i soggetti del rapporto impositivo
DESCRIPTION
I soggetti del rapporto impositivo. Il soggetto attivo. Soggetto attivo. Amministrazione Finanziaria da intendersi: - uffici centrali e periferici preposti alle entrate pubbliche (in particolare alle entrate tributarie) - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
![Page 1: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/1.jpg)
I soggetti del rapporto impositivo Il soggetto attivo
![Page 2: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/2.jpg)
Soggetto attivo • Amministrazione Finanziaria da intendersi:
- uffici centrali e periferici preposti alle entrate pubbliche (in particolare alle entrate tributarie)- non anche uffici relativi alla spesa pubblica né quelli di Amministrazione attiva (sanità, istruzione, difesa, ..)
![Page 3: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/3.jpg)
…..
Struttura attuale (diversa rispetto alla precedente)
• Ministero dell’Economia e delle Finanze (ha riunito Ministero Finanze, Tesoro, del bilancio e della programmazione economica) attività: di indirizzo – controllo verso Agenzie indirizzi complessivi di politica economica
![Page 4: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/4.jpg)
…..• Strutture che fanno capo al Ministero
ANAGRAFE TRIBUTARIA CORPO GUARDIA DI FINANZA (stesse funzioni Agenzia ma con un limite: solo controlli non anche accertamento) SECIT scuola superiore dell’Economia e delle Finanze
![Page 5: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/5.jpg)
….
Agenzie fiscali (da ’99 – enti pubblici strumentali con autonomia regolamentare, amministrativa, patrimoniale, contabile, organizzativa)
si separano le funzioni politiche (al Ministero) da quelle amministrative (all’Agenzia)
![Page 6: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/6.jpg)
….
Infatti: • Potere impositivo: titolarità in capo allo Stato • Potere di indirizzo: al Ministero ma Agenzia può emanare
propri atti • Convenzione tra Ministero e Agenzia sui risultati da
raggiungere, andamento della gestione, vincoli
![Page 7: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/7.jpg)
….
SOGGETTI ESTERNI • Concessionario riscossione (SERIT ora Equitalia SpA) • Garante ex art. 13 Statuto dei diritti del contribuente
*(vedi slides sul Garante)- chi è? - funzioni - poteri - ruolo
![Page 8: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/8.jpg)
….
Attività del soggetto attivo / Amministrazione finanziaria • Attuazione del tributo
accertamento (quantificazione base imponibile) – liquidazione (determinazione imposta) – riscossione ruolo rispetto all’art. 53 dlla Cost. , art. 2 Cost.
![Page 9: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/9.jpg)
….problema: ha discrezionalità nell’esercizio del suo potere? può scegliere se e come applicare una norma valutando gli interessi coinvolti?
esempioUn contribuente dichiara e versa 100 di imposta A.F. accerta che l’imposta doveva essere 1000 il contribuente propone 500 perché non ha altra liquidità A.F. accetta valutando l’interesse alla sicura e pronta percezione del tributo PUO’? No ex artt. 23 e 53 Cost.
![Page 10: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/10.jpg)
….
• Attività normativa (solo a capo del Ministero) attraverso regolamenti (solo ex art. 23 Cost.) • Attività di indirizzo
attraverso atti quali circolari, note, risoluzioni sono fonti? No ex art. 23 Cost. efficacia : solo interna anche se ….. (vedi principio di legittimo affidamento)
![Page 11: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/11.jpg)
…..• Attività conoscitiva:
poteri istruttori accessi – ispezioni – verifiche inviti a comparire invio di questionari indagini bancarie FINE: rideterminazione dell’imponibile, imposta ed irrogazione sanzioni
![Page 12: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/12.jpg)
Il soggetto passivo • Nel rapporto tributario sono coinvolti diversi soggetti aventi
obblighi , obbligazioni verso lo Stato, oneri • Infatti si possono distinguere diverse situazioni passive :
1. obbligazione tributaria: pagamento del tributo – grava sul soggetto contribuente vero e proprio
![Page 13: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/13.jpg)
….
2. obblighi formali e strumentali : sia sul contribuente sia su altri 3. obblighi relativi a posizione passiva verso A.F. in fase di accertamento (su altri soggetti e diversi soggetti)
![Page 14: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/14.jpg)
….• Dopo riforma ’70
in prima battuta attuazione del tributo affidata al contribuente (autoliquidazione) e altri soggetti poi controllo - rettifica dell’A.F.
![Page 15: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/15.jpg)
….
