ifrs 9 financial instruments - tgia.org · pwc ifrs 9 – financial instruments หัวข...

IFRS 9

Financial instruments

www.pwc.com

2017 Thai General Insurance Association

.

© 2017 PricewaterhouseCoopers ABAS Ltd. All rights reserved. PwC refers to the Thailand member firm, and maysometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. This content is for general informationpurposes only, and shouldn't be used as a substitute for consultation with professional advisors.

PwC

IFRS 9 – Financial instruments

หวขอการบรรยาย เวลา

การจดประเภทรายการและการวดมลคา 30 นาท

อตราดอกเบยทแทจรง 10 นาท

การดอยคา 45 นาท

การบญชปองกนความเสยง 10 นาท

การเปดเผยขอมลทสาคญ 15 นาท

สงท PwC ใหความสาคญ 10 นาท

ตารางการอบรม

2

บทนา

สวนท 1

PwC


ผบรรยายวนน

ชยาธร ฉนทเรองวณชยผจดการ

คณชยาธร เปนผมประสบการณและความเชยวชาญในธรกจการเงนการธนาคาร และมประสบการณการนามาตรฐานการบญชฉบบท 32 มาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท 9 และมาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท 7 มาใช จะเปนผบรรยายในวนน

4

PwC


แผนการพฒนาของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ 17

มาตรฐานการบญชของไทยมการปรบปรงเปลยนแปลงเพอใหสอดคลองกบมาตรฐานการบญชของสากลทเปลยนแปลงไป มาตรฐานการรายงานทางการเงนทจะกระทบตอธรกจประกนภย ไดแก มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน และมาตรฐานการรายงานทางเงน ฉบบท17 เรอง สญญาประกนภย

ในขณะนทางสภาวชาชพบญชแหงประเทศไทย (“FAP”)ไดประกาศรางมาตรฐานฉบบท 9 แลวในป พ.ศ. 2559 และจะมผลบงคบใชในป พ.ศ. 2562 สวนมาตรฐานฉบบท 17 ทางสภาวชาชพกาลงอยระหวางการแปลรางมาตรฐานเพอประกาศใชและคาดวาจะมผลบงคบใชในป พ.ศ. 2565

ความแตกตางในปมผลบงคบใชของทงสองมาตรฐานจะทาใหเกดปญหาในทางปฏบต นนคอ IFRS 9 และ IFRS 17 มความเชอมโยงกนในการกาหนดโมเดลทางธรกจ (business model)เพอการแบงประเภทและการวดมลคาตาม IFRS 9 และการจดกลมสญญาประกนภยตาม IFRS 17 เพอลดความเหลอมลาทางการบญช (accounting mismatch) รวมทง ขอปฏบตสาหรบเงนลงทนสาหรบผลตภณฑกลมยนตลงคและกลมทมลกษณะรบผลประโยชนตามดลยพนจ (participating products) ทจะมการยกเวนขอปฏบตบางขอใน IFRS 9

ดงนนการทบรษทประกนชวตและประกนวนาศภยไมพจารณามาตรฐานบญชสองฉบบนควบคกนไปนน อาจทาใหเกดผลเสยหายในแงการเลอกนโยบายบญชทไมเหมาะสมและการตามปรบแกระบบปฏบตการเพอรองรบ การปฏบตตาม IFRS 9 และ IFRS 17 พรอมๆกน

5

เคร�องมอทางการเงน

มาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท� 9

FAP ประกาศรางมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท� 9 เคร�องมอทางการเงน

ป พ.ศ. 2559

TFRS 9 มผลบงคบใชพรอมกบ TFRS 17สาหรบธรกจประกนภย (คาดการณในเบ�องตน)

TFRS 9 มผลบงคบใช และ TAS 105 จะถกยกเลก

ป พ.ศ. 2562

FAP มแผนท�จะออกแนวปฏบตของเคร�องมอทางการเงน เพ�อธรกจประกนภย

ป พ.ศ. 256?

ป พ.ศ. 2565

5

สญญาประกนภย

มาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท� 17

IASB ประกาศมาตรฐาน IFRS 17 สญญาประกนภย

ป พ.ศ. 2560พวกเราอยท�น�

FAP คาดวาจะแปลรางมาตรฐาน TFRS 17 แลวเสรจ

ภายใน 1 ป

ป พ.ศ. 2561

TFRS 17 มผลบงคบใช

(คาดการณในเบ�องตน)

ป พ.ศ. 2565

TFRS 4 อาจจะมการเพ�มเตมทางเลอกของ deferral หรอ overlay ในการปฏบต TFRS 9 กบ TFRS 4/

TFRS 17

ป พ.ศ. 256?

บรษทประกนตองเร�มเกบขอมลเพ�อทาการทาขอมลเปรยบเทยบและ

การปรบปรงยอดยกมา

ป พ.ศ. 2563

แนวป

ฏบตเคร�อง

มอทางการเงน

เฉพา

ะธรก

จปร

ะกนภ

ย+

TF

RS

4T

AS

105

+T

FR

S4

P

??

?

??

?

PwC


แผนงานการนามาปฏบตใชของบรษทประกนภย

2559 2560 2561 2562 2563 2564

ประกาศมาตรฐาน(2560)

วนทมผลบงคบใช(ตนป 2564)

ปปฏทน

การรายงานทางการเงนสาหรบปครงแรก

(Q4 2564)

การรายงานทางการเงนสาหรบไตรมาสครงแรก

(Q1 2564)

ตวเลขเปรยบเทยบสาหรบป

(Q4 2563)

ตวเลขเปรยบเทยบสาหรบไตรมาส

(Q1 2563)

ยอดคงเหลอยกมา(Q4 2562)

ขอมลทางการเงนทบรษทตองเตรยมพรอม

ระดบสากล(IFRS17)

สาหรบประเทศไทย

การทดลองใช การนามาใชจรงการนามาปฏบตใชการศกษาและประเมนผลกระทบ

• การศกษาความรเกยวกบมาตรฐาน

• การตความมาตรฐานทเกยวของกบแตละบรษท

• ประเดนสาคญตางๆ• ผลกระทบตอระบบ รายงานทาง

การเงน และการดาเนนธรกจ• แผนการนามาปฏบตใช

• การเปลยนแปลงตอโครงสรางขอมล• การเปลยนแปลงตอระบบบญช• การเปลยนแปลงตอแบบจาลองทาง

คณตศาสตรประกนภย• ทฤษฎทางบญช• การวางผงบญชและการเปดเผยขอมล

• การเตรยมขอมลเปรยบเทยบ

• การเตรยมรายงานทางการเงน

• การสอสารตอผมสวนไดเสย

• ผลกระทบทางดานกลยทธ

การเกบขอมลสาหรบการเปลยนแปลง

ประกาศมาตรฐาน(2557)

วนทมผลบงคบใช(ตนป 2561)

ระดบสากล(IFRS9)

ใช overlay or deferral option จนกวา IFRS 17 จะนามาปฏบตใช

• อยในระหวางการพจารณา

คาดวาจะมผลบงคบใชพรอมกบ TFRS 17(แนวทางการปฏบตสาหรบธรกจประกนภยในระยะเวลาท TFRS 17 ยงไมมผลบงคบใช)

6

PwC


TAS 105 TFRS 9

การจดประเภทและการวดมลคา- กาหนดตามนโยบายบญชของบรษท

การบญชปองกนความเส�ยง- ไมม

การดอยคา- ผลขาดทนท�เกดข�นแลว

รายไดดอกเบ�ย- ตามอตราดอกเบ�ยในสญญา

สรปภาพรวมการเปลยนแปลงของมาตรฐานรายงานทางการเงนเกยวกบเครองมอทางการเงน (High-level summary of changes)

7

การจดประเภทและการวดมลคา- รปแบบการดาเนนธรกจ- การทดสอบเงนตนและดอกเบ�ยตามจานวนคงคาง- สทธในการวดมลคายตธรรม

การดอยคา

- ผลขาดทนท�คาดวาจะเกดข�น- การจดประเภทของระดบการดอยคา

รายไดดอกเบ�ย- ตามอตราดอกเบ�ยท�แทจรง

- รบรบนมลคาสทธเม�อมการดอยคาในระดบ3

การบญชปองกนความเส�ยง- ม

PwC


ผลกระทบทคาดวาจะเกดตองบการเงนของบรษทประกนวนาศภยงบแสดงฐานะทางการเงน - สนทรพย

ขอบเขตของการเปลยนแปลงทเกดขนจากการนามาตรฐานใหมมาใชจะแตกตางกนสาหรบแตละบรษท โดยขนอยกบความหลากหลายของเครองมอทางการเงนและนโยบายทเกยวของ รวมถงการตดสนใจทเกยวของกบตวเลอกในการนามาใชของมาตรฐานการรายงานทางการเงนเกยวของกบธรกจประกนภย

รายการบนงบการเงน

ในขอบเขตของ IFRS 9

ผลกระทบตอกาไรขาดทน

ผลกระทบทอาจเกดขนตอธรกจ

เงนลงทนในตราสารหน

P - การจดทา Business model- การทดสอบ SPPI- การคานวณมลคายตธรรม

เงนลงทนในตราสารทน

P - วดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน (FVTPL) หรอผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน (FVOCI)- การคานวณมลคายตธรรม- ไมจาเปนตองทดสอบการดอยคา

สนทรพยประกนภยตอ/ เบยประกนภยคางรบ

O- ไมอยในขอบเขตของ IFRS 9

เงนใหกยม P - การจดทา Business model- การทดสอบ SPPI- การคานวณมลคายตธรรม- การดอยคาและการประเมนผลขาดทนทางเครดต- ขอมลทมการคาดการณไปในอนาคต (Forward-looking information)

ตราสารอนพนธ P - ไมอนญาตใหใชเกณฑคงคาง- การคานวณมลคายตธรรม- การบญชปองกนความเสยง (หากเลอกใช)

สนทรพยอน P - การดอยคาและการประเมนผลขาดทนทางเครดต- ขอมลทมการคาดการณไปในอนาคต (Forward-looking information)

ผลกระทบทคาดวาจาก IFRS 9 ทสาคญตอธรกจประกนภย ไดแก การจดประเภทและการวดมลคา และผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน

8

PwC


ผลกระทบทคาดวาจะเกดตองบการเงนของบรษทประกนวนาศภยงบกาไรขาดทน






รายไดจากการลงทนสทธ

P - อตราดอกเบยทแทจรง

กาไรจากเงนลงทน

P- การคานวณมลคายตธรรม

กาไร (ขาดทน)จากการปรบมลคายตธรรม และขาดทนจากการดอยคา

P- การคานวณมลคายตธรรม- ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน

การเปลยนแปลงของความนาเชอถอดานเครดตของเงนลงทนในตราสารหนมผลกระทบตอการคานวณอตราดอกเบยทแทจรง

9

PwC


ผลกระทบทคาดวาจะเกดตองบการเงนของบรษทประกนวนาศภยงบกาไรขาดทน - กาไรขาดทนเบดเสรจอน






การเปลยนแปลงในมลคายตธรรมสทธของเงนลงทนเผอขาย

P - เปลยนเปนเงนลงทนทถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน- การจดประเภทและการวดมลคา- การคานวณมลคายตธรรม- กาไรขาดทนทยงไมรบรของมลคายตธรรมของตราสารหนจะถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรขาดทนเมอขาย- กาไรขาดทนทยงไมรบรของมลคายตธรรมของตราสารทนจะไมถกจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรขาดทนเมอขาย

กาไร (ขาดทน)จากการประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภยสาหรบโครงการผลประโยชนพนกงาน

O

- ไมอยในขอบเขตของ IFRS 9

บรษทควรใหความสาคญตอการพจารณาการจดประเภทของเงนลงทนในตราสารทนอยางระมดระวง

10

การจดประเภทรายการและการวดมลคา

สวนท 2

PwC

1) การจดประเภทและการวดมลคา

IFRS 9 – Financial instruments12

1. การจดประเภทรายการและวดมลคาสนทรพยทางการเงน

TAS 105

เงนลงทนทถอจนครบกาหนด

เงนลงทนทวไป

เงนลงทนเผอขาย

เงนลงทนเพอคา

TFRS 9

Amortised cost

FairValue*

OCI

PL

* Derivatives need to be fair value through profit and loss.

