guía de procedimientos de auditoría financiera en los...

Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB

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APITULO IV.

“PROPUESTA DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS

INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS

INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR.”

A. Generalidades sobre la Propuesta de la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera.

El diseño de la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera de Estados

Financieros, esta orientada para las firmas de auditoría externas que están

autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarios, con el propósito de ser

utilizada como una herramienta en el desarrollo del trabajo de la auditoría,

permitiéndoles así alcanzar los objetivos y metas propuestos en la firma.

La guía de procedimientos de auditoría financiera esta estructurada en tres etapas

que son: etapa I denominada planeación de la auditoría, etapa II ejecución de la

auditoría, y la etapa III informe de la auditoría.

La implementación de las tres etapas de la propuesta permitirá a las firmas de

auditoría, contar con una herramienta técnica en el desarrollo de la auditoría de los

estados financieros en los Intermediaros Financieros no Bancarios.


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La auditoría financiera radica en una revisión explorativa y critica de los controles

subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un

contador público, cuya conclusión es un dictamen acerca de la veracidad,

razonabilidad y de correcta elaboración de los estados financieros.

B. Objetivos de la Propuesta.

1. General.

Diseñar una Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera de Estados

Financieros, bajo Normas Internacionales de Auditoría y de la Superintendencia

del Sistema Financiero, que contribuya al trabajo de las firmas de auditoría

externa autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarios de El

Salvador.

2. Específicos.

• Implementar una guía de procedimientos de auditoría financiera de estados

financieros para mejorar la planeación del trabajo de las firmas de auditorías

externas en los Intermediarios Financieros no Bancarios.

• Contribuir a través de una guía de procedimientos de auditoría externa a

orientar al auditor en la planeación del trabajo.

C. Importancia de la Propuesta.

La importancia de la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera de Estados

Financieros bajo Normas Internacionales de Auditoría y de la Superintendencia del


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Sistema Financiero en los Intermediarios Financieros no Bancarios, es la

contribución al trabajo de las firmas de auditoría externa en proporcionar una

herramienta con las técnicas necesarias a seguir en la practica de la auditoría y

además permita dar una opinión con evidencias suficientes y razonables sobre la

presentación de la información financiera de las entidades a auditar.

D. Justificación de la Propuesta.

Las firmas de auditoría en El Salvador, son organizaciones constituidas,

principalmente, por profesionales de la Contaduría Pública cuya actuación es de

forma independiente.

Debido a los diferentes cambios en la auditoría y para cumplir con las necesidades

de información que requieren las entidades que supervisan a los Intermediarios

Financieros no Bancarios; los profesionales de contaduría pública y/o auditores

externos deben adquirir conocimientos técnicos con el fin de estar actualizados y

capacitados.

Es por ello que la firma de auditoría a través de la independencia, debido cuidado,

criterio y juicio profesional le permite al auditor emitir el informe a través del cual

expresa su opinión, para ello se hace indispensable una Guía de Procedimientos de

Auditoría Financiera para Intermediarios Financieros no Bancarios, que contribuya a

cumplir con los objetivos de la Firma de Auditoría Externa.


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ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS

GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE

ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL

SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE

LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN

LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS

DE EL SALVADOR.


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E. DISEÑO DE LA GUÍA. _________________________________ ELABORADO POR EQUIPO DE TESIS

1- ESQUEMA DE LA GUÍA.

GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS

DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR.

R E T R O A L I

M E N T A C I O N

ETAPA I _____________ PLANEACIÓN

DE LA AUDITORÍA

ETAPA II _____________ EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

ETAPA III _____________

INFORME DE LA AUDITORÍA

Conocimiento del Negocio y Plan de Auditoría.

- Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencias. ___________________________ - Aplicación de Procedimientos de Auditoría.

- Comunicaciones con la Administración y la SSF - Preparación del Informe y Firma. - Lectura del Informe a la Asamblea General de Asociados y/o Accionistas.

Análisis FOLA

Plan de Auditoría.

-Obtención de Evidencia en los PT´S. - Normas para Preparación de los PT´S. - Marcas , Notas e Índice de PT´S. - Archivo de PT´S. - Cierre de PT´S. - Conclusiones.

Matriz de Procedimientos por

Componentes en Respuesta a los

Riesgos Evaluados.

PLAN DE IMPLEMENTACIÓN

- Presupuesto. - Cronograma. - Evaluación y Actualización.

- Objetivos de la Auditoría. - Comprensión del Control Interno y Sistema de Contabilidad. - Riesgo e Importancia Relativa. - Estrategia de la Auditoría. - Admón. de la Auditoría. - Cronograma de Actividades. - Cuestionario de Control Interno. - Programa de Auditoría.


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ETAPA I PLANEACIÓN

DE LA

AUDITORÍA


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2. Etapa I: Planeación de la Auditoría.

2.1 Conocimiento del Negocio. La finalidad u objetivo fundamental de actuar como intermediarios en el mercado

financiero, es mediante la captación y recepción de fondos o valores del público,

realizadas a través de operaciones pasivas de depósitos, así como la colocación de

los recursos obtenidos en forma total o parcial, en operaciones activas de crédito,

contribuyendo de esta manera al mejoramiento económico y social de sus asociados,

de los micro, pequeños y medianos empresarios, con el propósito de garantizarles a

los depositantes y socios la mas eficiente y confiable administración de sus recursos.

En general podrá realizar todas las operaciones permitidas por la Ley de

Intermediarios Financieros no Bancarios, de conformidad con el Artículo treinta y

cuatro de la misma.

2.1.1 Entendimiento de las Entidades y su Entorno.

• Condiciones de los Intermediarios. El mercado al que están dirigidos los servicios que ofrecen los intermediarios es a

todas aquellas personas o empresas que cumplan con los requisitos para ingresar a

una institución no bancaria como asociado o accionista.

La competencia directa de los Intermediarios Financiaros no Bancarios son todos los

bancos del sector financiero del país por la variedad de servicios y de precios o tasas

que ofrecen, es de aclarar que el establecimiento de las tasas es regulado por la

Superintendencia del Sistema Financiero tanto para los Bancos como a los

Intermediarios.

• Entorno de Regulación. La ley que regula a los intermediarios es: Ley de Intermediarios Financieros no

Bancarios además debe dar cumplimientos legales de las entidades

Gubernamentales.


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Cuestionario de Cumplimientos Legales de los Intermediarios Financieros no Bancarios en las Entidades Gubernamentales.

SSF (IFNB supervisados por la SSF).

SI

NO

Se ha remitido el fondo patrimonial (Los primeros 2

días hábiles de cada semana y 5 de cada mes).

Se han remitido el balance general y estado de

resultados mensuales. (Durante los primeros 5 días

hábiles de cada mes).

Se ha remitido el informe de tasas, comisiones y

recargos. (Durante los primeros 5 días hábiles de cada

mes).

Se ha remitido el informe estadístico contable (Durante

los primeros cinco días hábiles de cada mes).

Se ha remitido el archivo de la cartera crediticia a la

central de riesgos (Durante los primeros cinco días

hábiles de cada mes). La central de riesgos está

compuesto por: Universo de la cartera, cartera vencida,

créditos castigados, créditos reestructurados vinculados

y refinanciados.

Se han remitido las declaraciones juradas de los

empleados de nuevo ingreso a los IFNB (Durante los

primeros 7 días hábiles de c/ mes).

Se ha remitido informe de créditos relacionados de los

IFNB (Durante los primeros 7 días hábiles de cada

mes).

Se han remitido las declaraciones juradas de todos los

empleados de los IFNB (Durante los primeros 10 días

hábiles de c/año).

El IFNB da cumplimiento a las normativas contables y

prudenciales emitidas por la SSF.

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CONTADOR PÚBLICO.

SI

NO

Ha sido legalizado el sistema contable por el auditor.

El Auditor Externo es designado por la Junta General de

Accionistas o Asociados.

Se han autorizado los libros de IVA.

Se ha nombrado el Auditor Financiero (Debe estar inscrito

en la SSF).

Se ha nombrado el Auditor Fiscal (Debe estar inscrito en la

SSF).

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DIRECCIÓN GENERAL DE ESTADÍSTICAS Y CENSOS.

SI

NO

Se encuentra inscrita la empresa.

Se han llenado los formularios anuales sobre las

actividades de la empresa.

Se posee la solvencia.

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REGISTRO DE COMERCIO.

SI

NO

Ha sido inscrito el último balance (Los primeros 3 meses

del año).

Se ha renovado la matrícula de comercio (Mes cumpleaños

de la empresa).

Han sido inscritas las nominas de Junta Directiva.

Se han inscrito la Credencial del Representante Legal.

Se han inscritos todos los poderes otorgados por la

empresa.

Se han inscrito las marcas de fabrica/patentes.

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AFP.

SI

NO

Se encuentra inscrita en la AFP.

Se retienen y pagan las cuotas de AFP.

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INSAFOCOOP (Asociaciones Cooperativas).

SI

NO

Ha sido autorizado los estatutos de la Cooperativa.

Se ha autorizado el sistema contable.

Se tienen autorizados los libros legales de contabilidad.

Se ha comunicado por escrito, la nomina de los

distintos Organismos Directivos (Dentro de los 30 días

siguientes a la elección).

Se ha remitido los estados financieros del cierre

económico (30 días posteriores en que la Asamblea.

General de Asociados los haya aprobado).

Se ha remitido copia de las auditorías que se hayan

practicado (15 días después de haber practicado las

auditorías).

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ALCALDÍA MUNICIPAL.

SI

NO

Se encuentra inscrita en la alcaldía correspondiente.

Se encuentra al día en el pago de los impuestos

municipales.

Se han pagado las vialidades de los empleados.

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INSTITUTO SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL.

SI

NO

Se encuentra inscrita en el ISSS.

Se retienen y pagan las cuotas del ISSS.

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MINISTERIO DE HACIENDA.

SI

NO

Declaración de Impuesto Sobre la Renta (F-11) (A más

tardar el 30 de abril de c/año).

Informe Anual de Retenciones (F-910) (Realizado a

más tardar el 31 de enero de cada año).

Informe Sobre Distribución de Utilidades, Dividendos y

Excedentes (Realizado a más tardar el 31 de enero de

cada año). Informe sobre autorización a la DGII de correlativos de

documentos legales a imprimir por imprenta autorizada.

Informe sobre actualización de la dirección del

establecimiento (Dentro de los primeros 10 días hábiles

de cada año). Informe mensual de Donaciones F- 960 (Presentado en los

primeros 10 días hábiles de cada mes, después de haber o

recibir la donación).

Declaraciones Mensuales de Pago a Cuenta e Impuesto

Retenido (F-14) (Presentado los primeros 10 días hábiles de

cada mes).

Declaraciones Mensuales de IVA (F-07) (Presentados

los primeros 10 días hábiles de cada mes).

Se ha remitido el informe mensual de percepciones y

retenciones de IVA F-930 (Los primeros 15 días hábiles

de cada mes). Se ha nombrado Auditor Fiscal en Junta General de

Accionistas o asociados (Para ventas anuales > ¢ 5,000,000

y Activos > 10,000,000).(Dentro de los primeros 5 meses del

año).

Se ha informado a la DGII sobre nombramiento del

Auditor Fiscal (Los primeros 10 días hábiles después

del nombramiento).

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2.1.2 Naturaleza de la Entidad. La Ley de Intermediarios Financieros no Bancarios, fue aprobada el 16 de febrero de

2000, por decreto No. 849, vigente desde el 1 de julio de 2001.

Le corresponde regular la organización, el funcionamiento y las actividades de la

intermediación financiera que realizan los Intermediarios Financieros no Bancarios,

con el propósito de que cumplan con sus objetivos económicos y sociales, y

garanticen a sus depositantes y socios la más eficiente y confiable administración de

sus recursos.

Los Intermediarios Financieros no Bancarios regulados por esta ley, son los

siguientes:

Las cooperativas de ahorro y crédito que además de captar dinero de sus

socios lo hagan del público.

Las cooperativas de ahorro y crédito cuando la suma de sus depósitos y

aportaciones excedan de seiscientos millones de colones y su equivalente en

dólares de los Estados Unidos de Norteamérica.

Las federaciones de cooperativas de ahorro y crédito calificadas por la

Superintendencia para realizar las operaciones de intermediación que señala

esta ley.

Las sociedades de ahorro y crédito.


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• Operaciones del Negocio. Las fuentes de ingresos de los Intermediarios Financieros no Bancarios son por

medio de la intermediación de captar y colocar fondos del público socios o

accionistas según corresponda.

• Servicios: Dentro de la variedad de servicios que ofrecen los intermediarios están:

a) Recibir depósitos en cuenta de ahorro y depósitos a plazo.

c) Descontar letras de cambio, pagarés y otros documentos que representen

obligaciones de pago.

d) Contratar créditos y contraer obligaciones con bancos e instituciones financieras

en general del país o del extranjero.

e) Conceder todo tipo de préstamo.

g) Efectuar cobros y pagos por cuenta ajena.

h) Emitir o administrar tarjetas de crédito, previa autorización de la Superintendencia.

i) Efectuar inversiones en títulos valores emitidos por el Estado o instituciones

autónomas.

2.1.3 Los Intermediarios. Los Intermediarios Financieros no Bancarios son cooperativas, sociedades de ahorro

y crédito, asociaciones cooperativas, cajas de crédito y bancos de los trabajadores

que manejan recursos de terceros, la ley que los rige tiene como objetivo regular su

organización, funcionamientos y actividades de intermediación financiera que

realicen.


166

Los Intermediarios Financieros no Bancarios al 31-12-06 están compuestos por las siguientes instituciones:

Banco de los Trabajadores de Soyapango, Sociedad Cooperativa de R.L: de C.V. “BANTSOY”

Banco Izalqueño de los Trabajadores, Sociedad Cooperativa de R.L. de C.V.”

Asociación Cooperativa de Ahorro y Crédito Vicentina de R.L. “ACCOVI de R.L.”

IFNB Al 31-12-06. Asociación

Cooperativa de Ahorro y Crédito del Colegio Medico de El Salvador de R.L.”COMEDICA”

Primer Banco de los Trabajadores, Sociedad Cooperativa de R.L. de C.V.

Banco de los Trabajadores y de la Pequeña y Microempresa, Sociedad Cooperativa de R.L. “BANTPYM”

Federación de Cajas de Creditos y de Bancos de los Trabajadores, Sociedad Cooperativa de R.L. de C.V. “FEDECREDITO”


167

Los principales clientes para los Intermediarios Financieros no Bancarios son los

socios o accionistas que por voluntad propia han decidido formar parte de una

institución no bancaria por medio de aportaciones o compra de acciones y así tener

participación en las utilidades de la entidad.

Principales Clientes de los IFNB:

Empleados de los diversos sectores económicos.

