ias 18
DESCRIPTION
.TRANSCRIPT
-
1
IAS 18 VENITURI
1.DEFINIRE
1.O entitate vinde mrfuri unui client, pre vnzare inclusiv TVA 124.000 lei. Presupunem o cot de TVA de 24 %.
Se cere: Conform IAS 18 care este mrimea venitului din vnzarea mrfurilor ? Care este formula contabil de recunoatere a acestui venit ?
Rezolvare:
Paragraful 7: Veniturile reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n cadrul desfurrii activitilor normale ale unei entiti, atunci cnd aceste intrri au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile legate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii.
Paragraful 8: Veniturile includ doar intrrile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice generate pentru entitate i nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii. Prin urmare, ele sunt excluse din venituri.
Prin urmare: Valoarea venitului din vnzare exclusiv TVA este: 124.000 lei x 100
: 124 = 100.000 lei.
124.000 lei Clieni = Venituri din vnzarea
mrfurilor
100.000 lei
TVA datorat 24.000 lei
2. ALFA S.A. este mandatat s desfoare o tranzacie comercial ca intermediar ntre BETA avnd calitatea de cumprtor i GAMA avnd calitatea de vnztor. ALFA factureaz cumprtorului toat valoarea tranzaciei n valoare de 12.000 lei i transfer vnztorului preul proprietii, mai puin valoarea comisionului de 5 %.
Se cere: Conform IAS 18 care este mrimea venitului ? Care este formula contabil de recunoatere a acestui venit ?
Rezolvare:
Paragraful 8..... Similar, n cazul unui contract de mandat, intrrile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele mandantului i care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele mandantului nu reprezint venituri. n schimb, veniturile sunt reprezentate de valoarea comisioanelor.
-
2
Prin urmare, conform IAS 18 Venitul acestei tranzacii = 5 % x 12.000 lei = 600 lei.
Sumele colectate n numele mandantului n valoare de 12.000 lei 600 lei = 11.400 lei nu reprezint venituri
Recunoaterea venitului din comision: 12.000 lei Clieni = Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
600 lei
Creditori diveri 11.400 lei
2.EVALUARE
1.O entitate vinde la data 01.01.N mrfuri unui client n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 50 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii; 30 % din pre se ncaseaz la 31.12.N i 20 % din pre se ncaseaz la 31.12.N+1.
Se estimeaz c rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit similar este de 10 %.
Se cere:
Conform IAS 18:
(a) Evaluai mrimea venitului din vnzarea mrfurilor (b) Calculai venitul din dobnzi pentru fiecare din cei trei ani. (c) Prezentai nregistrrile contabile aferente tranzaciilor de mai sus.
Rezolvare:
Paragraful 9: Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit.
Paragraful 11: .......... Valoarea just a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata dobnzii implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre:
(a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit similar........
Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut drept venit din dobnzi.
Prin urmare:
Venitul = Valoarea just a contraprestaiei de primit = Actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor = 50.000 lei + 30.000 lei : (1+10 %)1 + 20.000 lei : (1+10 %)2
= 93.801 lei.
Valoarea nominal a contraprestaiei este 100.000 lei. Venitul din dobnzi = 100.000 lei - 93.801 lei = 6.199 lei
Deoarece tranzaciile se desfoar pe parcursul mai multor exerciii financiare, venitul din dobnzi trebuie recunoscut n faza iniial ca un venit n avans, ulterior fiind ealonat n timp pe msura ncasrii ratelor, astfel.
