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i
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
TEMA
DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS
POR PROCESOS APLICABLE A UNA EMPRESA INDUSTRIAL DE CERVEZA
ARTESANAL EN QUITO, CASO PRÁCTICO CAMINO DEL SOL
AUTOR:
HENRY PATRICIO GUERRERO TAMAY
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA,
CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO
DIRECTORA:
DRA. GABRIELA CECILIA SULCA CORDOVA
QUITO. DM ENERO DE 2016
i
Guerrero Tamay Henry Patricio (2016). Diseño e implementación
de un sistema de contabilidad de costos por procesos aplicable a una
empresa industrial de cerveza artesanal en Quito, caso práctico
camino del sol. Trabajo de investigación para optar el Título de
Ingeniero en Contabilidad y Auditoría. Contador Público
Autorizado. Carrera de Contabilidad y Auditoría. Quito: UCE. 159
p.
ii
DEDICATORIA
A Dios.
Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos,
además de su infinita bondad y amor.
A mis padres Hilda y Patricio
Por haberme apoyado en todo momento, por los ejemplos de perseverancia y constancia que los
caracterizan, por sus consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser
una persona de bien, pero más que nada por su amor.
A mi esposa e hijo
A mi esposa por su apoyo y animo que me brinda día a día para alcanzar nuevas metas, tanto
profesionales como personales, a mi hijo Alexander por ser la motivación de mi lucha constante.
A mis familiares
A mi hermana Gabriela por ser un ejemplo y darme palabras de aliento para alcanzar mis metas.
A mis maestros
Agradezco a mis maestros por sus enseñanzas impartidas y colaborar con mi formación de manera
ejemplar.
iii
AGRADECIMIENTO
Un agradecimiento especial a la Universidad Central del Ecuador, Facultad de Ciencias
Administrativas, Escuela de Contabilidad y Auditoría, que me abrieron sus puertas y permitieron
formarme como profesionalmente al igual que me impartieron valores civiles y morales.
A mis maestros y Directora de Tesis por cuanto han hecho posible, para mi formación como
profesional, quienes me proporcionaron sin egoísmo sus sabios conocimientos para llegar a ser un
profesional competitivo.
Es justo expresar un especial agradecimiento para mis queridos Padres, Hermana, Sobrino, amada
Esposa y mí adorado hijo quienes siempre estuvieron a mi lado para alentarme a lo largo de mi
formación profesional.
HENRY
iv
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL
v
APROBACIÓN DEL DIRECTOR
vi
CERTIFICADO
vii
CONTENIDO
DEDICATORIA ................................................................................................................................ ii
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................................... iii
AUTORIZACIÓN DE LA AUTORÍA INTELECTUAL ................................................................. iv
APROBACIÓN DEL DIRECTOR .................................................................................................... v
CERTIFICADO ................................................................................................................................ vi
CONTENIDO .................................................................................................................................. vii
LISTA DE TABLAS ........................................................................................................................ xii
LISTA DE FIGURAS ..................................................................................................................... xiii
ANEXOS.......................................................................................................................................... xv
RESUMEN EJECUTIVO ............................................................................................................... xvi
ABSTRACT ................................................................................................................................... xvii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 1
CAPÍTULO I ...................................................................................................................................... 2
1. ANTECEDENTES GENERALES .................................................................................................. 2
1.1. Reseña histórica de la cerveza artesanal ......................................................................... 2
1.2. Reseña histórica de la empresa ....................................................................................... 3
1.3. Antecedentes de Constitución ........................................................................................ 4
1.4. Giro y objeto del negocio ............................................................................................... 5
1.5. Datos Informativos de la empresa .................................................................................. 5
1.6. Direccionamiento Estratégico ........................................................................................ 6
1.6.1. Misión ........................................................................................................................ 6
1.6.2. Visión ......................................................................................................................... 6
1.6.3. Objetivos institucionales ............................................................................................ 7
1.6.4. Principios y valores .................................................................................................... 7
1.7. Organismos de control ................................................................................................. 11
1.7.1. Superintendencia de compañías ............................................................................... 11
viii
1.7.2. Servicio de rentas internas ........................................................................................ 12
1.7.3. Instituto ecuatoriano de seguridad social ................................................................. 13
1.7.4. Ministerio de relaciones laborales ............................................................................ 13
1.7.5. Cámara de comercio de Quito .................................................................................. 14
1.7.6. Municipio del distrito metropolitano de Quito ......................................................... 15
CAPÍTULO II .................................................................................................................................. 16
2. MARCO TEÓRICO .................................................................................................................. 16
2.1. CONTABILIDAD DE COSTOS ................................................................................. 16
2.1.1. Definición ................................................................................................................. 16
2.1.2. Estructura de un modelo de Costos .......................................................................... 16
2.2. COSTOS ...................................................................................................................... 19
2.2.1. Definición ................................................................................................................. 19
2.2.2. Importancia............................................................................................................... 20
2.2.3. Clasificación de los Costos ...................................................................................... 20
2.3. SISTEMAS DE COSTEO ............................................................................................ 23
2.3.1. Sistemas de Costos por Órdenes de Producción. ..................................................... 24
2.3.2. Sistemas de Costos por Procesos. ............................................................................. 24
2.3.3. Comparación entre el Sistema de Costos ................................................................. 25
2.4. SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS. ............................................................. 25
2.4.1. Objetivos del Sistema de Costeo por Procesos......................................................... 26
2.4.2. Características del Sistema de Costeo por Procesos................................................. 26
2.4.3. Ventajas del Sistema de Costeo por Procesos .......................................................... 27
2.4.4. Desventajas del Sistema de Costeo por Procesos ..................................................... 28
2.4.5. Elementos de Costos de Producción ........................................................................ 28
2.4.5.1. Materia Prima ....................................................................................................... 29
2.4.5.2. Mano de Obra ....................................................................................................... 29
2.4.5.3. Costos Indirectos de Fabricación ......................................................................... 30
2.4.6. Producción por departamentos ................................................................................. 30
2.5. TRATAMIENTO DE MATERIA PRIMA .................................................................. 31
ix
2.5.1. Control de la Materia Prima ..................................................................................... 31
2.5.2. Contabilización de los Materiales ............................................................................ 33
2.6. TRATAMIENTO DE MANO DE OBRA ................................................................... 34
2.6.1. Control de la Mano de Obra ..................................................................................... 35
2.6.2. Contabilización de la Mano de Obra Directa ........................................................... 36
2.7. TRATAMIENTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ....................... 38
2.7.1. Contabilización de los Costos Indirectos de Fabricación ......................................... 39
2.8. DISEÑO DE UN MODELO ........................................................................................ 39
2.8.1. Diagnóstico............................................................................................................... 40
2.8.2. Estrategias ................................................................................................................ 41
2.8.3. Confección del Sistema ............................................................................................ 41
2.8.4. Aprobación ............................................................................................................... 41
2.8.5. Reproducción ........................................................................................................... 41
2.8.6. Condiciones previas a su implantación .................................................................... 41
2.8.7. Implantación ............................................................................................................. 41
2.8.8. Perfeccionamiento .................................................................................................... 41
2.8.9. Etapas de Aplicación del Sistema de Costos por procesos ....................................... 42
CAPÍTULO III ................................................................................................................................. 47
3. ANÁLISIS SITUACIONAL ........................................................................................................ 47
3.1. EVALUACIÓN DEL PROCESO PRODUCTIVO A TRAVÉS DE LA
METODOLOGÍA COSO II ..................................................................................................... 47
3.1.1. Alcance ..................................................................................................................... 47
3.1.2. Proceso Evaluados .................................................................................................... 48
3.1.2.1. Proceso Productivo ............................................................................................... 48
3.1.3. Aplicación del Coso ................................................................................................. 48
3.1.3.1. Herramientas para Recopilar Información ........................................................... 48
3.1.3.1.1. Reporte de Datos (Información Histórica) ........................................................... 49
3.1.3.1.2. Encuesta ............................................................................................................... 49
3.1.3.1.2.1. Identificación de Riesgos ................................................................................. 49
3.1.3.1.2.2. Valoración de Riesgos ...................................................................................... 50
x
3.1.3.1.2.3 Control y Monitoreo ............................................................................................... 53
3.1.4. Descripción y Diagnóstico Situacional .................................................................... 54
3.1.4.1. Análisis del Ambiente Interno mediante la aplicación de Reporte de Datos de
Información Histórica .............................................................................................................. 54
3.1.4.1.1. Reporte de Datos .................................................................................................. 54
3.1.4.1. Análisis del Ambiente Interno .............................................................................. 55
3.1.4.1.1. Tabulación de datos Encuesta .............................................................................. 55
3.1.4.1.2. Resumen del levantamiento de información ........................................................ 64
3.1.4.1.3. Matriz de Evaluación del Riesgo mediante la Aplicación COSO II .................... 65
3.1.5. Resultados de la Aplicación de la Metodología COSO II ........................................ 77
CAPÍTULO IV ................................................................................................................................. 86
4. DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS .......................................................... 86
4.1. INTRODUCCIÓN ....................................................................................................... 86
4.2. OBJETIVOS DE LOS SISTEMA DE COSTEO ......................................................... 86
4.3. ALCANCE ................................................................................................................... 86
4.4. MAPA DE PROCESOS ............................................................................................... 86
4.5. DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EL REGISTRO CONTABLE .................... 91
4.5.1. Plan de Cuentas ........................................................................................................ 91
4.5.2. Instructivo del Plan de Cuentas ................................................................................ 97
4.5.3. Formatos ................................................................................................................. 102
4.5.3.1. Orden de Compra ............................................................................................... 102
4.5.3.2. Orden de Requisición ......................................................................................... 103
4.5.3.3. Hoja de Costos ................................................................................................... 104
4.5.3.4. Kárdex ................................................................................................................ 105
4.5.3.5. Tarjeta de Tiempo .............................................................................................. 106
4.5.3.6. Informe de Cantidades de Producción ................................................................ 107
4.5.3.7. Informe de Producción Equivalente ................................................................... 108
4.6. IDENTIFICACIÓN DE RECURSOS ........................................................................ 110
4.6.1. Materia Prima Directa ............................................................................................ 110
4.6.2. Mano de Obra Directa ............................................................................................ 110
xi
4.6.3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF) .................................................................. 112
4.7. FORMATO DE ESTADOS FINACIEROS ............................................................... 113
4.7.1. Estado de Costo de Productos Vendidos ................................................................ 113
4.7.2. Estado de Resultados .............................................................................................. 115
4.7.3. Estado de Situación Financiera .............................................................................. 116
4.8. EJERCICIO DE APLICACION PRÁCTICA DEL SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESOS ............................................................................................................................ 117
4.9. ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS ....................... 141
4.9.1. Razones Financieras ............................................................................................... 141
4.10. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DEL DISEÑO DE
CONTABLIZACIÓN DE COSTOS POR PROCESOS. ....................................................... 151
4.10.1. CONCLUSIONES ................................................................................................. 151
4.10.2. RECOMENDACIONES ........................................................................................ 152
CAPÍTULO V ................................................................................................................................ 153
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................................. 153
5.1. CONCLUSIONES ..................................................................................................... 153
5.2. RECOMENDACIONES ............................................................................................ 154
Bibliografía .................................................................................................................................... 155
ANEXOS ................................................................................................................................ 158
xii
LISTA DE TABLAS
Tabla 1.1. Datos operacionales ......................................................................................................... 4
Tabla 2.1 Comparación entre el Sistema de Costos ......................................................................... 25
Tabla 2.2 Registro de Compra de Materia Prima ............................................................................. 33
Tabla 2.3 Devolución de Compra de Materiales Directos ............................................................... 34
Tabla 2.4 Transferencia de la Materia Prima al Proceso Productivo ............................................... 34
Tabla 2.5 Registro de Nómina.......................................................................................................... 37
Tabla 2.6 Registro de Asignación de la Mano de Obra Directa ....................................................... 37
Tabla 2.7 Registro de los Costos Indirectos de Fabricación ............................................................ 39
Tabla 2.8 Transferencia de los CIF a Productos en proceso ............................................................ 39
Tabla 2.9 Informe Movimiento de Unidades ................................................................................... 43
Tabla 2.10 Estado de Producción Equivalente (PEPS) .................................................................... 44
Tabla 2.11 Estado de Producción Equivalente (Ponderado) ............................................................ 45
Tabla 3.1 Probabilidad ..................................................................................................................... 51
Tabla 3.2 Impacto ............................................................................................................................. 51
Tabla 3.3 Riesgo Inherente............................................................................................................... 52
Tabla 3.4 Nivel de Riesgo ................................................................................................................ 52
Tabla 3.5 información básica de la empresa .................................................................................... 54
Tabla 3.6 Reporte de datos proceso productivo ............................................................................... 54
Tabla 3.7 Matriz de evaluación de riesgos ....................................................................................... 66
Tabla 3.8 Matriz de ponderación de riesgos..................................................................................... 71
Tabla 3.9 Matriz de Controles de riesgos ......................................................................................... 73
Tabla 3.10 Matriz de ponderación de riesgo Residual ................................................................... 78
Tabla 3.3.11 Plan de Acción ............................................................................................................ 83
Tabla 4.1 Listado de Proceso de Producción ................................................................................... 87
Tabla 4.2 Razón Rápida ................................................................................................................. 142
xiii
LISTA DE FIGURAS
Figura 1.1. Mujer precolombina de América elaborando cerveza ..................................................... 2
Figura 1.2. Cerveza ............................................................................................................................ 3
Figura 1.3. Logotipo de la empresa. ................................................................................................... 4
Figura 1.4. Productos ......................................................................................................................... 5
Figura 1.5. Principios Institucionales ................................................................................................. 8
Figura 1.6. Características de PYMES ............................................................................................... 9
Figura 1.7. Logotipo Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros. .................................... 11
Figura 1.8. Logotipo de Servicio de Rentas Internas ....................................................................... 12
Figura 1.9. Logotipo del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. .............................................. 13
Figura 1.10. Ministerio de Relaciones Laborales. ............................................................................ 13
Figura 1.11. Logotipo Cámara de comercio Quito ........................................................................... 14
Figura 1.12. Logotipo del Municipio del Distrito Metropolitano de Quito. ..................................... 15
Figura 2.1 Sistemas de Costeo ......................................................................................................... 24
Figura 2.2 Clasificación de Materiales ............................................................................................. 29
Figura 3.1 Pregunta 1 ¿Camino del Sol Brewing Company tiene algún sistema de control de costos
en cada proceso de producción? ....................................................................................................... 56
Figura 3.2 Pregunta 2 ¿Considera usted que el sistema de Contabilidad que posee Caminos del Sol
Brewing Company es suficiente para conocer su costo de producción? .......................................... 56
Figura 3.3 Pregunta 3 ¿Caminos del Sol Brewing Company posee un plan de cuentas en los que
describa los costos de producción? .................................................................................................. 57
Figura 3.4 Pregunta 4 ¿Existe el conocimiento sobre la clasificación de los costos por parte del
personal administrativo contable? .................................................................................................... 57
Figura 3.5 Pregunta 5 ¿Existe políticas y procedimientos para el proceso productivo de la empresa?
.......................................................................................................................................................... 57
Figura 3.6 Pregunta 6 ¿Tiene control sobre las horas de trabajo del personal productivo Caminos
del Sol Brewing Company?.............................................................................................................. 58
Figura 3.7 Pregunta 7 ¿Es efectiva la comunicación de sus deberes y responsabilidades respecto a
su trabajo? ........................................................................................................................................ 58
Figura 3.8 Pregunta 8 ¿La organización cumple con leyes y regulaciones establecidas en el país? 59
Figura 3.9 Pregunta 9 ¿Se lleva un control sobre las horas de trabajo del personal de producción por
medio de tarjeta de tiempo? ............................................................................................................. 59
xiv
Figura 3.10 Pregunta 10 ¿Se lleva un control adecuado sobre de los inventario de Caminos del Sol
Brewing Company tanto de Materia Prima y Productos Terminados? ............................................ 60
Figura 3.11 Pregunta 11 ¿Mantienen un registro de cada uno de los productos? ............................ 60
Figura 3.12 Pregunta 12 ¿Se realizan tomas físicas de los inventarios al cierre del periodo fiscal? 60
Figura 3.13 Pregunta 13 ¿Existe la clasificación de costos fijos y variables por parte del personal
contable de Caminos del Sol Brewing Company? ........................................................................... 61
Figura 3.14 Pregunta 14 ¿Se tiene registros de la materia prima utilizada, mano de obra, costos
indirectos de producción?................................................................................................................. 61
Figura 3.15 Pregunta 15 ¿Se registra el tiempo de producción de cada uno de los productos? ....... 61
Figura 3.16 Pregunta 16 ¿Camino del Sol Brewing Company controla el tiempo de cada proceso
de producción? ................................................................................................................................. 62
Figura 3.17 Pregunta 17 ¿Existen políticas y procedimientos que aseguran que las actividades
financieras se ejecutan de acuerdo a la normatividad aplicable? ..................................................... 62
Figura 3.18 Pregunta 18 ¿Mantiene un sistema de costeo que contenga toda la información de
costeo, en un sistema único, común, oportuno y confiable? ............................................................ 62
Figura 3.19 Pregunta 19 ¿Los procedimientos y políticas determinan actividades de control para
asegurar el registro adecuado de los elementos del costo? .............................................................. 63
Figura 3.20 Pregunta 20 ¿Se determinan de los precios en base a los costos de los productos? ..... 63
Figura 4.1 Formato de Orden de Compra de Camino del Sol Brewing Company ......................... 102
Figura 4.2 Formato de Orden de Requisición de Camino del Sol Brewing Company................... 103
Figura 4.3 Formato de Hoja de Costos de Camino del Sol Brewing Company ............................. 104
Figura 4.4 Formato de Kardex de Camino del Sol Brewing Company .......................................... 105
Figura 4.5 Formato de Tarjeta de Tiempo de Camino del Sol Brewing Company ........................ 106
Figura 4.6 Formato de Informe de Cantidades de Producción de Camino del Sol Brewing Company
........................................................................................................................................................ 107
Figura 4.7 Formato de Informe de Producción Equivalente de Camino del Sol Brewing Company
........................................................................................................................................................ 109
xv
ANEXOS
Anexo A: Presentación de la cerveza artesanal .............................................................................. 158
Anexo B: Tipos de distribución ..................................................................................................... 159
Anexo C: Materia prima, máquinas y producción de la cerveza artesanal .................................... 160
xvi
RESUMEN EJECUTIVO
TEMA: “DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE
COSTOS POR PROCESOS APLICABLE A UNA EMPRESA INDUSTRIAL DE CERVEZA
ARTESANAL EN QUITO, CASO PRÁCTICO CAMINO DEL SOL”
RESUMEN
En la empresa “Camino del Sol” existe un desconocimiento sobre el sistema de costos por procesos
para controlar y acumular el costo incurrido en cada proceso para así poder establecer una relación
entre los procesos administrativos, financieros y productivos que le permita elevar el nivel de
calidad del producto, incrementar los ingresos, conseguir un mejor posicionamiento en el mercado
y aumentar la satisfacción de su capital humano y de los clientes.
El diseño de un sistema de costos nos permitirá conocer el resultado de las operaciones económicas
en un periodo determinado para poder tomar decisiones. Se implementa el sistema por procesos
para la obtención de costos reales. El estudio de los costos, su clasificación y su diseño como
sistema, en la entidad, posibilitará disminuir las pérdidas productivas y maximizar las
producciones de la empresa, esto se logrará contabilizando los proceso y evaluando en cada paso
de la producción las materias primas realmente necesarias para el proceso productivo así como la
mano de obra que realmente se requiera y la utilización de los insumos que se proyecten para
impactar en el mercado y disminuir gastos.
PALABRAS CLAVES
COSTOS POR PROCESOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
MATERIA PRIMA DIRECTA
MANO DE OBRA DIRECTA
PRODUCCION EQUIVALENTE
SISTEMA DE COSTEO
xvii
ABSTRACT
1
INTRODUCCIÓN
Camino del Sol una empresa artesanal orientada a la fabricación de cerveza artesanal no cuenta con
un sistema de contabilidad de costos que les ayude a controlar los materiales al momento de
utilizarlos dentro de cada uno de los procesos de producción, provocando de esta manera
desperdicios que muchas veces se debe por los diferentes inconvenientes que existen, como es la
falta de control de calidad y cantidad de los materiales a utilizarse, poco mantenimiento de las
maquinarias y herramientas, falta de capacitación a los trabajadores en las áreas de un determinado
proceso, el correcto uso de materiales para la producción.
Mediante la realización de esta investigación, se utilizará el diseño de sistema de Contabilidad de
Costos por Procesos como una herramienta para controlar los costos y gastos en los que se incurren
en cada etapa del proceso productivo de la empresa. La utilización de este Sistema de Costos en
este tipo de producción servirá de modelo para otras empresas que se dedican a este tipo de
producción ya que brindará ventajas tales como el incremento en la calidad y cantidad del
producto.
Lo cual le servirá como una orientación para que distribuya sus recursos, con el fin de mejorar su
rendimiento, en materia de costos y en la medida que pueda satisfacer las expectativas de los
clientes con una excelente calidad.
En el Capítulo I describe antecedentes históricos; en el capítulo II fundamentos teóricos del costo
es este resume los aspectos teóricos más importantes que se halla relacionado con la Contabilidad
de Costos.
Capítulo III se realiza un diagnóstico de la situación actual de la empresa, es decir se detalla la
estructura orgánica, visión, misión, aplicando el método COSO II.
En el Capítulo IV encontramos la estructuración del plan de cuentas, documentos de soporte el
análisis de los recursos de cada proceso además se incluye nuevas medidas a tomar con el objetivo
de mejorar las operaciones de la empresa con la utilización de recursos necesarios, desarrollo del
ejercicio práctico, al igual que la interpretación de los resultados mediante el análisis con índices
financieros.
2
El Capítulo V da a conocer las conclusiones a las que se ha llegado después de haber realizado el
presente trabajo y las recomendaciones.
CAPÍTULO I
1. ANTECEDENTES GENERALES
1.1. Reseña histórica de la cerveza artesanal
La cerveza es uno de los productos más antiguos de la civilización. Los historiadores creen que ya
existía en Mesopotamia y sumeria en el año 10.000 a.C. En 1981 se encontró una tablilla de piedra
que describe un tipo de cerveza elaborada en Babilonia en el 6.000 a.C. En la antigüedad, los chinos
también elaboraban cerveza, del mismo modo que las civilizaciones precolombinas de América, que
utilizaban maíz en lugar de cebada. De manera similar, en la antigua Britania se elaboraba cerveza a
base de trigo malteado antes de que los romanos introdujeran la cebada.
La materia prima principal en la elaboración de la cerveza es la cebada; se sabe que la existencia de
este cereal se remonta a tiempos tan antiguos como el 3.000 a.C. Como la cebada se cultiva mejor que
la uva en climas fríos, los países nórdicos como Alemania o Inglaterra favorecieron la producción de
cerveza frente a la del vino, y estas regiones se convirtieron en renombradas productoras de cervezas.
En efecto, la producción de cerveza se tomó muy en serio, tanto allí como en el Nuevo Mundo, donde
esta bebida era uno de los componentes principales de la dieta de los primeros colonos.
Figura 1.1. Mujer precolombina de América elaborando cerveza
Por: (Sociedad de Ecuatorianos Cerveceros Artesanales, 2012)
Hoy en día, se aplican diversas técnicas altamente perfeccionadas dependiendo del tipo de cerveza que
se elabore, pero se usan esencialmente dos tipos de levadura: la Saccharomyces cervisiae y su pariente
cercana, la S. carlsbergensis. La primera se describe como una levadura de "fermentación alta" ya que
flota en la superficie del mosto. Se usa para elaborar cervezas más oscuras como la "Bitter" inglesa,
mientras que las cervezas rubias continentales se fabrican con S. carlsbergensis, que es una levadura
de fermentación baja.
Actualmente hay una enorme variedad de cervezas en Europa, especialmente en Bélgica, Holanda y
Alemania. Es interesante saber que la cerveza Lambic se fermenta con levaduras naturales y se le
añaden cerezas o frambuesas para mejorar su sabor, y que la "cerveza blanca" se elabora a partir de
trigo y se condimenta con cilantro y cáscara de naranja (Sociedad de Ecuatorianos Cerveceros
Artesanales, 2012)
3
Es necesario tener una idea de la historia de la cerveza, pues la empresa se dedica a la fabricación y
comercialización de estos productos, por lo tanto es indispensable conocer los productos que
antiguamente utilizaban las distintas civilizaciones para realizar la cerveza.
Figura 1.2. Cerveza
Por: (Todo Cerveza Ecuador, 2013)
Además es importante analizar que actualmente varias empresas han mejorado o tecnificado el
proceso de elaboración de cerveza, lo que ha incrementado sus costos y mejorado su calidad pues
su consumo al ser masivo se realiza una producción en línea.
1.2. Reseña histórica de la empresa
Camino del Sol Brewing Company es una empresa industrial dedicada a la fabricación y venta de
cerveza artesanal, cuyas operaciones inicia el 29 de Julio del 2013 fecha desde la cual ha venido
desarrollando las mejores fórmulas para la elaboración de cerveza denominada artesanal;
comparecen la siguiente persona: Señora Ana Lucia Nájera Santeli como persona natural y también
en calidad de apoderada de CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY.
4
Figura 1.3. Logotipo de la empresa.
Por: (Camino del Sol, 2013)
El domicilio y ubicación geográfica de la empresa es la ciudad de Quito calle Tablón Oe1-277,
cuyo objeto principal es dedicarse a la producción y venta de cerveza artesanal. Ha venido
trabajando con el máximo de los esfuerzos con el fin de establecer y cumplir con los mejores
estándares de calidad es así que realiza la producción bajo la normas INEN 2262.
Además de contar con maquinaria de punta, materia prima de calidad, cuenta con personal
capacitado en la producción y administración, razón por la cual se ha llegado a ofrecer al público
en general la mejor cerveza artesanal y al mismo tiempo se ha conseguido mayor aceptación en el
mercado de cerveza artesanal obteniendo ventajas sobre la competencia y además se ha conseguido
la apertura de ventas en las mejores cadenas de mercados de consumo masivo.
1.3. Antecedentes de Constitución
Camino del Sol Brewing Company de la Señora Ana Lucia Nájera Santeli, se constituye como una
persona natural obligada a llevar contabilidad, debido a que cumple con lo dispuesto en el
Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en el Capítulo V, sección 1, articulo
Nº 37, y modificada en el Tercer Suplemento Registro Oficial Nº 407 del miércoles 31 de
diciembre del 2014 en el Art. 12 en donde estipula que:
Están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen
actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades
económicas o al 1 de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado las nueve fracciones básicas
desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio
fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a quince fracciones básicas desgravadas del impuesto
a la renta o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores doce fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta. (Servicio de Rentas Internas, 2015)
Tabla 1.1. Datos operacionales
5
CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
CAPITAL DE TRABAJO 91435,83
VENTAS ANUALES 547481,31
COMPRAS ANUALES 192062,08
Nota: descripción de datos económicos de la empresa
Como se demuestra en la tabla anteriormente descrita la empresa Camino del Sol Brewing
Company, están obligados a llevar contabilidad pues sus ventas anuales, superan los $162000 y
sus costos y gastos superan los $129.600, bases que establece el Servicio de Rentas Internas para
que las personas estén obligadas a llevar contabilidad.
1.4. Giro y objeto del negocio
La principal actividad comercial de la empresa es la producción y venta de Cerveza Artesanal;
Camino del Sol Brewing Company es una empresa netamente ecuatoriana que se dedica a la
producción de Cerveza artesanal con materia Prima Nacional e Internacional de la más alta calidad.
