias efectuadas ante Notario Público o Juezde Paz, a falta de aquél, siempre que se comuniquepreviamente a la SUNAT en un plazo no menor deseis (6) días hábiles anteriores a la fecha en quellevará a cabo la destrucción de los referidosbienes. Dicha entidad podrá designar a unfuncionario para presenciar dicho acto; tambiénpodrá establecer procedimientos alternativos ocomplementarios a los indicados, tomando enconsideración la naturaleza de las existencias o laactividad de la empresa.

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En el caso de los desmedros, la deducción no se generará con el deterioro delbien, sino con su destrucción en los términos indicados. Sin embargo, en loscasos que por ejemplo no se pueda destruir el bien por la calidad del bien, porejemplo en los casos de bienes perecederos, en el presente caso se tendrá quesolicitar a la Administración un procedimiento alternativo.

82

DEFINICIONESDEFINICIONESDEFINICIONESDEFINICIONES CONTENIDASCONTENIDASCONTENIDASCONTENIDAS ENENENEN LALALALA RESOLUCIÓNRESOLUCIÓNRESOLUCIÓNRESOLUCIÓN DEDEDEDESUPERINTENDENCIASUPERINTENDENCIASUPERINTENDENCIASUPERINTENDENCIA NºNºNºNº 243243243243----2013201320132013/SUNAT/SUNAT/SUNAT/SUNAT

A) AUTOSERVICIO:A) AUTOSERVICIO:A) AUTOSERVICIO:A) AUTOSERVICIO:

AlAlAlAl establecimientoestablecimientoestablecimientoestablecimiento enenenen elelelel quequequeque elelelel compradorcompradorcompradorcomprador tienetienetienetiene aaaa susususu alcancealcancealcancealcance loslosloslosproductosproductosproductosproductos quequequeque requiere,requiere,requiere,requiere, inclusoinclusoinclusoincluso loslosloslos precios,precios,precios,precios, paraparaparapara quequequeque puedapuedapuedapueda tomartomartomartomar porporporpor sísísísímismo,mismo,mismo,mismo, aquellosaquellosaquellosaquellos quequequeque quieraquieraquieraquiera adquiriradquiriradquiriradquirir sinsinsinsin lalalala intervenciónintervenciónintervenciónintervención deldeldeldel vendedor,vendedor,vendedor,vendedor, aaaaquequequeque sesesese refiererefiererefiererefiere elelelel AnexoAnexoAnexoAnexo 1111 deldeldeldel ReglamentoReglamentoReglamentoReglamento SanitarioSanitarioSanitarioSanitario dededede FuncionamientoFuncionamientoFuncionamientoFuncionamiento dedededeAutoserviciosAutoserviciosAutoserviciosAutoservicios dededede AlimentosAlimentosAlimentosAlimentos yyyy Bebidas,Bebidas,Bebidas,Bebidas, aprobadoaprobadoaprobadoaprobado porporporpor lalalala ResoluciónResoluciónResoluciónResoluciónMinisterialMinisterialMinisterialMinisterial NºNºNºNº 1653165316531653----2002200220022002----SA/DMSA/DMSA/DMSA/DM


ElElElEl textotextotextotexto deldeldeldel anexoanexoanexoanexo 1111 indicadoindicadoindicadoindicado anteriormenteanteriormenteanteriormenteanteriormente señalaseñalaseñalaseñala quequequeque paraparaparapara loslosloslos finesfinesfinesfines dedededelalalala aplicaciónaplicaciónaplicaciónaplicación deldeldeldel citadocitadocitadocitado reglamento,reglamento,reglamento,reglamento, sesesese consideraconsideraconsideraconsidera::::

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2222.... AnimalesAnimalesAnimalesAnimales dededede abastoabastoabastoabasto:::: SonSonSonSon loslosloslos bovinos,bovinos,bovinos,bovinos, bubalinos,bubalinos,bubalinos,bubalinos, ovinos,ovinos,ovinos,ovinos, camélidoscamélidoscamélidoscamélidossudamericanossudamericanossudamericanossudamericanos domésticosdomésticosdomésticosdomésticos (llamas(llamas(llamas(llamas yyyy alpacas),alpacas),alpacas),alpacas), caprinos,caprinos,caprinos,caprinos, porcinos,porcinos,porcinos,porcinos, yyyyéquidoséquidoséquidoséquidos (caballar,(caballar,(caballar,(caballar, asnar,asnar,asnar,asnar, burdéganoburdéganoburdéganoburdégano yyyy mular),mular),mular),mular), conejos,conejos,conejos,conejos, cuyes,cuyes,cuyes,cuyes, avesavesavesaves dedededecorralcorralcorralcorral yyyy otrosotrosotrosotros cuyocuyocuyocuyo beneficiobeneficiobeneficiobeneficio yyyy comercializacióncomercializacióncomercializacióncomercialización sesesese realizarárealizarárealizarárealizará enenenen camalescamalescamalescamalesautorizadosautorizadosautorizadosautorizados yyyy controladoscontroladoscontroladoscontrolados sanitariamentesanitariamentesanitariamentesanitariamente....

3333.... ÁreaÁreaÁreaÁrea oooo secciónsecciónsecciónsección:::: ZonaZonaZonaZona dentrodentrodentrodentro deldeldeldel autoservicioautoservicioautoservicioautoservicio destinadodestinadodestinadodestinado aaaa productosproductosproductosproductos dedededeexpendioexpendioexpendioexpendio conconconcon característicascaracterísticascaracterísticascaracterísticas comunescomunescomunescomunes....


4444.... AutoservicioAutoservicioAutoservicioAutoservicio:::: EsEsEsEs elelelel establecimientoestablecimientoestablecimientoestablecimiento enenenen elelelel quequequeque elelelel compradorcompradorcompradorcomprador tienetienetienetiene aaaa susususualcancealcancealcancealcance loslosloslos productosproductosproductosproductos quequequeque requiere,requiere,requiere,requiere, inclusoinclusoinclusoincluso loslosloslos precios,precios,precios,precios, paraparaparapara quequequeque puedapuedapuedapuedatomartomartomartomar porporporpor sísísísí mismomismomismomismo aquellosaquellosaquellosaquellos quequequeque quieraquieraquieraquiera adquiriradquiriradquiriradquirir sinsinsinsin lalalala intervenciónintervenciónintervenciónintervención deldeldeldelvendedorvendedorvendedorvendedor....

5555.... BuenasBuenasBuenasBuenas prácticasprácticasprácticasprácticas dededede manipulaciónmanipulaciónmanipulaciónmanipulación:::: ConjuntoConjuntoConjuntoConjunto dededede prácticasprácticasprácticasprácticas adecuadas,adecuadas,adecuadas,adecuadas,cuyacuyacuyacuya observanciaobservanciaobservanciaobservancia aseguraráaseguraráaseguraráasegurará lalalala calidadcalidadcalidadcalidad sanitariasanitariasanitariasanitaria eeee inocuidadinocuidadinocuidadinocuidad dededede loslosloslosalimentosalimentosalimentosalimentos yyyy bebidasbebidasbebidasbebidas....

6666.... ConsumoConsumoConsumoConsumo diferidodiferidodiferidodiferido:::: SeSeSeSe refiererefiererefiererefiere alalalal dededede laslaslaslas comidascomidascomidascomidas preparadaspreparadaspreparadaspreparadas quequequeque nonononoseránseránseránserán consumidasconsumidasconsumidasconsumidas enenenen elelelel autoservicio,autoservicio,autoservicio,autoservicio, sinosinosinosino enenenen unununun momentomomentomomentomomento posteriorposteriorposteriorposterior aaaa susususuventa,venta,venta,venta, paraparaparapara lolololo cualcualcualcual sesesese envasanenvasanenvasanenvasan apropiadamenteapropiadamenteapropiadamenteapropiadamente....


7777.... ContaminaciónContaminaciónContaminaciónContaminación cruzadacruzadacruzadacruzada:::: PresenciaPresenciaPresenciaPresencia oooo introducciónintroducciónintroducciónintroducción dededede unununun contaminantecontaminantecontaminantecontaminanteenenenen loslosloslos alimentosalimentosalimentosalimentos listoslistoslistoslistos paraparaparapara consumo,consumo,consumo,consumo, generadageneradageneradagenerada porporporpor elelelel contactocontactocontactocontacto conconconconalimentosalimentosalimentosalimentos sinsinsinsin procesar,procesar,procesar,procesar, superficies,superficies,superficies,superficies, equiposequiposequiposequipos oooo utensiliosutensiliosutensiliosutensilios contaminados,contaminados,contaminados,contaminados, oooofaltafaltafaltafalta dededede higienehigienehigienehigiene porporporpor parteparteparteparte deldeldeldel manipuladormanipuladormanipuladormanipulador dededede alimentosalimentosalimentosalimentos oooo porporporpor susususucondicióncondicióncondicióncondición dededede enfermoenfermoenfermoenfermo oooo portadorportadorportadorportador....

