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Guía Práctica Revelaciones bajo NIIF 2018 - Grupo II

Guía Práctica

INTRODUCCIÓN

La presente publicación pretende incentivar el estudio y la implementación práctica de los estandares internacionales de información financiera, por medio de la extraccion de los principales hechos a revelar en las notas a los estados financieros bajo NIIF. Su estudio y análisis son meramente ilustrativos, de manera que no se pretende sustituir de manera parcial o completa el estudio de las normas internacionales de información financiera NIIF.

Esta guía práctica, solamante es una herramienta explicativa de los aspectos más importantes a revelar, en los estados financieros de compañias del Grupo II. De tal manera que el profesional de contaduría pública encargado de la emisión de los estados financieros, es el responsable de velar por la debida presentación de los mismos. Cumpliendo los estandares internacionales publicados por el consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB).

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CONTENIDO

Capitulo 1 Estructura de las notas a los estados financieros y revelaciones Pagina 3

Capitulo 2 Revelaciones en Activos

2.1 Efectivo y sus equivalentes Página 4 2.2 Cuentas por cobrar Página 4 2.3 Contabilidad de coberturas Página 5 2.4 Inversiones en asociadas Página 6 2.5 Operación conjunta Página 6 2.6 Negocio conjunto Página 7 2.7 Inventarios Página 7 2.8 Propiedad planta y equipo Página 8 2.9 Propiedades de inversión Página 9

2.10 Activos intangibles distintos de la plusvalía Página 9 2.11 Arrendamiento financiero Página 10 2.12 Arrendamiento operativo Página 10

Capitulo 3 Revelaciones mínimas de los pasivos

3.1 Cuentas por pagar y otros prestamos Página 11 3.2 Beneficios a empleados Página 11

Capitulo 4 Otras revelaciones

4.1 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio Página 13 4.2 Impuesto a las ganancias (Impuesto Diferido) Página 13

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CAPITULO 1: ESTRUCTURA DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES

Las notas son descripciones o desagregaciones de partidas de los estados financieros presentadas en forma sistemática. Se revelará en notas a los estados financieros, lo siguiente:

1. Información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros y de las políticas contables especificas utilizadas,

2. Información requerida por las normas que no se haya incluido en otro lugar de los estados financieros,

3. Información que sea relevante para entender los estados financieros y que no se haya presentado en los mismos,

La compañía presentara las notas de forma sistemática, para tal efecto, referenciara cada partida incluida en los estados financieros con cualquier información relacionada en las notas y sus revelaciones.

Información a revelar

a) La información relativa a su naturaleza jurídica. Para tal efecto indicará su naturaleza y régimen jurídico indicando los órganos superiores de dirección y administración; la entidad a la cual está adscrita o vinculada, su domicilio y la dirección del lugar donde desarrolla sus actividades, una descripción de la naturaleza de sus operaciones y de las actividades que desarrolla con el fin de cumplir con las funciones asignadas y los cambios ordenados que comprometen su continuidad como disolución, fusión, escisión o liquidación.

b) La declaración explicita y sin reservas del cumplimiento del marco normativo NIIF.

c) Las bases de medición utilizadas para la

elaboración de los estados financieros y las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros, en el resumen de políticas contables significativas.

d) Los juicios, diferentes de aquellos que

involucren estimaciones, que la administración haya realizado en el pro-

-ceso de aplicación de las políticas contables de la empresa y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas.

e) Las limitaciones y deficiencias generales de tipo operativo o administrativo que tiene impacto en el desarrollo normal del proceso contable o en la consistencia y razonabilidad de las cifras.

f) Información que permita a los usuarios

de sus estados financieros evaluar los objetivos, las políticas y los procesos que aplican para gestionar el capital.

g) El valor de los dividendos, propuestos o

anunciados antes de que los estados financieros se hayan autorizado para su publicación, que no se hayan reconocido como distribución a los propietarios durante el periodo, así como los importes correspondientes por acción y el valor de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no se haya reconocido.