IAS 39

Held to Maturity

Loan and receivables

Available for Sale

Fair value through PL

PwC



สทธอยางไมมเงอนไขทจะหลกเลยงการ

สงมอบเงนสดหรอสนทรพยทางการเงน

การชาระดวยตราสารทน

ทกจการเปนผออก

เครองมอทางการเงนทใหสทธขายคน ประมาณการจายชาระทอาจเกดขน

IAS 32

หลกการในการพจารณาวาเปนหนสนทางการเงนหรอตราสารทน

13

PwC



สรปการจดประเภทและการวดมลคาของสนทรพยทางการเงน

14

ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญา

“Hold to collect"?

กระแสเงนสดตามสญญาไดมาจากเงนตนและดอกเบยเทานน(เปนไปตามเกณฑของ SPPI หรอไม)

ใชสทธในการวดมลคายตธรรม (Fair value option) หรอไม

ราคาทนตดจาหนายราคาทนตดจาหนาย FVTPLFVTPL

FVOCI(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน

อนาคต)


อนาคต)

FVOCI(ไมนากลบมารบรในกาไรหรอขาดทนอกในอนาคต)

FVOCI(ไมนากลบมารบรในกาไรหรอขาดทนอกในอนาคต)

ถอไวเพอรบกระแสเงนสดตามสญญาและเพอขาย

"Hold & Sell"?มความตงใจทจะซอขายใช

ใช

ใช

ไมใช ใช

ไมใช

ใชใชสทธในการวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน

ตราสารหนตราสารหน อนพนธอนพนธ ตราสารทนตราสารทน

รปแบบการดาเนนธรกจ(Business model)

รปแบบการดาเนนธรกจ(Business model)

SPPISPPI

ทางเลอกของการวดมลคายตธรรม

ทางเลอกของการวดมลคายตธรรม

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

ไมใช

SPPI = กระแสเงนสดตามสญญาไดมาจากเงนตนและดอกเบยเทานนFVOCI = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนFVPL = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทน

รปแบบการดาเนนธรกจของกจการ IFRS 9 – รปแบบการดาเนนธรกจของกจการหมายถงวธการทกจการจดการสนทรพยทางการเงนเพอทจะกอใหเกดกระแสเงนสด รปแบบการดาเนนธรกจจะสามารถระบไดวากระแสเงนสดของบรษทเกดจากกระแสเงนสดตามสญญาหรอการขายสนทรพยทางการเงน หรอทงสองอยาง

ผมหนาทรบผดชอบ – รปแบบการดาเนนธรกจถกกาหนดโดยบคลากรระดบผบรหารคนสาคญซงหมายถงกลมบคคลทมสทธและหนาทในการวางแผน กากบ และควบคมกจกรรมขององคกรทเกยวของทงโดยตรงและทางออม รวมถงกรรมการขององคกร

ใช

ใช

PwC



การรบรรายการเรมแรก

เดบต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท

สวนเกนมลคาหนก 10 ลานบาท

เครดต เจาหนจากการซอเงนลงทน 110 ลานบาท

การรบรรายการในภายหลง

เดบต รายไดดอกเบย 1 ลานบาท

เครดต สวนเกนมลคาหนก 1 ลานบาท

เมอเงนลงทนครบกาหนด 100 ลานบาท

เดบต เงนสด 100 ลานบาท

เครดต เงนลงทนในหนก 100 ลานบาท

วธการลงบญชของ Amortised cost (ตราสารหน)

15

PwC







การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนกมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)

เดบต รายไดดอกเบย 1 ลานบาท

เครดต สวนเกนมลคาหนก 1 ลานบาท

เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 6 ลานบาท

เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 6 ลานบาท

วธการลงบญชของ FVOCI (ตราสารหน)

16

PwC



การขาย (กาหนดใหขายหนกท 120 ลานบาท)


กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (OCI) 6 ลานบาท



สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หนก 6 ลานบาท

กาไรจากการขายหนก (กาไรขาดทน) 11 ลานบาท

วธการลงบญชของ FVOCI (ตราสารหน) (ตอ)

17

PwC







การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนกมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)


เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 5 ลานบาท

การขาย (กาหนดใหขายหนกท 120 ลานบาท)


กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 5 ลานบาท





วธการลงบญชของ FVTPL (ตราสารหน)

18

PwC




เดบต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท


การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)

เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท


การขาย (กาหนดใหขายหนท 120 ลานบาท)



เครดต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท

สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท

กาไรจากการขายหน (สวนของผถอหน) 20 ลานบาท

วธการลงบญชของ FVOCI (ตราสารทน)

19

PwC




เดบต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท


การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนมมลคายตธรรม 115 ลานบาท)

เดบต สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท

เครดต กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 15 ลานบาท

การขาย (กาหนดใหขายหนท 120 ลานบาท)


กาไรทยงไมรบรจากการวดมลคายตธรรม (กาไรขาดทน) 15 ลานบาท

เครดต เงนลงทนในหน 100 ลานบาท

สวนเกนจากการวดมลคายตธรรม – หน 15 ลานบาท

กาไรจากการขายหน (กาไรขาดทน) 10 ลานบาท

วธการลงบญชของ FVTPL (ตราสารทน)

20

PwC



การประเมนรปแบบการดาเนนธรกจขอบงช

วตถประสงคของถอครองสนทรพยทางการเงนตามทไดประเมนโดย

ผบรหาร

ขอจากดของการจาหนาย สนทรพย

ทางการเงน

วธการทใชในการประเมนและ

รายงานผลการดาเนนงานของสนทรพยทางการเงน

ดชนชวดผลงานของผจดการ

ระดบและเหตผลสาหรบการขายสนทรพยทางการเงน

21

PwC



การทดสอบ SPPIหลกการของเงนตนและดอกเบย

22

เงนตน ดอกเบย

จานวนเงนตนอาจเปลยนแปลงตามอายของสนทรพยทางการเงน (เชน การชาระคน)

เปนผลตอบแทนทสะทอน(i) มลคาตามเวลา (Time value of money)(ii) ความเสยงดานเครดต (Credit risk)

เงอนไขสญญา ซงทาใหเกดการจายชาระของ

มลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงน ณ การรบรเมอเรมแรก

เปนผลตอบแทนทสะทอนถงความเสยงจากการใหกยมทวไป (เชน ความเสยงจากสภาพคลอง) และตนทนทางตรง (เชนคาบรการ หรอตนทนการบรหารจดการ) และอตราผลกาไร

PwC



สกลเงน

การปรบมลคาทางการเงน

(Leverage)

การชาระกอนกาหนด

(Prepayment)

สทธเลอกขยายเวลา

เงอนไขในสญญามการ

เปลยนแปลงระยะเวลา

หรอจานวนเงนของ

กระแสเงนสดตามสญญา

เครองมอทางการเงนท

ผใหกไมมสทธไลเบย

(Non-recourse

instrument)

ตราสารทอางองตาม

สญญา

เกณฑในการประเมน SPPI (กระแสเงนสดทเกดขนตามสญญาจากสนทรพยทางการเงนในวนทกาหนดไวเปนการรบชาระเงนตนและดอกเบยจากจานวนเงนตนคงคางเทานน)

23

PwC



ตวอยางของกระแสเงนสดตามสญญา ซงไมขนอยเงนตนและดอกเบยเทานน (“SPPI”):

• หนกทจานวนดอกเบยแปรผกผนกบอตราดอกเบยตามตลาด (inverse floaters)

• สนทรพยทผลตอบแทนเชอมโยงกบ equity index

• การยดเวลาการชาระดอกเบยเมอดอกเบยทเพมขนไมถกคงคางอยในจานวนทรอตดบญช

• เงนกยมอตราดอกเบยลอยตวซง ณ ทกๆ reset date ผกยมสามารถเลอกชาระดวยอตรา 1-month LIBOR สาหรบชวงสามเดอน และอตรา 1-month LIBOR จะไมถกปรบอตรา ในแตละเดอน

• หนกแปลงสภาพ (จากมมมองของผถอหนก)

การทดสอบ SPPIผลตภณฑทตองนามาพจารณา SPPI

24

PwC



ภายใต IFRS9 กจการไมสามารถแยกบนทกรายการอนพนธแฝงออกจากสญญาหลกสาหรบสนทรพยทางการเงนทอยในขอบเขตของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนสนทรพยทางการเงนทเปนเครองมอทางการเงนแบบผสมจะถกพจารณาในการจดประเภทและวดมลคาโดยพจารณาในภาพรวมทงสญญา

การจดประเภทและการรบรรายการ เครองมอทางการเงนแบบผสม

25

บนทก อนพนธแฝงแยกออกจากสญญาหลก

ใช ไม

ไมบนทก อนพนธแฝงแยกออกจากสญญาหลก

ขอกาหนดตาม IAS 39

อนพนธแฝงเขาเงอนไขทง 3 ขอตอไปน:

(i) ทไมมความสมพนธอยางใกลชดกบสญญาหลก

(ii) เครองมอทางการเงนทแยกได ลกษณะตรงตาม นยาม

ของตราสารอนพนธ

(iii) เครองมอทางการเงนแบบผสมไมไดมการวดมลคาโดย

วธมลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน (FVTPL)