Soggetti passivi • Soggetti obbligati al pagamento dell’imposta – quindi in caso
di mancato pagamento potere coattivo dell’A.F. per riscossione
• Altri soggetti coinvolti a vario titolo
![Page 16: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/16.jpg)
….
Soggetto passivo • Contribuisce a spese pubbliche se
- previsto ex lege (art. 23 Cost.)- per imposte solo in base alla capacità contributiva (art. 53 Cost.)
Occorre dunque distinguere tra Situazione tipica – situazione atipica
![Page 17: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/17.jpg)
….Situazione tipica:
Lavoratore dipendente – reddito – pagamento IIDD
Situazione atipica: - Datore di lavoro eroga – trattiene e versa ritenuta effettuata
su lavoratore - Notaio obbligato insieme alle parti dell’atto al pagamento
dell’imposta di registro
![Page 18: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/18.jpg)
….Datore di lavoro- notaio sono diversi dal contribuente Problema: qual è la capacità contributiva colpita - che
connessione c’è tra presupposto e base imponibile? È legittimo se
• Agevola pagamento – accertamento • Obbligo non deve esporre il soggetto a peso economico
totale (infatti il notaio riceve il denaro in anticipo – il datore trattiene in busta paga)
![Page 19: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/19.jpg)
….
Quindi soggetti passivi: • Contribuente
(soggetto passivo vero e proprio) • Sostituto d’imposta
• Responsabile d’imposta (quali soggetti passivi impropri)
![Page 20: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/20.jpg)
….• Sostituto d’imposta art. 64 D.P.R. n. 600
- a titolo d’acconto : sì in dichiarazione liti tra sostituto – sostituito - a titolo d’imposta :no in dichiarazione se manca il versamento il fisco si rivale sul sostituto se non c’è né il versamento né l’effettuazione della ritenuta coobbligazione solidale (es.: i su c/c)
![Page 21: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/21.jpg)
![Page 22: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/22.jpg)
….• Resposabile d’imposta
“insieme”
![Page 23: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/23.jpg)
Quindi Soggettività tributaria
È concetto diverso da quello desumibile da altri settori? • La soggettività tributaria è attribuita a complessi di persone –
beni quando hanno un’autonomia patrimoniale rispetto alle persone che ne fanno parte
• Il tributo è dovuto in quanto c’è una capacità contributiva
![Page 24: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/24.jpg)
….• Soggettività tributaria ogni volta che complesso di beni –
persone risponde ai fini del prelievo con un patrimonio diverso da quello delle singole persone fisiche che lo
compongono
• Casi problematici Società di persone Famiglia Impresa familiare Stabile organizzazione
![Page 25: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/25.jpg)
….
• Quindi • Se soggetto passivo è persone fisica: è l’hp più facile :
lavoratore dipendente – imprenditore • Se congiuntamente : profilo della solidarietà
famiglia società (di persone o di capitali) Stato ed enti locali solidarietà
![Page 26: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/26.jpg)
….• Famiglia
(redditi familiari) - Sotto l’abrogata imposta di famiglia
la famiglia era collettività di soggetti unificata da comunità di tetto e mensa (fuoco) capofamiglia = riferimento formale singoli familiari in solido = termini di riferimento di quelli patrimoniali soggetti passivi = solo singole persone fisiche (famiglia solo per semplificare la determinazione dell’imponibile e accertamento) notifica al capofamiglia quale notifica al rappresentante organico della famiglia
![Page 27: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/27.jpg)
….- Sistema fino anni ’70 del cumulo familiare dei redditi - Oggi la famiglia non è soggettivizzata e non vi è cumulo - Rilievo dell’aspetto familiare su deduzioni e detrazioni dal
reddito del singolo
![Page 28: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/28.jpg)
….• Società (di persone e di capitali) ed enti commerciali e
non - principio della trasparenza per società di persone - oggi anche per alcune società di capitali (vd IRES) - soggettività passiva c’è anche se ai fini IIDD il reddito è imputato per trasparenza ai soci - la società è soggetta a imposte patrimoniali (ICI) e agli adempimenti formali
![Page 29: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/29.jpg)
….• Impresa familiare (art. 230 bis C.C./art. 5, IV co, TUIR)
- no soggettività tributaria - redditi imputati a ciascun familiare – partecipante - ma è un’impresa individuale: titolare e collaboratore rispondono autonomamente verso il Fisco
![Page 30: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/30.jpg)
….• Stabile organizzazione
- non ha autonoma soggettività tributaria - vedi la definizione - è un tutt’uno con la casa madre (dal punto di vista economico – giuridico)
![Page 31: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/31.jpg)
….• Solidarietà
- Ipotesi in cui più soggetti sono tenuti al pagamento della stessa obbligazione tributaria
- Esempio: due titolari di un fabbricato per le imposte relative; due parti di un atto per l’imposta di registro
![Page 32: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/32.jpg)
….- A chi può chiedere il tributo lo Stato? A ciascuno pro quota o
ad ognuno per l’intero? - Gli atti della riscossione debbono essere notificati a ciascuno o
basta ad ognuno anche per entrambi?
