HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba en administracin; etc.Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica, que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria. As que recurri a smbolos, a elementos grficos, que aos ms tarde se trasformaron en jeroglficos y que en la actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas. Hace 3,000 el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando de los jeroglficos egipcios y la escritura-babilnica, al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y por ultimo al abecedario latino.En Egipto, los escribas (discpulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las cuentas a los faraones, dado que podran anotar las tierras y bienes conquistados.

As mismo los fenicios, hbiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100 aos antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los egipcios y se encargaron de difundirlos.

En nuestros tiempos se produce grandes cambios econmicos, originados, en los adelantos tecnolgicos y en el aumento del comercio, que inciden en la contabilidad. La informacin ya no es utilizada nicamente por los dueos de la empresa, y otros usuarios se incorporan con sus necesidades bancarias.Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los diversos sistemas y mtodos que se aplican hasta nuestros das, tambin debemos mencionar que la Contabilidad ha tenido una evolucin acelerada debido a que el comercio se ha desarrollado enormemente sus fronteras gracias al avance de la ciencia y la tecnologa que no poda estar ajena a esta evolucin; los estudiosos y analistas de la Contabilidad coinciden en declarar que la Contabilidad a determinado tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a continuacin:

PERIODO EMPIRICOEste periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales, inclusive, PRE histricos de nuestra era los habitantes de la tierra descubren algunos hallazgos de vestigios humanos, hasta determinar un conocimiento exacto de su vida, mediante los documentos grficos hallados en los lugares en que estos habitaban, as mismo se encontraron algunos gravados en piedras, como por ejemplo los integrantes de una familia, los animales que cazaban, los peces que lograban en los ros, etc. Es decir se estaba manifestando un criterio de Contabilidad en forma emprica o primitiva.

Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo Fenicio, aproximadamente por los aos 2,300 A. de J.C. con una marcada inclinacin al Comercio que jams pudo ser igualada por ninguno de los pueblos de la poca. El mismo hecho de haber sido catalogado como los genios del comercio de la poca antigua algunos tratadistas supone que utilizaron la Contabilidad, tambin en forma primitiva, a fin de poder controlar sus innumerables transacciones mercantiles.Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el primer tipo de Contabilidad mediante cobros, gastos que lo usaron las personas dedicadas a las finanzas de aquella poca. Este tipo de Contabilidad que es netamente de Caja tambin tiene su origen remoto, porque el nico objetivo fue la anotacin de los movimientos de dinero presentndose como una cuenta de Caja separada de cualquier clase de cuenta.

Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que los antiguos pobladores peruanos, en el caso especfico de los Incas, tambin tuvieron su forma muy especial de aplicar la Contabilidad, ya que ellos controlaban sus actividades de intercambio llamado "trueque", mediante el uso de los KIPUS, siendo en este caso el Contador de la poca el denominado Kipucamayocc.En este periodo la nocin DEBE y HABER estaba ausente, es por eso que en el control de Caja que elaboraban lo mismo era consignar en el lado derecho o izquierdo, los gastos y cobros respectivos que realizaban.

PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS

Este periodo se inicia con la utilizacin de la Partida Doble, expresin que se usa hace aproximadamente cinco siglos, el cual est dividido en dos partes: DEBE y HABER, en la que se aplican principios matemticos con la finalidad de hacer una suma de trminos positivos y negativo, totalizando separadamente para luego restar de los totales que en resumen viene a ser una suma algebraica o saldo.

En el ao 1494, el Monje Italiano Fray Lucas de Pacciolo por primera vez alcanza al mundo entero la Partida Doble para ser aplicada a la Contabilidad que a fines del siglo XV, la Contabilidad era deducida del algebra, siendo l DEBE y el HABER expresiones matemticas, que se expresan o relacionan con lo positivo y negativo transferidos a la Contabilidad, as por ejemplo el signo POR colocado antes del nombre de una cuenta esta deber ser cargada determinndose por costumbre que debe ser anotada en el lado izquierdo; en tanto el signo A indica que la cuenta debe ser abonada y por lo tanto deber ser reflejada en el lado derecho.