Figura 1.4. Productos
Por: (Camino del Sol Brewing Company, 2015)
Camino del Sol Brewing Company, cuenta con tres locales de distribución de cerveza artesanal
tanto de distribución al cliente mayorista y cliente minorista los cuales están ubicados el primero en
la ciudad de Quito en las calles Tablón Oe1-277, el segundo en las calles La Niña E4-451 y Juan
León Mera y el tercero en la calles Pinto E7-82 y Almagro.
1.5. Datos Informativos de la empresa
6
Razón Social: NAJERA SANTELI ANA LUCIA – CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
Locales Comerciales: 3
Direcciones: Tablón Oe1-277, La Niña E4-451 y Juan León Mera, Pinto E7-82 y Almagro
Número de Empleados: 8
Giro del Negocio: Producción y Comercialización de cerveza artesanal.
1.6. Direccionamiento Estratégico
1.6.1. Misión
“Define principalmente, cual es nuestra labor o actividad en el mercado, además se puede
completar, haciendo referencia al público hacia el que va dirigido y con la singularidad,
particularidad o factor diferencial, mediante la cual desarrolla su labor.” (Espinosa, 2012)
Camino del Sol Brewing Company, a través del tiempo, la experiencia que ha adquirido dentro de
la producción y comercialización de la cerveza artesanal le ha enseñado que un producto debe
contener muchos factores importantes que mantengan el producto a flote y encaminen a la cima del
mercado, por tal razón Camino del Sol Brewing Company considera que su misión establecida
empíricamente es:
1.6.2. Visión
“Define las metas que pretendemos conseguir en el futuro. Estas metas tienen que ser realistas y
alcanzables, puesto que la propuesta de visión tiene un carácter inspirador y motivador.” (Espinosa,
2012)
Ser la mejor opción en cerveza artesanal, estableciendo una relación permanente y duradera
con cada uno de nuestros clientes a nivel nacional ofreciendo garantía y calidad en nuestra
cerveza, con un crecimiento del valor de nuestra participación del mercado a través de
nuestro portafolio de marcas y con una política de precios competitiva en el mercado
7
Camino del Sol Brewing Company ha luchado contra varias adversidades comerciales
manteniéndose en el mercado y creándose visiones de su futuro en el mercado como:
1.6.3. Objetivos institucionales
“Los objetivos de una empresa son resultados, situaciones o estados que pretende alcanzar o a los que
pretende llegar, en un periodo de tiempo y a través del uso de los recursos con los que dispone o planea
disponer.” (Crece Negocios, 2014)
Objetivo general: Promover el desarrollo y crecimiento de la empresa con el fin de llegar a los
primeros lugares y ser la primera opción en el consumo de cerveza artesanal.
Objetivos específicos
Incrementar las ventas.
Llegar a más puntos de ventas a nivel nacional.
Satisfacer con excelencia al consumidor de cerveza artesanal.
Duplicar nuestro valor y producción.
Ser líderes en nuestro mercado de operación.
Ser el mejor lugar para trabajar.
1.6.4. Principios y valores
“Los principios, son normas o ideas fundamentales que rigen el pensamiento o la conducta de las
integrantes de un grupo humano y busca que todos los miembros de la organización internalicen y
vivan en armonía” (Unidades Tecnologicas de Santander, 2012)
Trabajar para en mediano plazo ser una empresa líder en el mercado de cerveza artesanal
elaborada con los más altos estándares de calidad, que satisfagan los exigentes gustos de
nuestros clientes para crecer en un mercado de constante competencia y evolución.
8
Camino del Sol Brewing Company con el propósito de cumplir con su misión y visión ha
establecido principios y valores los cuales se detallan a continuación.
Figura 1.5. Principios Institucionales
Camino del Sol Brewing Company, es una empresa pequeña por lo que tiene que aplicar la
legislación vigente en el país.
Por consiguiente para poder ser constituida legalmente la empresa tiene que registrarse en la
Superintendencia de Compañías de la ciudad donde se encuentre situada.
De acuerdo a la superintendencia de compañías en su resolución SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010,
establece que serán empresas pequeñas y medianas las que tengan las siguientes características:
Integridad y Confiabilidad con
el cliente.
Respeto y desarrollo integral de personal interno y externo.
Manejo de principios éticos y
morales.
Excelencia en la calidad.
Respeto y lealtad.
Creación del valor social
9
Figura 1.6. Características de PYMES
Adaptado por: (Superintendencia de Compañias, 2011)
Camino del Sol Brewing Company podrá constituirse como PYME, tomando en cuenta estas
características por lo tanto la situación financiera de la empresa al 31 de diciembre de 2014 es:
Activo: 519006,56
Pasivo: 427570,73
Capital Social: 91435,83
Los activos de Camino del Sol Brewing Company registrados en el año 2014, son inferiores a los
ingresos establecidos por la Superintendencia de Compañías.
Los ingresos operativos de Camino del Sol Brewing Company registrados en el año 2014 son
inferiores a los establecidos por la Superintendencia de Compañías.
Monto de activos inferiores a CUATRO MILLONES DE DÓLARES;
Registren un valor bruto de ventas anuales de HASTA CINCO MILLONES DE DÓLARES
Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este cálculo se tomará el promedio anual ponderado.
Se considerará como base los estados financieros del ejercicio económico anterior al período de transición.
10
Empleados en relación de dependencia.
ÁREAS EMPLEADOS NÚMERO DE
EMPLEADOS
ÁREA
ADMINISTRATIVA
GERENTE
ASISTENTE EN CONTABILIDAD
2
ÁREA COMERCIAL
VENTAS LOCAL 1
VENTAS LOCAL 2
2
ÁREA PRODUCCIÓN
JEFE DE PRODUCCIÓN
OBREROS DE PLANTA
4
TOTAL 8
Empleados sin relación de dependencia
ÁREAS EMPLEADOS NÚMERO DE
EMPLEADOS
ÁREA ADMINISTRATIVA CONTADOR 1
TOTAL 1
Camino del Sol Brewing Company, cuenta con un grupo de trabajo compuesto por 16 personas, las
que se dividen en dos grupos, uno bajo relación de dependencia y el otro de forma independiente,
como se detallan en los cuadros anteriormente.
11
1.7. Organismos de control
1.7.1. Superintendencia de compañías
Figura 1.7. Logotipo Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros.
Por: (Superintendencia de Compañias, Valores y Seguros, 2010)
“La Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, es el organismo técnico, con autonomía
administrativa y económica, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento,
disolución y liquidación de las compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones
establecidas por la Ley.” (Superintendencia de Compañias, Valores y Seguros, 2010)
La empresa Camino del Sol Brewing Company tiene como ente de control a la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros,, esta institución se encarga de supervisar las actividades que realice
la empresa, para evitar casos ilícitos, por tal motivo la empresa está en la obligación de presentar
los estados financieros a esta entidad, mismos que deberán ser subidos a la página web de la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros,.
Además tiene la potestad de liquidar o disolver una empresa cuando esta tenga perdidas de
ejercicio continuas y de hacer cumplir su Ley vigente.
12
1.7.2. Servicio de rentas internas
Figura 1.8. Logotipo de Servicio de Rentas Internas
Por: (Servicio de Rentas Internas, 2012)
Es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos interno
establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa vigente, además consolida la cultura
tributaria en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. (Servicio de Rentas Internas, 2012)
La empresa Camino del Sol Brewing Company, es regulada por el servicio de rentas internas, por
lo tanto la empresa debe aplicar las disposiciones que esta institución emita y debe cumplir con las
obligaciones tributarias que le correspondan.
Camino del Sol Consta Brewing Company con RUC N° 1713659736001 debe presentar las
siguientes obligaciones tributarias:
Anexo de transacción simplificado.
Anexo de relación de dependencia.
Declaración de impuesto a la renta.
Declaración de retención de la fuente mensual.
Declaración de consumo especial mensual.
Declaración mensual del impuesto al valor agregado (IVA).
13
1.7.3. Instituto ecuatoriano de seguridad social
Figura 1.9. Logotipo del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Por: (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, 2012)
El IESS tiene la misión de proteger a la población urbana y rural, con relación de dependencia laboral
o sin ella, contra las contingencias de enfermedad, maternidad, riesgos del trabajo, discapacidad,
cesantía, invalidez, vejez y muerte, en los términos que consagra la Ley de Seguridad Social. (Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, 2012)
La empresa Camino del Sol Brewing Company, cumpliendo con sus obligaciones de empleador se
encuentra bajo el control del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social razón por la cual presenta
las siguientes obligaciones:
Afiliación a instituto ecuatoriano de seguridad social desde el primer día de labores
Novedades que presenta el trabajador
Es necesario que la empresa cumpla de manera puntual el pago del IESS para evitar sanciones por
el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
1.7.4. Ministerio de relaciones laborales
Figura 1.10. Ministerio de Relaciones Laborales.
Por: (Ministerio de Trabajo, 2015)
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La empresa Camino del Sol Brewing Company, por formar parte del cumplimiento de las
obligaciones laborales presenta las siguientes novedades al Ministerio de Relaciones Laborales:
Contratos de trabajo celebrado con sus empleados desde el primer día de labores.
Legalización de los contratos de trabajo.
Cumplimiento con la remuneración establecida a la fecha.
Beneficios Sociales de Ley, como al pago del Décimo Tercer Sueldo, Décimo
Cuarto Sueldo, pago de Vacaciones a partir del año de trabajo.
Cumplimiento con el pago del Fondo de Reserva a partir del segundo año de
trabajo.
Cumplimiento con el pago de Utilidades correspondiente de acuerdo al tiempo y
cargas familiares por parte de trabajador.
1.7.5. Cámara de comercio de Quito
Figura 1.11. Logotipo Cámara de comercio Quito
Por: (Cámara de Comercio de Quito, 2015)
La Cámara de Comercio de Quito promueve el comercio con visión nacional, defendiendo una
economía libre, solidaria y competitiva, representando los intereses de todos sus socios, brindando
servicios de calidad y desarrollando propuestas y acciones que contribuyan al progreso de Quito y del
país. (Cámara de Comercio de Quito, 2015)
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La cámara de Comercio Quito es una institución sin fines de lucro que apoya a las actividades
comerciales y económicas de las empresas suscritas a ésta y regula que estas actividades se
desarrollen de manera legal en la ciudad de Quito.
Camino del Sol Brewing Company, se encuentra debidamente registrada tanto para sus operaciones
comerciales como el registro de sus administradores.
1.7.6. Municipio del distrito metropolitano de Quito
Figura 1.12. Logotipo del Municipio del Distrito Metropolitano de Quito.
Por: (Municipio del Distrito Metropolitano de Quito, 2013)
La empresa Camino del Sol Brewing Company, por encontrarse dentro del sector metropolitano de
Quito debe cumplir con las siguientes obligaciones:
Pago de Patente.
Pago de 1.5 X 1000.
Permiso de Funcionamiento.
Pago de Impuesto Predial.
16
CAPÍTULO II
2. MARCO TEÓRICO
2.1.CONTABILIDAD DE COSTOS
2.1.1. Definición
“La técnica contable, que se encarga de registrar, resumir y analizar e interpretar los resultados de
los costos explícitos, está para apoyar el desarrollo planificado en unos casos y sustentación en
otros, de los talleres que aún operan.” (Zapata, 2012)
La contabilidad de costos se ha caracterizado más por lograr un registro de los acontecimiento que
rodean la producción que por la filosofía del valor en donde todos los elementos que intervienen son
dependientes, donde la búsqueda de oportunidades de mejoramiento continuo, crea ventajas
competitivas necesarias para desarrollar liderazgo y rentabilidad. (Ramírez Padilla, 2011)
“La contabilidad de costos es la aplicación de los principios contables con el fin de determinar el
valor total de la materia prima, mano de obra y otros insumos utilizados en la obtención de un
producto terminado.” (Molina Calvache, 2012)
2.1.2. Estructura de un modelo de Costos
En su desarrollo deben tenerse en cuenta una serie de factores que permitan una interpretación clara y
precisa del contenido de cada parte en que se estructure, entre ellos: redacción clara y coherente,
referencias, explicaciones, detallada según el tópico que se trate y el nivel donde se quiera aplicar o
adecuar, y si es posible presentar un ejemplo, aunque sea de aquellos aspectos que se dificulte su
cálculo. En cada empresa o entidad deben incluirse las siguientes instrucciones para establecer el
diseño de un modelo de Costos adecuado a las características del negocio: (López, Martín, &
Rodriguez, 2010)
Registro, Cálculo y Análisis del Costo de Producción.
I. Introducción.
II. Características de la Producción.
III. Clasificador de Cuentas.
IV. Planificación del Costo de Producción.
V. Procedimiento Contable y Determinación del Costo.
VI. Análisis del Costo de Producción.
VII. Formato de Presentación.
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I. Introducción.
1. Destaca importancia y objetivo como herramienta fundamental de dirección.
2. Señalar los objetivos a alcanzar con la implantación del Sistema.
3. Mencionar la legislación que se ha tomado como base
4. Mencionar la actividad productiva fundamental de la empresa.
5. Clasificación general de los gastos. Características de la Producción.
II. Características de la Producción
1. Referirse al sector, rama y sub rama en que clasifica la empresa.
2. Producción principal y sus características. (Incluye grado de terminación con vista al cálculo de
la producción equivalente, cuando corresponda; los semielaborados e intermedios, etc.)
3. Producciones auxiliares y sus características. (Incluye aquellas que se utilizan como insumo un
destino a terceros)
4. Explicación del flujo tecnológico de la producción principal y auxiliar. (Puede incluir flujo-
diagrama, gráficos, etc.)
III. Clasificador de Cuentas.
Reflejar el código y nomenclatura de las cuentas sintéticas según las NIIF con sus respectivos
análisis, que se relacionan con todo el proceso de registro.
IV. Planificación del Gasto de Producción.
1. Generalidades. Métodos de Planificación del Gasto.
2. Presupuesto de Gastos. Ficha de Costo y Hoja de Costo. Importancia.
3. Presupuesto de Gastos.
a) Procedimiento para la elaboración de los presupuestos de gastos por área de
responsabilidad.
b) Relación de las áreas de responsabilidad y de los centros de costos.
c) Explicación de las bases que se utilizarán para la distribución de los gastos indirectos entre
los centros de costos de producción.
d) Explicación de las bases que se utilizarán para la aplicación a los productos de los gastos
relativos a las partidas indirectas.
e) Modelos para la elaboración de los presupuestos de gastos.
18
f) Metodología de cada modelo. Debe incluir:
Objetivos.
Emisión, frecuencia y distribución.
Anotaciones.
Archivo y destrucción.
g) Relación y descripción de los anexos de los modelos.
4. Ficha de Costo.
a) Procedimientos para la elaboración de las fichas de costo.
b) Partidas directas. Normas de Consumo, precio unitario según última factura, etc.
c) Partidas indirectas. Aplicación a los productos.
d) Modelos para la elaboración de las fichas de costo.
e) Formato.
f) Relación y de descripción de los anexos de los modelos que lo necesiten.
5. Procedimientos que para las diversas fases y etapas de la planificación del costo utilizará la
empresa. Interrelación con la demás categorías del plan. Otros documentos.
6. Los gastos de sub-actividad.
V. Procedimiento Contable y Determinación del Costo.
1. Generalidades. Organización del registro para la determinación del costo.
2. Relacionar y explicar los gastos que se incluyen en el costo de producción. Relacionar y explicar
los gastos que no se incluyen en el costo de producción.
3. Explicar los gastos que se difieren, incurridos en el período de inactividad.
4. Registro de los gastos:
a) Organización del registro. Nivel de agregación de los gastos.
b) Relación de las cuentas y subcuentas de gastos. Contenido por elementos y clasificador de
sub-elementos según la Instrucción Ramal de Costo. Breve explicación. Partidas de costo.
Exponer su composición y contenido y demostrar cómo se conforma y obtiene cada
partida.
c) Relacionar los centros de costo a utilizar y el contenido de cada uno. Breve explicación del
clasificador y el contenido que en cada centro de costo corresponde abordar. Su
interrelación e incluir de qué centros de costo recibe producciones y a cuáles entrega (en
las áreas productivas).
d) Explicación lo más detalladamente posible sobre cómo se recopilan los datos primarios, y
su flujo de información hacia el área de Contabilidad.
19
5. Cálculo del costo total y unitario.
a) Agrupación de los gastos por centros de costos. Departamentalización de los gastos.
Producciones conjuntas.
b) Distribución de los gastos indirectos entre los centros de costos de producción.
c) Aplicación a los productos de los gastos relativos a las partidas indirectas.
d) Cálculo y utilización de la producción equivalente en la asignación de costos a los distintos
productos, cuando proceda.
e) Determinación de los costos unitarios por partidas de costos y total.
f) Métodos para valorar las producciones en proceso, terminadas, entregadas y cobradas.
g) Tratamiento de los traslados de productos en proceso entre áreas de responsabilidad de una
misma fábrica o entre fábricas de una misma empresa.
h) Tratamiento de las producciones propias para insumo, producción defectuosa, producción
reprocesada.
i) Tratamiento de los residuos recuperables y de los sub-productos.
j) Modelos para la determinación del costo.
k) Formato y metodología. Debe incluir:
Objetivo.
Emisión, frecuencia y distribución.
Anotaciones.
Archivo y destrucción.
l) Relación y descripción de los anexos de los modelos que se necesitan.
m) Procedimientos para las diversas fases y etapas del cierre, para la determinación del costo.
Explicación lo más detalladamente posible. (López, Martín, & Rodriguez, 2010)
2.2. COSTOS
2.2.1. Definición
“El costo se define como toda erogación o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener
algún bien o servicio, mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el momento en
que se obtienen los beneficios.” (Zapata, 2012)
El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va
a incurrir, que debe consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en
condiciones de ser entregado al sector comercial.
20
Los costos son los que contribuyen al desarrollo de las actividades de la empresa para producir,
fabricar que se van a consumir en un periodo determinado.
2.2.2. Importancia
La importancia de los costos contribuye a la empresa a;
Proporcionar información oportuna y suficiente para una mejor toma de decisiones.
Generar información para ayudar en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la
empresa.
Determinar los costos unitarios para evaluar los inventarios de producción en proceso y de
artículos terminados.
Generar informes sobre el costo de los artículos vendidos, para determinar las utilidades.
Contribuir a la planificación de utilidades proporcionando anticipadamente los costos de
producción, distribución, administración y financiamiento.
Contribuir en la elaboración de los presupuestos de la empresa, programas de producción,
ventas y financiamiento. (Universidad Nacional Autonoma Mexico, 2012)
2.2.3. Clasificación de los Costos
La clasificación de los costos es:
a) “Según su función Costo de Producción: Son los que se generan durante el proceso de
transformar la materia prima en un producto final.” (Universidad Nacional Autonoma
Mexico, 2012)
b) Materia Prima Directa: La materia prima que interviene directamente en la
elaboración de un producto, y es el primer elemento de costo. Se pueden identificar
cuantitativamente dentro del producto y cuyo importe es considerable.
Mano de Obra Directa: Se denomina costo de mano de obra directa, o sea el segundo
elemento de costo, al pago que se pueda asignar en forma directa al producto, tal como los
salarios de los obreros que interviene directamente en la elaboración de los artículos, así
como sus prestaciones sociales.
Costos Indirectos de Fabricación: Conocidos como gastos generales de fábrica o gastos
de fabricación, son todos aquellos que no son ni materiales directos ni mano de obra
directa, como tampoco gastos de administración y de ventas. Hace parte de este tercer
elemento de costo, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, supervisores,
mantenimiento, horas extras, tiempo ocioso, arrendamiento de fábrica, agua, luz, teléfono,
depreciación de activos fijos, etc.
Gastos de Administración: Como su nombre lo indica son los gastos que provienen de la
función administrativa de la empresa, tales como los sueldos del gerente y altos ejecutivos,
salarios de los empleados de oficinas de administración.
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Gastos de Venta: El gasto de venta es el costo que posibilita el proceso de venta y
comercialización de los bienes o servicios a los clientes. Ejemplo los salarios y comisiones
pagadas a los vendedores, los fletes, los gastos de publicidad.
Gastos Financieros: “Gastos incurridos por la empresa en la obtención de recursos
financieros y que están representados por los intereses y las primas sobre los pagarés,
bonos, etc., emitidos por la empresa”. (Rojas, 2011)
c) Por su Identificación
Costos Directos: Son aquellos que se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos o áreas específicas.
Costos Indirectos: Son costos que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los
productos o áreas específicas. Incluye los gastos de las actividades de mantenimiento y
reparaciones de maquinarias, depreciación de activos fijos, etc.
d) De acuerdo con el momento en el que se calcula: De acuerdo con el tiempo en que
fueron calculados
Históricos: son costos pasados, que se generaron en un periodo anterior.
Predeterminados: son costos que se calculan con base en métodos estadísticos y que
se utilizan para elaborar presupuestos.
Costos estimados.- “Son los costos que se predeterminan antes de que ocurran, para
predeterminarlos se toma como base los costos históricos, según la empresa lo que
puede costar un producto.” (Universidad Peruana los Andes, 2012)
Costo estándar.- “Son costos predeterminados cuidadosamente que según la empresa
debe costar un producto o la operación de un proceso durante un período de costos,
toma como base ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros
factores propios de la misma.” (Universidad Peruana los Andes, 2012)
e) Según el área donde se consume: De acuerdo con la función en que se incurre
Costos de Producción: Son los costos que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados: se clasifican en Material Directo, Mano de
Obra Directa, Costos Indirectos de Fabricación.
Costos de Distribución: Son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta
el consumidor final.
22
Costos de Administración: Son los generados en las áreas administrativas de la
empresa. Se los denomina Gastos.
Costos de Financiamiento: Son los que se generan por el uso de recursos de capital.
f) De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones organizacionales: De acuerdo
con la importancia sobre la toma de decisiones:
Costos Relevantes: Son costos relevantes aquellos que se modifican al tomar una u
otra decisión. En ocasiones coinciden con los costos variables.
Costos no Relevantes: son aquellos costos que independiente de la decisión que se
tome en la empresa permanecerán constantes. En ocasiones coinciden con los costos
fijos.
g) De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la
información generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la
renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se
derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca
aparecerán registradas en los libros de contabilidad.
h) De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en
cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la
empresa.
Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operación.
Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un
aumento en las actividades u operaciones de la empresa.
Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se verán
alterados.
i) Costos por su forma o Costo total
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Costo Primo.- “Son costos incurridos cuantificables e identificables con facilidad en la
elaboración de los productos, los componen la materia prima directa y la mano de obra
directa.” (Universidad Peruana los Andes, 2012)
Costo de Conversión.- “Es la sumatoria de los costos de la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación incurridos en el proceso de transformación o convertir
la materia prima directa en un producto terminado.” (Universidad Peruana los Andes,
2012)
j) De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de
tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se les suprime, aunque el departamento o producto sea
eliminado de la empresa.
k) De acuerdo con su comportamiento: Con relación al volumen de actividad es decir, su
variabilidad.
Volumen.- “Proporciona una visión financiera general del proceso de planeación para
la toma de decisiones. El Costo Volumen Utilidad está constituido sobre la
simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.”
(Godoy, 2011)
Costos Fijos: son aquellos costos que permanecen constantes durante un periodo de
tiempo determinado, sin importar el volumen de producción.
Costos Variables: son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen de
producción, es decir, si no hay producción no hay costos variables y si se producen
muchas unidades el costo variable es alto.
Costo Semi-variable: son aquellos costos que se componen de una parte fija y una
parte variable que se modifica de acuerdo con el volumen de producción.
o Mixtos: son los costos que tienen un componente fijo básico y a partir de éste
comienzan a incrementar
o Escalonados: son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto,
luego crecen hasta un nivel determinado y así sucesivamente.
2.3. SISTEMAS DE COSTEO
24
Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la
teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los
costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles. (Universidad Nacional
Autonoma México, 2010)
Los sistemas contables para calcular los costos de producción, están dados en base a las
características de la producción y de la industria en la que se requiere aplicar; con esta
consideración, se destaca los siguientes sistemas de costos que pueden ser aptos para cualquier tipo
de industria, y son:
Figura 2.1 Sistemas de Costeo
2.3.1. Sistemas de Costos por Órdenes de Producción.
El sistema de procesos se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria, o sea que
los artículos se producen por lotes, o por pedidos de los clientes, se caracteriza porque los costos
incurridos dentro del proceso productivo se puede identificar directamente con el producto y por lo
tanto, se le asigna a la orden que lo genera, siendo muy útiles para las empresas que trabajan bajo
especificaciones de los clientes. (Robayo, 2011)
2.3.2. Sistemas de Costos por Procesos.
“El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción, por departamento o
centro de costos. Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se
realizan procesos de manufactura relacionados.” (Geopolis, 2011)
Sistemas de Costos por Órdenes de Producción.
•El sistema de costeo para la producción por lotes, o
por pedidos.
•Los costos están directamente relacionados con el
producto y se asignan a la orden.
Sistemas de Costos por procesos.
•Sistema de acumulación de costos por departamentos.
•Técnicas de producción continuo.
•La acumulación del costo no es más que la recolección
organizada y clasificada de los datos de costos por cada
proceso
25
2.3.3. Comparación entre el Sistema de Costos
La comparación se realizara desde las características de la producción, efectos en los costos y en el
control interno de cada sistema:
Tabla 2.1 Comparación entre el Sistema de Costos
Sistema de Costos por Órdenes de Producción Sistema de Costos por Procesos
Producción por pedidos, lotes. Producción continúa.
Fabricación variada de diversos
productos. Fabricación uniforme
La producción se ejecuta por
especificaciones del cliente (pedido)
Se produce sin que necesariamente
existan pedidos específicos, pero pueden
haberlos
Costos específicos por productos Costos promediados por centros de
operaciones
Control más analítico Control más global
Costos individualizados Costos generalizados, promediados
Procedimiento más costoso
administrativamente Procedimiento más económico
No es necesario esperar a que termine el
período productivo, para conocer el
costo unitario
Es indispensable referirse a un período
de costos, para poder determinar el
costo unitario
Se conoce con todo detalle el material y
la mano de obra directas aplicables a
cada artículo
Imposible identificar los elementos del
costo directo en cada unidad producida
No es necesario determinar la
producción equivalente
Hay que cuantificar la producción en
proceso al final del período, y
calcular la producción equivalente
Nota: Muestra la comparación entre sistemas de costeo; Adaptado de (Zapata, 2012)
2.4. SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS.
26
En éste sistema el objeto de costo lo constituyen las distintas fases del proceso productivo, los costos
se acumulan en cada uno durante un lapso de tiempo y son traspasados de un proceso a otro, junto con
las unidades físicas del producto, de manera que el costo total de producción se halla al finalizar el
proceso productivo, por efecto acumulativo secuencial. (Hargadon, 2011)
El Sistema de Costos por Proceso acumula los costos de la producción en cada una de los procesos,
fases o departamentos, utilizado cuando se fabrican productos similares, en grandes cantidades, y
en forma continua, a través de una serie de pasos de producción.
Este sistema es aplicable en aquellas industrias cuyos productos terminados requieren generalmente de
largos procesos, pasando de un departamento a otro y corresponden a productos uniformes o más o
menos similares. El énfasis principal está en la función tiempo y luego en el producto en sí para
determinar el costo unitario, dividiendo el costo de producción del período entre el número de
unidades procesadas. (Palenque, 2011)
2.4.1. Objetivos del Sistema de Costeo por Procesos
Los objetivos del sistema de costos por procesos son determinar cómo serán asignados los costos
de producción incurridos durante el periodo en cada departamento como primer paso, ya que el
objetivo principal es el de calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso.