Micro y pequeña empresa.

Profesionales Médicos, su grupo familiar, estudiantes de medicina en servicio social, profesionales afines a la profesión médica y las personas jurídicas similares o afines al área de salud sin fines de lucro.


168

2.1.4 Información Financiera. Los resultados de los Intermediarios Financieros no Bancarios al 31-12-06 fue la siguiente: ESTADO DE RESULTADOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS (CIFRAS EN MILES DE US DOLARES) DATOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 CODIGO CUENTA FEDECREDITO BANTPYM BANTSOY IZALQUEÑO ACCOVI PRIMER BANCO COMEDICA TOTAL INGRESOS 61 INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION 10,422.07 2,953.27 2,539.49 2,396.30 4,750.32 3,278.16 8,944.28 35,283.89 6110 INGRESOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION 10,422.07 2,953.27 2,539.49 2,396.30 4,750.32 3,278.16 8,944.28 35,283.89 62 INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES 372.98 0.00 5.56 3.22 37.28 54.49 81.77 555.30 6210 INGRESOS DE OTRAS OPERACIONES 372.98 0.00 5.56 3.22 37.28 54.49 81.77 555.30 63 INGRESOS NO OPERACIONALES 164.03 272.71 281.88 255.99 442.24 474.42 567.53 2,458.79 6310 INGRESOS NO OPERACIONALES 164.03 272.71 281.88 255.99 442.24 474.42 567.53 2,458.79 TOTAL DE INGRESOS 10,959.07 3,225.97 2,826.94 2,655.51 5,229.84 3,807.07 9,593.58 38,297.98 COSTOS 71 COSTOS DE OPERACIONES DE INTERMEDIACION 5,083.52 1,473.12 1,128.04 945.11 1,539.29 1,196.61 2,889.99 14,255.68 7110 CAPTACION DE RECURSOS 4,984.34 1,179.90 949.55 770.64 1,311.43 974.29 2,889.99 13,060.14 7120 SANEAMIENTO DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION 99.18 293.22 178.49 174.47 227.86 220.76 0.00 1,193.98 7130 CASTIGOS DE ACTIVOS DE INTERMEDIACION 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1.56 0.00 1.56 72 COSTOS DE OTRAS OPERACIONES 257.39 7.55 0.00 21.55 5.84 5.70 554.55 852.59 7210 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 7220 PRESTACION DE SERVICIOS 257.39 1.13 0.00 7.47 5.84 5.70 554.55 832.09 7230 AVALES Y FIANZAS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 7240 SANEAMIENTOS 0.00 6.42 0.00 14.08 0.00 0.00 0.00 20.50 7250 CASTIGOS DE CONTINGENCIAS 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 TOTAL DE COSTOS 5,340.91 1,480.68 1,128.05 966.66 1,545.13 1,202.30 3,444.55 15,108.27 GASTOS 81 GASTOS DE OPERACION 2,984.64 1,440.15 817.12 1,234.40 2,985.18 1,617.82 3,658.05 14,737.38 8110 GASTOS DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 1,829.37 775.02 382.45 672.50 1,607.76 692.27 2,261.45 8,220.83 8120 GASTOS GENERALES 943.00 533.67 390.69 443.39 890.44 784.48 1,059.77 5,045.46 8130 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 212.27 131.46 43.98 118.51 486.98 141.07 336.83 1,471.09 82 GASTOS NO OPERACIONALES 449.62 83.70 33.54 0.00 186.19 22.10 308.77 1,083.93 8210 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 3.58 1.55 2.61 0.00 15.98 1.73 52.58 78.03 8220 PERDIDAS EN VENTA DE ACTIVOS 0.21 0.36 2.05 0.00 46.98 13.62 50.71 113.93 8330 GASTOS POR EXPLOTACION DE ACTIVOS 5.20 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 5.20 8240 CASTIGOS DE BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS 0.00 0.00 0.00 0.00 106.60 0.00 78.46 185.06 8250 OTROS 440.63 81.79 28.88 0.00 16.63 6.75 127.02 701.71 83 IMPUESTOS DIRECTOS 503.33 43.78 171.35 0.00 0.00 0.00 0.00 718.46 8310 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 503.33 43.78 171.35 0.00 0.00 0.00 0.00 718.46 TOTAL DE GASTOS 3,937.60 1,567.63 1,022.01 1,234.41 3,171.37 1,639.91 3,966.83 16,539.77 UTILIDAD O PERDIDA 1,680.56 177.66 676.88 454.44 513.34 964.85 2,182.20 6,649.94

Fuente: SSF


169

2.2 Análisis FOLA.

FOLA

FORTALEZAS

OPORTUNIDADES

LIMITACIONES

AMENAZAS

- El Sistema de Entidades Financieras no Bancarias indica un

desempeño de crecimiento en la economía de El Salvador por la

cartera crediticia, principalmente de los incrementos en los préstamos

otorgados a empleados y a sus asociados, también su incremento en

sus activos.

- Contar con un marco legal basado en principios internacionales de

regulación que permite fortalecer las experiencias institucionales

salvadoreñas en materia de intermediación financieras con el fin de

contar con entidades financiera sólidas, competitivas y funcionales para

satisfacer las demandas de los servicios financieros.

- Supervisión permanente por parte de entidades supervisoras del

Estado.

2.2.1 FORTALEZAS.


170

2.2.3 LIMITACIONES.

- La inversión del recurso tecnológico pueden ser uno de los principales

problemas de los Intermediarios Financieros no Bancarios.

-El recurso humano calificado y perfiles competitivos en el sector.

2.2.4 AMENAZAS.

-El no contar con sólidas estrategias financieras podrían convertirse en

amenazas tomando en cuenta la introducción de nuevos

conglomerados financieros internacionales e incluso la misma banca

nacional e instituciones de micro crédito que se constituyen como

competencia.

-Saturación del mercado.

2.2.2 OPORTUNIDADES.

- Los tratados del libre comercio abren las puertas al sistema de

entidades no bancarias, ya que ofrecen oportunidades de incursionar

nuevos mercados financieros como poder expandirse, realizar mas

inversiones y además pueden ingresar empresas que necesiten

financiamientos lo cual favorecer la cartera de préstamos.


171

2.3 Plan de Auditoría.

2.3.1 Objetivos de la Auditoría.

2.3.1.1 General. Examinar los Estados Financieros de los Intermediarios Financieros no Bancarios, al

31 de diciembre de 20XX y 200X; así como los procedimientos administrativos,

financieros, su organización contable y el cumplimiento de leyes y regulaciones

aplicables, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA`S), evaluar

el control interno de acuerdo al criterio COSO y normas contables y prudenciales

emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero aplicables a Intermediarios

Financieros no Bancarios.

2.3.1.2 Específicos.

Elaborar cartas de gerencia por las revisiones trimestrales, en las que se

incluirán las observaciones derivadas de deficiencias detectadas en la revisión

de componentes de los Estados Financieros, evaluación del cumplimiento al

sistema de control interno, cumplimiento de disposiciones legales y

reglamentarias.

Evaluar los riesgos mediante el cumplimiento de límites de créditos, créditos y

contratos con personas relacionadas y la suficiencia de reservas de

saneamiento.

Emitir un informe final que contendrá la opinión independiente sobre los

Estados Financieros básicos de los Intermediarios Financieros no Bancarios,

mencionando si estos reflejan razonablemente la Situación Financiera los

Resultados de Operación, los Flujos de Efectivo y los Cambios en el

Patrimonio, de conformidad con Normas Internacionales de Información

Financiera y Normas Contables y Prudenciales emitidas por la


172

Superintendencia del Sistema Financiero aplicables a Intermediarios

Financieros no Bancarios.

2.3.2 Comprensión del Control Interno y del Sistema de Contabilidad.

2.3.2.1 Control Interno. Los ejecutivos principales deben velar por el control de las empresas que dirigen, los

controles internos se implantan para mantener a las empresas en la dirección de los

objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión, así como para minimizar

las sorpresas en el camino. El control interno hace posible a la administración

negociar en ambientes económicos y competitivos rápidamente cambiantes,

ajustándose a las demandas y prioridades de los clientes, y reestructurándose para

el crecimiento futuro. Los controles internos promueven la eficiencia, reducen los

riesgos de pérdida de activos, y ayudan asegurar la confiabilidad de los estados

financieros y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.

El denominado "INFORME COSO" sobre control interno, publicado en EE.UU. en

1992, surgió como una respuesta a las inquietudes que planteaban la diversidad de

conceptos, definiciones e interpretaciones existentes entorno a la temática referida.

El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma

cómo la administración maneja el negocio, y están integrados por los siguientes:

a) Ambiente de control.

b) Evaluación de riesgos.

c) Actividades de control.

d) Información y comunicación.

e) Supervisión y seguimiento del sistema de control.


173

En el marco de gestión de riesgos de informe coso incluyen tres elementos más los

cuales son:

f) Ajuste de objetivos.

g) Identificación de acontecimientos.

h) Respuesta al riesgo.

El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde algunos de los

componentes afectan sólo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo

y permanente, en el cual más de un componente influye en los otros.

a) Ambiente de Control.

El estudio COSO establece a este componente como el primero ya que sirve como

base para todos los otros componentes de la gestión de riesgos, proporcionando la

disciplina y la estructura.

• Integridad y valores éticos.

• Competencia del personal.

• Consejo de administración y/o comité de auditoría.

b) Evaluación de Riesgos.

El componente de control que involucra la identificación y análisis de riesgos

relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que

tales riesgos deben ser manejados. Asimismo se refiere al mecanismo necesario

para identificar y manejar riesgos específicos asociados con los cambios, tanto los

que influyen en el entorno de la organización como en el interior de la misma.

Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos tanto

a nivel global de la empresa como al de las actividades relevantes, obteniendo con

ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgos

que amenazan su oportuno cumplimento. La evaluación, o mejor dicho la


174

autoevaluación de riesgo debe ser una responsabilidad ineludible para todos los

niveles que están involucrados en el logro de objetivos.

• Objetivos. Para todos es clara la importancia que tiene este aspecto en cualquier organización,

ya que representa la orientación básica de todos los recursos y esfuerzos y

proporciona una base sólida para un control interno efectivo. La fijación de objetivos

es el camino adecuado para identificar factores críticos de éxito, particularmente al

nivel de actividad relevante. Una vez que tales factores han sido identificados, la

gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y prevenir su

posible ocurrencia a través de mecanismos de control e información, a fin de estar

enfocando permanentemente tales factores críticos de éxito.

El estudio del COSO propone una categorización que pretende unificar los puntos de

vista al respecto. Tales categorías son las siguientes:

Objetivos de operación: Son aquellos relacionados con la efectividad y

eficiencia de las operaciones de la organización.

Objetivos de información financiera: Se refiere a la obtención de

información financiera contable.

Objetivos de cumplimiento: Están dirigido a la adherencia a leyes y

reglamentos federales o estatales, así como también a las políticas

emitidas por la gerencia.

• Riesgos. Todos los organismos enfrentan riesgos y éstos deben ser evaluados. El proceso

mediante el cual se identifica, analizan y se manejan los riesgos forman parte de un

sistema de control efectivo. Para ello las empresas deben establecer un proceso

suficientemente amplio que tome en cuenta sus interacciones más importantes entre

todas las áreas y de éstas con el exterior.


175

Los riesgos al nivel de actividad también deben ser identificados, ayudando con ellos

a administrar los riesgos en las áreas o funciones más importantes. Desde luego las

causas del riesgo en este nivel permanecen a un rango amplio que va desde lo obvio

hasta lo complejo y con distintos grados de significación. El análisis de riesgos y su

proceso, sin importar la metodología en particular, debe incluir entre otros aspectos

los siguientes:

• Estimación del riesgo y sus efectos.

• Evaluación de la probabilidad de ocurrencia.

• Consideraciones de cómo debe manejarse los riesgos, evaluación de

acciones que deben tomarse.

R ie s g o C r é d i t o .• I n c u m p l im ie n to . • A c t iv o s im p r o d u c t iv o s . • G a r a n t ía . • I n f o rm a c ió n m a q u i l la d a . • I n te r e s e s n o r e c a u d a d o s . • C o n c e n t r a c ió n d e s e c to r . • P r é s ta m o s r e la c io n a d o s .

R ie s g o d e P a ísY d e T r a n s f e r e n c ia s .

• S u c e s o s e c o n ó m ic o s , s o c ia le s y p o l í t ic o s .

• C r é d i to s a l e x t r a n je r o • O b l ig a c io n e s n o

d e n o m in a d o s e n m o n e d a lo c a l .

R ie s g o d e M e r c a d o .• P o s ic io n e s a b ie r ta s

e n m e r c a d o e x t r a n je r a s .

• R ie s g o c a m b ia r io .

R ie s g o L e g a l . • F a l ta d e le y e s p a r a

r e s o lv e r l i t ig io s . • C a m b io d e le y e s . • D o c u m e n ta c ió n

fa ls i f ic a d a . • A v a lú o s in a d e c u a d o s . • N u e v o s p r o d u c to s o

s e r v ic io s s in m a r c a s ju r íd ic a s c la r o s .

R ie s g o d e L iq u id e z .• I n c a p a c id a d d e fo n d o s

in c r e m e n to d e a c t iv o s . • I n c a p a c id a d d e p a g a r

o b l ig a c io n e s in m e d ia ta s . • A f e c ta la r e n ta b i l id a d . • G e n e r a in s o lv e n c ia .

R ie s g o d e T a s a D e In t e r é s .

• M o v im ie n to s a d v e r s o s d e ta s a .

• V a lo r e c o n ó m ic o d e a c t iv o s .

• R e p r e c io .

P r in c ip a le s R ie s g o s e n L o s IF N B

R ie s g o O p e r a c io n a l .• F a l la s e n e l c o n t r o l

in te r n o d e la e n t id a d o g o b ie r n o .

• E r r o r e s , f r a u d e s . • A b u s o d e a u to r id a d . • F a lt a a la é t ic a . • C a íd a d e lo s

s is te m a s te c n o ló g ic o s d e in fo r m a c ió n .

• I n c e n d io s , d e s a s t r e s e t c .

R ie s g o d e R e p u t a c ió n .

• F a l la s o p e r a c io n a le s .

• I n c u m p l im ie n to d e le y e s .

• G e n e r a p é rd id a d e c o n f ia n z a .

CLASIFICACIÓN GENERAL DEL RIESGO


176

c) Actividades de Control.

Las actividades de control son aquellas que realizan la gerencia y demás personal de

la empresa para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades

están relacionadas con las políticas, sistemas y procedimientos principalmente.

Ejemplo de estas actividades son aprobación, autorización, verificación, conciliación,

inspección, revisión de indicadores de rendimiento. También la salvaguarda de los

recursos, la segregación de funciones, la supervisión y la capacitación adecuada.