PERIODO CIENTIFICONace conjuntamente con la Gran Revolucin Industrial, cuando en el ao de 1796 Inglaterra pone en funcionamiento la primera mquina a vapor con la cual se da un cambio trascendental en sus modos de produccin gracias al transporte ms fluido y por ende ms adecuado.

Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan marcados y profundos, en lo social y econmico porque mueve al hombre de una vida tranquila hacia las fbricas. Todo este proceso de cambios hace que se d con gran determinacin el resurgimiento de las grandes fbricas en este caso de manera especial las textiles y esto permite que la Contabilidad despliegue esfuerzos, para lo cual los ms famosos tratadistas Italianos de esta poca han operado en la Contabilidad Europea una influencia considerable esforzndose por construir una teora contable con cierta dosis cientfica, se presenta la necesidad de llevar la teora econmica a las empresas divulgando una nueva Contabilidad de acuerdo a los conceptos de la microeconoma porque las empresas ya necesitaran llevar un mayor control administrativo, anlisis de sus cuentas, etc.

Para ello nace la Contabilidad de Costos y Presupuestos, no ha sido otra cosa que un reconocimiento de la microeconoma por la Contabilidad puesto al servicio de la microeconoma.

La ciencia - tcnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias a la aparicin de la obra de Francisco Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE ADMINISTRAZIONES" en el ao de 1840, que a partir de la publicacin de esta y muchas otras obras se inicia un periodo de controversias doctrinarias; van apareciendo una serie de trabajos tcnicos, surgiendo una serie de principios y normas que se perfilan como caracteres cientficos que la Contabilidad ha logrado hasta nuestros das.

Los expertos y estudiosos dedicados a la investigacin contable se dividieron en grupos de ideas al igual que las escuelas filosficas de la Partida Doble en su esencia a fin de llegar a conclusiones concretas y especficas que puedan prevalecer bajo argumentos sustenta torios.

DEFINICIN DECONTABILIDADContabilidades lacienciasocialque se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar elpatrimoniode lasorganizaciones,empresaseindividuos, con el fin de servir en la toma de decisiones ycontrol, presentando lainformacin, previamente registrada, de manerasistemticay til para las distintas partes interesadas. Posee adems una tcnica que produce sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa y valiosa, expresada enunidades monetariasacerca de lastransaccionesque efectan las entidades econmicas y de ciertoseventoseconmicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos pblicos interesados.La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado y de los resultados obtenidos durante un perodo detiempo, que resulta deutilidada los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de lagestinpasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia.LosPrincipios de ContabilidadGeneralmente Aceptados oNormasde Informacin Financieraconocidos como (PCGA)Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a lamedicindelpatrimonioy a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base demtodosuniformes de tcnica contable. Se aprobaron durante la 7ConferenciaInteramericana deContabilidady la 7 Asamblea Nacional de Graduados enCienciasEconmicas, que se celebraron enMar del Plataen 1965.

Losprincipiosde la "partida doble" es un principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445- 510 E. C.) en 1494.Su enunciado bsico dice: No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida). A una o mscuentasdeudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el mismo importe. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s. El principio de losrecursosde un ente es igual alvalorde las participaciones que recaen sobre l. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones alconceptoque representan. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los componentes que ella representa. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras. En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos ycrditos, la suma de los saldos debe ser igual. Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado. Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER.Losactivosadquiridos poruna empresaestn sujetos, (financiados) a losderechos(participaciones) de los acreedores propietarios o interesados ajenos ala empresa y como estos derechos no pueden acceder al monto de los activos se tiene la siguienteigualdad:A = P + PN.1