8888.... ContenedorContenedorContenedorContenedor:::: RecipienteRecipienteRecipienteRecipiente quequequeque facilitafacilitafacilitafacilita lalalala recolección,recolección,recolección,recolección, almacenamientoalmacenamientoalmacenamientoalmacenamiento ooootransportetransportetransportetransporte dededede residuosresiduosresiduosresiduos sólidossólidossólidossólidos....

9999.... DesinfecciónDesinfecciónDesinfecciónDesinfección:::: LaLaLaLa reducciónreducciónreducciónreducción deldeldeldel númeronúmeronúmeronúmero dededede microorganismosmicroorganismosmicroorganismosmicroorganismos presentespresentespresentespresentesenenenen elelelel mediomediomediomedio ambiente,ambiente,ambiente,ambiente, porporporpor mediomediomediomedio dededede agentesagentesagentesagentes químicosquímicosquímicosquímicos oooo métodosmétodosmétodosmétodos físicos,físicos,físicos,físicos,aaaa unununun nivelnivelnivelnivel quequequeque nononono comprometacomprometacomprometacomprometa lalalala inocuidadinocuidadinocuidadinocuidad oooo lalalala aptitudaptitudaptitudaptitud deldeldeldel alimentoalimentoalimentoalimento....


10101010.... InadsorbenteInadsorbenteInadsorbenteInadsorbente:::: EsEsEsEs lalalala propiedadpropiedadpropiedadpropiedad quequequeque tienetienetienetiene unaunaunauna superficie,superficie,superficie,superficie, materialmaterialmaterialmaterial ooooproductoproductoproductoproducto dededede impedirimpedirimpedirimpedir lalalala captacióncaptacióncaptacióncaptación superficialsuperficialsuperficialsuperficial dededede lalalala humedadhumedadhumedadhumedad deldeldeldel mediomediomediomedioquequequeque lolololo rodearodearodearodea....

11111111.... LimpiezaLimpiezaLimpiezaLimpieza:::: EliminaciónEliminaciónEliminaciónEliminación dededede tierra,tierra,tierra,tierra, residuosresiduosresiduosresiduos dededede alimentos,alimentos,alimentos,alimentos, polvo,polvo,polvo,polvo, grasagrasagrasagrasa uuuuotraotraotraotra materiamateriamateriamateria objetableobjetableobjetableobjetable....

12121212.... ManipuladorManipuladorManipuladorManipulador dededede alimentosalimentosalimentosalimentos:::: TodaTodaTodaToda personapersonapersonapersona quequequeque entraentraentraentra enenenen contactocontactocontactocontacto conconconconloslosloslos alimentosalimentosalimentosalimentos conconconcon sussussussus manosmanosmanosmanos oooo cualquiercualquiercualquiercualquier equipoequipoequipoequipo oooo utensilioutensilioutensilioutensilio empleadoempleadoempleadoempleadoparaparaparapara manipularmanipularmanipularmanipular alimentos,alimentos,alimentos,alimentos, incluidoincluidoincluidoincluido elelelel personalpersonalpersonalpersonal dededede degustacióndegustacióndegustacióndegustación dedededeproductosproductosproductosproductos.... SeSeSeSe consideraconsideraconsideraconsidera manipuladormanipuladormanipuladormanipulador dededede alimentosalimentosalimentosalimentos aaaa todastodastodastodas aquellasaquellasaquellasaquellaspersonaspersonaspersonaspersonas quequequeque enenenen razónrazónrazónrazón dededede susususu actividadactividadactividadactividad laborallaborallaborallaboral::::


a)a)a)a) IntervienenIntervienenIntervienenIntervienen enenenen lalalala distribucióndistribucióndistribucióndistribución yyyy ventaventaventaventa dededede productosproductosproductosproductos frescosfrescosfrescosfrescos sinsinsinsin envasarenvasarenvasarenvasar....

b)b)b)b) IntervienenIntervienenIntervienenIntervienen enenenen cualquieracualquieracualquieracualquiera dededede laslaslaslas etapasetapasetapasetapas quequequeque comprendencomprendencomprendencomprenden loslosloslos procesosprocesosprocesosprocesosdededede elaboración,elaboración,elaboración,elaboración, fraccionamientofraccionamientofraccionamientofraccionamiento yyyy envasadoenvasadoenvasadoenvasado dededede alimentos,alimentos,alimentos,alimentos, cuandocuandocuandocuando estasestasestasestasoperacionesoperacionesoperacionesoperaciones sesesese realicenrealicenrealicenrealicen enenenen formaformaformaforma manualmanualmanualmanual sinsinsinsin posteriorposteriorposteriorposterior tratamientotratamientotratamientotratamiento quequequequegaranticegaranticegaranticegarantice lalalala eliminacióneliminacióneliminacióneliminación dededede cualquiercualquiercualquiercualquier posibleposibleposibleposible contaminacióncontaminacióncontaminacióncontaminación provenienteprovenienteprovenienteprovenientedeldeldeldel manipuladormanipuladormanipuladormanipulador....

c)c)c)c) IntervienenIntervienenIntervienenIntervienen enenenen lalalala preparaciónpreparaciónpreparaciónpreparación culinariaculinariaculinariaculinaria yyyy elelelel servidoservidoservidoservido dededede alimentosalimentosalimentosalimentos dedededeconsumoconsumoconsumoconsumo directodirectodirectodirecto....

13131313.... MenudenciaMenudenciaMenudenciaMenudencia dededede animalesanimalesanimalesanimales dededede abastoabastoabastoabasto:::: SeSeSeSe consideranconsideranconsideranconsideran dosdosdosdos tipostipostipostipos::::


a)a)a)a) MenudenciasMenudenciasMenudenciasMenudencias dededede animalesanimalesanimalesanimales dededede carnecarnecarnecarne rojarojarojaroja:::: ConjuntoConjuntoConjuntoConjunto dededede víscerasvíscerasvíscerasvísceras yyyyapéndicesapéndicesapéndicesapéndices comestiblescomestiblescomestiblescomestibles quequequeque comprendecomprendecomprendecomprende:::: cabeza,cabeza,cabeza,cabeza, patas,patas,patas,patas, cola,cola,cola,cola, lengua,lengua,lengua,lengua,estómagosestómagosestómagosestómagos eeee intestinosintestinosintestinosintestinos sinsinsinsin contenido,contenido,contenido,contenido, bazo,bazo,bazo,bazo, timotimotimotimo yyyy páncreas,páncreas,páncreas,páncreas, hígado,hígado,hígado,hígado,pulmones,pulmones,pulmones,pulmones, corazón,corazón,corazón,corazón, ubres,ubres,ubres,ubres, riñonesriñonesriñonesriñones yyyy testículostestículostestículostestículos....

b)b)b)b) MenudenciasMenudenciasMenudenciasMenudencias dededede avesavesavesaves dededede corralcorralcorralcorral:::: ConjuntoConjuntoConjuntoConjunto dededede órganosórganosórganosórganos constituidoconstituidoconstituidoconstituido porporporpor elelelelhígadohígadohígadohígado sinsinsinsin vesículavesículavesículavesícula biliar,biliar,biliar,biliar, estómagoestómagoestómagoestómago muscularmuscularmuscularmuscular (molleja)(molleja)(molleja)(molleja) desprovistodesprovistodesprovistodesprovisto dededede lalalalamucosamucosamucosamucosa yyyy susususu contenido,contenido,contenido,contenido, corazóncorazóncorazóncorazón yyyy elelelel pescuezopescuezopescuezopescuezo desprovistodesprovistodesprovistodesprovisto dededede tráqueatráqueatráqueatráquea yyyyesófagoesófagoesófagoesófago.... LaLaLaLa cabezacabezacabezacabeza yyyy laslaslaslas pataspataspataspatas sonsonsonson consideradosconsideradosconsideradosconsiderados despojosdespojosdespojosdespojos oooo apéndicesapéndicesapéndicesapéndices....

14. Plagas:14. Plagas:14. Plagas:14. Plagas: Insectos, aves, roedores y cualesquiera otros animales Insectos, aves, roedores y cualesquiera otros animales Insectos, aves, roedores y cualesquiera otros animales Insectos, aves, roedores y cualesquiera otros animales capaces de contaminar directa o indirectamente los alimentos.capaces de contaminar directa o indirectamente los alimentos.capaces de contaminar directa o indirectamente los alimentos.capaces de contaminar directa o indirectamente los alimentos.


15151515.... ProductosProductosProductosProductos dededede altoaltoaltoalto riesgoriesgoriesgoriesgo:::: SonSonSonSon aquellosaquellosaquellosaquellos alimentosalimentosalimentosalimentos yyyy bebidasbebidasbebidasbebidas quequequeque porporporpor susususucomposición,composición,composición,composición, lalalala naturalezanaturalezanaturalezanaturaleza de,de,de,de, sussussussus ingredientes,ingredientes,ingredientes,ingredientes, preparación,preparación,preparación,preparación,requerimientosrequerimientosrequerimientosrequerimientos dededede conservación,conservación,conservación,conservación, oooo costumbrescostumbrescostumbrescostumbres dededede consumo,consumo,consumo,consumo, facilitanfacilitanfacilitanfacilitan lalalalaocurrenciaocurrenciaocurrenciaocurrencia dededede enfermedadesenfermedadesenfermedadesenfermedades transmitidastransmitidastransmitidastransmitidas porporporpor loslosloslos alimentosalimentosalimentosalimentos....