Las actividades de control tienen distintas características. Pueden ser manuales o

computarizadas, gerenciales u operacionales, general o específicas, preventivas o

detectivas. Sin embargo, lo trascendentes es que sin importar su categoría o tipo,

todas ellas estén apuntando hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de

las empresas, su misión y objetivos, así como a la protección de los recursos.

Las actividades de control son importantes no sólo porque en sí mismas implican la

forma "correcta" de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idóneo de

asegurar en mayor grado el logro de los objetivos y estos sí que tiene mayor

relevancia que hacer las cosas de forma "correcta".

d) Información y Comunicación.

Consecuentemente la información pertinente debe ser identificada, capturada,

procesada y comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma

tal que le permita cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas producen

reportes conteniendo información operacional, financiera y de cumplimiento que hace

posible conducir y controlar a una empresa.

Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta gerencia de sus

responsabilidades sobre el control, así como la forma en que las actividades

individuales se relacionan con el trabajo de otros. De igual forma, debe contarse con


177

medios para comunicar información relevante hacia los mandos superiores, como a

entidades externas.

e) Supervisión y Seguimiento del Sistema de Control Interno.

Monitoreo.

En general los sistemas de control están diseñados para operar en determinadas

circunstancias. Claro está que para ello se tomaron en consideración los riesgos y

las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan

debido tanto a factores externos como internos colocando con ello que los controles

pierdan su eficiencia.

Como resultado de todo ello, la gerencia debe llevar a cabo la revisión y evaluación

sistemática de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas. Lo

anterior no significa que tengan que revisarse todos los componentes y elementos,

como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo. Ello dependerá de las

condiciones específicas de cada departamento, de los distintos niveles de riesgos

existentes y del grado de efectividad mostrado por los distintos componentes y

elementos de control.

La evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles, insuficientes

o necesarios, para promover con el apoyo decidido de la gerencia, su reforzamiento

e implantación. Esta evaluación puede llevarse a cabo de tres formas: durante la

realización de las actividades de supervisión diaria en distintos niveles de

organización; de manera independiente por personal que no es responsable directo

de la ejecución de las actividades (incluidas las de control) mediante la combinación

de las dos formas anteriores.


178

Actividades de Supervisión. Como ya se comentó, la realización de las actividades diarias permite observar si

efectivamente los objetivos de control se están cumpliendo y si los riesgos se están

considerando adecuadamente. Los niveles de supervisión y gerencia juegan un

papel importante al respecto, ya que ellos son quienes deben concluir si el sistema

de control es efectivo o ha dejado de serlo tomando las acciones de corrección o

mejoramiento que el caso exige. Sobre estas actividades comento a continuación

algunos ejemplos: La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en

el día con día. Verificaciones de registros contra la existencia física de los recursos.

• Análisis de los informes de auditoría, contaduría, reporte de deficiencias,

autodiagnósticos y otros.

• Comparación de información generada internamente con otra preparada por

entidades externas.

• Juntas de trabajo y de evaluación en las que se traten asuntos relacionados

con problemas de operación asociados (directa o indirectamente) con la

efectividad de los controles.

• Detección de fraudes u otros actos indebidos perpetrados por el personal o

por terceros.

• Obtención de reportes con bajo nivel de oportunidad y confiabilidad.

f) Ajuste de Objetivos.

Dentro del contexto de misión y visión, la dirección establece objetivos estratégicos.

Estos objetivos deben existir antes de que la dirección pueda identificar los

acontecimientos capaces de impedir su logro. La gestión de riesgos permite asegurar

que la dirección tiene un proceso para alinear los objetivos con la misión y visión de

la organización, y que estos son compatibles con el grado de riesgo aceptado.


179

g) Identificación de Acontecimientos.

Existe la posibilidad de ocurrencia de acontecimientos capaces de afectar a la

organización, pudiendo los mismos tener impactos positivos y negativos. Los

acontecimientos que tienen un impacto potencialmente negativo representan un

riesgo, el que requiere de una evaluación y una respuesta por parte de la dirección.

Para la identificación de los posibles acontecimientos, la dirección debe considerar

tanto los factores internos como los externos. Los factores externos incluyen el

ambiento económico y de negocio, la naturaleza, y los factores políticos, sociales y

tecnológicos. Los factores internos tienen en cuenta aspectos tales como las

opciones de la gestión, el personal y los procesos.

h) Respuesta al Riesgo.

Para cada riesgo significativo la dirección se ve obligada a generar potenciales

respuestas. Habiendo generado una respuesta de riesgo, la dirección debe calibrar el

nuevo riesgo sobre la base residual.

Siempre existirá un riesgo residual, no solo porque los recursos son limitados, sino

también debido a la incertidumbre del futuro y a limitaciones inherentes a otras

actividades.

2.3.2.2 Sistema de Contabilidad. Según el artículo 435 del Código de Comercio, se establece que el comerciante esta

obligado a llevar contabilidad debidamente organizada.

El sistema de contabilidad que debe ser utilizado para el registro de los hechos

económicos de los Intermediarios Financieros no Bancarios es el que establece la

Superintendencia del Sistema Financiero.


180

• Descripción del Sistema de Contabilidad.

La información financiera y de operaciones de los IFNB se encuentra completamente

sistematizada, a través de programas computacionales que registran las operaciones

desde la recepción de pagos de colectores (servicios generales, agua, luz, teléfono)

hasta operaciones complejas como lo son las de intermediación financiera.

Todas las operaciones diarias quedan registradas en el sistema y son actualizadas

en un proceso nocturno, el cual permite obtener por unidad de negocio (agencias) el

registro de las transacciones por las operaciones del día anterior a primera hora del

día siguiente y un balance de comprobación general por todas las operaciones del

IFNB.

El departamento de contabilidad revisa todas las operaciones vrs documentación de

las agencias que todo este correctamente contabilizado y finanzas da información

general del IFNB.

Existen módulos (programas) que están internamente readicionado con la

contabilidad ya que desde esos módulos sube la información contable los módulos

son los siguientes:

Módulos de carteras de préstamos que controla todas las operaciones por los

préstamos de los clientes.

Módulo de activo fijo que controla toda la propiedad, planta y equipo con que

cuentan los IFNB.

Módulo de ahorros que controla todas las transacciones de depósitos de

ahorros y patrimonio captado.

Módulo de finanzas que controla todos los depósitos a plazo realizados por los

clientes.

Módulo de bancos que controla todas las transacciones bancarias realizadas

por los IFNB.


181

Módulo de impuestos que controla todas las operaciones relacionadas con

impuestos.

Módulo de caja que controla todas las operaciones realizadas por agencias y

cajeros.

Módulo de planillas que controla todos los pagos y deducciones realizadas a

los empleados.

Módulo de tarjeta de crédito que controla todas las operaciones realizadas por

los tarjetahabientes.

Los Libro legales autorizados son:

Libro Mayor.

Libro de Estados Financieros.

Libro de Aumentos y Disminución de Capital.

Libro de Accionistas o Asociados.

Libros de Compras y Ventas (IVA).

2.3.3 Riesgos e Importancia Relativa.

2.3.3.1 Riesgo del Negocio. En los Intermediarios Financieros no Bancarios los riesgos provienen de fuentes

externas e internas debido a su objetivo fundamental de actuar como intermediario

en el mercado financiero, mediante la captación o recepción de fondos o valores del

público realizadas a través de operaciones pasivas de depósitos, así como la

colocación de recursos así obtenidos de forma total o parcial, en operaciones activas

de crédito.

En la identificación y análisis de los riesgos de los Intermediarios Financieros no

Bancarios relevantes que constituyen la base para determinar como se deben


182

administrar los riesgos considerando los posibles y constantes cambios en la

economía, regulaciones y condiciones de operación se pueden destacar los aspectos

siguientes:

RIESGOS INTERNOS RIESGOS EXTERNOS

No contar con análisis previo y

restricciones legales en cuanto a

políticas de inversión de los

fondos; tales como: la Ley de

Intermediarios Financieros no

Bancarios, las Normas

Contables y Prudenciales

emitidas por la SSF.

El no contar con un plan de

contingencia, definidas por la

administración, que permitan

recuperar la información ante

perdida de la misma por la

ocurrencia de eventos externos

inesperados (Terremotos,

inundaciones, robos y virus

informáticos).

No contar con un Comité de

emergencia.

El cambio de sistemas para

realizar migración de datos de

los diferentes productos.

Los IFNB pueden verse

afectados por las instituciones de

micro crédito que se constituyen

como la competencia, lo que

podría afectar los resultados de

un periodo determinado.

Irrecuperabilidad de los créditos,

influenciado por otorgamientos

inadecuados de los mismos o

por cambios negativos en las

condiciones económicas del

mercado.

Las operaciones de los IFNB se

pueden ver afectadas por

eventos externos ajenos, tales

como: inundaciones, terremotos,

erupciones volcánicas,

catástrofes naturales que

pueden aumentar el nivel de

atención a los clientes y

disminuir la percepción de

ingresos.


183

El riesgo en los estados financieros de los IFNB al 31 de diciembre de 20XX y 200X,

específicamente el balance general y estado de resultados, se identifican en

componentes que podrían determinarse como criticas, tomando en cuenta la

calificación de su control interno o el volumen de operaciones y el grado de

mecanización al cual están sujetas, entre las cuales podemos mencionar:

Fondos Disponibles: A pesar de existir supervisión por parte de auditoría interna y la gerencia

financiera al control y custodia del efectivo existente en la bóveda y en la caja

chica, estos son susceptibles a perdidas y el no contar con lineamientos claros

para mantener saldos en la bóveda y por superar los saldos máximos exigidos

por parte de la aseguradora durantes los días de desembolso, lo cual incrementa

el riesgo de perdida.

Préstamos y Depósitos: A pesar de contar con módulos para el control de las operaciones y la emisión

mecanizada de los cheques, estos pueden verse afectados por problemas en la

parametrización o configuración de los cálculos de provisión de intereses, lo cual

obliga a mayores esfuerzos para controlar la operación.

Activo Fijo: Efectuar un inventario físico al 31 de diciembre de 20XX de los bienes que

conforman este rubro y por ende conciliar los reportes con los saldos reflejados

en los estados financieros.

Ingresos: A pesar que el módulo de préstamos, controla los ingresos que los IFNB percibe

a través del cálculo mecanizado de los intereses y comisiones sobre la cartera

vigente, estos pueden verse afectados por problemas en la parametrización o

configuración de los cálculos, lo cual obliga a mayores esfuerzos para controlar la

operación.


184

Costos y Gastos: Los costos son calculados a través de los módulos del sistema y los gastos se

registran en módulos que están integrados a la contabilidad, pero a los cuales no

se les da la misma importancia, por lo cual los registros de las operaciones y la

información misma pueden verse afectada por la falta de mantenimiento y mal

funcionamiento de los mismos.

2.3.3.2 Clasificación de Riesgo de Auditoría.

Después de realizar una evaluación del control interno y aplicar ciertos

procedimientos de revisión analítica, se debe mostrar los diferentes niveles de riesgo

de auditoría estimados, así como el enfoque preliminar del trabajo de auditoría a

realizar para las componentes de mayor importancia de los estados financieros.


185

A continuación se presentan las matrices de evaluación de riesgos y la calificación global del riesgo de auditoría,

evaluado por componentes.

MATRIZ CONSOLIDADA.

MATRIZ

COMPONENTES RIESGO DE CONTROL

RIESGO

INHERENTE

COMBINACION

RIESGO DE DETECCION

CALIFICACION PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PROGRAMA DE AUDITORIA

A

B

C

D

E

F

G

H

Fondos Disponibles

Cartera de Préstamos

Activos Fijos

Depósitos de Clientes

Patrimonio

Ingresos de Operación

Costos de Operación

Gastos de Operación

B

B

B

B

B

M

M

M

M

M

M

M

B

M

M

M

BM

BM

BM

BM

B

M

M

M

A

A

A

A

A

A

A

A

BM

BM

BM

BM

B

M

M

M

P-01

P-02

P-03

P-04

P-05

P-06

P-07

P-08

PROA-01

PROA-02

PROA-03

PROA-04

PROA-05

PROA-06

PROA-07

PROA-08

CALIFICACIÓN GLOBAL

Medio

Se presentan las matrices detalladas así:


186

SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA

MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA POR COMPONENTES

A. FONDOS DISPONIBLES COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI

ÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE

RIESGO DE DETECCIÒN

CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO

DESCRIPCIÒN P DESCRIPCIÒN P

FONDOS DISPONIBLES

• Adecuada segregación de

funciones de operación, custodia y registro.

• Cortes diarios de efectivo por parte de los cajeros.

• Arqueos de bóveda de forma sorpresiva efectuados por auditoría interna y la gerencia financiera.

• Conciliaciones elaboradas oportunamente y sin mayores partidas antiguas sin importancia.

• Diferencias corregidas al mes inmediato siguiente.

• Existencia de pólizas de seguros que protegen efectivo en transito, el de la sucursal y fidelidad de empleados.

B

• Es el activo de mayor susceptibilidad de

perdida. • No se tienen límites máximos de

efectivos para los cajeros. • Los saldos de efectivos que se

mantienen en bóveda tanto en oficinas administrativas como en sucursales deben estar basados en el límite máximo permitido en las pólizas de seguro y para periodos en los cuales se realizaran desembolsos se superan dichos límites.

M

BM

A

BM

P = Ponderación del riesgo A = Alto M = Medio o Moderado B = Bajo


187



B. CARTERA DE PRÉSTAMOS COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI





CARTERA DE PRESTAMOS

• Préstamos regulados por la Superintendencia del Sistema Financiero.

• Adecuada segregación de funciones de operaciones, custodia y registro.

• Proceso de otorgamiento de crédito normado adecuadamente en lo que respecta a niveles de autorización de créditos, políticas y procedimientos.

• Adecuados procesos de aprobación de los préstamos y ratificación de los mismos en de Junta Directiva semanal.

• Control de operaciones de préstamos por medio del sistema mecanizado.

B

• Se cumple con algunas modalidades de los créditos establecidas en las Normativa Contables Vigentes emitidas por la SSF.

• Existen mecanismos de supervisión de los créditos otorgados.

• Cumple con la Norma de Contabilidad Bancaria NCB-22 Reglamento para Clasificar la Cartera de Activos de Riesgo Crediticio y Constituir las Reservas de Saneamiento.

M

BM

A

BM



188



C. ACTIVOS FIJOS COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI





ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES DEPRECIABLES

• Existencias de pólizas de seguro que

protegen la inversión en bienes de uso.

• Control centralizado en la autorización de compra de bienes del activo fijo.

• Bienes depreciables ubicados únicamente en las instalaciones que utilizan los IFNB como oficina central y sucursal.