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CAPITULO 2: REVELACIONES EN ACTIVOS

2.1 Efectivo y sus equivalentes

La empresa revelara, para cada categoría de efectivo y sus equivalentes, información relativa a:

a) Tipos de moneda, b) Justificación de la clasificación de acciones e inversiones como efectivo y sus

equivalentes, c) Destinación especifica que tienen cada uno de los efectivos y sus equivalentes. d) Presentará una conciliación de los saldos mostrados en el Estado de Flujos de Efectivo y

en el Estado de Situación Financiera. e) Importes de Efectivo y Equivalente de Efectivo que no son de libre disponibilidad

(acompañados de un comentario por parte de la gerencia). f) El valor no desembolsado por facilidades de préstamos, que puedan estar disponibles

para actividades operativas futuras y para liquidar compromisos de capital, indicando las restricciones para su uso.

2.2 Cuenta por Cobrar

La empresa revelara, para cada categoría de las cuentas por cobrar, información relativa a: Plazo, tasa de interés, vencimiento y restricciones.

a) Detalle de las cuentas por cobrar b) Movimiento del deterioro de cuentas por cobrar a clientes c) Composición por edades del saldo de deudores d) Detalle de las garantías otorgadas por los deudores e) Cuentas por cobrar al costo amortizado: tasa de interés establecida para el cálculo del

componente de financiación, así como los criterios utilizados para determinarla. Adicionalmente, la empresa revelara el valor total de los ingresos por intereses calculados utilizando la tasa de interés efectiva.

f) Perdidas por deterioro: Revelar el valor de las perdidas, el deterioro o su reversión, reconocidas durante el periodo, así como el deterioro acumulado. Adicionalmente, se revelará un análisis de la antigüedad de las cuentas por cobrar que estén en mora, pero no deterioradas y un análisis de las cuentas por cobrar que se hayan determinado individualmente como deterioradas al final del periodo. También se revelará, los factores que la empresa haya considerado para determinar su deterioro.

g) Cuentas por cobrar pignoradas: Se revelará el valor en libros de las cuentas por cobrar pignoradas como garantía de pasivos, los plazos y sus condiciones.

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h) Ventas de cartera: Cuando se transfieran a una tercera persona las cuentas por cobrar, en una transacción que no cumpla las condiciones para la baja de cuentas, la empresa revelara, para cada una la naturaleza de las cuentas por cobrar transferidas, los riesgos y ventajas inherentes a los que la empresa continúe expuesta y el valor en libros de los activos o de pasivos asociados que la empresa continúe reconociendo.

2.3 Contabilidad de coberturas

Cuando la empresa opte por aplicar los criterios señalados en las NIIF, de la contabilidad de coberturas, deberá cumplir con los siguientes requisitos:

a) Existencia de una política explicita definida por la empresa para la administración de riesgos a través de operaciones de cobertura

b) Designación y documentación formales de la relación de coberturas c) Expectativa de que la cobertura sea eficaz y que esa eficacia se pueda medir con

fiabilidad,

Para cada una de las clases de coberturas, la empresa revelara la siguiente información de forma separada:

a) Una descripción de la cobertura, b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de

cobertura y el valor razonable de los mismos, c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida cubierta,

Para las coberturas de flujos de efectivo y de una inversión neta en un negocio en el extranjero, la empresa revelara lo siguiente:

a) Los periodos en los que espera que se produzcan los flujos de efectivo, así como los periodos en los que se espera que dichos flujos afecten el resultado.

b) Una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado anteriormente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere,

c) Las variaciones en el valor razonable del instrumento de cobertura que se hayan reconocido en el patrimonio al resultado del periodo,

d) El valor reclasificado del patrimonio al resultado del periodo.

Adicionalmente, para las coberturas de valor razonable, la empresa revelara lo siguiente:

e) Las ganancias o pérdidas del instrumento de cobertura y de la partida cubierta que sean atribuibles al riesgo cubierto.

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2.4 Inversiones en asociadas

La empresa revelara la política contable junto con los juicios y supuestos significativos realizados, para determinar si se tiene influencia significativa en otra entidad.