16161616.... ProgramaProgramaProgramaPrograma dededede higienehigienehigienehigiene yyyy saneamientosaneamientosaneamientosaneamiento:::: ProcedimientosProcedimientosProcedimientosProcedimientos yyyy medidasmedidasmedidasmedidassanitariassanitariassanitariassanitarias llevadasllevadasllevadasllevadas aaaa cabocabocabocabo paraparaparapara asegurarasegurarasegurarasegurar lalalala inocuidadinocuidadinocuidadinocuidad dededede loslosloslos alimentos,alimentos,alimentos,alimentos, yyyyaplicadasaplicadasaplicadasaplicadas aaaa lalalala estructuraestructuraestructuraestructura física,física,física,física, elelelel ambiente,ambiente,ambiente,ambiente, loslosloslos servicios,servicios,servicios,servicios, loslosloslos materialesmaterialesmaterialesmaterialesyyyy equipos,equipos,equipos,equipos, laslaslaslas materiasmateriasmateriasmaterias primas,primas,primas,primas, elelelel personal,personal,personal,personal, yyyy elelelel controlcontrolcontrolcontrol dededede plagasplagasplagasplagas yyyyanimalesanimalesanimalesanimales domésticos”domésticos”domésticos”domésticos”....


B) ENVASE:B) ENVASE:B) ENVASE:B) ENVASE:

AlAlAlAl recipienterecipienterecipienterecipiente oooo envolturaenvolturaenvolturaenvoltura dededede materialmaterialmaterialmaterial inocuo,inocuo,inocuo,inocuo, mediantemediantemediantemediante elelelel cualcualcualcual sesesese empaca,empaca,empaca,empaca,embolsaembolsaembolsaembolsa oooo sellasellasellasella aaaa presión,presión,presión,presión, alalalal vacíovacíovacíovacío oooo bajobajobajobajo otrootrootrootro método,método,método,método, elelelel productoproductoproductoproducto dedededemaneramaneramaneramanera quequequequemantengamantengamantengamantenga lalalala calidadcalidadcalidadcalidad sanitariasanitariasanitariasanitaria yyyy composicióncomposicióncomposicióncomposición dededede ésteésteésteéste....

NoNoNoNo sesesese consideraconsideraconsideraconsidera envaseenvaseenvaseenvase aaaa laslaslaslas envolturasenvolturasenvolturasenvolturas provisionalesprovisionalesprovisionalesprovisionales quequequeque cubrencubrencubrencubren loslosloslosalimentosalimentosalimentosalimentos superficialmentesuperficialmentesuperficialmentesuperficialmente sinsinsinsin tratamientostratamientostratamientostratamientos dededede conservaciónconservaciónconservaciónconservación oooo quequequequerecibiéndolos,recibiéndolos,recibiéndolos,recibiéndolos, éstoséstoséstoséstos nononono sonsonsonson suficientessuficientessuficientessuficientes paraparaparapara asegurarasegurarasegurarasegurar susususu esterilidadesterilidadesterilidadesterilidadcomercial,comercial,comercial,comercial, siendosiendosiendosiendo susceptiblessusceptiblessusceptiblessusceptibles dededede lalalala proliferaciónproliferaciónproliferaciónproliferación dededede microorganismosmicroorganismosmicroorganismosmicroorganismospatógenospatógenospatógenospatógenos enenenen elelelel cursocursocursocurso dededede susususu almacenamientoalmacenamientoalmacenamientoalmacenamiento oooo exhibiciónexhibiciónexhibiciónexhibición....


C) LEY:C) LEY:C) LEY:C) LEY:

AlAlAlAl TextoTextoTextoTexto ÚnicoÚnicoÚnicoÚnico OrdenadoOrdenadoOrdenadoOrdenado dededede lalalala LeyLeyLeyLey deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto aaaa lalalala RentaRentaRentaRenta aprobadoaprobadoaprobadoaprobadomediantemediantemediantemediante DecretoDecretoDecretoDecreto SupremoSupremoSupremoSupremo NNNN°°°° 179179179179----2004200420042004----EFEFEFEF yyyy normasnormasnormasnormasmodificatoriasmodificatoriasmodificatoriasmodificatorias....

D)D)D)D) PAPPAPPAPPAP::::

AAAA loslosloslos productosproductosproductosproductos alimenticiosalimenticiosalimenticiosalimenticios pereciblespereciblespereciblesperecibles....

E)E)E)E) REGLAMENTOREGLAMENTOREGLAMENTOREGLAMENTO DEDEDEDE LALALALA LEYLEYLEYLEY::::

AlAlAlAl reglamentoreglamentoreglamentoreglamento dededede lalalala LeyLeyLeyLey deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto aaaa lalalala RentaRentaRentaRenta aprobadoaprobadoaprobadoaprobado porporporpor DecretoDecretoDecretoDecretoSupremoSupremoSupremoSupremo NNNN°°°°122122122122----94949494----EFEFEFEF yyyy normasnormasnormasnormas modificatoriasmodificatoriasmodificatoriasmodificatorias

6666.... LOSLOSLOSLOS PRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOS ALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOS PERECIBLESPERECIBLESPERECIBLESPERECIBLES ---- PAPPAPPAPPAP

ElElElEl textotextotextotexto deldeldeldel artículoartículoartículoartículo 2222ºººº dededede lalalala ResoluciónResoluciónResoluciónResolución dededede SuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendenciaNºNºNºNº 243243243243----2013201320132013/SUNAT/SUNAT/SUNAT/SUNAT determinadeterminadeterminadetermina quequequeque sesesese consideranconsideranconsideranconsideran ProductosProductosProductosProductosAlimenticiosAlimenticiosAlimenticiosAlimenticios PereciblesPereciblesPereciblesPerecibles ---- PAPPAPPAPPAP únicamenteúnicamenteúnicamenteúnicamente aaaa loslosloslos siguientessiguientessiguientessiguientesproductosproductosproductosproductos alimenticiosalimenticiosalimenticiosalimenticios frescosfrescosfrescosfrescos sinsinsinsin envaseenvaseenvaseenvase::::

---- CarnesCarnesCarnesCarnes yyyy menudenciasmenudenciasmenudenciasmenudencias dededede animalesanimalesanimalesanimales....

---- FrutasFrutasFrutasFrutas....

---- HortalizasHortalizasHortalizasHortalizas....

---- PescadosPescadosPescadosPescados yyyy mariscosmariscosmariscosmariscos....

---- Leche,Leche,Leche,Leche, productosproductosproductosproductos lácteoslácteoslácteoslácteos yyyy embutidosembutidosembutidosembutidos....

---- HuevosHuevosHuevosHuevos yyyy comidacomidacomidacomida preparadapreparadapreparadapreparada....

¿CÓMO¿CÓMO¿CÓMO¿CÓMO SESESESE REALIZAREALIZAREALIZAREALIZA LALALALA ACREDITACIÓNACREDITACIÓNACREDITACIÓNACREDITACIÓN DEDEDEDE DESMEDROSDESMEDROSDESMEDROSDESMEDROS DEDEDEDE LOSLOSLOSLOSPRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOS ALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOS PERECIBLESPERECIBLESPERECIBLESPERECIBLES PARAPARAPARAPARA SUSUSUSU DEDUCCIÓNDEDUCCIÓNDEDUCCIÓNDEDUCCIÓN ENENENENLALALALA DETERMINACIÓNDETERMINACIÓNDETERMINACIÓNDETERMINACIÓNDELDELDELDEL IMPUESTOIMPUESTOIMPUESTOIMPUESTO AAAA LALALALA RENTA?RENTA?RENTA?RENTA?

ElElElEl artículoartículoartículoartículo 3333ºººº dededede lalalala ResoluciónResoluciónResoluciónResolución dededede SuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendencia NºNºNºNº 243243243243----2013201320132013/SUNAT/SUNAT/SUNAT/SUNAT contienecontienecontienecontiene laslaslaslas reglasreglasreglasreglas paraparaparapara poderpoderpoderpoder realizarrealizarrealizarrealizarlalalala acreditaciónacreditaciónacreditaciónacreditación dededede desmedrosdesmedrosdesmedrosdesmedros dededede loslosloslos PAPPAPPAPPAP paraparaparapara susususu deduccióndeduccióndeduccióndeducción enenenen lalalaladeterminacióndeterminacióndeterminacióndeterminación deldeldeldel ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto aaaa lalalala RentaRentaRentaRenta....