B

• Se ha realizado inventario de activo fijo

recientemente. • Cuenta con kardex actualizado de los bienes

propiedad de los IFNB. • Existe una base adecuada para la

realización de las provisiones de depreciación mensual.

M

BM

A

BM



189



D. DEPOSITOS DE CLIENTES COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI





DEPÓSITOS DE CLIENTES

• Sistemas mecanizados para el registro y control de las operaciones de depósitos en cuentas de ahorro y a plazo.

• Existencias de manuales de políticas, procedimientos y servicios que regulan la operación y servicios de los depósitos de clientes.

• Adecuada segregación de funciones de apertura, procesamiento, custodia, liquidación y registro de las operaciones de depósitos.

• Fondos depositados para cubrir el encaje legal, verificado y supervisado por el BCR.

• Revisiones y aprobación mensuales de las tasas de interés por parte de la Junta Directiva de los IFNB.

• Volumen de operaciones pequeñas en los diferentes tipos de depósitos.

B

• Los contratos de cuentas de ahorro y certificados de depósito a plazo, se encuentren automatizados.

• Los IFNB no cuentan con manuales de políticas y procedimientos propios, para cumplir con la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Otros Activos.

M

BM

A

BM



190

SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA MATRIZ DE EVALUACIÒN DE RIESGOS Y CALIFICACIÒN GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORÌA

POR COMPONENTES E. PATRIMONIO

COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI





PATRIMONIO

• El capital esta constituido por aportes

de los socios y acciones de los accionistas y se incrementa a diario.

B

• Dependencia total del sistema mecanizado,

para efectos de su adecuado control.

B

B

A

B



191



POR COMPONENTES F. INGRESOS DE OPERACIÓN

COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACIÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE




INGRESOS DE OPERACIÓN

• Adecuada segregación de funciones

en las actividades de operación de los ingresos.

• Utilización de sistema mecanizado para el cálculo de los intereses sobre préstamos.

• Revisión fiscal sobre los mismos ingresos.

M

• Requisitos fuertes en la solicitudes de

financiamiento por medio de créditos, lo que no favorece la actividad de colocación de recursos.

• Dependencia total del sistema mecanizado, para efectos de su adecuado control.

M

M

A

M



192



POR COMPONENTES G. COSTOS DE OPERACIÓN

COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACIÒN DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENTE




COSTOS DE OPERACIÓN


en las actividades de operación y registro de los costos.

• Utilización del sistema mecanizado para el cálculo de intereses sobre depósitos y préstamos.

M

• Volumen de operaciones pasivas grandes. • Tasas de interés que se reconocen por los

depósitos del público, expuestas a las fluctuaciones del mercado.

M

M

A

M



193



POR COMPONENTES H. GASTOS DE OPERACIÓN

COMPONENTE RIESGOS DE CONTROL RIESGO INHERENTE COMBINACI





GASTOS DE OPERACIÓN


en las actividades de operación y registro de los gastos.

• Volumen de personal contratado a la fecha, considerable y congruente con el volumen de operaciones.

M

• Existen manuales para el control de egresos

efectuados por la administración de los IFNB.

M

M

A

M



194

2.3.3.3 Procedimientos de Auditoría en Respuesta de los Riesgos Evaluados.

Serán desarrollados como mínimo los que se describen a continuación:

P-01 A- FONDOS DISPONIBLES

1. Examinar las conciliaciones bancarias de bancos locales.

2. Arqueos sorpresivos de fondos de caja.

3. Confirmaciones de saldos bancarios.

4. Adecuado registro y revelación en los estados financieros.

P-02 B- CARTERA DE PRÉSTAMOS

1. Procedimientos de revisión analítica.

2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses generados por la cartera.

3. Pruebas sustantivas.

4. Revisión de controles gerenciales.

5. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.


7. Análisis de cumplimiento de los límites permitidos por la ley de IFNB sobre

créditos a grupos económicos y partes relacionadas.

8. Conformaciones positivas y negativas de saldos importantes.

P-03 C- ACTIVOS FIJOS

1. Pruebas analíticas.

2. Pruebas detalladas de depreciación por los activos más importantes.


4. Revisión de adquisiciones y descargos de importancia.

5. Inspección de inventarios físicos practicados.



195

P-04 D- DEPÓSITOS DE CLIENTES


2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses generados por los

depósitos.

3. Pruebas sustantivas.


5. Verificación del cumplimiento del encaje legal según Instructivo BCR.

6. Confirmaciones positivas y negativas de saldos importantes.

7. Verificación del cumplimiento de la Ley de Contra el Lavado de Dinero y Otros

Activos.

8. Adecuado registro y revelación de conformidad con las NIC´s.

P-05 E- PATRIMONIO



3. Revisión de aspectos legales relativos a la conformación de su capital.


P-06 F- INGRESOS DE OPERACIÓN


2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses y comisiones generados

por la cartera de préstamos.



P-07 G- COSTOS DE OPERACIÓN


2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los intereses generados por la cartera


196

de depósitos de clientes y de préstamos de terceros.



P-08 H- GASTOS DE OPERACIÓN


2. Pruebas sustantivas globales del cálculo de los gastos por sueldos y prestaciones

al personal.

3. Pruebas sustantivas globales de gastos por depreciación y amortización.



2.3.4 Estrategia de la Auditoría.

2.3.4.1 Naturaleza, Alcance y Oportunidad. Naturaleza.

La naturaleza de la auditoría de estados financieros se presenta en

diferentes procedimientos de auditoría considerados en las

circunstancias para lograr los objetivos.

Procedimientos Analíticos: se investigaran las fluctuaciones

y/o relaciones resultantes en cada componente a examinar, que

sean el resultado de las comparaciones efectuadas de los

saldos del año actual vrs los saldos del año anterior.

Pruebas Sustantivas: El propósito de los procedimientos

sustantivos es obtener evidencia de auditoría para detectar

errores importantes en los estados financieros. Los

procedimientos están orientados a validar las cifras reflejadas

en los estados financieros y pueden clasificarse en dos tipos:

pruebas sustantivas totales o globales y pruebas sustantivas

de detalle sobre transacciones y saldos.


197

Pruebas Sustantivas Totales o Globales: Dentro de

este tipo de procedimiento se investigaran las

fluctuaciones y/o relaciones que a criterio nuestro sean

consideradas como montos significativos resultantes en

cada componente a examinar, y que sean el resultado

de las comparaciones efectuadas de los saldos del año

actual vrs. los saldos de año anterior o cálculos

globales, como por ejemplo: cálculos globales de pagos

de arrendamiento, cálculos globales de sueldos durante

un período, cálculos globales de intereses, etc.

Pruebas Sustantivas de Detalle sobre Transacciones y Saldos: Dentro de este tipo de prueba se examinara

cada uno de los áreas planteados en nuestro

cronograma de actividades, sobre las cuales se

aplicaran una serie de procedimientos claves para lograr

obtener evidencia suficiente y competente, que nos

permita poder determinar la razonabilidad de las cifras

presentadas en los estados financieros de los IFNB,

esto a través de la inspección, observación,

investigación, confirmación, cálculo y otras técnicas, que

a nuestro juicio consideremos necesarias.

Es importante mencionar que la selección de los procedimientos

más adecuados será un asunto de juicio profesional en las

circunstancias. La aplicación de los procedimientos anteriores

implicará la selección de partidas de un universo, con el objetivo de

probarlas.

Cabe mencionar que al diseñar los procedimientos de auditoría,

determinaremos lo medios apropiados de selección de partidas

para examinarlas y probarlas, dichos medios son los que se

detallan a continuación:

a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%)


198

b) Seleccionar partidas específicas, y

c) Muestreo en la auditoría.

En nuestra auditoría usaremos el medio de selección de partidas

específicas ya que este se refiere a que el auditor puede decidir

seleccionar partidas específicas dentro de un universo, por referirse

a montos relevantes, o por que muestren alguna otra característica,

como por ejemplo, partidas que son contrarias a la naturaleza

contable de la cuenta, inusuales o cuyos montos consideramos

como significativos y que particularmente se encuentran propensas

al riesgo.

Pruebas de Control o de Cumplimiento. Deberá proporcionar suficiente evidencia que permita concluir que

los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en

forma efectiva y continua durante el ejercicio.

Como pruebas de procedimientos de control el auditor debe:

a) Identificar los procedimientos de control importantes.

b) Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los

controles.

c) Documentar los controles a ser probados.

Apoyo en el plan de trabajo de auditoría interna para el año

actual, en cumplimiento a la sección 610 de las NIAS

“Consideraciones del Trabajo de Auditoría Interna”

Alcance.

Para efectos de la auditoría, los que será importante en

términos monetarios dependerá de la naturaleza de las

operaciones y de la cuantía del saldo de las cuenta que se

examinen.

En general, sobre la base de los estados financieros deberá

utilizarse durante el desarrollo de la auditoría un nivel de


199

materialidad, los criterios de selección de muestras dependerán

de la naturaleza y circunstancias de cada cuenta en particular y

serán establecidos mediante el método aleatorio dirigidos a

saldos significativos.

Oportunidad.

La oportunidad con que se alcanzara en la auditoría financiera,

será de acuerdo al cronograma de actividades, que esta en función

de fechas claves y tomando en consideración de la fecha en que

nos contrate, así como también la disponibilidad del recurso

humano para poder llevar a cabo la evaluación.

2.3.5 Administración de la Auditoría. La auditoría se realizara asignado el personal siguiente:

Personal Asignado

Responsabilidad

Socio

Coordinador.

Estampa su firma en los dictámenes de los auditores

independientes, da el aval a informes y es la máxima

autoridad de la firma de auditoría.

Gerente.

Planifica las organizaciones globales de auditoría, revisa los

resultados, elabora programas y procedimientos para un

cliente específico, revisa que el desarrollo de las

actividades se haya cumplido en el plan de auditoría.

Supervisor.

Verificar el cumplimiento del cronograma, para el examen

que se realiza en el componente, delegando el trabajo a

ejecutar por los colaboradores y elabora informes para el

auditor. Debe de tener el conocimiento previo de las

instalaciones.


200

Personal Asignado

Responsabilidad

Colaboradores.

Desarrollan el trabajo de campo, supervisan directamente

cada uno de los procedimientos considerados en los

componentes críticos, documentándose con los papeles de

trabajo, teniendo la evidencia suficiente para que dé un

soporte real para la opinión emitida por el socio

coordinador (auditor). Además obtienen el material

suficiente y adecuado, por medio de la observación,

inspección, indagación y confirmación; con el propósito de

presentar una base razonable de los estados financieros a

examinar.

Presupuesto de Tiempo en Días/Hombre.

Cantidad

Personal

Horas Campo

Horas

Oficina

Total

Horas/Hombre

1 Socio Coordinador. 24 16 40

1 Gerente. 40 40 80

1 Supervisor. 40 40 80

2 Colaboradores. 480 120 600

Total Horas Hombres.

584 216 800

Estimación de presupuesto realizada por equipo de tesis.


201

2.3.6 Cronograma de Actividades.

ACTIVIDADES FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO

SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

PRESENTACION INICIAL

PLANEACION DE LA AUDITORIA

Evaluación Preliminar de los IFNB

Evalución de Control Interno

Elaboracion del Memorandum de Planeción

Revisión y Aprobacóin del Mermorandum de Planeación

Emisión definitiva del Memorandum de Planeación

EJECUCION DE LA AUDITORIA PRIMER TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)

Evaluación de Control Interno

Evaluación de Obligaciones Formales

Revisión de Fondos Disponibles

Revisión de Inversiones Financieras

Revisión de Otros Activos

Revisión de Ingresos, Costos y Gastos

Elaboración de Borrador de Carta a la Gerencia

Remisión y Atención a comentarios de la Administración de los IFNB

Emisión definitiva de Carta de GerenciaSEGUNDO TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)


Revisión de Otros Pasivos


Revisión sustantiva a los Estados Financieros al 30,06,XX y 30,06,0X

Procedimientos de Cierre Intermedio de Auditoría(Confirmaciones de SaldosBancarios, Litigios, Prestámos, Depósitos y Visistas a Agencia)

Evaluación de Aspectos Normativos

Revisión de Actas de Asamblea General de Socios, Junta Directiva yCorrespondencia Cruzada con la SSF

Elaboración de Borrador de Carta de Gerencia e Informe Intermedio


Emisión definitiva de Carta de Gerencia e Informe Intermedio

INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS CRONOGRAMA DE EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX


202

ACTIVIDADES FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO

SEMANA 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4TERCER TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)


Revisión de Préstamos

Revisión de Depósitos

Revisión de Préstamos (Obligaciones)


Elaboración de Borrador de Carta de Gerencia


Emisión definitiva de Carta de Gerencia CUARTO TRIMESTRE (Incluye Elaboración y Discusión de Cartas deGerencia)


Revisión del Patrimonio Revisión de Actas de Asamblea General de Socios, Junta Directiva yCorrespondencia Cruzada con la SSF

Procedimientos de Cierre Intermedio de Auditoría(Confirmaciones de SaldosBancarios, Litigios, Prestámos, Depósitos y Visistas a Agencia)

Seguimiento a Cartas de Gerencia

Evaluación de Aspectos Normativos


Elaboración de Borrador de Carta de Gerencia


Emisión definitiva de Carta de Gerencia

INFORME FINAL

Elaboración de anexos al Borrador de Informe Final

Elaboración de Borrador de Informe Final

Presentación de Informe Final a la SSF

Presentación, Lectura y Entrega del Informe Final al IFNB


INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS CRONOGRAMA DE EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

POR EL EJERCICIO COMPRENDIDO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX


203

2.3.7 Cuestionario de Control Interno.

No.

Pregunta

Si

No

Observaciones

A. FONDOS DISPONIBLES.

1. ¿Existe un saldo fijo con el cual inicia las operaciones el

cajero?

2. ¿Cuál es el saldo fijo con el que inicia las operaciones del día el cajero?

3. ¿Por favor, describa el procedimiento para practicar el arqueo de caja?

4. ¿Son periódicos los arqueos sorpresivos a caja? 5. ¿Se cotejan los resultados del efectivo arqueado con el

detalle del efectivo del día anterior?

6. ¿Se archiva debidamente los reportes de cuadres generales de operaciones realizadas por cajero?

7. ¿Verifican que la emisión de cheques este de acuerdo a un requerimiento o solicitud por parte de las agencias u oficinas centrales?

8. Por favor, describa el procedimiento para preparación de las conciliaciones bancarias.

9. ¿Existe un libro para el registro de las inversiones financieras?

10 Por favor, describa el método utilizado para el registro y la valuación de las inversiones.

11 Por favor, describa el procedimiento de resguardo de los títulos valores propios.

12 Efectúa el modulo de tesorería reportes de saldos mensuales de las inversiones y de valores en custodia referentes a las inversiones generado por la unidad de custodia.