Por otra parte, también se deberá revelar:

a) La naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relación contractual con los otros inversores que tengan control conjunto o influencia significativa,

b) La naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en asociadas y los cambios en estos.

c) El valor en libros de las inversiones en asociadas,

d) El valor en libros de los dividendos reconocidos como ingresos.

e) Su participación en los resultados de las asociadas y el efecto de la aplicación del método de participación patrimonial en el patrimonio,

f) La diferencia de fechas y los ajustes realizados, cuando los estados financieros de la inversora y de las asociadas se preparen con distintas fechas de corte o con políticas contables que dieran.

Si de acuerdo con lo dispuesto en esta norma, la empresa efectúa reclasificaciones desde y hacia inversiones en controladas, revelara:

a) La fecha de reclasificación y el valor reclasificado, b) Una explicación detallada del motivo de la reclasificación y una descripción cualitativa

de su efecto sobre los estados financieros de la empresa, c) El efecto en el resultado.

2.5 Operación Conjunta La empresa revelara, los juicios y supuestos significativos realizados, para determinar si se tiene control conjunto de una operación.

Por otra parte, también se deberá revelar:

a) La política contable utilizada para reconocer la operación conjunta. b) La naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en la operación

conjunta, incluyendo la naturaleza y efectos de relación contractual con los otros inversores que tengan control conjunto o influencia significativa,

c) La naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en la operación conjunta y los cambios en estos,

d) El valor de los activos, pasivos, ingresos, gastos y costos correspondientes a la participación en la operación conjunta,

e) El valor en libros de las inversiones en operaciones conjuntas,

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f) Su participación en los resultados de los negocios conjuntos y el efecto de la aplicación del método de participación patrimonial en el patrimonio,

g) La diferencia de fechas y los ajustes realizados, cuando los estados financieros de la inversora y de los negocios conjuntos se preparen con distintas fechas de corte o con políticas contables que difieran,

Si de acuerdo con lo dispuesto en esta norma, la empresa efectúa reclasificaciones desde y hacia negocios conjuntos, revelara:

a) La fecha de reclasificación y el valor reclasificado, b) Una explicación detallada del motivo de la reclasificación y una descripción cualitativa

de su efecto sobre los estados financieros de la empresa, c) El efecto en el resultado

2.6 Negocio Conjunto Un inversor en un negocio conjunto revelara:

a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta,

b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta,

contabilizadas utilizando el método de participación, para las que existan precios de cotización al público,

d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, e) Para inversiones en asociadas contabilizadas por método de la participación, un inversor

revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones discontinuadas estas asociadas,

f) Si ya no disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento de patrimonio medido valor razonable con cambios en resultados, entidad informará sobre hecho.

2.7 Inventarios

La empresa revelara los principales conceptos que hacen parte del costo de adquisición o transformación y las erogaciones significativas necesarias para colocar los inventarios en condiciones de uso o comercialización.

Además, se debe revelar:

a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula del costo utilizado.

b) El valor de las materias primas, materiales y suministros, productos en proceso, productos terminados y mercancía en tránsito y en poder de terceros,

c) El método o métodos de valuación utilizados para cada clase de inventarios,

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d) Las pérdidas por deterioro del valor de los inventarios reconocidas o revertidas en el periodo,

e) El valor en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.

2.8 Propiedad planta y equipo:

La empresa revelara para cada clase de propiedad, planta y equipo, los siguientes aspectos:

a) Las bases de medición utilizadas b) Los métodos de depreciación utilizados, c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas, d) El valor en libros y la depreciación acumulada, incluyendo las perdidas por deterioro del

valor acumuladas, al principio y final del periodo contable, e) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo contable,

que muestre por separado lo siguiente: Adquisiciones, adiciones realizadas, disposiciones, retiros, sustitución de componentes, inspecciones generales, reclasificaciones a otro tipo de activos, perdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, depreciación y otros cambios,

f) El efecto en los resultados producto de la baja de un elemento de propiedades, planta y equipo,