Es importante porque permite al departamento de contabilidad conocer las acumulaciones
que han tenido los departamentos donde se realiza los procesos de manufactura.
Dichas acumulaciones se pueden conocer mediante los centros de costos que son asignados
a cada departamento. (Bligoo.com, 2013)
2.4.2. Características del Sistema de Costeo por Procesos
Las principales características de los costos por procesos, comparativamente con aquellas de
procesos son:
Se aplica a los procesos de producción continua o en serie
El control de la producción se realiza en forma periódica
El costo de producción se determina al finalizar el periodo económico, el mismo que puede
ser: diario, semanal trimestral, anual; se determina en base al tiempo.
El costo total de fabricación es igual al monto de los costos incurridos en el periodo.
El costo unitario de fabricación es igual al costo total del periodo dividido para el número
de unidades producidas en ese mismo periodo en la suposición de que todos los productos
son iguales.
27
Es el sistema de más fácil aplicación en las industrias, tiene mucho parecido con la
contabilidad general.
Es difícil la determinación precisa de los inventarios de producción en proceso, por lo que
se recurre al cálculo de este inventario mediante la aplicación de unidades equivalentes.
En este sistema no es necesario establecer diferencias entre elementos directos o indirectos
del costo. Estos se clasifican en: materias primas o materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación.
Este sistema emplea los costos reales o históricos, de preferencia y solamente en casos
excepcionales aplica los procedimientos de los costos predeterminados. (Molina Calvache,
2012)
Los costos se acumulan y registran por departamentos, centros de costos o procesos.
Cada departamento, centro de costo o proceso tiene su propia cuenta de producción en
proceso. Esta cuenta se carga con los costos incurridos en los mismos.
Al final del período quedan unidades en proceso con diferentes grados determinación.
Las unidades terminadas en un proceso y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados.
Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados periódicamente,
analizados y calculados a través del uso de informes de producción.
2.4.3. Ventajas del Sistema de Costeo por Procesos
El cálculo de los costos unitarios es periódico, pues como queda señalado, su
estructuración se hace en relación con procedimientos productivos igualmente periódicos.
En consecuencia, la información financiera podría ponerse a la consideración de la
gerencia de manera constante y oportuna.
En virtud de que por regla general la producción es de artículos homogéneos, el cálculo de
los costos unitarios se simplifica considerablemente.
El costo de operación de este sistema, es más barato, requieren de menor inversión en
tiempo y capacidad técnica del personal, por lo que más accesible para la empresa
Industriales.
Producción continúa.
Fabricación estandarizada.
Costos promediados por centros de operaciones.
Procesamiento más económico administrativamente.
Costos estandarizados.
28
Ejemplos de algunas industrias: Fundición, Petroquímica, Cervecera, Cementera, Papelera,
Vidriera.
2.4.4. Desventajas del Sistema de Costeo por Procesos
Condiciones de producción rígidas.
Control más global.
En La mayoría de los casos el cálculo de los costos unitarios de producción se efectuarán
sobre la base de la producción terminada equivalente, lo que de manera inevitable lleva a
cifras promediadas de que no siempre resultan exactas.
Dicha inexactitud puede reflejarse en la determinación equivocada de los precios de venta
de los artículos, con el consecuente daño para la empresa.
Así mismo, los costos unitarios estructurados sobre bases promediadas pueden tener un
reflejo desfavorable en el valor de los inventarios de producción en procesos y artículos
terminados que se presentan en el estado de posición financiera.
En las empresas Industriales que fabrican diversos productos trabajan consecuentemente
con diferentes procesos de manufactura, el control del tercer elemento del costo presentado
por la carga fabril o gastos de fabricación, presentan dificultades para su distribución o
prorrateo.
Comparación entre los procedimiento por órdenes específicas y por procesos desde el
punto de vista de las características de la producción, de su repercusión en los costos
unitarios y en el control interno.
Imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad terminada.
Hay que cuantificar la producción en proceso al final del período y calcular la producción
equivalente
2.4.5. Elementos de Costos de Producción
De acuerdo con varios autores se determina que los principales elementos que intervienen los
costos de producción son los siguientes (Lasso, 2012)
Materia primas
Mano de obra
Costos generales de fabricación.
29
Estos elementos del costo conocidos también como costos de producción son todos costos en los
que incurrimos para la fabricación de un artículo.
2.4.5.1. Materia Prima
“Son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano
de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción; estos materiales
pueden ser indirectos o directos.” (Polimeni, 2011)
“En todo proceso de producción, el tratamiento de la materia prima, se controla por medio de
cuentas auxiliares o métodos de inventario que se registran de acuerdo con las características de
cada uno de los materiales.” (Gerencie.com, 2010)
Los materiales constituyen un elemento fundamental del costo de la producción, con la finalidad
transformarlos en productos terminados y se clasifican en:
Figura 2.2 Clasificación de Materiales
2.4.5.2. Mano de Obra
Es el esfuerzo físico o mental empleado en la elaboración de un producto. Los mismos son
clasificados como mano de obra directa y mano de obra indirecta.” (Polimeni, 2011)
Representa el trabajo, esfuerzo empleado por las personas utilizando su destreza, experiencia y
conocimientos en la transformación de la manera directa o indirecta.
Materiales Directos: Son aquellos elementos que intervienen
directamente en la producción de un artículo terminado, que pueden
asociarse fácilmente al producto y que representan un costo importante del
producto terminado.
Materiales Indirectos: Son aquellos materiales o suministros
involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como
materiales directos. Los materiales indirectos son considerados como
costos indirectos de fabricación.
30
Mano de Obra Directa: Es aquella que trabaja directamente sobre un producto, ya sea labor
manual o en la operación de una máquina.
Mano de Obra Indirecta: Son los empleados que no están directamente involucrados en la
producción o transformación del producto representan los costos indirectos de fabricación de
una empresa. Tales como supervisores, gerentes de planta, personal de ventas y marketing.
En cuanto a la mano de obra para la fijación de los costos por procesos no se determina entre mano de
obra directa ni indirecta. De igual forma no se controla el tiempo de los obreros mediante las tarjetas
de tiempo (Valdivia, 2012)
Representa el valor económico que se cancela a un obrero por la intervención de manera directa o
indirecta en la fabricación de un producto.
2.4.5.3. Costos Indirectos de Fabricación
Los costos indirectos de fabricación, son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con
la manufactura, pero contribuyen y forman parte importante de los costos de producción como
podríamos mencionar: la mano de obra indirecta y materiales indirectos, agua, luz y servicios públicos
para la planta de producción, alquiler del edificio, la depreciación equipo de fábrica, el mantenimiento
del edificio y equipo, seguro, prestaciones sociales, incentivos, tiempo, etc. (Garza, 2011)
Es el tercer elemento que se incluye en la determinación del costo total en un sistema de costos por
órdenes de producción, son los costos indirectos de fabricación conocidos también con los nombres
de: gastos generales de producción o de fabricación, carga fabril y más apropiadamente como
costos generales de fabricación.
2.4.6. Producción por departamentos
Según González María Elena, “En un sistema de costos por procesos”, se pone énfasis en los
departamentos o en los centros de costos. En cada departamento o centro de costos se realizan
diferentes procesos o funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el
Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros
de costo antes de que llegue al almacén de artículos terminados.
Los costos materiales, mano de obra e indirectos de fabricación producidos en cada departamento
se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. Cuando las unidades se terminan en un
departamento, son transferidas al siguiente departamento del proceso acompañado de sus costos
correspondientes. La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del
31
siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados. El costo unitario generalmente aumenta
cuando los artículos fluyen a través de los departamentos.
Se determina proceso de producción a todas aquellas secciones que tiene una compañía con
determinadas funciones dentro de la producción y elaboración de los productos o servicios. De
acuerdo con las características de cada entidad mercantil. Se entiende que para la fabricación de un
producto se pasa por varias etapas de producción hasta que este haya quedado como finalizado.
(Bravo & Ubidia, 2013)
2.5. TRATAMIENTO DE MATERIA PRIMA
Constituyen todos los bienes, ya sea que se encuentren en estado natural o sobre quienes haya operado
algún tipo de transformación previa, requeridos para la producción de un bien que será algo o muy
diferente al de los materiales utilizados. Ejemplos: harina, huevos, especiales, agua y leche para hacer
pan. (Zapata, 2012)
Para el control de la materia prima se debe observar el siguiente procedimiento.
1. Establecer la necesidad de materias primas o de materiales y suministros.
2. Compra o adquisición de materias primas.
3. Inspección y recepción de materias primas.
4. Almacenamiento de materias primas.
5. Salida de la bodega.
6. Valoración de materias primas. (Bravo & Ubidia, 2013)
2.5.1. Control de la Materia Prima
Se requiere mantener un adecuado control de los materiales, con el fin de evitar pérdidas,
obsolescencia y desgaste natural, además proteger de pérdidas económicas por exceso o
insuficiencia de inventarios. Para evitar estas situaciones se debe proceder a dar seguimiento a los
materiales mediante un proceso de planificación y control.
a) Planificación de la Producción: Dentro de una empresa una vez planteado el plan de
producción se puede identificar el volumen necesario de cada uno de los materiales y
posteriormente recomendar su compra. También se debe estudiar las posibles alternativas
para la sustitución de materiales y de una lista actualizada de compras.
b) Determinación de necesidades y solicitud de compra: Es responsabilidad del bodeguero
o la persona encargada de manejar la materia prima, detectar necesidades de reposición de
materiales preexistentes e identificar nuevos materiales que se requerirá en el proceso
productivo, previa consulta con los departamentos de producción.
c) Compra de materiales: Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se
piden a través del departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de
32
materiales bajo el control de un empleado y solamente se entregan al presentar una
requisición aprobada correctamente.
La adquisición de los materiales se encuentra asignada a una persona o departamento de la
empresa, quien es el encargado de realizar las adquisiciones que consten en las respectivas órdenes
de compra, cumpliendo con las especificaciones en cuanto al precio, la calidad y la fecha de
entrega que satisfagan las necesidades de la empresa.
Entre las obligaciones que tiene la persona o departamento encargado de las adquisiciones:
Adquirir las materias primas para el normal desarrollo de la producción, realizándose en el
momento oportuno y condiciones más favorables para la empresa.
Llevar un control de las condiciones y precios de las materias primas que habitualmente
adquiere la empresa
Llevar un listado de los proveedores y sus cotizaciones
d) Almacenamiento y Entrega de los Materiales: Las bodegas cumplen la función de
custodia de los materiales, el cual cumple un ciclo empezando por su ingreso hasta la
entrega a la planta de la producción; la persona encargada debe llevar un control o
registro de los movimientos que se den con cada uno de los materiales de esta manera
podrá justificar el cumplimiento de su responsabilidad sobre la custodia de los mismos.
El almacenamiento de los materiales cumple las siguientes funciones:
Registrar el ingreso de los materiales mediante un control de existencias o Kárdex
Archivar las copias de recepción.
Registrar el ingreso diario de las compras
Entregar los documentos para contabilidad que tengan relación con la recepción y
almacenamiento de los materiales.
Registrar las entradas y salidas de los materiales, en el control de existencias y de esta
manera debe estar ajustados a la fecha
Llevar un control de las unidades físicas.
Control de Inventarios: Las empresas para llevar un correcto control de los materiales
utilizan diversos métodos de valorización, existen los siguientes métodos según las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC 2):
33
Los métodos de valoración son:
o PEPS (Primero en entrar, primero en salir): Este método consiste en que los primeros
artículos que entran al almacén, son los primeros en salir por lo tanto en inventario o sea las
existencias están valuadas al último precio de adquisición. Permite determinar es el costo del
inventario final, tomando en consideración que las compras que se realizan inicialmente son las
que saldrán de la misma manera.
o Costo Promedio: El método del promedio ponderado, llamado a menudo método del costo
promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período. Este
método pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto
es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos
costos. El costo promedio se determina de la manera siguiente: divide el costo de las
mercancías disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el número de
unidades disponibles.
e) Consumo de materiales: En el proceso de fabricación el consumo de materiales es la
consecución en el almacén de materiales, de las materias primas necesarias. Existe un
documento matriz para el consumo de materiales para el sistema por órdenes de
producción, que es la requisición de materiales.
2.5.2. Contabilización de los Materiales
Para la contabilización de los materiales se debe tomar en cuenta de que cuando se habla de
materiales incluimos en ellos materiales directos para órdenes específicas y materiales indirectos
para uso general en toda la producción.
Las principales operaciones con materiales son:
La compra de los materiales, para lo cual tendrá un documento de respaldo como factura o
documento similar en el cual tendrá la siguiente información: naturaleza tipo de material, precio
forma de pago.
Tabla 2.2 Registro de Compra de Materia Prima
Fecha Detalle Debe Haber
34
Inventario de Materia Prima Directa xxx
IVA Compras xxx
Proveedores Locales
xxx
Retención Fuente %
xxx
Nota: Registro de compras de Materiales; Adaptado de (Bravo & Ubidia, 2013)
Por la devolución de la compra de materiales directos al proveedor.
Tabla 2.3 Devolución de Compra de Materiales Directos
Fecha Detalle Debe Haber
- x -
Proveedores xxx
Inventario Materia Prima Directa
xxx
IVA Compras
xxx
Nota: Registro de la devolución de compras de materiales; Adaptado de (Bravo & Ubidia, 2013)
Transferencias a los centros productivos: Cuando el Departamento de Producción requiera
materiales debe enviar el respectivo documento a bodega y el bodeguero procederá a proveer de los
materiales.
Tabla 2.4 Transferencia de la Materia Prima al Proceso Productivo
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Inventario Producción en Proceso xxx
Materiales Proceso A xxx
Materiales Proceso B xxx
Materiales Proceso C xxx
Inventario Materia Prima Directa
xxx
Nota: Registro de la transferencia de materiales a cada proceso; Adaptado de (Bravo & Ubidia, 2013)
2.6. TRATAMIENTO DE MANO DE OBRA
El tratamiento de la mano de obra se engloba en dos aspectos fundamentales:
35
1. Administración de la mano de obra. Una adecuada administración de la mano de obra incluye los
siguientes aspectos:
o Selección y reclutamiento de los trabajadores
o Adiestramiento y capacitación
o Evaluación permanente
2. Control de la mano de obra. El control de la mano de obra, se efectúa a través de:
o Tarjeta individual de asistencia de los trabajadores o tarjeta reloj
o Tarjeta de tiempo o boleta de trabajo
o Nómina, plantilla o rol de pagos
3. Contabilización de la nómina (Bravo & Ubidia, 2013)
Los objetivos enunciados son los que marcan el camino del control de la mano de obra y hacen
indispensable la presencia de las siguientes actividades en labores de fabricación de una empresa:
1.- Controlar la asistencia de los trabajadores.
2.- Preparar las nóminas.
3.- Registrar o contabilizar las nóminas.
4.- Pagar la nómina.
5.- Llevar los registros de ingresos individuales.
6.- Controlar el trabajo de los obreros.
7.- Asignar los costos de la mano de obra. (Molina Calvache, 2012)
El tratamiento de la mano de obra con respecto a los materiales, su control y los procesos de
manufactura persigue los mismos objetivos: producir en mayores cantidades y reducir costos.
2.6.1. Control de la Mano de Obra
Para un control de la mano de obra se debe clasificar al personal de acuerdo con la función a la cual
presta sus servicios. Se establecen dos categorías: empleados y obreros. De acuerdo a la legislación
laboral los empleados son personas que realizan en su trabajo un esfuerzo mental y los obreros
realizan en su trabajo un esfuerzo físico.
El Control de la mano de obra tiene como objetivos:
Evitar el desperdicio de la mano de obra que se tenga disponible, controlando las labores que
debe ejecutar cada obrero.
Determinar los respectivos costos de la mano de obra a labores específicas, procesos o
actividades.
Realizar los pagos de forma correcta y oportuna a los trabajadores, que sean satisfactorios para
ellos.
Llenar los requerimientos legales, proporcionando una base para preparar los informes
solicitados.
36
Para llevar un control de este elemento, se debe utilizar los siguientes registros:
a) Control de Asistencia de los Trabajadores: El control de la asistencia debe tomar en cuenta la
puntualidad, horas trabajadas, en cualquier tipo de actividad pudiendo ser en
producción, administración o ventas, horas ordinarias y extraordinarias. Para realizar el control del
tiempo trabajado de los obreros y empleados se hace necesario el uso del registro “Control de
Asistencia”, en la cual se registrará la hora de entrada y de salida.
Cálculo de Costo Hora
El valor económico de una hora de mano de obra se obtiene dividiendo el costo total del salario de
los trabajadores recibido al mes entre el número de horas efectivas laboradas. El cálculo del costo
hora se llevará a cabo en cada una de las unidades de trabajo del proceso productivo.
Costo Hora =
Costo Total Mano de Obra
Número de Horas Laboradas
2.6.2. Contabilización de la Mano de Obra Directa
La contabilización de mano de obra directa, una vez que se haya realizado el rol de pagos de
trabajadores directos, se procederá a cargar en las respectivas hojas de costos, valores que
corresponden a la mano de obra directa, en cuanto al trabajo indirecto y tiempo ocioso serán
cargados a gastos de fabricación.
Horas Suplementarias: Se elaboran como prolongación de las horas ordinarias, no pueden
exceder de cuatro horas en un día y 12 horas a la semana, lo cual deberá ser pagado el 50%
de recargo por el total de horas trabajadas.
Horas Extraordinarias: Comprende el trabajo que se ejecutare los días sábado y
domingos y en general los días de descanso obligatorio, los cuales deberán ser pagados el
100% de recargo por el total de horas trabajas.
37
Décimo Tercer Sueldo o Bono Navideño: Los trabajadores tiene derecho a que sus
empleadores les paguen ya sean públicos o privados, el valor equivalente a la doceava
parte de las remuneraciones normales percibidas durante todo el año de trabajo del
empleado.
Décima Cuarta Remuneración o Bono Escolar: Los trabajadores actualmente tienen
derecho a una bonificación anual equivalente a una remuneración básica mínima unificada
de su respectiva categoría ocupacional.
Vacaciones: Todo trabajador tendrá derecho a gozar anualmente de un período
ininterrumpido de quince días de descanso, incluidos los días no laborables. Los
trabajadores que hubieren prestado servicios por más de cinco años en la misma empresa o
al mismo empleador, tendrán derecho a gozar adicionalmente de un día de vacaciones por
cada uno de los años excedentes o al mismo tiempo en dinero.
Fondos de Reserva: Todo trabajador que preste servicios por más de un año tiene derecho
a que el empleador le abone una suma equivalente a un mes de sueldo o salario por cada
año completo posterior al primero de sus servicios. Estas sumas constituirán su fondo de
reserva o trabajo capitalizado.
El pago de la nómina y beneficios sociales
Tabla 2.5 Registro de Nómina
Fecha Detalle Debe Haber
Mano de Obra Directa XXX
Fondos de Reserva XXX
Aporte Patronal XXX
Décimo Tercer Sueldo XXX
Décimo Cuarto Sueldo XXX
Vacaciones XXX
Mano de Obra Directa por Pagar
XXX
IESS por Pagar
XXX
Décimo Tercer Sueldo Por Pagar
XXX
Décimo Cuarto Sueldo Por Pagar
XXX
Vacaciones Por Pagar
XXX
Nota: Registro del costo de la mano de obra directa; Adaptado de (Bravo & Ubidia, 2013)
Asignación de la Mano de Obra Directa a la Producción, con cargo a los productos en
proceso.
Tabla 2.6 Registro de Asignación de la Mano de Obra Directa
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
38
Inventario Producción en Proceso xxx
MOD Proceso A
MOD Proceso B
MOD Proceso C
Mano de Obra Directa
xxx
Fondos de Reserva
xxx
Aporte Patronal xxx
Décimo Tercer Sueldo xxx
Décimo Cuarto Sueldo xxx
Vacaciones xxx
Nota: Registro de la transferencia de la MOD al proceso: Adaptado de (Bravo & Ubidia, 2013)
2.7. TRATAMIENTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación, comprenden los bienes naturales, semielaborados o
elaborados, de carácter complementario, así como servicios personales, públicos y generales y
otros insumos indispensables para la terminación adecuada del producto final.
Los Costos indirectos de fabricación están compuestos por:
Materiales Indirectos: Conocidos también materia prima indirecta o materiales y
suministros, son los materiales utilizados en el proceso productivo y que no pueden ser
identificados con claridad con el producto, por lo tanto no son fácilmente medibles y
cuantificables; requieren ser calculados de acuerdo a una base de distribución específica.
Ejemplo suministros de fábrica tales como: combustibles, cartones para embalaje, envases,
etc.
Mano de Obra Indirecta: Es el sueldo o salario que se paga al personal que no interviene
directamente en la fabricación del producto, pero sirve de apoyo indispensable en el
proceso productivo. Ejemplo pago a supervisores de planta, pago a personal de
mantenimiento, etc.
Otros Gastos Indirectos: Son los egresos que se realizan por concepto de servicios
correspondientes a la planta tales como: seguros, arriendos, teléfono, agua, luz, etc.
También forma parte de este grupo la depreciación de los activos no corrientes y la
amortización de los gastos de instalación de la planta.
39
La redistribución de los costos asignados originalmente a las unidades de servicios es obligatoria
para cargarlos a los centros productivos; para ello se redistribuye el valor de control de calidad.
2.7.1. Contabilización de los Costos Indirectos de Fabricación
Para registrar los costos indirectos de fabricación
Tabla 2.7 Registro de los Costos Indirectos de Fabricación
Fecha Detalle Debe Haber
Costos Indirectos de Fabricación
XXX
Inventario Suministro y Materiales XXX
Nota: Registro de los CIF; (Zapata, 2012)
Para registrar transferencia de productos en proceso
Tabla 2.8 Transferencia de los CIF a Productos en proceso
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Inventario Producción En Proceso xxx
CIF - Proceso A Xxx
CIF - Proceso B Xxx
CIF - Proceso C xxx
Costos Indirectos de Fabricación xxx
Nota: Trasferencia de CIF; (Zapata, 2012)
2.8. DISEÑO DE UN MODELO
En la determinación del costo influyen distintos factores que actúan de forma interrelacionada,
consecuentemente sobre la realidad, como instrumento eficaz de medición de la eficiencia y sobre
todo, aquel que revela en qué parte del proceso de producción existen las reservas, que deben ser
utilizadas, precisamente para disminuirlo. Estos factores constituyen un Sistema de Costo.
El estudio de los aspectos que aparecen en los diferentes tratados de costo, les permite a los
profesionales adquirir un conocimiento teórico, que gane en claridad y se afianza cuando es
necesario elaborar, perfeccionar e implantar un Sistema de Costo que dé respuesta a las exigencias
técnicas y a su vez lograr que sea comprensible para el personal que lo tiene que aplicar,
garantizando su veracidad y oportunidad dela información que brinda. Teniendo en cuenta los
aspectos tratados anteriormente, se exponen algunas consideraciones acerca de los procedimientos
40
a tener en cuenta y que pueden servir de guía para el cumplimiento de esta misión, sin pretender en
modo alguno sentar cátedra en una temática tan compleja como el costo.
Etapas del diseño de un modelo de Costos:
1. Diagnóstico.
2. Estrategias.
3. Confección del Sistema.
4. Aprobación.
5. Reproducción.
6. Condiciones previas a su implantación.
7. Implantación.
8. Perfeccionamiento.
2.8.1. Diagnóstico
a. Revisión de documentación: En esta fase se procede a conocer los distintos documentos y
disposiciones que sirven de base para fundamentar el contenido del Sistema, entre ellos:
Sistema Nacional de Contabilidad.
Sistema de Contabilidad del Organismo.
Reglamento para la Planificación, Cálculo y Registro del Costo de Producción.
Legislación sobre financiamientos, etc. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
b. Investigación Preliminar: Se basa en un estudio de la actividad de que se trate, que posibilita
dominar hasta el más mínimo detalle, de forma tal que le permita evaluar métodos y prácticas de
trabajo. Para ello debe ser curioso por excelencia, y tener mucho tacto, paciencia y modestia para
lograr el máximo de cooperación por parte del personal de la empresa. (Rodríguez & Palenzuela,
2010)
Debe estudiar el flujo productivo, la nomenclatura de la producción, los procesos auxiliares y de
servicio, la estructura organizativa de la empresa y del área de Contabilidad, el subsistema de
control de los activos, de la producción, de los registros, del sistema de facturación, etc.
c. Conclusión del Diagnóstico: Debe comunicarse a la Dirección de la entidad el resultado del
estudio realizado, lo que posibilita la toma de decisiones en relación con la continuidad, aplazar o
suspender la elaboración del Sistema, de acuerdo con la gravedad de las situaciones y problemas
que han sido descubiertos. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
41
2.8.2. Estrategias
En esta fase se definen los objetivos estratégicos que permiten dar cumplimiento a la misión en
correspondencia con el tipo de Sistema que se sugiere. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
2.8.3. Confección del Sistema
Se establecen procedimientos y modelos de acuerdo con el Sistema de Costo: Predeterminado y/o
Real y análisis de variaciones. Es fundamental que se conjugue, por parte de los especialistas, la
información obtenida con los conocimientos teóricos y prácticos. Esta etapa se explica de forma
independiente. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
2.8.4. Aprobación
Una vez concluida la etapa anterior, se presentará el Sistema para su aprobación por los niveles
correspondientes. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
2.8.5. Reproducción
Comprende el proceso de mecanografía, revisión, corrección, modelos, impresión, empalme, etc.
Es muy importante cuidar de la presentación, lo que influye de una forma u otra en la motivación
para su aplicación. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
2.8.6. Condiciones previas a su implantación
Es necesario crear las condiciones técnicas y organizativas del área de Contabilidad en el nivel
correspondiente, así como instrumentar seminarios por parte del especialista que diseñó el Sistema.
Requiere una cuidadosa preparación, utilizando todos los medios de enseñanza necesarios, que
permitan la comprensión lo más detalladamente posible. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
2.8.7. Implantación
Requiere de un asesoramiento sistemático durante la primera etapa, en la cual deben registrarse
todas las incidencias que surjan. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
2.8.8. Perfeccionamiento
42
Consiste en ir introduciendo las incidencias detectadas en la etapa anterior, con vistas al
fortalecimiento del Sistema previsto. (Rodríguez & Palenzuela, 2010)
2.8.9. Etapas de Aplicación del Sistema de Costos por procesos
Para llevar a cabo el costeo de los productos en este sistema de costo, los autores describen
diferentes pasos, por ejemplo para Charles T. Horngren son cinco pasos importantes; en ocasiones
aparecen sintetizados en cuatro, como plantean Polimeni, Rayburn y otros autores que resumen en
uno solo, los dos últimos pasos señalados por Horngren. De todos ellos podemos generalizar que
para proceder al cálculo de los costos es necesario contar con toda la información física y
monetaria relacionada con el costo de producción que se procesará a través de los pasos que
establece el sistema.
Es recomendable para diseñar este sistema de costeo acometer las siguientes fases:
Elaboración del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los departamentos de
producción y los de servicio, con el fin de conocer cómo transita el producto por cada fase
del proceso.
Diseño de los centros de costo y las responsabilidades en cada uno de ellos.
En el horizonte temporal en el cual se está llevando a cabo el cálculo, localizar en cada centro
de costo los costos indirectos de producción del período.
Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de costo, es decir, medir la
causalidad de las unidades de actividad en relación con cada elemento de costo acumulado en el
centro.
La primera fase permitirá establecer los mecanismos necesarios para captar toda la información
relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos primeros pasos que plantea el sistema:
Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de movimiento de las unidades.
Paso 2: Calcular la producción equivalente a través del Estado de Producción Equivalente
El resto de las fases permite proceder a los dos pasos siguientes:
Paso 3: Calcular los costos unitarios.