Principios de la contabilidad:Ente:Toda informacin financiera se registra y se informa separadamente de la informacinpersonaldel dueo del negocio. Unapersonapuede tener un negocio y tambin una casa y un automvil. Sin embargo, los rcords financieros del negocio no deben contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Los rcords financieros de un negocio y aquellos personales no deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio.Un negocio existe separadamente de su dueo.Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50Capital.Bienes:econmicos Losestados financierosse refieren siempre abieneseconmicos, es decir, bienesmaterialese inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos monetarios. Un bien econmico tambin se refiere a las cosas evaluables que cada uno posee.Unidad de medidaPara reflejar el patrimonio de unaempresaen los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando unprecioa cada unidad. Generalmente, se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente o empresa.Slo los acontecimientos econmicos se registran en loslibrosde contabilidad en trminos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse econmicamente. lse usa como unidad de medida para la presentacin de los estados financieros. Lasoperacionesy eventos econmicos se reflejan en la contabilidad expresados en unidad monetaria del pas en que est establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros.Empresa en marchaEste principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en elmercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida.Implica continuidad de la empresa, o sea, seguir funcionando. Toma la empresa en proyeccin de futuro en funcionamiento.La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras.Valuacin al costoEste principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados alcostode adquisicin oproduccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivoscostos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario. Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag por adquirirlos.Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura.Periodo de tiempoLa empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodofiscalcorto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los resultados definitivos de lainversinen una empresa se conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin.Periodo de tiempoLa empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin.La problemticaEn distintas oportunidades, los especialistas en lamateriaafirman que ms de una vez el principio de devengado se vio desnaturalizado en distintos pronunciamientos judiciales. Esto es as bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas contables. Se trata de una desvinculacin entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde.EJEMPLOS:1.- Imaginemos que se trata de unserviciodevengado en el ejercicio 2009, enconcreto, en el mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culmin el servicio, no habindose producido con anterioridad ningn otro supuesto que motive la emisin del comprobante de pago). Ahora bien, la empresa lo registr contablemente en el mes de enero de 2010, toda vez que el comprobante de pago fue emitido tambin en enero 2010; en este escenario, afronta alguna contingencia la empresa usuaria del servicio?. A nuestro juicio, s. Ello, por cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de 2009, debi registrarse en dicho mes (diciembre). Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podr deducir dicho gasto en el ejercicio 2010, toda vez que el gasto era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y adems habr de tomar en cuenta que la fecha de emisin del comprobante de pago ha sido emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no por el mes de diciembre del ejercicio 2009, al que en rigor corresponde.

Podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una empresa que sta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de emisin que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad prevista por la normativa especfica (RCP) y que por ende no permita la sustentacin del gasto respectivo, situacin que exige a las empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a losproveedoresla emisin de los comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente (RCP) y al final de cuentas estar supeditados a la decisin que tome el aludido proveedor.ObjetividadLos cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en losregistroscontables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios.Las modificaciones en elinventariose deben registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables.PrudenciaAnte la circunstancia de tener que elegir entre dosvalores, el contador debe optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo:Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan realizado. Una malainterpretacinde este principio puede llevar a una exageracin y por ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor.Este principio es tambin llamadocriterio conservador. Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operacin ste la har de modo que la participacin del propietario sea la menor posible. Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas. Es permitido elregistrode estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no anticipar lo que no tengo.UniformidadTanto los principios generales como las normas particulares principios de valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquiercambiorelevante en la aplicacin de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria.Este principio seala que las empresas, al hacer uso de unmtodopara la presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro.Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados presentados. Tambin se debe registrar las perdidas cuando se conocen. Ejemplo: mercaderas rotas que no se pueden vender.Significacin o Importancia RelativaEn la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto.No existe un acuerdo que determine la lnea exacta de separacin entre los hechos que son importantes y los que no lo son, dejando de esta manera la decisin al juicio y sentido comn del profesional contable. El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.Revelacin suficienteLa informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en forma clara. La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la situacin de la empresa. La informacin financiera debe ser la correcta y exacta.ExposicinLos estados financieros deben contener toda la informacin ydiscriminacinbsica y adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.DevengadoLas variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado.Empresa en MarchaSalvo indicacin en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha" considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin futura.