PwC



ตราสารทนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม

ผานกาไรหรอขาดทน

ทางเลอกในการใชการวด

มลคาดวยมลคายตธรรม

ผานกาไรขาดทนเบดเสรจ

อน เมอไมไดถอไวเพอคา

ยกเลกการยกเวนตนทน

สาหรบตราสารทนทไมม

ราคาเสนอซอเสนอขาย

การจดประเภทและการวดมลคา - ตราสารทน

26

*FVOCI (Without recycling) จะไมมการรบรกาไรและขาดทนทเกดขนจากการขายเขางบกาไรขาดทน แตจะรบรโดยตรงไปยงกาไรสะสม

แตละรายการสามารถเลอกใชวธการจดประเภทท

แตกตางกนได

มลคายตธรรมผานกาไรมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนโดยไมมการปรบปรงการจดประเภทใหมในกาไรหรอขาดทน

(FVOCI withoutrecycling*)

ไมตองประเมนการดอยคา

เงนปนผลรบรในในกาไรหรอขาดทน

สาหรบงวด

PwC



บรษทประกนวนาศภยแหงหนงไดลงทนในตราสารทนของบรษทในตลาดหลกทรพยแหงหนงจานวน 2 หน หนละ 5,000 บาท

คาถาม 1:

บรษทแหงหนสามารถเลอกจดประเภทใหหนบรษทเดยวกน

การจดประเภทและวดมลคารายการของ 1 หน เปน FVPL = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนการจดประเภทและวดมลคารายการอก 1 หน เปน FVOCI = มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน (ไมสามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนอกในอนาคตไดอก)

คาถาม 2:ในปถดมา เมอราคาหนดขน บรษทแหงนอยากจดประเภทและวดมลคาหน FVOCI ใหเปน FVPL บรษทสามารถทาไดหรอไม

คาถามเกยวกบการจดประเภทและวดมลคาของตราสารทน

27

PwC



หนสนทไมใชเพอคา วดมลคาดวยวธราคาทนตดจาหนาย

2. การจดประเภทและการวดมลคาหนสนทางการเงน

28

ปจจบน IFRS 9

หนสนเพอการคา หนสนทกจการเลอกวดมลคาดวยมลคายตธรรม และตราสาร

อนพนธ วดมลคาดวยวธมลคายตธรรม

หนสนทางการเงนวดมลคาโดยใชวธราคาทนตดจาหนาย

PwC



สรปการจดประเภทและการวดมลคาของหนสนทางการเงน

29

ถอไวเพอคา วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนใช

ใชสทธในการวดมลคาดวยมลคายตธรรม

ไมใช

แยกบนทกรายการอนพนธแฝง

ไมใช

วธราคาทนตดจาหนาย

ไมใช

กาไรขาดทนใช

กาไรขาดทนเบดเสรจอน

สวนทนอกเหนอจากความเสยงดาน

เครดตของกจการเอง

ความเสยงดานเครดตของกจการ

เอง

วธราคาทนตดจาหนาย วธมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน

ใช

สญญาหลก อนพนธแฝง

PwC



สนทรพยทางการเงนภายใต IFRS9 รบรและวดมลคา ณ เรมแรก ดวยมลคายตธรรม

(IFRS 9 ยอหนาท 5.1.1)

ซงบงคบใหใชการวดมลคายตธรรมภายใต IFRS 13

รายการทวไปทยงไมถกรบรดวยมลคายตธรรม :

การวดมลคาเมอเรมแรก :

1. เงนใหกยมพนกงาน

2. เงนใหกยมทมอตราดอกเบยตากวาตลาดกบบรษทยอย

การวดมลคาภายหลง :

1. เงนลงทนทวไป

3. มลคายตธรรม

30

PwC



ข4.4.1 กาหนดใหกจการจดประเภทรายการสนทรพยทางการเงนใหม หากรปแบบการดาเนนธรกจในการจดการสนทรพยทางการเงนเหลานนเปลยนแปลงไป การเปลยนแปลงดงกลาวคาดวาจะไมเกดขนบอย ผบรหารระดบสงของกจการกาหนดการเปลยนแปลงดงกลาวโดยพจารณาจากการเปลยนแปลงทงภายในและภายนอก ซงมนยสาคญตอการดาเนนงานของกจการและสามารถพสจนแกบคคลภายนอกได ดงนนการเปลยนแปลงในรปแบบการดาเนนธรกจของกจการจะเกดขนไดกตอเมอกจการเรมตนหรอสนสดสภาพในการดาเนนกจกรรมทมนยสาคญตอการดาเนนงานของกจการ เชน เมอกจการซอ จาหนายหรอยกเลกกลมธรกจ

4. การจดประเภทรายการใหมของสนทรพยทางการเงนเกณฑทใชในการจดประเภทรายการใหม

31

PwC



ประเภทรายการเดม

ประเภทรายการใหม

ผลกระทบ

มลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน

มลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน

สนทรพยทางการเงนดงกลาวยงคงถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมตอไปอตราดอกเบยทแทจรงคานวณจากมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม


ราคาทนตดจาหนาย

มลคายตธรรมของสนทรพย ณ วนทจดประเภทรายการใหม จะเปนมลคาตามบญชขนตนใหม อตราดอกเบยทแทจรงคานวณจากมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม



สนทรพยทางการเงนดงกลาวยงคงวดมลคาดวยมลคายตธรรมตอไป ผลกาไรหรอขาดทนสะสมทเคยบนทกในกาไรขาดทนเบดเสรจอนจะถกโอนออกจากสวนของเจาของไปยงกาไรหรอขาดทนและถอเปนการปรบปรงการจดประเภทรายการ ณ วนทจดประเภทรายการใหม



สนทรพยทางการเงนทถกจดประเภทรายการตองถกวดมลคาดวยมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม ผลกาไรหรอขาดทนสะสมทเคยบนทกในกาไรขาดทนเบดเสรจอนจะถกโอนออกจากสวนของเจาของ และปรบปรงกบมลคายตธรรมของสนทรพยทางการเงน ณ วนทจดประเภทรายการใหม การจดประเภทรายการใหมไมทาใหอตราดอกเบยทแทจรงถกปรบปรง

ผลกระทบจากการจดประเภทรายการใหม

32

PwC



ประเภทรายการเดม

ประเภทรายการใหม

ผลกระทบ



กจการตองวดมลคาสนทรพยทางการเงนดงกลาวดวยมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม ผลกาไรหรอขาดทนทเกดขนจากความแตกตางระหวางราคาทนตดจาหนายของสนทรพยทางการเงนทเคยบนทกไวกบมลคายตธรรมจะถกรบรในกาไรหรอขาดทนไมมขอกาหนดในการคานวณอตราดอกเบยทแทจรง



กจการตองวดมลคายตธรรม ณ วนทจดประเภทรายการใหม ผลกาไรหรอขาดทนทเกดขนจากความแตกตางระหวางราคาทนตดจาหนายของสนทรพยทางการเงนทเคยบนทกไวกบมลคายตธรรมนนใหรบรในกาไรขาดทนเบดเสรจอน การจดประเภทรายการใหมไมทาใหอตราดอกเบยทแทจรงและการวดมลคาของผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนถกปรบปรง

ผลกระทบจากการจดประเภทรายการใหม

33

PwC


ถาใช IFRS 9 กอน IFRS 17 ผลกระทบของการจดประเภทรายการใหม ณ วนทใช IFRS 17 จะเปนอยางไร?

34

Eligible financial assets?

Redesignation allowed at the initialapplication under IFRS 17

Redesignation not allowed

Follow IFRS 9reclassification

criteria

Restatement priorperiods, if possiblewithout the use of

hindsight

Adjust retainedearnings and other

component of equity onthe initial application

Restatement ofprior periods, if

error

Retrospectivelyapplication

Reference: IFRS 17 paragraph C29-C32

YesYes NoNo

Additional disclosures

สวนท 3อตราดอกเบยทแทจรง

PwC

3) การดอยคา


ขอบเขตของ IFRS 9 : การคานวณอตราดอกเบยทแทจรง

36

ไมไม





ราคาทนตดจาหนายราคาทนตดจาหนาย FVTPLFVTPLFVOCI

(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน

อนาคต)


อนาคต)

FVOCI(ไมสามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนในอนาคต

ไดอก)


ไดอก)


"Hold & Sell"?มความตงใจทจะซอขายใชไม

ใช

ใช

ใช

ใช

ใช

ไม

ไม

ไม

ไม

ใช

ใชสทธในการวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน

เบดเสรจอน

ตราสารหนตราสารหน ตราสารอนพนธตราสารอนพนธ ตราสารทนตราสารทน

ขอบเขตการคานวณอตราดอกเบยทแทจรงตาม IFRS 9

PwC

2) อตราดอกเบยทแทจรง


หลกการของอตราดอกเบยทแทจรง

วธอตราดอกเบยทแทจรง วธทใชในการคานวณราคาทนตดจาหนายของสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงน และมการปนสวนและรบรรายไดหรอคาใชจายดอกเบยในกาไรหรอขาดทนตลอดชวงระยะเวลาทเกยวของ

ตามมาตรฐานรายงานทางการเงนฉบบท 9 สนทรพยและหนสนทางการเงนทกรายการทถกจดประเภทเปนราคาทนตดจาหนายและวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจ จะตองรบรรายไดหรอคาใชจายดอกเบยดวยวธอตราดอกเบยทแทจรง

อตราดอกเบยทแทจรง(EIR)

อตราทใชในการคดลดประมาณการเงนสดจายหรอรบในอนาคตตลอดอายทคาดไวของสนทรพยทางการเงนหรอหนสนทางการเงนเพอใหไดมลคาตามบญชขนตนของสนทรพยทางการเงน หรอราคาทนตดจาหนายของหนสนทางการเงน

37

PwC



อตราดอกเบยทแทจรง

38

- 1,000

1,200

บรษทประกนวนาศภยใหกยมเงนทจดประเภทเปนราคาทนจดหนายเปนจานวน 1,000 ลานบาท ใหแกลกหนเมอตนป 20X1 โดยลกหนจะจายคนเงนทงหมด 1,200 ลานบาท เมอสนปท 20X3

บรษทฯจะมรายไดดอกเบยจากเงนใหกยมเปนจานวนทงสน = 1,200 – 1,000 = 200 ลานบาทรายไดดอกเบยนจะตองถกปนสวนรบรตลอดระยะเวลา 3 ป โดยใชอตราดอกเบยทแทจรง (EIR)

20x1 20x2 20x3

EIR??