13 ¿Por favor, explique si existen títulos valores con fechas vencidas?

14 Describa de que forma se custodia los títulos valores.

15 ¿Con que frecuencia son realizados inventarios físicos de los títulos?

16 Cuales son los parámetros que se utilizan para el registro de inversiones a corto plazo.

17 ¿Se realiza provisión de los intereses sobre inversiones? 18 ¿Se hace conciliación de las inversiones?


204

No.

Pregunta

Si

No

Observaciones

B. CARTERA DE PRÉSTAMOS.

19 Por favor, describa el procedimiento para la aprobación de créditos.

20 ¿Se efectúa oportuna y adecuadamente el registro de los préstamos concedidos?

21 ¿Existen provisiones para los intereses? 22 ¿Posee un inventario de las escrituras de los créditos

concedidos y de las garantías de estos?

23 ¿Se ha incrementado la cartera de clientes vencida? 24 Describa la custodia y seguridad de las carteras de

crédito.

25 ¿Los bienes recibidos en pago y adjudicados se encuentran registrados contablemente con base a la normativa establecida por la Superintendencia del Sistema Financiero (NCNB-002)?

26 ¿Se cumple el plazo que establece la Ley de los IFNB Para la tenencia de los bienes adjudicados?

27 ¿Se realizan inspección física de los bienes recibidos en pago?

28 ¿Utilizan firmas de peritos valuadores inscritos en la SSF? 29 ¿Se registra oportunamente la liquidación del préstamo

cuando se adjudica un bien?

30 ¿Existen expedientes de los bienes recibidos en pagos? 31 ¿Cumplen los procedimientos para constituir las reservas

para los bienes recibidos o adjudicados de acuerdo con el instructivo respectivo para IFNB?

32 ¿Con que frecuencia se envían confirmaciones de saldos? 33 ¿Cuál es el seguimiento que se le da a las diferencias de

las confirmaciones de los saldos?

34 Mencione el tratamiento que se le da al control de los intereses devengados en el periodo.

35 ¿Cuáles son los procedimientos que se sigue cuando hay un incremento significativo de la morosidad?

36 ¿Cómo esta clasificada la cartera de los clientes? 37 ¿Cuáles son los métodos que se realizan para el cálculo

de los intereses?

38 Mencione la Norma Contable Bancaria emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero aplicada para establecer la reserva de saneamiento.


205

No.

Pregunta

Si

No

Observaciones

C. ACTIVO FIJO.

39 ¿Con que frecuencia se concilia los registros auxiliares con los bienes físicos?

40 ¿Existen políticas específicas de control y adquisición de bienes de la empresa?

41 ¿Existen políticas establecidas por escrito para la depreciación y la capitalización?

42 ¿Mencione el criterio que se aplica para que los bienes puedan ser incluidos como activos fijos?

43 ¿Cómo se realizan las provisiones de las depreciaciones? 44 ¿Las bases de valuación para los activos son

consistentes?

45 Mencione el tratamiento que se le da a las baja de inventarios.

46 Mencione si los bienes cuentan con códigos que se encuentren en una parte visible del bien.

47 ¿Se han realizado donaciones de activos? 48 ¿Como están clasificado los activos intangibles?

D. DEPÓSITOS DE CLIENTES.

49 Mencione la información solicitada para la apertura de cuenta de ahorro y corriente.

50 Mencione el tipo de control que se aplica a los cuadres periódicos de las cuentas de ahorro.

51 Mencione si existe custodia de tarjetas de firmas. 52 Mencione el procedimiento que sigue para la cancelación

de cuentas de ahorro.

53 Mencione el tratamiento que se da a las cuentas con alto número de cheques devueltos por remesas realizadas.

54 ¿Se informa a los titulares de las cuentas cuando las cuentas son saldadas o canceladas?

55 ¿Con que frecuencia se envían confirmaciones de saldos? 56 ¿Cuál es el seguimiento que se le da a las diferencias de

las confirmaciones de los saldos?

57 ¿Cuáles son los métodos que se realizan para el cálculo de los intereses?

58 ¿Se realizan conciliaciones mensuales de las carteras de depósitos?


206

No.

Pregunta

Si

No

Observaciones

59 ¿Se tienen en custodia los depósitos a plazo de los

clientes?

E. PATRIMONIO.

60 ¿Existen registros de la integración del capital social? 61 ¿Las modificaciones al capital están basadas en

decisiones de Asamblea de Accionistas o Asociados?

62 ¿Realizan conciliaciones mensuales de las cuentas del capital social pagado?

63 ¿La reserva legal se calcula de acuerdo a la ley establecida?

64 ¿Las reservas voluntarias hay acuerdo de asamblea general de accionistas o asociados?

65 ¿Han recibido donaciones? 66 ¿Cuenta con parámetros ya establecidos para la

distribución de resultados?

F. INGRESOS DE OPERACIÓN.

67 ¿Tienen el respaldo correspondiente de cómo se han dado el origen de los ingresos sobre préstamos vigentes?

68 ¿Las comisiones por otorgamiento de préstamos son cobradas en efectivo?

69 ¿Cuenta con un control de los intereses sobre depósitos en otras instituciones bancarias?

70 ¿Tienen el respaldo correspondiente de cómo se han dado el origen de los ingresos sobre préstamos vencidos?

71 ¿Cuenta con un control de la recuperación de préstamos castigados?

72 ¿Han realizado liberación de reservas de saneamiento? 73 ¿Se ha realizado liberación de reserva de activos

extraordinario?

74 ¿Tiene como justificar los otros ingresos?

G. COSTOS DE OPERACIÓN.

75 ¿Se realiza el debido registro de las provisiones para pago de los costos de operación?

76 Cuales son las políticas que establecen los IFNB para que los otros costos sean considerados razonables.

77 ¿Cuáles son los costos de operación más representativos


207

No.

Pregunta

Si

No

Observaciones

en los cuales los IFNB incurre?

78 ¿Cuenta con la documentación necesaria que ampare los costos por intereses de ahorro y depósitos a plazo?

H. GASTOS DE OPERACIÓN.

79 Mencione el tratamiento que se le da a los gastos por prestaciones sociales.

80 ¿Cuenta la empresa con presupuestos de gastos? 81 ¿Hay niveles de autorización de gastos? 82 ¿Se realizan comparaciones entre los gastos reales con lo

presupuestado?

83 ¿Existe documentación que amparen todos los gastos?

2.3.8 Programas de Auditoría (PROA).

CODIGO

PROGRAMA

PROA-01 PROA-02 PROA-03 PROA-04 PROA-05 PROA-06 PROA-07 PROA-08

Fondos Disponibles. Cartera de Préstamos. Activos Fijos. Depósito de Clientes. Patrimonio. Ingresos de Operación. Costos. Gastos de Operación.


208

OBJETIVO ESPECÍFICO.

En agencias, departamento de contabilidad, revisar el control interno, la administración

del efectivo, elaboración de conciliaciones bancarias y el cumplimiento de las políticas y

regulaciones pertinentes, además comprobar la existencia íntegra de las inversiones

registradas a nombre de los IFNB, la debida custodia y el cumplimiento formal de la

normativa.

Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS. 1. Seleccionar la agencia del IFNB a visitar en base al plan

de trabajo de auditoría y presentarse antes de la hora de atención al público.

2. Preparar cedulas sumarias de la integración de los fondos de caja fijos existentes al momento de abrir al público de las cajas seleccionadas, incluir descripción sobre políticas y normas para el manejo de los fondos.

3. Formular gráficas de flujo de fondos que muestren la corriente operacional de las entradas y salidas de efectivo por transacciones hechas por los clientes. Con base en pruebas selectivas y de acuerdo con las secuencias de la corriente operacional, verificar los procedimientos para el control de las entradas de efectivo y su respectivo registro, considerando lo siguiente:

a) Que los documentos y formularios que sustentan las operaciones estén debidamente certificados con la firma del cajero, fecha y hora en que se

PROA-01 FONDOS DISPONIBLES.


209

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

realizo la operación. b) Correcciones pertinentes. c) Correcta y oportuna aplicación contable. De acuerdo con la secuencia de la corriente operacional, verificar los procedimientos para el control de las salidas de efectivo. En el caso de salidas de efectivo por retiros de cuentas de los clientes: a) Verificar la aplicación correcta en la cuenta

respectiva. b) Revisión de documentos de soporte. c) Que lo anterior concuerde con los registros

contables. En el caso de salidas de efectivo por transacciones puramente relacionadas con la operatividad de los IFNB. Verificar que las firmas de los funcionarios encargados de librar cheques, están: a) Mancomunadas. b) Autorizadas por el consejo de administración. c) Que lo anterior concuerde con los registros y

avisos de los bancos. 4. Con el detalle de cuentas y operaciones realizadas en las

agencias, prepare nota de confirmación de saldos bancarios en base a lo siguiente:

a) Revisión a faltantes en caja de agencias. b) Evaluación a procesos de riesgos que

efectúan la áreas de agencias y control de depósitos.

c) Operatividad del servicio de remesas. d) Evaluación al sistema y la eficiencia

operativa. e) Control interno, principales operaciones,

razonabilidad de saldos y transacciones. 5. Preparar una cedula que contenga el detalle total del

efectivo. 6. Solicitar a informática la emisión del reporte que

muestran el saldo de las cuentas contables que registran los movimientos de efectivos de la agencia a la fecha del arqueo.

7. Cotejar el total del efectivo arqueado con el saldo de las cuentas contables del numeral anterior.

8. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.

9. Efectué una conclusión por el resultado de los procedimientos de auditoría.


210

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

B. INVERSIONES FINANCIERAS.

1. Revise el fólder correspondiente a la última valuación de las inversiones financieras y detalle en su primera hoja de trabajo los aspectos importantes que se concluyeron.

2. Obtenga el reporte de saldos mensuales de las inversiones generadas por el módulo de tesorería y el reporte de valores en custodia referente a las inversiones generados por la unidad de custodia.

3. Coteje a detalle que los valores reportados en el documento generado por el módulo de tesorería se encuentre el listado de los valores en custodia determine lo siguiente:

a) Si el nombre estampado en el pagaré coincide con el de la base de datos del módulo de tesorería.

4. Obtenga el detalle de títulos valores que se resguardan en las bóvedas de los IFNB y realice lo siguiente:

a) Efectué inventario físico de los títulos verificando que estos se encuentren totalmente llenos y a nombre del IFNB.

b) Que no contengan tachaduras o errores que invaliden su valor.

5. Solicite los asientos de ajustes mensuales referentes a las operaciones de inversión y verifique que conste de la documentación de respaldo.

6. Obtenga una muestra representativa de títulos valores de diferentes denominaciones y solicite al gerente financiero los reporte y cualquier otro que haya servido de base para establecer el ajuste de las inversiones o que demuestren que no fue necesaria su aplicación.



C. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF. 1. Verificar el cumplimiento de los Art. 27 al 32 de la Ley de

Intermediarios Financieros No Bancarios. 2. Revisión de cumplimiento de instructivo para el

cumplimiento del encaje legal emitido por el Banco Central de Reserva.

a) Operaciones de inversión, emisión, liquidación, custodia y redención de los certificados de encaje


211

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

legal. b) Cumplimiento de fechas establecidas para envió

del encaje legal. c) Cumplimiento del porcentaje establecido para

encaje legal. d) Verificación de aperturas y cancelaciones de

depósitos para cubrir el encaje legal. Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________


212


Verificar los procesos de otorgamientos, administración operativa, legalización y

cobranza; control interno y riesgos relacionados; la solvencia y solidez de la cartera y el

cumplimiento de las principales disposiciones legales normativas y de políticas internas.

Verificar el saldo presentado por la cuenta de intereses de préstamos y evaluar la

aplicabilidad de las políticas de esta.

Constatar la aplicabilidad del cumplimiento de la normativa de la SSF. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. CARTERA DE PRÉSTAMOS. 1. Elabore cedula sumaria de los créditos en forma

separada por cada línea de crédito. 2. Evaluar los procedimientos y controles de las áreas de

créditos, así como examinar si existen deficiencias en contratos de seguros de créditos.

3. Verifique si existe aumento de cartera vencida, así como de que exista una adecuada gestión de cobro jurídico.

4. Verificar que exista un número suficiente del departamento jurídico por la concentración de las labores jurídicas.

5. Verificar en la cartera de cartas de créditos lo siguiente:

a) Evidencia de garantías. b) Evidencias de cuadres operativos. c) Existencia de análisis para otorgamientos. d) Evidencias de pagarés.

6. Concluya sobre los procedimientos realizados y elaboré cedula de hallazgos si es necesario.

PROA-02 CARTERA DE PRÉSTAMOS.


213

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

7. Obtenga el fólder de casos especiales acumulados referente a anomalías o quejas reportadas por los clientes y verifique su seguimiento y estado actual.



B. INTERESES DE PRÉSTAMOS. 1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables que

agrupan los intereses sobre cada tipo de préstamos. 2. Prepare una cedula de movimientos mensuales de

provisión de intereses por tipo de préstamos. 3. Verificar la provisión diaria de los intereses por tipo de

préstamo. 4. Realizar una cuadratura mensual de los intereses

reportados por el departamento de préstamos y los saldos contables.

5. Verificar que los porcentajes cobrados en concepto de comisiones, sean los autorizados por la administración superior de los IFNB, para cada tipo de préstamo.


C. RESERVA DE SANEAMIENTO. 1. Solicitar la ultima evaluación de la cartera realizada por

la unidad de activos de riesgo de los IFNB y efectuar el siguiente trabajo:

a) Pruebe la corrección de las reservas

reconocidas. b) Verificar los saldos de los préstamos

involucrados en el cálculo de las reservas. 2. Prepare cedula de conclusiones y observaciones sobre

la evaluación realizadas.

D. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF. D-1 CARTERA DE PRÉSTAMOS.

1. Revisar el cumplimiento de la norma para el

otorgamiento de créditos a personas relacionadas con una cooperativa.(NPNB4-01)


214

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

2. Elabore cedula sumaria de créditos relacionados. 3. Verificar el cumplimiento en la concesión de créditos

que no sean mayores al 5% del fondo patrimonial del IFNB con una misma persona natural o jurídica según Ley de IFNB.