AllíAllíAllíAllí sesesese indicaindicaindicaindica quequequeque paraparaparapara lalalala deduccióndeduccióndeduccióndeducción dededede desmedrosdesmedrosdesmedrosdesmedros dededede existenciasexistenciasexistenciasexistenciasdispuestadispuestadispuestadispuesta enenenen elelelel incisoincisoincisoinciso f)f)f)f) deldeldeldel artículoartículoartículoartículo 37373737°°°° dededede lalalala Ley,Ley,Ley,Ley, tratándosetratándosetratándosetratándose dedededeautoserviciosautoserviciosautoserviciosautoservicios,,,, alternativamentealternativamentealternativamentealternativamente aaaa lolololo previstoprevistoprevistoprevisto enenenen elelelel últimoúltimoúltimoúltimo párrafopárrafopárrafopárrafodeldeldeldel incisoincisoincisoinciso c)c)c)c) deldeldeldel artículoartículoartículoartículo 21212121°°°° deldeldeldel ReglamentoReglamentoReglamentoReglamento dededede lalalala Ley,Ley,Ley,Ley, sesesese podrápodrápodrápodráacreditaracreditaracreditaracreditar elelelel desmedrodesmedrodesmedrodesmedro dededede loslosloslos PAPPAPPAPPAP nononono sujetossujetossujetossujetos aaaa devolucióndevolucióndevolucióndevolución oooocambio,cambio,cambio,cambio, mediantemediantemediantemediante elelelel documentodocumentodocumentodocumento denominadodenominadodenominadodenominado “Reporte“Reporte“Reporte“Reporte dedededeDesmedrosDesmedrosDesmedrosDesmedros dededede loslosloslos ProductosProductosProductosProductos AlimenticiosAlimenticiosAlimenticiosAlimenticios Perecibles”Perecibles”Perecibles”Perecibles”....

¿CÓMO¿CÓMO¿CÓMO¿CÓMO SESESESE REALIZAREALIZAREALIZAREALIZA LALALALA ACREDITACIÓNACREDITACIÓNACREDITACIÓNACREDITACIÓN DEDEDEDE DESMEDROSDESMEDROSDESMEDROSDESMEDROS DEDEDEDE LOSLOSLOSLOSPRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOS ALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOS PERECIBLESPERECIBLESPERECIBLESPERECIBLES PARAPARAPARAPARA SUSUSUSU DEDUCCIÓNDEDUCCIÓNDEDUCCIÓNDEDUCCIÓN ENENENEN LALALALADETERMINACIÓNDETERMINACIÓNDETERMINACIÓNDETERMINACIÓN DELDELDELDEL IMPUESTOIMPUESTOIMPUESTOIMPUESTO AAAA LALALALA RENTA?RENTA?RENTA?RENTA?

LoLoLoLo antesantesantesantes indicadoindicadoindicadoindicado determinadeterminadeterminadetermina quequequeque enenenen elelelel casocasocasocaso dededede autoserviciosautoserviciosautoserviciosautoservicios sesesese puedenpuedenpuedenpuedendeducirdeducirdeducirdeducir loslosloslos desmedros,desmedros,desmedros,desmedros, aaaa elecciónelecciónelecciónelección deldeldeldel contribuyentecontribuyentecontribuyentecontribuyente quequequeque eseseses elelelel quequequeque tienetienetienetiene lalalalaconducciónconducciónconducciónconducción dededede dichodichodichodicho negocionegocionegocionegocio porporporpor::::

---- ElElElEl procedimientoprocedimientoprocedimientoprocedimiento indicadoindicadoindicadoindicado enenenen elelelel literalliteralliteralliteral c)c)c)c) deldeldeldel artículoartículoartículoartículo 21212121ºººº dededede lalalala LeyLeyLeyLey deldeldeldelImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto aaaa lalalala renta,renta,renta,renta, dondedondedondedonde sesesese debedebedebedebe comunicarcomunicarcomunicarcomunicar conconconcon seisseisseisseis díasdíasdíasdías dedededeanticipaciónanticipaciónanticipaciónanticipación aaaa lalalala SUNATSUNATSUNATSUNAT lalalala fechafechafechafecha dededede destruccióndestruccióndestruccióndestrucción dededede loslosloslos bienes,bienes,bienes,bienes, conconconcon lalalalapresenciapresenciapresenciapresencia dededede unununun NotarioNotarioNotarioNotario oooo unununun JuezJuezJuezJuez dededede PazPazPazPaz quequequeque dededede fefefefe dededede esaesaesaesa destruccióndestruccióndestruccióndestrucción aaaatravéstravéstravéstravés dededede unununun actaactaactaacta....

---- ElElElEl reportereportereportereporte dededede DesmedrosDesmedrosDesmedrosDesmedros dededede loslosloslos ProductosProductosProductosProductos Alimenticios,Alimenticios,Alimenticios,Alimenticios, bajobajobajobajo loslosloslosalcancesalcancesalcancesalcances dededede lolololo dispuestodispuestodispuestodispuesto enenenen lalalala ResoluciónResoluciónResoluciónResolución dededede SuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendencia NºNºNºNº 243243243243----2013201320132013/SUNAT/SUNAT/SUNAT/SUNAT....

8888.... ¿QUÉ¿QUÉ¿QUÉ¿QUÉ ELEMENTOSELEMENTOSELEMENTOSELEMENTOS DEBEDEBEDEBEDEBE CONTENERCONTENERCONTENERCONTENER ELELELEL REPORTEREPORTEREPORTEREPORTE DEDEDEDE DESMEDROSDESMEDROSDESMEDROSDESMEDROS DEDEDEDELOSLOSLOSLOS PRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOSPRODUCTOS ALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOSALIMENTICIOS PERECIBLES?PERECIBLES?PERECIBLES?PERECIBLES?

ElElElEl artículoartículoartículoartículo 4444ºººº dededede lalalala ResoluciónResoluciónResoluciónResolución dededede SuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendencia NºNºNºNº 243243243243----2013201320132013/SUNAT/SUNAT/SUNAT/SUNATincorporaincorporaincorporaincorpora loslosloslos datosdatosdatosdatos quequequeque deberándeberándeberándeberán tenersetenersetenersetenerse enenenen cuentacuentacuentacuenta alalalal momentomomentomomentomomento dededede lalalalaelaboraciónelaboraciónelaboraciónelaboración deldeldeldel ReporteReporteReporteReporte dededede loslosloslos ProductosProductosProductosProductos AlimenticiosAlimenticiosAlimenticiosAlimenticios PereciblesPereciblesPereciblesPerecibles.... ElloElloElloElloparaparaparapara determinardeterminardeterminardeterminar susususu validez,validez,validez,validez, porporporpor lolololo quequequeque debedebedebedebe contenercontenercontenercontener dededede maneramaneramaneramaneraobligatoriaobligatoriaobligatoriaobligatoria lalalala siguientesiguientesiguientesiguiente informacióninformacióninformacióninformación::::

a)a)a)a) IdentificaciónIdentificaciónIdentificaciónIdentificación dededede loslosloslos PAPPAPPAPPAP....

b)b)b)b) CuantificaciónCuantificaciónCuantificaciónCuantificación dededede loslosloslos PAPPAPPAPPAP....

c)c)c)c) ValorizaciónValorizaciónValorizaciónValorización dededede loslosloslos PAPPAPPAPPAP dededede acuerdoacuerdoacuerdoacuerdo aaaa lolololo dispuestodispuestodispuestodispuesto enenenen elelelel artículoartículoartículoartículo 62626262°°°° dedededelalalala LeyLeyLeyLey....

d) Fecha de eliminación de los PAPd) Fecha de eliminación de los PAPd) Fecha de eliminación de los PAPd) Fecha de eliminación de los PAP....

<…><…><…><…>

8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE 8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE 8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE 8. ¿QUÉ ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLESLOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLESLOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLESLOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES????

<…><…><…><…>

e)e)e)e) FechaFechaFechaFecha dededede emisiónemisiónemisiónemisión deldeldeldel ReporteReporteReporteReporte dededede DesmedrosDesmedrosDesmedrosDesmedros dededede loslosloslos PAP,PAP,PAP,PAP, lalalala cualcualcualcual debedebedebedebecoincidircoincidircoincidircoincidir conconconcon lalalala fechafechafechafecha enenenen quequequeque elimineneliminenelimineneliminen loslosloslos PAPPAPPAPPAP....

f)f)f)f) MotivoMotivoMotivoMotivo dededede lalalala eliminacióneliminacióneliminacióneliminación dededede loslosloslos PAPPAPPAPPAP yyyy sustentosustentosustentosustento técnicotécnicotécnicotécnico mediantemediantemediantemediante elelelel cualcualcualcualsesesese acrediteacrediteacrediteacredite lalalala faltafaltafaltafalta dededede inocuidadinocuidadinocuidadinocuidad dededede dichosdichosdichosdichos productosproductosproductosproductos dededede acuerdoacuerdoacuerdoacuerdo conconconconlaslaslaslas normasnormasnormasnormas deldeldeldel sectorsectorsectorsector correspondientecorrespondientecorrespondientecorrespondiente....

g)g)g)g) FirmaFirmaFirmaFirma deldeldeldel gerentegerentegerentegerente generalgeneralgeneralgeneral yyyy deldeldeldel encargadoencargadoencargadoencargado deldeldeldel áreaáreaáreaárea dededede aseguramientoaseguramientoaseguramientoaseguramientodededede lalalala calidadcalidadcalidadcalidad deldeldeldel autoservicioautoservicioautoservicioautoservicio....