PwC



อตราดอกเบยทแทจรง

39

- 1,000

1,200

20x1 20x2 20x3

EIR

6.27% ใชอตรานในการคานวณเพอรบรรายไดดอกเบยตลอดระยะเวลา 3ป

รายไดดอกเบยทปนสวนรบรในแตละปเปนดงน63 ลานบาท ในป 20x167 ลานบาท ในป 20x271 ลานบาท ในป 20x3รายไดดอกเบยทงหมดคอ 200 ลานบาท

ปท กระแสเงนสด รายไดดอกเบย(EIR ท 6.27%)

การเปลยนแปลงตอเงนตน

เงนตนคงเหลอ

0 -1,000 1,000

1 0 63 63 1,063

2 0 67 67 1,129

3 1,200 71 -1,129 0

รวม 200 200 -1,000

6.27%

PwC



วธการปฏบตในปจจบน IFRS 9

อตราดอกเบยทแทจรงของสนทรพยทางการเงนทกรายการยกเวนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเรมแรกหรอเกดการดอยคาในภายหลง

ใชอตราดอกเบยตามสญญา รบรตามวธอตราดอกเบยทแทจรง (EIR)

อตราดอกเบยทแทจรงสาหรบสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเรมแรกทซอหรอไดมา

รบรรายไดตามเกณฑเงนสด รบรอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดตบนราคาทนตดจาหนายสทธของสนทรพย (POCI method)

อตราดอกเบยทแทจรงสาหรบสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาในภายหลง (Stage 3)

รบรรายไดตามเกณฑเงนสด รบรรายไดดอกเบยทแทจรงบนราคาทนตดจาหนายคงเหลอ (สทธจากสารองขาดทนดานเครดต)

อตราดอกเบยทแทจรงตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9

40

PwC



ขอควรคานงในการคานวณอตราดอกเบยทแทจรง

41

2) คาธรรมเนยมรบ3) ตนทนในการทา

รายการ1) อายทคาดไว

4) สวนเกน/สวนลดมลคา

5) อตราดอกเบยแบบขนบนได/ดอกเบยปรบลด/ดอกเบยแบบหลาย

อตรา/กาไร

การระบคาธรรมเนยมรบ

การระบตนทนในการทารายการ

อายทคาดไวไมเทากบอายของ

สญญาตามการเกบขอมลในอดต ?

มสวนเกนหรอสวนลดมลคา?

มรปแบบการคดดอกเบยแบบ

ขนบนได/ดอกเบยปรบลด/ดอกเบยแบบหลายอตรา/กาไร?

หลกในการพจารณา

ไมใชทงหมด?

EIR = อตราดอกเบยตามสญญาEIR ไมเทากบอตราดอกเบยตาม

สญญา

ใช

ไมใช

สวนท 4การดอยคา

PwC



ขอบเขตของ IFRS 9 : การดอยคา

43

ไมไม





ราคาทนตดจาหนายราคาทนตดจาหนาย FVTPLFVTPLFVOCI

(สามารถกลบมารบรในกาไรหรอขาดทนใน

อนาคต)


อนาคต)


ไดอก)


ไดอก)


"Hold & Sell"?มความตงใจทจะซอขายใชไม

ใช

ใช

ใช

ใช

ใช

ไม

ไม

ไม

ไม

ใช

ใชสทธในการวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทน

เบดเสรจอน

ตราสารหนตราสารหน ตราสารอนพนธตราสารอนพนธ ตราสารทนตราสารทน

ภาระผกพนทจะใหสนเชอ และสญญาคาประกน


ภาระผกพนทจะใหสนเชอ และสญญาคาประกน


ลกหนตามสญญาเชาลกหนตามสญญาเชา ขอบเขตการดอยคาตาม IFRS 9เงนลงทน

ในตราสารหนเงนลงทน

ในตราสารหน

ลกหนสญญาประกนตอ

ลกหนสญญาประกนตอ

สนทรพยตามสญญาสนทรพยตามสญญา

เงนใหกยมเงนใหกยม

PwC



• หลกการทวไป (General approach)

• หลกการอยางงาย (Simplified approach)

• หลกการสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมา

(Purchased or originated credit impaired approach)

หลกการรบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน

44

PwC



หลกการการดอยคา

45

(1) เครองมอทางการเงนเปนลกหนการคา, สนทรพยตามสญญา หรอ ลกหนสญญาเชา(1) เครองมอทางการเงนเปนลกหนการคา, สนทรพยตามสญญา หรอ ลกหนสญญาเชา

(2) เครองมอทางการเงนเปนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอ

เรมแรกทซอหรอไดมา (POCI)?

(2) เครองมอทางการเงนเปนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอ

เรมแรกทซอหรอไดมา (POCI)?

(3) เครองมอทางการเงนมความเสยงดานเครดตอยในระดบตา (low credit risk)

ณ วนทรายงาน

(3) เครองมอทางการเงนมความเสยงดานเครดตอยในระดบตา (low credit risk)

ณ วนทรายงาน

(4) ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรกหรอไม

(4) ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรกหรอไม

มสวนประกอบของตนทนทางการเงนทมนยสาคญ?

มสวนประกอบของตนทนทางการเงนทมนยสาคญ?

(6) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของเครองมอทางการเงน

(Lifetime ECL)

(6) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของเครองมอทางการเงน

(Lifetime ECL)

รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอด อายของเครองมอทางการเงน

(Lifetime ECL)

รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอด อายของเครองมอทางการเงน

(Lifetime ECL)

Policy choice:

ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอาย หรอ พจารณาการเพมขนอยางม

นยสาคญของความเสยงดานเครดต

Policy choice:

ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอาย หรอ พจารณาการเพมขนอยางม

นยสาคญของความเสยงดานเครดต

คานวณอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดต (Credit adjusted EIR) และรบรสารองผลขาดทนสาหรบผล

ขาดทนดานเครดตตลอดอายทเปลยนแปลงไป

คานวณอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดต (Credit adjusted EIR) และรบรสารองผลขาดทนสาหรบผล

ขาดทนดานเครดตตลอดอายทเปลยนแปลงไป

(5) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนใน 12 เดอนขางหนา และคานวณ

ดอกเบยจากมลคาบญชขนตน

(5) รบรผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนใน 12 เดอนขางหนา และคานวณ

ดอกเบยจากมลคาบญชขนตน

สนทรพยทางการเงนทไมดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช

ขนตน

สนทรพยทางการเงนทไมดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช

ขนตน

สนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช

สทธจากสารอง

สนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดต : คานวณดอกเบยจากมลคาบญช

สทธจากสารอง

ใช

ใช

ไม

ไม

ไม

ไม

ใช

ใช (เปนทางเลอก)

ไม

ใช

PwC



การดอยคาของสนทรพยทางการเงนGeneral approach

46

ดอกเบยทแทจรง บนราคาทนตดจาหนายคงเหลอ (สทธจาก สารอง

ขาดทนดานเครดต)

ดอกเบยทแทจรงบนมลคาขนตนคงเหลอ

ECL ตลอดอายECL ตลอดอาย

ดอกเบยทแทจรงบนมลคาขนตนคงเหลอ

ECL 12 เดอน

การรบรรายการผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน (ECL)

การรบรรายไดดอกเบย

คณภาพดานเครดตเปลยนแปลงนบจากวนทรบรเมอเรมแรก

Stage 1 Stage 2 Stage 3

Performing(รบรเมอเรมแรก*)

Underperforming(สนทรพยทความเสยงดานเครดต

เพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรก*)

Non-performing(สนทรพยทางการเงนทมการดอยคา)

*ยกเวนสนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมา

PwC



การนาเรองนมาปฏบตใชเปนทางเลอกทสะดวกตอกจการ:

กจการสามารถเลอกทจะใชวธหลกการทวไปสาหรบสนทรพยทางการเงนประเภทน

เครองมอทางการเงนทเขาขอกาหนดดานลาง สามารถใชทางเลอกทสะดวกตอกจการ

- ความเสยงของการไมปฏบตตามสญญาตา และ

- ผกยมสามารถจายชาระกระแสเงนสดตามสญญาในระยะเวลาอนใกล และมความสามารถทแขงแกรงในการชาระภาระผกพนในระยะเวลาสน และ

- การเปลยนแปลงเชงลบของเศรษฐกจและธรกจในระยะยาว ไมอาจลดความสามารถของผกยมในการจายชาระกระแสเงนสดตามสญญาได

ความเสยงดานเครดตอยในระดบตา

47

PwC



เครองมอทางการเงนไมจาเปนตองไดรบการจดอนดบความนาเชอถอดานเครดตโดยบคคลภายนอก จงจะถอวามความเสยงดานเครดตตา กจการสามารถใชการจดอนดบความนาเชอถอดานเครดตภายในทสอดคลองกบ การจดอนดบความนาเชอถอดานเครดตโดยบคคลภายนอกเปนเครองมอทางการเงนทอยใน ‘ระดบนาลงทน’ (investment grade)

ความเสยงดานเครดตอยในระดบตา

48

PwC



ปจจยททาใหความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญ(การโอนขามไปยง stage 2)

49

การเปลยนแปลงในการจดอนดบความนาเชอถอ• การลดลงของการจดอนดบความนาเชอถอภายนอก

• การลดลงของการจดอนดบความนาเชอถอภายใน

การเปลยนแปลงจากปจจยภายนอกตลาด• การลดลงของราคา

หนกของผก• ราคาของ Credit

default swapเพมขน

การเปลยนแปลงจากปจจยราคาของความเสยงดานเครดต• LTV ratio มคณภาพ

ดอยลงอยางมสาระสาคญ

• การทาผดเงอนไขของสญญา

ปจจยเชงปรมาณ

การเปลยนแปลงในสภาวะธรกจ การเงนและเศรษฐกจ• อตสาหกรรมถดถอย

• การเพมขนของอตราวางงาน

การเปลยนแปลงในผลดาเนนงาน• รายไดหรอกาไรทเกดขนจรงหรอทคาดวาจะเกดลดลง

• ขาดเงนทนหมนเวยน

ขอมลเชงคณภาพอนๆ• ระงบการซอขาย

หนในตลาดหลกทรพย

• คดความทสงผลกระทบกบกาไรอยางมสาระสาคญ

ปจจยเชงคณภาพ

Stage 1 Stage 2

ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญ

การประมาณการ• ยอดผดชาระภายใน 12 เดอน• ประเมนในระดบผก/ผออกตราสาร• อตราสวนทสมาเสมอในระดบพอรตการลงทน

ทางเลอกนโยบาย

มความเสยงตา

ขอสนนษฐานทสามารถโตแยงได

คางชาระเกนกวา 30 วน

การพจารณาวาเครองมอทางการเงนมความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรก บรษทควรพจารณา

• ประเมนการเปลยนแปลงของความเสยงทจะผดนดชาระตลอดอายของเครองมอทางการเงนมากกวาการเปลยนแปลงใน ECL

• เปรยบเทยบความเสยงทจะผดนดชาระ ณ วนทรายงานทางการเงน กบ ความเสยงทจะผดนดชาระ ณ วนรบรเรมแรก

• ประเมนโดยใชปจจยเชงปรมาณและเชงคณภาพตามดานลาง

PwC



หลกฐานทเทยงธรรมซงแสดงวาสนทรพยทางการเงนอาจเกดการดอยคา (การโอนขามไปยง stage 3)

50

การดอยคาดานเครดต

ทาผดเงอนไขตามสญญา

ผอนปรน

ลมละลาย

ประสบความยงยากทางการเงน

ตลาดซอขายคลองสาหรบสนทรพยทางการเงน

ไมมอกตอไป

สวนลดทตามาก

ผใหกยนยอมผอนปรนเงอนไขการชาระหน

ใหแกผกเนองจากปญหาทางการเงนของผก

มความเปนไปไดสงทผออกสนทรพยทางการเงนจะ

ลมละลายหรอตองปรบโครงสรางทาง

การเงน

สนทรพยทางการเงนตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมาดวยราคาสวนลดทตามากจนสะทอนผลขาดทนดาน

เครดตทเกดขนแลว

ผออกสนทรพยทางการเงนทาผดสญญา เชน ผดนดชาระหน

เงนตนหรอดอกเบย

ผออกสนทรพยทางการเงนประสบปญหาทางการเงน

อยางเปนสาระสาคญ

ตลาดซอขายคลองสาหรบสนทรพยทางการเงนไมมอกตอไป เนองจากความปญหาทางการเงนของผ

ออกสนทรพย

ขอสนนษฐานทสามารถโตแยงไดคางชาระเกนกวา 90 วน (90 dpd)

PwC



ตวอยางการดอยคาตวอยางเบองตนการจดชนสนทรพยทางการเงน

51

RatingDowngrade/ Change in

PD?