-
3
31.12.N (93.801 lei 50.000 lei) 10 % 4.381 lei
31.12.N+1 (93.801 lei + 4.381 lei 50.000 lei 30.000 lei) 10 %
1.818 lei
6.199 lei
Prin urmare recunoaterea tranzaciilor se prezint astfel: (a) La 01.01.N recunoaterea vnzrii:
100.000 lei Clieni = Venituri din vnzarea
mrfurilor
93.801 lei
Venituri n avans 6.199 lei
(b) ncasarea la 01.01. N a primei trane de 50.000 lei: 50.000 lei Conturi la
bnci
= Clieni 50.000 lei
(c) La 31.12.N:
(c1) Recunoaterea venitului din dobnzi: 4.381 lei Venituri n
avans
= Venituri din
dobnzi
4.381 lei
(c2) ncasarea tranei doi: 30.000 lei: 30.000 lei Conturi la
bnci
= Clieni 30.000 lei
(d) La 31.12.N+1:
(d1) Recunoaterea venitului din dobnzi: 1.818 lei Venituri n
avans
= Venituri din
dobnzi
1.818 lei
(d2) ncasarea tranei trei: 20.000 lei: 20.000 lei Conturi la
bnci
= Clieni 20.000 lei
2.O entitate vinde n anul N a unui produs finit la preul de 36.000 lei, pe baza unui contract care nu stipuleaz nici o rat de dobnd. Ratele anuale de ncasat sunt de 9.000 lei, timp de 4 ani. n msura n care cumprtorul ar fi cumprat produsul cu plata imediat, ar fi pltit suma de 30.485 lei.
Se cere:
Conform IAS 18:
(a) Precizai ecuaia pe baza creia se calculeaz rata implicit a dobnzii. (b) Presupunnd c din ecuaie rezult o rat de 7 %, calculai venitul din
vnzare i venitul din dobnzi.
Rezolvare:
Paragraful 11.......... Rata dobnzii implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre:
(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor.
Prin urmare, rata dobnzii rezult din ecuaia:
-
4
30.485 lei = 4321 % x 1
9.000
%) x (1
9.000
% x 1
9.000
% x 1
9.000
Venitul = Valoarea just a contraprestaiei de primit = Actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor = 9.000 lei : (1+7 %)1 + 9.000 lei : (1+7 %)2 + 9.000 lei :
(1+7 %)3 + 9.000 lei : (1+7 %)4 = 8.411 lei + 7.860 lei + 7.346 lei + 6.866 lei = 30.483 lei
Valoarea nominal a contraprestaiei este 36.000 lei. Venitul din dobnzi = 36.000 lei - 30.483 lei = 5.517 lei
3. ALFA schimb materii prime (a) a cror valoare just este 12.000 lei, iar costul de 8.000 lei cu materii prime (b), deinute de Y, valoarea just a bunurilor primite fiind de 15.000 lei, ajustat cu un transfer de numerar n favoarea lui Y de 3.000 lei. Materiile prime schimbate sunt similare ca natur i valoare. Se cere: Conform IAS 18 calculai mrimea venitului generat de aceast tranzacie. Ce nregistrare contabil efectueaz ALFA ?
Rezolvare:
Paragraful 12: Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate sau
tranzacionate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit drept o tranzacie care genereaz venit. Prin urmare tranzacia nu genereaz un venit. n contabilitatea lui ALFA se face nregistrarea:
15 000 lei Materii prime b = Materii prime a 12.000 lei
Conturi la bnci 3.000 lei
4. ALFA schimb materia prim (a) al crui cost este de 8.000 lei cu materia prim (b) cu o valoare just de 15.000 lei pentru care pltete numerar 3.000 lei. Bunurile schimbate nu sunt similare ca natur. Se cere: Conform IAS 18 calculai mrimea venitului generat de aceast tranzacie. Ce nregistrare contabil efectueaz ALFA ?
Rezolvare:
Paragraful 12............n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii care nu sunt similare, schimbul este privit
drept o tranzacie care genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.
Prin urmare:
Venitul = valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar = 15.000 lei 3.000 lei = 12.000 lei
(a) realizarea schimbului ntre cele dou active care nu sunt similare: 15.000 lei Materii prime b = Alte venituri
din exploatare
12.000 lei
Conturi la
bnci
3.000 lei
-
5
3.IDENTIFICAREA TRANZACIEI
ALFA vinde n anul N un calculator la preul de 1.000 lei i include n factur i taxa de asisten tehnic care reprezint 10 % din preul de vnzare. Service-ul se desfoar timp de 2 ani, ncepnd cu anul N+1. Se cere: Conform IAS 18, recunoatei tranzacia de vnzare i de service.
Rezolvare:
Paragraful 13:........... cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul...........