4. Verificar el cumplimiento de la normas sobre límites en la concesión de créditos de las cooperativas de ahorro y crédito. (NPNB3-03)

5. Verificar el cumplimiento de la norma para la contabilización de las comisiones sobre préstamos y operaciones contingentes de IFNB. (NCNB-003)

6. Revisar el cuadro de amortización de comisiones con lo contabilizado que sean de forma oportuna y exacta.

7. Verificar el cumplimiento de la norma para el reconocimiento contable de pérdidas en préstamos y cuentas por cobrar de los IFNB. (NCNB-005)

8. Revisar la adecuada contabilización de los préstamos castigados y sus respectivos controles auxiliares.

9. Verificar la contabilización de los préstamos castigados recuperados y los reportes auxiliares de control.

10. Cerciorarse del cumplimiento de la norma para reclasificación contable de los préstamos y contingencias de los IFNB. (NCNB-006)

11. Verificar el adecuado traslado de la cartera vencida de préstamos.

12. Verificar las reclasificaciones contable de la cartera de créditos con los reportes auxiliares.

D-2 INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS.

1. Cerciorarse que los intereses sean contabilizados en las cuentas que corresponden según el tipo de préstamo.

2. Verificar el cumplimiento de la norma para contabilizar intereses de las operaciones activas y pasivas de los Intermediarios Financieros no Bancarios.(NCNB-001)

3. Verificar la adecuada contabilización de los intereses mayores a 90 días de mora.

D-3 RESERVA DE SANEAMIENTO. 1. Verificar el cumplimiento de la norma para clasificar

activos de riesgo crediticio y constituir las reservas de saneamiento. (NCB-022)

2. Verificar que los montos de las reservas de saneamientos constituidos estén de acuerdo a las


215

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

normas emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero.

3. Que la clasificación y evaluación realizada por la unidad encargada este acorde a los lineamientos establecidos o tipo de operaciones.

4. Revisar la adecuada agrupación de los activos de riesgos.

5. Verificar el adecuado tratamiento de las garantías según lo establecido por la normativa.

6. Verificar los créditos reestructurados y refinanciados que cumplan con lo establecido en la normativa.(NCB-022)

7. Cerciorarse del cumplimiento del envió de la información a la SSF según los plazos establecidos.

8. Prepare cedula de conclusiones y observaciones sobre la evaluación realizadas de los cumplimientos de las normativas emitidas por la SSF para IFNB.

Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha: _________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:__________________


216


Determinar la correcta clasificación y presentación de los activos fijos en los estados

financieros.

Determinar la existencia de políticas y procedimientos para la depreciación y

amortización que se presentan en los gastos de operación de los IFNB.


Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. ACTIVO FIJO. 1. Preparar una cedula de auditoría que muestre los

movimientos de activos en ejercicio como: a) Saldos iniciales. b) Compras o incrementos. c) Bajas. d) Traslados. e) Saldo finales.

2. Verificar las compras o incrementos del año, examinando la documentación con el objeto de verificar su autenticidad:

a) Autorizaciones. b) Requisiciones, pedidos y contratos. c) Facturas.

3. Verificar la correcta aplicación contable de las adquisiciones de mobiliario y equipo.

4. Inspeccionar físicamente las principales adquisiciones de mobiliario y equipo.

5. Inspeccionar los activos comprados con años anteriores.

6. Cerciorarse que los equipos se encuentren en operación.

PROA-03 ACTIVO FIJO.


217

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

7. Verificar las bajas por destrucción, traslado o venta: a) Autorizaciones. b) Documentación comprobatoria. c) Aplicación contable, considerando la correcta

aplicación de la depreciación. 8. Examinar operaciones posteriores al cierre del

ejercicio con el objeto de localizar altas y bajas de equipos corresponden al año sujeto de dictaminación.



B. DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN. 1. Revisar las políticas de depreciación establecidas en

los manuales de los IFNB y otros directrices de la gerencia: a) Determinar si los métodos de uso son diseñados

para asignar los costos de los activos de propiedad planta y equipo, sistemático en el transcurso de sus vidas de servicio.

2. Preparar un análisis resumen de la depreciación acumulada, según las clasificaciones de propiedad mas importantes: a) Comparar los saldos iniciales con las sumas

auditadas en los papeles de trabajo del último año.

b) Comparar las tasas utilizadas en el año en curso con aquellos empleadas en años anteriores e investigue cualquier variación.

c) Probar los cálculos de las provisiones por depreciación por un número representativo de unidades y compárelos o crúcelos con los registros individuales en el mayor.

3. Comprobar las deducciones de la depreciación acumulada de los activos retirados.

4. Hacer seguimiento o cruce las deducciones con los papeles de trabajo analizando los retiros de activos durante el año.

5. Elaborar cedula que presente la información de mayor relevancia referente a las amortizaciones.



218

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

B. VERIFICACIÒN SEGÚN SSF.

1. Verificar si el IFNB ha realizado revalúo a sus activos. 2. Verificar el cumplimiento de la norma para contabilizar

los revaluó de los inmuebles de IFNB. (NCBN-004) Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________


219


Verificar que exista una adecuada presentación de los tipos de depósitos pactados, su

integridad y debido registro, control y cumplimiento de normativas establecidas por la

SSF.


Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. DEPÓSITOS DE CLIENTES. 1. Elabore cedula sumaria de los depósitos en forma

separada por cada tipo de deposito recibido del público.2. Verificar que el módulo de depósito contengan los

niveles de seguridad apropiados para que puedan ser consultados únicamente por el personal adecuado.

3. De una muestra de clientes y por tipo de depósito verificar en los archivos del IFNB se mantenga: a) El contrato completamente lleno con los datos del

cliente y las copias de los documentos necesarios para verificar la propiedad de las personas jurídicas y naturales.

b) Un debido registro de las personas que accedan al expediente.

4. Verificar que los documentos estén custodiados de una forma apropiada en cuanto a orden, espacio físico y acceso al mismo.

5. Analizar el sistema de custodia y dispensa de la papelería “Especial del IFNB” como lo son: las libretas de depósitos, papel especial para la elaboración de los certificados de depósito a plazo.

6. Revisar el proceso mediante el cual se corre la provisión de intereses de los depósitos y realice inspección visual del reporte generado con el fin de constatar que no existan registros a los que no se les haya establecido provisión.

PROA-04 DEPÒSITOS DE CLIENTES.


220

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

7. Solicite las estadísticas sobre la razonabilidad de los costos por intereses que realiza en forma mensual la gerencia financiera, verifique que no exista diferencias significativas con las proyecciones realizadas por la misma gerencia. Pida los comentarios de las diferencias significativas, realice sus propios cálculos y concluya.

8. Comparar las respuestas recibidas y darle el debido seguimiento a cualquier diferencia que resulte.

9. Obtenga el asiento en el que se ha registrado la capitalización de los intereses a las cuentas de ahorro y verifique que las cantidades capitalizadas se encontraban aprovisionadas en un 100%.



B. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF. 1. Verificar el cumplimiento de la norma para la

contabilización de intereses de las operaciones pasivas de los IFNB. (NCNB-001)

2. Verificar que las tasas pasivas pagadas sean las mínimas comunicadas al público.

3. Verificar el total de los depósitos que han sido reportados correctamente para encaje legal según Instructivo Emitido por el Banco Central de Reserva.

4. Verificar el cumplimiento de la prescripción de ahorros según el art.66 de los IFNB.

Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:________________


221


Verificar la correcta presentación del patrimonio en el balance de situación general de los

IFNB.


Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. PATRIMONIO. 1. Revisar el acta constitutiva para obtener información

que sirva como base a la integración de una cedula que precise: a) Composición y monto de capital social. b) Número de acciones o aportaciones. c) Derechos y restricciones establecidos sobre el

patrimonio. 2. Preparar cedula de auditoría que muestre los

cambios en las cuentas de capital durante el ejercicio, a fin de verificar el adecuado y oportuno registro de: a) Acta constitutiva y sus modificaciones. b) Acuerdos de asamblea general de asociado o

junta general de accionistas. 3. Verifique la correlatividad de los documentos que

soportan el monto del capital Social pagado que se refleja contablemente.

4. Verifique la puntualidad de los pagos efectuados por los asociados o accionistas.

5. Seleccione una muestra de asociados y verifique la puntualidad de sus aportaciones.

6. Verifique que los documentos que respaldan el capital social pagado estén de acuerdo con los requisitos exigidos por las leyes relacionadas a los mismos.

7. Verifique las partidas de diario que hayan dado como resultados movimientos en el capital social pagado.


PROA-05 PATRIMONIO.


222

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

B. VERIFICACIÓN SEGÚN SSF.

1. Verificar el cumplimiento del Art.16 al 18 de la Ley de

IFNB. 2. Cerciorarse del cumplimiento de la constitución de la

reserva legal según el Art.19 de la Ley IFNB. 3. Revisar la aplicación de los resultados no distribuibles

según el Art.21 de la Ley de IFNB. 4. Verificar la relación entre el fondo patrimonial y

activos ponderados según el Art.25 de la Ley de IFNB.

5. Confirmar la correcta elaboración del fondo patrimonial según el Art.26 de la Ley de IFNB.

Procedimientos realizados a satisfacción: Colaborador: _______________________________ Fecha:_________________ Supervisor: _______________________________ Fecha:_________________


223


Verificar la correcta contabilización de los ingresos y la proveniencia de los mismos. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. INGRESOS DE OPERACIÓN. 1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables

que agrupan los productos por ingresos de operaciones de intermediación.

2. Prepare una cedula de movimientos mensuales de ingresos de intereses por tipo de préstamos.

3. Prepare una cedula de movimientos mensuales de las cuentas que integran a los ingresos de otras operaciones.

4. Prepare una cedula de movimientos mensuales de las cuentas de ingresos no operacionales.

5. Verifique la procedencia de los otros ingresos no operacionales.



B. VERIFICACIÓN SEGÚN LA SSF. 1. Verificar la provisión diaria de los intereses por tipo de

préstamo y que se de cumplimiento a la normativa de la Superintendencia del Sistema Financiero. (NCNB-001)

2. Preparar cedula sumaria del reconocimiento de ingresos con la provisión de intereses de préstamos.


PROA-06 INGRESOS DE OPERACIÓN.


224


Verificar la adecuada contabilización de costos de operación. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. COSTOS DE OPERACIÓN. 1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables

que agrupan los costos por operaciones de intermediación.

2. Prepare una cedula de movimientos mensuales de las cuentas que integran los costos de otras operaciones.

3. Verifique la procedencia de las cuentas costos varios si existiera.



B. VERIFICACIÓN SEGÚN LA SSF. 1. Verificar la provisión diaria de los intereses por tipo de

depósitos y que se de cumplimiento a la normativa de la Superintendencia del Sistema Financiero. (NCNB-001)

2. Preparar cedula sumaria del reconocimiento de costos con la provisión de intereses de depósitos.


PROA-07 COSTOS DE OPERACIÓN.


225


Determinar la correcta aplicación de gastos. Aprobación previa a Ejecución: Elaborado:________________________ Fecha:________________ Revisado:_________________________ Fecha:________________ Aprobado:_________________________ Fecha:________________

Procedimientos

Ref. Pts

Hecho por

A. GASTOS DE OPERACIÓN.

1. Preparar cedula sumaria de las cuentas contables

que agrupan los gastos de funcionarios y empleados. 2. Por variación emitir un reporte de los gastos que se

sobregiran en determinados meses. 3. Sacar una muestra de gastos y revisar su

procedencia revisando los movimientos y anexos. 4. Prepare una cedula sumaria de las cuentas contables

que agrupan los gastos generales. 5. Sacar una muestra de gastos y revisar su

procedencia revisando los movimientos y anexos. 6. Verifique la procedencia de las cuentas gastos varios

si existiera. 7. Revisar la correcta aplicación de gastos por

depreciación y amortización. 8. Revisar presupuestos de centros de costos con

mayor volumen de gastos. 9. Previo acuerdo con el supervisor incluya cualquier

otro procedimiento que a su criterio sea necesario desarrollar.



PROA-07 GASTOS DE OPERACIÓN.


226

ETAPA II EJECUCIÓN

DE LA

AUDITORÍA


227

3. Etapa II: Ejecución de la Auditoría.

GRÁFICO EJECUCIÓN DE LA

AUDITORÍA

Aplicación de Procedimientos de Auditoría

Obtención de Evidencias en los PT´S

Normas para la Preparación de los PT´S

Marcas Notas e Índices de PT´S

Archivos de PT´S

Conclusiones de PT´S

Cierre de PT´S

Matriz de Procedimientos por Componentes en

Respuesta a los Riesgos Evaluados

De Control o de Cumplimiento

Analíticos

Sustantivos

Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencias


228

3.1 Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencias.

a) Concepto.

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de

evidencia de auditoría.

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría para poder

extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

Sustantivas

IFNB


IFNB

Analíticas

IFNB

Evidencia de Auditoría

Es la información obtenida por el auditor para llegar a conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría.

¿Qué comprende la evidencia de auditoría?

- Documentos fuente de los IFNB. - Registros contables subyacentes a los estados financieros de los IFNB. - Información corroborativa de otras

fuentes externas.

Evidencia de Auditoría en

los IFNB


229

b) Principales Tipos de Evidencias.

Física Inspección ocular para constatar existencia y calidad de los bienes.

Documental Documentos creados dentro o fuera de los IFNB.

Testimonial Declaraciones formales e informales, de personas de la empresa o ajenas.

Analítica Cálculos, análisis, exámenes y comparaciones de elementos.

De Desempeño

Nueva verificación de cálculos y transferencias de información que hace el cliente.

De la confirmación

Respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la precisión de la información solicitada por el auditor.


230

c) Evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

Al obtener evidencia de auditoría de:

Pruebas de El auditor debería Procedimientos Control Considerar Sustantivos

La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría

Para soportar el nivel Cualquier evidencia de pruebas evaluado de riesgo de de control para soportar las control de los IFNB. Aseveraciones de los Estados

Financieros de los IFNB.


231

3.2 Obtención de Evidencias en los PT’S.

Los procedimientos para obtener la evidencia de auditoría son los siguientes:

Inspección.

Observación.

Investigación.

Confirmación.

Análisis.

Entrevistas a los Funcionarios.

Comprobación.

Cálculos.

Revisión.

Técnicas de Auditoría

Analíticos. Sustantivos. De Control o de Cumplimiento.

Inspección:

Consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La

inspección de registros y documentos proporciona evidencia de

auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su

naturaleza, fuente y de la efectividad del control interno.

Observación:

Consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado

por otros.


232

Investigación:

Consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera

de la entidad.

Confirmación:

Consiste en la respuesta a una investigación para corroborar

información contenida en los registros contables.

Análisis:

Consisten en el análisis de índices y tendencias significativas,

incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que

son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de

los montos pronosticados.


233

Entrevistas a los Funcionarios:

Consiste en utilizar una guía para la entrevista los cuestionarios de

control interno previamente elaborados en la etapa de la planeación.

Comprobación:

Cálculos:

Revisión:

Consiste en examinar los documentos sustentatorios para determinar si

las cuentas de los estados financieros están adecuadamente

sustentada.