Paso 4: Costeo de la producción obtenida y la no transferida. (Polimeni, 2011)
Paso 1: Informe del Movimiento de Unidades:
Este documento refleja el flujo físico de las unidades durante un período, o sea, permite conocer la
situación de las unidades al inicio y al final de cada proceso, las unidades que han entrado al
proceso, las que quedaron en proceso, las que se terminaron, etc.
Por ejemplo:
43
Tabla 2.9 Informe Movimiento de Unidades
Empresa X
Informe del movimiento de Unidades
Periodo terminado en Octubre 31 de 2XXX
CANTIDAD A RENDIR CUENTA DPTO. I DPTO.II
Terminadas al inicio 5000 6000
En proceso al inicio 3000 3000
Puestas en producción 20000 -
Recibidas Dpto. anterior - 15000
Añadidas - 10000
Total 28000 25000
DISTRIBUIDAS COMO SIGUE: DPTO. I DPTO.II
Terminadas y transferidas 15000 10000
Terminadas sin transferir 7000 5000
En proceso al final 3000 4000
Pérdidas 2000 3000
Producciones defectuosas 1000 2000
Total 28000 25000
Nota: muestra el movimiento de unidades
Para la elaboración es necesario tener claro el término UNIDAD DE PRODUCCIÓN,
denominándose como tal a la cantidad física que se utiliza para medir la producción de un
44
departamento y para el cálculo del costo de producción. (Ej. Un litro de leche, una caja de
refrescos, un kilogramo de carne, etc.)
Este informe se expresa en unidades de producción y necesariamente no tiene que tener la
estructura anterior.
Paso 2: Estado de la Producción Equivalente
Las particularidades de la producción continúa conlleva a que al finalizar el período económico
existan unidades terminadas y unidades en proceso desde el punto de vista del proceso productivo,
lo que implica que el trabajo realizado en ambos grupos de unidades no es el mismo y el costo
también tiene que ser diferente. Estos aspectos dificultan el cálculo del costo por unidad (Costo
Total: Unidades Producidas) al necesitarse una base representativa del trabajo realizado en ambos
tipos de unidades, esta base es la producción equivalente. La misma permite igualar las unidades en
un grado de terminación que expresa la cantidad de gastos incorporados al producto; también se
basa en la información proveniente del Movimiento de Unidades.
La producción equivalente se confecciona por partidas o agrupaciones de éstas y permite el cálculo
del costo unitario en el Sistema de Costo por Proceso.
Tabla 2.10 Estado de Producción Equivalente (PEPS)
Empresa X
Estado de la Producción Equivalente (PEPS)
Período Terminado en Octubre 31 de 2XXX
DEPARTAMENTO I RECIBIDO DEL
DPTO. ANTERIOR
MATERIALES CONVERSIÓN
En proceso al inicio - - 1200
Comenzadas y terminadas - 14000 14000
En proceso al final - 3000 1800
Total - 17000 17000
DEPARTAMENTO II RECIBIDO DEL
DPTO.
ANTERIOR
MATERIALES CONVERSIÓN
En proceso al inicio - - 1500
45
Comenzadas y terminadas 8000 8000 8000
En proceso al final 4000 4000 2000
Total 12000 12000 11500
Nota: muestra Estado de la Producción Equivalente (PEPS)
Tabla 2.11 Estado de Producción Equivalente (Ponderado)
Empresa X
Estado de la Producción Equivalente (Ponderado)
Período Terminado en Octubre 31 de 2XXX
DEPARTAMENTO I RECIBIDO DEL
DPTO. ANTERIOR
MATERIALES CONVERSIÓN
Terminadas 16000 16000
En proceso al final 3000 1800
Total 18000 17800
DEPARTAMENTO II RECIBIDO DEL
DPTO. ANTERIOR
MATERIALES CONVERSIÓN
Terminadas - 10000 10000
En proceso al final 4000 4000 2000
Total 4000 14000 12000
Nota: muestra Estado de la Producción Equivalente (Ponderado)
Después de confeccionar la Producción Equivalente se calculan los costos unitarios por partidas y
totales.
Paso 3: Costo Unitario
46
Método PEPS: Costo unitario= Costo Acumulado de cada partida: Producción Equivalente
correspondiente a la partida
Ejemplo: Consumo material = $34000 (utilizando la P.E. del Dpto. I)
Costo unitario de Materias = $34000 =$2.00 / ud
Primas y Materiales 17000 ud
Método Ponderado:
Costo Unitario = Costo del Inventario + Costo del : Producción
Inicial de Productos período Equivalente
en proceso
En ambos casos, la suma de los costos unitarios de cada partida, conformará el Costo Unitario
Total del departamento.
Debe señalarse que a partir de un segundo departamento, el costo unitario estará conformado por
los gastos incurridos en el departamento en ese periodo, más los gastos acumulados en el
departamento anterior a él, lo cual es una característica de este sistema de costo.
Tomando como base los informes de producción elaborados y el costo unitario se podrá efectuar el
cálculo del costo de la producción obtenida en un período dado.
Paso 4: Costo total producción obtenida
Este tiene dos cálculos importantes el del Costo de la Producción Terminada y Transferida y el
costo de la Producción no transferida, es decir la que queda en proceso sin terminar al cierre del
período.
Cálculo 1ro: Costo de la Producción Terminada y Transferida
Método PEPS:
1ro. Terminadas al Inicio (Saldo final de la cuenta Producción Terminada en el anterior período).
2do. En Proceso al Inicio
Costos del período anterior (Saldo final de la cuenta Producción Principal en Proceso en el período
anterior)
Más Costos del período actual (Se calcula tomando como base lo reflejado en la producción
equivalente y los costos unitarios del mes para cada partida de gasto)
47
3ro. Comenzadas y Terminadas (Es el producto de las unidades por ese concepto y el costo
unitario total del mes). (Polimeni, 2011)
La sumatoria de estos tres importes (1, 2,3) dará como resultado el Costo Total de la Producción
Terminada y Transferida en el período.
Cálculo 2do: Costo de la producción no transferida
a) Comenzadas y Transferidas (Las unidades terminadas y no transferidas por el costo unitario total
del periodo)
b) En Proceso al final (Se calcula el costo por partida según las unidades reflejadas en la producción
equivalente para este inventario y los costos unitarios del período). (Polimeni, 2011)
El Costo de la Producción sin Transferir estará conformado por la sumatoria de los grupos anteriores
a) y b). El Costo Total de la Producción Obtenida será el resultado de la suma de los dos cálculos.
Estos aspectos se reflejara en el Estado de Costo de Producción, el cual será el documento que
informe de estos resultados.
CAPÍTULO III
3. ANÁLISIS SITUACIONAL
3.1. EVALUACIÓN DEL PROCESO PRODUCTIVO A TRAVÉS DE LA
METODOLOGÍA COSO II
El propósito del diagnóstico situacional es reflejar la situación real de la empresa a través del
análisis situacional en un determinado tiempo a través de ello genera procesos de cambio. Para
poder analizar el diagnostico situacional se debe tener la participación de todo las áreas de la
empresa. Este análisis explica como es el funcionamiento de cada una de las áreas en interacción
con su medio y focaliza la atención en el proceso.
Con este análisis se puede tomar decisiones para fundamentar los cambios o mejoras a realizar para
resolver los problemas identificados.
3.1.1. Alcance
Se realizara una evaluación en la organización con la finalidad de determinar el proceso de costos
de producción actual de Caminos del Sol Brewing Company, mediante el análisis de los entornos
en los que se desenvuelve pudiendo y direccionando planes estratégicos minimizando las amenazas
y debilidades aprovechando al máximo las oportunidades y fortalezas, y de esta manera poder
48
llegar a los objetivos y metas empresariales. Para el desarrollo del presente trabajo de investigación
se analizará información de costos del proceso productivo del año 2014.
3.1.2. Proceso Evaluados
El análisis de procesos permite a la organización proporcionar una solución de procesos de cada
área mediante el diagnóstico con la finalidad de determinar la fortaleza del sistema de control
interno para obtener los beneficios tales como la innovación de los procesos a través del análisis y
control así como también lograr la plena satisfacción de los clientes.
3.1.2.1. Proceso Productivo
El proceso productivo constituye, las diferentes etapas productivas hasta llegar a un producto
terminado y listo para su comercialización; se refiere básicamente a la trasformación de la materia
prima, mediante la mano de obra y el uso de costos indirectos de fabricación que den como
resultado el costo total de producción de la cerveza artesanal para su comercialización.
El proceso de producción se debe controlar con documentos diseñados y autorizados mediante
Hojas de Control de Costos el cual se utiliza para cada una de sus operaciones productivas
ejecutadas, Caminos del Sol Brewing Company no ha tenido un control adecuado sobre el costo de
producción en cada uno de los procesos productivos.
3.1.3. Aplicación del Coso
La metodología a utilizar para la presente investigación y determinar el diagnóstico situacional de
Caminos del Sol Brewing Company es la metodología COSO II cuyo objetivo es conocer la
situación actual en la que se encuentra, identificando sus riesgos y fortalezas, utilizando las
herramientas necesarias para recolectar información real y confiable. Antes de iniciar con el
desarrollo de la metodología Coso II se detalla las herramientas y procedimientos a utilizar para el
levantamiento de información:
3.1.3.1. Herramientas para Recopilar Información
Se realizara el análisis exploratorio de reporte de datos, la aplicación del cuestionario de control
interno, encuestas direccionadas analizar las capacidades de gerencia, administrativas, comerciales
y financiera contable de 16 preguntas cerradas en cada cuestionario que se ponderaran de acuerdo
49
al cumplimiento; se realizara una encuestas a todo el personal que labora en la empresa de 20
preguntas enfocadas a la forma en la que se desarrollan los procesos de producción y control de
costos de las áreas antes mencionadas.
3.1.3.1.1. Reporte de Datos (Información Histórica)
Las fuentes para las bases de datos serán históricos sobre el procesos de producción (para lo cual se
tomaran datos de la producción del año 2014).
3.1.3.1.2. Encuesta
La encuesta está formulada para obtener información actualizada y no disponible en manuales
políticas y procedimientos formales en Caminos del Sol Brewing Company con el fin de
determinar el nivel de riesgo que existe en las actividades de la organización conforme lo siguiente:
Tabulación.- Para la tabulación de los datos se utiliza un cuadro efectuando un análisis
individual por cada pregunta, su cuantificación se realiza con el porcentaje estadístico con la
siguiente fórmula:
% = F x 100
N
% = Porcentaje en que se encuentra del total.
F = Número de veces que se repite el dato
100 = Constante de la muestra
N = Total de Datos
Elaboración de Gráficos.- Con los resultados de la tabulación, se procederá a efectuar los
gráficos por cada pregunta, se transferirá a una la tabla de Excel los resultados obtenidos, se
insertara el gráfico circular en porcentajes
3.1.3.1.2.1.Identificación de Riesgos
Para identificar el nivel de riesgo del control en los procesos sobre la información obtenida
mediante el cuestionario de control interno, encuestas y fuentes históricas se ha determinado el
riesgo bajo la metodología identificada como CALIFICACION CERRADA; es decir, al encontrar
50
el mayor porcentaje en las respuestas “SI”, identifica que no existe riesgo en dicha actividad y lo
contrario, es decir las respuestas “NO”, estas se calificaran como eventos o riesgos.
Análisis de resultados.- Es el resultado o comparación que se obtuvo de cada variable de la
pregunta esta ya sea en porcentajes o cantidades, es decir se describe lo que observa en el gráfico,
generando un valor agregado.
3.1.3.1.2.2. Valoración de Riesgos
Calificación de resultados.- Para valorar el resultado del análisis obtenido por cada pregunta se
analizara dichos resultados a través de una Matriz de Evaluación de Riesgos en donde se tomarán
en cuenta los siguientes aspectos
1. Nombre de la Entidad: Señalar el nombre o denominación de la entidad.
2. Componente: Componentes del Coso II
Ambiente de Control
Establecimiento de Objetivos
Identificación de Riesgos
Valoración del Riesgo
Respuesta al Riesgo
Actividades de Control
Información y Comunicación
Monitoreo
3. Subcomponente: Elementos, factores o partes de los componentes de COSO II
4. Riesgo: Identificación resumida o el título del riesgo o evento que afecta la consecución de los
objetivos de la entidad.
5. Número: Número secuencial de factor riesgo.
6. Descripción del Riesgo: identificar y describir los eventos negativos (o no deseados) que en
caso de ocurrir, tengan un impacto adverso en el desarrollo de las funciones de la entidad y afecten
la consecución de sus objetivos.
7. Factores internos o externos: Señalar con una (X) el factor interno o externo que puede afectar
el cumplimiento de los objetivos institucionales. Son medios, circunstancias y agentes generadores
de riesgo. Los agentes generadores que se entienden como todos los sujetos u objetos que tienen la
capacidad de originar un riesgo.
51
8. Probabilidad: Probabilidad es la posibilidad de ocurrencia del evento, que puede ser medida
con criterios de frecuencia (por ejemplo, número de veces en un tiempo determinado) o
Factibilidad, teniendo en cuenta la presencia de factores internos y externos que pueden propiciar el
riesgo.
Se calificará bajo los siguientes parámetros:
Tabla 3.1 Probabilidad
VALOR ESCALA CONCEPTO
3 Muy Probable Se espera que ocurra una vez al año y ya ha ocurrido con
anterioridad varias veces
2 Probable Puede ocurrir alguna vez/ ha ocurrido solo una vez.
1
Improbable
No ha ocurrido nunca pero podría ocurrir en los próximos
años o en circunstancia excepcionales
Nota: Muestra la probabilidad de ocurrencia; (Guamanarca, 2015)
Impacto: Por impacto se entiende las consecuencias o la magnitud de sus efectos.
Se calificará bajo los siguientes parámetros:
Tabla 3.2 Impacto
VALOR ESCALA CONCEPTO
3
Alto
Las consecuencias amenazaran la supervivencia del
programa, proyecto, actividad, proceso de la entidad.
Las consecuencias amenazaran la efectividad del programa
o del cumplimiento de objetivos de la entidad.
2
Medio
Las consecuencias no amenazaran el cumplimiento del
programa, proyecto, actividad, proceso, o de los objetivos,
pero requerirán cambios significativos o formas alternativas
de operación.
1
Bajo
Las consecuencias puede solucionarse con algunos cambios
o pueden manejare mediante actividades de rutina.
Nota: Muestra las escalas de riesgo; (Guamanarca, 2015)
52
Una vez levantada la información mediante el cuestionario de control interno, encuestas y fuentes
históricas, que evalúan los resultados de las mismas se procede a calificar los riesgos identificados,
utilizando el juicio de experto y en base a la información obtenida.
10. Riesgo Inherente: Es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de acciones de los
directivos para modificar su probabilidad o impacto.
Calificados cada uno de los riesgos identificados en la matriz, se clasificarán según la siguiente
escala de colores:
Tabla 3.3 Riesgo Inherente
VALOR ESCALA COLOR
De 1.00 a 2.99 Bajo Verde
De 3.00 a 5.99 Moderado Naranja
De 6.00 a 9.00 Alto Rojo
Nota: Muestra las escalas de riesgo; (Guamanarca, 2015)
11. Mapa de Riesgo: Antes de realizar el mapa de riesgo. La metodología de matriz de riesgo, es
el cruce de la probabilidad de la frecuencia del riesgo, con el impacto que este puede generar en la
empresa.
Tabla 3.4 Nivel de Riesgo
NIVEL DE RIESGO
LIMITE
INFERIOR
LIMITE
SUPERIOR COLORIMETRIA
Riesgo Bajo 1.00 2.99
Riesgo Medio 3.00 5.99
Riesgo Alto 6.00 9.00 Nota: Muestra las escalas de riesgo; (Guamanarca, 2015)
En dónde;
El límite inferior del riesgo bajo es de 1.00 y el límite superior son de 2.99.
El límite inferior del riesgo medio es de 3.00 y el límite superior son de 5.99.
El límite inferior del riesgo alto es de 6.00 y el límite superior son de 9.00.
53
La metodología de matriz de riesgo, es el cruce de la probabilidad de la frecuencia del riesgo (Muy
probable, probable e improbable), con el impacto que este puede generar en la Empresa y que
puede ser bajo, medio o alto.
3.1.3.1.2.3 Control y Monitoreo
Riesgo Residual.- Luego de haber calificado el riesgo inherente, se identifica y describe los
procesos de control que el negocio utiliza para eliminar o mitigar los riesgos.
Una vez aplicados dichos procesos se mide el riesgo residual existente, es decir que a pesar de
aplicar medidas de control el riesgo aún existe. Los Controles que utilizan Caminos del Sol
Brewing Company, se dividen en tres:
Control manual: aquellos que son ejecutados por una o más personal del área usuaria sin la
utilización de herramientas computacionales.
Control Semiautomático: aquellos que son ejecutados por una o más personas y por un
sistema de información, es decir es un trabajo conjunto entre ambas partes.
Control Automático: son generalmente los incorporados en el software, de operación, de
comunicación, de gestión de base de datos, programas de aplicación, etc.; es decir no requiere
intervención humana
Su metodología de valoración será similar a la del Riesgo inherente como se muestra a
continuación:
Probabilidad: se calificará nuevamente considerando y los parámetros establecidos en la
parte superior numeral 9.
Impacto: se calificará nuevamente considerando y los parámetros establecidos en la parte
superior numeral 10.
Riesgo de Control: En el riesgo remanente luego que la entidad ha llevado a cabo una
acción para modificar la probabilidad o impacto de un riesgo. Es el resultado de la
multiplicación de la probabilidad e impacto. La clasificación de alto, moderado o bajo se
efectuará según los parámetros establecidos en el numeral 11.
54
3.1.4. Descripción y Diagnóstico Situacional
Tabla 3.5 información básica de la empresa
Nombre de la PYME: Camino del Sol Brewing Company de propiedad de
Najera Santeli Ana Lucia
Actividad económica: Producción y venta de Cerveza Artesanal
Direcciones:
Tablón Oe1-277 - Quito
La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
Pinto E7-82 y Almagro - Quito
Teléfono: 02 2695056 – 02 3010215
Fecha de creación de la Empresa: 29/07/2013
Funcionarios Principales:
Gerente General - Ana Lucia Nájera
Jefe de Ventas - Andrés Guevara
Jefe de producción -Ricardo Castañeda
Objeto de la investigación:
Evaluar el proceso productivo con la finalidad de
determinar los costos por procesos de la cerveza
artesanal de Caminos del Sol Brewing Company para
conocer el grado de eficiencia y eficacia con la que están
manejando los componentes del costo en cada uno de
los procesos en los que incurre la producción.
3.1.4.1. Análisis del Ambiente Interno mediante la aplicación de Reporte de Datos
de Información Histórica
3.1.4.1.1. Reporte de Datos
El diagnostico situacional está enfocado a realizar el análisis del ambiente interno de la Caminos
del Sol Brewing Company, a través de la recolección de información de datos históricos del
proceso evaluado.
Para el efecto se tomará en cuenta las siguientes capacidades o factores claves las siguientes áreas:
Reporte de datos Proceso Productivo
Tabla 3.6 Reporte de datos proceso productivo
CAPACIDADE
S
INFORME ANÁLISIS
55
Registro
Contable
Se lo realiza externamente
mediante la contabilidad general
sin enfoque ni metodología de
asignación de costos.
Para que el registro contable se debe
analizar que el giro de la organización
se debe aplicar costos por procesos
Procesos
Contables
No realiza sus actividades bajo
ningún manual de procesos e
instructivo, se lo realiza
externamente.
Se debe aplicar el sistema de cosos por
procesos es necesario desarrollar
documentos de control y asignación.
Estados
Financieros
La empresa que lleva la
contabilidad presenta
anualmente los Estados
Financieros.
Es necesario que se emitan estados
financieros con los cuales se puedan
evaluar, analizar y tomar las decisiones
respectos a los cosos del proceso de
producción
Obligaciones
Tributarias
Cumple con sus obligaciones
tributarias en el tiempo oportuno.
Las actividades económicas no tienen
ningún riesgo al momento del
cumplimiento de sus actividades.
Hojas de
Control de
Costos
No posee un diseño adecuado
para el registro y control de los
costos que incurre en cada
proceso de producción.
Para que exista un control adecuado
sobre los costos se debe rediseñar sus
Hojas de control de costos.
Clasificación de
los elementos
del costo
No se aplica un sistema de costeo
interno donde se identifica
claramente cada elemento del
costo de cada proceso.
Para poder clasificar debidamente los
elementos del costo se debe diseñar e
implementar una contabilidad de
costos por procesos.
Costos por
procesos de
producción
No ha podido determinar cuál es
el costo de producción por
cerveza en cada uno de los
procesos de producción.
Con el diseño de las hojas de costos
permitirá determinar el costo de cada
cerveza por cada uno de los procesos
de producción. Nota: Muestra el Reporte de datos proceso productivo
3.1.4.1. Análisis del Ambiente Interno
3.1.4.1.1. Tabulación de datos Encuesta
OBJETIVO: Evaluar los procesos internos de la empresa Caminos del Sol Brewing Company.
ALCANCE: Personal involucrado directamente e indirectamente de los procesos de la empresa
Caminos del Sol Brewing Company
56
Figura 3.1 Pregunta 1 ¿Camino del Sol Brewing Company tiene algún sistema de control de costos en cada
proceso de producción?
Del total de encuestados el 92% determino que la empresa Camino del Sol Brewing Company no
cuenta con algún sistema de control de costos en cada producción.
Figura 3.2 Pregunta 2 ¿Considera usted que el sistema de Contabilidad que posee Caminos del Sol Brewing
Company es suficiente para conocer su costo de producción?
De acuerdo a la encuesta aplicada a los trabajadores el 92% se estableció no es suficiente el sistema
de contabilidad de la empresa Camino del Sol Brewing Company para conocer su costo de
producción.
1 ¿Camino del Sol Brewing Company tiene algún sistema de control de costos en cada proceso de producción?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
SI
8%
NO
92%
SI NO
2
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
¿Considera usted que el sistema de Contabilidad que posee Caminos del Sol Brewing Company es suficiente para
conocer su costo de producción?
SI
8%
NO
92%
SI
NO
3 ¿Caminos del Sol Brewing Company posee un plan de cuentas en los que describa los costos de producción?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
SI8%
NO92%
SI
NO
57
Figura 3.3 Pregunta 3 ¿Caminos del Sol Brewing Company posee un plan de cuentas en los que describa los costos
de producción?
El 92% de los trabajadores encuestados determino que la empresa Camino del Sol Brewing
Company no cuenta con un plan de cuentas que describa los costos de producción.
Figura 3.4 Pregunta 4 ¿Existe el conocimiento sobre la clasificación de los costos por parte del personal
administrativo contable?
Del total de encuestados el 100% no tiene conocimientos sobre la clasificación de los costos por
parte del personal administrativo contable en la empresa Camino del Sol Brewing Company.
Figura 3.5 Pregunta 5 ¿Existe políticas y procedimientos para el proceso productivo de la empresa?
4 ¿Existe el conocimiento sobre la clasificación de los costos por parte del personal administrativo contable?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 0 0%
NO 13 100%
TOTAL 13 100%
SI; 0%
NO; 100%
SI
NO
5 ¿Existe políticas y procedimientos para el proceso productivo de la empresa?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
SI
8%
NO92%
SI
NO
58
El 92% de los encuestados establecieron que la empresa Camino del Sol Brewing Company no
cuenta los procedimientos para el proceso productivo que le permitirán realizar de manera eficaz
eficiente las actividades asignadas.
Figura 3.6 Pregunta 6 ¿Tiene control sobre las horas de trabajo del personal productivo Caminos del Sol Brewing
Company?
De acuerdo a la encuesta aplicada se pudo determinar que la empresa Camino del Sol Brewing
Company lleva el control de las horas de trabajo del personal.
Figura 3.7 Pregunta 7 ¿Es efectiva la comunicación de sus deberes y responsabilidades respecto a su trabajo?
De acuerdo a los resultados obtenidos de la encuesta se determinó que el 100% de los trabajadores
consideran que la comunicación que existe en la empresa Camino del Sol Brewing es adecuada
para obtener información sobre las responsabilidades que tiene respecto a su puesto de trabajo
asignado.
6 ¿Tiene control sobre las horas de trabajo del personal productivo Caminos del Sol Brewing Company?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 13 100%
NO 0 0%
TOTAL 13 100% SI100%
NO0%
SI
NO
7 ¿Es efectiva la comunicación de sus deberes y responsabilidades respecto a su trabajo?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 13 100%
NO 0 0%
TOTAL 13 100%SI
100%
NO0%
SI
NO
59
Figura 3.8 Pregunta 8 ¿La organización cumple con leyes y regulaciones establecidas en el país?
A través de la encuesta aplicada se estableció que la empresa Camino del Sol Brewing cumple en
el 100% con la normativa establecida por los entes reguladores de acuerdo a la actividad
económica que realiza.
Figura 3.9 Pregunta 9 ¿Se lleva un control sobre las horas de trabajo del personal de producción por medio de
tarjeta de tiempo?
De acuerdo a los resultados obtenidos de la encuesta aplicada se estableció que la empresa Camino
del Sol Brewing no lleva el control sobre las horas de trabajo del personal de producción por medio
de tarjeta de tiempo 77%.
8 ¿La organización cumple con leyes y regulaciones establecidas en el país?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 13 100%
NO 0 0%
TOTAL 13 100%SI
100%
NO0%
SI
NO
9 ¿ Se lleva un control sobre las horas de trabajo del personal de producción por medio de tarjeta de tiempo?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 3 23%
NO 10 77%
TOTAL 13 100%
SI
23%
NO
77%
SI
NO
60
Figura 3.10 Pregunta 10 ¿Se lleva un control adecuado sobre de los inventario de Caminos del Sol Brewing
Company tanto de Materia Prima y Productos Terminados?
Del total de encuestados el 92% estableció que la empresa Camino del Sol Brewing cuenta con el
control respetivo sobre los inventarios tanto de materia prima como de productos terminados.
Figura 3.11 Pregunta 11 ¿Mantienen un registro de cada uno de los productos?
El 92% de los encuestados determino que la empresa Camino del Sol Brewing no cuenta con los
registros necesarios para los productos que elabora lo que ocasiona que no cuente con un control
adecuado.
Figura 3.12 Pregunta 12 ¿Se realizan tomas físicas de los inventarios al cierre del periodo fiscal?
De acuerdo a la encuesta aplicada a los trabajadores el 92% determino que si se realizan tomas
físicas de los inventarios al final del periodo fiscal con el objetivo de contar con un control
adecuado.
10
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 12 92%
NO 1 8%
TOTAL 13 100%
¿Se lleva un control adecuado sobre de los inventario de Caminos del Sol Brewing Company tanto de Materia Prima y
Productos Terminados?
SI92%
NO
8%
SI NO
11 ¿Mantienen un registro de cada uno de los productos?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
SI8%
NO
92%
SI NO
12 ¿Se realizan tomas físicas de los inventarios al cierre del periodo fiscal?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 12 92%
NO 1 8%
TOTAL 13 100%
SI
92%
NO
8%
SI
NO
61
Figura 3.13 Pregunta 13 ¿Existe la clasificación de costos fijos y variables por parte del personal contable de
Caminos del Sol Brewing Company?
De acuerdo a los resultados obtenidos de la encuesta aplicada el 92% de los trabajadores
establecidos que la empresa Camino del Sol Brewing no existe la clasificación de costos fijos y
variables por parte del personal contable.
Figura 3.14 Pregunta 14 ¿Se tiene registros de la materia prima utilizada, mano de obra, costos indirectos de
producción?
La empresa Camino del Sol Brewing no tiene registros que le permita visualizar los rubros por cada
uno de los costos por la producción del producto y contar con información que le permita tomar
decisiones.
