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NIIF para Pymes verein julio 2009 vigentes.

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1. 2009NIIFparalasPYMES2009Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)Cubierta impresa en papel 100 por cien reciclable100%NIIF para las PYMESNorma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES)International Accounting Standards Committee Foundation30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United KingdomTelephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411Email: iasb@iasb.org | Web: www.iasb.orgPublications DepartmentTelephone: +44 (0)20 7332 2730 | Fax: +44 (0)20 7332 2749Email: publications@iasb.orgLa Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y MedianasEntidades (PYMES) 2009 es el primer conjunto de requerimientos contables desarrolladoespecficamente para las PYMES.El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se ha basado en las NIIF para suelaboracin pero es un producto independiente y separado de las Normas Internacionales deInformacin Financiera (NIIF) completas.La NIIF para las PYMES incluye simplificaciones que reflejan las necesidades de los usuariosde los estados financieros de las PYMES y consideraciones sobre costos y beneficios. Encomparacin con las NIIF completas es menos compleja en varios aspectos: Se han omitido los temas que no afectan a las PYMES. Mientras que las NIIF completas permiten la eleccin de polticas contables, la NIIF paraPYMES solo permite la opcin ms sencilla. Se han simplificado la mayora de los principios para el reconocimiento y medicin de losactivos, pasivos, ingresos y gastos de las NIIF completas. Se requiere un nmero significativamente inferior de informacin a revelar. Y la norma se ha redactado en un lenguaje claro y de fcil traduccin.Es apta para todas las entidades excepto aquellas cuyos ttulos cotizan en bolsa e institucionesfinancieras como bancos y compaas de seguros.www.iasb.org 2. Norma Internacionalde Informacin FinancieraparaPequeas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) 3. The International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities(IFRS for SMEs) is issued by the International Accounting Standards Board (IASB), 30Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.Tel: +44 (0)20 7246 6410Fax: +44 (0)20 7246 6411Email: iasb@iasb.orgWeb: www.iasb.orgThe International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors andthe publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts orrefrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss iscaused by negligence or otherwise.The IFRS for SMEs and its accompanying documents are published in three parts:ISBN for this part: 978-1-907026-35-5ISBN for complete publication (three parts): 978-1-907026-34-8Copyright 2009 IASCFAll rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproducedor utilised in any form either in whole or in part or by any electronic, mechanical or othermeans, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in anyinformation storage and retrieval system, without prior permission in writing from theIASCF.This Spanish translation of the IFRS for SMEs included in this publication has beenapproved by a Review Committee appointed by IASCF. The Spanish translation iscopyright of the IASCF.International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standardsand SIC and IFRIC Interpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications arecopyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standardsand other IASB publications is that published by the IASB in the English language. Copiesmay be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright matters to:IASC Foundation Publications Department,1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749Email: publications@iasb.org Web: www.iasb.orgThe IASB logo/the IASCF logo/Hexagon Device, the IASC Foundation Education logo,IASC Foundation, eIFRS, IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS,IFRSs, International Accounting Standards, International Financial ReportingStandards and SIC are Trade Marks of the IASCF. 4. Norma Internacionalde Informacin FinancieraparaPequeas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) 5. La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) la emite el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad(IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.Tel: +44 (0)20 7246 6410Fax: +44 (0)20 7246 6411Email: iasb@iasb.orgWeb: www.iasb.orgLa Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF), los autoresy los editores no aceptan responsabilidad alguna por las prdidas que se puedan causar a laspersonas que acten o se abstengan de actuar basndose en el material incluido en estapublicacin, ya se haya causado esta prdida por negligencia o por otra causa.La NIIF para las PYMES y los documentos que la acompaan se publican en tres partes:ISBN para esta parte: 978-1-907026-35-5ISBN para toda la publicacin (tres partes): 978-1-907026-34-8Copyright 2009 IASCFReservados todos los derechos. Ninguna parte de estas publicaciones puede ser traducida,reimpresa, ni reproducida o utilizada en ninguna forma, ya sea total o parcialmente, nisiquiera utilizando medios electrnicos, mecnicos o de otro tipo, existentes o por inventar,incluyendo fotocopiado o grabacin u otros sistemas de almacenamiento o recuperacin deinformacin, sin el permiso previo, por escrito, de la IASCF.Esta traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES incluida en esta publicacin ha sidoaprobada por el Comit de Revisin nombrado por la IASCF. Los derechos dereproduccin de la traduccin al espaol son de la IASCF.Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (incluidas las NormasInternacionales de Contabilidad y las Interpretaciones del Comit de Interpretaciones, SICy del Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera,CINIIF), los Proyectos de Norma y las dems publicaciones del IASB son propiedad de laFundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (InternationalAccounting Standards Committee Foundation, IASCF). El texto aprobado de las NormasInternacionales de Informacin Financiera y las dems publicaciones del IASB es elpublicado por el IASB en el idioma ingls. Se pueden obtener copias en el IASCF. Paraconsultar las cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse a:IASCF Publications Department;1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749Email: publications@iasb.org Web: www.iasb.orgEl logo del IASB, el logo de la IASCF, el logo en forma de hexgono, el logo de IASCFoundation Education, la Fundacin del IASC, as como las expresiones eIFRS, IAS,IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, InternationalAccounting Standards, Internacional Financial Reporting Standards y SIC son marcasregistradas por la Fundacin del IASC. 6. Colaboradores en la traduccin al espaol de la NIIF para lasPYMESLa Fundacin IASC agradece a los coordinadores, comit de revisin y traductores sucolaboracin en la traduccin al espaol de la NIIF para las PYMES .CoordinacinPina Martnez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes, Catedrticos de Economa Financieray Contabilidad. Universidad de Zaragoza.Comit Permanente de RevisinLos siguientes especialistas forman el Comit encargado de la revisin sistemtica de latraduccin de las Normas e Interpretaciones:Buenfil Garca, Carlos H. Contador Pblico y colaborador del Instituto Mexicano deContadores Pblicos (Mxico).Gonzalo Angulo, Jos Antonio. Catedrtico de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de Alcal de Henares (Espaa).Holzmann, Oscar J. Catedrtico de Contabilidad Financiera. Universidad de Miami(Estados Unidos de Amrica).Mantilla, Samuel A. Contador Pblico (Colombia)Pina Martnez, Vicente. Catedrticos de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de Zaragoza.Rodriguez Mite, Eugenio Colaborador del Instituto de Investigaciones Contables delEcuador y Catedrtico de la Universidad de Guayaquil (Ecuador)Torres Pradas, Lourdes. Catedrticos de Economa Financiera y Contabilidad.Universidad de ZaragozaLas palabras que componen el Glosario se han escogido, con la finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes, comprensibles en todos los pases de habla hispana,con la participacin del equipo de traduccin y del Comit Permanente de Revisin.TraduccinLa traduccin que sirve de base al texto definitivo ha sido realizada por los siguientes:Profesores y especialistas de las Universidades de Zaragoza:Acerete Gil, J. BasilioBachiller Baroja, PatriciaGarca Lacalle, J. JavierMart Lpez, CaridadMartn Vallespn, EmilioRoyo Montas, SoniaYetano Snchez de Munian, AnaTraductoraClares Flores, Trinidad. Miembro de ITI y CIL 7. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 7NDICEpaginasINTRODUCCINNORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERAPARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF PARA LASPYMES)PRLOGO 10Seccin1 PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES 142 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES 163 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS 264 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA 315 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS 356 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS YGANANCIAS ACUMULADAS387 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 408 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 469 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS 4810 POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES 5411 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS 5912 OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 7413 INVENTARIOS 8114 INVERSIONES EN ASOCIADAS 8615 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS 9016 PROPIEDADES DE INVERSIN 9417 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 9718 ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA 10319 COMBINACIONES DE NEGOCIO Y PLUSVALA 10920 ARRENDAMIENTOS 11521 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 124Apndice Gua para el reconocimiento y la medicin de provisiones22 PASIVOS Y PATRIMONIO 133Apndice Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte delemisor23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 141Apndice Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividadesordinarias segn los principios de la Seccin 2324 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 15625 COSTOS POR PRSTAMOS 15826 PAGOS BASADOS EN ACCIONES 15927 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS 166 8. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 20098 IASCF28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS 17429 IMPUESTO A LAS GANANCIAS 18630 CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA 19431 HIPERINFLACIN 20032 HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SEINFORMA20333 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS 20734 ACTIVIDADES ESPECIALES 21035 TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES 215GLOSARIO DE TRMINOS 221TABLA DE FUENTES 243APROBACIN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PARTE DEL CONSEJO 245FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES vase el folleto independienteESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS Y LISTA DE COMPROBACIN DEINFORMACIN A REVELAR Y PRESENTAR vase el folleto independiente 9. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 9La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) est contenida en las secciones 1 a 35 y en el Glosario. Lasdefiniciones de trminos en el Glosario estn en negrita la primera vez que aparecen encada seccin. La NIIF para las PYMES viene acompaada por un prlogo, una gua deimplementacin, una tabla de fuentes, estados financieros ilustrativos y una lista decomprobacin de informacin a revelar y presentar, as como de los Fundamentos de lasConclusiones. 10. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200910 IASCFPrlogo a la NIIF para las PYMESEl IASBP1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en2001, como parte de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales deContabilidad (Fundacin IASC).P2 Los objetivos de la Fundacin IASC y del IASB son:(a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normascontables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y decumplimiento obligatorio, que requieran informacin de alta calidad,transparente y comparable en los estados financieros y en otra informacinfinanciera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales detodo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas;(b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de esas normas;(c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta,cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeas ymedianas entidades y de economas emergentes; y(d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y lasNormas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales deInformacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad.P3 El gobierno de la Fundacin IASC es descansa en 22 Fideicomisarios. Lasresponsabilidades de los Fideicomisarios incluyen el nombramiento de losmiembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como laobtencin de fondos para financiar la organizacin.P4 El IASB es el organismo emisor de normas de la Fundacin IASC. Desde el 1 dejulio de 2009, el IASB se compone de quince miembros, que aumentar adiecisis miembros en una fecha no posterior al 1 de julio de 2012. Un mximode tres miembros pueden serlo a tiempo parcial. El IASB es responsable de laaprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF,incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como elMarco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros,proyectos de norma y documentos de discusin. Antes de que el IASBcomenzara sus operaciones, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ylas Interpretaciones relacionadas eran establecidas por el Consejo del IASC, quefue creado el 29 de junio de 1973. Por resolucin del IASB, las NIC y lasInterpretaciones relacionadas continan siendo de aplicacin, con la mismaautoridad que las NIIF desarrolladas por el IASB, excepto y hasta el momentoque sean modificadas o retiradas por el IASB.Normas Internacionales de Informacin FinancieraP5 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo ypublicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en losestados financieros con propsito de informacin general y en otrainformacin financiera. Otra informacin financiera comprende la informacin,suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretacin deun conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los 11. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 11usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. El trmino informacinfinanciera abarca los estados financieros con propsito de informacin generaly la otra informacin financiera.P6 Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin,presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y otrossucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros conpropsito de informacin general. Tambin pueden establecer estosrequerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgenprincipalmente en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en elMarco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacinpresentada dentro de los estados financieros con propsito de informacingeneral. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin uniforme ylgica de las NIIF. Tambin suministra una base para el uso del juicio pararesolver cuestiones contables.Estados financieros con propsito de informacin generalP7 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros conpropsito de informacin general, as como en otra informacin financiera, detodas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito deinformacin general se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes deinformacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas,acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los estadosfinancieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, elrendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para esosusuarios al tomar decisiones econmicas.P8 Los estados financieros con propsito de informacin general son los quepretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de unamplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a lamedida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieroscon propsito de informacin general comprenden los que se presentan de formaseparada o dentro de otro documento de carcter pblico, como un informe anualo un prospecto de informacin burstil.La NIIF para las PYMESP9 El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que seaplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otrostipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidaspor diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES),entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esanorma es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas yMedianas Entidades (NIIF para las PYMES).P10 El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se definey explica en la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades. Muchasjurisdicciones en todas partes del mundo han desarrollado sus propiasdefiniciones de PYMES para un amplio rango de propsitos, incluyendo elestablecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo esasdefiniciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados enlos ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores. 12. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200912 IASCFFrecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muypequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito deinformacin general para usuarios externos.P11 A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de lospropietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismosgubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para loscitados propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito deinformacin general.P12 Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de lainformacin financiera con propsito de informacin general difieren de losobjetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que losestados financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMEScumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyesfiscales y regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz dereducir la doble carga de informacin para las PYMES mediante laestructuracin de los informes fiscales como conciliaciones con los resultadosdeterminados segn la NIIF para las PYMES y por otros medios.Autoridad de la NIIF para las PYMESP13 Las decisiones sobre a qu entidades se les requiere o permite utilizar las Normasdel IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisoresde normas en cada jurisdiccin. Esto se cumple para las NIIF completas y parala NIIF para las PYMES. Sin embargo, es esencial una clara definicin de laclase de entidades a las que se dirige la NIIF para las PYMES,tal como seestablece en la seccin 1 de la NIIF, de forma que (a) el IASB pueda decidirsobre los requerimientos contables y de informacin a revelar que sonapropiados para esa clase de entidades y (b) las autoridades legislativas yreguladoras, los emisores de normas, as como las entidades que informan y susauditores estn informados del alcance pretendido de aplicabilidad de la NIIFpara las PYMES. Una definicin clara es tambin esencial para que las entidadesque no son pequeas y medianas entidades, y, por tanto, no cumplen losrequisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que estncumpliendo con ella (vase el prrafo 1.5).Organizacin de la NIIF para las PYMESP14 La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose cada tema en unaSeccin numerada por separado. Las referencias a prrafos se identifican por elnmero de seccin seguido por el nmero de prrafo. Los nmeros de prrafotienen el formato xx.yy, donde xx es el nmero de seccin e yy es el nmero deprrafo secuencial dentro de dicha seccin. En los ejemplos que incluyenimportes monetarios, la unidad de medida es la Unidad Monetaria (cuyaabreviatura es u.m.).P15 Todos los prrafos de la NIIF tienen la misma autoridad. Algunas seccionesincluyen apndices de gua de implementacin que no forman parte de la Normay son, ms bien, guas para su aplicacin. 13. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 13Mantenimiento de la NIIF para las PYMESP16 El IASB tiene previsto realizar una revisin exhaustiva de la experiencia de lasPYMES al aplicar la NIIF para las PYMES cuando un espectro amplio deentidades haya publicado estados financieros que cumplan con la Norma durantedos aos. El IASB espera proponer modificaciones a fin de abordar losproblemas de implementacin que se hayan identificado en dicha revisin.Tambin considerar las nuevas NIIF y modificaciones que hayan sidoadoptadas desde que se emiti la NIIF.P17 Tras la revisin de implementacin inicial, el IASB espera proponermodificaciones a la NIIF para las PYMES publicando un proyecto de normarecopilatorio cada tres aos aproximadamente. En el desarrollo de esos proyectosde norma, el Consejo espera considerar las nuevas NIIF y las modificaciones quehayan sido adoptadas en los tres aos anteriores, as como temas especficos quehayan llamado su atencin con relacin a posibles modificaciones de la NIIFpara las PYMES. El IASB considera el ciclo de tres aos un plan tentativo y noun compromiso en firme. En ocasiones, puede identificar un tema para el quepueda ser necesario considerar la modificacin de la NIIF para las PYMES en unmomento anterior al ciclo habitual de tres aos. Hasta que se modifique la NIIFpara las PYMES, cualquier cambio que el IASB pueda realizar o proponer conrespecto a las NIIF completas no se aplicar a las NIIF para las PYMES.P18 El IASB espera que transcurra un periodo de un ao como mnimo entre laemisin de las modificaciones a la NIIF para las PYMES y la fecha de vigenciade dichas modificaciones. 14. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200914 IASCFNorma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) paraPequeas y Medianas EntidadesSeccin 1Pequeas y Medianas EntidadesAlcance pretendido de esta NIIF1.1 Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y medianasentidades (PYMES). Esta seccin describe las caractersticas de las PYMES.Descripcin de las pequeas y medianas entidades1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y(b) publican estados financieros con propsito de informacin general parausuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios queno estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales opotenciales y las agencias de calificacin crediticia.1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercadopblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse enun mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, oun mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales oregionales), o(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad defiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de losbancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, losintermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria paraun amplio grupo de terceros porque mantienen y gestionan recursos financierosque les han confiado clientes o miembros que no estn implicados en la gestinde la entidad. Sin embargo, si lo hacen por motivos secundarios a la actividadprincipal (como podra ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes oinmobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, las cooperativas querequieran el pago de un depsito nominal para la afiliacin y los vendedores quereciban el pago con anterioridad a la entrega de artculos o servicios como lascompaas que prestan servicios pblicos), esto no las convierte en entidades conobligacin pblica de rendir cuentas.1.5 Si una entidad que tiene obligacin pblica de rendir cuentas utiliza esta NIIF,sus estados financieros no se describirn como en conformidad con la NIIF paralas PYMES, aunque la legislacin o regulacin de la jurisdiccin permita orequiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligacin pblica de rendircuentas.1.6 No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas,o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, 15. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 15utilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tieneobligacin pblica de rendir cuentas por s misma. Si sus estados financieros sedescriben como en conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir contodas las disposiciones de esta NIIF. 16. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200916 IASCFSeccin 2Conceptos y Principios GeneralesAlcance de esta seccin2.1 Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas ymedianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informacin delos estados financieros de las PYMES sea til. Tambin establece los conceptosy principios bsicos subyacentes a los estados financieros de las PYMES.Objetivo de los estados financieros de las pequeas y medianasentidades2.2 El objetivo de los estados financieros de una pequea o mediana entidad esproporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y losflujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisioneseconmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones deexigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.2.3 Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracinllevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin delos recursos confiados a la misma.Caractersticas cualitativas de la informacin en los estadosfinancierosComprensibilidad2.4 La informacin proporcionada en los estados financieros debe presentarse demodo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimientorazonable de las actividades econmicas y empresariales y de la contabilidad, ascomo voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable. Sinembargo, la necesidad de comprensibilidad no permite omitir informacinrelevante por el mero hecho de que sta pueda ser demasiado difcil decomprender para determinados usuarios.Relevancia2.5 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante paralas necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La informacin tiene lacualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las decisioneseconmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas conanterioridad.Materialidad o importancia relativa2.6 La informacin es materialy por ello es relevante, si su omisin o supresentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los 17. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 17usuarios tomen a partir de los estados financieros. La materialidad (importanciarelativa) depende de la cuanta de la partida o del error juzgados en lascircunstancias particulares de la omisin o de la presentacin errnea. Sinembargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones nosignificativas de la NIIF para las PYMES, con el fin de conseguir unapresentacin particular de la situacin financiera, del rendimiento financiero o delos flujos de efectivo de una entidad.Fiabilidad2.7 La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser fiable. Lainformacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, yrepresenta fielmente lo que pretende representar o puede esperarserazonablemente que represente. Los estados financieros no estn libres de sesgo(es decir, no son neutrales) si, debido a la seleccin o presentacin de lainformacin, pretenden influir en la toma de una decisin o en la formacin deun juicio, para conseguir un resultado o desenlace predeterminado.La esencia sobre la forma2.8 Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse ypresentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideracin a suforma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros.Prudencia2.9 Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstanciasse reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza yextensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de losestados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin alrealizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajocondiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no seexpresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sinembargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloracin deliberada deactivos o ingresos, o la sobrevaloracin deliberada de pasivos o gastos. Ensntesis, la prudencia no permite el sesgo.Integridad2.10 Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completadentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puedecausar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficienteen trminos de relevancia.Comparabilidad2.11 Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de unaentidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacinfinanciera y su rendimiento financiero. Los usuarios tambin deben ser capacesde comparar los estados financieros de entidades diferentes, para evaluar susituacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos. Por tanto, la 18. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200918 IASCFmedida y presentacin de los efectos financieros de transacciones similares yotros sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una forma uniforme portoda la entidad, a travs del tiempo para esa entidad y tambin de una formauniforme entre entidades. Adems, los usuarios deben estar informados de laspolticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, decualquier cambio habido en dichas polticas y de los efectos de estos cambios.Oportunidad2.12 Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en lasdecisiones econmicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionarinformacin dentro del periodo de tiempo para la decisin. Si hay un retrasoindebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia.La gerencia puede necesitar sopesar los mritos relativos de la presentacin atiempo frente al suministro de informacin fiable. Al conseguir un equilibrioentre relevancia y fiabilidad, la consideracin decisiva es cmo se satisfacenmejor las necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones econmicas.Equilibrio entre costo y beneficio2.13 Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos desuministrarla. La evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, unproceso de juicio. Adems, los costos no son soportados necesariamente porquienes disfrutan de los beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficiosde la informacin una amplia gama de usuarios externos.2.14 La informacin financiera ayuda a los suministradores de capital a tomar mejoresdecisiones, lo que deriva en un funcionamiento ms eficiente de los mercados decapitales y un costo inferior del capital para la economa en su conjunto. Lasentidades individuales tambin disfrutan de beneficios, entre los que se incluyenun mejor acceso a los mercados de capitales, un efecto favorable sobre lasrelaciones pblicas y posiblemente un costo inferior del capital. Entre losbeneficios tambin pueden incluirse mejores decisiones de la gerencia porque lainformacin financiera que se usa de forma interna a menudo se basa, por lomenos en parte, en la informacin financiera preparada con propsito deinformacin general.Situacin financiera2.15 La situacin financiera de una entidad es la relacin entre los activos, los pasivosy el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado desituacin financiera. Estos se definen como sigue:(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado desucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficioseconmicos.(b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz desucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse derecursos que incorporan beneficios econmicos.(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vezdeducidos todos sus pasivos. 19. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 192.16 Es posible que algunas partidas que cumplen la definicin de activo o pasivo nose reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situacin financieraporque no satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los prrafos2.27 a 2.32. En particular, la expectativa de que los beneficios econmicosfuturos fluirn a una entidad o desde ella, debe ser suficientemente certera comopara cumplir el criterio de probabilidad antes de que se reconozca un activo o unpasivo.Activos2.17 Los beneficios econmicos futuros de un activo son su potencial para contribuirdirecta o indirectamente, a los flujos de efectivo y de equivalentes al efectivo dela entidad. Esos flujos de efectivo pueden proceder de la utilizacin del activo ode su disposicin.2.18 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, sonelementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para laexistencia del activo. Algunos activos son intangibles.2.19 Al determinar la existencia de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.As, por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si laentidad controla los beneficios que se espera que fluyan de la propiedad.Pasivos2.20 Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacinpresente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser unaobligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin legal es exigiblelegalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o deuna norma legal. Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de lasactuaciones de la entidad, cuando:(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticasde la entidad que son de dominio pblico o a una declaracin actualsuficientemente especfica, la entidad haya puesto de manifiesto anteterceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativavlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos oresponsabilidades.2.21 La cancelacin de una obligacin presente implica habitualmente el pago deefectivo, la transferencia de otros activos, la prestacin de servicios, lasustitucin de esa obligacin por otra o la conversin de la obligacin enpatrimonio. Una obligacin puede cancelarse tambin por otros medios, talescomo la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.Patrimonio2.22 El Patrimonio es el residuo de los activos reconocidos menos los pasivosreconocidos. Se puede subclasificar en el estado de situacin financiera. Porejemplo, en una sociedad por acciones, las subclasificaciones pueden incluirfondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas y ganancias oprdidas reconocidas directamente en patrimonio. 20. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200920 IASCFRendimiento2.23 Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad duranteun periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentarel rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral)o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultadointegral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo comomedidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retornode la inversin o las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definencomo sigue:(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos alo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas oincrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de lasobligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintasde las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.(b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lolargo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas odisminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumentode los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio,distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a losinversores de patrimonio.2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente delreconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para elreconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 2.27a 2.32.Ingresos2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinariascomo a las ganancias.(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de lasactividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad denombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas yalquileres.(b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos peroque no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias sereconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas porseparado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma dedecisiones econmicas.Gastos2.26 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen enlas actividades ordinarias de la entidad.(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, elcosto de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman laforma de una salida o disminucin del valor de los activos, tales comoefectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta yequipo. 21. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 21(b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y quepueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si lasprdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente sepresentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es tilpara la toma de decisiones econmicas.Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de unapartida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y quesatisface los siguientes criterios:(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con lapartida llegue a, o salga de la entidad; y(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no serectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco atravs de notas u otro material explicativo.La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros2.29 El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento,con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicosfuturos asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la entidad. La evaluacin delgrado de incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios futuros serealiza sobre la base de la evidencia relacionada con las condiciones al final delperiodo sobre el que se informa que est disponible cuando se preparan losestados financieros. Esas evaluaciones se realizan individualmente para partidasindividualmente significativas, y para un grupo para una gran poblacin deelementos individualmente insignificantes.Fiabilidad de la medicin2.30 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un costoo un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el costo o valorde una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin deestimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estadosfinancieros, y no menoscaba su fiabilidad. Cuando no puede hacerse unaestimacin razonable, la partida no se reconoce en los estados financieros.2.31 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplirlas condiciones para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado decircunstancias o de sucesos posteriores.2.32 Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sinembargo ser revelada a travs de notas, material informativo o cuadroscomplementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida seconsidere relevante por los usuarios de los estados financieros para la evaluacinde la situacin financiera, el rendimiento y los cambios en la situacin financierade una entidad. 22. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200922 IASCFMedicin de activos, pasivos, ingresos y gastos2.33 Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los queuna entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estadosfinancieros. La medicin involucra la seleccin de una base de medicin. EstaNIIF especifica las bases de medicin que una entidad utilizar para muchostipos de activos, pasivos, ingresos y gastos.2.34 Dos bases de medicin habituales son el costo histrico y el valor razonable.(a) Para los activos, el costo histrico es el importe de efectivo o equivalentesal efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregadapara adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos,el costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes alefectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos acambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o enalgunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), losimportes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar paraliquidar el pasivo en el curso normal de los negocios. El costo histricoamortizado es el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos la partede su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.(b) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado unactivo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedorinteresado y debidamente informado, que realizan una transaccin encondiciones de independencia mutua.Principios generales de reconocimiento y medicin2.35 Los requerimientos para el reconocimiento y medicin de activos, pasivos,ingresos y gastos en esta NIIF estn basados en los principios generales que sederivan del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de losEstados Financieros del IASB y las NIIF completas. En ausencia de unrequerimiento en esta NIIF que sea aplicable especficamente a una transaccin oa otro suceso o condicin, el prrafo 10.4 proporciona una gua para emitir unjuicio y el prrafo 10.5 establece una jerarqua a seguir por una entidad al decidirsobre la poltica contable apropiada en esas circunstancias. El segundo nivel deesa jerarqua requiere que una entidad busque las definiciones, criterios dereconocimiento y conceptos de medicin para los activos, pasivos, ingresos ygastos, as como los principios generales establecidos en esta seccin.Base contable de acumulacin (o devengo)2.36 Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con lainformacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable deacumulacin (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulacin (odevengo), las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio,ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios dereconocimiento para esas partidas. 23. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 23Reconocimiento en los estados financierosActivos2.37 Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando seaprobable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para laentidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financieracuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayana obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre elque se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento deun gasto en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si sepresenta).2.38 Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Sin embargo,cuando el flujo de beneficios econmicos futuros hacia la entidad seaprcticamente cierto, el activo relacionado no es un activo contingente, y esapropiado su reconocimiento.Pasivos2.39 Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando(a) la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informacomo resultado de un suceso pasado;(b) es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferenciade recursos que incorporen beneficios econmicos; y(c) el importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.2.40 Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacinpresente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones (b)y (c) del prrafo 2.39. Una entidad no reconocer un pasivo contingente comopasivo, excepto en el caso de los pasivos contingentes de una adquirida en unacombinacin de negocios (vase la seccin 19 Combinaciones de Negocios yPlusvala).Ingresos2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y lamedicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estadodel resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando hayasurgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con unincremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse confiabilidad.Gastos2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y lamedicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos en el estado delresultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando hayasurgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un 24. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200924 IASCFdecremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse confiabilidad.Resultado integral total y resultado2.43 El resultado integral total es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos. Nose trata de un elemento separado de los estados financieros, y no necesita unprincipio de reconocimiento separado.2.44 El resultado es la diferencia aritmtica entre ingresos y gastos distintos de laspartidas de ingresos y gastos que esta NIIF clasifica como partidas de otroresultado integral. No es un elemento separado de los estados financieros, y nonecesita un principio de reconocimiento separado.2.45 Esta NIIF no permite el reconocimiento de partidas en el estado de situacinfinanciera que no cumplan la definicin de activos o de pasivosindependientemente de si proceden de la aplicacin de la nocin comnmentereferida como proceso de correlacin para medir el resultado.Medicin en el reconocimiento inicial2.46 En el reconocimiento inicial, una entidad medir los activos y pasivos al costohistrico, a menos que esta NIIF requiera la medicin inicial sobre otra base, talcomo el valor razonable.Medicin posteriorActivos financieros y pasivos financieros2.47 Una entidad medir los activos financieros bsicos y los pasivos financierosbsicos, segn se definen en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, alcosto amortizado menos el deterioro del valor excepto para las inversiones enacciones preferentes no convertibles y sin opcin de venta y para las accionesordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable sepuede medir con fiabilidad de otro modo, que se miden al valor razonable concambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.2.48 Una entidad generalmente medir todos los dems activos financieros y pasivosfinancieros al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos enresultados, a menos que esta NIIF requiera o permita la medicin conforme aotra base tal como el costo o el costo amortizado.Activos no financieros2.49 La mayora de los activos no financieros que una entidad reconoci inicialmenteal costo histrico se medirn posteriormente sobre otras bases de medicin. Porejemplo:(a) Una entidad medir las propiedades, planta y equipo al importe menorentre el costo depreciado y el importe recuperable.(b) Una entidad medir los inventarios al importe que sea menor entre el costoy el precio de venta menos los costos de terminacin y venta. 25. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 25(c) Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor relativa aactivos no financieros que estn en uso o mantenidos para la venta.La medicin de activos a esos importes menores pretende asegurar que un activono se mida a un importe mayor que el que la entidad espera recuperar por laventa o por el uso de ese activo.2.50 Esta NIIF permite o requiere una medicin al valor razonable para los siguientestipos de activos no financieros:(a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide alvalor razonable (vanse los prrafos 14.10 y 15.15 respectivamente).(b) Propiedades de inversin que una entidad mide al valor razonable (vaseel prrafo 16.7).(c) Activos agrcolas (activos biolgicos y productos agrcolas en el puntode su cosecha o recoleccin) que una entidad mide al valor razonablemenos los costos estimados de venta (vase el prrafo 34.2).Pasivos distintos de los pasivos financieros2.51 La mayora de los pasivos distintos de los pasivos financieros se medirn por lamejor estimacin del importe que se requerira para liquidar la obligacin en lafecha sobre la que se informa.Compensacin2.52 Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que serequiera o permita por esta NIIF.(a) La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correccionesvalorativaspor ejemplo correcciones de valor por obsolescencia eninventarios y correcciones por cuentas por cobrar incobrablesnoconstituyen compensaciones.(b) Si las actividades de operacin normales de una entidad no incluyen lacompra y venta de activos no corrientesincluyendo inversiones y activosde operacin, la entidad presentar ganancias y prdidas por ladisposicin de tales activos, deduciendo del importe recibido por ladisposicin el importe en libros del activo y los gastos de ventacorrespondientes. 26. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200926 IASCFSeccin 3Presentacin de Estados FinancierosAlcance de esta seccin3.1 Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, losrequerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es unconjunto completo de estados financieros.Presentacin razonable3.2 Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, elrendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacinrazonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otrossucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios dereconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin2 Conceptos y Principios Generales.(a) Se supone que la aplicacin de la NIIF para las PYMES, con informacinadicional a revelar cuando sea necesario, dar lugar a estados financierosque logren una presentacin razonable de la situacin financiera, elrendimiento financiero y los flujos de efectivo de las PYMES.(b) Como se explica en el prrafo 1.5, la aplicacin de esta NIIF por parte deuna entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultadouna presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF.La informacin adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) esnecesaria cuando el cumplimiento con requerimientos especficos de esta NIIF esinsuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto de transaccionesconcretas, otros sucesos y condiciones sobre la situacin financiera yrendimiento financiero de la entidad.Cumplimiento con la NIIF para las PYMES3.3 Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMESefectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dichocumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que cumplen la NIIFpara las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de estaNIIF.3.4 En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluyaque el cumplimiento de esta NIIF, podra inducir a tal error que entrara enconflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES establecidoen la Seccin 2, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 3.5, amenos que el marco regulador aplicable prohba esta falta de aplicacin.3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con elprrafo 3.4, revelar:(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financierospresentan razonablemente la situacin financiera, rendimiento financiero yflujos de efectivo. 27. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 27(b) Que se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejadode aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentacinrazonable.(c) La naturaleza de la falta de aplicacin, incluyendo el tratamiento que laNIIF para las PYMES requerira, la razn por la que ese tratamiento seraen las circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con elobjetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2, y eltratamiento adoptado.3.6 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, unrequerimiento de esta NIIF, y eso afecte a los importes reconocidos en losestados financieros del periodo actual, revelar la informacin establecida en elprrafo 3.5(c).3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluyaque cumplir con un requerimiento de esta NIIF sera tan engaoso como paraentrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMESestablecido en la Seccin 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicarel requerimiento, la entidad reducir, en la mayor medida posible, los aspectos decumplimiento que perciba como causantes del engao, revelando lo siguiente:(a) La naturaleza del requerimiento en esta NIIF, y la razn por la cual lagerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tanengaoso en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo de losestados financieros establecido en la Seccin 2.(b) Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estadosfinancieros que la gerencia ha concluido que seran necesarios para lograruna presentacin razonable.Hiptesis de negocio en marcha3.8 Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIFevaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Unaentidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin deliquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativams realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hiptesis denegocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda lainformacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los docemeses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse adicho periodo.3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia deincertidumbres significativas relativas a sucesos o condiciones que puedanaportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar comonegocio en marca, revelar estas incertidumbres. Cuando una entidad no preparelos estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar estehecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados, as como lasrazones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.Frecuencia de la informacin3.10 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendoinformacin comparativavase el prrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando 28. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200928 IASCFse cambie el final del periodo contable sobre el que se informa de una entidady los estados financieros anuales se presenten para un periodo superior o inferioral ao, la entidad revelar:(a) Ese hecho.(b) La razn para utilizar un periodo inferior o superior.(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estadosfinancieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmentecomparables.Uniformidad en la presentacin3.11 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en losestados financieros de un periodo a otro, a menos que:(a) tras un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidado una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que serams apropiada otra presentacin o clasificacin, tomando en consideracinlos criterios para la seleccin y aplicacin de las polticas contablescontenidos en la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores, o(b) esta NIIF requiera un cambio en la presentacin.3.12 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de partidas de los estadosfinancieros, una entidad reclasificar los importes comparativos, a menos queresultase impracticable hacerlo. Cuando los importes comparativos sereclasifiquen, una entidad revelar:(a) La naturaleza de la reclasificacin.(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.(c) El motivo de la reclasificacin.3.13 Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, unaentidad revelar por qu no ha sido practicable la reclasificacin.Informacin comparativa3.14 A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, una entidad revelarinformacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos losimportes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Unaentidad incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivoy narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estadosfinancieros del periodo corriente.Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos3.15 Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidassimilares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza ofuncin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.3.16 Las omisiones o inexactitudes de partidas son significativas si pueden,individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadaspor los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o 29. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 29importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin oinexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayanproducido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin deambas, podra ser el factor determinante.Conjunto completo de estados financieros3.17 Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo losiguiente:(a) Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.(b) Una u otra de las siguientes informaciones:(i) Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el quese informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastosreconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidasreconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en elestado del resultado integral) y las partidas de otro resultadointegral, o(ii) Un estado de resultados separado y un estado del resultado integralseparado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y unestado del resultado integral, el estado del resultado integralcomenzar con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidasde otro resultado integral.(c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que seinforma.(d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.(e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contablessignificativas y otra informacin explicativa.3.18 Si los nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que sepresentan los estados financieros surgen de ganancias o prdidas, pago dedividendos, correcciones de errores de periodos anteriores, y cambios depolticas contables, la entidad puede presentar un nico estado de resultados yganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado decambios en el patrimonio (vase el prrafo 6.4).3.19 Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de losperiodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo unestado de resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea sedenomine resultado.3.20 Puesto que el prrafo 3.14 requiere importes comparativos con respecto alperiodo anterior para todos los importes presentados en los estados financieros,un conjunto completo de estados financieros significa que la entidad presentar,como mnimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y de lasnotas relacionadas.3.21 En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cadaestado financiero con el mismo nivel de importancia.3.22 Una entidad puede utilizar, para los estados financieros, ttulos distintos de losempleados en esta NIIF, siempre que ellos no ocasionen confusin. 30. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200930 IASCFIdentificacin de los estados financieros3.23 Una entidad identificar claramente cada uno de los estados financieros y de lasnotas y los distinguir de otra informacin que est contenida en el mismodocumento. Adems, una entidad presentar la siguiente informacin de formadestacada, y la repetir cuando sea necesario para la comprensin de lainformacin presentada:(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombredesde el final del periodo precedente.(b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupode entidades.(c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodocubierto por los estados financieros.(d) La moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30,Conversin de Moneda Extranjera.(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en losestados financieros.3.24 Una entidad revelar en las notas lo siguiente:(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituidoy la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrollesus actividades, si fuese diferente de la sede social).(b) Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de susprincipales actividades.Presentacin de informacin no requerida por esta NIIF3.25 Esta NIIF no trata la presentacin de la informacin por segmentos, lasganancias por accin o la informacin financiera intermedia de una pequea omediana entidad. Una entidad que decida revelar esta informacin describir loscriterios para su preparacin y presentacin. 31. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 31Seccin 4Estado de Situacin FinancieraAlcance de esta seccin4.1 Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacinfinanciera y cmo presentarla. El estado de situacin financiera (que a vecesdenominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de unaentidad en una fecha especficaal final del periodo sobre el que se informa.Informacin a presentar en el estado de situacin financiera4.2 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presentenlos siguientes importes:(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.(c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y(k)].(d) Inventarios.(e) Propiedades, planta y equipo.(f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios enresultados.(g) Activos intangibles.(h) Activos biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada yel deterioro del valor.(i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios enresultados.(j) Inversiones en asociadas.(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos(stos siempre se clasificarn como no corrientes).(p) Provisiones.(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio deforma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de lacontroladora.(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.4.3 Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad,sta presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,encabezamientos y subtotales. 32. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200932 IASCFDistincin entre partidas corrientes y no corrientes4.4 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivoscorrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacinfinanciera, de acuerdo con los prrafos 4.5 a 4.8, excepto cuando unapresentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiableque sea ms relevante. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos ypasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente odescendente).Activos corrientes4.5 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando:(a) espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclonormal de operacin;(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin;(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde la fechasobre la que se informa; o(d) se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacinest restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar unpasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre laque se informa.4.6 Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando elciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que suduracin es de doce meses.Pasivos corrientes4.7 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando:(a) espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de laentidad;(b) mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fechasobre la que se informa; o(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacindel pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre laque se informa.4.8 Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes.Ordenacin y formato de las partidas del estado de situacinfinanciera4.9 Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse laspartidas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que sonsuficientemente diferentes en su naturaleza o funcin como para justificar supresentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: 33. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 33(a) se incluirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de unapartida o grupo de partidas similares sea tal que la presentacin porseparado sea relevante para comprender la situacin financiera de laentidad, y(b) las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas oagrupaciones de partidas similares podrn modificarse de acuerdo con lanaturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrarinformacin que sea relevante para la comprensin de la situacinfinanciera de la entidad.4.10 La decisin de presentar partidas adicionales por separado se basar en unaevaluacin de todo lo siguiente:(a) Los importes, la naturaleza y liquidez de los activos.(b) La funcin de los activos dentro de la entidad.(c) Los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o enlas notas4.11 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas,las siguientes subclasificaciones de las partidas presentadas:(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren porseparado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrarde terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (odevengados) pendientes de facturar.(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de lasoperaciones.(ii) En proceso de produccin para esta venta.(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en elproceso de produccin, o en la prestacin de servicios.(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren porseparado importes por pagar a proveedores, cuentas por pagar a partesrelacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisin,ganancias acumuladas y partidas de ingreso y gasto que, como requiereesta NIIF, se reconocen en otro resultado integral y se presentan porseparado en el patrimonio.4.12 Una entidad con capital en acciones revelar, ya sea en el estado de situacinfinanciera o en las notas, lo siguiente:(a) Para cada clase de capital en acciones:(i) El nmero de acciones autorizadas. 34. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200934 IASCF(ii) El nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como lasemitidas pero an no pagadas en su totalidad.(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valornominal.(iv) Una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin alprincipio y al final del periodo.(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cadaclase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restriccionesque afecten a la distribucin de dividendos y al reembolso delcapital.(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiariaso asociadas.(vii) Las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de laexistencia de opciones o contratos para la venta de acciones,describiendo las condiciones e importes.(b) Una descripcin de cada reserva que figure en patrimonio.4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmulasocietaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en elprrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cadauna de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios yrestricciones asociados a cada una.4.14 Si, en la fecha sobre la que se informa, una entidad tiene un acuerdo vinculantede venta para una disposicin importante de activos, o de un grupo de activos ypasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:(a) Una descripcin del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.(b) Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta o plan.(c) El importe en libros de los activos o, si la disposicin involucra a un grupode activos y pasivos, los importes en libros de esos activos y pasivos. 35. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 35Seccin 5Estado del Resultado Integral y Estado de ResultadosAlcance de esta seccin5.1 Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral total paraun periodoes decir, su rendimiento financiero para el periodoen uno o dosestados financieros. Establece la informacin que tiene que presentarse en esosestados y cmo presentarla.Presentacin del resultado integral total5.2 Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo:(a) en un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado delresultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gastoreconocidas en el periodo, o(b) en dos estadosun estado de resultados y un estado del resultadointegral, en cuyo caso el estado de resultados presentar todas laspartidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estnreconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y comopermite o requiere esta NIIF.5.3 Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversaes un cambio de poltica contable al que se aplica la Seccin 10 PolticasContables, Estimaciones y Errores.Enfoque de un nico estado5.4 Segn el enfoque de un nico estado, el estado del resultado integral incluirtodas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en un periodo a menos que estaNIIF requiera otro tratamiento. Esta NIIF proporciona un tratamiento diferentepara las siguientes circunstancias:(a) Los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticascontables se presentan como ajustes retroactivos de periodos anteriores yno como parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase Seccin10).(b) Se reconocen tres tipos de otro resultado integral como parte delresultado integral total, fuera del resultado, cuando se producen:(i) Algunas ganancias y prdidas que surjan de la conversin de losestados financieros de un negocio en el extranjero (vea la Seccin30 Conversin de Moneda Extranjera).(ii) Algunas ganancias y prdidas actuariales (vase la Seccin 28Beneficios a los Empleados).(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos decobertura (vase la Seccin 12 Otros Temas relacionados con losInstrumentos Financieros). 36. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200936 IASCF5.5 Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidasque presenten los siguientes importes del periodo:(a) Los ingresos de actividades ordinarias.(b) Los costos financieros.(c) La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas (vase laSeccin 14 Inversiones en Asociadas) y entidades controladas de formaconjunta (vase la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos)contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.(d) El gasto por impuestos excluyendo los impuestos asignados a losapartados (e), (g) y (h) a continuacin (vase el prrafo 29.27).(e) Un nico importe que comprenda el total de:(i) El resultado despus de impuestos de las operacionesdiscontinuadas, y(ii) La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en lamedicin al valor razonable menos costos de venta, o en ladisposicin de los activos netos que constituyan la operacindiscontinuada.(f) El resultado (si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral, noes necesario presentar esta lnea).(g) Cada partida de otro resultado integral [vase el prrafo 5.4(b)] clasificadapor naturaleza [excluyendo los importes a los que se hace referencia en elapartado (h)].(h) La participacin en el otro resultado integral de asociadas y entidadescontroladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de laparticipacin.(i) El resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otro resultadointegral, puede usar otro trmino para esta lnea tal como resultado).5.6 Una entidad revelar por separado las siguientes partidas en el estado delresultado integral como distribuciones para el periodo:(a) El resultado del periodo atribuible a(i) La participacin no controladora.(ii) Los propietarios de la controladora.(b) El resultado integral total del periodo atribuible a(i) La participacin no controladora;(ii) Los propietarios de la controladora.Enfoque de dos estados5.7 Segn el enfoque de dos estados, el estado de resultados presentar, comomnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados (a) a(f) del prrafo 5.5 del periodo, con el resultado en la ltima lnea. El estado delresultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y presentar,como mnimo, las partidas que presenten los importes descritos en los apartados(g) a (i) del prrafo 5.5 y el prrafo 5.6 del periodo. 37. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 37Requerimientos aplicables a ambos enfoques5.8 Segn esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticascontables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y nocomo parte del resultado en el periodo en el que surgen (vase la Seccin 10).5.9 Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en elestado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuandoesta presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de laentidad.5.10 Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto comopartidas extraordinarias en el estado del resultado integral (o en el estado deresultados, si se presenta) o en las notas.Desglose de gastos5.11 Una entidad presentar un desglose de gastos, utilizando una clasificacin basadaen la naturaleza o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, lo queproporcione una informacin que sea fiable y ms relevante.Desglose por naturaleza de los gastos(a) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn en el estadodel resultado integral de acuerdo con su naturaleza (por ejemplodepreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a losempleados y costos de publicidad) y no se redistribuirn entre lasdiferentes funciones dentro de la entidad.Desglose por funcin de los gastos(b) Segn este mtodo de clasificacin, los gastos se agruparn de acuerdo consu funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costosde actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidadrevelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otrosgastos. 38. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200938 IASCFSeccin 6Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados yGanancias AcumuladasAlcance de esta seccin6.1 Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en elpatrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en elpatrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lodecide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.Estado de cambios en el patrimonioObjetivo6.2 El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre elque se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas enel otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios enpolticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y losimportes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribucionesrecibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.Informacin a presentar en el estado de cambios en elpatrimonio6.3 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada losimportes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a lasparticipaciones no controladoras.(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacinretroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10Polticas Contables, Estimaciones y Errores.(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importesen libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado loscambios procedentes de:(i) El resultado del periodo.(ii) Cada partida de otro resultado integral.(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de losdividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando porseparado las emisiones de acciones, las transacciones de accionespropias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a lospropietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad ensubsidiarias que no den lugar a una prdida de control. 39. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 39Estado de resultados y ganancias acumuladasObjetivo6.4 El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y loscambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre elque se informa. El prrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado deresultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral yun estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimoniodurante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen delresultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anterioresy cambios de polticas contables.Informacin a presentar en el estado de resultados yganancias acumuladas6.5 Una entidad presentar en el estado de resultados y ganancias acumuladas,adems de la informacin exigida en la Seccin 5 Estado del Resultado Integraly Estado de Resultados, las siguientes partidas:(a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.(b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.(c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores deperiodos anteriores.(d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticascontables.(e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa. 40. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200940 IASCFSeccin 7Estado de Flujos de EfectivoAlcance de esta seccin7.1 Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos deefectivo y cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporcionainformacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de unaentidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado loscambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversiny actividades de financiacin.Equivalentes al efectivo7.2 Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez quese mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms quepara propsitos de inversin u otros. Por tanto, una inversin cumplir lascondiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento prximo,por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisicin. Los sobregirosbancarios se consideran normalmente actividades de financiacin similares a losprstamos. Sin embargo, si son reembolsables a peticin de la otra parte yforman una parte integral de la gestin de efectivo de una entidad, los sobregirosbancarios son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.Informacin a presentar en el estado de flujos de efectivo7.3 Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos deefectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados poractividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin.Actividades de operacin7.4 Las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principalfuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujosde efectivo de actividades de operacin generalmente proceden de lastransacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin delresultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin lossiguientes:(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos deactividades ordinarias.(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedanclasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin yfinanciacin. 41. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 41(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratosmantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que seansimilares a los inventarios adquiridos especficamente para revender.Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, plantay equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia oprdida que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivorelacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes deactividades de inversin.Actividades de inversin7.5 Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largoplazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos deflujos de efectivo por actividades de inversin son:(a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendotrabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo),activos intangibles y otros activos a largo plazo.(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles yotros activos a largo plazo.(c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deudaemitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos(distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados comoequivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociar).(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos porotras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de loscobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo omantenidos para intermediacin o negociar).(e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros.(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y depermuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan porintermediacin o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen comoactividades de financiacin.(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y depermuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan porintermediacin o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen comoactividades de financiacin.Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (vase la Seccin 12Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidadclasificar los flujos de efectivo del contrato de la misma forma que los flujos deefectivo de la partida que est siendo cubierta. 42. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200942 IASCFActividades de financiacin7.6 Actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en eltamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados deuna entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin:(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos decapital.(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars,bonos, hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo.(d) Reembolsos de los importes de prstamos.(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendienterelacionada con un arrendamiento financiero.Informacin sobre flujos de efectivo procedentes de actividadesde operacin7.7 Una entidad presentar los flujos de efectivo procedentes de actividades deoperaciones utilizando:(a) el mtodo indirecto, segn el cual el resultado se ajusta por los efectos delas transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones(o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y porlas partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversino financiacin, o(b) El mtodo directo, segn el cual se revelan las principales categoras decobros y pagos en trminos brutos.Mtodo indirecto7.8 En el mtodo indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operacin sedetermina ajustando el resultado, en trminos netos, por los efectos de:(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos porcobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operacin;(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciacin,provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados)(gastos) no recibidos (pagados) todava en efectivo, prdidas y gananciasde cambio no realizadas, participacin en ganancias no distribuidas deasociadas, y participaciones no controladoras; y(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen coninversin o financiacin. 43. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 43Mtodo directo7.9 En el mtodo directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin sepresenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros ypagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener:(a) de los registros contables de la entidad; o(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado delresultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechospor cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operacin;(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo deinversin o financiacin.Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades deinversin y financiacin7.10 Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagosbrutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos deefectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin desubsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, yclasificarse como actividades de inversin.Flujos de efectivo en moneda extranjera7.11 Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en unamoneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importeen moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en quese produjo el flujo de efectivo.7.12 La entidad convertir los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjerautilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la monedaextranjera, en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo.7.13 Las ganancias o prdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas decambio de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, paraconciliar el efectivo y los equivalentes al efectivo al principio y al final delperiodo, debe presentarse en el estado de flujos de efectivo el efecto de lavariacin en las tasas de cambio sobre el efectivo y los equivalentes al efectivomantenidos o debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad volver amedir el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodosobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en monedaextranjera y las cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambiodel final del periodo. La entidad presentar por separado la ganancia o prdidano realizada resultante de los flujos de efectivo procedentes de las actividades deoperacin, de inversin y financiacin. 44. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200944 IASCFIntereses y dividendos7.14 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes deintereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos deefectivo de forma coherente, periodo a periodo, como de actividades deoperacin, de inversin o de financiacin.7.15 Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendosrecibidos como actividades de operacin porque se incluyen en resultados. Deforma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses pagados y los interesesy dividendos recibidos como actividades de financiacin y de inversinrespectivamente, porque son costos de obtencin de recursos financieros orendimientos de inversin.7.16 Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo definanciacin, porque son costos de obtencin de recursos financieros.Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados comocomponentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades deoperacin porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.Impuesto a las ganancias7.17 Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes delimpuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes deactividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificadoscon actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo porimpuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar elimporte total de impuestos pagados.Transacciones no monetarias7.18 Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones deinversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes alefectivo. Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de losestados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevanteacerca de esas actividades de inversin y financiacin.7.19 Muchas actividades de inversin y financiacin no tienen un impacto directo enlos flujos de efectivo corrientes an cuando afectan a la estructura de los activosy de capital de una entidad. La exclusin de transacciones no monetarias delestado de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de un estado de flujos deefectivo, puesto que estas partidas no involucran flujos de efectivo en el periodocorriente. Son ejemplos de transacciones no monetarias:(a) La adquisicin de activos asumiendo directamente los pasivosrelacionados, o mediante una operacin de arrendamiento financiero.(b) La adquisicin de una entidad mediante una ampliacin de capital.(c) La conversin de deuda en patrimonio. 45. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 45Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo7.20 Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo,as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos deefectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacinfinanciera. Sin embargo, no se requiere que una entidad presente estaconciliacin si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en elestado de flujos de efectivo es idntico al importe que se describe de formasimilar en el estado de situacin financiera.Otra informacin a revelar7.21 Una entidad revelar, junto con un comentario de la gerencia, el importe de lossaldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos mantenidos por laentidad que no estn disponibles para ser utilizados por sta. El efectivo y losequivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponiblespara el uso por sta, debido a, entre otras razones, controles de cambio demoneda extranjera o por restricciones legales. 46. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200946 IASCFSeccin 8Notas a los Estados FinancierosAlcance de esta seccin8.1 Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a presentar enlas notas a los estados financieros y cmo presentarla. Las notas contieneninformacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera,estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado deresultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado decambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notasproporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadasen esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condicionespara ser reconocidas en ellos. Adems de los requerimientos de esta seccin, casitodas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a revelar quenormalmente se presenta en las notas.Estructura de las notas8.2 Las notas:(a) presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estadosfinancieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas, deacuerdo con los prrafos 8.5 a 8.7;(b) revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en otrolugar de los estados financieros; y(c) proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de losestados financieros, pero que es relevante para la comprensin decualquiera de ellos.8.3 Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de unaforma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estadosfinancieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada.8.4 Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:(a) una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendocon la NIIF para las PYMES (vase el prrafo 3.3);(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase elprrafo 8.5);(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estadosfinancieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cadapartida; y(d) cualquier otra informacin a revelar. 47. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 47Informacin a revelar sobre polticas contables8.5 Una entidad revelar lo siguiente, en el resumen de polticas contablessignificativas:(a) La base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estadosfinancieros.(b) Las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes para lacomprensin de los estados financieros.Informacin sobre juicios8.6 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o enotras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estimaciones (vaseel prrafo 8.7), que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables dela entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importesreconocidos en los estados financieros.Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en laestimacin8.7 Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acercadel futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fechasobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustessignificativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejerciciocontable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirndetalles de:(a) Su naturaleza.(b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa. 48. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200948 IASCFSeccin 9Estados Financieros Consolidados y SeparadosAlcance de esta seccin9.1 Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estadosfinancieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esosestados. Tambin incluye una gua sobre estados financieros separados yestados financieros combinados.Requerimientos para presentar estados financieros consolidados9.2 A excepcin de lo permitido o requerido en el prrafo 9.3, una entidadcontroladora presentar estados financieros consolidados en los que consolidesus inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Losestados financieros consolidados incluirn todas las subsidiarias de lacontroladora.9.3 No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidadossi:(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y(ii) su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elaboraestados financieros con propsito de informacin generalconsolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de suventa o disposicin en el plazo de un ao. Una controladora contabilizaresta subsidiaria:(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos enel resultado, si el valor razonable de las acciones se puede medir confiabilidad, o(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor [vase el prrafo11.14(c)].9.4 Una subsidiaria es una entidad controlada por la controladora. Control es elpoder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, con elfin de obtener beneficios de sus actividades. Si una entidad ha creado unaentidad de cometido especfico (ECE) para cumplir con un objetivo concreto yperfectamente definido, la entidad consolidar la ECE cuando la esencia de larelacin indique que la ECE est controlada por esa entidad (vanse los prrafos9.10 a 9.12).9.5 Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa oindirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de unaentidad. Esta presuncin se puede obviar en circunstancias excepcionales, si sepuede demostrar claramente que esta posesin no constituye control. Tambinexiste control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de votode una entidad, pero tiene:(a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de unacuerdo con otros inversores; 49. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 49(b) poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad,segn una disposicin legal o estatutaria o un acuerdo;(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo deadministracin u rgano de gobierno equivalente, y la entidad estcontrolada por ste; o(d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo deadministracin u rgano de gobierno equivalente y la entidad estcontrolada por ste.9.6 El control tambin se puede obtener si se tienen opciones o instrumentosconvertibles que son ejercitables en ese momento o si se tiene un agente con lacapacidad para dirigir las actividades para beneficio de la entidad controladora.9.7 Una subsidiaria no se excluir de la consolidacin por el mero hecho de que elinversor sea una entidad de capital riesgo u otra entidad anloga.9.8 No se excluir de la consolidacin a una subsidiaria porque sus actividades denegocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Seproporcionar informacin relevante mediante la consolidacin de estassubsidiarias, y la revelacin de informacin adicional, en los estados financierosconsolidados, sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por lassubsidiarias.9.9 Una subsidiaria no se excluye de la consolidacin porque opere en unajurisdiccin que imponga restricciones a la transferencia de efectivo u otrosactivos fuera de la jurisdiccin.Entidades de Cometido Especfico9.10 Una entidad puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto (porejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento, actividades de investigacin ydesarrollo o la titulizacin de activos financieros). Estas Entidades de CometidoEspecfico (ECE) pueden tener la forma jurdica de sociedades por acciones,fideicomisos o asociaciones con fines empresariales, o bien ser una figura sinforma jurdica de sociedad. A menudo, las ECE se crean con acuerdos legalesque imponen requerimientos estrictos sobre las operaciones de la entidad.9.11 Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan la entidad ycualquier ECE que est controlada por esa entidad. Adems de las circunstanciasdescritas en el prrafo 9.5, las siguientes circunstancias podran indicar que unaentidad controla una ECE (esta lista no es exhaustiva):(a) Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de la entidad yde acuerdo con sus necesidades especficas de negocio.(b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de laECE incluso si se han delegado las decisiones cotidianas.(c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios dela ECE y, por tanto, puede estar expuesta a los riesgos que conllevan lasactividades de sta.(d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residualesrelativos a la ECE o a sus activos. 50. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200950 IASCF9.12 Los prrafos 9.10 y 9.11 no se aplicarn a los planes de beneficios post-empleoni a otros planes de beneficios a los empleados a largo plazo en los que seaplique la Seccin 28 Beneficios a los Empleados.Procedimientos de consolidacin9.13 Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de ungrupo como si se tratara de una sola entidad econmica. Al preparar los estadosfinancieros consolidados, una entidad:(a) combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiariaslnea por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos,patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar;(b) eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cadasubsidiaria junto con la porcin del patrimonio perteneciente a lacontroladora en cada una de las subsidiarias;(c) medir y presentar las participaciones no controladoras en losresultados de las subsidiarias consolidadas para el periodo sobre el que seinforma por separado de las participaciones de los propietarios de lacontroladora; y(d) medir y presentar las participaciones no controladoras en los activosnetos de las subsidiarias consolidadas por separado de la participacin enel patrimonio de los accionistas de la controladora. Las participaciones nocontroladoras en los activos netos estn compuestas por:(i) el importe de la participacin no controladora en la fecha de lacombinacin inicial, calculado de acuerdo con la Seccin 19Combinaciones de Negocios y Plusvala, y(ii) la porcin de la participacin no controladora en los cambios en elpatrimonio desde la fecha de la combinacin.9.14 Las proporciones del resultado y de los cambios en el patrimonio distribuidos alos propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras sedeterminarn sobre la base de las participaciones existentes en la propiedad y noreflejarn el posible ejercicio o conversin de las opciones o instrumentosconvertibles.Transacciones y saldos intragrupo9.15 Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo ingresos, gastos ydividendos, se eliminarn en su totalidad. Las ganancias y prdidas procedentesde transacciones intragrupo que estn reconocidas en activos, tales comoinventarios y propiedades, planta y equipo, se eliminarn en su totalidad. Lasprdidas intragrupo pueden indicar un deterioro en el valor, que requiera sureconocimiento en los estados financieros consolidados (vase la Seccin 27Deterioro del valor de los Activos). La Seccin 29 Impuesto a las Ganancias seaplicar a las diferencias temporarias que surjan de la eliminacin de lasganancias y prdidas procedentes de transacciones intragrupo. 51. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 51Fecha uniforme para la presentacin de informacin9.16 Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para laelaboracin de los estados financieros consolidados se prepararn en la mismafecha sobre la que se informa, a menos que hacerlo sea impracticable.Polticas contables uniformes9.17 Los estados financieros consolidados se prepararn utilizando polticascontables uniformes para transacciones similares y para otros sucesos ycondiciones que se hayan producido en circunstancias parecidas. Si un miembrodel grupo utiliza polticas contables diferentes de las adoptadas en los estadosfinancieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares que sehayan producido en circunstancias parecidas, se realizarn los ajustes adecuadosen sus estados financieros al elaborar los estados financieros consolidados.Adquisicin y disposicin de subsidiarias9.18 Los ingresos y los gastos de una subsidiaria se incluirn en los estadosfinancieros consolidados desde la fecha de adquisicin. Los ingresos y los gastosde una subsidiaria se incluirn en los estados financieros consolidados hasta lafecha en la que la controladora deje de controlar a la subsidiaria. La diferenciaentre el importe obtenido por la disposicin de una subsidiaria y su importe enlibros en la fecha de la disposicin, excluyendo el importe acumulado decualquier diferencia de cambio relacionada con la subsidiaria extranjerareconocida en el patrimonio de acuerdo con la Seccin 30 Conversin deMoneda Extranjera, se reconocer en el estado del resultado integral consolidado(o el estado de resultados, si se presenta) como una ganancia o una prdida por ladisposicin de la subsidiaria.9.19 Si una entidad deja de ser una subsidiaria pero el inversor (su anteriorcontroladora) contina manteniendo una inversin en la anterior subsidiaria, esainversin deber contabilizarse como un activo financiero de acuerdo con laSeccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros desde la fecha en que la entidaddeja de ser una subsidiaria, siempre que no se convierta en una asociada (encuyo caso se aplica la Seccin 14 Inversiones en Asociadas) o en una entidadcontrolada de forma conjunta (en cuyo caso se aplica la Seccin 15Inversiones en Negocios Conjuntos). El importe en libros de la inversin en lafecha en que la entidad deje de ser una subsidiaria deber considerarse como elcosto en la medicin inicial del activo financiero.Participaciones no controladoras en subsidiarias9.20 Una entidad presentar las participaciones no controladoras en el estado desituacin financiera consolidado dentro del patrimonio, por separado delpatrimonio de los propietarios de la controladora, como se requiere en el prrafo4.2(q).9.21 Una entidad revelar las participaciones no controladoras en los resultados delgrupo por separado del estado del resultado integral, como se requiere en elprrafo 5.6 (o en el estado de resultados, si se presenta, como se requiere en elprrafo 5.7). 52. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200952 IASCF9.22 El resultado y cada componente de otro resultado integral se atribuirn a lospropietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. Elresultado integral total deber atribuirse a los propietarios de la controladora y alas participaciones no controladoras an si esto diera lugar a un saldo deudor deestas ltimas.Informacin a revelar en los estados financieros consolidados9.23 En los estados financieros consolidados deber revelarse la siguienteinformacin:(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee,directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poderde voto.(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estadosfinancieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para laelaboracin de los estados financieros consolidados.(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, (porejemplo, como las procedentes de acuerdos de fondos tomados enprstamo o requerimientos de los reguladores) sobre la capacidad de lassubsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma dedividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos.Estados financieros separadosPresentacin de los estados financieros separados9.24 El prrafo 9.2 requiere que una controladora presente estados financierosconsolidados. Esta NIIF no requiere la presentacin de estados financierosseparados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales.9.25 Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria no sonestados financieros separados. Por tanto, una entidad que no sea una controladorapero sea una inversora en una asociada o tenga una participacin en un negocioconjunto presentar sus estados financieros de conformidad con la Seccin 14 ola Seccin 15, segn proceda. Tambin puede elegir presentar estadosfinancieros separados.Eleccin de poltica contable9.26 Cuando una controladora, una inversora en una asociada, o un participante conuna participacin en una entidad controlada de forma conjunta prepare estadosfinancieros separados y los describe como de conformidad con la NIIF para lasPYMES, esos estados cumplirn con todos los requerimientos de esta NIIF. Laentidad adoptar una poltica de contabilizar sus inversiones en subsidiarias,asociadas y entidades controladas de forma conjunta:(a) al costo menos el deterioro del valor, o 53. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 53(b) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos enresultados.La entidad aplicar la misma poltica contable a todas las inversiones de unacategora (subsidiarias, asociadas o entidades controladas de forma conjunta),pero puede elegir polticas diferentes para las distintas categoras.Informacin a revelar en los estados financierosseparados9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con unaparticipacin en una entidad controlada de forma conjunta elabore estadosfinancieros separados, revelarn:(a) que los estados son estados financieros separados, y(b) una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversionesen subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas,e identificar los estados financieros consolidados u otros estados financierosprincipales con los que se relacionan.Estados financieros combinados9.28 Los estados financieros combinados son un nico conjunto de estadosfinancieros de dos o ms entidades controladas por un nico inversor. Esta NIIFno requiere que se preparen estados financieros combinados.9.29 Si el inversor prepara estados financieros combinados y los describe comoconformes con la NIIF para las PYMES, esos estados cumplirn con todos losrequerimientos de esta NIIF. Las transacciones y saldos interempresas deberneliminarse; los resultados procedentes de transacciones interempresas que estnreconocidos en activos tales como inventarios y propiedades, planta y equipodebern eliminarse; los estados financieros de las entidades incluidas en losestados financieros combinados debern prepararse en la misma fecha sobre laque se informa a menos que sea impracticable hacerlo; y debern seguirsepolticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos similares encircunstancias parecidas.Informacin a revelar en los estados financieroscombinados9.30 Los estados financieros combinados revelarn la siguiente informacin:(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieroscombinados.(b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados.(c) La base para determinar qu entidades se incluyen en los estadosfinancieros combinados.(d) La base para la preparacin de los estados financieros combinados.(e) La informacin a revelar sobre partes relacionadas requerida en laSeccin 33 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas. 54. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200954 IASCFSeccin 10Polticas Contables, Estimaciones y ErroresAlcance de esta seccin10.1 Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticascontables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarcalos cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estadosfinancieros de periodos anteriores.Seleccin y aplicacin de polticas contables10.2 Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas yprocedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentarestados financieros.10.3 Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o condicin, unaentidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir unrequerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.10.4 Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o condicin,la gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y aplicar unapoltica contable que d lugar a informacin que sea:(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de losusuarios, y(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:(i) representen fielmente la situacin financiera, el rendimientofinanciero y los flujos de efectivo de la entidad;(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros sucesos ycondiciones, y no simplemente su forma legal;(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;(iv) sean prudentes; y(v) estn completos en todos sus extremos significativos.10.5 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia se referir yconsiderar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente:(a) requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestionessimilares y relacionadas, y(b) definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin paraactivos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Seccin2 Conceptos y Principios Generales.10.6 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10.4, la gerencia puede tambinconsiderar los requerimientos y guas en las NIIF completas que tratencuestiones similares y relacionadas. 55. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 55Uniformidad de las polticas contables10.7 Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniformepara transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos queesta NIIF requiera o permita especficamente establecer categoras de partidaspara las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si esta NIIFrequiere o permite establecer esas categoras, se seleccionar una polticacontable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.Cambios en polticas contables10.8 Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio:(a) es requerido por cambios a esta NIIF, o(b) d lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable y msrelevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos ocondiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero o losflujos de efectivo de la entidad.10.9 No constituyen cambios en las polticas contables:(a) La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros sucesos ocondiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.(b) La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otroseventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eransignificativos.(c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya no est disponible una medidafiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIFrequerira o permitira en otro caso medir al valor razonable.10.10 Si esta NIIF permite una eleccin de tratamiento contable (incluyendo la base demedicin) para una transaccin especfica u otro suceso o condicin y unaentidad cambia su eleccin anterior, eso es un cambio de poltica contable.Aplicacin de los cambios en polticas contables10.11 Una entidad contabilizar los cambios de poltica contable como sigue:(a) una entidad contabilizar un cambio de poltica contable procedente de uncambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con lasdisposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esamodificacin;(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento y Medicin en lugar de seguir la Seccin 11Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros como permite el prrafo11.2, y cambian los requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizarese cambio de poltica contable de acuerdo con las disposicionestransitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada; y(c) una entidad contabilizar cualquier otro cambio de poltica contable deforma retroactiva (vase el prrafo 10.12). 56. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200956 IASCFAplicacin retroactiva10.12 Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva deacuerdo con el prrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica contable a lainformacin comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha quesea practicable, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre.Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico deun cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa para uno oms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicarla nueva poltica contable a los importes en libros de los activos y pasivos alprincipio del primer periodo para el que sea practicable la aplicacin retroactiva,el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el correspondiente ajuste a lossaldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para eseperiodo.Informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable10.13 Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo corriente oen cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, unaentidad revelar:(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financierospara el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presenteinformacin, en la medida en que sea practicable.(c) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores a los presentados, en lamedida en que sea practicable.(d) Una explicacin en el caso de que la determinacin de los importes arevelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros deperiodos posteriores.10.14 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga un efecto en elperiodo corriente o en cualquier periodo anterior, una entidad revelar:(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.(b) Las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contablesuministra informacin fiable y ms relevante.(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partidade los estados financieros afectada, mostrado por separado:(i) para el periodo corriente;(ii) para cada periodo anterior presentado; y(iii) para periodos anteriores a los presentados, de forma agregada.(d) Una explicacin en el caso de que sea impracticable la determinacin delos importes a revelar en el apartado (c) anterior.No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros deperiodos posteriores. 57. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 57Cambios en las estimaciones contables10.15 Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de unactivo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo, queprocede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as comode los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con stos.Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva informacin o nuevosacontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando seadifcil distinguir un cambio en una poltica contable de un cambio en unaestimacin contable, el cambio se tratar como un cambio en una estimacincontable.10.16 Una entidad reconocer el efecto de un cambio en una estimacin contable,distinto de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 10.17, de formaprospectiva, incluyndolo en el resultado del:(a) el periodo del cambio, si ste afecta a un solo periodo, o(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.10.17 En la medida en que un cambio en una estimacin contable d lugar a cambiosen activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la entidad loreconocer ajustando el importe en libros de la correspondiente partida de activo,pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el cambio.Informacin a revelar sobre un cambio en una estimacin10.18 Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacincontable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos parael periodo corriente. Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambiosobre uno o ms periodos futuros, la entidad revelar estas estimaciones.Correcciones de errores de periodos anteriores10.19 Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estadosfinancieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos anteriores, quesurgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que:(a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueronautorizados a emitirse, y(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido encuenta en la elaboracin y presentacin de esos estados financieros.10.20 Estos errores incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacinde polticas contables, supervisin o mala interpretacin de hechos, as comofraudes.10.21 En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma retroactivalos errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estadosfinancieros formulados despus de su descubrimiento:(a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodosanteriores en los que se origin el error, o 58. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200958 IASCF(b) si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que sepresenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivosy patrimonio de ese primer periodo.10.22 Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos de un error en lainformacin comparativa en un periodo especfico de uno o ms periodosanteriores presentados, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los activos,pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la reexpresin retroactivasea practicable (que podra ser el periodo corriente).Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores10.23 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodosanteriores:(a) La naturaleza del error del periodo anterior.