Prin urmare: Pentru anul N
Venit n avans = suma identificabil inclus n factur = 10 % x 1.000 lei = 100 1.100 lei Debitori = Ctig din
cedarea activelor
1.000 lei
Venituri n
avans
100 lei
Pentru anul N+1 i N+2, cnd se efectueaz serviciul, suma nregistrat n avans este recunoscut ca venit. Ca urmare, n fiecare din cei 2 ani se recunoate un venit = 100 lei : 2 ani = 50 lei:
50 lei Venituri n avans = Venituri din
servicii prestate
50 lei
4.PRESTAREA SERVICIILOR
1.ALFA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei , durata de realizare fiind de 3 ani.
Costurile aferente serviciilor prestate sunt n total de 850 lei.
Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.
Se cere:
(a) Verificai dac rezultatul tranzaciei poare fi evaluat n mod fiabil, conform cerinelor IAS 18.
(b) Determinai n fiecare an, conform IAS 18, mrimea venitului i recunoatei tranzaciile din punct de vedere contabil. Calculai rezultatul.
Rezolvare:
Paragraful 20: Atunci cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod fiabil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare:
(a) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil;
-
6
(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate;
(c) stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare poate fi evaluat n mod fiabil; i
(d) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod fiabil.
Paragraful 21: Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei este deseori denumit metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate
serviciile........
Paragraful 24: Stadiul de finalizare a unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O entitate utilizeaz metoda care evalueaz n mod fiabil serviciile executate. n funcie de natura tranzaciei, metodele pot include:
(a) studii privind lucrrile executate; (b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale
care trebuie executate; sau;
(c) ponderea costurilor suportate pn la data respectiv n totalul costurilor estimate ale tranzaciei.....
Prin urmare:
(a) valoarea veniturilor a putut fi evaluat n mod fiabil se execut prestaii n valoare total de 1.000 lei
(b) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod fiabil:
Anul N: costurile suportate pentru tranzacie 200 lei; costurile de finalizare a tranzaciei 650 lei
Anul N+1: costurile suportate pentru tranzacie 300 lei; costurile de finalizare a tranzaciei 350 lei
Anul N+2: costurile suportate pentru tranzacie 350 lei; costurile de finalizare a tranzaciei 0 lei
(c) stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare poate fi evaluat n mod fiabil: pe baza datelor anterioare se poate determina stadiul de finalizare a
tranzaciei prin una din metodele prevzute n IAS 18. (d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate
pentru entitate: preul de 1.000 lei.
Veniturile recunoscute anual conform procentului de execuie sunt:
Anul Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de execuie
N (200 /850 ) 1 000 lei = 235, 3 lei
N+1 (300 /850 ) 1 000 lei = 353 lei
N+2 (350 /850 ) 1 000 lei = 411, 7 lei
nregistrrile contabile sunt: Anul N:
-
7
200
lei
Cheltuieli pe
naturi de
cheltuieli
= Conturi la bnci 200 lei
235,3
lei
Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
235,3 lei
Rezultat = 235,3 lei 200 lei = 35,3 lei Anul N+1:
300
lei
Cheltuieli pe
naturi de
cheltuieli
= Conturi la bnci 300 lei
353 lei Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
353 lei
Rezultat = 353 lei 300 lei = 35 lei Anul N+2:
350
lei
Cheltuieli pe
naturi de
cheltuieli
= Conturi la bnci 350 lei
411, 7 lei Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
411, 7 lei
Rezultat = 411, 7 lei 350 lei = 61,7 lei
2. ALFA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii durata de realizare fiind de 3 ani. Datorit fluctuaiilor mai de pre venitul contractul nu poate fi determinat n mod fiabil.
Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.
n anul N+2 se emite o factur ctre client, pre vnzare 1.000 lei. Se cere: Determinai n fiecare an, conform IAS 18, mrimea venitului i
recunoatei tranzaciile din punct de vedere contabil. Calculai rezultatul.
Rezolvare:
Paragraful 26: Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor
recunoscute care pot fi recuperate.
Paragraful 27....... Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate nici un profit.