Figura 3.15 Pregunta 15 ¿Se registra el tiempo de producción de cada uno de los productos?
13 ¿Existe la clasificación de costos fijos y variables por parte del personal contable de Caminos del Sol Brewing Company?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 12 92%
NO 1 8%
TOTAL 13 100%
SI
92%
NO
8%
SI
NO
14 ¿Se tiene registros de la materia prima utilizada, mano de obra, costos indirectos de producción?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 0 0%
NO 13 100%
TOTAL 13 100%
SI
0%
NO100%
SI
NO
15 ¿Se registra el tiempo de producción de cada uno de los productos?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 0 0%
NO 13 100%
TOTAL 13 100%
SI0%
NO100%
SI
NO
62
El 100% de los encuestados estableció que no se realiza ningún registro por el tiempo de
producción de los productos que elabora la empresa Camino del Sol Brewing, lo que impide que
las actividades sean realizadas de manera errónea.
Figura 3.16 Pregunta 16 ¿Camino del Sol Brewing Company controla el tiempo de cada proceso de producción?
El 100% de los encuestados determino que si se realiza el control del tiempo de cada proceso de
producción de los productos que elabora la empresa Camino del Sol Brewing son de calidad debido
a que existe un control en la producción del mismo.
Figura 3.17 Pregunta 17 ¿Existen políticas y procedimientos que aseguran que las actividades financieras se
ejecutan de acuerdo a la normatividad aplicable?
Del total de encuestados el 100% estableció que los resultados de la producción se presenta n de
manera gráfica de la empresa Camino del Sol Brewing.
Figura 3.18 Pregunta 18 ¿Mantiene un sistema de costeo que contenga toda la información de costeo, en un
sistema único, común, oportuno y confiable?
16 ¿Camino del Sol Brewing Company controla el tiempo de cada proceso de producción?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 13 100%
NO 0 0%
TOTAL 13 100%
SI100%
NO
0%
SI
NO
17 ¿Los resultados obtenidos en la producción de la cerveza artesanal se presenta de manera gráfica?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 13 100%
NO 0 0%
TOTAL 13 100% SI100%
NO0%
SI
NO
18
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
¿Mantiene un sistema de costeo que contenga toda la información de costeo, en un sistema único, común, oportuno y
confiable?
SI
8%NO92%
SI
NO
63
De acuerdo a la información obtenida de la encuesta aplicada se determinó que la empresa Camino
del Sol Brewing no cuenta con un sistema de costeo que le permita obtener información financiera
sobre el costo de los productos.
Figura 3.19 Pregunta 19 ¿Los procedimientos y políticas determinan actividades de control para asegurar el
registro adecuado de los elementos del costo?
EL 92% de los encuestados determinaron que el procedimiento establecido no garantiza un
adecuado control en el registro de los elementos del costo de los productos que elabora la empresa
Camino del Sol Brewing.
Figura 3.20 Pregunta 20 ¿Se determinan de los precios en base a los costos de los productos?
Del total de encuestado el 92% estableció que la empresa Camino del Sol Brewing no determina el
precio de los productos de acuerdo a los costos establecidos en la elaboración del mismo.
19 ¿Los procedimientos y políticas determinan actividades de control para asegurar el registro adecuado de los elementos del costo?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
SI8%NO
92%SI
NO
20 ¿Se determina los precios en base a los costos de los productos?
ALTERNATIVAS RESPUESTAS %
SI 1 8%
NO 12 92%
TOTAL 13 100%
SI
8%NO
92%SI
NO
64
3.1.4.1.2. Resumen del levantamiento de información
LEVANTAMIENTO DE INFORMACIÓN
Nº PREGUNTAS RESPUESTAS
OBSERVACIONES SI NO
1
Camino del Sol Brewing Company tiene algún
sistema de control de costos en cada proceso de
producción.
x
2
Considera usted que el sistema de Contabilidad
que posee Caminos del Sol Brewing Company es
suficiente para conocer su costo de producción.
x
3
Caminos del Sol Brewing Company posee un plan
de cuentas en los que describa los costos de
producción.
X
4
Existe el conocimiento sobre la clasificación de
los costos por parte del personal administrativo
contable.
X
5
Existen políticas y procedimientos para el proceso
productivo de la empresa. x
6
Tiene control sobre las horas de trabajo del
personal productivo Caminos del Sol Brewing
Company.
x
7
Es efectiva la comunicación de sus deberes y
responsabilidades respecto a su trabajo. x
8
La organización cumple con leyes y regulaciones
establecidas en el país sobre el proceso productivo
de cerveza artesanal.
x
9
¿Se lleva un control sobre las horas de trabajo del
personal de producción por medio de tarjeta de
tiempo?
x
10
¿Se lleva un control adecuado sobre de los
inventario de Caminos del Sol Brewing Company
tanto de Materia Prima y Productos Terminados?
x
11
¿Mantienen un registro de los inventarios de cada
uno de los productos? x
65
12
¿Se realizan tomas físicas de los inventarios al
cierre del periodo fiscal? x
13
¿Existe la clasificación de costos fijos y variables
por parte del personal contable de Caminos del
Sol Brewing Company?
x
14
¿Se tiene registros de la materia prima utilizada,
mano de obra, costos indirectos de producción? x
15
¿Se registra el tiempo de producción de cada uno
de los productos? x
16
¿Camino del Sol Brewing Company controla el
tiempo de cada proceso de producción? x
17
¿Los resultados obtenidos en la producción de la
cerveza artesanal se presentan de manera gráfica? x
18
¿Mantiene un sistema de costeo que contenga toda
la información de costeo, en un sistema único,
común, oportuno y confiable?
x
19
¿Los procedimientos y políticas determinan
actividades de control para asegurar el registro
adecuado de los elementos del costo?
x
20
¿Se determina los precios en base a los costos de
los productos? x
3.1.4.1.3. Matriz de Evaluación del Riesgo mediante la Aplicación COSO II
Una vez levantada la información e identificados los eventos a través de las encuestas y fuentes
históricas se procede a desarrollar la matriz en base a la metodología descrita con anterioridad tal
como se muestra a continuación:
Riesgo: identificamos en forma resumida los riesgos o eventos que afecten el desarrollo de
los objetivos de la entidad, lo enumeramos en forma secuencial y describimos los eventos
negativos y los impactos que pueden ocurrir.
66
Tabla 3.7 Matriz de evaluación de riesgos
COMPONENTE SUBCOMPONENTE RIESGO DESCRIPCIÓN DEL
RIESGO
AMBIENTE
INTERNO
Talento Humano
Falta de
procedimientos
del proceso
productivo
Falta de procedimientos
y políticas para el
proceso productivo
formalizados en la
empresa.
Sistema Contable
No tiene un plan
de cuentas bajo un
sistema de costeo
Inexistencia de un plan
de cuentas bajo un
sistema de costeo
No tiene un
sistema contable
basado en costos
Inexistencia de un
sistema contable bajo
costos
Inadecuado
registro contable
de costos
Falta de conocimientos
contables bajo un
sistema de costeo
Estados Financieros
Falta de análisis
información para
la toma de
decisiones
Los Estados Financieros
no poseen información
detallada de costos de
producción y ventas.
No realizan un
Estado Costo de
Producción
Ineficiente clasificación
de los costos de
producción
ESTABLECIMIENT
O DE OBJETIVOS Medición de Objetivos
Desconocimiento
de los objetivos
del proceso
productivo.
El personal de la
empresa tiene
desconocimiento de los
objetivos del proceso
productivo.
IDENTIFICACIÓN
DE RIESGOS
Costos por procesos
Ineficiente
clasificación de
los costos de
producción
No existe el
conocimiento suficiente
para clasificar los costos
de producción
Asignación de costos
No hay asignación
adecuada de los
elementos del
costo
No existe una
metodología adecuada de
asignación de costos
Clasificación de
elementos del costo
No hay una
clasificación de
elementos del
costo por los
procesos de
producción
Desconocimiento de los
elementos del costo de
cada proceso
EVALUACIÓN DE
RIESGOS
Costos por procesos
Falta de técnicas
para la valoración
de inventarios de
materia prima y
productos
terminados
No se tienen una
metodología de
valoración de inventarios
adecuada bajo un sistema
de costeo
Precio de Venta
No se tiene un
margen de utilidad
se asigna en base
al informe de
La empresa no tiene un
margen de utilidad se
asigna en base al informe
de costo de producción y
67
costo de
producción
no se realiza el precio de
venta de cada producto
en base al costo unitario
de cada uno.
RESPUESTA AL
RIESGO Respuesta
Falta de posibles
respuestas al
Riesgo
La empresa desconoce
las posibles respuestas al
riesgo.
ACTIVIDADES DE
CONTROL
Mecanismos de Control Falta de Control
Falta de procedimientos
de control que guíen las
actividades del
financieras y de
asignación de costos
El personal desconoce
las actividades contables
y métodos de valoración.
Falta de mecanismos de
control que regulen la
asignación de los costos.
Informe de costos y
gastos
Falta de un
informe detallado
de costos y gastos.
No se realiza un
monitoreo
periódicamente de los
costos y gastos de cada
periodo
Registro Contable
Insuficiente
registro mediante
un sistema
contable bajo
costos
La empresa no registra
sus actividades bajo un
sistema contable bajo
costos
Falta de supervisión de
los directivos del manejo
contable.
Insuficiente
Control de
Cuentas
Falta de políticas de
asignación de costos
Deficiente manejo de
sistema de costos
Insuficiente
Control de
Inventarios
Falta de control de
existencias de los
inventarios
Falta de toma físicas
sorpresivas
Documentos de control
No existe un
documento de
control, del uso de
los elemento del
coso de cada uno
de los procesos
La empresa no existe un
documento de control,
del uso de los elemento
del coso de cada uno de
los procesos
INFORMACIÓN Y
COMUNICACIÓN Comunicación
Falta de
comunicación con
la encargada del
área contable
Insuficiente
conocimiento de los
movimientos financieros
y contables y presencia
insuficiente por parte del
Contador
Falta de
información con el
área producción
Falta comunicación entre
la áreas de producción y
contable en base al
68
proceso, tiempos y
control de recursos
Tecnología
No tiene un
sistema contable
propia que se
ajuste a las
necesidades de la
empresa
Falta de recursos
tecnológicos de un
software contable
SUPERVISIÓN Supervisión de
actividades
Escasa supervisión
del manejo
contable
Falta de supervisión del
desarrollo de actividades
contables
Falta de un manual de
conducta ética. Por: Caminos del Sol Brewing Company
Factores internos y externos.- Una vez identificados los riesgos marcar con una x el
factor interno o externo que puede afectar el cumplimiento de los objetivos institucionales.
Factores Internos
Procesos
Control de costos
Resultados económicos
Tecnológicos
Factores Externos
Económicos
Medioambientales
Políticos y Legal
Sociales
Tecnológicos
La información analizada en base a los datos históricos y de los resultados obtenidos a través de las
encuestas, se encuentran dentro de los factores internos, debido a que la presente investigación se
desarrolla con el objeto de diseñar e implementar un sistema de contabilidad de costos por procesos
que mejore el sistema y control contable de costos del negocio.
DESCRIPCIÓN DEL RIESGO FACTORES
INTERNOS
FACTORES
EXTERNOS
69
INF
RA
ES
TR
UC
TU
RA
PE
RS
ON
AL
PR
OC
ES
OS
TE
CN
OL
OG
ÍAS
EC
ON
OM
ICO
S
ME
DIO
AM
BIE
NT
AL
ES
PO
LIT
ICO
S Y
LE
GA
L
SO
CIA
LE
S
TE
CN
OL
ÓG
ICO
Falta de procedimientos del proceso productivo
formalizados de la empresa. x
Falta de un plan de cuentas bajo un sistema de costeo
x
Falta de un sistema contable bajo costos
x
Falta de conocimientos contables bajo un sistema de
costeo x
Los Estados Financieros no poseen información detallada
bajo costos x
Ineficiente clasificación de los costos de producción
x
El personal de la empresa tiene desconocimiento de los
objetivos financieros de la empresa. x
No existe el conocimiento suficiente para clasificar los
costos de producción x
No existe una metodología adecuada de asignación de
costos x
Desconocimiento de los elementos del costo de cada
proceso x
No se tienen una metodología de valoración de
inventarios adecuada bajo un sistema de costeo x
La empresa no tiene un margen de utilidad se asigna en
base al informe de costo de producción y no se realiza el
precio de venta de cada producto en base al costo
unitario de cada uno.
x
La empresa desconoce las posibles respuestas al riesgo.
x
Falta de procedimientos de control que guíen las
actividades del financieras y de asignación de costos x
El personal desconoce las actividades contables y
métodos de valoración. x
70
Falta de mecanismos de control que regulen la asignación
de los costos. x
No se realiza un monitoreo periódicamente de los costos
y gastos de cada periodo x
La empresa no registra sus actividades bajo un sistema
contable bajo costos x
Falta de supervisión de los directivos del manejo
contable. x
Falta de políticas de asignación de costos
x
Deficiente manejo de sistema de costos
x
Falta de control de existencias de los inventarios
x
Falta de toma físicas sorpresivas
x
La empresa no existe un documento de control, del uso
de los elemento del coso de cada uno de los procesos x
Insuficiente conocimiento de los movimientos financieros
y contables y presencia insuficiente por parte del
Contador
x
Falta comunicación entre la áreas de producción y
contable en base al proceso, tiempos y control de
recursos
x
Falta de recursos tecnológicos de un software contable
x
Falta de supervisión del desarrollo de actividades
contables x
Fuente: Caminos del Sol Brewing Company
Riesgo Inherente.- Luego de haber identificado si los riesgos son internos o externos
procedemos a calificar el riesgo inherente a través de la siguiente fórmula.
Para ponderar la probabilidad e impacto de dichos riesgos se utilizarán las matrices de valoración
de riesgos, en dónde
R.I. = Probabilidad x Impacto
71
Consecuencia: se entiende a las consecuencias o la magnitud de sus efectos, y se
ponderaran utilizando el juicio experto puesto que se ha obtenido la suficiente
información a través de las encuestas y fuentes históricas
Probabilidad: Probabilidad es la posibilidad de ocurrencia del riesgo y se ponderaran
utilizando el juicio criterio del jefe de área
Una vez aplicada la fórmula antes mencionada, y obtenido sus respectivos resultados se procederá
a identificar si dichos riesgos tienen un nivel de riesgo.
Tabla 3.8 Matriz de ponderación de riesgos
FACTORES
DEBILIDADES NIVEL
DE
RIESGO Consecuencia Probabilidad
Falta de procedimientos del proceso productivo
formalizados de la empresa. 2 2 4
Falta de un plan de cuentas bajo un sistema de
costeo 2 3
Falta de un sistema contable bajo costos 2 3
Falta de conocimientos contables bajo un sistema
de costeo 2 3
Los Estados Financieros no poseen información
detallada bajo costos 2 3
Ineficiente clasificación de los costos de
producción 2 3
El personal de la empresa tiene desconocimiento
de los objetivos financieros de la empresa. 1 2
2
No existe el conocimiento suficiente para
clasificar los costos de producción 2 3
No existe una metodología adecuada de
asignación de costos 2 3
Desconocimiento de los elementos del costo de
cada proceso 2 3
No se tienen una metodología de valoración de
inventarios adecuada bajo un sistema de costeo 2 3
La empresa no tiene un margen de utilidad se
asigna en base al informe de costo de producción 2 3
72
y no se realiza el precio de venta de cada producto
en base al costo unitario de cada uno.
La empresa desconoce las posibles respuestas al
riesgo. 2 3
Falta de procedimientos de control que guíen las
actividades del financieras y de asignación de
costos
2 2 4
El personal desconoce las actividades contables y
métodos de valoración. 2 3
Falta de mecanismos de control que regulen la
asignación de los costos. 2 3
No se realiza un monitoreo periódicamente de los
costos y gastos de cada periodo 2 3
La empresa no registra sus actividades bajo un
sistema contable bajo costos 2 3
Falta de supervisión de los directivos del manejo
contable. 2 2 4
Falta de políticas de asignación de costos 2 2 4
Deficiente manejo de sistema de costos 2 3
Falta de control de existencias de los inventarios 2 3
Falta de toma físicas sorpresivas 2 3
La empresa no existe un documento de control,
del uso de los elemento del coso de cada uno de
los procesos
2 2 4
Insuficiente conocimiento de los movimientos
financieros y contables y presencia insuficiente
por parte del Contador
2 2 4
Falta comunicación entre la áreas de producción y
contable en base al proceso, tiempos y control de
recursos
2 3
Falta de recursos tecnológicos de un software
contable 2 2 4
Falta de supervisión del desarrollo de actividades
contables 2 3
Falta de un manual de conducta ética. 2 2 4
Adaptado por: Caminos del Sol Brewing Company
73
Riesgo Residual.- Luego de haber calificado el riesgo inherente, se identifica y describe los
procesos de control que el negocio utiliza para eliminar o mitigar los riesgos.
Una vez aplicados dichos procesos se mide el riesgo residual existente, es decir que a pesar de
aplicar medidas de control el riesgo aún existe.
Tabla 3.9 Matriz de Controles de riesgos
RIESGO DESCRIPCIÓN DEL
RIESGO CONTROLES
TIPO DE
CONTRO
L
PR
OB.
IM
P.
RIESG
O
RESID
UAL
Falta de
procedimientos
de Talento
Humano
Falta de procedimientos
del proceso productivo
formalizados de la
empresa.
Diseñar
procedimientos para
cada proceso
productivo.
MANUAL 2 2 4
No tiene un
plan de cuentas
bajo un sistema
de costeo
Falta de un plan de
cuentas bajo un sistema
de costeo
Desarrollar el plan
de cuentas y el
instructivo bajo un
sistema de costeo
MANUAL 2 3
No tiene un
sistema
contable
basado en
costos
Falta de un sistema
contable bajo costos
Diseñar un sistema
contable bajo costos MANUAL 2 3
Inadecuado
registro
contable de
costos
Falta de conocimientos
contables bajo un
sistema de costeo
Capacitar al personal
sobre el sistema
contable bajo costos
SEMI
AUTOMÁ
TICO
2 3
Falta de
análisis
información
para la toma de
decisiones
Los Estados Financieros
no poseen información
detallada bajo costos
Parametrizar el
sistema contable
para obtener
información
detallada basada en
costos
SEMI
AUTOMÁ
TICO
2 3
No realizan un Ineficiente clasificación Diseñar mecanismos MANUAL 2 3
74
Estado Costo
de Producción
de los costos de
producción
de clasificación de
los costos.
Desconocimien
to de los
objetivos
financieros
El personal de la
empresa tiene
desconocimiento de los
objetivos financieros de
la empresa.
Diseñar y difundir
planes financieros
con metas y
objetivos
empresariales.
MANUAL 1 2 2
Ineficiente
clasificación de
los costos de
producción
No existe el
conocimiento suficiente
para clasificar los costos
de producción
Emitir manuales de
cuentas y
procedimientos para
clasificación de los
costos.
MANUAL 2 3
No hay
asignación
adecuada de los
elementos del
costo
No existe una
metodología adecuada
de asignación de costos
Establecer la
metodología
adecuada de
asignación de costos
MANUAL 2 3
No hay una
clasificación de
elementos del
costo por los
procesos de
producción
Desconocimiento de los
elementos del costo de
cada proceso
Capacitar al personal
sobre los elementos
del costo de cada
proceso de
producción
MANUAL 2 3
Falta de
técnicas para la
valoración de
inventarios de
materia prima y
productos
terminados
No se tienen una
metodología de
valoración de
inventarios adecuada
bajo un sistema de
costeo
Establecer la
metodología de
valoración de
inventarios en base
al sistema de costos
MANUAL 2 3
No se tiene un
margen de
utilidad se
asigna en base
al informe de
costo de
La empresa no tiene un
margen de utilidad se
asigna en base al
informe de costo de
producción y no se
realiza el precio de venta
Diseñar mecanismos
para la asignación de
un margen de
utilidad en base del
informe de costo de
producción
MANUAL 2 3
75
producción de cada producto en
base al costo unitario de
cada uno.
Falta de
posibles
respuestas al
Riesgo
La empresa desconoce
las posibles respuestas al
riesgo.
Establecer la
metodología de
evaluación de
riesgos y sus
posibles respuestas
MANUAL 2 3
Falta de
Control
Falta de procedimientos
de control que guíen las
actividades del
financieras y de
asignación de costos
Diseñar
procedimientos de
control
formalizados de las
actividades del
financieras y de
asignación de costos
MANUAL 2 2 4
El personal desconoce
las actividades contables
y métodos de
valoración.
Capacitar al personal
sobre las actividades
contables y métodos
de valoración y
clasificación de los
costos.
MANUAL 2 3
Falta de mecanismos de
control que regulen la
asignación de los costos.
Diseñar los procesos
para supervisar las
actividades de
control que regulen
la asignación de los
costos.
SEMI
AUTOMÁ
TICO
2 3
Falta de un
informe
detallado de
costos y gastos.
No se realiza un
monitoreo
periódicamente de los
costos y gastos de cada
periodo
Diseñar procesos
que permitan
supervisar las
actividades
periódicamente de
los costos y gastos
de cada periodo.
MANUAL 2 3
Insuficiente
registro
La empresa no registra
sus actividades bajo un
Adquirir un sistema
contable que
AUTOMA
TICO 2 3
76
mediante un
sistema
contable bajo
costos
sistema contable bajo
costos
paramétrica la
Contabilidad
General y
Contabilidad de
Costos
Falta de supervisión de
los directivos del
manejo contable.
Supervisar el
desempeño mediante
controles
sorpresivos.
SEMIAUT
OMÁTIC
O
2 2 4
Insuficiente
Control de
Cuentas
Falta de políticas de
asignación de costos
Diseñar políticas de
asignación de costos
por proceso.
MANUAL 2 2 4
Deficiente manejo de
sistema de costos
Diseñar políticas que
permitan mejorar
manejo de sistema
de costos
MANUAL 2 3
Insuficiente
Control de
Inventarios
Falta de control de
existencias de los
inventarios
Diseñar políticas de
control de
existencias.
MANUAL 2 3
Falta de toma físicas
sorpresivas
Realizar tomas
físicas que permitan
mejorar el proceso.
MANUAL 2 3
No existe un
documento de
control, del uso
de los elemento
del coso de
cada uno de los
procesos
La empresa no existe un
documento de control,
del uso de los elemento
del coso de cada uno de
los procesos
Realizar formatos de
control de los
elemento del coso de
cada uno de los
procesos
MANUAL 2 2 4
Falta de
comunicación
con la
encargada del
área contable
Insuficiente
conocimiento de los
movimientos financieros
y contables y presencia
insuficiente por parte del
Contador
Capacitar en la
comunicación de los
movimientos
financieros y
contables en el
manejo del software
contable.
SEMI
AUTOMÁ
TICO
2 2 4
77
Falta de
información
con el área
producción
Falta comunicación
entre la áreas de
producción y contable
en base al proceso,
tiempos y control de
recursos
Capacitar en la
comunicación entre
la áreas de
producción y
contable
MANUAL 2 3
No tiene un
sistema
contable propia
que se ajuste a
las necesidades
de la empresa
Falta de recursos
tecnológicos de un
software contable
Adquirir un software
contable.
AUTOMÁ
TICO 2 2 4
Escasa
supervisión del
manejo
contable
Falta de supervisión del
desarrollo de actividades
contables
Supervisar
diariamente los
movimientos
contables
SEMI
AUTOMÁ
TICO
2 3
Falta de un manual de
conducta ética.
Evaluar la conducta
ética del trabajador
mediante
evaluaciones
periódicas
MANUAL 2 2 4
3.1.5. Resultados de la Aplicación de la Metodología COSO II
Una vez levantada y analizada la información se han detectado riesgos bajos, medios y altos como
cuyas características son las siguientes:
Riesgo bajo es Verde
Riesgo moderado es Naranja
Riesgo alto es Rojo
78
Tabla 3.10 Matriz de ponderación de riesgo Residual
DESCRIPCIÓN DEL
RIESGO CONTROLES TIPO DE CONTROL PROB. IMP.
RIESGO
RESIDUAL
Falta de un plan de
cuentas bajo un sistema
de costeo
Desarrollar el
plan de cuentas y
el instructivo
bajo un sistema
de costeo
MANUAL 2 3
Falta de un sistema
contable bajo costos
Diseñar un
sistema contable
bajo costos
MANUAL 2 3
Falta de conocimientos
contables bajo un
sistema de costeo
Capacitar al
personal sobre el
sistema contable
bajo costos
SEMI
AUTOMÁTICO 2 3
Los Estados
Financieros no poseen
información detallada
bajo costos
Parametrizar el
sistema contable
para obtener
información
detallada basada
en costos
SEMI
AUTOMÁTICO 2 3
Ineficiente clasificación
de los costos de
producción
Diseñar
mecanismos de
clasificación de
los costos.
MANUAL 2 3
No existe una
metodología adecuada
de asignación de costos
Establecer la
metodología
adecuada de
asignación de
costos
MANUAL 2 3
Desconocimiento de
los elementos del costo
de cada proceso
Capacitar al
personal sobre
los elementos del
costo de cada
proceso de
MANUAL 2 3
79
producción
No se tienen una
metodología de
valoración de
inventarios adecuada
bajo un sistema de
costeo
Establecer la
metodología de
valoración de
inventarios en
base al sistema
de costos
MANUAL 2 3
La empresa no tiene un
margen de utilidad se
asigna en base al
informe de costo de
producción y no se
realiza el precio de
venta de cada producto
en base al costo
unitario de cada uno.
Diseñar
mecanismos para
la asignación de
un margen de
utilidad en base
del informe de
costo de
producción
MANUAL 2 3
El personal desconoce
las actividades
contables y métodos de
valoración.
Capacitar al
personal sobre
las actividades
contables y
métodos de
valoración y
clasificación de
los costos.
MANUAL 2 3
Falta de mecanismos de
control que regulen la
asignación de los
costos.
Diseñar los
procesos para
supervisar las
actividades de
control que
regulen la
asignación de los
costos.
SEMI AUTOMÁTICO 2 3
No se realiza un
monitoreo
periódicamente de los
Diseñar procesos
que permitan
supervisar las
MANUAL 2 3
80
costos y gastos de cada
periodo
actividades
periódicamente
de los costos y
gastos de cada
periodo.
La empresa no registra
sus actividades bajo un
sistema contable bajo
costos
Diseñar un
sistema contable
bajo costos y
realizar el
registro basado
en costos
MANUAL 2 3
Deficiente manejo de
sistema de costos
Diseñar políticas
que permitan
mejorar manejo
de sistema de
costos
MANUAL 2 3
Falta de control de
existencias de los
inventarios
Diseñar políticas
de control de
existencias.
MANUAL 2 3
Falta de toma físicas
sorpresivas
Realizar tomas
físicas que
permitan mejorar
el proceso.
MANUAL 2 3
Falta comunicación
entre la áreas de
producción y contable
en base al proceso,
tiempos y control de
recursos
Capacitar en la
comunicación
entre la áreas de
producción y
contable
MANUAL 2 3
No tiene definido
claramente las
funciones del personal
para el área financiera.
Diseñar
claramente las
funciones y
responsabilidades
del personal del
negocio.
MANUAL 2 3
81
No existe el
conocimiento suficiente
para clasificar los
costos de producción
Capacitar al
personal sobre el
diseño
mecanismos de
clasificación de
los costos.
MANUAL 2 3
La empresa desconoce
las posibles respuestas
al riesgo.
Establecer la
metodología de
evaluación de
riesgos y sus
posibles
respuestas
MANUAL 2 3
Falta de supervisión del
desarrollo de
actividades contables
Supervisar
diariamente los
movimientos
contables
SEMI
AUTOMÁTICO 2 3
Falta de
procedimientos
formalizados de la
empresa.