(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable,el importe de la correccin para cada partida afectada de los estadosfinancieros.(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin alprincipio del primer periodo anterior sobre el que se presente informacin.(d) Una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar enlos apartados (b) o (c) anteriores.No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros deperiodos posteriores. 59. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 59Seccin 11Instrumentos Financieros BsicosAlcance de las Secciones 11 y 1211.1 La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, bajaen cuentas, medicin e informacin a revelar de los instrumentos financieros(activos financieros y pasivos financieros). La Seccin 11 se aplica a losinstrumentos financieros bsicos y es relevante para todas las entidades. LaSeccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones mscomplejos. Si una entidad solo realiza transacciones con instrumentosfinancieros bsicos, la Seccin 12 no ser aplicable. Sin embargo, incluso lasentidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos considerarn elalcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exentas.Eleccin de poltica contable11.2 Una entidad optar entre aplicar:(a) lo previsto en la Seccin 11 y Seccin 12 en su totalidad, o(b) las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y losrequerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 12para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La eleccin de (a) o (b) porparte de una entidad es una eleccin de poltica contable. Los prrafos 10.8 a10.14 contienen requerimientos para determinar cundo un cambio en unapoltica contable es apropiado, cmo debe contabilizarse este cambio y quinformacin debe revelarse sobre ste.Introduccin a la Seccin 1111.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero deuna entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.11.4 La Seccin 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos losinstrumentos financieros bsicos excepto para las inversiones en accionespreferentes no convertibles y acciones preferentes sin opcin de venta y enacciones ordinarias sin opcin de venta que cotizan en bolsa o cuyo valorrazonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.11.5 Los instrumentos financieros bsicos que quedan dentro del alcance de laSeccin 11 son los que cumplen las condiciones del prrafo 11.8. Son ejemplosde instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condiciones:(a) Efectivo.(b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es ladepositante, por ejemplo, cuentas bancarias.(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.(d) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar. 60. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200960 IASCF(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en accionespreferentes y ordinarias sin opcin de venta.(g) Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso no se puedeliquidar por el importe neto en efectivo.11.6 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente lascondiciones del prrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de laSeccin 12:(a) Ttulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecariasgarantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas porcobrar.(b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),contratos de futuros, contratos a trmino y permutas financieras de tasas deinters que pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otroinstrumento financiero.(c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan comoinstrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Seccin12.(d) Compromisos de conceder un prstamo a otra entidad.(e) Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso se puede liquidarpor el importe neto en efectivo.Alcance de la Seccin 1111.7 La Seccin 11 se aplicar a todos los instrumentos financieros que cumplen lascondiciones del prrafo 11.8 excepto:(a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que secontabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados FinancierosConsolidados y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o laSeccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.(b) Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimonio propiode una entidad (vase la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio y la Seccin 26Pagos Basados en Acciones).(c) Arrendamientos, a los que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos. Sinembargo, los requerimientos para la baja en cuentas de los prrafos 11.33 a11.38 se aplicarn a la baja en cuentas de cuentas por cobrar dearrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por pagarreconocidas por un arrendatario. Asimismo, la Seccin 12 se podra aplicara los arrendamientos con las caractersticas especificadas en el prrafo12.3(f).(d) Los derechos y obligaciones de los empleadores conforme a planes debeneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 Beneficios alos Empleados. 61. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 61Instrumentos financieros bsicos11.8 Una entidad contabilizar los siguientes instrumentos financieros comoinstrumentos financieros bsicos de acuerdo con lo establecido en la Seccin 11:(a) Efectivo.(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagar o prstamo por cobraro pagar) que cumpla las condiciones del prrafo 11.9.(c) Un compromiso de recibir un prstamo que:(i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y(ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla lascondiciones del prrafo 11.9.(d) Una inversin en acciones preferentes no convertibles y accionespreferentes u ordinarias sin opcin de venta.11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d)siguientes deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11:(a) Los rendimientos para los tenedores son(i) un importe fijo;(ii) una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento;(iii) un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, seiguala a la aplicacin de una referencia nica cotizada o una tasa deinters observable (tal como el LIBOR); o(iv) alguna combinacin de estas tasas fijas y variables (como el LIBORms 200 puntos bsicos), siempre que tanto la tasa fija como lavariable sean positivas (por ejemplo, una permuta financiera de tasade inters con una tasa fija positiva y una tasa variable negativa nocumplira esta criterio). Para rendimientos de tasas de inters fijo ovariable, el inters se calcula multiplicando la tasa para el periodoaplicable por el importe principal pendiente durante el periodo.(b) No hay clusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran darlugar a que el tenedor pierda el importe principal y cualquier intersatribuible al periodo corriente o a periodos anteriores. El hecho de que uninstrumento de deuda est subordinado a otros instrumentos de deuda no esun ejemplo de esta clusula contractual.(c) Las clusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) pagaranticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (elacreedor) lo devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento no estnsupeditadas a sucesos futuros.(d) No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembolso exceptopara el rendimiento de tasa variable descrito en (a) y para la clusula dereembolso descrita en (c).11.10 Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen lascondiciones establecidas en el prrafo 11.9:(a) Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y pagar y prstamos debancos o terceros. 62. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200962 IASCF(b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquiercambio en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio sereconoce en resultados como requiere el prrafo 30.10.(c) Prstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando sonreclamados.(d) Un instrumento de deuda que podra convertirse inmediatamente en unacuenta por cobrar si el emisor incumpliese el pago de un inters o delprincipal (esta condicin no viola las condiciones del prrafo 11.9).11.11 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen las condiciones delprrafo 11.9 (y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Seccin 12):(a) Una inversin en instrumentos de patrimonio de otra entidad distintos deacciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sinopcin de venta [vase el prrafo 11.8(d)].(b) Una permuta financiera de tasas de inters que da lugar a un flujo deefectivo positivo o negativo o un compromiso a plazo para comprarmaterias primas cotizadas o instrumentos financieros que se puedenliquidar en efectivo o que, a su liquidacin, pueden tener un flujo deefectivo positivo o negativo, porque estas permutas financieras y contratosa trmino no cumplen la condicin del prrafo 11.9(a).(c) Opciones y contratos de futuros, porque los rendimientos a los tenedoresno son fijos y no se cumple la condicin del prrafo 11.9(a).(d) Inversiones en deuda convertible, porque el rendimiento para los tenedorespuede variar con el precio de las acciones del emisor y no solo con lastasas de inters de mercado.(e) Un prstamo por cobrar de un tercero que concede el derecho o laobligacin al tercero de pagar de forma anticipada si cambian losrequerimientos de contabilidad o impuestos aplicables, porque esteprstamo no cumple la condicin del prrafo 11.9(c).Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivosfinancieros11.12 Una entidad reconocer un activo financiero o un pasivo financiero solo cuandose convierta en una parte segn las clusulas contractuales del instrumento.Medicin Inicial11.13 Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, unaentidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los costos detransaccin excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos financierosque se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdoconstituye, en efecto, una transaccin de financiacin. Una transaccin definanciacin puede tener lugar en relacin a la venta de bienes o servicios, porejemplo, si el pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o sefinancia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado. Si el acuerdoconstituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el activo financieroo pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasade inters de mercado para un instrumento de deuda similar. 63. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 63Ejemplos activos financieros1 Para un prstamo a largo plazo concedido a otra entidad, se reconoceuna cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar enefectivo (incluyendo los pagos por intereses y el reembolso delprincipal) de esa entidad.2 Para bienes vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, se reconoceuna cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobraren efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la factura.3 Para una partida vendida a un cliente con un crdito a dos aos sinintereses, se reconoce una cuenta por cobrar al precio de venta enefectivo actual para esa partida. Si no se conoce el precio de venta enefectivo actual, se puede estimar como el valor presente de la cuentapor cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa (o tasas) de intersde mercado vigente para una cuenta por cobrar similar.4 Para una compra en efectivo de las acciones ordinarias de otra entidad,la inversin se reconoce al importe de efectivo pagado para adquirir lasacciones.Ejemplos pasivos financieros1 Para un prstamo recibido de un banco, inicialmente se reconoce unacuenta por pagar al importe presente de cuenta por pagar en efectivo albanco (por ejemplo, incluyendo los pagos por intereses y el reembolsodel principal).2 Para bienes comprados a un proveedor a crdito a corto plazo, sereconoce una cuenta por pagar al importe sin descontar debido alproveedor, que normalmente es el precio de la factura.Medicin posterior11.14 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir losinstrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos detransaccin en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposicin:(a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del prrafo 11.8(b) se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo del intersefectivo. Los prrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una gua paradeterminar el costo amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo.Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes opasivos corrientes se medirn al importe no descontado del efectivo u otracontraprestacin que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto deldeterioro de valorvanse los prrafos 11.21 a 11.26) a menos que elacuerdo constituya, en efecto, una transaccin de financiacin (vase elprrafo 11.13). Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, laentidad medir el instrumento de deuda al valor presente de los pagosfuturos descontados a una tasa de inters de mercado para un instrumentode deuda similar.(b) Los compromisos para recibir un prstamo que cumplan las condicionesdel 11.8(c) se medirn al costo (que en ocasiones es cero) menos eldeterioro del valor. 64. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200964 IASCF(c) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y accionesordinarias o preferentes sin opcin de venta que cumplan las condicionesdel prrafo 11.8(d) se medirn de la siguiente forma (los prrafos 11.27 a11.33 proporcionan una gua sobre el valor razonable):(i) Si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede medirde otra forma con fiabilidad, la inversin se medir al valorrazonable cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado.(ii) Todas las dems inversiones se medirn al costo menos el deteriorodel valor.Para los instrumentos financieros de (a), (b) y (c)(ii) anteriores, debeevaluarse el deterioro del valor o la incobrabilidad. Los prrafos 11.21 a11.26 proporcionan una gua.Costo amortizado y mtodo del inters efectivo11.15 El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fechasobre la que se informa es el neto de los siguientes importes:(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero oel pasivo financiero,(b) menos los reembolsos del principal,(c) ms o menos la amortizacin acumulada, utilizando el mtodo del intersefectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en elreconocimiento inicial y el importe al vencimiento,(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reduccin (reconocidadirectamente o mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro delvalor o incobrabilidad.Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida unatasa de inters y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes semedirn inicialmente a un importe no descontado de acuerdo con el prrafo11.14(a). Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos.11.16 El mtodo del inters efectivo es un mtodo de clculo del costo amortizado deun activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivosfinancieros) y de distribucin del ingreso por intereses o gasto por intereses a lolargo del periodo correspondiente. La tasa de inters efectiva es la tasa dedescuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagarestimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando seaadecuado, en un periodo ms corto, con el importe en libros del activo financieroo pasivo financiero. La tasa de inters efectiva se determina sobre la base delimporte en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento delreconocimiento inicial. Segn el mtodo del inters efectivo:(a) el costo amortizado de una activo financiero (pasivo) es el valor presentede los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa deinters efectiva, y(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en librosdel pasivo financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por latasa de inters efectiva para el periodo.11.17 Al calcular la tasa de inters efectiva, una entidad estimar los flujos de efectivoteniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero 65. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 65(por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares) y prdidascrediticias conocidas en las que se haya incurrido, pero no tendr en cuenta lasposibles prdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido todava.11.18 Al calcular la tasa de inters efectiva, una entidad amortizar cualquier comisinrelacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, puntos),costos de transaccin y otras primas o descuentos a lo largo de la vida esperadadel instrumento, excepto en los casos que siguen. La entidad utilizar un periodoms corto si ese es el periodo al que se refieren las comisiones, cargasfinancieras pagadas o recibidas, costos de transaccin, primas o descuentos. Esteser el caso cuando la variable con la que se relacionan las comisiones, las cargasfinancieras pagadas o recibidas, los costos de transaccin, las primas o losdescuentos, se ajuste a las tasas del mercado antes del vencimiento esperado delinstrumento. En este caso, el periodo de amortizacin adecuado es el periodohasta la siguiente fecha de revisin de intereses.11.19 Para activos y pasivos financieros a tasa de inters variable, la reestimacinperidica de los flujos de efectivo para reflejar cambios en las tasas de inters demercado altera la tasa de inters efectiva. Si se reconoce inicialmente un activo oun pasivo financiero a tasa de inters variable por un importe igual al principalpor cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimacin de los pagos por interesesfuturos no tiene, normalmente, efecto significativo en el importe en libros delactivo o pasivo.11.20 Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustar el importe enlibros del activo financiero o pasivo financiero (o grupos de instrumentosfinancieros) para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados.La entidad volver a calcular el importe en libros computando el valor presentede los flujos de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de inters efectivaoriginal del instrumento financiero. La entidad reconocer el ajuste como ingresoo gasto en el resultado en la fecha de la revisin. 66. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200966 IASCFEjemplo de determinacin del costo amortizado para un prstamoa cinco aos utilizando el mtodo del inters efectivoEl 1 de enero de 20X0, una entidad adquiere un bono por 900 unidadesmonetarias (u.m.) incurriendo en un costo de transaccin de 50 u.m. Se recibeun inters de 40 u.m anualmente, al final del periodo, a lo largo de los prximoscinco aos (del 31 de diciembre de 20X0 al 31 de diciembre de 20X4). A 31 dediciembre de 20X4, el bono tiene un rescate obligatorio de 1.100 u.m.Ao Importe en librosal principio delperiodoIngresos porintereses al 6,9583 %*Entrada deefectivoImporte enlibros al finaldel periodoUM UM UM UM20X0 950,00 66,10 (40,00) 976,1120X1 976,11 67,92 (40,00) 1.004,0320X2 1.004,03 69,86 (40,00) 1.033,8920X3 1.033,89 71,94 (40,00) 1.065,8320X4 1.065,83 74,16 (40,00) 1.100,00(1.100,00) 0* La tasa de inters efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivoesperados del bono al importe en libros inicial:40/(1,069583)1+ 40/(1,069583)2+ 40/(1,069583)3+ 40/(1,069583)4+ 1 140/(1,069583)5= 950Deterioro del valor de los instrumentos financierosmedidos al costo o al costo amortizadoReconocimiento11.21 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad evaluar si existeevidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midanal costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro delvalor, la entidad reconocer inmediatamente una prdida por deterioro delvalor en resultados.11.22 La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos estdeteriorado incluye informacin observable que requiera la atencin del tenedordel activo respecto a los siguientes sucesos que causan la prdida:(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el pagode los intereses o del principal.(c) El acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas condificultades financieras del deudor, otorga a ste concesiones que no lehabra otorgado en otras circunstancias.(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma dereorganizacin financiera.(e) Los datos observables que indican que ha habido una disminucin medibleen los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activosfinancieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminucin nopueda todava identificarse con activos financieros individuales incluidos 67. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 67en el grupo, tales como condiciones econmicas adversas nacionales olocales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial.11.23 Otros factores que tambin pueden ser evidencia de deterioro del valor incluyenlos cambios significativos con un efecto adverso que hayan tenido lugar en elentorno tecnolgico, de mercado, econmico o legal en el que opera el emisor.11.24 Una entidad evaluar el deterioro del valor de los siguientes activos financierosde forma individual:(a) todos los instrumentos de patrimonio con independencia de susignificatividad, y(b) otros activos financieros que son significativos individualmente.Una entidad evaluar el deterioro del valor de otros activos financierosindividualmente o agrupados sobre la base de caractersticas similares de riesgode crdito.Medicin11.25 Una entidad medir una prdida por deterioro del valor de los siguientesinstrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma:(a) Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo con el prrafo11.14(a), la prdida por deterioro es la diferencia entre el importe en librosdel activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados,descontados utilizando la tasa de inters efectivo original del activo. Si esteinstrumento financiero tiene una tasa de inters variable, la tasa dedescuento para medir cualquier prdida por deterioro del valor ser la tasade inters efectiva actual, determinada segn el contrato.(b) Para un instrumento medido al costo menos el deterioro del valor deacuerdo con los apartados (b) y (c)(ii) del prrafo 11.14, la prdida pordeterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejorestimacin (que necesariamente tendr que ser una aproximacin) delimporte (que podra ser cero) que la entidad recibira por el activo si sevendiese en la fecha sobre la que se informa.Reversin11.26 Si, en periodos posteriores, el importe de una prdida por deterioro del valordisminuyese y la disminucin puede relacionarse objetivamente con un hechoocurrido con posterioridad al reconocimiento del deterioro (tal como una mejoraen la calificacin crediticia del deudor), la entidad revertir la prdida pordeterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el ajustede una cuenta correctora. La reversin no dar lugar a un importe en libros delactivo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe enlibros que habra tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la prdida pordeterioro del valor. La entidad reconocer el importe de la reversin en losresultados inmediatamente.Valor razonable11.27 El prrafo 11.14(c)(i) requiere la medicin de una inversin en accionesordinarias o preferentes al valor razonable si se puede medir ste con fiabilidad. 68. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200968 IASCFUna entidad utilizar la siguiente jerarqua para estimar el valor razonable de lasacciones:(a) La mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado para unactivo idntico en un mercado activo. ste suele ser el precio compradoractual.(b) Si los precios cotizados no estn disponibles, el precio de una transaccinreciente para un activo idntico suministra evidencia del valor razonable enla medida en que no haya habido un cambio significativo en lascircunstancias econmicas ni haya transcurrido un periodo de tiemposignificativo desde el momento en que la transaccin tuvo lugar. Si laentidad puede demostrar que el precio de la ltima transaccin no es unabuena estimacin del valor razonable (por ejemplo, porque refleja elimporte que una entidad recibira o pagara en una transaccin forzada,liquidacin involuntaria o venta urgente), se ajustar ese precio.(c) Si el mercado para el activo no es activo y las transacciones recientes de unactivo idntico por s solas no constituyen una buena estimacin del valorrazonable, una entidad estimar el valor razonable utilizando una tcnicade valoracin. El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es estimarel precio de transaccin que se habra alcanzado en la fecha de medicin enun intercambio entre partes que acten en condiciones de independenciamutua, motivado por contraprestaciones normales del negocio.Otras secciones de esta NIIF hacen referencia a la gua sobre el valor razonablede los prrafos 11.27 a 11.32, incluyendo la Seccin 12, Seccin 14, Seccin 15y Seccin 16 Propiedades de Inversin. Al aplicar esa gua a los activos tratadosen esas secciones, la referencia a acciones ordinarias o preferentes en esteprrafo debe interpretarse que incluye los tipos de activos tratados en esassecciones.Tcnica de valoracin11.28 Las tcnicas de valoracin incluyen el uso de transacciones de mercado recientespara un activo idntico entre partes interesadas y debidamente informadas queacten en condiciones de independencia mutua, si estuvieran disponibles,referencias al valor razonable de otro activo sustancialmente igual al activo quese est midiendo, el flujos de efectivo descontados y modelos de fijacin deprecios de opciones. Si existiese una tcnica de valoracin comnmente utilizadapor los participantes en el mercado para fijar el precio del activo, y se hubierademostrado que esa tcnica proporciona estimaciones fiables de los preciosobservados en transacciones reales de mercado, la entidad utilizar esa tcnica.11.29 El objetivo de utilizar una tcnica de valoracin es establecer cul habra sido enla fecha de medicin, el precio de una transaccin realizada en condiciones deindependencia mutua y motivada por las consideraciones normales del negocio.El valor razonable se estima sobre la base de los resultados de una tcnica devaloracin que utilice en mayor medida posible datos de mercado y minimicetodo lo posible la utilizacin de datos determinados por la entidad. Se puedeesperar que una tcnica de valoracin llegue a una estimacin fiable del valorrazonable si(a) refleja de forma razonable el precio que se podra esperar que el mercadofijara para el activo, y 69. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 69(b) las variables utilizadas por la tcnica de valoracin representan de formarazonable las expectativas del mercado y miden los factores derentabilidad-riesgo inherentes al activo.Mercado no activo: instrumentos de patrimonio11.30 El valor razonable de las inversiones en activos que no tengan un precio demercado cotizado en un mercado activo se puede medir con fiabilidad si(a) la variabilidad en el rango de estimaciones del valor razonable no essignificativa para ese activo, o(b) las probabilidades de diversas estimaciones dentro de ese rango pueden serevaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valorrazonable.11.31 Existen muchas situaciones en las que es posible que la variabilidad en el rangode estimaciones razonables del valor razonable de activos que no tienen unprecio de mercado cotizado no sea significativa. Normalmente es posible estimarel valor razonable de un activo que una entidad ha adquirido de un tercero. Sinembargo, si el rango de estimaciones razonables del valor razonable essignificativo y las probabilidades de las diversas estimaciones no pueden serevaluadas razonablemente, se excluir a una entidad de medir el activo al valorrazonable.11.32 Si la medida fiable del valor razonable ya no est disponible para un activomedido al valor razonable (por ejemplo, un instrumento de patrimonio medido alvalor razonable con cambios en resultados), su importe en libros en la ltimafecha en que se midi el activo con fiabilidad pasar a ser su nuevo costo. Laentidad medir el activo a este importe de costo menos deterioro de valor hastaque una medida fiable del valor razonable se encuentre disponible.Baja en cuentas de un activo financiero11.33 Una entidad dar de baja en cuentas un activo financiero solo cuando:(a) expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivodel activo financiero, o(b) la entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajasinherentes a la propiedad del activo financiero, o(c) la entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajasinherentes a la propiedad significativos, ha transferido el control del activoa otra parte, y ste tiene la capacidad prctica de vender el activo en suintegridad a una tercera parte no relacionada y es capaz de ejercer esacapacidad unilateralmente y sin necesidad de imponer restriccionesadicionales sobre la transferencia. En este caso, la entidad:(i) dar de baja en cuentas el activo, y(ii) reconocer por separado cualesquiera derechos y obligacionesconservados o creados en la transferencia.El importe en libros del activo transferido deber distribuirse entre losderechos u obligaciones conservados y transferidos sobre la base de susvalores razonables relativos en la fecha de la transferencia. Los derechos yobligaciones de nueva creacin debern medirse al valor razonable en esa 70. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200970 IASCFfecha. Cualquier diferencia entre la contraprestacin recibida y el importereconocido y dado de baja en cuentas de acuerdo con este prrafo deberser reconocido en resultados en el periodo de la transferencia.11.34 Si una transferencia no da lugar a una baja en cuentas porque la entidad haconservado riesgos y ventajas significativos inherentes a la propiedad del activotransferido, la entidad continuar reconociendo el activo transferido en suintegridad, y reconocer un pasivo financiero por la contraprestacin recibida. Elactivo y pasivo no deber compensarse. En periodos posteriores, la entidadreconocer cualquier ingreso por el activo transferido y cualquier gasto incurridopor el pasivo financiero.11.35 Si un transferidor otorgase garantas distintas del efectivo (tales comoinstrumentos de deuda o de patrimonio) al receptor de la transferencia, lacontabilizacin de la garanta por ambas partes depender de si la segunda tieneel derecho a vender o volver a pignorar la garanta y de si la primera ha incurridoen incumplimiento. Ambos contabilizarn la garanta de la siguiente forma:(a) Si el receptor de la transferencia tiene, por contrato o costumbre, elderecho de vender o volver a pignorar la garanta, el transferidorreclasificar ese activo en su estado de situacin financiera (por ejemplo,como un activo prestado, un instrumento de patrimonio pignorado o unacuenta por cobrar recomprada) de forma separadamente de otros activos.(b) Si el receptor de la transferencia vendiese la garanta pignorada,reconocer los ingresos procedentes de la venta y un pasivo medido a suvalor razonable por su obligacin de devolver la garanta.(c) Si el transferidor incumpliese de acuerdo con los trminos del contrato ydejase de estar capacitado para rescatar la garanta, dar de baja en cuentasla garanta y el receptor de la transferencia reconocer la garanta como suactivo medido inicialmente al valor razonable, o, si ya la hubiese vendido,dar de baja su obligacin de devolver la garanta.(d) Excepto por lo dispuesto en el apartado (c), el transferidor continuarregistrando la garanta como su activo y el receptor de la transferencia noreconocer la garanta como un activo.Ejemplo transferencia que cumple las condiciones para la baja encuentasUna entidad vende un grupo de sus cuentas por cobrar a un banco por unimporte inferior a su importe nominal. La entidad contina gestionando loscobros procedentes de los deudores en nombre del banco, incluyendo el envomensual de estados, y el banco paga a la entidad una comisin a tasa demercado por la administracin de las cuentas por cobrar. La entidad estobligada a remitir puntualmente al banco todos los importes cobrados, pero notiene una obligacin con el banco si los deudores se retrasan en el pago o nopagan. En este caso, la entidad ha transferido al banco sustancialmente todos losriesgos y ventajas inherentes a la propiedad de las cuentas por cobrar. Porconsiguiente, elimina las cuentas por cobrar de su estado de situacin financiera(es decir, las da de baja en cuentas) y no muestra ningn pasivo por los importesrecibidos del banco. La entidad reconoce una prdida calculada como ladiferencia entre el importe en libros de las cuentas por cobrar en el momento dela venta y el importe recibido del banco. La entidad reconoce un pasivo en lamedida en que ha cobrado los fondos de los deudores pero no los ha remitidotodava al banco. 71. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 71Ejemplo transferencia que no cumple las condiciones para labaja en cuentasLos hechos son los mismos que los del ejemplo anterior, excepto porque laentidad ha acordado volver a comprarle al banco las cuentas por cobrar deldeudor cuyo principal o intereses hayan vencido hace ms de 120 das. En estecaso, la entidad ha conservado el riesgo de que los deudores se retrasen en elpago o no paguenun riesgo significativo con respecto a las cuentas porcobrar. Por consiguiente, la entidad no trata las cuentas por cobrar como si sehubiesen vendido al banco y no las da de baja en cuentas. En su lugar, trata losimportes obtenidos del banco como un prstamo garantizado por las cuentas porcobrar. La entidad contina reconociendo las cuentas por cobrar como un activohasta que se hayan cobrado o dado de baja por incobrables.Baja en cuentas de un pasivo financiero11.36 Una entidad solo dar de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte de unpasivo financiero) cuando se haya extinguidoesto es, cuando la obligacinespecificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado.11.37 Si un prestamista y un prestatario intercambian instrumentos financieros concondiciones sustancialmente diferentes, las entidades contabilizarn latransaccin como una cancelacin del pasivo financiero original y elreconocimiento de uno nuevo. Similarmente, una entidad contabilizar unamodificacin sustancial de las condiciones de un pasivo financiero existente o deuna parte del mismo (sea atribuible o no a las dificultades financieras del deudor)como una cancelacin del pasivo financiero original y el reconocimiento unonuevo.11.38 La entidad reconocer en los resultados cualquier diferencia entre el importe enlibros del pasivo financiero (o de una parte de pasivo financiero) cancelado otransferido a un tercero y la contraprestacin pagada, incluyendo cualquier activotransferido que sea diferente del efectivo o del pasivo asumido.Informacin a revelar11.39 La siguiente informacin a revelar hace referencia a la informacin a revelar parapasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. Lasentidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos (y, por lo tanto, noaplican la Seccin 12) no tendrn ningn pasivo financiero medido al valorrazonable con cambios en resultados y, por lo tanto, no necesitarn revelar estainformacin.Informacin a revelar sobre las polticas contables deinstrumentos financieros11.40 De acuerdo con el prrafo 8.5, una entidad revelar, en el resumen de laspolticas contables significativas, la base (o bases) de medicin utilizadas parainstrumentos financieros y otras polticas contables utilizadas para instrumentosfinancieros que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros. 72. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200972 IASCFEstado de situacin financiera categoras de activosfinancieros y pasivos financieros11.41 Una entidad revelar los importes en libros de cada una de las siguientescategoras de activos financieros y pasivos financieros en la fecha sobre la que seinforma, en total, en el estado de situacin financiera o en las notas:(a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados(prrafo 11.14(c)(i) y prrafos 12.8 y 12.9).(b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costoamortizado [prrafo 11.14(a)].(c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costomenos deterioro del valor (prrafo 11.14(c)(ii) y prrafos 12.8 y 12.9).(d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados(prrafos 12.8 y 12.9).(e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [prrafo 11.14(a)].(f) Compromisos de prstamo medidos al costo menos deterioro del valor[prrafo 11.14(b)].11.42 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estadosfinancieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en susituacin financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largoplazo, esta informacin normalmente incluira los plazos y condiciones delinstrumento de deuda (tal como la tasa de inters, vencimiento, plazos dereembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone a la entidad).11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable,la entidad informar sobre la base utilizada para determinar el valor razonable,esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra tcnica devaloracin. Cuando se utilice una tcnica de valoracin, la entidad revelar lossupuestos aplicados para determinar los valores razonables de cada clase deactivos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, unaentidad revelar informacin sobre las hiptesis relacionadas con las tasas depagos anticipados, las tasas de prdidas estimadas en los crditos y las tasas deinters o de descuento.11.44 Si ya no est disponible una medida fiable del valor razonable para uninstrumento de patrimonio medido al valor razonable con cambios en resultados,la entidad informar sobre este hecho.Baja en cuentas11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en unatransaccin que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (vanse losprrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelar para cada clase de estos activosfinancieros:(a) La naturaleza de los activos.(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los quela entidad contine expuesta.(c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados quela entidad contine reconociendo. 73. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 73Garanta11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garanta porpasivos o pasivos contingentes, revelar lo siguiente:(a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garanta.(b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.Incumplimientos y otras infracciones de prstamos porpagar11.47 Para los prstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informapara los que haya una infraccin de los plazos o incumplimiento del principal,intereses, fondos de amortizacin o clusulas de reembolso que no se hayacorregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelar lo siguiente:(a) Detalles de esa infraccin o incumplimiento.(b) El importe en libros de los prstamos por pagar relacionados en la fechasobre la que se informa.(c) Si la infraccin o incumplimiento ha sido corregido o si se hanrenegociado las condiciones de los prstamos por pagar antes de la fechade autorizacin para emisin de los estados financieros.Partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas11.48 Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias oprdidas:(a) Ingresos, gastos, ganancias o prdidas, incluidos los cambios al valorrazonable reconocidos en:(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios enresultados.(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios enresultados.(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado.(iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculadosutilizando el mtodo del inters efectivo) por activos financieros y pasivosfinancieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.(c) El importe de las prdidas por deterioro de valor para cada clase de activofinanciero. 74. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200974 IASCFSeccin 12Otros Temas relacionados con los Instrumentos FinancierosAlcance de las Secciones 11 y 1212.1 La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y Seccin 12 Otros Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros conjuntamente tratan delreconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a revelar de losinstrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). LaSeccin 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es aplicable a todaslas entidades. La Seccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros ytransacciones ms complejos. Si una entidad solo realiza transacciones deinstrumentos financieros bsicos, la Seccin 12 no le ser de aplicacin. Sinembargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicosconsiderarn el alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exentas.Eleccin de poltica contable12.2 Una entidad elegir aplicar:(a) las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o(b) las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y losrequerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 12para contabilizar todos sus instrumentos financieros. La eleccin de (a) o (b) porparte de una entidad constituye una eleccin de poltica contable. Los prrafos10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cundo un cambio en unapoltica contable es apropiado, cmo debe contabilizarse y qu informacin deberevelarse sobre el cambio en la poltica contable.Alcance de la Seccin 1212.3 La Seccin 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:(a) Los tratados en la Seccin 11.(b) Las participaciones en subsidiarias (vase la Seccin 9 EstadosFinancieros Consolidados y Separados), asociadas (vase la Seccin 14Inversiones en Asociadas) y negocios conjuntos (vase la Seccin 15Inversiones en Negocios Conjuntos).(c) Los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes debeneficios a los empleados (vase la Seccin 28 Beneficios a losEmpleados).(d) Los derechos procedentes contratos de seguro a menos que el contrato deseguro pudiera dar lugar a una prdida a cualquiera de las partes comoconsecuencia de condiciones contractuales que no tienen relacin con:(i) cambios en el riesgo asegurado;(ii) cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera; o(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes. 75. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 75(e) Los instrumentos financieros que cumplan la definicin de instrumentos depatrimonio propios de la entidad (vase la Seccin 22 Patrimonio y laSeccin 26 Pagos Basados en Acciones).(f) Los arrendamientos (vase la Seccin 20 Arrendamientos) a menos que elarrendamiento pudiera dar lugar a una prdida para el arrendador o elarrendatario como consecuencia de condiciones contractuales que notienen relacin con:(i) cambios en el precio del activo arrendado;(ii) cambios en las tasas de cambio en moneda extranjera; o(iii) un incumplimiento por parte de una de las contrapartes.(g) Los contratos por contraprestacin contingente en una combinacin denegocios (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala).Esta exencin solo se aplica a la adquirente.12.4 La mayora de los contratos para la compra o venta de una partida no financiera,tales como materias primas cotizadas, inventarios, propiedades, planta y equipose excluyen de esta seccin porque no son activos financieros. Sin embargo, estaseccin se aplica a todos los contratos que imponen riesgos al comprador ovendedor que no son tpicos de los contratos de compra o venta de activostangibles. Por ejemplo, esta seccin se aplica a todos los contratos que puedandar lugar a una prdida para el comprador o el vendedor como consecuencia delas condiciones del contrato que no estn relacionadas con cambios en el preciode partidas no financieras, cambios en tasas de cambio en moneda extranjera, oun incumplimiento por parte de una de las contrapartes.12.5 Adems de a los contratos descritos en el prrafo 12.4, esta seccin se aplica alos contratos de compra o venta de partidas no financieras si el contrato puedeliquidarse por el importe neto en efectivo u otro instrumento financiero, omediante el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratosfueran instrumentos financieros, con la siguiente excepcin: los contratos que serealizaron y que se continan manteniendo con el objetivo de recibir o deentregar un elemento no financiera de acuerdo con los requerimientos de uso,venta o compra esperados de la entidad no son instrumentos financiero a efectosde esta seccin.Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivosfinancieros12.6 Una entidad solo reconocer un activo financiero o un pasivo financiero cuandose convierta en una parte de las condiciones contractuales del instrumento.Medicin inicial12.7 Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, unaentidad lo medir por su valor razonable, que es normalmente el precio detransaccin. 76. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200976 IASCFMedicin posterior12.8 Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir todos losinstrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Seccin 12 al valorrazonable y reconocer los cambios en el valor razonable en el resultado, exceptoen el caso de: los instrumentos de patrimonio sin cotizacin pblica y cuyo valorrazonable no pueda medirse de otra forma con fiabilidad, y los contratosvinculados con estos instrumentos que, en el caso de ejercitarse, darn lugar a laentrega de estos instrumentos, los cuales debern medirse al costo menosdeterioro del valor.12.9 Si la medida fiable del valor razonable ya no est disponible para un instrumentode patrimonio sin cotizacin pblica medido al valor razonable con cambios enresultados, su valor razonable en la ltima fecha en la que se midi elinstrumento con fiabilidad se tratar como el costo del instrumento. La entidadmedir el instrumento a este importe de costo menos deterioro del valor hastaque una medida fiable del valor razonable se encuentre disponible.Valor razonable12.10 Una entidad aplicar la gua sobre el valor razonable de los prrafos 11.27 a11.32 a las mediciones de valor razonable de acuerdo con esta seccin as comoa las mediciones de valor razonable de acuerdo con la Seccin 11.12.11 El valor razonable de un pasivo financiero a pagar cuando es reclamado nopuede ser menor que el importe a pagar a su cancelacin, descontado desde laprimera fecha en que pueda requerirse el pago.12.12 Una entidad no incluir los costos de transaccin en la medicin inicial de losactivos y pasivos financieros que se medirn posteriormente al valor razonablecon cambios en resultados. Si se difiere el pago por un activo o se financia a unatasa de inters que no es de mercado, la entidad medir inicialmente el activo alvalor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de inters de mercado.Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos alcosto o al costo amortizado12.13 Una entidad aplicar la gua sobre deterioro del valor de un instrumentofinanciero medido al costo de los prrafos 11.21 a 11.26 a los instrumentosfinancieros medidos al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con estaseccin.Baja en cuentas de un activo financiero o un pasivo financiero12.14 Una entidad aplicar los requerimientos para la baja en cuentas de los prrafos11.33 a 11.38 a los activos financieros y los pasivos financieros a los que seaplica esta seccin. 77. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 77Contabilidad de coberturas12.15 Si se cumplen los criterios especificados, una entidad puede designar unarelacin de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partidacubierta de forma que se cumplan las condiciones para la contabilidad decoberturas. La contabilidad de coberturas permite que se reconozcan enresultados al mismo tiempo la ganancia o prdida en el instrumento de coberturay en la partida cubierta.12.16 Para cumplir las condiciones para la contabilidad de coberturas, una entidadcumplir todas las condiciones siguientes:(a) La entidad designar y documentar las relaciones de cobertura de formaque el riesgo que se cubre, la partida cubierta y el instrumento de coberturaestn claramente identificados y el riesgo en la partida cubierta es el riesgoque se cubre con el instrumento de cobertura.(b) El riesgo cubierto es uno de los riesgos especificados en el prrafo 12.17.(c) El instrumento de cobertura es como se especifica en el prrafo 12.18.(d) La entidad espera que el instrumento de cobertura sea altamente efectivoen compensar el riesgo cubierto designado. La eficacia de una coberturaes el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos deefectivo de la partida cubierta que son directamente atribuibles al riesgocubierto se compensen con los cambios en el valor razonable o en losflujos de efectivo del instrumento de cobertura.12.17 Esta NIIF permite la contabilidad de coberturas solo para los siguientes riesgos:(a) Riesgo de tasa de inters de un instrumento de deuda medido a su costoamortizado.(b) Riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera o de tasa de inters en uncompromiso firme o en una transaccin prevista altamente probable.(c) Riesgo de precio de una materia prima cotizada que la entidad mantiene oen un compromiso firme o una transaccin prevista altamente probable decomprar o vender una materia prima cotizada.(d) Riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera en una inversin neta enun negocio en el extranjero.El riesgo de tasa de cambio de la moneda extranjera de un instrumento de deudamedido al costo amortizado no se ha incluido en la lista anterior porque lacontabilidad de coberturas no tendra ningn efecto significativo sobre losestados financieros. Las cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagarbsicos se miden habitualmente al costo amortizado [vase el prrafo 11.5(d)].Esto incluira las cuentas por pagar denominadas en una moneda extranjera. Elprrafo 30.10 requiere que cualquier cambio en el importe en libros de la cuentapor pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconozca en resultados.Por lo tanto, tanto el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura(la permuta financiera de divisas) como el cambio en el importe en libros de lacuenta por pagar relativa al cambio en la tasa de cambio se reconoceran enresultados y deberan compensarse entre s excepto en lo que respecta a ladiferencia entre la tasa de contado (a la que se mide el pasivo) y la tasa a plazo (ala que se mide la permuta). 78. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200978 IASCF12.18 Esta NIIF solo permite la contabilidad de coberturas si el instrumento decobertura cumple todos los plazos y condiciones siguientes:(a) Es una permuta de tasa de inters, una permuta financiera de diferencias decambio, contrato de intercambio a trmino de moneda extranjera o uncontrato a trmino de cambio de materia prima cotizada que se espera quesea altamente efectivo para compensar un riesgo identificado en el prrafo12.17 que se designa como riesgo cubierto.(b) Involucra una parte externa a la entidad que informa (es decir, externa algrupo, segmento o entidad individual que informa).(c) Su importe nocional es igual al importe designado del principal o alimporte nocional de la partida cubierta.(d) Tiene una fecha de vencimiento especificada no posterior a(i) el vencimiento del instrumento financiero cubierto,(ii) la liquidacin esperada del compromiso de compra o venta de lamateria prima cotizada, o(iii) la ocurrencia de la muy altamente probable transaccin de monedaextranjera prevista o de la transaccin con una materia primacotizada que se cubre.(e) No tiene pago anticipado, terminacin anticipada o caractersticasampliadas.Cobertura del riesgo de tasas de inters fijas de uninstrumento financiero reconocido o riesgo de precio dematerias primas cotizadas de una materia prima cotizadaen poder de la entidad12.19 Si se cumplen las condiciones del prrafo 12.16 y el riesgo cubierto es laexposicin a una tasa de inters fija de un instrumento de deuda medido al costoamortizado o el riesgo de precio de la materia prima cotizada que se posee, laentidad:(a) reconocer el instrumento de cobertura como un activo o pasivo y elcambio en el valor razonable del instrumento de cobertura en resultados, y(b) reconocer el cambio en el valor razonable de la partida cubiertarelacionada con el riesgo cubierto en resultados y como un ajuste alimporte en libros de la partida cubierta.12.20 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa de inters fijo de un instrumento dedeuda medido al costo amortizado, la entidad reconocer la liquidacin neta enefectivo peridica sobre la permuta de tasa de inters que es el instrumento decobertura en resultados en el periodo en que se acumula (o devenga) laliquidacin neta.12.21 La entidad interrumpir la contabilidad de coberturas especificada en el prrafo12.19 si:(a) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido o resuelto;(b) la cobertura dejase de cumplir las condiciones especificadas en el prrafo12.16 para la contabilidad de coberturas; o(c) la entidad revocase la designacin. 79. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 7912.22 Si la contabilidad de coberturas se interrumpe y la partida cubierta es un activo oun pasivo registrado al costo amortizado que no ha sido dado de baja en cuentas,cualesquiera ganancias o prdidas reconocidas como ajustes en el importe enlibros de la partida cubierta se amortizar en el resultado utilizando el mtodo delinters efectivo a lo largo de la vida restante del instrumento cubierto.Cobertura del riesgo de tasas de inters variable de uninstrumento financiero reconocido, del riesgo de tasa decambio de moneda extranjera o del riesgo de precio demateria prima cotizada en un compromiso firme o en unatransaccin prevista altamente probable, o de unainversin neta en un negocio en el extranjero12.23 Si las condiciones del prrafo 12.16 se cumplen y el riesgo cubierto es(a) el riesgo de tasa de inters variable de un instrumento de deuda medido alcosto amortizado,(b) el riesgo de moneda extranjera en un compromiso firme o en unatransaccin prevista altamente probable,(c) el riesgo de precio de materias primas cotizadas en un compromiso firme oen una transaccin prevista altamente probable, o(d) el riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera en una inversin neta enun negocio en el extranjero.La entidad reconocer directamente en otro resultado integral la parte del cambioen el valor razonable del instrumento de cobertura que fue eficaz en lacompensacin del cambio en el valor razonable o en los flujos de efectivoesperados de la partida cubierta. La entidad reconocer en resultados cualquierexceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio en elvalor razonable de los flujos de efectivo esperados (denominado algunas vecesineficacia de cobertura). La ganancia o prdida en la cobertura reconocida en elotro resultado integral se reclasificar en resultados cuando la partida cubierta sereconozca en resultados o cuando termine la relacin de cobertura.12.24 Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa de inters variable de un instrumentode deuda medido al costo amortizado, la entidad reconocer posteriormente enresultados la liquidacin neta en efectivo peridica de la permuta de tasa deinters que es el instrumento de cobertura en el periodo en que se acumula (odevenga) la liquidacin neta.12.25 La entidad interrumpir la contabilidad de coberturas especificada en el prrafo12.23 si:(a) el instrumento de cobertura expirase, fuese vendido o resuelto;(b) la cobertura dejase de cumplir los criterios del prrafo 12.16 para lacontabilidad de coberturas;(c) en una cobertura de una transaccin prevista, sta dejase de ser altamenteprobable; o(d) la entidad revocase la designacin.Si ya no se espera que ocurra la transaccin prevista o si el instrumento de deudacubierto medido al costo amortizado se da de baja en cuentas, cualquier gananciao prdida en el instrumento de cobertura que haya sido reconocida directamente 80. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200980 IASCFen el otro resultado integral se reclasificar de otro resultado integral aresultados.Informacin a revelar12.26 Una entidad que aplique esta seccin revelar toda la informacin requerida en laSeccin 11 e incorporar a esa informacin los instrumentos financieros quequeden dentro del alcance de esta seccin, as como los que queden dentro delalcance de la Seccin 11. Adems, si la entidad utiliza contabilidad decoberturas, revelar la informacin adicional de los prrafos 12.27 a 12.29.12.27 Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada para coberturasde cada uno de los cuatro tipos de riesgo descritos en el prrafo 12.17:(a) Una descripcin de la cobertura.(b) Una descripcin de los instrumentos financieros designados comoinstrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha sobre laque se informa.(c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripcin de lapartida cubierta.12.28 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgode tasa de inters fijo o de precio de una materia prima cotizada que posea(prrafos 12.19 a 12.22), revelar lo siguiente:(a) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de coberturareconocido en el resultado.(b) El importe del cambio en el valor razonable de la partida cubiertareconocido en el resultado.12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgode tasa de inters variable, riesgo de tasa de cambio, riesgo de precio de materiaprima cotizada en un compromiso en firme o transaccin prevista altamenteprobable, o inversin neta en un negocio en el extranjero (prrafos 12.23 a12.25), revelar lo siguiente:(a) Los periodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo,cundo se espera que afecten al resultado.(b) Una descripcin de las transacciones previstas para las que se hayautilizado anteriormente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrenciaya no se espere.(c) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de coberturaque se reconoci en otro resultado integral durante el periodo (prrafo12.23).(d) El importe reclasificado de otro resultado integral a resultados para elperiodo (prrafos 12.23 a 12.25).(e) El importe de cualquier exceso del valor razonable del instrumento decobertura sobre el cambio en el valor razonable de los flujos de efectivoesperados que se reconoci en los resultados (prrafo 12.24). 81. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 81Seccin 13InventariosAlcance de esta seccin13.1 Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de losinventarios. Inventarios son activos:(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso deproduccin, o en la prestacin de servicios.13.2 Esta seccin se aplica a todos los inventarios, excepto a:(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construccin,incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (vase laSeccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).(b) Los instrumentos financieros (vase la Seccin 11 InstrumentosFinancieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con losInstrumentos Financieros).(c) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productosagrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (vase la Seccin 34Actividades Especiales).13.3 Esta seccin no se aplica a la medicin de los inventarios mantenidos por:(a) productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas trasla cosecha o recoleccin y de minerales y productos minerales, en lamedida en que se midan por su valor razonable menos el costo de ventacon cambios en resultados, o(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midansus inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios enresultados.Medicin de los inventarios13.4 Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio deventa estimado menos los costos de terminacin y venta.Costo de los inventarios13.5 Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra,costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin yubicacin actuales.Costos de adquisicin13.6 Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de compra,los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables 82. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200982 IASCFposteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otroscostos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales oservicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares sededucirn para determinar el costo de adquisicin.13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, elacuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por ejemplo,una diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito yel importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer comogasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin y no se aadir al costode los inventarios.Costos de transformacin13.8 Los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos directamenterelacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa.Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos deproduccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar lasmaterias primas en productos terminados. Son costos indirectos de produccinfijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia delvolumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de losedificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracinde la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casidirectamente, con el volumen de produccin, tales como los materiales y la manode obra indirecta.Distribucin de los costos indirectos de produccin13.9 Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costosde transformacin sobre la base de la capacidad normal de los medios deproduccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir enpromedio, a lo largo de un nmero de periodos o temporadas en circunstanciasnormales, teniendo en cuenta la prdida de capacidad procedente de lasoperaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real deproduccin si se aproxime a la capacidad normal. El importe de costo indirectofijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar comoconsecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidadociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos en elperiodo en que hayan sido incurridos. En periodos de produccin anormalmentealta, el importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccindisminuir, de manera que los inventarios no se midan por encima del costo. Loscostos indirectos variables se distribuirn a cada unidad de produccin sobre labase del nivel real de uso de los medios de produccin.Produccin conjunta y subproductos13.10 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms deun producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de laproduccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos delas materias primas o los costos de transformacin de cada producto no seanidentificables por separado, una entidad los distribuir entre los productos 83. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 83utilizando bases coherentes y racionales. La distribucin puede basarse, porejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea comoproduccin en proceso, en el momento en que los productos pasan a identificarsepor separado, o cuando se termine el proceso de produccin. La mayora de lossubproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando este sea elcaso, la entidad los medir al precio de venta, menos el costo de terminacin yventa, deduciendo este importe del costo del producto principal. Como resultado,el importe en libros del producto principal no resultar significativamentediferente de su costo.Otros costos incluidos en los inventarios13.11 Una entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la medidaen que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacinactuales.13.12 El prrafo 12.19(b) prev que, en algunas circunstancias, el cambio en el valorrazonable del instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de inters fijoo de riesgo de precio de materia prima cotizada mantenida ajuste el importe enlibros de sta.Costos excluidos de los inventarios13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidoscomo gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otroscostos de produccin.(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante elproceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior.(c) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a losinventarios su condicin y ubicacin actuales.(d) Costos de venta.Costo de los inventarios para un prestador de servicios13.14 En la medida en que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirnpor los costos que suponga su produccin. Estos costos consistenfundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamenteinvolucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin yotros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costosrelacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no seincluirn, pero se reconocern como gastos en el periodo en el que se hayanincurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirnmrgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, setienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios. 84. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200984 IASCFCosto de los productos agrcolas recolectados de activosbiolgicos13.15 La Seccin 34 requiere que los inventarios que comprenden productos agrcolas,que una entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, debenmedirse, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonablemenos los costos estimados de venta en el punto de su cosecha o recoleccin.ste pasar a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin deesta seccin.Tcnicas de medicin del costo, tales como el costo estndar, elmtodo de los minoristas y el precio de compra ms reciente13.16 Una entidad puede utilizar tcnicas tales como el mtodo del costo estndar, elmtodo de los minoristas o el precio de compra ms reciente para medir el costode los inventarios, si los resultados se aproximan al costo. Los costos estndartendrn en cuenta los niveles normales de materias primas, suministros, mano deobra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. stos se revisarn de forma regulary, si es necesario, se cambiarn en funcin de las condiciones actuales. Elmtodo de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta delinventario por un porcentaje apropiado de margen bruto.Frmulas de clculo del costo13.17 Una entidad medir el costo de los inventarios de partidas que no sonhabitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos ysegregados para proyectos especficos, utilizando identificacin especfica de suscostos individuales.13.18 Una entidad medir el costo de los inventarios, distintos de los tratados en elprrafo 13.17, utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) ocosto promedio ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo paratodos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para losinventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada lautilizacin de frmulas de costo distintas. El mtodo ltima entrada primerasalida (LIFO) no est permitido en esta NIIF.Deterioro del valor de los inventarios13.19 Los prrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evale al final de cadaperiodo sobre el que se informa si los inventarios estn deteriorados, es decir,si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daos,obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos departidas) de inventario est deteriorada esos prrafos requieren que la entidadmida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminacin y ventay que reconozca una prdida por deterioro de valor. Los mencionados prrafosrequieren tambin, en algunas circunstancias, la reversin del deterioro anterior. 85. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 85Reconocimiento como un gasto13.20 Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocer el importe en libros destos como un gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientesingresos de actividades ordinarias.13.21 Algunos inventarios pueden distribuirse a otras cuentas de activo, por ejemplolos inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta yequipo de propia construccin. Los inventarios distribuidos a otro activo de estaforma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la seccin de esta NIIFaplicable a ese tipo de activo.Informacin a revelar13.22 Una entidad revelar la siguiente informacin:(a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,incluyendo la frmula de costo utilizada.(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros segnla clasificacin apropiada para la entidad.(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo.(d) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en elresultado, de acuerdo con la Seccin 27.(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garanta depasivos. 86. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200986 IASCFSeccin 14Inversiones en AsociadasAlcance de esta seccin14.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estadosfinancieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no esuna controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. El prrafo9.26 establece los requerimientos para la contabilizacin de asociadas en estadosfinancieros separados.Definicin de asociadas14.2 Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definidatal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversorposee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacinen un negocio conjunto.14.3 Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de polticafinanciera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el controlconjunto sobre tales polticas.(a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs desubsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder de voto en la asociada, sesupone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarseclaramente que tal influencia no existe.(b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (porejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del poder devoto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, amenos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.(c) La existencia de otro inversor que posea una participacin mayoritaria osustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.Medicin eleccin de poltica contable14.4 Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas utilizando una delas siguientes opciones:(a) El modelo de costo del prrafo 14.5.(b) El mtodo de la participacin del prrafo 14.8.(c) El modelo del valor razonable del prrafo 14.9.Modelo del costo14.5 Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para lasque hay un precio de cotizacin publicado (vase el prrafo 14.7) al costo menoslas prdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con laSeccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. 87. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 8714.6 El inversor reconocer los dividendos y otras distribuciones recibidasprocedentes de la inversin como ingresos, sin tener en cuenta si lasdistribuciones proceden de las ganancias acumuladas de la asociada, surgidasantes o despus de la fecha de adquisicin.14.7 Un inversor medir sus inversiones en asociadas para las que hay un precio decotizacin publicado mediante el modelo del valor razonable (vase el prrafo14.9).Mtodo de la participacin14.8 Segn el mtodo de la participacin, una inversin en patrimonio se reconocerinicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costos de transaccin) yse ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en elresultado como en otro resultado integral de la asociada.(a) Distribuciones y otros ajustes al importe en libros. Las distribucionesrecibidas de la asociada reducirn el importe en libros de la inversin.Podran tambin requerirse ajustes al importe en libros como consecuenciade cambios en el patrimonio de la asociada que surjan de partidas de otroresultado integral.(b) Derechos de voto potenciales. Aunque se tienen en cuenta los derechos devoto potenciales al decidir si se existe influencia significativa, un inversormedir su participacin en los resultados de la asociada y su participacinen los cambios del patrimonio de la asociada en funcin de lasparticipaciones en la propiedad actuales. Esas mediciones no reflejarn elposible ejercicio o facultad de conversin de los derechos de votopotenciales.(c) Plusvala implcita y ajustes del valor razonable. En el momento de laadquisicin de la inversin en una asociada, un inversor contabilizarcualquier diferencia (tanto si es positiva como si fuera negativa) entre elcosto de adquisicin y la participacin del inversor en los valoresrazonables de los activos identificables netos de las asociada, de acuerdocon los prrafos 19.22 a 19.24. Un inversor ajustar su participacin en lasprdidas o ganancias de la asociada despus de la adquisicin, paracontabilizar la depreciacin o amortizacin adicional de los activosdepreciables o amortizables (incluyendo la plusvala) de la asociada,calculadas sobre la base del exceso de sus valores razonables con respectoa sus importes en libros en el momento de adquirir la inversin.(d) Deterioro de valor. Si hay una indicacin de que se ha deteriorado el valorde una inversin en una asociada, un inversor comprobar el importe enlibros completo de la inversin por deterioro de valor de acuerdo con laSeccin 27 como un activo individual. No se comprobar por separado eldeterioro del valor de cualquier plusvala que se haya incluido como partedel importe en libros de la inversin en la asociada, sino que formar partede la comprobacin de deterioro del valor de la inversin en su conjunto.(e) Transacciones del inversor con asociadas. Si se contabiliza una asociadautilizando el mtodo de la participacin, el inversor eliminar las gananciasy prdidas no realizadas procedentes de las transacciones ascendentes (dela asociada al inversor) y descendentes (del inversor a la asociada) enfuncin de la participacin del inversor en la asociada. Las prdidas no 88. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200988 IASCFrealizadas en estas transacciones pueden proporcionar evidencia de undeterioro del valor del activo transferido.(f) Fecha de los estados financieros de la asociada. Al aplicar el mtodo de laparticipacin, el inversor utilizar los estados financieros de la asociada enla misma fecha que los estados financieros del inversor a menos queresulte impracticable. Si fuera impracticable, el inversor utilizar losestados financieros ms recientes disponibles de la asociada, con ajustesrealizados por los efectos de las transacciones o sucesos significativosocurridos entre los finales del periodo contable sobre el que se informa.(g) Polticas contables de la asociada. Si la asociada aplica polticas contablesque difieren de las del inversor, el inversor ajustar los estados financierosde la asociada para reflejar las polticas contables del inversor a fin deaplicar el mtodo de la participacin, a menos que resulte impracticable.(h) Prdidas por encima de la inversin. Si una participacin de un inversoren las prdidas de la asociada iguala o excede al importe en libros de suinversin en sta, dejar de reconocer su participacin en las prdidasadicionales. Una vez que la participacin del inversor se reduzca a cero,ste reconocer las prdidas adicionales mediante una provisin (vase laSeccin 21 Provisiones y Contingencias) solo en la medida en que elinversor haya incurrido en obligaciones legales o implcitas o hayaefectuado pagos en nombre de la asociada. Si la asociada presentaraganancias con posterioridad, el inversor volver a reconocer suparticipacin en esas ganancias solo despus de que su participacin en lasmismas iguale a su participacin en las prdidas no reconocidas.(i) Discontinuacin del mtodo de la participacin. Un inversor dejar deaplicar el mtodo de la participacin a partir de la fecha en que cese detener una influencia significativa.(i) Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o un negocio conjunto, elinversor volver medir la participacin en el patrimonio quemantena anteriormente al valor razonable y reconocer las prdidaso ganancias resultantes, si las hubiere, en el resultado.(ii) Si un inversor pierde influencia significativa sobre una asociadacomo resultado de una disposicin completa o parcial de suinversin, dar de baja en cuentas a la asociada y reconocer en losresultados la diferencia entre, por una parte, la suma de los importesrecibidos ms el valor razonable de cualquier participacinconservada y, por otra, el importe en libros de la inversin en laasociada en la fecha en la que se pierde la influencia significativa. Apartir de entonces, el inversor contabilizar la participacinconservada mediante lo dispuesto en la Seccin 11 InstrumentosFinancieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados conlos Instrumentos Financieros, segn corresponda.(iii) Si un inversor pierde influencia significativa por motivos distintos deuna disposicin parcial de su inversin, considerar el importe enlibros de la inversin en esa fecha como una nueva base de costo ycontabilizar las inversiones utilizando las Secciones 11 y 12, segncorresponda. 89. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 89Modelo del valor razonable14.9 Cuando se reconoce una inversin en una asociada inicialmente, un inversor lamedir al precio de la transaccin. El precio de transaccin excluye los costos detransaccin.14.10 En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones enasociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos enlos resultados, utilizando la gua del valor razonable contenida en los prrafos11.27 a 11.32. Un inversor que use el modelo del valor razonable para lasinversiones en asociadas, utilizar el modelo de costo para las inversiones enasociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable con fiabilidad,sin incurrir en un costo o esfuerzo desproporcionado.Presentacin de los estados financieros14.11 Un inversor clasificar las inversiones en asociadas como activos no corrientes.Informacin a revelar14.12 Un inversor en una asociada revelar lo siguiente:(a) Su poltica contable para inversiones en asociadas.(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [vase el prrafo4.2(j)].(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadasutilizando el mtodo de la participacin, para las que existan precios decotizacin pblicos.14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del costo, uninversor revelar el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidascomo ingresos.14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo de la participacin,un inversor revelar por separado su participacin en los resultados de estasasociadas y su participacin en las operaciones discontinuadas de estasasociadas.14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valorrazonable, un inversor revelar la informacin requerida por los prrafos 11.41 a11.44. 90. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200990 IASCFSeccin 15Inversiones en Negocios ConjuntosAlcance de esta seccin15.1 Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estadosfinancieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, nosiendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos.El prrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilizacin de lasparticipaciones en un negocio conjunto en estados financieros separados.Definicin de negocio conjunto15.2 Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre unaactividad econmica, y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas,tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren elconsentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (losparticipantes).15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partesemprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Losnegocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones controladas de formaconjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades controladas deforma conjunta.Operaciones controladas de forma conjunta15.4 La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otrosrecursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad poracciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o una estructurafinanciera independiente de los participantes. Cada participante utilizar suspropiedades, planta y equipo y llevar sus propios inventarios. Tambin incurriren sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiacin, querepresentar sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjuntopodrn llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizanactividades similares para ste. Normalmente, el acuerdo del negocio conjuntoestablecer la forma en que los participantes compartirn los ingresos ordinariosprovenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido encomn.15.5 Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de formaconjunta, el participante reconocer en sus estados financieros:(a) los activos que controla y los pasivos en los que incurre, y(b) los gastos en que incurre y su participacin en los ingresos obtenidos de laventa de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. 91. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 91Activos controlados de forma conjunta15.6 Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin lapropiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados oadquiridos para cumplir con los propsitos de dicho negocio conjunto.15.7 Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, unparticipante reconocer en sus estados financieros:(a) su participacin en los activos controlados de forma conjunta, clasificadosde acuerdo con su naturaleza;(b) cualquier pasivo en que haya incurrido;(c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con losotros participantes, en relacin con el negocio conjunto;(d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin delnegocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que hayaincurrido el negocio conjunto; y(e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en elnegocio conjunto.Entidades controladas de forma conjunta15.8 Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica lacreacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales uotro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participacin. Laentidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existenciade un acuerdo contractual entre los participantes que establece el controlconjunto sobre la actividad econmica de dicha entidad.Medicin eleccin de poltica contable15.9 Un participante contabilizar todas sus participaciones en entidades controladasde forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones:(a) El modelo de costo del prrafo 15.10.(b) El mtodo de la participacin del prrafo 15.13.(c) El modelo del valor razonable del prrafo 15.14.Modelo del costo15.10 Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjunta,distintas de aquellas para las que haya un precio de cotizacin publicado (vaseel prrafo 15.12) al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas,reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.15.11 El inversor reconocer las distribuciones recibidas procedentes de la inversincomo ingresos, sin tener en cuenta si dichas distribuciones proceden de lasganancias acumuladas por la entidad controlada de forma conjunta surgidas anteso despus de la fecha de adquisicin. 92. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200992 IASCF15.12 Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjuntapara las que haya un precio de cotizacin publicado utilizando el modelo delvalor razonable (vase el prrafo 15.14).Mtodo de la participacin15.13 Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas de forma conjuntapor el mtodo de la participacin utilizando los procedimientos del prrafo 14.8(sustituyendo en los prrafos que hacen referencia a influencia significativapor control conjunto).Modelo del valor razonable15.14 Cuando se reconoce inicialmente una inversin en una entidad controlada deforma conjunta, un inversor la medir al precio de la transaccin. El precio detransaccin excluye los costos de transaccin.15.15 En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones enentidades controladas de forma conjunta al valor razonable, con los cambios enel valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la gua del valorrazonable contenida en los prrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que use elmodelo del valor razonable utilizar el modelo de costo para las inversiones enuna entidad controlada de forma conjunta para las que sea impracticable medir elvalor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.Transacciones entre un participante y un negocio conjunto15.16 Cuando un participante aporte o venda activos al negocio conjunto, elreconocimiento de cualquier porcin de las ganancias o prdidas procedentes dela transaccin, reflejar la esencia econmica de sta. Mientras los activos seconserven por el negocio conjunto, y siempre que el participante haya transferidolos riesgos y las recompensas significativas de la propiedad, el participantereconocer nicamente la porcin de la ganancia o prdida que sea atribuible alas participaciones de los otros participantes. El participante reconocer elimporte total de cualquier prdida, cuando la contribucin efectuada o la ventaproporcionen evidencia de una prdida por deterioro del valor.15.17 Cuando un participante compre activos procedentes de un negocio conjunto, steno reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de latransaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. Unparticipante reconocer su parte en las prdidas procedentes de estastransacciones de forma similar a los beneficios, excepto que esas prdidas sereconocern inmediatamente cuando representen una prdida por deterioro delvalor.Si el inversor no tiene control conjunto15.18 Un inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto contabilizarla inversin de acuerdo con la Seccin 11 o, si posee influencia significativa endicho negocio conjunto, de acuerdo con la Seccin 14 Inversiones en Asociadas. 93. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 93Informacin a revelar15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelar informacin:(a) La poltica contable que utiliza para reconocer sus participaciones enentidades controladas de forma conjunta.(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de formaconjunta [vase el prrafo 4.2(k)].(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de formaconjunta, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para lasque existan precios de cotizacin pblicos.(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negociosconjuntos, incluyendo su participacin en los compromisos de inversin decapital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otrosparticipantes, as como su participacin en los compromisos de inversinde capital asumidos por los propios negocios conjuntos.15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo conel mtodo de la participacin, el inversor tambin revelar la informacin querequiere el prrafo 14.14 para las inversiones por el mtodo de la participacin.15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadasde acuerdo con el modelo del valor razonable, el inversor revelar la informacinrequerida por los prrafos 11.41 a 11.44. 94. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200994 IASCFSeccin 16Propiedades de InversinAlcance de esta seccin16.