Watch listflag?

> 30 DPD?

Stage 2

No

No

No

Stage 1

Low creditrisk?

Yes

No

Stage 3

Yes

Yes

Yes

Default

Watch listflag?

> 90 DPD?

Yes

No

No

No

PwC



ECL และการแบง stage ในทางปฏบต

52

Performing

ตวอยางการจดชน:• จนถงปจจบน• ไมม forbearance flag• ผานการทดสอบ PD

Underperforming(สนทรพยทความเสยงดานเครดตเพมขน

อยางมนยสาคญนบจากวนทรบรเมอเรมแรก*)

ตวอยางการจดชน:• คางชาระเกน 30-89 วน• ม Forbearance flag (ในบางกรณ)• การเพมขนของ PD อยางม

สาระสาคญ (ไมผานการทดสอบ PD)

Non-performing(สนทรพยทางการเงนทมการดอยคา)

ตวอยางการจดชน:• เงนใหกผดนดชาระ• คางชาระเกนกวา 90 วน• ม Forbearance flag (ในบางกรณ)

Specific provision; orEAD stage 3 x LGD stage 3

�PD(t) × EAD(t) × LGD(t) x DF(�)

��

��

� PD(t) × EAD(t) × LGD(t) x DF(�)

��

��

��

PwC



ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนภายใน 12 เดอน

สวนหนงของอายของเครองมอทางการเงน และ จานวนเงนของผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนจากเหตการณผดนดชาระทมโอกาสจะเกดขนภายใน 12 เดอนนบตงแตวนทในรายงาน

ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของเครองมอทางการเงน

ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขน ของทงหมดทมโอกาสทจะผดนดชาระ ตลอดอายของเครองมอทางการเงน

ผลขาดทนจากการใหสนเชอ

ผลตางทงระหวางกระแสเงนสดจากเงนตนและดอกเบยทสอดคลองตามในสญญา กบกระแสเงนสดทคาดวาจะไดรบในจานวนสวนลดจากอตราดอกเบยทแทจรงเดม

ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขน

คาถวเฉลยถวงนาหนกของผลขาดทนจากการใหสนเชอ

ผลขาดทนจากการใหสนเชอทคาดวาจะเกดขนหลกการทวไป (General model)

53

คานยาม

PwC



ECL Calculation ApproachesECL Computation

Below is an illustration on how ECL can be calculated at reporting date using adjusted PD, LGD, EAD and EIR.

Notes:

�� = � �� × �� × �� × 1 + ��

��

Post-Forward Looking adjustment

Expected life time of financial instrument

Reporting date(Year 0)

Year 1 Year 2 Year n

Default Default Default

�� = �� × �� × �� = �� × �� × �� = �� × �� × ��

12 months

ECL at reportingdate

Discount rate = EIR

PD Forward-looking probability of default

EAD Forward-looking exposure at default

LGD Forward-looking loss given default

EIR Original effective interest rate

54

PwC



ECL และเกณฑในการแบง Stage

55

Credit-impaired

Stage

Lifetime expected loss(interest revenue on net basis)

Absolute credit quality

สนทรพยทางการเงนเขานยามของความเสยงดานเครดตอยในระดบตา ณ วนทรายงานหรอไม

Does the financial asset meet the definition of ‘low creditrisk’ at the reporting date?

ใช

Credit-impairedสนทรพยทางการเงนเขานยามของสนทรพยทมการดอยคาดานเครดต Does the financial asset meet the credit-impaired?

ใชไม

ไม ใช

ไม

1 2 3

Specific provision; orEADlifetime x LGDlifetime

PDlifetime x EADlifetime x LGDlifetimePD12-months × EAD12-months × LGD12-months

Performing

Stage

12-month expected loss(interest revenue on gross basis)

1

Deterioration of credit quality

StageLifetime expected loss(interest revenue on gross basis)

2 3

Relative credit quality

ความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยสาคญนบตงแตนบวนทรบรเมอเรมแรกหรอไม

Has the credit risk increased significantly since initialrecognition?

PwC



ตวอยางการดอยคาการคานวณ Expected Credit Loss

56

LifetimeForward

Looking PD

ForwardLooking

Adjustment ForwardLooking

LGD overlifetime

ForwardLooking

Adjustment

ForwardLooking

EAD for 12m

IFRS 9 12MLGD

IFRS 9 12MEAD

IFRS 9 12 MPD

12 MForward

Looking PD

ForwardLooking

LGD for 12m

ForwardLooking

EAD overlifetime

ForwardLooking

Adjustment

IFRS 9Lifetime LGD

IFRS 9Lifetime EAD

IFRS 9Lifetime PDLifetime PD

LifetimeLGD

12 M EAD

12 M PD

12 M LGD

LifetimeEAD

Probabilityweighing

Discount withoriginal EIR

Number ofscenarios

Staging analysis

IFRS 9 12MLGD

IFRS 9 12MEAD

IFRS 9 12 MPD

IFRS 9Lifetime LGD

IFRS 9Lifetime EAD

IFRS 9Lifetime PD

Discount withoriginal EIR

Stage 1

Stage 2/3

PwC






การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหมผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท)

เดบต ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท

เครดต สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท

เมอเงนลงทนครบกาหนด 100 ลานบาท


สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 15 ลานบาท


ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (กาไรขาดทน) 15 ลานบาท

วธการลงบญชสาหรบการตงคาเผอการดอยคาของ Amortised cost

57

PwC






การรบรรายการในภายหลง (กาหนดใหหนกมมลคายตธรรม 120 ลานบาท และมผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน 10 ลานบาท)



เดบต ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (กาไรขาดทน) 10 ลานบาท

เครดต สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (OCI) 10 ลานบาท

วธการลงบญชสาหรบการตงคาเผอการดอยคาของ FVOCI

58

PwC



การขาย(กาหนดใหขายหนกท 140 ลานบาท)



สารองผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (OCI) 10 ลานบาท



ผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขน (กาไรขาดทน) 10 ลานบาท


วธการลงบญชสาหรบการตงคาเผอการดอยคาของ FVOCI (ตอ)

59

PwC



บรษทมทรพยสนทางการเงนทจดเปน stage 3 ซงวดมลคาดวยราคาทนตดจาหนายโดยมอตราดอกเบยทแทจรงคอ 10%

ณ วนท 31 ธนวาคม 20X1 สนทรพยนนมมลคาตามบญช (กอนหกคาเผอการดอยคา) เทากบ CU100 และมราคาทนตดจาหนาย (หลงหกคาเผอการดอยคา) เทากบ CU40 เพราะฉะนนผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอายของสนทรพยเทากบ CU60.

ระหวาง 31 ธนวาคม 20X1 กบ 31 ธนวาคม 20X2 ไมมการจายเงน และ ไมมการเปลยนแปลงจานวนกระแสเงนสดหรองวดการจายเงน (ในกรณน เพอใหงายตอความเขาใจ จะไมคานงถงอตราดอกเบยทบตน)

ตวอยางการรบรรายไดดอกเบยสาหรบสนทรพยทางการเงนทจดเปน stage 3

60

PwC



ระหวาง 31 ธนวาคม 20X1 กบ 31 ธนวาคม 20X2 ไมมการจายเงน และ ไมมการเปลยนแปลงจานวนกระแสเงนสดหรองวดการจายเงน (ในกรณน เพอใหงายตอความเขาใจจะไมคานงถงอตราดอกเบยทบตน)

ตารางดานลางสรปผลจากการใชอตราดอกเบยทแทจรงในป 20x2 และ มลคาตามบญช ณ วนท 31 ธนวาคม 20x2

เมอนาอตราดอกเบยทแทจรงมาใชกบราคาทนตดจาหนาย รายไดดอกเบยสาหรบ 12 เดอนในงวด 31 ธนวาคม 20x2 เทากบ CU4 ซงประกอบดวยสวนลดท unwind (โดยใชอตราดอกเบยทแทจรง) บนมลคาตามบญช (CU10 = CU100 x 10%) หกดวยสวนลดท unwind (โดยใชอตราดอกเบยทแทจรง) ของผลขาดทนทคาดวาจะเกดขน (CU6 = CU60 x 10%)

ตวอยางการรบรรายไดดอกเบยสาหรบสนทรพยทางการเงนทจดเปน stage 3 (ตอ)

61

ณ 31 ธนวาคม 20X1(A)CU

เมอใชอตราดอกเบยทแทจรงในป 20X2(B) = (EIR x (A))

CU

ณ 31 ธนวาคม 20X2(A+B)

CUมลคาตามบญช 100 10 110

ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน (60) (6) (66)

ราคาทนตดจาหนาย 40 4 44

PwC



บรษททไมใชสถาบนการเงน มลกหนการคาทไมมองคประกอบของตนทนทางการเงนทมนยสาคญ ในการหามลคา ECL เพอรบรในรายงานทางการเงนมความจาเปนทตองจดทา Provision matrix โดยใชขอมลอตราการผดนดชาระในอดตและปรบดวยขอมลทคาดวาจะเกดในอนาคต (forward-looking information) เพอคานวณหา ECL ตามรายละเอยดดานลาง

ไมถงวนครบกาหนดชาระ : 0.3% ของมลคาคงเหลอ

คางชาระเกน 30 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 1.6% ของมลคาคงเหลอ

