470 SZÁMVITEL • ADÓ • KÖNYVVIZSGÁLAT 2015/10. október

IFRS a mindennapokbanRovatunkban a PwC Magyarország IFRS szakértői minden hónapban egy gya-korlati példán keresztül mutatják be az IFRS és a magyar számviteli rendszer közötti eltéréseket. Mostani számunkban a fedezeti ügyletekkel foglalkozunk.

Származékos ügyletek fedezeti elszámolásaAz előző hónapban megjelent cikkünk folytatásaként a szárma-

zékos ügyletek fedezeti elszámolására vonatkozó feltételeket te-

kintjük át. A mérleg fordulónapján nyitott származékos ügyletek

jelentős mértékben befolyásolhatják a társaságok eredményét.

A volatilitás kiküszöbölésére, csökkentésére ad lehetőséget a fe-

dezeti elszámolás alkalmazása, abban az esetben, ha a társaság

származékos ügyleteit kockázatfedezeti céllal kötötte és megfe-

lel a szigorú dokumentálási követelményeknek. A fedezeti ügylet

valamely nyitott pozíció, várható árfolyamkockázat, kamatkoc-

kázat vagy jövőbeni pénzáramlásokban bekövetkező változások

kiküszöbölésére kötött ügylet. A fedezeti ügylet (mely gyakran

származékos ügylet) és a fedezett ügylet eredménye nagyságren-

dileg azonos, ellenkező előjelű, nagy valószínűséggel realizáló-

dó, egymással szoros korrelációt mutat úgy, hogy a nyereségük

és a veszteségük ellenkező előjelű. Ez a számviteli törvény által

használt definíció [3. § (8) bekezdés 10. pont], azonban megfelel-

tethető az IFRS szerinti meghatározásnak. Mind a számviteli tör-

vény, mind az IFRS három különböző fedezeti kapcsolatot ismer.

Számviteli törvény szerint IFRS szerint

Piaci érték (valós érték) fedezet

A mérlegben szereplő eszköz, illetve kötelezettség egésze vagy meghatározott része piaci értékében bekövetkező változás miatt fennálló, konkrét, az eredményt befolyásoló kockázat fedezetére szolgáló ügylet [3. § (8) bekezdés 10. pont a)].

azonos a számviteli törvénnyel

Cash-flow fedezet Valamely mérlegben kimutatott eszközhöz/kötelezettséghez, áru vagy pénzügyi eszköz jövőbeli leszállításával teljesülő ügylethez, továbbá előre jelzett ügylethez kapcsolódó jövőbeni pénzáramlásokban bekövetkező változás miatt fennálló konkrét és az eredményt befolyásoló kockázat fedezetére szolgáló ügylet [3. § (8) bekezdés 10. pont b)]

azonos a számviteli törvénnyel

Külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezeti ügylete

A külföldi pénznemben fennálló, kapcsolt vállalkozásnak minősülő külföldi gazdálkodó szervezetben lévő tulajdoni részesedést jelentő, nem kereskedési célra tartott befektetés (részvény, üzletrész, egyéb részesedés), valamint az ezen gazdálkodó szervezettel szemben fennálló hosszú lejáratú követelés vagy kötelezettség devizaárfolyam-változásból adódó kockázat fedezésére kötött ügylet [3. § (8) bekezdés 10. pont c)]

azonos a számviteli törvénnyel

A fenti fedezeti kapcsolatok közül a magyar vállalkozások által leggyakrabban alkalmazott fedezeti típus a cash-flow fedezeti kapcso-

lat, amely a meglévő mérlegtételek vagy jövőben várható pénzáramok fedezésére szolgál. Ilyen lehet a jövőben nagy valószínűséggel

bekövetkező, előre jelzett alapanyag-beszerzések vételárára kötött fedezeti ügylet.

A fedezeti elszámolást alkalmazó társaságok célja az, hogy a fedezeti kapcsolatban lévő fedezett és fedezeti tételek egymást ellenté-

telező nyeresége és vesztesége azonos időszakban kerüljön elszámolásra, s ennek eredményképpen csökkenjen az eredménykimutatás

volatilitása. A fedezeti elszámolás alkalmazása tehát előnyökkel jár, azonban alkalmazhatósága mind a számviteli törvény, mind pedig

az IFRS szerint szigorú feltételekhez kötött, melyeket már a fedezeti elszámolás alkalmazása előtt teljesíteniük kell a társaságoknak.

Ezen feltéteket a következő táblázat foglalja össze.

Számviteli törvény szerint IFRS szerint

Fedezeti kapcsolat létrehozása

Előremutatóan, a fedezeti (azaz a származékos) ügylet megkötésekor, konkrét kockázat hozzárendelésével [59/E. § (1) bekezdés]

Előremutatóan a fedezeti kapcsolat megteremtésekor (ami nem feltétlenül esik egybe a fedezeti ügylet megkötésével) (IAS39)

Fedezeti dokumentáció minimális tartalmi követelménye

• analitikus nyilvántartás fedezeti kapcsolatonként és ügyletenként• fedezeti kapcsolat típusa• fedezeti kapcsolat lejárati ideje• ügyletek értékelési módszerét• fedezeti hatékonyság mérésének módszere[59/E. § (2) bekezdés]

azonos a számviteli törvénnyel

Fedezeti hatékonyság mérése

Fedezeti ügylet megkötéskor és a fedezeti kapcsolat fennállása alatt (a kapcsolat a fe-dezeti ügylet és a fedezett ügylet valós értékében vagy pénzáramlásaiban bekövetkezett változások egymáshoz viszonyított aránya 80 és 125 százalék közötti sávban kell, hogy legyen) [59/E. § (3) bekezdés]

A fedezeti kapcsolat megteremtésekor és a fennállása alatt folyamatosan (külön kiemelve a hatékonyság megbízható mérését - mint a fedezeti kapcsolat megteremtésének felté-telét) előremutatóan és visszamenőleg (80-125%)

Amennyiben a feltételek − beleértve a fedezeti hatékonyságot −, fennállnak, a társaság a fedezeti elszámolást alkalmazza, melynek könyvelési lépéseire a következő cikkünkben térünk ki.

Könczöl Enikő, FCCA, okleveles könyvvizsgáló

PwC Magyarország IFRS tanácsadó csoportjának tagja