g) El cambio en la estimación de la vida útil de las propiedades, planta y equipo y del método de depreciación,

h) El valor de las propiedades, planta y equipo en proceso de construcción, el estado de avance y la fecha estimada de terminación,

i) El valor en libros de las propiedades, planta y equipo cuya titularidad o derecho de dominio tenga alguna restricción o de aquellas que estén garantizando el cumplimiento de pasivos,

j) La información de bienes que se hayan reconocido como propiedades, planta y equipo o que se hayan retirado, por la tenencia del control, independientemente de la titularidad o derecho de dominio (esta información estará relacionada con: la entidad de la cual se reciben o a la cual se entregan, el monto, la descripción, la cantidad y la duración del contrato, cuando a ello haya lugar)

k) Información de su condición de bien histórico y cultural, cuando a ello haya lugar l) Compensaciones recibidas en pérdida de activos. m) La depreciación acumulada al término del periodo. n) Cambios contables o) Para los activos revaluados: fecha de revaluación, método usado, monto reconocido y

movimiento de las revaluaciones. p) El importe de los compromisos contractuales para adquisición de propiedades, planta y

equipo.

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2.9 Propiedades de inversión

La empresa revelara la siguiente información para las propiedades de inversión:

Una entidad revelará categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere de acuerdo con el párrafo 11 (a), la siguiente información:

(a) bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.

(b) métodos de depreciación utilizados.

(c) Las vidas útiles o las depreciación utilizadas.

(d) El importe bruto en libros y depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final periodo sobre el que se informa.

(e) Una conciliación importes en libros al principio y al final del periodo que se informa, que muestre por separado: Las Adiciones realizadas, disposiciones, las adquisiciones mediante combinación de negocios, las transferencias a propiedades de inversión, las perdidas por deterioro, la depreciación y otros cambios.

2.10 Activos intangibles distintos de la plusvalía

La empresa revelara, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:

a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas, b) Los métodos de amortización utilizados, c) La descripción de si las vidas útiles de los activos intangibles son finitas o indefinidas, d) Las razones para estimar que la vida útil de un activo intangible es indefinida, e) El valor en libros bruto y la amortización acumulada, incluyendo las perdidas por

deterioro del valor acumuladas, al principio y final del periodo contable, f) El valor de la amortización de los activos intangibles reconocida en el resultado durante

el periodo, g) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo contable

que muestre por separado lo siguiente: adiciones realizadas, disposiciones o ventas, adquisiciones, amortización, perdidas por deterioro del valor y otros cambios,

h) El valor por el que se hayan reconocido inicialmente y sus valores en libros para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención,

i) El valor en libros de los activos intangibles cuya titularidad o derecho de dominio tenga alguna restricción o de aquellos que estén garantizando el cumplimiento de pasivos,

j) La descripción, valor en libros y periodo de amortización restante de cualquier activo intangible individual que sea significativo para los estados financieros de la empresa,

k) El valor de los desembolsos para investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gasto durante el periodo.

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2.11 Arrendamiento financiero

Frente al arrendamiento financiero, el arrendatario revelara la siguiente información:

a) El valor neto en libros para cada clase de activos al final del periodo contable, b) El valor de pagos futuros que debe realizar el arrendador, para cada uno de los

siguientes periodos: un año, entre uno y cinco años y más de cinco años, c) Las cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo, d) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del

arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

En relación con el préstamo por pagar, se revelará las exigencias de revelación contenidas en la norma de préstamos por pagar.

2.12 Arrendamiento operativo

Frente al arrendamiento operativo, el arrendatario revelara la siguiente información:

a) El total de pagos del arrendamiento para cada uno de los siguientes periodos: un año, entre uno y cinco años y más de cinco años,

b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto, c) Una descripción de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por

ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

En relación con la cuenta por pagar, la empresa aplicara las exigencias de revelación contenidas en la norma de cuentas por pagar.