Valuacin al CostoEl valor del costo - adquisicin oproduccinconstituye el criterio principal y bsico de valuacin que condiciona a la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin" en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere elcarcterde principio.PRINCIPIOS CONTABLESPRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICOLaequidades el principio fundamental que debe orientar laaccinde los contadores en todo momento y se enuncia as:La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad puesto que los que se sirven de o utilizan losdatoscontables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen enconflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos interese enjuegoen una hacienda o empresa dada.PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOSLa accin de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y en ciertos casos de lajurisprudencia, ha contribuido a la formacin de reglas que los contadores aceptan y utilizan en la contabilizacin de operaciones, que afectan al patrimonio de los "entes".

A continuacin se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente aceptadas, dejndose constancia que ello no impide la incorporacin futura de nuevas normas a medida que se aceptacin se generalice.

Laexposicinde las mencionadas normas se realiza sin sujecin a frmula de balance alguna, atendiendo solamente a un principio bsico de clasificacin financiera y funcional.

Debe aclararse, adems que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto intrnseco como extrnseco delestadofinanciero, esto es, a criterios de valuacin particulares, como a la composicin formal del mismo, es decir, a la conformacin ydiscriminacinbsica que tal estado debe destacar a los fines de posibilitar su interpretacin tcnica.Activos afectados a operaciones del objeto ordinario del negocio1.-Dinero efectivo y otros bienes asimilables:Al contabilizar estos bienes, se considerarn solamente aquellos enpoderefectivo de la empresa a la fecha del balance no debern ser excluidos aquellos que aunque a disposicin de pago no han salido del poder de la empresa a dicha fecha, Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio.2.- Derechos crediticios contra terceros:Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la empresa como consecuencia de operaciones que hacer a suobjetivoordinario. Salvo situaciones de carcter especial, no debern compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio.Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de la fecha delbalance general, de aquellos de exigibilidad mayor de un ao.a) previsiones para quebrantos de deudoresLos importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables debern constituir una cifra de previsin para quebrantos.b) previsiones para descuentos y bonificacionesCuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde determinar su importe de acuerdo a la experiencia.3.- Bienes de intercambio ordinario o habitual:Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del costo. Si el valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las variaciones de precio accidentales y de poco monto.Determinacin del costoEl mtodo empleado para determinar el valor de costo debera aplicarse uniformemente del periodo a perodo, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse razonablemente con prcticas establecidas dentro del mismo tipo decomerciooindustria. Donde en un ejercicio se aparte del mtodo adoptado anteriormente, debe dejarse debidamente aclarado el cambio practicado en el balance general con una indicacin del importe por el cual este cambio de mtodo afecta los resultados del ejercicio.Debe crearse una previsin en pocas de balance general por la prdida que pudiera ocurrir en laventade mercaderas cuando se ha comprometido la operacin sin tener en existencia la mercadera ni haberse contratado su compra y ha habido alzas enpreciosde plaza y por analoga si se han comprometidocomprasde mercaderas sin haberse contratado su venta cuando los precios de plaza estn en baja debiendo cargarse estas previsiones a las prdidas del ejercicio, donde figurarn bajo leyenda especfica.

Cuando existan artculos averiados, fuera demoda, o hubiera existencia de mercaderas en exceso de la capacidad de absorcin de la plaza a la fecha del balance general deben valuarse a su probable valor neto de realizacin previnindose la prdida por merma, deterioro o difcil venta.

Donde las caractersticas del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la plaza lo justifiquen, deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles futuras prdidas de realizacin a raz de bajas de precio en plaza que afectaran tanto la mercadera elaborada como lamateria prima.Por regla general, la registracin de las mercaderas en loslibrode contabilidad, en lo que se refiere almovimientodurante el ejercicio deber ser al valor del costo establecido de acuerdo con los siguientes principios generales:a)En explotaciones comerciales.-El valor por el que losproductosadquiridos ingresan a las existencias es el precio segnfacturadeducidos los descuentos comerciales ms losgastosnecesarios (inclusosegurosy derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en los depsitos del comprador. Se recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se considerarn como beneficios financieros.Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrn computarse por cualquier mtodo aceptable tal como "primero entrado, primero salido", "un ltimo entrado primero salido" "identificacin especfica", "costo promedio ponderado", "costo de existencia base ", etc.b)En explotaciones Industriales.-Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fbrica, reunidos segn las caractersticas de la industria y modalidades detrabajo, por rdenes de produccin,procesosproductivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el costo unitario delproductoelaborado.