9. ¿DESDE CUÁNDO ESTÁ VIGENTE LAS NORMAS QUE REGULAN EL 9. ¿DESDE CUÁNDO ESTÁ VIGENTE LAS NORMAS QUE REGULAN EL 9. ¿DESDE CUÁNDO ESTÁ VIGENTE LAS NORMAS QUE REGULAN EL 9. ¿DESDE CUÁNDO ESTÁ VIGENTE LAS NORMAS QUE REGULAN EL NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO PARA LOS DESMEDROS?NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO PARA LOS DESMEDROS?NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO PARA LOS DESMEDROS?NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO PARA LOS DESMEDROS?

DeDeDeDe acuerdoacuerdoacuerdoacuerdo conconconcon lolololo dispuestodispuestodispuestodispuesto porporporpor lalalala ÚnicaÚnicaÚnicaÚnica DisposiciónDisposiciónDisposiciónDisposición ComplementariaComplementariaComplementariaComplementariaFinalFinalFinalFinal dededede lalalala ResoluciónResoluciónResoluciónResolución dededede SuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendenciaSuperintendencia NºNºNºNº 243243243243----2013201320132013/SUNAT,/SUNAT,/SUNAT,/SUNAT, lalalalapresentepresentepresentepresente resoluciónresoluciónresoluciónresolución entraráentraráentraráentrará enenenen vigenciavigenciavigenciavigencia aaaa partirpartirpartirpartir deldeldeldel díadíadíadía siguientesiguientesiguientesiguiente dededede susususupublicaciónpublicaciónpublicaciónpublicación enenenen elelelel DiarioDiarioDiarioDiario OficialOficialOficialOficial ElElElEl PeruanoPeruanoPeruanoPeruano....

ElloElloElloEllo quierequierequierequiere decirdecirdecirdecir quequequeque susususu vigenciavigenciavigenciavigencia eseseses aaaa partirpartirpartirpartir deldeldeldel díadíadíadía 14141414 dededede agostoagostoagostoagosto dededede 2013201320132013,,,,quequequeque seríaseríaseríasería elelelel díadíadíadía siguientesiguientesiguientesiguiente dededede lalalala publicaciónpublicaciónpublicaciónpublicación dededede dichadichadichadicha normanormanormanorma....

PROVISIONES Y CASTIGOS DE DEUDAS INCOBRABLES

99

1. El carácter de

deuda incobrable debe

verificarse cuando se

efectúa la provisión

contable.

2. Para la provisión se

debe ACREDITAR la

condición de

incobrable de la

deuda, que se

encuentre vencida y

DEMOSTRAR:

Existencias de dificultades

financierasdel deudor.

Análisis periódicos de los

créditosconcedidos.

Otros medios

Morosidad del deudor

Gestión de cobros luego del

vencimiento de la deuda,o

Protesto de documentos, o

Inicio de procesos judiciales de

cobranza, o

Transcurrido más de 12 meses

desde la fecha de vencimiento

de la obligación.

3. Provisión al cierre

de cada ejercicio

Figure en el Libro de

Inventarios y Balances de

forma discriminada.

4. Provisión se

considerara equitativa

Guarda relación con parte o el

total de la deuda estimada

como cobranza dudosa

1. Que se haya

provisionado de acuerdo

a las reglasanteriores.

2. Se haya ejercitado las

acciones judiciales

pertinentes hasta

establecer la

imposibilidad de la

cobranza, o

3. Se demuestre que es

inútil ejercitar las

accionesjudiciales, o

4. Que el monto exigible

a cada deudor no

exceda de tres(3) UIT.

PROVISIÓN CASTIGO

PROVISIÓN

La provisión que se debe considerar esdel tipo específica y no genérica.

Se debe llevar un control que permitadeterminar las cuentas a las quecorresponden.

No son deudas incobrables• Las contraídas entre sí por partesvinculadas.• Las deudas afianzadas por empresas delsistema financiero y bancario,garantizadas mediante derechos reales degarantía, depósitos dinerarios o compraventa con reserva de propiedad.•Las deudas renovadas o con prórrogaexpresa.

REGLAS PARA EFECTUAR LA PROVISIÓN

El carácter de deudaincobrable o no deberáverificarse en el momento enque se efectúa la provisióncontable.


La deuda se encuentre vencida y demuestrela existencia de dificultades financieras deldeudor que hagan previsible el riesgo deincobrabilidad, mediante análisis periódicosde los créditos concedidos o por otrosmedios.


Se demuestre la morosidad del deudormediante la documentación que evidencielas gestiones de cobro luego del vencimientode la deuda, o el protesto de documentos.

CARTA NOTARIAL PROTESTO


Se inicien procedimientos judiciales decobranza, o que hayan transcurrido más dedoce (12) meses desde la fecha devencimiento de la obligación sin que éstahaya sido satisfecha.PROCEDIMIENTO JUDICIAL PERÍODO DE DOCE MESES


La provisión al cierre de cada ejerciciofigure en el Libro de Inventarios yBalances en forma discriminada

REGLAS PARA EFECTUAR EL CASTIGO

Para efectuar el castigo de las cuentas decobranza dudosa, se requiere que ladeuda haya sido provisionada y secumpla, además, con alguna de lassiguientes condiciones:


Se haya ejercitado las acciones judicialespertinentes hasta establecer la imposibilidad decobranza, salvo que se demuestre que es inútilejercitarlas.

En el caso de deudores cuyo domicilio sedesconoce se deberá seguir el proceso según elCódigo Procesal Civil.

Ello implica necesariamente que exista unproceso judicial culminado y con sentencia


El monto exigible a cada deudor no exceda de tres(3) Unidades Impositivas Tributarias.

2

UIT

4

UIT

3 UIT

SI CASTIGANO CASTIGA


Tratándose de castigos de cuentas decobranza dudosa a cargo de personasdomiciliadas que hayan sido condonadasen vía de transacción, deberá emitirse unanota de abono en favor del deudor. Si eldeudor realiza actividad generadora derentas de tercera categoría considerarácomo ingreso gravable el monto de ladeuda condonada.


Cuando se trate de créditos condonados ocapitalizados por acuerdos de la Junta deAcreedores conforme a la Ley General delSistema Concursal, en cuyo caso elacreedor deberá abrir una cuenta decontrol para efectos tributarios,denominada “Acciones recibidas conocasión de un proceso dereestructuración”.

DEPRECIACIÓN Y MEJORAS

113

La depreciación aceptada tributariamenteserá aquélla que se encuentrecontabilizada dentro del ejercicio gravableen los libros y registros contables, siempreque no exceda el porcentaje máximoestablecido en la presente tabla paracada unidad del activo fijo, sin tener encuenta el método de depreciaciónaplicado por el contribuyente.

Artículo 22 del RLIR – Excepción (obligaciónde contabilizar)


ParaParaParaPara quequequeque laslaslaslas adquisicionesadquisicionesadquisicionesadquisiciones mejorenmejorenmejorenmejoren lalalala condicióncondicióncondicióncondición dededede loslosloslos activosactivosactivosactivos fijosfijosfijosfijos masmasmasmas alláalláalláallá deldeldeldel estándarestándarestándarestándaroriginaloriginaloriginaloriginal debendebendebendeben significarsignificarsignificarsignificar lalalala extensiónextensiónextensiónextensión dededede susususu vidavidavidavida útil,útil,útil,útil, mejoramientomejoramientomejoramientomejoramiento sustancialsustancialsustancialsustancial enenenen lalalalacalidadcalidadcalidadcalidad dededede producciónproducciónproducciónproducción obtenidaobtenidaobtenidaobtenida oooo lalalala reducciónreducciónreducciónreducción dededede loslosloslos costoscostoscostoscostos dededede producciónproducciónproducciónproducción....

MEJORAS EN LA JURISPRUDENCIA


SiSiSiSi elelelel desembolsodesembolsodesembolsodesembolso originaoriginaoriginaorigina unununun rendimientorendimientorendimientorendimiento mayormayormayormayor alalalal originaloriginaloriginaloriginal debedebedebedebe reconocersereconocersereconocersereconocerse comocomocomocomoactivo,activo,activo,activo, enenenen cambiocambiocambiocambio sisisisi solosolosolosolo reponereponereponerepone oooo mantienemantienemantienemantiene elelelel rendimientorendimientorendimientorendimiento originaloriginaloriginaloriginal deberádeberádeberádeberáreconocersereconocersereconocersereconocerse comocomocomocomo gastogastogastogasto deldeldeldel ejercicioejercicioejercicioejercicio....