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CAPITULO 3: REVELACIONES MÍNIMAS DE LOS PASIVOS

3.1 Cuentas por pagar y otros prestamos

La deuda adquirida mediante títulos de deuda se revelará de acuerdo a:

a) Origen de la deuda: Interna o externa, b) El plazo pactado: Corto plazo o largo plazo, c) Valor nominal de los títulos, los costos de transacción reconocidos como menor valor

del título, la tasa de negociación, la tasa de interés efectiva, el valor total de los gastos por intereses calculados utilizando la tasa de interés efectiva.

d) Si la empresa ha infringido los plazos o ha incumplido con el pago, e) El valor en libros de los títulos de deuda al finalizar el periodo.

3.2 Beneficios a Empleados

Una entidad deberá revelar su política sobre beneficios a empleados, indicando la naturaleza, duración, valor y demás aspectos relevantes.

a) Clasificación de los beneficios (corto plazo, largo plazo, post empleo, beneficios asegurados, consolidados y no consolidados, otros).

b) Valor de los beneficios. c) Nivel de financiación en la fecha sobre la que se informe.

Provisiones y Contingencias

Para cada tipo provisión, una entidad revelará una conciliación que muestre: a) El importe en libros al principio y al final del periodo; b) Adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de cambios en la medición importe descontado; c) los importes cargados contra la provisión durante periodo; y d) los importes no utilizados revertidos en el periodo. e) Una breve descripción de naturaleza la obligación y del calendario esperados cualquier pago resultante. f) Una indicación acerca las incertidumbres relativas importe o al calendario de las de recursos. g) importe de cualquier reembolso esperado, indicando importe de activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.

Nota: No se requiere información comparativa para los periodos anteriores.

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Información a revelar sobre pasivos contingentes

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para cada clase pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable:

a) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o calendario de salidas de recursos; y

b) La posibilidad de cualquier reembolso. Si es impracticable revelar una o más de informaciones, hecho deberá señalarse.

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CAPITULO 4: OTRAS REVELACIONES

4.1 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio

La empresa revelara lo siguiente:

a) El valor de las diferencias en cambio reconocidas en el resultado del periodo, con excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,

b) Las diferencias de cambio netas reconocidas en el patrimonio y presentadas en el otro resultado integral (ORI), así como una conciliación entre los valores de estas diferencias al principio y al final del periodo.

4.2 Impuesto a las ganancias (impuesto diferido)

La empresa revelara los principales componentes del gasto o ingreso por impuestos desagregando la siguiente información:

a) El valor del gasto por impuestos corrientes, b) Cualquier ajuste reconocido en el periodo por impuestos corrientes de periodos

anteriores, c) El valor del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con el origen y la

reversión de las diferencias temporarias, d) El valor del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con el origen y la

reversión de las diferencias temporarias, e) El valor del gasto o ingreso por impuestos diferidos originado por variaciones derivadas

de una revisión de las autoridades fiscales, f) Los ajustes al gasto por impuestos digeridos derivados de un cambio en la situación

fiscal de la empresa, g) Cualquier ajuste realizado, durante el periodo contable, a los activos por impuestos

diferidos, h) El valor del gasto por impuestos relacionado con la aplicación retroactiva por efecto de

un cambio en una política contable y con la reexpresión retroactiva por efecto de una corrección de errores de periodos anteriores,

La empresa también revelara la información cualitativa y cuantitativa relacionada con lo siguiente:

a) El valor de los impuestos corrientes y diferidos reconocidos en el patrimonio y representados en el otro resultado integral,

b) Una justificación de las diferencias materiales entre los valores presentados en el estado del resultado integral y los valores presentados a las autoridades fiscales,

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c) Una explicación de loa cambios en la tasa o tasas fiscales aplicables, en forma comparada con las del periodo anterior,

d) El valor de los activos y pasivos por impuestos diferidos, los ajustes realizados en el periodo contable y un análisis de las variaciones presentadas en el periodo, para cada tipo de diferencia temporaria y para cada clase de perdida y créditos fiscales no utilizados,

e) La fecha de vencimiento de las diferencias temporarias, así como de las perdidas y créditos fiscales no utilizados.

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