![Page 33: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/33.jpg)
….La solidarietà in ambito tributario:
• Riguarda solo il lato passivo • La disciplina fiscale : non definita ma prevista quindi si applica
la disciplina civilistica (art. 1294 ss C.C.) • Funzione : consente di realizzare (in presenza di più soggetti
passivi) il loro concorso alle spese pubbliche in ragione della rispettiva capacità contributiva
![Page 34: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/34.jpg)
….• Può essere
sostanziale (pagamento imposta) formale (adempimenti strumentali)
![Page 35: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/35.jpg)
Solidarietà dal punto di vista sostanziale
• Solidarietà paritetica Effetti di un’unica fattispecie imponibile sono riferibili
CONTEMPORANEAMENTE a diversi soggetti che si trovano rispetto ad essa nella relazione prevista ex lege
Il presupposto è posto in essere da più soggetti: questi sono obbligati in solido
![Page 36: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/36.jpg)
….
Il fatto imponibile può essere riferito contemporaneamente a più soggetti
Gli effetti si imputano nei confronti di ogni soggetto per l’intero
e unitariamente in quanto la capacità contributiva si riferisce nella sua interezza ad ogni soggetto passivo
![Page 37: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/37.jpg)
….• Solidarietà dipendente
Il presupposto è riferibile ad uno o più soggetti ma la norma tributaria coinvolge nell’obbligazione tributaria anche altri
soggetti ai quali la capacità contributiva non è riferibile
![Page 38: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/38.jpg)
….
La pluralità dipendente può essere - Contestuale :
contemporaneamente al verificarsi della fattispecie imponibile tipica
- Successiva / sopravvenuta: subentra dopo che si sono esauriti gli effetti della fattispecie imponibile
![Page 39: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/39.jpg)
….
Implica rapporto di pregiudizialità – dipendenza tra fattispecie tipica del tributo e fattispecie estensiva della responsabilità
Obbligazione del coobbligato dipendente è strettamente connessa a quella principale
Ciò significa che:
![Page 40: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/40.jpg)
….
- nei rapporti interni: diritto di rivalsa del coobbligato dipendente
- per intero anziché pro quota - in base a capacità contributiva
![Page 41: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/41.jpg)
SUPERSOLIDARIETA’ TRIBUTARIA
• In passato nella dottrina e giurisprudenza tributaria valeva la c.d. supersolidarietà tributaria • ciò significava che
1) avviso di accertamento notificato a uno solo dei condebitori, così come la sentenza : efficace verso tutti i condebitori 2) se non impugnato: definitivo: produce effetti verso tutti 3) anche il condebitore a cui non è stato notificato: deve osservarlo quindi è senza difesa 4) il pagamento poteva essere richiesto per l’intero solo ad uno, salvo per gli altri il diritto di regresso
![Page 42: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/42.jpg)
….• Come veniva giustificata tale teoria:
- nella solidarietà tributaria c’è unicità di rapporti - ogni condebitore: rappresentante ex lege degli altri condebitori • Tale teoria viene dichiarata INCOSTITUZIONALE dalla Corte
in quanto viola gli artt. 24 e 113 Cost.
![Page 43: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/43.jpg)
TESI OGGI PREVALENTE
• Applicazione delle norme del C.C. sulla solidarietà (artt. 1292 ss C.C.) • Gli atti dell’accertamento e quelli processuali possono
riferirsi solo al singolo debitore • La sentenza sfavorevole non ha effetto sugli altri debitori • La sentenza favorevole può essere opposta dagli altri
debitori, salvo che per questi non vi sia un giudicato o questi abbiano pagato
![Page 44: I soggetti del rapporto impositivo](https://reader036.vdocuments.net/reader036/viewer/2022081516/56814e5b550346895dbbf6bf/html5/thumbnails/44.jpg)
….• Problema:
È possibile una diversa definizione del rapporto d’imposta tra soggetti
Distinte le vicende processuali e procedimentali
Si propone l’istituto del litisconsorzio necessario (soluzione accolta da Corte Cassazione 2008 per i profilo
processuale – caso di soci di società di persone)