Diseñar
procedimientos
para cada área de
la organización.
MANUAL 2 2 4
Falta de
procedimientos de
control que guíen las
actividades del
financieras y de
asignación de costos
Diseñar
procedimientos
de control
formalizados de
las actividades
del financieras y
de asignación de
costos
MANUAL 2 2 4
Falta de supervisión de
los directivos del
manejo contable.
Supervisar el
desempeño
mediante
controles
sorpresivos.
SEMIAUTOMÁTICO 2 2 4
Falta de políticas de
asignación de costos
Diseñar políticas
de asignación de
costos por
MANUAL 2 2 4
82
proceso.
En la empresa no existe
un documento de
control, del uso de los
elemento del coso de
cada uno de los
procesos
Realizar
formatos de
control de los
elemento del
coso de cada uno
de los procesos
MANUAL 2 2 4
Insuficiente
conocimiento de los
movimientos
financieros y contables
y presencia insuficiente
por parte del Contador
Capacitar en la
comunicación de
los movimientos
financieros y
contables en el
manejo del
software
contable.
SEMI
AUTOMÁTICO 2 2 4
Falta de recursos
tecnológicos de un
software contable
Adquirir un
software
contable.
AUTOMÁTICO 2 2 4
83
3.1.6. Plan de Acción para incluir los riesgos detectados en el Diseño del Sistema de Costos por Procesos de la Empresa Camino del
Sol.
A continuación se desarrolla el esquema con el que se desarrollará el capítulo IV el Diseño del Sistema de Costos por procesos para la Empresa Caminos de
Sol, incluyendo los puntos encontrados como riesgos altos y medios en la tabla No. 3.9 de resultados de la aplicación de la Metodología Coso II.
Tabla 3.3.11 Plan de Acción
# DESCRIPCIÓN DEL
RIESGO
RIESGO
INHERENTE CONTROLES
TIPO DE
CONTROL
RIESGO
RESIDUAL
NIVEL DE
RIESGO
Diseño del Sistema de
Costos por procesos
1
La empresa no cuenta con
procesos productivos
formalizados
2
Diseñar
procedimientos
para cada proceso
productivo
MANUAL 2 MEDIO Conocimiento del
proceso productivo
2
La empresa no dispone de
plan de cuentas bajo un
sistema de costeo
3
Desarrollar el plan
de cuentas y el
instructivo bajo un
sistema de costeo y
aplicado a la
Superintendencia
de Compañías,
Valores y Seguros,
Valores y Seguros
MANUAL 3 ALTO Conocimiento del
proceso productivo
3
La empresa no cuenta con
un sistema contable bajo
costos.
3
Diseñar un sistema
contable bajo
costos.
MANUAL 3 ALTO Conocimiento del
proceso productivo
84
# DESCRIPCIÓN DEL
RIESGO
RIESGO
INHERENTE CONTROLES
TIPO DE
CONTROL
RIESGO
RESIDUAL
NIVEL DE
RIESGO
Diseño del Sistema de
Costos por procesos
4
No existe el conocimiento
suficiente para clasificar los
costos de producción
6
Emitir manuales de
cuentas y
procedimientos
para clasificación
de los costos.
MANUAL 6 ALTO Conocimiento del
proceso productivo
5 Ineficiente clasificación de
los costos de producción 3
Diseñar
mecanismos de
clasificación de los
costos.
MANUAL 3 ALTO Conocimiento del
proceso productivo
6
Desconocimiento de los
elementos del costo de cada
proceso
3
Capacitar al
personal sobre los
elementos del costo
de cada proceso de
producción
MANUAL 3 ALTO Conocimiento del
proceso productivo
7
No se tienen una
metodología de valoración
de inventarios adecuada bajo
un sistema de costeo
3
Establecer la
metodología de
valoración de
inventarios en base
al sistema de costos
MANUAL 3 ALTO Conocimiento del
proceso productivo
8
Falta de procedimientos de
control que guíen las
actividades financieras y de
asignación de costos
2
Diseñar
procedimientos de
control
formalizados de las
actividades del
financieras y de
asignación de
costos uno.
MANUAL 2 MEDIO Conocimiento del
proceso productivo
85
# DESCRIPCIÓN DEL
RIESGO
RIESGO
INHERENTE CONTROLES
TIPO DE
CONTROL
RIESGO
RESIDUAL
NIVEL DE
RIESGO
Diseño del Sistema de
Costos por procesos
9
Falta de supervisión del
desarrollo de actividades
contables
3
Supervisar
diariamente los
movimientos
contables.
SEMIAUTOMATI
CO 3 ALTO
Conocimiento del
proceso productivo
1
0
En la empresa no existe un
documento de control, del
uso de los elemento del coso
de cada uno de los procesos
2
Realizar formatos
de control de los
elemento del coso
de cada uno de los
procesos
MANUAL 2 MEDIO Conocimiento del
proceso productivo
1
1
Deficiente manejo de
sistema de costos 3
Diseñar políticas
que permitan
mejorar manejo de
sistema de costos
MANUAL 3 ALTO Conocimiento del
proceso productivo
1
2
Los Estados Financieros no
poseen información
detallada bajo costos
9
Parametrizar el
sistema contable
para obtener
información
detallada basada en
costos.
SEMIAUTOMATI
CO 3 ALTO
Conocimiento del
proceso productivo
Fuente: Camino de Sol Brewing Company
86
CAPÍTULO IV
4. DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTEO POR PROCESOS
4.1. INTRODUCCIÓN
El diseñar un sistema de costos por procesos para Caminos del Sol Brewing Company le permitirá
el crecimiento empresarial y contribuir a definir el costo de cada uno de sus productos para tomar
decisiones adecuadas y oportunas proporcionando información completa, confiable, verdadera y
determinar los errores que pudiese haber en la determinación del costo de producción para así
posteriormente hacer las respectivas correcciones, en caso de ser necesario.
4.2. OBJETIVOS DE LOS SISTEMA DE COSTEO
Establecer el diseño del sistema de costeo por procesos para la microempresa Caminos del
Sol Brewing Company con la finalidad de obtener costos adecuados e información
oportuna para mejorar la utilidad y rentabilidad.
Determinar el costo de los procesos en la cual se llevará el registro de los tres elementos
del costo.
Mantener el control de la producción con la finalidad de reducir los costos en la
fabricación.
4.3. ALCANCE
Se aplicará en el proceso productivo de la empresa Caminos del Sol Brewing Company para
interrelacionarlo con el proceso contable que permita controlar el cumplimiento y administración
de los recursos que involucran los elementos del costo.
4.4. MAPA DE PROCESOS
Los procesos de preparación de cerveza artesanal, y con ello se obtuvo un comportamiento de cada
uno.
87
Tabla 4.1 Listado de Proceso de Producción
Nº DETALLE DE LOS PROCESOS DE PRODUCCIÓN
Proceso I o Molienda de la Malta
Proceso II o Maceración
Proceso III o Recirculación
Proceso IV o Cocción
Proceso V o Lupulizacion
Proceso VI o Enfriamiento del mosto
Proceso VII o Inaculacion de levadura
Proceso VIII o Fermentación por 7 días
Proceso IX o Carbonatación y maduración
Proceso X o Embazado y embotellado
Nota: Muestra el Listado de Proceso de Producción
Proceso I Molienda de la Malta
Durante el proceso de molido busca destruir el grano para que se exponga el endospermo, mientras,
dejando la cascara intacta. La cascara de la malta juega un papel importante en el proceso de
separado y lavado del grano. La cascara actúa como un filtro natural que nos ayuda a retener la
cama de granos en su lugar y poder separar el mosto de los granos con gran facilidad. De no ser así
podríamos tener problemas como maceraciones atoradas, lo cual significa que la maceración se
convierte en una especie de maza, lo cual hace muy difícil separar el mosto de los granos.
Proceso II Maceración
El proceso de maceración donde se obtiene lo que llamamos “mosto”, una solución dulce formada,
entre otras cosas, por azúcares fermentables, dextrinas, proteínas, aminoácidos y otros elementos,
disueltos en agua.
La maceración consiste básicamente en someter una mezcla de agua y granos a una serie de
descansos a diferentes temperaturas, que deberán ser sostenidos durante un tiempo específico.
88
Estas tres variables (relación agua/grano, tiempo y temperatura) se determinan al momento de
planear una receta y varían dependiendo de los ingredientes usados, de los métodos de elaboración
que se quiera darle a la cerveza.
La maceración es la sacarificación de los almidones. Los granos de malta contienen los almidones que
se transformarán en azúcares. Durante la fermentación, la levadura transforma estos azúcares en
alcohol y determina el sabor de la cerveza. Controle la temperatura de la pasta con un termómetro.
Esta etapa consiste en mezclar la malta con agua caliente (75ºC) para obtener una masa y una
temperatura de maceración de 65ºC. Las principales enzimas presentes en los cereales y que actúan
son la α-amilasa y la β-amilasa, que descomponen las grandes moléculas de almidón en dextrinas,
glucosa y maltosa (Fabricarcerveza.es, 2012)
Proceso III Recirculación
Luego que la maceración está lista para el drenaje del mosto, los primeros litros son extraídos del
tonel de drenaje y echados nuevamente sobre la cama de granos. Los primeros litros son casi
siempre turbios con proteínas y partículas de granos y esta etapa filtra el material indeseable para
evitar que llegue a la olla de hervido. El mosto se debería limpiar bastante rápido. Luego de que el
mosto comienza a aclararse (estará oscuro y un poco turbio), usted está listo para juntar el mosto y
lavar la cama de granos. La recirculación puede ser necesaria cada vez que la cama de granos se
mueva y pequeñas partes de grano y cáscara aparezcan en mosto extraído.
Recirculación del mosto que consiste principalmente en pasar el mosto por un serpertín que está
sumergido en el recipiente con el agua a 80ºC. Con este proceso de recirculación clarificaremos el
mosto ya que la propia malta hará la función de lecho filtrante y detendremos el proceso de
maceración.
Proceso IV Cocción
En esta etapa del proceso cervecero procedemos a lupulizar el mosto (darle amargor hirviendo
lúpulo durante 90 min), eliminamos proteínas y partículas que enturbiarían la cerveza y
esterilizamos el
Proceso V Lupulización
El lúpulo, que le dará el amargor y aroma típico de la cerveza. Es esta la caldera tradicional de
cobre que puede verse todavía en muchas instalaciones de cervezas. Dependiendo de la cantidad y
la variedad de lúpulo que se utilice, la cerveza tendrá un mayor o menor amargor y aroma.
89
El lúpulo se añade en distintas fases del proceso del hervido. Se incorporarán unos minutos antes
de finalizar el proceso del hervido para que la pérdida de aroma sea mínima. El lúpulo que da el
amargor a la cerveza se añade al inicio de este proceso. El tiempo medio del hervido es variable, en
torno a una hora y media. Durante este paso se alcanza la densidad que se pretende obtener en la
cerveza.
Proceso VI Enfriamiento del mosto
Tenemos un líquido caliente y dulce fácilmente colonizable por bacterias y hongos indeseables.
Para limitar al máximo este peligro, debemos bajar la temperatura rápidamente a 20ºC.
Este proceso lo realizaremos con un serpentín y regularemos la temperatura de salida, abriendo más
o menos el caudal de mosto. El mosto se ha de precipitar en el recipiente salpicando para que se
formen burbujas y se oxigene. De esta manera, la levadura que inocularemos seguidamente
encontrará un medio idóneo y rico en oxígeno y azúcares.
Proceso VII Inoculación de levadura
Para hacer la inoculación utilizaremos levaduras de alta fermentación, que trabajan entre 18 y 22º.
Para hacer cervezas utilizaremos levaduras de baja fermentación, que trabajan entre 6 y 10º.
Una vez inoculada la levadura, el recipiente se cierra herméticamente, con un pequeño orificio en
la parte superior en el que se introduce una válvula airlock para permitir la salida del CO2 como
consecuencia del proceso de fermentación. En este proceso se genera alcohol (ya que la levadura se
alimenta de los azúcares) y se desprende CO2 como consecuencia de la reacción química.
Proceso VIII Fermentación por 7 días
Este proceso la levadura flota sobre el mosto, si es de fermentación superior, y al fermentar
transforma los azúcares en alcohol y dióxido de carbono. La temperatura, durante este proceso,
oscila entre los 15 y 25 grados, y el tiempo necesario para la fermentación es de tres a siete días. La
levadura flotante se retira del mosto que a partir de este momento ya es cerveza. Las cervezas de
baja fermentación tardan en fermentar de 8 a 10 días, y las de alta fermentación de 4 a 6 días.
Durante este proceso se puede comprobar que se trata de un producto con vida, especialmente con
las cervezas de alta fermentación.
90
La fermentación inferior se diferencia de la superior porque se requiere menor temperatura, entre 5
y 10 grados, para activar la levadura. El proceso es más lento (unas dos semanas) pero
aparentemente más completo.
Proceso IX Carbonatación y maduración
La cerveza se clarifica o filtra para que las levaduras se depositen en el fondo y se traspasa a
barricas, tanques de maduración o a botellas para que se produzca una segunda fermentación
(cervezas de alta fermentación). También se les puede añadir lúpulo para darle mayor aroma. Esta
segunda fermentación en botella, en la que todavía hay levadura, hace que algunas cervezas sigan
desarrollando su carácter en la botella y pueda envejecerse, dependiendo de su densidad y de las
levaduras que contenga.
Por lo que respecta a las cervezas de baja fermentación, se llevan a unos tanques de
acondicionamiento donde se guarda a una temperatura cercana al punto de congelación,
produciéndose una segunda fermentación en la que las levaduras transforman el azúcar que queda
en alcohol.
Tras estos pasos la cerveza aún no está apta para su consumo. Es necesario trasvasarla a unos
depósitos de maduración, donde deberá reposar aproximadamente de una semana si es de
maduración superior, aunque en algunos casos este tiempo puede ser superior e incluso llegar hasta
el año. Por el contrario, si la cerveza de maduración inferior debe estar al menos unas cuatro
semanas y a una temperatura de 0 grados, pudiendo incluso llegar, también, hasta un año.
Tras estos pasos la cerveza aún no está apta para su consumo. Antes de ser envasada la cerveza
puede filtrarse parcial o totalmente para eliminar los residuos sólidos que pueda tener, después se
embotella o se pone en barril.
Las cervezas que hayan tenido una segunda fermentación en la botella pueden contener en el fondo
de la misma un depósito de levadura o sedimento. Este sedimento no sólo no es perjudicial sino que
es seña de una buena cerveza que ha tenido una maduración posterior.
Proceso X Embazado y embotellado
En esta etapa introducimos la cerveza en el envase para que genere el gas y desarrolle plenamente
sus sabores antes de ser consumida.
91
Las cervezas que han sido bien conservadas (por debajo de 20ºC) desarrollan todo su potencial
aromático (maduración) a los 2-6 meses dependiendo del tipo de cerveza (mayor grado alcoholico
más tiempo de maduración requieren). No tienen caducidad, a partir de un año se nota su
envejecimiento en la excesiva gasificación y su sabor seco.
4.5. DOCUMENTOS NECESARIOS PARA EL REGISTRO CONTABLE
4.5.1. Plan de Cuentas
Se propone para Caminos del Sol Brewing Company el plan de cuentas se encuentra basado en el
de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, mediante el sistema numérico de la
siguiente manera:
CAMINOS DEL SOL BREWING COMPANY
PLAN DE CUENTAS
CÓDIGOS CUENTAS
1 ACTIVO
101 ACTIVO CORRIENTE
10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1010101 Caja Chica
1010102 Bancos
101010201 Banco……... Cta. Cte.
1010205 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTES NO RELACIONADOS
1010206 DOCUMENTOS Y CUENTS POR COBRAR CLIENTES RELACIONADOS
101020601 Clientes Nacionales
1010207 OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1010209 (-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Y DETERIORO
10103 INVENTARIOS
1010301 Inventarios de Materia Prima
1010302 Inventarios de Productos en Proceso
101030201 Proceso 1 Molienda de la Malta
101030202 Proceso 2 Maceración
101030203 Proceso 3 Recirculación
101030204 Proceso 4 Cocción
92
101030205 Proceso 5 Lupulización
101030206 Proceso 6 Enfriamiento del mosto
101030207 Proceso 7 Inoculación de levadura
101030208 Proceso 8 Fermentación por 7 días
101030209 Proceso 9 Carbonatación y maduración
101030210 Proceso 10 Embazado y embotellado
1010303 Inventarios de Suministros o Materiales
1010304 Inventarios de Productos Terminados
101030401 Producto A
101030402 Producto B
1010313 (-)PROVISIÓN POR VALOR NETO DE REALIZACIÓN Y OTRAS
PÉRDIDAS EN EL INVENTARIO
10104 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS
10104.1 Anticipos a Proveedores
10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
1010501 Crédito Tributario a favor de la empresa (IVA)
1010502 Crédito Tributario a favor de la empresa (I. R.)
1010503 Anticipo de Impuesto a la Renta
1010504 12% IVA Compras
1010505 Impuesto Retenido Fuente
1010506 Retenciones del IVA
102 ACTIVO NO CORRIENTE
10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1020101 Edificios
1020102 Muebles y Enseres
1020103 Maquinaria y Equipo
1020104 Equipo de Computación
1020198 (-) Depreciación Acumulada Propiedades, Planta y Equipo
102019801 (-) Depreciación Acumulada Muebles y Enseres
102019802 (-) Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo
102019803 (-) Depreciación Acumulada Equipo de Computación
1020199 (-) Deterioro Acumulado de Propiedades, Planta y Equipo
102019901 (-) Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres
102019902 (-) Deterioro Acumulado de Maquinaria y Equipo
102019903 (-) Deterioro Acumulado de Equipo de Computación
93
2
PASIVO
201 PASIVO CORRIENTE
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2010301 Proveedores
2010302 Remuneraciones por Pagar
201030201 Mano de Obra Directa
201030202 Mano de Obra Indirecta
20104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS
2010401 Sobregiro Bancario
2010402 Préstamo Bancario
20107 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
2010701 CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
201070101 12% IVA Ventas
201070102 30% Retención del IVA
201070103 70% Retención del IVA
201070104 100% Retención del IVA
201070105 302 Retenciones Empleados Relación de Dependencia
201070106 303 10% Honorarios Comisiones y Dietas
201070107 307 Predomina Mano de Obra
201070108 309 Publicidad y Comunicación
201070109 312 Transferencia de Bienes Muebles de Naturaleza Corporal
201070110 322 Seguros y Reaseguros
201070111 332 Compras Bienes o Servicios no sujetas a retención
201070112 340 1% Otras Rentas
201070113 342 8% Otras Rentas
201070114 344 2% Otras Rentas
2010702 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO
2010703 IESS POR PAGAR
201070301 Aporte Patronal, IECE Y Secap
201070302 Aportes Individuales
201070303 Préstamos Hipotecarios
201070304 Préstamos Quirografarios
2010704 BENEFICIOS SOCIALES
201070401 Decimocuarto Sueldo - Bono Educacional
94
201070402 Decimotercer Sueldo - Bono Navideño
201070403 Vacaciones
201070404 Fondos De Reserva
2010705 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO
2010706 DIVIDENDOS POR PAGAR
20110 ANTICIPOS DE CLIENTES
2011001 Clientes
20112 PORCIÓN CORRIENTE DE PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS
2011201 Jubilación Patronal
3
PATRIMONIO NETO
301 CAPITAL
30101 Capital Suscrito o Asignado
302 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA
CAPITALIZACIÓN
303 RESERVAS
30301 Reserva Legal
30302 Reservas Facultativa Y Estatutaria
304 RESULTADOS ACUMULADOS
30401 Ganancias Acumuladas
30402 (-) Pérdidas Acumuladas
305 RESULTADOS DEL EJERCICIO
30501 Ganancia Neta del periodo
30502 (-) Pérdida Neta del periodo
4 INGRESOS
41 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
4101 VENTA DE PRODUCTOS
410101 Producto A
410102 Producto B
42 OTROS INGRESOS
4201 Otras Rentas
5 COSTOS Y GASTOS
51 COSTO DE PRODUCCIÓN
5101 MATERIALES UTILIZADOS
510101 Materia Prima Directa
95
5102 (+) MANO DE OBRA DIRECTA
510201 Sueldos
510202 Beneficios Sociales
510203 Aportes a la Seguridad Social
5103 (+) MANO DE OBRA INDIRECTA
510301 Sueldos
510302 Beneficios Sociales
510303 Aportes a la Seguridad Social
5104 (+) OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
510401 Suministros y Materiales
510402 Combustibles y Lubricantes
510403 Mantenimiento y Reparaciones
510404 Depreciación Propiedades, Planta y Equipo
510405 Deterioro de Propiedad, Planta y Equipo
510406 Otros Costos de Producción
5105 COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
510501 Costo de Productos Vendidos
52 GASTOS
5201 GASTOS ADMINISTRATIVOS
520101 Sueldos, Salarios y demás Remuneraciones
520102 Aportes a la Seguridad Social (Incluido Fondo De Reserva)
520103 Beneficios Sociales e Indemnizaciones
520104 Mantenimiento y Reparaciones
520105 Agua, Energía, Luz y Telecomunicaciones
520106 Gastos De Gestión (Agasajos A Accionistas, Trabajadores Y Clientes)
520121 DEPRECIACIONES
52012101 Depreciación Muebles y Enseres
52012102 Depreciación Maquinaria y Equipo
52012103 Depreciación Equipo de Computación
520123 DETERIORO
52012301 Propiedades, planta y equipo
5202 GASTO DE VENTAS
520201 Sueldos
520202 Comisiones
520203 Promoción y publicidad
96
5203 GASTOS FINANCIEROS
520301 Intereses
520301 Comisiones
97
4.5.2. Instructivo del Plan de Cuentas
CODIGO CUENTA NATURALEZA DE LA
CUENTA. SALDO SE DEBITA SE ACREDITA
10101
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES AL
EFECTIVO
Representa todo el dinero en
efectivo que posee la empresa,
recurso monetario que se
puede disponer en cualquier
momento
DEUDOR
Por dinero en efectivo
recibido por los clientes de las
Ventas.
Cobro por ventas a crédito
Por el dinero en efectivo que se
deposita en el banco diariamente
Pagos efectuados por
diferentes conceptos
mediante la emisión de cheques
o debitados directamente del
banco
10102
DOCUMENTOS Y
CUENTAS POR
COBRAR CLIENTES
RELACIONADOS
Representa los derechos de
cobro a favor de la empresa,
se origina por el crédito
otorgado a los
clientes en ventas
DEUDOR Por ventas a crédito de la
mercadería
Abonos o cancelaciones
por parte de los clientes, notas
de crédito por
devoluciones
10103 INVENTARIOS
Constituyen la materia prima
necesaria para el proceso
productivo y el producto
terminado
DEUDOR
Por la adquisición o
compra de la materia prima.
Ingresa como inventario de
productos en proceso
Por el ingreso del producto
terminado
Al momento del traspaso de
la materia al proceso
productivo
Al momento del traspaso del
proceso productivo a
producto terminado.
Al momento de su
comercialización o venta
10104
SERVICIOS Y OTROS
PAGOS
ANTICIPADOS
Constituyen pagos efectuados
anticipadamente. DEUDOR
Al momento de realizar un pago
anticipado
Para devengar el pago
anticipado.
10105 ACTIVOS POR Por los créditos tributarios por DEUDOR Se debita con el IVA Cuando existe la
98
IMPUESTOS
CORRIENTES
Impuesto al Valor Agregado e
Impuesto por Retenciones en
la Fuente e IVA, así como los
anticipos entregados por
Impuesto a la Renta
Compras y en la declaración
mensual de los impuestos.
cancelación del impuesto,
10201. PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO
Representa los activos de larga
duración que se adquieren
para uso en las operaciones
del negocio y con el tiempo
pierden su valor por el uso o
deterioro
DEUDOR Al momento de comprar el activo Al momento de vender el
activo
20101
CUENTAS Y
DOCUMENTOS POR
PAGAR
Son las obligaciones
crediticias a
favor de la empresa por bienes
y
servicios recibidos no pagados
ACREEDOR
Abonos totales o parciales que
realiza la empresa por
créditos recibidos
Contabilización de
obligaciones por bienes o
servicios recibidos
20102
OBLIGACIONES CON
INSTITUCIONES
FINANCIERAS
Son obligaciones que la
empresa tiene con sus
instituciones bancarias tales
como préstamos y sobregiros.
ACREEDOR Pago de las deudas Adquisición de la deuda
20103
OTRAS
OBLIGACIONES
CORRIENTES
Son obligaciones que la
empresa tiene con el Servicio
de Rentas Internas para el
pago de impuestos.
ACREEDOR
El momento de pagar los impuestos
mensuales de IVA y retenciones en
la
fuente e Impuesto a la
renta
El momento de registrar las
ventas de la mercadería y
contabilizar las facturas de
proveedores, roles de
pagos. El impuesto a la renta se
acredita cuando hay utilidades
301 CAPITAL SOCIAL Representa el derecho de los
socios sobre el activo de la ACREEDOR Por disminución de Capital
Por aporte de los socios para
incrementar el capital
99
empresa equivale a los aportes
iniciales de capital
que los socios aportaron en
dinero y trabajo de mano de
obra
303 RESERVAS
son reservas que los socios de
la empresa hacen con las
utilidades de cada periodo en
base a leyes, estatutos
o resolución de la Junta
General de accionistas
ACREEDOR
Por la utilización de
reservas para incrementar el
capital
Incremento de Reservas
304 RESULTADOS
En estas cuentas se registran
las utilidades o pérdidas de
períodos anteriores así como
también el resultado que arroje
las actividades del presente
período
ACREEDOR
Cuando se hace
distribución a reservas y
pago de dividendos a los
socios. Cuando sus
resultados son pérdida
Cuando el resultado del período
contable es utilidad
4101 VENTA DE
PRODUCTOS
En estas cuentas se registran
los ingresos provenientes de
las ventas
ACREEDOR Por notas de crédito,
devoluciones, descuentos
Facturación por ventas de
mercadería
5101 MATERIALES
UTILIZADOS
Son todos los materiales
directos que se utilizan en el
proceso de producción
DEUDOR Por el consumo de materiales
utilizados en los distintos procesos.
Para traspasar el consumos a
costo de producción.
5102 MANO DE OBRA
DIRECTA
Son todo el personal directos
que se utilizan en el proceso
de producción
DEUDOR
Por el registro de tiempos
utilizados en los distintos procesos
de mano de obra.
Para traspasar el consumos a
costo de producción.
5103
OTROS COSTOS
INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Son todos los materiales y
mano de obra indirectos que
se utilizan en el proceso de
DEUDOR
Por el registro de los costos
indirectos utilizados en los distintos
procesos de producción.
Para traspasar el consumos a
costo de producción.
100
producción
5104
COSTO DE
PRODUCTOS
VENDIDOS
Son el valor de las ventas
registradas al costo, es una
cuenta de resultados en la cual
se anotan los valores al costo
de la mercadería
DEUDOR Costos de la mercadería
Devolución de ventas,
cierre de la cuenta para obtener
utilidad
5201 GASTOS DE
ADMINISTRATIVOS
En esta cuenta se registran los
gastos devengados en el
período por concepto de
remuneraciones generadas por
los empleados de la entidad y
otros gastos derivados de la
relación entre la entidad.
DEUDOR
En el momento que
se contabiliza el rol de
pagos mensualmente.
Los beneficios se debitan cuando
se realizan provisiones mensuales
Cuando se refunde al cierre del
ejercicio en la cuenta
Ganancias y Pérdidas.