คางชาระเกน 31 วนไมเกน 60 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 3.6% ของมลคาคงเหลอ

คางชาระเกน 61 วนไมเกน 90 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 6.6% ของมลคาคงเหลอ

คางชาระเกน 90 วนนบจากวนครบกาหนดชาระ : 10.6% ของมลคาคงเหลอ

มาตรฐานอนญาตใหใช Provision matrix สาหรบการรบร ECL ของลกหนการคา แตกจการตองใชขอมลผลขาดทนในอดตและอนาคตในการคานวณอตราสญเสย (Loss rate)

ตวอยาง หลกการอยางงาย (Simplified approach)

62

PwC



ในการรบรสนทรพยทางการเงน ณ เรมแรก กจการตองประเมนวาสนทรพยดงกลาวเปนสนทรพยทางการเงนทมการ“ดอยคาดานเครดต” หรอไม (ตามคานยามของ Stage 3) สาหรบสนทรพยทางการเงนทมทซอหรอไดมา

การดอยคาดานเครดตเกดจากเหตการณหนงหรอหลายเหตการณประกอบกนจนสงผลกระทบตอกระแสเงนสดประมาณการในอนาคตสาหรบสนทรพยทางการเงนนน

POCI จะถกจดเปนสนทรพย Stage 3 เสมอ ไมสามารถเปลยนแปลง Stage ได

บทนาPOCI (สนทรพยทางการเงนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมา)

63

POCI

PwC



ผออกสนทรพยทางการเงน

ประสบปญหาทางการเงนอยาง

เปนสาระสาคญ

ผออกสนทรพยทางการเงนทาผด

สญญา เชน ผดนดชาระหนเงน

ตนหรอดอกเบย

ผใหกยนยอมผอนปรนเงอนไข

การชาระหนใหแกผกเนองจาก

ปญหาทางการเงนของผก

มความเปนไปไดสงทผออก

สนทรพยทางการเงนจะลมละลาย

หรอตองปรบโครงสรางทาง

การเงน

ตลาดซอขายคลองสาหรบ

สนทรพยทางการเงนไมมอก

ตอไป เนองจากความปญหา

ทางการเงนของผออกสนทรพย

สนทรพยทางการเงนตงแตเมอ

เรมแรกทซอหรอไดมาดวยราคา

สวนลดทตามากจนสะทอนผล

ขาดทนดานเครดตทเกดขนแลว

เกณฑในการจดเปน POCI

64

เกณฑในการจดเปน POCI ตงแตวนเมอเรมแรก

PwC



สารองผลขาดทนดาน

เครดต

• การรบรเมอเรมแรก สนทรพยดงกลาวจะไมมสารองผลขาดทนดานเครดต แต ECL ตลอดชวงอายจะถกนามา

คานวณดอกเบยทแทจรง (ทาใหเกด อตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดต) และ

• การวดมลคาภายหลง ยอดผลการสะสมทเปลยนแปลงไปของ ECL ตลอดชวงอายตงแตการรบรเมอเรมแรก จะ

ถกรบรเปนผลกาไรขาดทนการดอยคาในงบกาไรขาดทน

ดอกเบยรบ

• ดอกเบยรบจะถกคานวณจากอตราดอกเบยทแทจรงปรบดวยความเสยงดานเครดตบนราคาทนตดจาหนายสทธ

ของสนทรพย POCI

การรบร POCI

65

IASB เสนอขอกาหนดพเศษสาหรบการวดมลคาและรบรดอกเบยรบสาหรบสนทรพย POCI

สวนท 5การบญชปองกนความเสยง

PwC

4) การบญชปองกนความเสยง


• เกณฑในการจดประเภทและการวดมลคาสงผลใหเกดการไมจบคทางบญช (accounting mismatch) :

ตราสารอนพนธทงหมดตองวดดวยมลคายตธรรม เกณฑคงคางไมอนญาตใหใชอกตอไป

>> สงผลใหงบกาไรขาดทนผนผวนมากขน

• การบญชปองกนความเสยงมผลชวยเปลยนแปลงการบญชตามปกตของรายการทมการปองกนความเสยง หรอเครองมอปองกนความเสยง ทาใหลดความผนผวนของงบกาไรขาดทน

• การบญชปองกนความเสยงเปนทางเลอกทกจการอาจเลอกนามาใช

• กจการจะตองปฏบตตามขอกาหนดทระบไวเพอใหสามารถนาการปองบญชปองกนความเสยงมาถอปฏบตได

• ผบรหารควรพจารณาถงตนทนและประโยชนทจะไดรบเพอตดสนใจวาจะนามาใชหรอไม

ทาไมตองมการบญชปองกนความเสยง

67

PwC



ประเภทของการปองกนความเสยง

68

การปองกนความเสยงในมลคายตธรรม

การปองกนความเสยงในกระแสเงนสด

การปองกนความเสยงของเงนลงทนสทธในการดาเนนงานในตางประเทศ

ความเสยงทจะมการ

เปลยนแปลงมลคายตธรรมของรายการ

ความเสยงของการปลยนแปลงกระแสเงนสด

ความเสยงทจากผลกระทบของการแปลง

คาเงนตราตางประเทศ

การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของรายการทมการปองกนความเสยงและเครองมอปองกนความเสยงรบรในงบ

กาไรขาดทน*

การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของเครองมอปองกนความเสยงจะชะลอรบรในงบกาไรขาดทนเบดเสรจอน

(OCI)

กาไรขาดทนจากอตราแลกเปลยนนของเครอง

ปองกนความเสยงจะชะลอรบรในงบกาไรขาดทนเบดเสรจอน

(OCI)

กาหนดการ

ปอ

งกน

ความ

เสย

งกาหนดการ

ปอ

งกน

ความ

เสย

ง

ความไมมประสทธผล(ineffectiveness)จะถกรบรในงบกาไรขาดทน

* เครองมอปองกนความเสยงตราสารทนจะบนทกเปน FVOCI และการเปลยนแปลงมลคายตธรรมของเครองมอปองกนความเสยงกจะถกบนทกเปน FVOCI เชนกน

PwC



การบญชปองกนความเสยง – บรษทไดประโยชนจาก IFRS 9 อยางไร?

69

ทาใหการบญชปองกนความเสยงงายขนและสอดคลองกบกลยทธบรหารความเสยงของกจการ

กจการมความหลากหลายมากขนในการทารายการบญชปองกนความเสยง เชน องคประกอบความเสยงของรายการทไมใชทางการเงน

ประโยชนหลกทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยง

มแนวทางปฏบตทดขนเกยวกบตนทนในการปองกนความเสยง

การทดสอบประสทธผลผอนคลายมากขน

ผอนปรนขอกาหนดทยากในการนาการบญชปองกนความเสยงมาใชภายใต IAS 39

สวนท 6การเปดเผยขอมลทสาคญ

PwC


งบแสดงฐานะการเงนรายการใหมจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ ฉบบท 7

สนทรพย ผลกระทบจาก IFRS 9

สนทรพยทางการเงนเพอคา -สนทรพยทางการเงนเพอคาทไมไดวางเปนประกน -สนทรพยทางการเงนเพอคาทวางเปนประกน

การจดประเภทรายการและการวดมลคา

สนทรพยทางการเงนทกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม การจดประเภทรายการและการวดมลคา

สนทรพยตราสารอนพนธเพอการปองกนความเสยง การจดประเภทรายการและการวดมลคา

และการบญชปองกนความเสยง

หนสน

หนสนทางการเงนเพอคา การจดประเภทรายการและการวดมลคา

หนสนตราสารอนพนธเพอการปองกนความเสยง การจดประเภทรายการและการวดมลคา

และการบญชปองกนความเสยง

71

PwC


งบกาไรขาดทนเบดเสรจรายการใหมจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ ฉบบท 7

งบกาไรขาดทน ผลกระทบจาก IFRS 9

กาไร (ขาดทน) สทธจากเครองมอทางการเงนทกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม

การจดประเภทรายการ และการวดมลคา

กาไร (ขาดทน) สทธจากการบญชปองกนความเสยง การบญชปองกนความเสยง

ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน การดอยคา

72

PwC


งบกาไรขาดทนเบดเสรจอนรายการใหมจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 และ ฉบบท 7

กาไรขาดทนเบดเสรจอน ผลกระทบจาก IFRS 9

รายการทจะจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง:

การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของตราสารหนทถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน


กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในกระแสเงนสด การบญชปองกนความเสยง

กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในเงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศ

การบญชปองกนความเสยง

รายการทจะไมจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในกาไรหรอขาดทนในภายหลง:

การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของตราสารทนทถกวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน


การเปลยนแปลงมลคายตธรรมของหนสนทกาหนดใหแสดงดวยมลคายตธรรมผานกาไรหรอขาดทน เนองจากการเปลยนแปลงของความเสยงดานเครดตของบรษทเอง


กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในกระแสเงนสด การบญชปองกนความเสยง

กาไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมตราสารอนพนธสาหรบการปองกนความเสยงในเงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศ


รวมกาไรขาดทนเบดเสรจอน

73

PwC


การเปดเผยขอมลการจดประเภทและการวดมลคา

การเปลยนแปลงของการเปดเผยสาหรบการจดประเภทและการวดมลคา

การเปดเผยเชงคณภาพเกยวกบรปแบบแผนธรกจ

การกระทบยอดระหวางประเภทการวดมลคาเดม

ภายใต TAS 105 และ TAS 106 กบประเภทการวด

มลคาใหมภายใต IFRS 9

การเปดเผยขอมลเชงปรมาณ

และเชงคณภาพเพมเตม

สาหรบตราสารทนทกาหนด

การรบรผาน FVOCI

สนทรพยและหนสนทางการเงนทกอนหนารบรผาน FVTPL แตปจจบนไมไดใชวธดงกลาว

กาหนดใหมการเปดเผยเชงคณภาพเพมเตมเมอมการจดประเภทใหม

74

PwC


การเปดเผยขอมลทสาคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7การเปดเผยสาหรบตราสารทนทวดมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน

หวขอ ขอกาหนดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7

เงนลงทนในตราสารทนทกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน

[TFRS7 p11ก] หากกจการกาหนดใหเงนลงทนในตราสารทนวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน ตามทอนญาตในยอหนาท 5.7.5 ของมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 9 เรอง เครองมอทางการเงน กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน :

• เงนลงทนในตราสารทนซงถกกาหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานกาไรขาดทนเบดเสรจอน

• เหตผลของการใชทางเลอกในการแสดงรายการดงกลาว

• มลคายตธรรมของเงนลงทนแตละรายการ ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