BienesBienesBienesBienes relacionadosrelacionadosrelacionadosrelacionados conconconcon equiposequiposequiposequipos dededede computocomputocomputocomputo talestalestalestales comocomocomocomo tarjetastarjetastarjetastarjetas dededede sonido,sonido,sonido,sonido, video,video,video,video,faxfaxfaxfax módem,módem,módem,módem, tarjetastarjetastarjetastarjetas dededede red,red,red,red, etc,etc,etc,etc, nononono funcionanfuncionanfuncionanfuncionan independientemente,independientemente,independientemente,independientemente, sinosinosinosino formanformanformanformanparteparteparteparte dededede unununun equipoequipoequipoequipo dededede computocomputocomputocomputo porporporpor lolololo quequequeque nononono correspondecorrespondecorrespondecorresponde deducirlosdeducirlosdeducirlosdeducirlos comocomocomocomogastogastogastogasto....


LosLosLosLos desembolsosdesembolsosdesembolsosdesembolsos porporporpor lalalala adquisiciónadquisiciónadquisiciónadquisición dededede serviciosserviciosserviciosservicios dededede cableadocableadocableadocableado eeee instalacióninstalacióninstalacióninstalación dedededesistemassistemassistemassistemas operativos,operativos,operativos,operativos, quequequeque suponesuponesuponesupone lalalala preparaciónpreparaciónpreparaciónpreparación deldeldeldel lugarlugarlugarlugar dededede emplazamientoemplazamientoemplazamientoemplazamiento dedededeequiposequiposequiposequipos dededede computo,computo,computo,computo, debendebendebendeben incluirseincluirseincluirseincluirse dentrodentrodentrodentro deldeldeldel costocostocostocosto deldeldeldel activoactivoactivoactivo fijofijofijofijo....


LosLosLosLos procesadoresprocesadoresprocesadoresprocesadores yyyy elelelel discodiscodiscodisco duroduroduroduro sonsonsonson piezaspiezaspiezaspiezas quequequeque nononono suelensuelensuelensuelen serserserser reemplazadasreemplazadasreemplazadasreemplazadas paraparaparaparamantenermantenermantenermantener lalalala vidavidavidavida útilútilútilútil dededede unaunaunauna computadoracomputadoracomputadoracomputadora oooo paraparaparapara mantenerlamantenerlamantenerlamantenerla enenenen igualesigualesigualesigualescondicionescondicionescondicionescondiciones dededede operatividadoperatividadoperatividadoperatividad sinosinosinosino paraparaparapara aumentarla,aumentarla,aumentarla,aumentarla, todatodatodatoda vezvezvezvez quequequeque laslaslaslas mismasmismasmismasmismas hanhanhanhansuperadosuperadosuperadosuperado elelelel límitelímitelímitelímite dededede desgastedesgastedesgastedesgaste quequequeque condicionacondicionacondicionacondiciona susususu funcionamientofuncionamientofuncionamientofuncionamiento porporporpor lolololo quequequequedebedebedebedebe dárseledárseledárseledársele elelelel tratamientotratamientotratamientotratamiento dedededemejoramejoramejoramejora yyyy nononono dededede gastogastogastogasto deduciblededuciblededuciblededucible....

Las mejoras introducidas por el arrendatario en unbien alquilado, en la parte que el propietario no seencuentre obligado a reembolsar, serán depreciadaspor el arrendatario con el porcentajecorrespondiente a los bienes que constituyen lasmejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla aque se refiere el inciso b) del presente artículo.

Si al devolver el bien por terminación del contratoaún existiera un saldo por depreciar, el íntegro dedicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurrala devolución.

Análisis de los casos en los cuales se realizan mejoras en

predios alquilados – inciso h) artículo 22 del RLIR

PÉRDIDAS GENERADAS POR TRABAJADORES Y POR CAUSA DE

TERCEROS

121

LITERAL D) DEL ARTÍCULO 37° LIR

“Las“Las“Las“Las pérdidaspérdidaspérdidaspérdidas extraordinariasextraordinariasextraordinariasextraordinarias sufridassufridassufridassufridas porporporpor casocasocasocaso fortuitofortuitofortuitofortuito oooo fuerzafuerzafuerzafuerza mayormayormayormayor enenenen loslosloslos bienesbienesbienesbienesproductoresproductoresproductoresproductores dededede rentarentarentarenta gravadagravadagravadagravada oooo porporporpor delitosdelitosdelitosdelitos cometidoscometidoscometidoscometidos enenenen perjuicioperjuicioperjuicioperjuicio deldeldeldel contribuyentecontribuyentecontribuyentecontribuyente porporporporsussussussus dependientesdependientesdependientesdependientes oooo terceros,terceros,terceros,terceros, enenenen lalalala parteparteparteparte quequequeque talestalestalestales pérdidaspérdidaspérdidaspérdidas nononono resultenresultenresultenresulten cubiertascubiertascubiertascubiertas porporporporindemnizacionesindemnizacionesindemnizacionesindemnizaciones oooo segurossegurossegurosseguros yyyy siempresiempresiempresiempre quequequeque sesesese hayahayahayahaya probadoprobadoprobadoprobado judicialmentejudicialmentejudicialmentejudicialmente elelelel hechohechohechohechodelictuosodelictuosodelictuosodelictuoso oooo quequequeque sesesese acrediteacrediteacrediteacredite quequequeque eseseses inútilinútilinútilinútil ejercitarejercitarejercitarejercitar lalalala acciónacciónacciónacción judicialjudicialjudicialjudicial correspondientecorrespondientecorrespondientecorrespondiente....””””

122

ACREDITACIÓNa)a)a)a) LaLaLaLa judicialjudicialjudicialjudicial:::: LaLaLaLa condicióncondicióncondicióncondición paraparaparapara lalalala deducibilidaddeducibilidaddeducibilidaddeducibilidad deldeldeldel gastogastogastogasto eseseses quequequeque sesesesepruebe,pruebe,pruebe,pruebe, eseseses decirdecirdecirdecir debedebedebedebe existirexistirexistirexistir unaunaunauna sentenciasentenciasentenciasentencia condenatoriacondenatoriacondenatoriacondenatoria.... RTFRTFRTFRTF NNNN°°°°11061110611106111061----2222----2007200720072007:::: “Que“Que“Que“Que esteesteesteeste TribunalTribunalTribunalTribunal enenenen laslaslaslas ResolucionesResolucionesResolucionesResoluciones NNNN°°°°05509055090550905509----2222----2002200220022002 yyyy NNNN°°°° 00016000160001600016----5555----2004200420042004,,,, entreentreentreentre otras,otras,otras,otras, hahahaha señaladoseñaladoseñaladoseñalado quequequequelalalala copiacopiacopiacopia dededede lalalala denunciadenunciadenunciadenuncia policialpolicialpolicialpolicial nononono eseseses pruebapruebapruebaprueba suficientesuficientesuficientesuficiente paraparaparaparaacreditaracreditaracreditaracreditar lalalala ocurrenciaocurrenciaocurrenciaocurrencia deldeldeldel hechohechohechohecho yyyy dededede estaestaestaesta maneramaneramaneramanera sustentarsustentarsustentarsustentar lalalalareferidareferidareferidareferida deducción,deducción,deducción,deducción, señalándoseseñalándoseseñalándoseseñalándose enenenen lalalala primeraprimeraprimeraprimera dededede laslaslaslas indicadasindicadasindicadasindicadasresolucionesresolucionesresolucionesresoluciones quequequeque paraparaparapara aceptaraceptaraceptaraceptar lalalala deduccióndeduccióndeduccióndeducción deldeldeldel gastogastogastogasto existenexistenexistenexisten dosdosdosdosposibilidadesposibilidadesposibilidadesposibilidades:::: quequequeque sesesese hayahayahayahaya probadoprobadoprobadoprobado judicialmentejudicialmentejudicialmentejudicialmente elelelel hechohechohechohechodelictuosodelictuosodelictuosodelictuoso oooo quequequeque sesesese acrediteacrediteacrediteacredite quequequeque eseseses inútilinútilinútilinútil ejercerejercerejercerejercer lalalala acciónacciónacciónacción judicialjudicialjudicialjudicialcorrespondiente,correspondiente,correspondiente,correspondiente, esteesteesteeste últimoúltimoúltimoúltimo criteriocriteriocriteriocriterio tambiéntambiéntambiéntambién hahahaha sidosidosidosido señaladoseñaladoseñaladoseñalado enenenenlalalala ResoluciónResoluciónResoluciónResolución NNNN°°°° 01272012720127201272----4444----2002200220022002 deldeldeldel 8888 dededede marzomarzomarzomarzo dededede 2002200220022002””””....

123

RTF Nº 016-5-2004 de fecha 07.01.2004:“(…) la Resolución del Ministerio Público que dispone elarchivo provisional de la investigación preliminar por falta deidentificación del presunto autor del delito acredita que esinútil ejercer la citada acción en forma indefinida mientras nose produzca dicha identificación, no siendo razonablesupeditar la deducción del gasto al vencimiento del plazoprescriptoriode la acción penal”.