En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de descuentos comerciales, ms los gastos necesarios (incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadera en los depsitos del comprador, Se recomienda no deducir del costo los descuentos de caja, que e considerarn como beneficios financieros.

Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la produccin, se incluirn entre los gastos indirectos de fbrica. Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias, en desperdicios anormales de materias primas, no-utilizacin casual de la mano de obra, reparaciones extraordinarias, no-utilizacin de la fbrica a la capacidad prevista, etc. no deben computarse en el costo de los productos en elaboracin sino que deben incluirse directamente entre las prdidas del ejercicio. No debern incluirse en gastos indirectos de fbrica los gastos administrativos o generales que no estn relacionados directamente con elprocesoproductivo no los gastos dealmacenamientode los productos terminados. Se recomienda no computar en los costos elintersdel capital propio o ajeno, e incluir este ltimo en los gastos financieros.En el caso de gastos indirectos de fbrica que se relacionen con futuras producciones es aconsejable diferir su absorcin.

Loscostos de produccinpueden establecerse ya sea basado en cifras reales o predeterminadas. Losingresosde los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo. Las salidas de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser ingresados al siguiente proceso en el orden de produccin o para ser eliminados de las existencias como costo de lasventaspodr ser computadas por cualquier mtodo aceptable tal como "primero en entrado primero salido" "ultimo entrado primero salido " "identificacin especfica" "costo promedio ponderado" " costo de existencias base", etc.4. - Bienes para uso de la explotacin o ente.Este rubro incluye el conjunto de bines tangibles aplicados exclusivamente a la explotacin de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. Integran tal rubro bienes como los siguientes: Bienes no sujetos adepreciacinni agotamiento, como ser terrenos para la explotacin industrial o comercial. Bienes sujetos a depreciacin como ser edificios, maquinarias, equiposherramientasy muebles, etc. Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolferos, Canteras y bosques.

Las prdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente, en la contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas.

La contabilizacin de los inmuebles, plantel y equipo (activo fijo) deber efectuarse sobre la base de costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino de acuerdo con una tasacin de reevaluacin, deber indicarse esta circunstancia en el balance en forma clara y precisa con mencin de la fecha y base de la tasacin o reevaluacin. Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotacin o ente se clasificarn en este rubro. No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante los periodos deconstruccin. En cuanto a la capitalizacin de intereses abonados a terceros, se permitir con estas condiciones: Afectacin comprobada deldineroproveniente del prstamo a la adquisicin de un bien. Limitacin de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al perodo entre el da de la obtencin del prstamo y aquel en que el bien adquirido empieza a ser utilizado econmicamente por el propietario. Cuando a la fecha del balance an no se haya elevado aescriturapblica la transferencia deldominiode algn inmueble, el mismo ser objeto de una nota aclaratoria o figurar en una cuenta especfica.