• เงนปนผลทรบรในระหวางรอบระยะเวลารายงาน โดยใหแยกแสดงรายการระหวางเงนปนผลทเกยวของกบเงนลงทนทถกตดรายการออกจากบญชในระหวางรอบระยะเวลารายงานและเงนปนผลทเกยวของกบเงนลงทนทถอไว ณ สนรอบระยะเวลารายงาน

• การโอนกาไรหรอขาดทนสะสมใดๆ ภายใตสวนของทนทเกดขนในระหวางงวด และเหตผลของการโอนรายการดงกลาว

[TFRS 7 p11ข] ในกรณทกจการตดรายการเงนลงทนในตราสารทนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม ผานกาไรขาดทนเบดเสรจอนออกจากบญชในระหวางรอบระยะเวลารายงาน กจการตองเปดเผยขอมลตอไปน

• เหตผลของการจาหนายเงนลงทนดงกลาว

• มลคายตธรรมของเงนลงทน ณ วนทตดรายการออกจากบญช

• กาไรหรอขาดทนสะสมจากการจาหนายรายการดงกลาว

75

PwC


การเปดเผยขอมลทสาคญตาม มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7การเปดเผยขอมลอน ๆ

ขอมล ขอกาหนดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 7

การหกกลบสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงน

กจการตองเปดเผยขอมลเชงปรมาณสาหรบการรบรสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทไดรบรและอยภายใตขอบเขตของยอหนาท 13ก แยกออกจากกน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ดงตอไปน

(1) มลคาขนตนของสนทรพยทางการเงนและหนสนทางการเงนทไดรบร (2) มลคาทไดหกกลบตามเงอนไขในยอหนาท 42 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน เมอกาหนดใหแสดงดวยมลคาสทธในงบแสดงฐานะการเงน(3) มลคาสทธทแสดงในงบแสดงฐานะการเงน (4) มลคาทอยภายใตขอกาหนดของสญญาหกกลบทมผลบงคบใช หรอขอตกลงทคลายคลงกนซงไมไดนามารวมอยในยอหนาท 13ค.2 รวมถง (4.1) มลคาทเกยวของกบเครองมอทางการเงนทไดรบร ซงไมเปนไปตามเงอนไขของการหกกลบบางขอหรอทกขอในยอหนาท 42 ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 เรอง การแสดงรายการสาหรบเครองมอทางการเงน และ (4.2) มลคาทเกยวของกบหลกประกนทางการเงน (รวมถงหลกประกนเงนสด) และ(5) มลคาสทธหลงหกมลคาในขอ 13ค.4 จากมลคาจานวนในขอ 13ค.3 ขางตน

76

PwC


การเปดเผยขอมลผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน

เชงปรมาณ เชงคณภาพ

การกระทบยอดคาเผอผลขาดทนจาก ยอดคงเหลอตนงวดไปยงยอดคงเหลอปลายงวด

เพอแสดงการเปลยนแปลงทสาคญ

การตดจาหนาย การไดรบคน และ การเปลยนแปลงเงอนไข

การกระทบยอดมลคาตามบญชจาก ยอดคงเหลอ

ตนงวดไปยงยอดคงเหลอปลายงวดเพอแสดงการเปลยนแปลงทสาคญ

มลคาตามบญชโดยแยกตามระดบการ

ประเมนความเสยงดานเครดต

ขอมล สมมตฐาน และวธการประมานการทใชในการวดมลคา ECL

นโยบายในการตดจาหนาย การนโยบายการเปลยนแปลงเงอนไข และหลกประกน

ขอมล สมมตฐาน และวธการประมาณการทใชใน

การวดมลคา ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน (ECL) ในการ

กาหนดวาความเสยงดานเครดตและการปฏบตผด

สญญาเพมขนอยางมสาระสาคญ

ขอมล สมมตฐาน และวธการประมาณการทใชในการกาหนดวามการ

ดอยคาดานเครดต

77

PwC


การกระทบยอดคาเผอผลขาดทนดอยคา12-month

expected creditloss

Lifetimeexpected credit

loss

Credit-impairedfinancial assets

Purchasedoriginated-credit

impaired

คาเผอผลขาดทน ณ วนท 1 มกราคม (บาท) X X X X

การเปลยนแปลงของเครองมอทางการเงนทรบรแลว ณ วนท 1 มกราคม

X - (X) -

- โอนเปลยนเปน ผลขาดทนทคาดวาจะเกดขนตลอดชวงอาย (X) X (X) -

- โอนเปลยนเปน สนทรพยทางการเงนทมการดอยคา (X) (X) X -

- โอนเปลยนเปน ผลขาดทนทคาดวาจะเกดขนใน 12 เดอนขางหนา

X (X) (X) -

การเปลยนแปลงทเกดจากการวดมลคาคาเผอผลขาดทนใหม X/(X) X/(X) X/(X) X/(X)

สนทรพยทางการเงนใหมทซอหรอไดมาในระหวางงวด X X X X

สนทรพยทางการเงนทตดรายการไปในระหวางงวด (X) (X) (X) (X)

การตดจาหนาย (X) (X) (X) (X)

การเปลยนแปลงใน Model หรอตวแปรความเสยง X/(X) X/(X) X/(X) X/(X)

อตราแลกเปลยนหรอการเคลอนไหวอนๆ X/(X) X/(X) X/(X) X/(X)

คาเผอผลขาดทน ณ วนท 31 ธนวาคม (บาท) X X X X

78

สวนท 7สงท PwC ใหความสาคญ

PwC


• กลยทธในการปองกนความเสยง

• การจดทารายงานเพอการบรหารจดการ

• การวางแผนงบประมาณ

• การตดสนใจทางธรกจ

• คมอทางบญช และรายงานทางการเงน

• ผงบญช

• การวดมลคา

• การเปลยนแปลงของระบบบญชและระบบทเชอมโยงอนๆ

• ความตองการของระบบใหม เชน การวดมลคา การคานวณอตราดอกเบยทแทจรง การดอยคา

• ความพรอมของขอมล

• แผนการอบรมพนกงาน

• ความพรอมในดานจานวนและความสามารถเพอรองรบและจดการการเปลยนแปล

• การกากบดแลกจการ

• ความรเกยวกบนโยบายและกระบวนการใหม

กระบวนการ ระบบ บคลากร

สงทตองคานงถงกอนมาตรฐานมผลบงคบใช

80

PwC


IFRS 9

การเตบโตของรายได

กาไรจากการดาเนนธรกจ

สภาพคลอง

ภาพลกษณ

ผลตภณฑและปรมาณ

การกาหนดราคา

การจดกลมลกคา (Portfolio)และวางแผนผลตภณฑ (Product mix)

ตาแหนงทางการตลาดโดยเทยบกบบรษทอนในธรกจเดยวกน

การเปดเผยขอมลและนโยบายกากบโดยใชกลไกตลาด

การตรวจสอบภายนอก

การจดอนดบความนาเชอถอภายนอกทบงบอกถงความผนผวนของกาไรขาดทนทเพมขน

ตนทนการกยม

ความคาดหวงของผมสวนไดเสย

ผลกระทบตอกาไรขาดทนจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 จากการตงคาเผอ รวมถงความผนผวนตอเนอง

ประสทธภาพของแผนการจดการความเสยงและการจดหาเงนทน• บคลากร• กระบวนการ• ขอมลและระบบ• นโยบาย• แผนการ• ขอมลและรายงานเพอการบรหาร

การกาหนดราคาโดยคานงถงความเสยง

สงทตองคานงถงกอนมาตรฐานมผลบงคบใชระดบองคกร

81

มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 ทาใหเกดผลกระทบตอการดาเนนงานของบรษท นอกเหนอจากผลกระทบทางการเงนตอกาไรขาดทน ยงสงผลกระทบในวงกวางตอปจจยตางๆ ทมผลตอมลคาของผถอหน

PwC


แผนการของ PwC ตอการบงคบใชของ IFRS 9 และ 17Phase 1: Strategy & Assess Phase 2: Design Phase 3: Construct Phase 4: Implement Phase 5: Operate & review

Gap analysis

IFRS 17IFRS 17IFRS 17

IT Assessment

• Fulfilmentcashflow

• Riskadjustments

• Contractualservice margin

• Disclosures

Understand As-is

• C&M• Impairment

model• Hedge

accounting• Disclosures

Products/Entities

policiesAccounting

policies

proceduresWorking

procedures

Systems

Data

• Data structure• Data

rules/manipulation

• Datawarehouse

• As-is Systemcapability

IFRS 17

• Distinguish of component• Unit of account• Fulfilment cashflow modelling

• Expense study• Contract boundary study• Discount rate

• Contract Service Margin• Disclosure• Potential data required and data

treatment

Recommendation

IFRS 9

• Classification & measurement• Potential impairment model

- Loan- Investments- Account receivables- Due to re-insurer- Forward looking components

• Hedge accounting options• Disclosure• Potential data required and data

treatment

IT

• To-be data structure & datarequirement

• Linkage to existing systems• System and functional

requirements

• Design ETF• Define application specification• Define integration specific

functional requirements

IFRS 9

IFRS 17 implementation

constructionImpairment model

construction

A/RDue to

insurer

Due tore-

insurer

• Assess impact on currentfinancial reporting system

• Develop new general ledgercapability

• Resolve technical andpractical issues identified

IFRS 9 implementation

Hedge accountingsimulations

Hedge accountingsimulations

DisclosuresimulationsDisclosure

simulations

Development

System implementation

Changes required on the existing policies & procedures,for example: Accounting policy Impairment process & procedure IFRS 9 impairment calculation procedure Model validation & monitoring Report & monitoring procedure Disclosure preparation KPI/ Tax

Datasources

Datawarehouse

Sourcesystem

Modifiedaccounting

system

Disclosure/ reporting

Datatransform

UATDevelop UAT test

case forAccounting

requirementsECL calculationReporting &

disclosure

Process & procedure

Go live

System & process implementation

Training

PMO Support

System implementation quality assurance

Current valuation

Products (C&M)

Model finalisation

Model deployment

Loan/Investment

82

PwC


หวขอท PwC ใหความสนใจ

เนองจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มหลายประเดนทตองพจารณาPwC ไดเลอกหวขอทควรใหความสาคญเพอบรษทสามารถนามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มาใชไดอยางเหมาะสมเนองจากมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มหลายประเดนทตองพจารณาPwC ไดเลอกหวขอทควรใหความสาคญเพอบรษทสามารถนามาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 9 มาใชไดอยางเหมาะสม

การจดประเภทและการวดมลคา

วธการคานวณผลการดอยคา

การเปดเผยขอมล


83

PwC


การจดประเภทและการวดมลคา

• การจดประเภทใหมตาม IAS 32• การจดประเภทใหมตาม IFRS 9• การวดมลคาใหมตาม IFRS 9• คบญชใหมเพอรองรบ IFRS 9