Consiste en el chequeo de la precisión matemática de los registros en

los IFNB. Por la suma o total de una columna o suma cruzada u

horizontal, o por el cómputo de los montos y asientos de diario, mayor o

auxiliares.

Consiste en comprender una combinación de técnicas de comparación,

cálculo e inspección.


234

3.3 Normas para la Preparación de los PT`S. Según la NIA 230 establece que el auditor deberá preparar la documentación de

auditoría de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una

conexión previa con la auditoría, entienda:

NIA 230 Documentación de Auditoría

a) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría

desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación

aplicables.

b) Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría

obtenida.

c) Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría y las

conclusiones alcanzadas en la misma.

La información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia

del trabajo realizado por el auditor.

Dentro de algunas normas mínimas a considerar en la preparación de los PT´S son

las siguientes:

Referencia

Empresa: Nombre del IFNB Titulo de la Cedula: Comprobante o cuenta que se va revisar Año Terminado: Fecha de auditoría Nombre del Auditor: Claudia Cabrera

Referencia Nombre de la

Cuenta

Saldo al 31 Diciembre

20XX

Saldo al 31 Diciembre

200X

Ajustes y/o Reclasificaciones

Saldos Finales

Revisado por: Celina Alvarado

Fecha:


235

3.4 Marcas, Notas e Índice de PT’S.

3.4.1 Marcas.

Las marcas son los símbolos empleados por el auditor para indicar los

procedimientos aplicados, dichos símbolos se registran en cada uno de los papeles

de trabajo elaborados.

Las marcas con color rojo que se emplearán, además deben ser uniformes simples y

claras, deben ser comprensibles para toda persona con responsabilidad y autoridad

que pudiera tener necesidad de interpretación con exactitud y rapidez de su

significado.

MARCA

SIGNIFICADO

OPERACIONES EN IFNB

Cotejado, comprobado y correcto.

Libros legales anuales.

Verificado y revisado con documentación sustentatoria.

Expedientes de clientes, saldos bancarios, inversiones, saldo de préstamos de clientes, saldos de depósitos de clientes, compras a proveedores.

Verificado con libros y registros auxiliares.

Partidas contables, auxiliares por cuentas de movimientos diarios.

Sumas correctas vertical.

Saldos de: activo fijo, planilla, saldos de mayor general.

Sumas correctas horizontal.

Saldos de: activo fijo, planilla, saldos de mayor general.

Cálculo verificado.

Cálculo de intereses, depreciación de activo fijo, reserva de saneamiento.


236

MARCA

SIGNIFICADO

OPERACIONES EN IFNB

I

Inspección física.

Activo fijo, papelería en existencia, artículos promocionales.

Operación autorizada.

Ampliaciones de plazos, liberación de reservas, cambios de tasas.

x Documento no conforme.

Sistema de control interno.

3.4.2 Notas de PT’S.

Las notas se indican con color rojo dentro de la cedulas de trabajo, ordenadas de

acuerdo a la importancia y por asunto diferentes a los identificados por las marcas

por ejemplo: las condiciones reportables de control interno.

Nota 3

Nota 2

Nota 1

C

B

A


237

3.4.3 Índice de PT’S. El índice en color rojo, en orden de acuerdo a código alfabético, numérico y

alfanumérico o referencia establecida para cada componente o cuenta

examinada.

3.5 Archivos de PT´S. Los archivos de papeles de trabajo son los que apoyan las pruebas del auditor

y se clasifican como:

Entre la información mínima que contendrá cada archivo es:

C3

B2

A1

Archivo Permanente

Escritura.

Organigrama.

Leyes y normas.

Políticas y manuales.

Detalle de personal clave.

Archivo General

Estados financieros.

Planes anuales de trabajo.

Programas de auditoría.

Hojas de trabajo.

Borrador e informe final de cada examen.

Archivo Corriente

Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes pruebas

realizadas a cada una de los componentes o cuentas específicas y

corresponden al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o

evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoría.


238

3.6 Cierre de PT´S. El cierre de los papeles de trabajo es realizado al haber finalizado las pruebas de

auditoría en cada una de los componentes de los procedimientos de auditoría

financiera de estados financieros de los IFNB así:

Los papeles de trabajo deben ser ordenados cronológicamente de acuerdo a los

procedimientos de auditoría.

Los papeles deben ser ordenados y clasificados de acuerdo al tipo de archivo

permanente, general o corriente.

Enumerar ascendentemente las cedulas de trabajo utilizadas.

Referenciar las cedulas conforme al índice que contiene cada archivo, con letras

mayúsculas del abecedario.

Toda referencia deber ser escrita en color rojo, y así como también los cruces de

las cedulas de trabajo, siempre deben estar en la parte superior izquierda.

3.7 Conclusiones de PT´S. Después de realizar el trabajo en los PT´S, lo más importante es realizar las

conclusiones de los resultados obtenidos en la auditoría practicada.

Estas conclusiones pueden ser parciales, preliminares o definitivas. Así como

también se pueden indicar como individuales, por programas, agrupados por HT´S,

generales globales o conclusión final o de cierre.


239

4. Aplicación de Procedimientos de Auditoría.

4.1 Matriz de Procedimientos por Componentes en Respuesta a los Riesgos Evaluados. PROCA-01 FONDOS DISPONIBLES.

Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en

Programas de Auditoría

A.FONDOS DISPONIBLES.

SALDO AL:

___________

$

___________

Investigue los cheques girados a

nombre de empleados.

Verifique los cheques girados y no

cobrados con más de 6 meses de

antigüedad.

Verifique las notas de abono y cargo

pendientes de contabilizar.

Investigue el cumplimiento del encaje

legal según instructivo para la

aplicación del encaje de los

Intermediarios Financieros no

Bancarios emitido por el Banco

Central de Reserva.

Indague si existen cuentas

restringidas, (embargos, etc) que

deban revelarse en los estados

financieros.

Prepare conciliaciones

bancarias con movimientos

y saldos más significativos

y determine un análisis de

partidas conciliatorias.

Prepare una cedula con los

saldos mensuales del

encaje legal.

Deje evidencia mediante

una nota en papeles de

trabajo, si se elaboraron

todas las conciliaciones

bancarias.

Cerciorarse que los

cheques pendientes

de cobros hayan sido

entregados al

portador.

Verifique que las

partidas de montos

significativos en las

cuentas bancarias

estén debidamente

documentadas.

Verificar el registro

contable de las

operaciones de

reporto bursátil en

cumplimiento de la

normativa (NCNB-

007).

PROA-01


240

PROCA- 02 CARTERA DE PRÉSTAMOS. Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en


B. CARTERA

DE PRÉSTAMOS.

SALDO AL: _____________ $ _____________

Investigue sobre la

existencia de

políticas de créditos

del IFNB.

Indague que cobros

se realizan para el

otorgamiento de un

préstamo.

Investigue las

diferentes líneas de

créditos.

Investigue sobre la

clasificación del

préstamo y sus

reservas.

Investigue sobre los

préstamos otorgados

a personas

relacionadas se ley

de IFNB.

Prepare una cedula del

cumplimiento de las

políticas de créditos con

los montos mas

significativos otorgados

en el periodo de revisión.

Prepare una cedula

sumaria de los montos de

créditos que presentan en

los estados financieros.

Verifique los cumplimientos de las

políticas de créditos establecidas por el

IFNB.

Investigue si el cobro en concepto de

comisión se da cumplimiento a la

normativa emitida por la

Superintendencia. (NCNB-003).

Verifique el cumplimiento de

otorgamientos de préstamos a

personas relacionadas.(Ley IFNB).

Indague que las garantías a favor del

IFNB se han inscrito al CNR.

Verifique sobre la custodia de los

expedientes de préstamos otorgados y

de una muestra significativa revise que

se cuente con toda la documentación.

Indague si dentro la documentación

solicitada se pide la solvencia de

impuestos del Ministerio de Hacienda.

PROA-2


241

PROCA-03 ACTIVO FIJO. Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en


C. ACTIVO FIJO.

SALDO AL: _____________ $ _____________

Investigue sobre la

existencia de

políticas de:

• Compras.

• Descargo de

activo fijo.

• Traslados de

activo fijo.

• Depreciación.

Prepare una cedula de

los movimientos de activo

fijo durante el periodo de

revisión.

Indague sobre el cumplimiento de las

políticas existentes.

Verifique en las partidas contables de

valores significativos que estén

adecuadamente documentadas y

contabilizadas.

Verificar los registros contables de los

revalúos, en cumplimiento a la

normativa (NCNB-004).

PROA-3


242

PROCA-04 DEPÓSITOS DE CLIENTES.

Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en


D. DEPÓSITOS

DE CLIENTES.

SALDO AL:

_____________

$

_____________

Investigue si el IFNB

posee reglamentos y

políticas de depósitos

de ahorro y

depósitos a plazo.

Indague sobre las

aperturas de cuentas

de ahorros.

Investigue sobre las

medidas de

seguridad del IFNB

sigue sobre a

apertura de cuentas.

Investigue sobre las

cuentas inactivas y

restringidas.

Prepare cedula sumaria

de saldos de las cuentas

de depósitos de clientes.

Prepare cedula sobre las

cuentas de depósitos

inactivos y restringidos.

Indague el cumplimiento de los

reglamentos y políticas del IFNB.

Verifique sobre partidas con valores

significativos de las cuentas de

depósitos inactivas y restringidas.

PROA-4


243

PROCA-05 PATRIMONIO. Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en


E. PATRIMONIO.

SALDO AL:

_____________

$

_____________

Verifique la

correlatividad de los

documentos que

soportan el monto del

capital social pagado

que se refleja

contablemente en el

caso de acciones.

Verifique la

puntualidad de los

pagos efectuados por

los asociados o

accionistas.

Prepare sumaria de

capital social pagado.

Seleccione una muestra

de socios con saldo

significativos y verifique

la puntualidad de sus

aportaciones o acciones.

Prepare cedula

comparativa del capital

social pagado del

ejercicio anterior y el

actual.

Certifique que los documentos que

respaldan el capital social pagado estén

de acuerdo a los montos establecidos.

Verifique las partidas de diario que

hayan dado como resultados

movimientos en el capital social

pagado.

Verificar el reporte del requerimiento del

fondo patrimonial relacionado con sus

activos y pasivos en cumplimiento a la

Ley de IFNB.

PROA-5


244

PROCA-06 INGRESOS DE OPERACIÓN. Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en


F. INGRESOS

DE OPERACIÓN. SALDO AL: _____________ $ _____________

Verifique si el IFNB

posee reglamentos y

políticas para el

reconocimiento de

ingresos.

Prepare sumaria de los

ingresos percibidos en

concepto de intereses sobre

préstamos efectuados a los

asociados.

Prepare cedula comparativa de

los ingresos por intereses sobre

préstamos a asociados del

ejercicio anterior y el actual.

Verifique la fecha y sello de los

documentos emitidos por recibió

de los ingresos por intereses

sobre depósitos en bancos.

Verifique que las partidas de

diario de los intereses sobre

préstamos haya sido procesada

por mes y por año.

Verifique el cumplimiento de la

normativa de la SSF. (NCNB-001)

PROA-6


245

PROCA-07 COSTOS DE OPERACIÓN.

Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en


G. COSTOS DE

OPERACIÓN. SALDO AL:

_____________

$

_____________


cuenta con

procedimientos,

reglamentos o

políticas para los

reconocimientos de

costos.

Prepare sumaria de variación

de costos del ejercicio anterior

y el actual.

Verifique las cuentas contables

con valores significativos en los

costos.

Verificar los registros de

contabilizados por el pago de

intereses de las operaciones

pasivas en cumplimiento de la

normativa (NCNB-001).

PROA-7

PROCA-08 GASTOS DE OPERACIÓN.

Componentes

Analíticos

Sustantivos


Aplicación en


H. GASTOS DE

OPERACIÓN.

SALDO AL:

_____________

$

_____________


cuenta con

procedimientos,

reglamentos o

políticas para los

reconocimientos de

gastos.

Prepare sumaria de variación

de gastos del ejercicio anterior

y el actual.

Verifique las cuentas contables

con valores significativos en los

gastos.

PROA-8


246

ETAPA III INFORME

DE

AUDITORÍA


247

5. Etapa III: Informe de Auditoría.

Gráfico de Informe de Auditoría.

MEMORANDUM DE PLANEACIÓN.

PRIMERA CARTA A LA GERENCIA.

SEGUNDA CARTA A LA GERENCIA

E INFORME INTERMEDIO.

TERCERA CARTA A LA GERENCIA.

CUARTA CARTA A LA GERENCIA.

BORRADOR DE INFORMES FINALES.

INFORME FINAL.


248

5.1 Comunicación con la Administración y la Superintendencia del Sistema Financiero.

5.1.1 Memorandum de Planeación de la Auditoría.

5.1.2 Primera Carta a la Gerencia.

En este documento, se recopilara la información suficiente y competente para la eficiente planificación de la auditoría a realizar sobre los estados financieros de conformidad con la NPB2-05, emitida por la Superintendencia del Sistema Financiero y se presentara dentro de los 30 días

posteriores al nombramiento como auditores.

Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en abril de 20XX y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de enero al 31 de marzo de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:

Evaluación de Control Interno. Evaluación de Obligaciones Formales. Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Inversiones Financieras. Revisión de Otros Activos. Revisión de Ingresos. Revisión de Costos y Gastos.


249

5.1.3 Segunda Carta a la Gerencia e Informe Intermedio.

Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en julio de 20XX y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de abril al 30 de junio de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:

Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Otros Pasivos. Revisión de Ingresos. Revisión de Costos y Gastos. Revisión Sustantiva de los estados financieros al

30 de junio de 20XX y 200X. Procedimientos de cierre intermedio de auditoría

(Confirmación de Saldos Bancarios, Litigios, Préstamos, Depósitos y Visitas a Agencias).

Evaluación de Aspectos Normativos.

Revisión de Actas de Asamblea General de Socios o Accionistas, Junta Directiva y Correspondencia cruzada con la

Superintendencia del Sistema Financiero.


250

5.1.4 Informe Intermedio.

5.1.5 Tercera Carta a la Gerencia.

Este informe se emitirá en tres ejemplares a más tardar el 31 de julio de 20XX y contendrá los apartados siguientes:

Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros al 30 de junio de 20XX y 200X.

Estado de Situación Financiera. Estado de Resultados. Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Cambios en el Patrimonio. Notas relativas a los Estados Financieros, aclarando

los aspectos más relevantes.

Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en octubre de 20XX y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de julio al 30 de septiembre de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:

Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Prestamos. Revisión de Depósitos.

Revisión de Prestamos (Obligaciones) Revisión de Ingresos.

Revisión de Costos y Gastos.