TerrenosDeber distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la empresa para su negocio, de los terrenos que se poseen con el propsito de venta.Estos debern incluirse comoinversiones.Adems del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusin de los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desage de los terrenos, comisiones a intermediarios, gastos de escrituracin, honorarios, y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisicin de los terrenos y sus mejoras.EdificioLos edificios que se adquieran terminados figurarn por su precio de costo ms los gastos inherentes a la compra. Comisiones, escrituracin, honorarios, etc.En el caso de construcciones de edificios debern tenerse presente situaciones como las siguientes:a)En caso de demoliciones previas se cargar al terreno el importe total de compra, incrementado por el costo de la demolicin, previadeduccinde los materiales recuperados.b)Debern capitalizarse, durante la construccin todos los gastos inherentes a la obra incluso seguros,impuestos, indemnizaciones poraccidentes, primas pagadas a inquilinos legales por desalojos.Maquinaria, equipos e instalaciones.El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo, debe incluir, adems del costo de adquisicin, el costo de instalacin, es decir, mana de obra, etc. Cuando interviniere en tales trabajos personales de la empresa debern capitalizarse todos los gastos inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etc.Camiones, vehculos.El costo de camiones y vehculos deber incluir el costo inicial de todos los accesorios y las mejoras posteriores. La depreciacin oamortizacinde estos bienes, segn sea el mtodo que se adopte, deber efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro. Las alcuotas de depreciacin se aplicarn sobre el costo de origen y se entiende que se emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinaria, vehculos, etc. Si el uso hubiera siso variado sensiblemente, deber tenerse en cuenta dicha circunstancia para modificar como corresponda la respectiva alcuota.5.- Activos Intangibles.Los activos intangibles comprenden derechos y otrosbienes inmaterialestales como los que tienen un plazo de existencia limitada porleyo porcontratoy aquellos que no tienen una duracin de existencia conocida al momento de su adquisicin. Deben figurar por su precio de costo.La valuacin de los distintos activos que integran el rubro intangible se realizar de la siguiente manera:Marcas.Integran su costo: gastos legales y de inscripcin,dibujos, diseos a su precio de adquisicin. No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos depropagandaopromocin. Lasmarcasno deben ser aumentadas en su valor por encima del costo aun cuando constituyan la creacin de un valor de llave o plusvala. Se asimila a lamarcala ensea, emblema o nombre comercial, cuando reviste las mismas caractersticas de aquella. Se la consideran un intangible sujeto a amortizaciones.Frmulas.Su costo lo forma: gastos dedesarrollo,investigacino valor de adquisicin. Se la considera un intangible sujeto a amortizaciones.Llave.Deber figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de compras de la empresa o en el uso de transformaciones,fusioneso reorganizaciones.Patentes.Se registrarn a su costo, cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los gastos de experimentacin, investigacin y desarrollo hasta su posesin definitiva, deber amortizarse el costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta carente del valor industrial o comercial deber amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que pierda su valor o se conozca el hecho. Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortizacin deber cubrir los aos que corran desde la fecha de su adquisicin hasta su total extincin. Si el artculo patentado puede ser reemplazado por alguna otra invencin, debe tenerse en cuenta como un factor probable para hacer que la vida de la patente sea ms corta que su vida legal.La amortizacin de las patentes deber contemplarse considerando los siguientes factores. Transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia.Transcurrido el plazo legal sin explotacin alguna, o en los casos que existe por imperio una causa de caducidad o nulidad, deber amortizarse la suma capitalizada por desaparecer toda posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido.Propiedad literaria yreproduccin.- (Derechos de Autor)El costo est formado por el valor de adquisicin, gastos legales y de inscripcin. La adquisicin de derechos deber registrarse como un intangible hasta su aplicacin definitiva al costo de la obra. Si se trata de una solaediciny los derechos se han adquirido especficamente para ella quedar absorbido el importe del intangible con el costo de dicha edicin. Si se han adquirido los derechos para varias ediciones, podr absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas.Concesiones yFranquicias.Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtencin de las mismas. La amortizacin debe operarse dentro de su vida legal.Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas, las revocables en cualquier momento por simple disposicin de laautoridadque las confiri, conviene amortizarlas rpidamente.En lo que a costo respecta se observa:La suma que se paga como contribucin nica a la institucin, entidad o autoridad pblica que otorga el privilegio, constituye un desembolso capitalizable, el que deber ser amortizado durante la vida legal o contractual del mismo. Si la condicin del otorgamiento del permiso consiste en contribuciones parciales sobre la base del producto de la explotacin a intervalos peridicos, tales pagos debern absorberse de inmediato.Son un gasto de explotacin.Cuando la obligacin del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios, puentes, obras pblicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el trmino legal.En el caso de que correspondan amortizaciones, ests debern figurar por separado.Cuando se encuentren afectados a un rgimen establecido por ley o por contrato que impone una duracin definida, debern amortizarse en un plazo que no exceda a su vida legal.6. - Gastos adelantados y cargos diferidos.Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en ejercicios futuros. Ladistribucinde estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es, quizs, en la prctica, el mtodo ms comn, aunque tambin suelen utilizarseprocedimientosbasados, por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado.Cuando no pueden ser relacionados con perodos de tiempo determinado o con unidades producidas o vendidas, es comn no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio en que ocurran, aunque la prctica contable admite, tambin su diferimiento en cuotas de igual monto siempre que se efecte en el menor tiempo que razonablemente sea posible dadas las circunstancias.La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en los siguientes o futuros ejercicios deber ser discriminada claramente indicndose si han de vencer dentro de un ao o a ms de un ao de plazo de la fecha del balance general.Activos afectados a operaciones al margen del objeto ordinario del negocioEste rubro comprende la colocacin del capital en todo tipo de bien, al margen del negocio habitual de la empresa, ya sea con carcter estable o transitorio.Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios pblicos y privados, crditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc.Especficamente, la valuacin de algunos de los principales activos incluidos bajo este rubro se realizar de la siguiente manera:a)Valores mobiliarios con cotizacin.-En general y salvo situaciones especficas de notorioconocimientose establece que estos valores deben valuarse a la fecha del balance al valor que resulte ms bajo entre precio de costo o valor de plaza.b)Valores mobiliarios sin cotizacin.-Estos valores figurarn por su costo, el que deber ser disminuido cuando la baja producida sea de importancia, tenga carcter establece y haya sido fehacientemente determinada, si no fuera posible utilizar el costo como fuente de valuacin, ste se determinar sobre la base de un estudio de los balances de lassociedadesa que correspondan esos valores. En este sentido se tendr presente lo que realmente representan esos valores desde el punto de vista econmico.c)Cuotas de Capital.-El valor de estas participaciones ser el correspondiente al aporte realmente entregado y no sufrir otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados por la otra entidad.En el caso de existir prdidas definitivas deber efectuarse la previsin correspondiente con cargo a los resultados del ejercicio donde figurar bajo leyenda especfica.d)Seguros de Vida.-Se considera una inversin fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueos, gerentes, tcnicos especializados, socios u otras personas, constituidos a favor de la empresa.En cuanto a la valuacin de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro, corresponde remitirse a los captulos que incluyan bienes de naturaleza anloga. En general, los bienes comprendidos en este rubro, debern computarse a su costo.Debern discriminarse claramente las inversiones de carcter corriente y/ o transitorio, de aquellas que han sido efectuadas con carcter estable, clasificndolas en realizables a menos o a ms de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, respectivamente.3Derechos de terceros y propios sobre el activo1. - Derechos crediticios de terceros.Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representanobligacionesciertas de la empresa hacia terceros. Salvo situaciones de carcter especial no debern compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Debern compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor a un ao.