5202 GASTOS VENTAS
Son todos los gastos de las
mercaderías que se dan para
mejorar el nivel de ventas.
DEUDOR
Cuando pagamos dichos gastos
destinados para la comercialización
de la venta
Cuando se refunde al cierre del
ejercicio en la cuenta
Ganancias y Pérdidas.
520204 MANTENIMIENTOS
Y REPARACIONES
Son todos los gastos que
realizan en la empresa cuando
viajan, incluyendo
movilización, combustible.
DEUDOR El momento que se paga o realiza
la provisión
Por ajustes en provisiones o en
pago, cierre al final
del período para
determinar resultados
5203
GASTOS
FINANCIEROS
BANCARIOS
Son todos los gastos que la
empresa incurre previo a la
realización de un crédito con
instituciones financieras.
DEUDOR
Cuando pagamos dichos gastos
destinados para la comercialización
de la venta
Cuando se refunde al cierre del
ejercicio en la cuenta
Ganancias y Pérdidas.
101
6.1.1. CUENTAS DE
ORDEN
Son cuentas que por su
naturaleza no afectan a la
situación financiera ni
económica de la
empresa, sin embargo es
necesario registrarlas para
controlar ciertas operaciones
que podrían relacionarse con
obligaciones o derechos
empresariales. Las Cuentas de
Orden
pueden ser Deudoras y
Acreedoras.
DEUDORA
ACREEDOR
cuentas de Orden Deudoras se
registra la totalidad de los
movimientos resultantes
Se acredita al iniciarse la
ejecución por el monto que
establece
102
4.5.3. Formatos
Los documentos a utilizarse en el desempeño de las distintas actividades de producción son con la
finalidad de mantener un adecuado control y el sustento para las operaciones económicas que serán
utilizados para la aplicación del sistema de costos.
4.5.3.1. Orden de Compra
Para el desarrollo de la producción es necesario la adquisición de materiales e insumos, se debe
realizar el control de la adquisición, la información requerida por duplicado por el encargado de la
bodega, una vez que el revisa el stock del producto, se envía para informar al departamento de
compras, aprueba para que se realice la orden de compra.
Figura 4.1 Formato de Orden de Compra de Camino del Sol Brewing Company
Nº:FECHA:
CARGO:
PROVEEDOR:
FECHA DE LA ENTREGA:
FECHA DE PAGO:
TÉRMINOS DE PAGO:
LUGAR DE ENTREGA:
CANTIDAD VALOR
OBSERVACIONES
APROBADO POR
TOTAL
Camino del Sol Brewing Company
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
ORDEN DE COMPRA
PERSONA QUE HACE EL PEDIDO:
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
DESCRIPCIÓN
RECIBIDO POR
103
4.5.3.2. Orden de Requisición
Los requerimientos de materiales serán registrados en el orden de requisición de materiales con el
fin de mantener un control de la bodega, con respecto a las salidas de los materiales para la
utilización en la producción en cada proceso de producción.
Figura 4.2 Formato de Orden de Requisición de Camino del Sol Brewing Company
Nº:SOLICITADO POR:
FECHA DE PEDIDO:
FECHA DE ENTREGA:
CÓDIGO CANTIDADVALOR
UNITARIO
VALOR
TOTAL
OBSERVACIONES
PERSONA
SOLICITANTE:RECIBIDO POR APROBADO POR
Camino del Sol Brewing Company
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
ORDEN DE REQUISICIÓN
PROCESO:
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
TOTAL
MATERIALES
104
4.5.3.3. Hoja de Costos
Este documento permite el control y registrará de los elementos del costo (materia prima directa,
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación) consumidos cada proceso.
Figura 4.3 Formato de Hoja de Costos de Camino del Sol Brewing Company
Nº:PRODUCTO:
FECHAN° ORDEN DE
REQUISICIÓNCANTIDAD MATERIAL
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
FECHAN° TARJETA DE
TIEMPODESCRIPCIÓN N° HORAS COSTO HORA
COSTO
TOTAL
HORAS
FECHA N° DOCUMENTOBASE DE
DISTRIBUCIÓNCOSTO
UNIDADES FINALES EN
PROCESO:
TOTAL
MANO DE OBRA DIRECTA
TOTAL
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
DESCRIPCIÓN
UNIDADES INICIALES:
UNIDADES TRANSFERIDAS AL
SIGUIENTE PROCESO:
MATERIA PRIMA DIRECTA
TOTAL
Camino del Sol Brewing Company
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
HOJA DE COSTOS
PROCESO:
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
105
4.5.3.4. Kárdex
El Kárdex es un documento utilizado en el control y manejo de los inventarios, donde se registrará las entradas y salidas de cada ítem, es decir que cada
producto debe tener su respectiva tarjeta.
Figura 4.4 Formato de Kardex de Camino del Sol Brewing Company
MATERIAL
EXIS MIN. EXIS MAX.
FIFO
CANTIDAD COSTO
UNITARIO
VALOR
TOTALCANTIDAD
COSTO
UNITARIO
VALOR
TOTALCANTIDAD
COSTO
UNITARIO
VALOR
TOTAL
TOTAL
Camino del Sol Brewing Company
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
KÁRDEX
FECHA DOC.
ENTRADAS SALIDAS SALDO DE EXISTENCIAS
DETALLE
UNIDAD DE MEDIDA
MÉTODO DE VALORACIÓN
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
106
4.5.3.5. Tarjeta de Tiempo
Esta tarjeta permitirá controlar el tiempo de trabajo de los empleados. Es utilizada varias veces en
el día por el empleado y proporciona evidencia de que la mano de obra estuvo en el lugar de trabajo
y los diferentes procesos y el tiempo en cada una.
Figura 4.5 Formato de Tarjeta de Tiempo de Camino del Sol Brewing Company
Nº:NOMBRE:
CARGO:
FECHA DETALLE ENTRADA SALIDA PROCESOTIEMPO DE
PRODUCCIÓN
TIEMPO NO
PRODUCTIVOTOTAL
1
Camino del Sol Brewing Company
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
TARJETA DE TIEMPO
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
TOTAL
EMPLEADO JEFE DE PRODUCCIÓN
107
4.5.3.6. Informe de Cantidades de Producción
Informe es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos
se presentan según los elementos del centro de costo.
Figura 4.6 Formato de Informe de Cantidades de Producción de Camino del Sol Brewing Company
PROCESO I PROCESO II PROCESO III PROCESO IV PROCESO V PROCESO VI PROCESO VII PROCESO VIII PROCESO IX PROCESO X
2. DISTRIBUCIÓN DE UNIDADES
MPD
EN PROCESO MOD
CIF
TOTAL
TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
TOTAL
DETALLE
Camino del Sol Brewing Company
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
INFORME DE CANTIDADES DE PRODUCCIÓN
UNIDADES RECIBIDAS DEL PROCESO
ANTERIOR
1. UNIDADES POR DISTRIBUIR
COMENZADAS EN EL EJERCICIO
108
4.5.3.7. Informe de Producción Equivalente
El Informe de la producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos
los costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en
otros términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a productos
totalmente finalizados.
Unidades
terminadas
Unidades en
Proceso%
Equivalencia
en Proceso
Producción
Equivalente
Proceso I
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso II
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso III
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso IV
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso V
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Camino del Sol Brewing Company
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Detalle
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
109
Figura 4.7 Formato de Informe de Producción Equivalente de Camino del Sol Brewing Company
Unidades
terminadas
Unidades en
Proceso%
Equivalencia
en Proceso
Producción
Equivalente
Proceso VI
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso VII
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso VIII
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso IX
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Proceso X
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos De Fabricación
Total
Camino del Sol Brewing Company
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Detalle
E-mail: [email protected] Web Site: www.caminodelsol.ec
Telf.: 02 2695056 – 02 3010215
Dirección: La Niña E4-451 y Juan León Mera - Quito
110
4.6. IDENTIFICACIÓN DE RECURSOS
En la actualidad la cerveza se ha caracterizado por ser un producto de alta aceptación dentro del
mercado nacional e internacional. La producción está dedicado exclusivamente para el público
adulto que tiene mayor inclinación por productos elaborados artesanalmente; ya que, en su
elaboración el productor pone un minucioso énfasis en los detalles, puesto que no cuenta con la
tecnología que tienen las cervecerías industriales, por lo que, el producto final es de mejor
calidad.
4.6.1. Materia Prima Directa
Con la finalidad de identificar los recursos necesarios de materia prima de los productos, para
determinar el costo de la materia prima. Para establecer la cantidad utilizada de los materiales se
realiza el análisis con el propietario, el consumo de materia prima por proceso.
Agua
Malta Base
Malta Especial
Malta Caramelo
Malta Tostada
Cebada Malteada
Lúpulo
Levadura
Clorificantes
4.6.2. Mano de Obra Directa
La mano de obra directa, son las personas encargadas de realizar los procesos, para el costo de
la mano de obra es importante obtener los valores correspondientes al rol de pagos y de
provisiones.
Intervención del personal en la producción: Se realiza un análisis de la intervención de la
mano de obra directa en los diferentes procesos de producción con la finalidad de establecer
claramente los costos de cada una
111
Proceso I Molienda de la Malta
Selección de Materia Prima 1 obrero tiempo 10 minutos
Moler la Malta 2 obreros tiempo 30 minutos
Proceso II Maceración
2 obreros y jefe de producción tiempo 30 minutos
Proceso III Recirculación
1 obrero tiempo 30 minutos
Proceso IV Cocción
3 obreros tiempo 3 horas
Proceso V Lupulizacion
En el mismo tiempo entra al proceso de lupulización
Proceso VI Enfriamiento del mosto
3 obreros tiempo 40 minutos
Proceso VII Inaculacion de levadura
2 obreros tiempo 40 minutos
Proceso VIII Fermentación por 7 días
3 obreros tiempo 20 minutos el proceso de maduración es por 7 días
Proceso IX Carbonatación y maduración
112
2 obreros 20 minutos el proceso dura 5 días
Proceso X Embazado y embotellado
3 obreros tiempo 3 horas embazado y 2 horas etiquetado 900 litros
Proceso desafectación y lavado de botellas
3 obreros 2 días 1250 botellas
Etiquetado 3 obreros 1250 botellas diarias
4.6.3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF)
Los rubros que comprenden los Costos Indirectos de Fabricación se encuentran detallados a
continuación:
Para asignar los costos indirectos de fabricación se utilizará como cuota de reparto el número de
horas hombre de mano de obra directa, ya que este elemento es de inmediata identificación y
uno de los más estables que tiene la microempresa, es una herramienta comprensible y de fácil
adaptación.
Botellas 296 cm3
Tapas de botella
Etiquetas
Cajas de Cartón
Barriles 5 litros
Barriles 50 litros
Gas C02
Bloques de Hielo
Energía eléctrica
113
4.7. FORMATO DE ESTADOS FINACIEROS
El formato de Estados Financieros está basado en lo que establece la Superintendencia de
Compañías así:
4.7.1. Estado de Costo de Productos Vendidos
CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL………..
EN DÒLARES US$
Inv. Inicial. de Materia Prima Directa
0,00
(+) Compras Materia Prima Directa
0,00
(=) Total Materia Prima Directa Disponible
0,00
(-) Inv. Final Materia Prima Directa
0,000
(=) Total Materia Prima Directa Utilizada
0,00
(+) Mano de Obra Directa
0,00
(+) Costos Indirectos de Fabricación
0,00
(=) COSTO DE FABRICACION
0,00
(+) Inv. Inicial Productos en Proceso
0,00
(=) Total Productos en Procesos Disp.
0,00
(-) Inv. Final Productos en Proceso
0,00
(=) COSTO DE PRODUCCIÓN
0,00
(+) Inv. Inicial Artículos Terminados
0,00
(=) Total Artículos Terminados
0,00
(-) Inv. Final Artículos Terminados
0,00
(=) COSTO DE VENTAS
$ -
114
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
115
4.7.2. Estado de Resultados
CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL………..
EN DÒLARES US$
4. INGRESO
4.1. INGRESO OPERACIONALES
4.1.1. Ventas.
XX
5.1.1.(-) Costos de Ventas.
(XX)
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
XXX
6.1. GASTO OPERACIONAL
6.1.1.(-) Gasto de Venta.
6.1.2.(-) Gastos de Servicios. XX
6.1.3.(-) Gasto Depreciación. XX
(=) TOTAL GASTO DE VENTA
XX
6.2.1.(-) Gasto de Administración. XX
6.2.2.(-) Gastos de Servicios. XX
6.2.3.(-) Gasto Depreciación. XX
(=) TOTAL GASTO DE ADMINISTRACIÒN
XX
6.3.(-) GASTOS NO OPERACIONALES
6.3.1.(-) Gastos Financieros.
(=) TOTAL GASTOS FINANCIEROS
(=) TOTAL GASTOS
XXX
GANANCIA (PÈRDIDA) ANTES DE LA PARTICIPACIÒN
TRABAJADORES
XXX
2.1.5.08 (-) 15% Participación Trabajadores.
XXX
2.1.3.11 (-) 22% Impuesto a la Renta Causado.
XXX
(=) GANANCIA (PÈRDIDA) NETA DEL PERIODO
XXX
Los Estados Financieros están elaborados bajo Normas Internaciones de Información
Financiera.
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
116
4.7.3. Estado de Situación Financiera
CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL………..
EN DÒLARES US$
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
1.1.1. Efectivo y Equivalentes.
XX
1.1.2. Inventario.
XX
1.1.3. Cuentas por Cobrar.
XX
1.1.4. Pagos por Anticipo.
XX
1.1.5. Impuestos Tributarios.
XX
(=) TOTAL ACTIVO CORRIENTE
XX
1.2. ACTIVOS NO CORRIENTES
1.2.1 Propiedad Planta y Equipo. XX
1.2.2.(-) Depreciación Acumulada. (XX)
(=) TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
XX
(=) TOTAL ACTIVO
XXX
2. PASIVO
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.1.1. Cuentas por Pagar.
XX
2.1.2. Impuesto al Valor Agregado IVA.
XX
2.1.3. Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta.
XX
2.1.4. Empleados.
XX
2.1.5. Provisiones por Beneficios Sociales.
XX
(=) TOTAL PASIVO CORRIENTE
XX
2.2. PASIVO NO CORRIENTE
2.2.1. Obligaciones Bancarias.
XX
2.2.2 Obligaciones por Beneficios a Empleados.
XX
(=) TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
XX
(=) TOTAL PASIVO
XXX
3.1. PATRIMONIO
3.1.1. Capital.
XX
3.1.2. Aporte Futuras Capitalizaciones.
XX
3.1.3. Resultados.
XX
(=) TOTAL PATRIMONIO
XXX
(=) TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
XXX
Los Estados Financieros están elaborados bajo Normas Internacionales de Información
Financiera.
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
117
4.8. EJERCICIO DE APLICACION PRÁCTICA DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
DATOS DEL PERIODO CAMINO DEL SOL
PRODUCTO:
CERVEZA
ARTESANAL
Unidad Producida Barriles de 5 litros
INVENTARIOS INICIALES
MATERIA PRIMA MEDIDA CANTIDAD COSTO TOTAL
Malta de base Kilogramo 1500 2,29 3.435,00
Malta de caramelo Kilogramo 168 2,15
361,20
Lúpulo A Libra 36 22,44
807,84
Levadura Gramos 3330 0,02
66,60
TOTAL 4.670,64
118
INVENTARIO DE
PRODUCTOS EN
PROCESO
PROCESOS DE ELABORACIÓN CERVEZA ARTESANAL
Detalle Molienda
de Malta
Maceració
n
Recircula
ción Cocción
Lupulizaci
ón
Enfriamien
to del
mosto
Inaculaci
ón de
Levadura
Fermentació
n
Carbonataci
ón y
maduración
Embasado
y
embotellad
o
Cantidad 1200 1080 1080 1020 600 540 540 480 480 420
Costos
Totales
Materia
Prima 1.200,00
1.800,00
1.200,00 1.200,00 300,00 360,00 300,00 300,00 300,00 300,00
Mano de
Obra 600,00
1.200,00
300,00 300,00 120,00 240,00 120,00 180,00 180,00 180,00
CIF 506,00
300,00
120,00 180,00 60,00 120,00
60,00 60,00 60,00 120,00
Total
Costos 2.306,00
3.300,00
1.620,00 1.680,00 480,00 720,00 480,00 540,00 540,00 600,00
12.266,00
119
Unidades terminadas y no transferidas al siguiente proceso
PROCESOS DE ELABORACIÓN CERVEZA ARTESANAL
Detalle
Molienda
de Malta Maceración Recirculación Cocción Lupulización
Enfriamiento
del mosto
Inaculación
de
Levadura
Fermentación Carbonatación
y maduración
Embasado
y
embotellado
Cantidad 360 324 324 306 180 162 162 144 144 126
Costos
Totales
Materia
Prima 360,00 250,00 360,00 360,00 90,00 108,00 90,00 90,00 90,00 90,00
Mano de
Obra 180,00 360,00 90,00 90,00 36,00 72,00 35,00 54,00 54,00 54,00
CIF
151,80 90,00 36,00 54,00 18,00 36,00 18,00 18,00 18,00 36,00
Total Costos 691,80 990,00 486,00 504,00 144,00 216,00 144,00 162,00 162,00 180,00 3679,80
COSUMO DE MATERIA PRIMA DEL PERIODO (UNIDADES)
PROCESOS DE ELABORACIÓN CERVEZA ARTESANAL
Detalle Medida Molienda de
Malta
Maceració
n
Recirculació
n
Cocció
n
Lupulizaci
ón
Enfriamient
o del mosto
Inaculaci
ón de
Levadura
Fermen
tación
Carbonata
ción y
maduració
n
Embasado y
embotellado TOTAL
Malta de
base Kilogramo 4500,00 600,00 300,00 600,00 - -
-
- - - 6000,00
Malta de
caramelo Kilogramo 504,00 67,20 33,60 67,20 - -
-
- - -
672,00
Lúpulo A Libra - - -
- 108,00 36,00
-
- - - 144,00
Levadura Gramos - - -
- - -
9990,00 3330,00 - - 13320,00
TOTAL 5004,00 667,20 333,60 667,20 108,00 36,00 9990,00 3330,00 - - 20136,00
120
ACUMULACION DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN POR
PAGAR
COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
DETALLE VALOR
Luz 1.500,00
Agua 720,00
Botellas 296 Cm3 5.400,00
Tapas De Botella 1.500,00
Etiquetas 600,00
Cajas De Cartón 360,00
Barriles 5 Litros 768,00
Gas C02 1.200,00
Bloques De Hielo 240,00
Material De Aseo 36,00
Combustible Y Lubricantes 18,00
Depreciación Maquinaria 24.079,98
Mantenimiento Maquinaria 180,00
TOTAL 36.601,98
PROCESOS DE ELABORACIÓN CERVEZA ARTESANAL DISTRIBUCIÓN DE COSTOS INDIRECTOS DE
121
FABRICACIÓN
Molienda de
Malta Maceración Recirculación Cocción Lupulización
Enfriamiento
del mosto
Inaculación
de Levadura Fermentación
Carbonatación
y maduración
Embasado y
embotellado TOTAL
10,00% 5,00% 5,00% 10,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 10,00% 40,00% 100%
3.660,20
1.830,10 1.830,10
3.660,20
1.830,10 1.830,10
1.830,10 1.830,10 3.660,20
14.640,79 36.601,98
TRANSACCIONES DEL PERIDOO
AL 30 de Junio se compra Materia Prima a la Empresa Braussuplies Cia. Ltda., el siguiente detalle
de materiales a crédito:
MATERIA PRIMA MEDIDA CANTIDAD COSTO TOTAL
Malta de base Kilogramo 6000 2,29 13740,00
Malta de caramelo Kilogramo 672 2,15 1444,80
Lúpulo A Libra 144 22,44 3231,36
Levadura Gramos 13320 0,02 266,40
TOTAL 18682,56
NOMINA DEL PERIODO MANO DE OBRA DIRECTA
122
NOMBRE CARGO SUELDO
APORTE
PATRONAL
12,15%
DECIMO
TERCERO
DECIMO
CUARTO
FONDOS DE
RESERVA VACACIONES
IESS
PERSONAL
9,45%
TOTAL
Robert Cruz Obrero
2.400,00
291,60 200,00 29,50 - 100,00
226,80
2.794,30
Darío Verdesoto Obrero
2.160,00
262,44 180,00 29,50 - 90,00
204,12
2.517,82
Javier Zambrano Obrero
2.160,00
262,44 180,00 29,50 - 90,00
204,12
2.517,82
Stalin Naranjo Obrero
2.160,00
262,44 180,00 29,50 - 90,00
204,12
2.517,82
Pedro Antuña Obrero
2.160,00
262,44 180,00 29,50 - 90,00
204,12
2.517,82
Verónica
Collahuazo Etiquetadora
2.160,00
262,44 180,00 29,50 - 90,00
204,12
2.517,82
TOTAL 13.200,00 1.603,80 1.100,00 177,00 - 550,00 1.247,40
15.383,40
PROCESOS DE ELABORACIÓN CERVEZA ARTESANAL DISTRIBUCIÓN DE MANO DE OBRA DIRECTA
Moliend
a de
Malta
Maceració
n
Recirculació
n
Cocció
n
Lupulizació
n
Enfriamient
o del mosto
Inaculació
n de
Levadura
Fermentació
n
Carbonatació
n y
maduración
Embasado
y
embotellad
o
TOTAL
25,00% 10,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 10,00% 25,00% 100%
4.157,70 1.663,08 831,54
831,54
831,54 831,54
831,54 831,54 1.663,08 4.157,70
16.630,80
123
INFORME DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO ES:
PROCESOS DE ELABORACIÓN CERVEZA ARTESANAL
Unidades ingresadas
al proceso
Moliend
a de
Malta
Mace
ració
n
Recirculació
n
Cocció
n
Lupulizació
n
Enfriamient
o del mosto
Inaculació
n de
Levadura
Fermentació
n
Carbonatació
n y
maduración
Embasado
y
embotellad
o
Del periodo anterior:
Terminadas y retenidas 360 324 324 306 180 162 162 144 144 126
En proceso 1200 1080 1080 1020 600 540 540 480 480 420
Del periodo actual:
Unidades en proceso 48000
Recibido del proceso
anterior 0
4920
0 50100 50700 51300 51600 51960 52440 52620 53160
TOTAL 49560
5060
4 51504 52026 52080 52302 52662 53064 53244 53706
Unidades resultantes
del proceso
Terminadas y
Transferidas 49200
5010
0 50700 51300 51600 51960 52440 52620 53160 53160
Terminadas y retenidas 240 384 600 480 300 240 162 360 60 480
En proceso 120 120 204 246 180 102 60 84 24 66
Materia Prima 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Mano de Obra 80% 80% 80% 80% 80% 80% 80% 80% 80% 80%
Costos Generales 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50%
TOTAL 49560
5060
4 51504 52026 52080 52302 52662 53064 53244 53706
124
DIARIO GENERAL CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
30/06/2015 1
MATERIA PRIMA DIRECTA
4.670,64 Malta de base 3.435,00
Malta de caramelo 361,20 Lúpulo A 807,84 Levadura 66,60 PRODUCTOS EN PROCESO
15.945,80
PRODUCCION EN PROCESO 12.266,00 Molienda de Malta 2.306,00 Maceración 3.300,00 Recirculación 1.620,00 Cocción 1.680,00 Lupulización 480,00 Enfriamiento del mosto 720,00 Inaculación de Levadura 480,00 Fermentación 540,00 Carbonatación y maduración 540,00 Embazado y embotellado 600,00
UNIDADES TERMINADAS Y NO TRANSFERIDAS 3.679,80
Molienda de Malta 691,80 Maceración 990,00 Recirculación 486,00 Cocción 504,00 Enfriamiento del mosto 216,00
Lupulización 144,00
Inaculación de Levadura 144,00
Fermentación 162,00
Carbonatación y maduración 162,00
Embazado y embotellado 180,00
CAPITAL SOCIAL 20.616,44
Ref. por estado de situación inicial
30/06/2015 2
MATERIA PRIMA DIRECTA 18.682,56
Malta de base 13.740,00
Malta de caramelo 1.444,80
Lúpulo A 3.231,36
Levadura 266,40
12% IVA EN COMPRAS 2.241,91
CUENTAS POR PAGAR 20.550,82
RET. FUENTE 2% POR PAGAR 373,65
125
PASAN 55.244,80 41.540,91 41.540,91
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
VIENEN 55.244,80 41.540,91 41.540,91
3
MANO DE OBRA DIRECTA 16.630,80
Sueldo Básico 13.200,00
Aporte Patronal 1.603,80
Vacaciones 550,00
Décimo Tercero 1.100,00
Décimo Cuarto 177,00
NOMINA POR PAGAR 11.952,60
IESS POR PAGAR 2.851,20
PROVISIONES SOCIALES POR PAGAR 1.827,00
Nómina del periodo
30/06/2015 4
PRODUCTOS EN PROCESO 18.682,56
Molienda de Malta 11.388,60
Maceración 1.518,48
Recirculación 759,24
Cocción 1.518,48
Lupulización 2.423,52
Enfriamiento del mosto 807,84
Inaculación de Levadura 199,80
Fermentación 66,60
MATERIA PRIMA DIRECTA 18.682,56
Malta de base 13.740,00
Malta de caramelo 1.444,80
Lúpulo A 3.231,36
Levadura 266,40
30/06/2015 5
PRODUCTOS EN PROCESO 36.601,98
Molienda de Malta 3.660,20
Maceración 1.830,10
Recirculación 1.830,10
Cocción 3.660,20
Lupulización 1.830,10
Enfriamiento del mosto 1.830,10
Inaculación de Levadura 1.830,10
Fermentación 1.830,10
Carbonatación y maduración 3.660,20
Embazado y embotellado 14.640,79
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 36.601,98
Por acumulación de CIF
126
PASAN 90.597,91 71.915,34 71.915,34
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
VIENEN 90.597,91 71.915,34 71.915,34
30/06/2015 6
PRODUCTOS EN PROCESO 16.630,80
Molienda de Malta 4.157,70
Maceración 1.663,08
Recirculación 831,54
Cocción 831,54
Lupulización 831,54
Enfriamiento del mosto 831,54
Inaculación de Levadura 831,54
Fermentación 831,54
Carbonatación y maduración 1.663,08
Embasado y embotellado 4.157,70
MANO DE OBRA DIRECTA 16.630,80
Por envio a la producción
30/06/2015 7
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 36.601,98
Luz 1.500,00
Agua 720,00
Botellas 296 Cm3 5.400,00
Tapas De Botella 1.500,00
Etiquetas 600,00
Cajas De Cartón 360,00
Barriles 5 Litros 768,00
Gas C02 1.200,00
Bloques De Hielo 240,00
Material De Aseo 36,00
Combustible Y Lubricantes 18,00
Depreciación Maquinaria 24.079,98
Mantenimiento Maquinaria 180,00
CUENTAS POR PAGAR 36.601,98
Por envio a la producción
30/06/2015 8
INV. PRODUCCION TERMINADA 13.982,34
Turtle Pale Ale 3.156,28
Red Llama Ale 2.367,21
Black Bird Stout 5.523,50
Iguana Ipa 2.935,34
INV. PRODUCTOS EN PROCESO 13.982,34
Ref. unidades terminadas
127
PASAN 67215,11 67215,12 67215,12
FECHA DETALLE PARCIAL
DEBE HABER
VIENEN 67215,00 67215,12 67215,12
30/06/2015 9
COSTO DE VENTAS 11.185,87
INV. PRODUCCION TERMINADA 11.185,87
Turtle Pale Ale 2.525,03
Red Llama Ale 1.893,77
Black Bird Stout 4.418,80
Iguana Ipa 2.348,28
registro de la venta al costo
30/06/2015 10
CAJA 17.466,25
ANTICIPO RET. FUENTE 1% 157,35
VENTAS 15.735,36
12% IVA EN VENTAS 1.888,24
Registro de la venta al precio
TOTAL 209.480,85 209480,85
MAYORIZACION EMPRESA CAMINO DEL SOL BREWING
COMPANY
MATERIA PRIMA
DIRECTA
PRODUCTOS EN PROCESO
CAPITAL SOCIAL
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
4.670,64 18.682,56
15.945,80 13.982,34
20.616,44
18.682,56
18.682,56
36.601,98
16.630,80
73.878,80
12% IVA EN COMPRAS
CUENTAS POR PAGAR
RET. FUENTE POR
PAGAR
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
2.241,91
20.550,82
373,65
36.601,98
128
COSTOS INDIRECTOS DE
FAB
MANO DE OBRA DIRECTA
NOMINA POR PAGAR
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
36.601,98 36.601,98
16.630,80 16.630,80
11.952,60
IESS POR PAGAR
PROV. SOCIALES POR
PAGAR
PRODUCCIÓN
TERMINADA
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
2.851,20
1.827,00
13.982,34 11.185,87
2.796,47
COSTO DE VENTAS
CAJA
ANTICIPO RETENCION
FUENTE
DEBE HABER
DEBE HABER
DEBE HABER
11.185,87 -
17.466,25 -
157,35 -
VENTAS
12% IVA EN VENTAS
DEBE HABER
DEBE HABER
- 15.735,36
- 1.888,24
129
KARDEX DE MATERIA PRIMA Malta de base
METODO: PROMEDIO
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 INVENTARIO INICIAL 1500
2,29 3.435,00 1500
2,29 3.435,00
30/06/2015 COMPRA 6000
2,29 13.740,00 7500
2,29 17.175,00
00/01/1900 Consumo proceso molienda 4.500 2,29 10305,00 3000
2,29 6.870,00
Consumo proceso maceración 600 2,29 1374,00 2400
2,29 5.496,00
Consumo proceso recirculación 300 2,29 687,00 2100
2,29 4.809,00
Consumo proceso cocción 600 2,29 1374,00 1500
2,29 3.435,00
130
KARDEX DE MATERIA PRIMA
Malta de caramelo
METODO: PROMEDIO
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 INVENTARIO INICIAL 168 2,15
361,20 168 2,15 361,2
05/01/2016 COMPRA 672 2,15 1.444,80 840 2,15 1806
10/01/2016 Consumo proceso molienda 504 2,15 1.083,60 336 2,15 722,40
Consumo proceso maceración 67 2,15 144,48 269 2,15 577,92
Consumo proceso recirculación 34 2,15 72,24 235 2,15 505,68
Consumo proceso cocción 67 2,15 144,48 168 2,15 361,20
Lúpulo A
METODO: PROMEDIO
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 INVENTARIO INICIAL 36,00 22,44 807,84 36 22,44 807,84
05/01/2016 COMPRA 144 22,44 3.231,36 180 22,44 4.039,20
10/01/2016 Consumo proceso lupulización 108 22,44 2.423,52 72 22,44 1.615,68
Consumo proceso enfriamiento del mosto 36 22,44 807,84 36 22,44 807,84
131
Levadura
METODO: PROMEDIO
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 INVENTARIO INICIAL 3330
0,02 66,60 3.330
0,02
66,60
05/01/2016 COMPRA 13320
0,02
266,40 16.650
0,02 333,00
10/01/2016 Consumo proceso inaculación de levadura 9.990 0,02
199,80 6.660
0,02 133,20
Consumo proceso fermentación 3.330 0,02
66,60 3.330
0,02
66,60
KARDEX DE PRODUCTO TERMINADO
CERVEZA 1 Turtle Pale Ale
METODO: PROMEDIO
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 Producción del periodo 12000
1,58 19073,06 12000
1,58 19073,06
30/06/2015 Venta del 80% de la stock 9600 1,58 15258,45 2400
1,58 3814,61
132
CERVEZA 2
Red Llama Ale
METODO: PROMEDIO
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 Producción del periodo 9000 1,58 14304.79 9000
1,59 14304,79
30/06/2015 Venta del 80% de la stock 7.200 1,58 11443.83 1800 1.59 2860,96
CERVEZA 3 Black Bird Stout
METODO: PROMEDIO
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 Producción del periodo 21000
1,58 33377,85 21000
1,58 33377.85
30/06/2015 Venta del 80% de la stock 16800,00 1,58 26702,28 4200,00
1,58 6675.57
METODO: PROMEDIO
133
CERVEZA 4
Iguana Ipa
INGRESOS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE CANTIDAD V. UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL CANTIDAD V.