251

5.1.6 Cuarta Carta a la Gerencia.

Esta carta se emitirá en triplicado a mas tardar en enero de 2XXX (siguiente año) y contendrá la revisión efectuada al periodo comprendido del 01 de octubre al 31 de diciembre de 20XX, con el detalle de las deficiencias e incumplimientos detectados y las respectivas recomendaciones para solventarlas. El detalle de las áreas a examinar se presenta a continuación:

Revisión de Fondos Disponibles. Revisión de Patrimonio. Revisión de Actas de Asamblea General de

Socios o Accionistas, Junta Directiva y correspondencia cruzada con la Superintendencia del Sistema Financiero.

Procedimientos de Cierre Anual de Auditoría (Confirmación de Saldos Bancarios, Litigios, Préstamos, Depósitos y Visitas a Agencias).

Seguimientos a Carta de Gerencia. Evaluación de Aspectos Normativos. Revisión de Ingresos. Revisión de Costos y Gastos.


252

5.1.7 Borrador de Informes Finales.

5.1.8 Informe Final.

Estos informes se emitirán en dos ejemplares a mas tardar la tercera semana de enero de 2XXX (siguiente año) para ser discutidos con la administración, a fin de obtener su apreciación y esta discusión será resumida en el formulario “Sumario de Resultados de Auditoría”

Este informe se emitirá en tres ejemplares a más tardar el 31 de enero de 2XXX (siguiente año) y contendrá los apartados siguientes:

Dictamen de los Auditores Independientes sobre los Estados Financieros al 31 de diciembre de 20XX y 200X. Estado de Situación Financiera. Estado de Resultados. Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Cambio en el Patrimonio. Notas relativas a los Estados Financieros, aclarando los aspectos más relevantes. Políticas Contables.


253

5.2 Preparación del Informe y Firma.

5.2.1 Dictamen de Auditoría. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría

obtenidas como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.

El dictamen del auditor incluye los elementos básicos siguientes:

Elementos del Dictamen

Descripción

Título. Se debe de utilizar el término “Dictamen del Auditor

Independiente” para distinguirlo por dictámenes emitidos

por otros.

Destinatario. Se deberá dirigirse a la Asamblea General de Asociados,

o a la Junta General de Accionistas del IFNB por los

estados financieros auditados.

Párrafo de Introductorio. Debe identificar la entidad cuyos estados financieros se

han auditado y declarar que se han auditados los estados

financieros, también identificar el titulo de cada uno de los

estados financieros que comprenden los estados

financieros, referirse al resumen de políticas contables

importantes y especificar la fecha y periodo cubierto por

los estados financieros.

Responsabilidad de la

administración por los

estados financieros.

Se debe declarar que la administración es responsable

por la preparación y presentación razonable de los

estados financieros de acuerdo con el marco de

referencia de información financiera.

Responsabilidad del

auditor.

Debe declarar que la responsabilidad del auditor es

expresar una opinión sobre los estados financieros con

base en la auditoría.


254

Elementos del Dictamen

Descripción

Opinión del Auditor.

Debe declarar la opinión del auditor de que los estados

financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o

están presentados razonablemente, respecto a todo lo

importante, de acuerdo con normas emitidas por la

Superintendencia del Sistema Financiero y Normas

Internacionales de Información Financiera.

Otras responsabilidades

de Información.

Estas deberán de manejarse en una sección por separado

en el dictamen del auditor que siga el párrafo de opinión.

Firma del Auditor. El dictamen del auditor debe ser firmado a nombre de la

firma de auditoría, a nombre personal del auditor o

ambos.

Fecha del Dictamen. Se debe fechar el dictamen sobre los estados financieros

no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido

suficiente evidencia apropiada de auditoría en la cual

basar la opinión sobre los estados financieros.

Dirección del Auditor. Se debe dar el nombre del lugar (oficina) del país o

jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.


255

55..22..22 CCUUAADDRRAANNTTEE DDEE LLOOSS TTIIPPOOSS DDEE OOPPIINNIIOONNEESS DDEELL AAUUDDIITTOORR IINNDDEEPPEENNDDIIEENNTTEE AASSUUNNTTOOSS QQUUEE NNOO AAFFEECCTTAANN SSUU OOPPIINNIIÓÓNN AASSUUNNTTOOSS QQUUEE SSII AAFFEECCTTAANN SSUU OOPPIINNIIÓÓNN

OOPPIINNIIÓÓNN LLIIMMPPIIAA OOPPIINNIIOONN LLIIMMPPIIAA CCOONN EENNFFAASSIISS EENN UUNN AASSUUNNTTOO

OOPPIINNIIOONN CCOONN SSAALLVVEEDDAADDEESS OO CCAALLIIFFIICCAADDAA AABBSSTTEENNCCIIOONN DDEE OOPPIINNIIOONN OOPPIINNIIOONN AADDVVEERRSSAA

CONCLUCIONES DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS DAN UN PUNTO DE VISTA :

VERDADERO. RAZONABLE. JUSTO. PRESENTAN RAZONABLEMENTE

RESPECTO DE TODO LO IMPORTANTE, DE ACUERDO CON UN MARCO DE REFERENCIA PARA INFORMES FINANCIEROS IDENTIFICADOS.

FALTA DE CERTEZA IMPORTANTE.

INCERTIDUMBRE O PROBLEMA DE NEGOCIO EN MARCHA.

INCONSISTENCIA DE INFORMACION

FINANCIERA DE IMPORTANCIA RELATIVA.

RESPONSABILIDADES ADICIONALES

LEGALES O ESTATUTARIAS PARA DICTAMINAR.

DESACUERDOS O DISCREPANCIAS CON LA ADMINISTRACION, POR EJEMPLO LA ACEPTABILIDAD DE POLITICAS CONTABLES, METODO DE SU APLICACIÓN O LO ADECUADO DE LAS REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LIMITACIONES EN EL ALCANCE

IMPUESTAS POR LA ADMINISTRACION.

ASUNTO DE NEGOCIO EN MARCHA.

LIMITACIONES EN EL ALCANCE IMPORTANTE Y OMNIPRESENTE.

MULTIPLES INCERTIDUMBRES DE

IMPORTANCIA RELATIVA DE NEGOCIO EN MARCHA.

FALTA DE REPRESENTACIONES

ESCRITAS, DE UNA O VARIAS, QUE EL AUDITOR CONSIDERE NECESARIAS.

SI EL EFECTO DE UN DESACUERDO ES DE TANTA IMPORTANCIA RELATIVA Y TAN PREDOMINANTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA NATURALEZA EQUÍVOCADA O INCOMPLETA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

NO HACER UNA REVELACION ADECUADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, EL DICTAMEN DEBE ESPECIFICAR QUE HAY UNA INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA RELATIVA QUE PROYECTA DUDA DE CAPACIDAD DE NEGOCIO EN MARCHA, ASÍ COMO SI EL JUICIO DEL AUDITOR ES QUE LA ENTIDAD NO SE RÁ CAPAZ DE CONTINUAR COMO NEGOCIO EN MARCHA SIN IMPORTAR SI SE HA HECHO O NO LA REVELACIÓN CORRESPONDIENTE.

LOS ESTADOS FINANCIEROS NO DAN UN

PUNTO DE VISTA VERDADERO Y RAZONABLE

, O NO PRESENTAN RAZONABLEMENTE RESPECTO DE TODO LO IMPORTANTE LA

POSICION FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA, DE

SU DESEMPEÑO FINANCIERO, CAMBIOS EN

EL PATRIMONIO NETO Y DE SUS FLUJOS DE EFECTIVO, DE ACUERDO CON NIF’S.

MM AA RR CC OO DD EE RR EE FF EE RR EE NN CC II AA 1. NiIF’S. 2. PCGA’S.

3. REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.

4. NORMAS CONTABLES DEL SSF Y SU

APLICACIÓN. 5. REQUERIMIENTO O REQUISITOS

ESTATUTARIOS.

1. NiIF’S. 2. PCGA’S.


4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS

ESTATUTARIOS. 5. REQUERIMIENTOS ADICIONALES LEGALES O

ESTATURARIOS PARA DICTAMINAR.




ESTATUTARIOS.




ESTATUTARIOS.



4. REQUERIMIENTO O REQUISITOS ESTATUTARIOS.



256

5.2.2.1 Opinión Limpia.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores

Asamblea General de Asociados o

Junta General de Accionistas

Intermediarios Financieros No Bancarios

Presente.

Hemos auditado los estados financieros que se acompañan del IFNB, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de

20XX y 200X y los estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los años que

terminaron en esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas

contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera. Esta

responsabilidad incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los

estados financieros que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error, seleccionando

y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros, con base a nuestra auditoría. Condujimos nuestra

auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos así como

que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de

representación errónea de importancia relativa.

Una auditoría implica desempeñar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados

financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de representación

errónea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor

considera el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, para diseñar los

procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias pero no con el fin de expresar una opinión sobre la efectividad del

control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar la propiedad de las políticas contables usadas y lo razonable de las

estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de

auditoría.

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la situación financiera del Intermediario

Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por los años terminados

en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas


San Salvador, XX de enero de 2XXX.

Firma del Auditor

Registro # y Sello

____________________________________________________________________________________________ Dirección de la firma

Título. Destinatario.

Párrafo Introductorio.

Opinión del auditor.

Responsabilidad de la admón.

Responsabilidad del auditor.


257

5.2.2.2 Opinión limpia con énfasis en un asunto. DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores




Presente.





















auditoría.

En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la situación financiera del Intermediario

Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por los años terminados

en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas


Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X a los estados financieros. El IFNB es demandado en un juicio que alega

infracción de ciertos derechos de patente y se reclaman regalías y daños punitivos. El IFNB ha presentado una contra-acción, y están en

marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas acciones. El resultado final del asunto no puede

determinarse de momento, y no se ha hecho ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda

resultar.


Firma de Auditoría

Registro # y sello


Falta de Certeza Importante.


258

5.2.2.3 Opinión con salvedades o calificada.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Señores




Presente.









Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con base a nuestra auditoría. Excepto por lo

que se discute en el párrafo siguiente, condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas

requieren que cumplamos con requisitos éticos así como que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener seguridad razonable

sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.









auditoría.

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20XX, ya que la fecha fue antes del momento en que se nos

contrató inicialmente como auditores para el IFNB, Debido a la naturaleza de los registros del IFNB, no pudimos quedar satisfechos en

cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiéramos

podido quedar satisfechos en cuanto las cantidades de inventario físicos, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y

razonable de la situación financiera del Intermediario Financiero no Bancario, al 31 de diciembre de 20XX y 200X, los Resultados de sus

operaciones, los Flujos de Efectivo y los Cambios en el Patrimonio por los años que terminaron en esas fechas, de acuerdo con normas

contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera.


Firma de Auditoría

Registro # y sello


Opinión con salvedad.


259

5.2.2.4 Abstención de Opinión.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores




Presente.

Fuimos contratados para auditar los estados financieros para auditar los estados financieros del IFNB, que

se acompañan, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20XX y 200X y los estados

de resultados, estados de cambios en el patrimonio y estados de flujos de efectivos por los años que

terminaron en esas fechas, así como un resumen de políticas contables importantes y otras notas

aclaratorias.

La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros

de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero y las

Normas Internacionales de Información Financiera. Esta responsabilidad incluye diseñar, implementar y

mantener el control interno relevante a la preparación y presentación razonable de los estados financieros

que estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error,

seleccionando y aplicando políticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean

razonables en las circunstancias.

No pudimos observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones

puestas en el alcance de nuestro trabajo por el IFNB.

Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior, no expresamos una opinión

sobre los estados financieros.


Firma de Auditoría

Registro # y sello

_________________________________________________________________________________________

Dirección de la firma

Abstención de opinión.

Limitación en el alcance.


260

5.2.2.5 Opinión Adversa.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores




Presente.





















auditoría.

En nuestra opinión, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de

vista verdadero y razonable la posición financiera del IFNB al 31 de diciembre de 20XX y 200X, y de su desempeño financiero y sus flujos

de efectivo por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con normas contables para IFNB emitidas por la Superintendencia del

Sistema Financiero y las Normas Internacionales de Información Financiera.


Firma del Auditor

Registro # y Sello


Opinión adversa.


261

5.3 Lectura del Informe a la Asamblea General de Asociados o Junta General Accionistas.

La firma de auditoría dará a conocer los resultados una vez finalizada la auditoría a

la Honorable Asamblea General de Socios o Junta General de Accionistas, ya que es

la máxima autoridad en los IFNB.

La lectura del informe de realizará antes del 28/02/XX

El informe deberá contener lo siguiente:

Contenido del Informe

Descripción

Nota de Presentación. Se utiliza para introducir el informe de auditoría y

relaciona en resumen el trabajo realizado, el período

cubierto y los comentarios generales de auditoría que se

consideren importantes para una mejor compresión del

documento.

Dictamen del Auditor. Contiene la opinión del auditor respecto a la situación que

presentan los estados financieros del IFNB auditado.

Estados Financieros. Los estados financieros son proporcionados por la

administración de la entidad.

Notas a los Estados

Financieros.

Señalan aspectos importantes relacionados con las

diferentes cuentas contables, detalla su compresión y

hechos relevantes en los IFNB.


262

F. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN. Al implementar la Guía de Procedimientos de Auditoría en los IFNB, deberán contar

con un plan para su respectiva aplicación. El plan contiene etapas que describen sus

acciones para implementarla, se pretende que contribuya al trabajo de las firmas de

auditoría externa.

1. Presupuesto.

Descripción

Costo

Asesoría sobre la Guía de Procedimientos de Auditoría en

los IFNB.

Recursos Materiales:

Alquiler de computadora.

Laptos, cañon, pantalla.

Papelería y útiles.

Reproducciones.

Viáticos.

Imprevistos ( 10%)

Total

$ 1,500.00

$ 1,000.00

____________

$ 2,500.00

$ 250.00

____________

$ 2,750.00

============


263

2. Cronograma.

Item

Descripción de Actividad

Mes 1

Mes 2

Mes 3

Mes 4

Responsables

1. Invitación a la presentación de la

Guía

2. Presentación de la Guía a la

máxima autoridad de la firma de

Auditoría

3. Implementación

Etapa I

Etapa II

Etapa III

Personal de la

Firma

4. Evaluaciones sobre la

comprensión de la Guía

3. Evaluación y Actualización.

Para que la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera en los IFNB sea

desarrollada eficaz y eficientemente, se requiere el cumplimiento y desarrollo de

cada una de las políticas, técnicas y procedimientos que lo integran.

Al haber implementado la Guía se requiere que se evalúen y actualicen los

procedimientos, a fin de mejorar la calidad de los resultados.

Por lo anterior la Guía esta sujeta a cambios, a fin de contribuir con la mejora

continúa en el desarrollo de la auditoría.

guía de procedimientos de auditoría financiera en los...

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