2. - Derechos de terceros en expectativa o indeterminadosEste rubro incluye las estimaciones que se efecten a la fecha del balance general, con cargo a la cuenta de resultados, por pasivos cuyo monto es incierto. As por ejemplo incluir las previsiones por juicios pendientes, para indemnizaciones pagaderas al personal o a sus familiares en caso de despido omuerte, por accidente del trabajo, etc.3. - Ingresos o utilidades diferidos.Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que sern liquidados en ejercicios siguientes a la fecha del balance general.4. - Capital, Reservas y Resultados.a) Capital y Reservas.El rubro capital sumados al de reservas y resultados y disminuido por losImportes pendientes deintegracin, expresan la participacin de los dueos en la empresa, representada por el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente de los bienes aportados por los propietarios ms las ganancias no distribuidas y menos las prdidas acumuladas en la explotacin.El captulo de reservas incluye las cuentas que representan una extensin cierta del capital, es decir Reservas de Capital y Reservas de utilidades.Las reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a incrementos del activo, resultantes de la aplicacin a ste de mayores valores (por ejemplo a causa de reevaluaciones), o a la provisin de fondos que impliquen un aumento efectivo del patrimonio (por ejemplo, las primas de emisin deacciones) sin que necesariamente afecten al capital nominal.Las reservas de utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a: 1) dar cumplimiento a una obligacin legal2) reforzar el capital de la empresa, sin modificar el monto legal del mismo.Cuando una reserva estuviera afectada a un fin especfico, ella deber figurar bajo un rubro aclaratorio.