UNIT. TOTAL
30/06/2015 Producción del periodo 11160
1,58 17737,94 11160
1,58 17737,94
30/06/2015 Venta del 80% de la stock 8928 1,58 14190,35 2232
1,58 3547,59
134
DISTRIBUCIÓN DE
COSTOS
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Y DISTRIBUCIÓN DE
COSTOS
PROCESO Molienda de Malta
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 49440 120 100% 120 49560
MANO DE OBRA 49440 120 80% 96 49536
COSTOS INDIRECTOS 49440 120 50% 60 49500
PROCESO Maceración
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 50484 120 100% 120 50604
MANO DE OBRA 50484 120 80% 96 50580
COSTOS INDIRECTOS 50484 120 50% 60 50544
135
PROCESO Recirculación
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 51300 204 100% 204 51504
MANO DE OBRA 51300 204 80% 163,2 51463,2
COSTOS INDIRECTOS 51300 204 50% 102 51402
PROCESO Cocción
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 51780 246 100% 246 52026
MANO DE OBRA 51780 246 80% 196,8 51976,8
COSTOS INDIRECTOS 51780 246 50% 123 51903
PROCESO Lupulización
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 51900 180 100% 180 52080
MANO DE OBRA 51900 180 80% 144 52044
COSTOS INDIRECTOS 51900 180 50% 90 51990
136
PROCESO Enfriamiento del mosto
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 52200 102 100% 102 52302
MANO DE OBRA 52200 102 80% 81,6 52281,6
COSTOS INDIRECTOS 52200 102 50% 51 52251
PROCESO Inaculación de Levadura
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 52602 60 100% 60 52662
MANO DE OBRA 52602 60 80% 48 52650
COSTOS INDIRECTOS 52602 60 50% 30 52632
PROCESO Fermentación
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 52980 84 100% 84 53064
MANO DE OBRA 52980 84 80% 67,2 53047,2
COSTOS INDIRECTOS 52980 84 50% 42 53022
137
PROCESO Carbonatación y maduración
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 53220 24 100% 24 53244
MANO DE OBRA 53220 24 80% 19,2 53239,2
COSTOS INDIRECTOS 53220 24 50% 12 53232
PROCESO Embasado y embotellado
CONCEPTO UNIDADES
TERMINADAS
UNIDADES
EN
PROCESO
% EQUIVALENTE
EN PROCESO
PRODUCCION
EQUIVALENTE
MATERIA PRIMA 53640 66 100% 66 53706
MANO DE OBRA 53640 66 80% 52,8 53692,8
COSTOS INDIRECTOS 53640 66 50% 33 53673
138
CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
DEL 1 DE ENERO AL 30 DE JUNIO DEL 2015
EN DÒLARES US$
Inv. Inicial. de Materia Prima Directa
4.670,64
(+) Compras Materia Prima Directa
18.682,56
(=) Total Materia Prima Directa Disponible
23.353,20
(-) Inv. Final Materia Prima Directa
4.670,64
(=) Total Materia Prima Directa Utilizada
18.682,56
(+) Mano de Obra Directa
16.630,80
(+) Costos Indirectos de Fabricación
36.601,98
(=) COSTO DE FABRICACION
71.915,34
(+) Inv. Inicial Productos en Proceso
15.945,80
(=) Total Productos en Procesos Disp.
87.861,14
(-) Inv. Final Productos en Proceso
3.967,09
(=) COSTO DE PRODUCCIÓN
83.894,05
(+) Inv. Inicial Artículos Terminados
-
(=) Total Artículos Terminados
83.894,05
(-) Inv. Final Artículos Terminados
16.778,81
(=) COSTO DE VENTAS
67.115,24
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR
139
CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 30 DE JUNIO DEL 2015
EN DÒLARES US$
4. INGRESO
4.1. INGRESO OPERACIONALES
4.1.1. Ventas.
94.412,16
5.1.1.(-) Costos de Ventas.
67.115,24
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
27.296,92
6.1. GASTO OPERACIONAL
6.1.1.(-) Gasto de Venta. 9000
6.1.2.(-) Gastos de Servicios. 480
(=) TOTAL GASTO DE VENTA
9480
6.2.1.(-) Gasto de Administración. 3600
6.2.2.(-) Gastos de Servicios. 1440
(=)
6.3.(-)
TOTAL GASTO DE ADMINISTRACIÒN
GASTOS NO OPERACIONALES
5040
6.3.1.(-) Gastos Financieros. 300
(=) TOTAL GASTOS FINANCIEROS
300
(=) TOTAL GASTOS
14820
GANANCIA (PÈRDIDA) ANTES DE LA PARTICIPACIÒN
TRABAJADORES
12.476,92
2.1.5.08 (-) 15% Participación Trabajadores.
1871,538
2.1.3.11 (-) 22% Impuesto a la Renta Causado.
2744,922
(=) GANANCIA (PÈRDIDA) NETA DEL PERÍODO
7.860,46
Los Estados Financieros están elaborados bajo Normas Internacionales de Información
Financiera.
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
140
CAMINO DEL SOL BREWING COMPANY
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
DEL 1 DE ENERO AL 30 DE JUNIO DEL 2015
EN DÒLARES US$
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
1.1.1. Efectivo y Equivalentes.
39220,82
1.1.2. Inventario.
21449,45
1.1.3. Cuentas por Cobrar.
14161,82
1.1.5. Impuestos Tributarios.
944,12
(=) TOTAL ACTIVO CORRIENTE
75776,21
1.2. ACTIVOS NO CORRIENTES
1.2.1 Propiedad Planta y Equipo. 40082,57
1.2.2.(-) Depreciación Acumulada. 4013,33
(=) TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
36069,24
(=) TOTAL ACTIVO
111845,45
2. PASIVO
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.1.1. Cuentas por Pagar.
57152,8
2.1.2. Impuesto al Valor Agregado IVA.
9087,55
2.1.3. Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta.
671,15
2.1.4. Empleados.
11952,6
(=) TOTAL PASIVO CORRIENTE
78864,1
2.2. PASIVO NO CORRIENTE
2.2.1. Obligaciones Bancarias.
2654,45
2.2.2 Obligaciones por Beneficios a Empleados.
1850
(=) TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
4504,45
(=) TOTAL PASIVO
83368,55
3.1. PATRIMONIO
3.1.1. Capital.
20616,44
3.1.3. UTILIDAD / PERDIDA
7860,46
(=) TOTAL PATRIMONIO
28476,9
(=) TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
111845,45
Los Estados Financieros están elaborados bajo Normas Internacionales de Información
Financiera.
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL FIRMA CONTADOR
141
4.9.ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS
4.9.1. Razones Financieras
Una vez analizados los Estados Financieros de la Empresa Camino del Sol Brewing
Company, se procederá a analizar los resultados de sus Estados financieros a través de la aplicación
de razones financieras, tales como:
1) Razones de liquidez
Liquidez corriente
Razón Rápida (Prueba del ácido)
Capital de Trabajo
2) Índices de Actividad
Rotación de Inventarios
Edad promedio de Inventario
Período Promedio de Cobro
Período Promedio de Pago
Rotación de los activos Totales
Ciclo de conversión del efectivo
3) Razones de endeudamiento
Índice de Endeudamiento
Razón de cargos de interés fijo
4) Índices de Rentabilidad
Margen de utilidad bruta
Margen de utilidad Operativa
142
1) Razones de liquidez
Liquidez Corriente
AÑO 2015
= Activo Corriente = 58811,61 = 1,13
Pasivo Corriente
51899,50
NOMBRE DEL INDICADOR LIQUIDEZ CORRIENTE
OBJETIVO DEL INDICADOR Mide la capacidad que tiene la empresa a corto
plazo para cubrir sus obligaciones a corto plazo.
FÓRMULA Activo Corriente / Pasivo Corriente
UNIDAD DE MEDIDA Dólares
FRECUENCIA Mensual, semestral, Anual
FUENTE DE DATOS Balance General
VALOR (2015) 1,13
ANÁLISIS
La razón corriente indica que la PYME durante el
primer periodo del año 2015 por cada dólar que
se endeude tiene $1,13 dólares para cubrir dicha
obligación a corto plazo,
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
Razón Rápida (Prueba Ácida)
AÑO 2015
= Activo Corriente – Inventario = 37362,16 = 0,72
Pasivo Corriente
51899,50
Tabla 4.2 RAZÓN RÁPIDA
143
NOMBRE DEL INDICADOR RAZÓN RÁPIDA (PRUEBA ÁCIDA)
OBJETIVO DEL INDICADOR Mide la capacidad que tiene la empresa para realizar pagos
inmediatos.
FÓRMULA Activo Corriente - Inventarios / Pasivo Corriente
UNIDAD DE MEDIDA Dólares
FRECUENCIA Mensual, semestral, Anual
FUENTE DE DATOS Balance General
VALOR (2015) 0,72
ANÁLISIS
La razón rápida indica que la Empresa durante el 2015 por
cada dólar que se endeude tiene $ 0,72 para cubrir dicha
obligación a corto plazo sin tomar en cuenta sus
inventarios
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
Capital de Trabajo
AÑO 2015 =
58811,61 - 51899.5 =
6912,11
Capital de Trabajo = Activo Corriente - Pasivo Corriente
144
NOMBRE DEL INDICADOR CAPITAL DE TRABAJO
OBJETIVO DEL INDICADOR Determina el requerimiento del capital operativo, que
requiere la empresa, para realizar sus pagos a corto plazo.
FÓRMULA Activo Corriente - Pasivo Corriente
UNIDAD DE MEDIDA Dólares
FRECUENCIA Mensual, semestral, Anual
FUENTE DE DATOS Balance General
VALOR (2015) 6912,11
ANÁLISIS El capital de trabajo en el primer periodo del año 2015 fue
de $ 6912.11
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
2) Índice De Actividad
Rotación De Inventarios
AÑO 2015
= Costo de Ventas = 67115,24 = 3
Promedio de Inventarios
21449,45
145
NOMBRE DEL INDICADOR ROTACIÓN DE INVENTARIOS
OBJETIVO DEL INDICADOR Mide la actividad, o liquidez del inventario de una
empresa.
FÓRMULA Costo de Ventas / Inventario
UNIDAD DE MEDIDA Veces
FRECUENCIA Anual
FUENTE DE DATOS Estado de pérdidas y Ganancias - Balance General
VALOR (2015) 3
ANÁLISIS El inventario de la Empresa en el primer periodo del
año 2015 tuvo una rotación de 3 veces,
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
Edad Promedio De Inventario
AÑO 2015
= 365 = 365 = 122
Rotación de Inventarios
3
NOMBRE DEL INDICADOR EDAD PROMEDIO DE INVENTARIO
OBJETIVO DEL INDICADOR Número promedio de días que se requieren para vender el
inventario
FÓRMULA 365 días / Rotación de Inventarios
UNIDAD DE MEDIDA Días
FRECUENCIA Anual
FUENTE DE DATOS Indicador de rotación de inventarios
VALOR (2015)
122
ANÁLISIS El promedio de días que se requería para vender el
inventario de la Empresa durante el 2015 fue de 122 días
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
146
Período Promedio De Cobro
AÑO 2015
= Cuentas por Cobrar = 14161,82 = 27
Ventas diarias promedio
524
NOMBRE DEL
INDICADOR PERÍODO PROMEDIO DE COBRO
OBJETIVO DEL
INDICADOR Mide el tiempo promedio que se requiere para cobrar las cuentas.
FÓRMULA Cuentas por cobrar / Ventas diarias promedio (Ventas Anuales /
365)
UNIDAD DE MEDIDA Días
FRECUENCIA Anual
FUENTE DE DATOS Estado de Pérdidas y Ganancias - Balance General
VALOR (2015)
27
ANÁLISIS El promedio de días que se requieren para cobrar las cuentas
pendientes durante el 2015 fueron de 27 días.
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
Periodo Promedio De Pago
AÑO 2015
= Cuentas por pagar = 47152,80 = 15
Compras diarias promedio
3113,76
NOMBRE DEL PERIODO PROMEDIO DE PAGO
147
INDICADOR
OBJETIVO DEL
INDICADOR Mide el tiempo promedio que se requiere para pagar las cuentas.
FÓRMULA Cuentas por pagar / Compras diarias promedio (Compras Anuales
/ 365)
UNIDAD DE MEDIDA Días
FRECUENCIA Anual
FUENTE DE DATOS Estado de Pérdidas y Ganancias - Balance General
VALOR (2015)
15
ANÁLISIS
El promedio de días que se requieren para pagar las cuentas
pendientes durante el primer periodo del año 2015 fueron de 15
días.
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
Rotación De Los Activos Totales
AÑO 2015
= Ventas = 94412,16 = 0,99
Total Activo
94880,85
NOMBRE DEL INDICADOR ROTACIÓN DE LOS ACTIVOS TOTALES
148
OBJETIVO DEL INDICADOR Indica la eficiencia con la que la empresa utiliza sus
activos para generar ventas.
FÓRMULA Ventas / Total Activo
UNIDAD DE MEDIDA Veces
FRECUENCIA Anual
FUENTE DE DATOS Estado de Pérdidas y Ganancias - Balance General
VALOR (2015) 0,99
ANÁLISIS El promedio de eficiencia con la que rotó los inventarios
en el primer periodo del año 2015 fue de 0,99
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
Ciclo De Conversión Del Efectivo
AÑO 2015 = PCI + PCC - PCP
AÑO 2015 = 122 + 27 - 15 = 134
NOMBRE DEL INDICADOR CICLO DE CONVERSIÓN DEL EFECTIVO
149
OBJETIVO DEL INDICADOR Indica la eficiencia con la que la empresa utiliza sus
activos para generar ventas.
FÓRMULA Edad Promedio de Inventario + Periodo Promedio de
Cobro - Periodo Promedio de Pago
UNIDAD DE MEDIDA Días
FRECUENCIA Anual
FUENTE DE DATOS Índice de edad promedio de Inventario, Periodo promedio
de cobro y periodo de pago.
VALOR (2015)
134
ANÁLISIS
El ciclo de conversión de efectivo durante el primer
periodo del año 2015 fue de 134 días para la conversión de
la inversión en efectivo.
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
3) Índice De Endeudamiento
Índice De Endeudamiento
AÑO 2015
= Total Pasivo = 56403,35 = 0,59
Total Activo
94880,85
NOMBRE DEL INDICADOR ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO
150
OBJETIVO DEL INDICADOR Mide la proporción de los activos totales que financian los
acreedores de la empresa.
FÓRMULA Total Pasivo / Total Activo
UNIDAD DE MEDIDA Porcentaje
FRECUENCIA Mensual, semestral, Anual
FUENTE DE DATOS Balance General
VALOR (2015) 0,59
ANÁLISIS
El índice de endeudamiento índica que durante el primer
periodo del año 2015 la Empresa ha financiado el 59% de
sus activos con crédito.
Fuente: Camino del Sol Brewing Company
Interpretación sobre los Índices Financieros llamativos
El índice sobre la edad promedio del inventario, nos indica que el inventario necesita 122 días para
ser vendido lo cual nos señala que son demasiados días para rotación del inventario tomado en
cuenta que el inventario es para consumo inmediato, por lo que entiendo que la producción es lo
suficientemente hábil pero se necesita políticas de venta, políticas de producción o políticas de
inventario para que este rote de manera más ágil.
El índice sobre el Ciclo de Conversión del Efectivo, nos señala que se necesita de 134 días para que
la inversión se convierta en entrada de efectivo lo cual me da a entender que es demasiado tiempo
para la conversión del efectivo por lo que consideró necesario la revisión sobre las políticas de
cobro al igual que las políticas de venta a crédito ya que se debe disminuir el tiempo de conversión
del efectivo ya que si persiste la actual conversión del efectivo nos impulsara a acudir a
financiamiento para cancelar nuestras obligaciones de efectivo generando deudas y pago de
intereses.
151
4.10. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DEL DISEÑO DE
CONTABLIZACIÓN DE COSTOS POR PROCESOS.
4.10.1. CONCLUSIONES
Una vez culminada esta investigación se han podido determinar varias conclusiones, siendo
éstas las siguientes:
1. Camino del Sol Brewing Company es una empresa industrial dedicada a la fabricación y
venta de cerveza artesanal de excelente calidad, mediante una planifica las actividades de
la empresa, con direccionamiento estratégico.
2. Camino del Sol Brewing Company no da mucha importancia a los aspectos administrativos
ni al control interno se producen varios inconvenientes en el manejo de las operaciones
actuales, se ha venido llevando de una manera empírica, la empresa debe tomar el riesgo y
avanzar al cambio por un futuro mejor.
3. Se ha evidenciado que no tienen definido un sistema de costeo actualmente sé que maneja
mediante contabilidad tradicional.
4. No se maneja una documentación adecuada que ayude al Control de la determinación de
los costos
5. La empresa no cuenta con la documentación necesaria que respalde cada operación.
6. No se establece un proceso de producción adecuado para contabilizar sus operaciones de
manera que pueda conocer los costos en los que se incurren para la fabricación de la
cerveza artesanal.
7. La contabilidad de costos facilita un oportuno y eficaz producto de información y control
de todo lo que se relaciona con la producción a través de ciertas características, entre las
que podemos mencionar: la utilización de materiales; control de las compras y entregas de
materiales; instalación de maquinarias que mejoren el rendimiento; áreas, procesos, y
actividades que encarecen el producto o impiden obtenerlo de manera económica y
oportuna.
152
4.10.2. RECOMENDACIONES
Luego de expuestas las conclusiones generadas se establece las siguientes
recomendaciones:
1. Toda empresa industrial debe contar con un sistema de costos que le permita mantener un
control de los mismos, así como obtener una información oportuna para la toma de
decisiones.
2. Se recomienda la aplicación del sistema de Costos por Procesos por ser el más idóneo para
éste caso ya que permite la determinación de un costo real de producción y a su vez refleja
de manera más clara todos los insumos que intervienen en el proceso.
3. Implementar procedimientos de control en el área técnica y contable para la utilización de
recursos.
4. Evitar el desperdicio de los recursos; en especial la mano de obra, controlando las labores
que ejecutan cada uno de los trabajadores.
5. Manejar un adecuado control en bodega mediante la aplicación de un sistema
computarizado; adecuado manejo de órdenes de pedido, kárdex, ingresos y egresos de
bodega.
6. Realizar un análisis de tiempos de cada proceso que permita tener un control exacto del
tiempo de duración de cada uno de los pasos que se realiza en el proceso de elaboración de
la cerveza.
7. Elaborar un correcto cálculo de los costos directos, mano de obra así como los costos
indirectos de fabricación en los que ha incurrido como energía eléctrica, agua, gas, sueldos
y salarios administrativos, de supervisores y gerentes.
153
CAPÍTULO V
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
1. Producto del crecimiento y competencia en el sector industrial artesanal se han
presentado muchos retos para las empresas nacionales e internacionales y debido a esta
situación ha surgido la necesidad de adquirir conocimientos y herramientas necesarias
en todas las aéreas, entre estas el área de contabilidad de costos.
2. Para que una empresa industrial artesanal pueda llegar a su meta propuesta, esta debe
tomar decisiones en base a los resultados obtenidos durante su período económico;
confiando a sus resultados en la contabilidad de costos.
3. Debido a que la mayoría de empresas artesanales son pequeñas o medianas de tipo
familiar o unipersonal, estas no cuentan con un adecuado sistema de contabilidad de
costos a más de la contabilidad tradicional.
4. Por esta razón es que toda empresa industrial artesanal debe definir el tipo de sistema
contabilidad de costos que llevará para que tenga un control adecuado de sus costos de
producción y resultados económicos.
154
5.2. RECOMENDACIONES
1. Establecer el sistema de contabilidad de costos por procesos esto debido al tipo de
actividad económica que realiza la empresa industrial artesanal; establecerá los costos
acumulados en cada uno de los centros de costos que interviene la producción.
2. Aplicar la contabilidad de costos por procesos ya que mejoran los tipos de controles
para cada una de las cuentas, lo que permitirá a la empresa conocer el costo total de
producción tomando las mejores decisiones en los recursos materiales, humanos y
tecnológicos que se utilizan en cada centro de costos, lo que conllevara a establecer el
precio de competencia en el mercado.
3. La Gerente-Propietaria podrá tomar las mejores decisiones para la empresa en base a
los resultados obtenidos por la aplicación de la contabilidad de costos por procesos y
llegar a la meta propuesta.
155
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158
ANEXOS
Anexo A: Presentación de la cerveza artesanal
CERVEZA TURTLE PALE ALE DESCRIPCIÓN DE LA CERVEZA
Cerveza con un cuerpo liviano, de tonos dorados, con
muy buen balance entre la malta y lúpulo, dejando
escapar los aromas frutales que dan su peculiar sabor,
sumando a la refrescancia característica de este tipo
de cerveza.
Malta: Pale Ale, Caramelo
Lúpulos: UK Golding
Grado alcohólico: 5,1% v7v
CERVEZA RED ALE LLAMA DESCRIPCIÓN DE LA CERVEZA
De tonos rojizos y ambar, con un amargo medio, leve
aroma a cereales y un pequeño dulzor provenientes de
las maltas Caramelo, que la hacen muy apetecible
para combinarlo con algunos alimentos.
Maltas: Pale Ale, Munich, Caramelo
Lúpulos: Northem Brewer, Perle, UK Golding
Grado alcohólico: 5,3% v/v
CERVEZA BLACK BIRD STOUT DESCRIPCIÓN DE LA CERVEZA
En ella se descubren sabores de chocolate, café y
nueces en el paladar. Posee mucho cuerpo y una
espuma cremosa. Es muy fácil de tomar debido al
menor contenido de gas, dejando un sabor muy
agradable al paladar.
Maltas: Pilsner, Pale Ale, Caramelo, Cebada Tostada
Lúpulos: UK Fuggle
Grado Alcohólico: 5,4% v/v
CERVEZA IGUAL I.P.A
DESCRIPCIÓN DE LA CERVEZA
La favorita de los paladares exigentes que buscan
experiencias diferentes, su aroma floral y de frutos
cítricos (gracias al laureado lúpulo “Centennial”) le
dan un toque de frescura y amargor muy particular a
este tipo de cerveza.
Maltas: Pale Ale, Caramelo
Lúpulos: Centennial
Grado Alcohólico: 7,2% v/v
159
Anexo B: Tipos de distribución
SIX PACK 6 UNIDADES
GIFT BOX 9 UNIDADES
CAJA DE 18 UNIDADES
BARRIL PERSONAL DE 5 LITROS
BARRIL DE 50 LITROS
160
Anexo C: Materia prima, máquinas y producción de la cerveza artesanal
MALTA ALEMANA
MOLIENDA DE LA MALTA
PRODUCCIÓN DE LA CERVEZA
161
GAS PARA CALENTAR LA OLLA DE COCCIÓN GAS CO2
BOTELLAS PARA ENVASADO MAQUINA PARA ENVASADO
ENVASADO DE BARRILES
162
FERMENTACIÓN DE LA CERVEZA
OLLA DE COCCIÓN OLLA DE MACERACIÓN
CUARTO FRIO MAQUILA COLOCA TAPAS A LAS BOTELLAS