Inutilidad de ejercer la acción judicial

Requisitos para formalizar la acción penal1. Los hechos objeto de la denuncia constituyan delito; 2. Se haya individualizado al presento autor; 3. que la acción penal no se encuentre prescrita

Momento para tomar el gasto

RTF Nº 07228-3-2009:“Que en el caso de autos, si bien el hecho delictuoso ocurrióel 23 de enero de 2003, no existe en autos documentos queacrediten que en el año 2003 era inútil ejercitar la acciónjudicial, sino más bien, la documentación presentada,específicamente la resolución del Ministerio Público quedispone el archivamiento provisional es del año 2004, en talsentido, no resulta arreglado a ley que la recurrente hubieradeducido en el ejercicio 2003 la pérdida sufrida comoconsecuencia del robo, careciendo en consecuencia desustento loexpresado sobre el particular”

DIFERENCIA TEMPORARIA

DONANTE

Persona que otorga

DONATARIO

Persona que recibe

DONACIÓN

Entrega efectivoo bienes

DONACIONES

LÍMITE MÁXIMO DEDUCIBLE

La deduccióndel gasto nopodrá exceder

10% de la renta neta detercera categoría, luego deefectuada la compensaciónde pérdidas a que se refiereel Artículo 50º de la LIR.

FORMALIDADES A VERIFICAR EN

CASOS DE DONACIÓN

Inscripción delos Donatarios

Estar inscritas en el RUC y en elRegistro de Entidades Exoneradasdel Impuesto a la Renta.

Cumplir con los requisitosestablecidos en la ResoluciónMinisterial Nº 240-2006-EF/15(11.05.2006)

ACREDITACIÓN DE LA DONACIÓN EFECTUADA AL

SECTOR PÚBLICO

DONANTESEmitirán un acta de entrega yrecepción del bien donado yde una copia autenticada dela Resolución que acredita quela donación fue aceptada.

DONATARIOSEmitirán una Resolución queacredita haber aceptado ladonación.

EMISIÓN DEL

COMPROBANTE DE PAGO

Se emite un comprobante de pagoacreditando que se trata de unatransferencia gratuita. Se deberáconsignar el valor de venta quehubiera correspondido a dichaoperación.

DEDUCCIÓN DE INTERESES Inciso a) ART 37º LIR

Inciso a) ART 21º RLIR

REGLAS GENERALES

La deuda se encuentre relacionada con operaciones

gravadas de la empresa

Los intereses y los gastosvinculados con la deuda se

hayan devengado

ACREDITACIÓN DEL GASTO

PN Factura Sin IGV

PJ Factura Con IGV

PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS Y NO VINCULADAS

Artículo 26º LIR y Artículo 15º RLIR

PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO VINCULADASINTERES PRESUNTO

(Art. 26°de la LIR)

No se fija tipo de interés

Estipulado que no devengará interés

Se paga un Interés menor

SeSeSeSe respetarespetarespetarespeta lolololo pactadopactadopactadopactado porporporporelelelel contrato,contrato,contrato,contrato, peroperoperopero igualigualigualigualtienetienetienetiene quequequeque serserserser comocomocomocomomínimomínimomínimomínimo elelelel valorvalorvalorvalor dededede lalalalaTAMNTAMNTAMNTAMN....

PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NOVINCULADAS

INTERES PRESUNTO

MNNo inferior a TAMN

Publicado SBS

MENo inferior a tasaPromedio 6 meses

LIBOR

24.32%

4.18%

PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS NOVINCULADAS

EXCEPCIÓN

� La presunción se puede desbaratar (prueba encontrario) con los libros de contabilidad deldeudor (empresa).

PRÉSTAMOS ENTRE EMPRESAS VINCULADAS

� En estos casos se aplica las reglas de valor demercado, es decir, precios de transferencia(numeral 4, Artículo 32º LIR).

� No procede desvirtuar el interés atribuido (asímuestre los libros o el contrato de mutuodinerario).

19.06%TAMN 8.%TAMEX

GASTOS DE REPRESENTACION

SUPUESTOS:• Efectuados por la empresa con el objeto de ser

representada fuera de sus oficinas, locales oestablecimientos.

• Destinados a presentar una imagen que lepermita mantener o mejorar su posición en elmercado, incluidos los obsequios y agasajos aclientes.


REQUISITOS:• Deben ser propios del giro o negocio en lo que

no exceden del medio por ciento (0.5%) de losingresos brutos (menos las devoluciones,bonificaciones, descuentos y demás conceptossimilares que respondan a la costumbre de laplaza), con un limite de 40 UIT, y,

• Se encuentran acreditados fehacientementemediante CP que den derecho a sustentar costoo gasto y siempre que se demuestre la relaciónde causalidad con las rentas gravadas.


CRITERIOS DE ANALISIS:• La relación de causalidad de estos gastos debe

analizarse a partir de los siguientes criterios;• Fehaciencia• Proporcionalidad• Razonabilidad del gasto, o,• La relacion de personas beneficiadas con las

actividades de la empresa(RTF 691-2-99 y 3934-4-2002)


CASOS PRACTICOS• La fehaciencia de la entrega de los bienes a los

clientes y proveedores (RTF 6610-3-2003).• Por eso es validad la utilización por la empresa

de un “documento interno” denominado“autorización de servicios” en el que seconsigna el nombre de los funcionariosautorizados, así como el asunto que motiva laautorización del gasto y el documento con elque se rinde cuenta y la fecha (RTF 6607-3-2002).


CASOS PRACTICOS• Se acepta el gasto por compra de cajas de

whisky entregadas a los clientes (RTF 6610-3-2003)

• Se acepta el gasto por reparto de gaseosa ocomida en el local comercial (RTF 1989-4-2002)

• Agasajo a clientesEmpresa organiza evento para sus clientes ycompra varias cajas de pisco para tal efecto.RTF 214-5-2000: Constituyen gastos derepresentación pues forman parte de los agasajosa los clientes, los cuales permiten mejorar suimagen y su posición en el mercado.

GASTOS DE PUBLICIDAD

ALCANCES• Incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de

los consumidores reales o potenciales, talescomo los gastos de propaganda.

• No solo de propaganda sino los realizados parapromoción masiva en los que se incluye lapublicidad, promoción de ventas y relacionespublicas.

• Para no ser liberalidad, debe existir motivaciónempresarial de difundir y promocionarproductos haciendo uso de mercadotecnia.Incluye la publicidad indirecta, sin mención a lamarca concreto pero si al producto general.


ALCANCES• Deben tratarse de gastos realizados por el

contribuyente y que lo beneficienexclusivamente (RTF 702-1-2001)..

• Los gastos por impresión de tarjetas de baile yparrilladas son deducibles si en dichas tarjetasse imprime el nombre del contribuyente y ellogo del producto que distribuye, puesto queello le confiere publicidad al negocio.

• Los gastos de ceremonia destinada aestudiantes de medicina que incluyen laentrega de estetoscopios que llevan grabado elnombre de la marca no son liberalidades sinopublicidad indirecta (RTF 756-2-2000).


ALCANCES• En el caso de gastos por premios, en dinero o

en especie, para promocionar o cobrar en elmercado sus productos o servicios, debe:

• Ofrecerse con carácter general a losconsumidores reales.

• El sorteo debe efectuarse ante notario publico.

GASTOS GASTOS GASTOS GASTOS NO NO NO NO DEDUCIBLESDEDUCIBLESDEDUCIBLESDEDUCIBLES

GASTOS NODEDUCIBLES

NO CAUSALES NO

CUMPLE CON LOS ELEMENTOS

PROHIBIDOSArt. 44° LIR

NO FEHACIENTES(documentación)

GastosGastosGastosGastos personalespersonalespersonalespersonales yyyy dededede sustentosustentosustentosustento deldeldeldel contribuyentecontribuyentecontribuyentecontribuyente yyyy sussussussus familiaresfamiliaresfamiliaresfamiliares....

ElElElEl ImpuestoImpuestoImpuestoImpuesto aaaa lalalala RentaRentaRentaRenta....

LasLasLasLas multas,multas,multas,multas, recargos,recargos,recargos,recargos, interesesinteresesinteresesintereses moratoriosmoratoriosmoratoriosmoratorios previstosprevistosprevistosprevistos enenenen elelelel CódigoCódigoCódigoCódigo TributarioTributarioTributarioTributario yyyy sancionessancionessancionessancionesaplicadasaplicadasaplicadasaplicadas porporporpor elelelel SectorSectorSectorSector PúblicoPúblicoPúblicoPúblico NacionalNacionalNacionalNacional....

InformeInformeInformeInforme NºNºNºNº 091091091091----2003200320032003----SUNAT/SUNAT/SUNAT/SUNAT/2222BBBB0000000000000000 PenalidadesPenalidadesPenalidadesPenalidades contractualescontractualescontractualescontractuales porporporpor elelelel compradorcompradorcompradorcomprador deldeldeldelexteriorexteriorexteriorexterior constituyeconstituyeconstituyeconstituye gastogastogastogasto deduciblededuciblededuciblededucible....