สงทตองทา สงท PwC สามารถชวยทานได

• การจดกลมลกคา• การจดกลมและวเคราะหรปแบบการดาเนนธรกจ (Business model)• การทดสอบ SPPI และการจดกลม• การแกไขทอาจเกดขนของนโยบายบญช

ผลงานสงมอบหลก

แผนธรกจและการบญช• การวเคราะหผลตภณฑ• การสรางรปแบบการดาเนนธรกจ (Business model)• การคานวณ SPPI• การวเคราะหการแยกอนพนธแฝง (Bifurcation)• การแนะแนวนโยบายและแผนการอบรมตอเนอง

การดาเนนธรกจ• ผลกระทบทอาจเกดขนจากการเปลยนแปลงทางบญชและธรกจ

ระบบ• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ

84

PwC


การดอยคา

• การกาหนดสนทรพยทางการเงนทอยในขอบเขตของ IFRS 9

• วธการคานวณการดอยคา• การสรางเครองมอในการคานวณการ

ดอยคา• การวเคราะหการจดชน (Staging)• เกณฑในการกาหนดเครองมอทางการ

เงนทมความเสยงดานเครดตอยในระดบตา (Low credit risk)

• การวเคราะหความออนไหว (Sensitivity analysis)

• การแกไขนโยบาย


• การสรางเครองมอในการคานวณการดอยคา : PD/LGD/EAD/Forward-looking/ ECL calculation• การวเคราะหการจดชน (Staging)• การวเคราะหความออนไหว (Sensitivity analysis)• การบนทกบญชทเกยวของ• การแกไขนโยบาย


แผนธรกจและการบญช• การจดทาเครองมอในการคานวณผลขาดทนทางเครดตทคาดวาจะเกดขนสาหรบทกกลมลกคา

PD/LGD/EAD/Forward-looking/ ECL calculation• การจดทาเอกสารประกอบเครองมอในการคานวณ• การวเคราะหการจดชน (Staging)• การแกไขนโยบายการดอยคา

การดาเนนธรกจ• ผลกระทบทอาจเกดขนตอการบนทกบญช

ระบบ• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ• การจดทาแผนงานในการคานวณ (Excel worksheet)

85

PwC



• การจดทากลยทธในการปองกนความเสยง

• การจดทาเอกสารทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยง

• การจดทาการบนทกบญชทเกยวของ


• กลยทธในการปองกนความเสยง• เอกสารทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยง• การบนทกบญชทเกยวของ


แผนธรกจและการบญช• การจดทากลยทธในการปองกนความเสยง• การจดทาเอกสารทเกยวของกบการบญชปองกนความเสยงทงกระบวนการ• การจดทานโยบายการบญชทเกยวของทงกระบวนการ

การดาเนนธรกจ• การจดทานโยบายการบญชทเกยวของทงกระบวนการ

ระบบ• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ

86

PwC


การเปดเผยขอมล

• การจดทาโครงรางการเปดเผยขอมล (Disclosure template)

• การจดเตรยมขอมล (Data mapping)• การจดเตรยมขอมลผานระบบ (System

generation)


• โครงรางการเปดเผยขอมล (Disclosure template)


แผนธรกจและการบญช• การจดทาโครงรางการเปดเผยขอมล (Disclosure template)

การดาเนนธรกจ• นโยบายและกระบวนการทางบญช

ระบบ• การระบระบบตนทางของขอมล• แกไขปญหาดานขอมลในระบบตางๆ

87

PwC

PwC insurance servicesPlease contact us for further information

88

Anothai LeekitwattanaPartner, Insurance leader

Email:[email protected]

Tel: +662-844-1100

Sinsiri ThansombatPartner, IFRS 9 expert

Email: [email protected]

Tel: +662-844-1419

Siang Thnia LimDirector, Actuarial

Email: [email protected]

Tel: +65-6236-4068

Please also contact our insurance team:Harin ArtamnuayvipasSenior manager, Assurance (Insurance expert)Email: [email protected]: +662-844-1202

Kesinee RattanapokaSenior manager, Assurance (Insurance expert)Email: [email protected]: +662-844-1307

Chayathorn ChanruangvanichManager, Assurance (IFRS 9 champion)Email: [email protected]: +662-844-1015

Hanh Phung Thi HongManager, ActuarialEmail: [email protected]: +662-844-1211

5050Serving the Thaimarket since 1959Serving the Thaimarket since 1959

157157offices across theworld shareinternational insightstailored to you

Over

yearsexperiencein Thailand

Please visitwww.pwc.comPlease visitwww.pwc.com

Morethan

PwC


Sinsiri Thangsombat, CPAPartner, Assurance Financial Services, Thailand

Responsibilities

• Sinsiri is the AssurancePartner in Thailand’sbanks, other financialinstitutions, insuranceand non banks. She alsohad experience in TescoLotus Retail GrowthFreehold and LeaseholdProperty Fund InitialPublic Offering projectand WHA PremiumFactory WarehouseProperty Fund PublicCompany LimitedFollow on PublicOffering.

• Her expertise includesIFRS and US GAAPconversion, IPO andpublic offering processand IFRS and ThaiGAAP accountingadvisory

Key clients

• Siam Commercical Bank – IFRS 9• Bank of Ayudhya and subsidiaries

– IFRS 9• Mizuho Bank – IFRS 9

implementation• Kiatnakin Bank• Sumitomo Bank• Bank of America• JP Morgan Chase Manhattan

Bank (Bangkok Branch)• JP Morgan Securities (Thailand)

Company Limited• Tesco Lotus Retail Growth

Freehold and Leasehold PropertyFund

• The Stock Exchange of Thailand• AIA Thailand

Education and qualification

• Bachelor of BusinessAdministration, English Program,Thammasat University

• Master’s degree is BusinessAdministration, ThammasatUniversity

• Diploma in Taxation Course, TheInstitute of Legal Education, TheThai Bar

Background and range of experience

She qualified as a Thai CPA and she has over 17 year’s experience withPricewaterhouseCoopers not only in auditing and business assurance services but alsoin operational audit. Her experience also includes leading the IPO for the property fundand REIT. Recently She was appointed as the IFRS champion of the PwC Bangkokoffice for the financial institutions client group. She is a speaker on the topic of IFRS 9"Financial Instruments Recognition and Measurement" to PwC clients and publicseminar. She also involves in technical accounting advisory services, particularly forfinancial instruments. Her main areas of technical advice on accounting issues arewithin the context of Thai Accounting Standards and International AccountingStandards, particularly on IFRS 9, IAS 39, IAS 32 and IFRS 7. In May 2008, Sinsiriwas assigned as a representative of PwC Bangkok office to perform an audit workquality review at PricewaterhouseCooper’s Sydney office and PricewaterhouseCooper’sMalasia office. The purpose of the review was to ensure that PwC audit work is beingconducted in line with the global standards and practices and meets with clientrequirements and satisfaction

Relevant experience

She leads implement IFRS 9 at the Bank of Ayudhaya Public Company Limited and wasa part of the team to implement the IAS 39 at the Kasikornbank Public CompanyLimited. Her primary responsibility is to assist the treasury department of the bank tocomply with the IAS 39 requirements including the treasury products, derivatives andhedge accounting. Also, she is the leader in the treasury and liability module to reviewthe IAS 39 gap analysis and high level quantitative impact at the Bank of AyudhyaPublic Company Limited and Kiatnakin Bank Public Company Limited. She also leadsthe IAS 39 gap analysis for non banking clients such as PTT Plc, PTT Exploration andProduction Plc., IRPC Plc., True Plc.,etc. She is currently advising Bank of AyudhyaPublic Company Limited implementing IFRS 9.

28

Tel: +66 2 844 [email protected]

PwC


Chayathorn Chanruangvanich, CPAManager, Assurance Financial Services, Thailand

Responsibilities

• Chayathorn is Managerwith Thai CPA with morethan 6 years ofexperience in auditingbanking and capitalmarket sector, listedcompanies in SET andMAI and auditing Thaibanks in Laosperforming both localGAAP and IFRS

• In addition, Chayathornis the key leading teammember for IFRS 9project for financialinstitution and nonfinancial-institution andkey leading team forproject managementrole. He has more than30 months experience inIFRS 9 implementationprojects.

Key clients

• Bank of Ayudhya PublicCompany Limited and itssubsidiaries – IFRS 9

• Mizuho Bank Corporation –IFRS 9

• Hattha Kaksekar Limited(Cambodia) - IFRS 9

• Office of InsuranceCommission – IFRS 9

• Thai Life AssuranceAssociation – IFRS 9

• Ngern Tid Lor• Phatra Securities PCL• Dhipaya Insurance PCL• American Express (Thai)

Company Limited

Education and qualification• Certified Public Accountant

(Thailand)• Bachelor of Business

Administration (InternationalProgram), first class honours,Chulalongkorn University

Background and range of experience

Chayathorn has a solid experience in Classification and Measurement, Effective InterestRate, Impairment and Disclosures under IFRS 9 and IFRS 7. He has various strongexperiences in loans including corporate, retail, auto loans and credit card loans andnon-loans areas including treasury products, investment products and structuredproducts in both Thailand and ASEAN.

In addition, Chayathorn is currently the Project Manager of IFRS 9 model developmentand technical accounting for model development for one of the largest banks inThailand.

In terms of Information Technology, Chayathorn has experience in data gap analysisfor IFRS 9 implementation and advice on business requirement development for IFRS9 vendor selection.

Chayathorn has direct project management experience for IFRS 9 in one of the largestbank in Thailand. He has led several project team meetings, resolve several projectproblems and lead decision makings during IFRS 9 implementation phase. He also hasdirect experience in IFRS 9 data gap analysis and system requirement.

For other business advisory services, Chayathorn has experience in constructing costallocation structure/ model for the financial institution in order to help the monitoringand analysis of the profitability.

Chayathorn also has a strong experience in reviewing loan process and provision inboth specific approach and collective approach under IAS39 including Probability ofDefault (PD) and Loss Given Default (LGD) models. He also has strong experience inreviewing trouble debt restructuring process and calculation.

Chayathorn also has experience in international assignments which include auditing ofThai banks in Laos on local GAAP and IFRS. He was the core team member whoassisted Thai banks in Laos to complete the first-time adoption of IFRS.

28

Tel: +66 2 844 [email protected]

ขอบคณ

© 2017 PricewaterhouseCoopers ABAS Ltd. All rights reserved. PwC refers to the Thailandmember firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separatelegal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details.

This content is for general information purposes only, and shouldn't be used as a substitute forconsultation with professional advisors.

At PwC Thailand, our purpose is to build trust in society and solve important problems. We’re anetwork of firms in 157 countries with more than 223,000 people who are committed todelivering quality in assurance, advisory and tax services. Find out more and tell us whatmatters to you by visiting us at www.pwc.com/th.

ifrs 9 financial instruments - tgia.org · pwc ifrs 9 – financial instruments หัวข...

Documents