Prin urmare:
-
8
Anul N:
200
lei
Cheltuieli pe
naturi de
cheltuieli
= Conturi la bnci 200 lei
200
lei
Lucrri n curs
= Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
200 lei
Rezultat = 200 lei 200 lei = 0 lei Anul N+1:
300
lei
Cheltuieli pe
naturi de
cheltuieli
= Conturi la bnci 300 lei
300 lei Lucrri n curs
= Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
300 lei
Rezultat = 300 lei 300 lei = 0 lei Anul N+2:
350
lei
Cheltuieli pe
naturi de
cheltuieli
= Conturi la bnci 350 lei
850 lei Produse finite = Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
350 lei
Lucrri n curs 500 lei
1.000 lei Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
1.000 lei
850 lei Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
= Produse finite 850 lei
Rezultat = - 350 lei + 350 lei + 1.000 lei 850 lei = 150 lei.
5.DOBNZI, REDEVENE, DIVIDENDE
1. La 1 iunie N, societatea X a achiziionat 200 de obligaiuni la un pre unitar de 2.000 lei pe obligaiune. Pe 1 august N, societatea ncaseaz, n numele obligaiunilor, dobnda aferent perioadei 1 august N-1 30 iulie N. Dobnda anual pentru fiecare obligaiune: 60 lei pe obligaiune.
Se cere:
-
9
Contabilizai conform IAS 18 tranzaciile referitoare la achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzii anuale.
Rezolvare:
Paragraful 30: Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze: (a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective....
Paragraful 32: Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea unei investiii purttoare de dobnd, ncasrile ulterioare de dobnd sunt distribuite ntre perioadele de preachiziie i de postachiziie; doar partea postachiziie este recunoscut ca venit.
(a) Achiziia obligaiunilor: 200 obligaiuni x 2.000 lei pe obligaiune = 400.000 lei
400.000 lei Obligaiuni = Conturi la bnci n lei
400.000 lei
(b) Dobnda total: 200 obligaiuni x 60 lei pe obligaiune = 12.000 lei, din care: Aferent postachiziiei titlurilor (1 iunie N 1 august N): 12.000 lei x 2/12 = 2.000 lei
Aferent anteachiziiei titlurilor (1 august N-1 1 iunie N): 12.000 lei x 10/12 = 10.000 lei
12.000 lei Conturi la
bnci n lei
= Venituri din
dobnzi
2.000 lei
Obligaiuni 10.000 lei
2. La 1 octombrie N, s-au achiziionat 20 de aciuni X la un pre unitar de 5.000 lei pe aciune. Pe 1 mai N+1, la societatea X s-a luat decizia de distribuire a dividendelor aferente exerciiului N: 50 lei / aciune.
Se cere:
Contabilizai conform IAS 18 tranzaciile referitoare la achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor anuale.
Rezolvare:
Paragraful 30: Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze: (c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului
de a primi plata.
Prin urmare:
(a) Achiziia aciunilor: 20 aciuni x 5.000 lei pe aciune = 100.000 lei 100.000 lei Aciuni = Conturi la
bnci n lei
100.000 lei
(b) Dividende aferente anului N = 20 aciuni x 50 lei pe aciune = 1.000 lei din care:
Perioada aferent postachiziiei titlurilor (1 octombrie N 31 decembrie N): 1.000 lei x 3/12 = 250 lei
-
10
Perioada aferent anteachiziiei titlurilor: (1 ianuarie N 1 octombrie N): 1.000 lei x 9/12 = 750 lei
Recunoaterea venitului n mai N+1 cnd acionarul are dreptul de a primi dividendele aferente anului precedent:
1.000 lei Debitori = Venituri din
dividende
250 lei
Aciuni 750 lei
6.PREZENTAREA INFORMAIILOR
Paragraful 35: O entitate trebuie s prezinte: (a) politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie a tranzaciilor care implic prestarea de servicii;
(b) valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n cursul perioadei, inclusiv venitul care rezult din: (i) vnzarea bunurilor;
(ii) prestarea serviciilor;
(iii) dobnd; (iv) redevene; (v) dividende; i (c) valoarea veniturilor care rezult din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie semnificativ de venit.