LasLasLasLas sumassumassumassumas invertidasinvertidasinvertidasinvertidas enenenen adquisiciónadquisiciónadquisiciónadquisición dededede bienesbienesbienesbienes oooo mejorasmejorasmejorasmejoras dededede caráctercaráctercaráctercarácter permanentepermanentepermanentepermanente....

148

4. GASTOS NO DEDUCIBLES

LasLasLasLas donaciones,donaciones,donaciones,donaciones, salvosalvosalvosalvo lolololo dispuestodispuestodispuestodispuesto enenenen elelelel artículoartículoartículoartículo 37373737 dededede lalalala LeyLeyLeyLey....

GastosGastosGastosGastos sinsinsinsin comprobantescomprobantescomprobantescomprobantes dededede pagopagopagopago yyyy cuandocuandocuandocuando elelelel proveedorproveedorproveedorproveedor estáestáestáestá nononono habidohabidohabidohabido.... (Por(Por(Por(Por pagopagopagopago dededede tasastasastasastasasnononono sesesese emiteemiteemiteemite comprobantecomprobantecomprobantecomprobante dededede pago,pago,pago,pago, directoresdirectoresdirectoresdirectores tampoco)tampoco)tampoco)tampoco)....


LaLaLaLa denunciadenunciadenunciadenuncia policialpolicialpolicialpolicial porporporpor elelelel extravíoextravíoextravíoextravío dededede documentosdocumentosdocumentosdocumentos interpuestainterpuestainterpuestainterpuesta luegoluegoluegoluego deldeldeldel inicioinicioinicioinicio dededede lalalalafiscalizaciónfiscalizaciónfiscalizaciónfiscalización nononono constituyeconstituyeconstituyeconstituye pruebapruebapruebaprueba fehacientefehacientefehacientefehaciente dededede taltaltaltal hechohechohechohecho....

GASTOS NO DEDUCIBLES


LosLosLosLos recibosrecibosrecibosrecibos porporporpor honorarioshonorarioshonorarioshonorarios emitidosemitidosemitidosemitidos bajobajobajobajo elelelel conceptoconceptoconceptoconcepto generalgeneralgeneralgeneral dededede serviciosserviciosserviciosservicios prestadosprestadosprestadosprestadosaaaa lalalala empresaempresaempresaempresa nononono cumplencumplencumplencumplen conconconcon señalarseñalarseñalarseñalar lalalala descripcióndescripcióndescripcióndescripción deldeldeldel servicioservicioservicioservicio oooo consignaconsignaconsignaconsigna unounounounodistintodistintodistintodistinto oooo elelelel nombrenombrenombrenombre deldeldeldel emisoremisoremisoremisor nononono coincidecoincidecoincidecoincide conconconcon quienquienquienquien habríahabríahabríahabría prestadoprestadoprestadoprestado elelelel servicio,servicio,servicio,servicio,nononono puedenpuedenpuedenpueden sustentarsustentarsustentarsustentar gastogastogastogasto....


RTF Nº 2641RTF Nº 2641RTF Nº 2641RTF Nº 2641----2222----2002200220022002

No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase «por consumo» No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase «por consumo» No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase «por consumo» No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase «por consumo» por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentación.por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentación.por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentación.por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentación.


InformeInformeInformeInforme 044044044044----2006200620062006----SUNATSUNATSUNATSUNAT

ServicioServicioServicioServicio sustentadosustentadosustentadosustentado conconconcon comprobantecomprobantecomprobantecomprobante dededede pagopagopagopago emitidoemitidoemitidoemitido elelelel ejercicioejercicioejercicioejercicio siguientesiguientesiguientesiguiente sesesese puedepuedepuedepuedededucirdeducirdeducirdeducir....


CostoCostoCostoCosto sesesese puedepuedepuedepuede deducirdeducirdeducirdeducir sinsinsinsin comprobantecomprobantecomprobantecomprobante dededede pagopagopagopago....

IGVIGVIGVIGV quequequeque gravagravagravagrava elelelel retiroretiroretiroretiro dededede bienesbienesbienesbienes....

GastosGastosGastosGastos nononono canceladoscanceladoscanceladoscancelados conconconcon mediosmediosmediosmedios dededede pagopagopagopago....


ProvisionesProvisionesProvisionesProvisiones dededede garantíasgarantíasgarantíasgarantías sobresobresobresobre ventasventasventasventas....

DepreciaciónDepreciaciónDepreciaciónDepreciación dededede loslosloslosmontosmontosmontosmontos revaluadosrevaluadosrevaluadosrevaluados....

GastosGastosGastosGastos dededede operacionesoperacionesoperacionesoperaciones conconconcon sujetossujetossujetossujetos dededede paraísosparaísosparaísosparaísos fiscalesfiscalesfiscalesfiscales.... TasaTasaTasaTasa deldeldeldel impuestoimpuestoimpuestoimpuesto aaaa lalalala rentarentarentarentaeseseses inferiorinferiorinferiorinferior alalalal 50505050%%%% oooo másmásmásmás aaaa lalalala quequequeque corresponderíacorresponderíacorresponderíacorrespondería enenenen elelelel PerúPerúPerúPerú.... CostoCostoCostoCosto sisisisi esesesesdeduciblededuciblededuciblededucible....


FEHACIENCIA DE OPERACIONES

SeSeSeSe estableceestableceestableceestablece quequequeque unaunaunauna operaciónoperaciónoperaciónoperación esesesesfehacientefehacientefehacientefehaciente respectorespectorespectorespecto dededede lalalala cuálcuálcuálcuál existenexistenexistenexistenindiciosindiciosindiciosindicios oooo pruebaspruebaspruebaspruebas quequequeque llevenllevenllevenlleven aaaa concluirconcluirconcluirconcluirquequequeque realmenterealmenterealmenterealmente estasestasestasestas hanhanhanhan sidosidosidosidorealizadasrealizadasrealizadasrealizadas

154

5. USO DE COMPROBANTES DE PAGO INEXISTENTES

RTF N° 11889-2-2008

“Se“Se“Se“Se tienetienetienetiene porporporpor inexistenteinexistenteinexistenteinexistente lalalala operaciónoperaciónoperaciónoperación alegadaalegadaalegadaalegada cuandocuandocuandocuando nononono existeexisteexisteexiste relaciónrelaciónrelaciónrelación entreentreentreentre elelelel emisoremisoremisoremisor dedededelalalala facturafacturafacturafactura dededede compracompracompracompra yyyy quiénquiénquiénquién efectuóefectuóefectuóefectuó realmenterealmenterealmenterealmente lalalala operación,operación,operación,operación, oooo cuandocuandocuandocuando loslosloslos sujetossujetossujetossujetosoriginadosoriginadosoriginadosoriginados enenenen lalalala facturafacturafacturafactura nononono realizaronrealizaronrealizaronrealizaron laslaslaslas operación,operación,operación,operación, oooo cuandocuandocuandocuando elelelel objetoobjetoobjetoobjeto materiamateriamateriamateria dededede lalalalaoperaciónoperaciónoperaciónoperación nononono existeexisteexisteexiste oooo eseseses distintodistintodistintodistinto alalalal señalado,señalado,señalado,señalado, oooo lalalala concurrenciaconcurrenciaconcurrenciaconcurrencia dedededemásmásmásmás dededede unununun supuestosupuestosupuestosupuesto....””””

155

RTF N° 11213-2-2008

“La“La“La“La cargacargacargacarga dededede lalalala pruebapruebapruebaprueba sobresobresobresobre lalalala fehacienciafehacienciafehacienciafehaciencia dededede gastogastogastogasto correspondecorrespondecorrespondecorresponde aaaa quienquienquienquien afirmaafirmaafirmaafirma hechoshechoshechoshechosquequequeque configuranconfiguranconfiguranconfiguran susususu pretensiónpretensiónpretensiónpretensión oooo quienquienquienquien contradicecontradicecontradicecontradice alegandoalegandoalegandoalegando nuevosnuevosnuevosnuevos hechos,hechos,hechos,hechos, porporporpor tantotantotantotantocomocomocomocomo enenenen elelelel casocasocasocaso elelelel contribuyentecontribuyentecontribuyentecontribuyente alegóalegóalegóalegó lalalala existenciaexistenciaexistenciaexistencia dededede unununun bien,bien,bien,bien, eraeraeraera élélélél yyyy nononono lalalalaAdministraciónAdministraciónAdministraciónAdministración TributariaTributariaTributariaTributaria quienquienquienquien teniateniateniatenia lalalala responsabilidadresponsabilidadresponsabilidadresponsabilidad dededede alegaralegaralegaralegar lalalala existenciaexistenciaexistenciaexistencia deldeldeldelmismomismomismomismo....””””

156

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

gastos deducibles en el ir empresarial 7.12.2014 · pdf filemermas, desmedros y faltantes...

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