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificiosque cumplen la definicin de propiedades de inversin del prrafo 16.2, ascomo a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario,dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (vase el prrafo 16.3), que setratan como si fueran propiedades de inversin. Solo las propiedades deinversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo oesfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha, secontabilizarn de acuerdo con esta seccin por su valor razonable con cambiosen resultados. Todas las dems propiedades de inversin se contabilizarn comopropiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciacin-deterioro del valor de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, y quedarndentro del alcance de la Seccin 17, a menos que pase a estar disponible unamedida fiable del valor razonable y se espere que dicho valor razonable sermedible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha.Definicin y reconocimiento inicial de las propiedades deinversin16.2 Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes deun edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatario bajo unarrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para:(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para finesadministrativos, o(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.16.3 Una participacin en una propiedad, que se mantenga por un arrendatario dentrode un acuerdo de arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizarcomo propiedad de inversin utilizando esta seccin si, y solo si, la propiedadcumpliese, de otra forma, la definicin de propiedades de inversin, y elarrendatario pudiera medir el valor razonable participacin en la propiedad sincosto o esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha. Estaclasificacin alternativa estar disponible para cada una de las propiedades porseparado.16.4 En las propiedades de uso mixto se separar entre propiedades de inversin ypropiedades, planta y equipo. Sin embargo, si el valor razonable del componentede propiedades de inversin no se puede medir con fiabilidad sin costo oesfuerzo desproporcionado, se contabilizar la propiedad en su totalidad comopropiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 17.Medicin en el reconocimiento inicial16.5 Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en elreconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin compradacomprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal 95. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 95como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transferencia depropiedad y otros costos de transaccin. Si el pago se aplaza ms all de lostrminos normales del crdito, el costo es el valor presente de todos los pagosfuturos. Una entidad determinar el costo de las propiedades de inversinconstruidas por ella misma de acuerdo con los prrafos 17.10 a 17.14.16.6 El costo inicial de la participacin en una propiedad mantenida en rgimen dearrendamiento y clasificada como propiedades de inversin ser el establecidopara los arrendamientos financieros en el prrafo 20.9, incluso si elarrendamiento se clasificara en otro caso como un arrendamiento operativo encaso de que estuviese dentro del alcance de la Seccin 20 Arrendamientos. Enotras palabras, el activo se reconoce por el importe menor entre el valorrazonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos porarrendamiento. Un importe equivalente se reconoce como pasivo de acuerdo conel prrafo 20.9.Medicin posterior al reconocimiento16.7 Las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manerafiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor razonable encada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios enel valor razonable. Si una participacin en una propiedad mantenida bajoarrendamiento se clasifica como propiedades de inversin, la partidacontabilizada por su valor razonable ser esa participacin y no la propiedadsubyacente. Los prrafos 11.27 a 11.32 proporcionan una gua para determinar elvalor razonable. Una entidad contabilizar todas las dems propiedades deinversin como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciacin-deterioro del valor de la Seccin 17.Transferencias16.8 Cuando ya no est disponible una medicin fiable del valor razonable sin uncosto o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades deinversin que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidadcontabilizar a partir de ese momento la partida como propiedades, planta yequipo, de acuerdo con la Seccin 17, hasta que vuelva a estar disponible unamedicin fiable del valor razonable. Segn la Seccin 17, el importe en libros dela propiedad de inversin en dicha fecha se convierte en su costo. El prrafo16.10(c)(iii) requiere revelar informacin sobre este cambio. Se trata de uncambio de circunstancias y no de un cambio de poltica contable.16.9 Aparte de los requerimientos establecidos por el prrafo 16.8, una entidadtransferir una propiedad a propiedades de inversin, o a la inversa, solo cuandola propiedad cumpla en el primer caso, o deje de cumplir en el segundo, ladefinicin de propiedades de inversin. 96. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200996 IASCFInformacin a revelar16.10 Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades deinversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados(prrafo 16.7):(a) Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin delvalor razonable de las propiedades de inversin.(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (comohan sido medidas o reveladas en los estados financieros) est basado enuna tasacin hecha por un tasador independiente, de reconocidacualificacin profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona ycategora de la propiedad de inversin objeto de valoracin. Si no hubieratenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este hecho.(c) La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de laspropiedades de inversin, al cobro de los ingresos derivados de las mismaso de los recursos obtenidos por su disposicin.(d) Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollode propiedades de inversin, o por concepto de reparaciones,mantenimiento o mejoras de las mismas.(e) Una conciliacin entre el importe en libros de las propiedades de inversinal inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente:(i) Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisicionesa travs de combinaciones de negocios.(ii) Ganancias o prdidas netas procedentes de los ajustes al valorrazonable.(iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no stedisponible una medicin fiable del valor razonable sin un costo oesfuerzo desproporcionado (vase el prrafo 16.8).(iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios apropiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueo.(v) Otros cambios.No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.16.11 De acuerdo con la Seccin 20, el dueo de propiedades de inversinproporcionar informacin a revelar del arrendador sobre arrendamientos en losque haya participado. Una entidad que mantenga propiedades de inversin enarrendamiento financiero u operativo, proporcionar la informacin a revelar delarrendatario para los arrendamientos financieros y la informacin a revelar delarrendador para los arrendamientos operativos en los que haya participado. 97. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 97Seccin 17Propiedades, Planta y EquipoAlcance17.1 Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo,as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se puedamedir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Seccin 16Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin cuyo valorrazonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.17.2 Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:(a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes oservicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y(b) se esperan usar durante ms de un periodo.17.3 Las propiedades, planta y equipo no incluyen:(a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase laSeccin 34 Actividades Especiales), o(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas naturaly recursos no renovables similares.Reconocimiento17.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 paradeterminar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lotanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta yequipo como un activo si, y solo si:(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futurosasociados con el elemento, y(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.17.5 Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente comoinventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sinembargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimientopermanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlasdurante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y elequipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento depropiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta yequipo.17.6 Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipopueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de unedificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de taleselementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipocuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vayaa proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros deestos componentes sustituidos se dar de baja en cuentas de acuerdo con losprrafos 17.27 a 17.30. El prrafo 17.16 establece que si los principalescomponentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patronessignificativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad 98. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 200998 IASCFdistribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales ydepreciar estos componentes por separado a lo largo de su vida til.17.7 Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipocontinen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin peridicade inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de quealgunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice unainspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elementode propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen lascondiciones para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier importe en librosque se conserve del costo de una inspeccin previa importante (distinto de loscomponentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de lainspeccin previa importante fuera identificado en la transaccin en la cual seadquiri o se construy el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costoestimado de una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costodel componente de inspeccin existente cuando la partida fue adquirida oconstruida.17.8 Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad loscontabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de formaconjunta.Medicin en el momento del reconocimiento17.9 Una entidad medir un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo enel momento del reconocimiento inicial.Componentes del costo17.10 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo losiguiente:(a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y deintermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos norecuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en ellugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la formaprevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos depreparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacininicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activofunciona adecuadamente.(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro delelemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, laobligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o comoconsecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinadoperiodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durantetal periodo.17.11 Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta yequipo una entidad los reconocer como gastos cuando se incurra en ellos:(a) Los costos de apertura de una nueva instalacin productiva. 99. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 99(b) Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendolos costos de publicidad y actividades promocionales).(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin, o los deredirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formacindel personal).(d) Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.(e) Los costos por prstamos (vase la Seccin 25 Costos por Prstamos).17.12 Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante laconstruccin o desarrollo de un elemento de propiedades, planta y equipo sereconocern en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar elactivo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.Medicin del costo17.13 El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precioequivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza msall de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todoslos pagos futuros.Permutas de activos17.14 Un elemento de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirido acambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activosmonetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquiridopor su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tengacarcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activoentregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo semedir por el valor en libros del activo entregado.Medicin posterior al reconocimiento inicial17.15 Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras sureconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquieraprdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer loscostos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo enlos resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.Depreciacin17.16 Si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipotienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficioseconmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre suscomponentes principales y depreciar cada uno de estos componentes porseparado a lo largo de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo largo de susvidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales comominas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto nose deprecian. 100. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009100 IASCF17.17 El cargo por depreciacin para cada periodo se reconocer en el resultado, amenos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca comoparte del costo de un activo. Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad,planta y equipo de manufactura se incluir en los costos de los inventarios (vasela Seccin 13 Inventarios).Importe depreciable y periodo de depreciacin17.18 Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de formasistemtica a lo largo de su vida til.17.19 Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativoinesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podranindicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde lafecha sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos indicadores estnpresentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativasactuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de depreciacin ola vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo dedepreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable, de acuerdocon los prrafos 10.15 a 10.18.17.20 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, estoes, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias paraoperar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesacuando se da de baja en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo estsin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentredepreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin enfuncin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugarninguna actividad de produccin.17.21 Para determinar la vida til de un activo, una entidad deber considerar todos losfactores siguientes:(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se evala por referencia a lacapacidad o al producto fsico que se espere del mismo.(b) El desgaste fsico esperado, que depender de factores operativos talescomo el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo, elprograma de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado yconservacin mientras el activo no est siendo utilizado.(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de los cambios o mejorasen la produccin, o de los cambios en la demanda del mercado de losproductos o servicios que se obtienen con el activo.(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, talescomo las fechas de caducidad de los contratos de arrendamientorelacionados.Mtodo de depreciacin17.22 Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn conarreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Losmtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de 101. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 101depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo elmtodo de las unidades de produccin.17.23 Si existe alguna indicacin de que se ha producido un cambio significativo,desde la ltima fecha sobre la que se informa, en el patrn con arreglo al cualuna entidad espera consumir los beneficios econmicos futuros de un activoanual, dicha entidad revisar su mtodo de depreciacin presente y, si lasexpectativas actuales son diferentes, cambiar dicho mtodo de depreciacinpara reflejar el nuevo patrn. La entidad contabilizar este cambio como uncambio de estimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.Deterioro del valorMedicin y reconocimiento del deterioro del valor17.24 En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicar la Seccin 27Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo deelementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en talcaso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor. Esa seccinexplica cundo y cmo una entidad revisar el importe en libros de sus activos,cmo determinar el importe recuperable de un activo, y cundo reconocer orevertir una prdida por deterioro en valor.Compensacin por deterioro del valor17.25 Una entidad incluir en resultados las compensaciones procedentes de terceros,por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado undeterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando talescompensaciones sean exigibles.Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta17.26 El prrafo 27.9(f) establece que un plan para la disposicin de un activo antes dela fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro del valor quedesencadena el clculo del importe recuperable del activo a afectos dedeterminar si ha visto deteriorado su valor.Baja en cuentas17.27 Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta yequipo:(a) cuando disponga de l; o(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso odisposicin.17.28 Una entidad reconocer la ganancia o prdida por la baja en cuentas de unelemento de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que elelemento sea dado de baja en cuentas (a menos que la Seccin 20Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento 102. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009102 IASCFposterior). La entidad no clasificar estas ganancias como ingresos deactividades ordinarias.17.29 Para determinar la fecha de la disposicin de un elemento, una entidad aplicarlos criterios de la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para elreconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. LaSeccin 20 se aplicar a la disposicin por venta con arrendamiento posterior.17.30 Una entidad determinar la ganancia o prdida procedente de la baja en cuentasde un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre elproducto neto de la disposicin, si lo hubiera, y el importe en libros delelemento.Informacin a revelar17.31 Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta yequipo que se considere apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11(a), la siguienteinformacin:(a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en librosbruto.(b) Los mtodos de depreciacin utilizados.(c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.(d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada conprdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final delperiodo sobre el que se informa.(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final delperiodo sobre el que se informa, que muestre por separado:(i) Las adiciones realizadas.(ii) Las disposiciones.(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.(iv) Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiabledel valor razonable pasa a estar disponible (vase el prrafo 16.8).(v) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en elresultado de acuerdo con la Seccin 27.(vi) La depreciacin.(vii) Otros cambios.No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.17.32 La entidad revelar tambin:(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo acuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignoradacomo garanta de deudas.(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin depropiedades, planta y equipo. 103. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 103Seccin 18Activos Intangibles Distintos de la PlusvalaAlcance de esta seccin18.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangiblesdistintos de la plusvala (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios yPlusvala) y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en elcurso ordinario de sus actividades (vase la Seccin 13 Inventarios y la Seccin23 Ingresos de Actividades Ordinarias).18.2 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sinapariencia fsica. Un activo es identificable cuando:(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de laentidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bienindividualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado,o(b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de siesos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otrosderechos y obligaciones.18.3 Los activos intangibles no incluyen:(a) los activos financieros, o(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas naturaly recursos no renovables similares.ReconocimientoPrincipio general para el reconocimiento de activosintangibles18.4 Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 paradeterminar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocerun activo intangible como activo si, y solo si:(a) es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se hanatribuido al activo fluyan a la entidad;(b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y(c) el activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en unelemento intangible.18.5 Una entidad evaluar la probabilidad de obtener beneficios econmicos futurosesperados utilizando hiptesis razonables y fundadas, que representen la mejorestimacin de la gerencia de las condiciones econmicas que existirn durante lavida til del activo.18.6 Una entidad utilizar su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado alflujo de beneficios econmicos futuros que sea atribuible a la utilizacin delactivo, sobre la base de la evidencia disponible en el momento delreconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente defuentes externas. 104. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009104 IASCF18.7 En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, elcriterio de reconocimiento basado en la probabilidad del prrafo 18.4(a) seconsiderar siempre satisfecho.Adquisicin como parte de una combinacin de negocios18.8 Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios se reconocernormalmente como activo, porque su valor razonable puede medirse consuficiente fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible adquirido en unacombinacin de negocios no se reconocer cuando surja de derechos legales uotros derechos contractuales y su valor razonable no pueda ser medido confiabilidad porque el activo:(a) no es separable de la plusvala, o(b) es separable, de la plusvala pero no existe un historial o evidencia detransacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares, y enotro caso la estimacin del valor razonable dependera de variables que nose pueden medir.Medicin Inicial18.9 Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo.Adquisicin separada18.10 El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:(a) el precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y losimpuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comercialesy las rebajas, y(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para suuso previsto.Adquisicin como parte de una combinacin de negocios18.11 Si un activo intangible se adquiere en una combinacin de negocios, el costo deese activo intangible es su valor razonable en la fecha de adquisicin.Adquisicin mediante una subvencin del gobierno18.12 Si un activo intangible se adquiri mediante una subvencin del gobierno, elcosto de ese activo intangible es su valor razonable en la fecha en la que serecibe o es exigible la subvencin de acuerdo con la Seccin 24 Subvencionesdel Gobierno.Permutas de activos18.13 Un activo intangible puede haber sido adquirido a cambio de uno o variosactivos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y nomonetarios. Una entidad medir el costo de este activo intangible por su valor 105. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 105razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carctercomercial, o (b) no puedan medirse con fiabilidad el valor razonable ni del activorecibido ni del activo entregado. En tales casos, el costo del activo se medir porel valor en libros del activo entregado.Otros activos intangibles generados internamente18.14 Una entidad reconocer el desembolso incurrido internamente en una partidaintangible como un gasto, incluyendo todos los desembolsos para actividades deinvestigacin y desarrollo, cuando incurra en l, a menos que forme parte delcosto de otro activo que cumpla los criterios de reconocimiento de esta NIIF.18.15 Como ejemplos de la aplicacin del prrafo anterior, una entidad reconocer losdesembolsos en las siguientes partidas como un gasto, y no como un activointangible:(a) Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominacioneseditoriales, listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares.(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento),que incluyen costos de inicio de actividades, tales como costos legales yadministrativos incurridos en la creacin de una entidad con personalidadjurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin onegocio (es decir costos de preapertura) y desembolsos de lanzamiento denuevos productos o procesos (es decir costos previos a la operacin).(c) Actividades formativas.(d) Publicidad y otras actividades promocionales.(e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.(f) Plusvala generada internamente.18.16 El prrafo 18.15 no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el pagopor los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega de losbienes o prestacin de los servicios.Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse comoun activo18.17 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente comogastos no se reconocern en una fecha posterior como parte del costo de unactivo.Medicin posterior al reconocimiento18.18 Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquieramortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada.Los requerimientos para la amortizacin se establecen en esta seccin. Losrequerimientos para el reconocimiento del deterioro del valor se establecen en laSeccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. 106. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009106 IASCFAmortizacin a lo largo de la vida til18.19 A efectos de esta NIIF, se considera que todos los activos intangibles tienen unavida til finita. La vida til de un activo intangible que surja de un derechocontractual o legal de otro tipo no exceder el periodo de esos derechos peropuede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad esperautilizar el activo. Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijadopor un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangiblesolo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando exista evidencia querespalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo significativo.18.20 Si una entidad no es capaz de hacer una estimacin fiable de la vida til de unactivo intangible, se supondr que la vida til es de diez aos.Periodo y mtodo de amortizacin18.21 Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo intangible de formasistemtica a lo largo de su vida til. El cargo por amortizacin de cada periodose reconocer como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera queel costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios opropiedades, planta y equipo.18.22 La amortizacin comenzar cuando el activo intangible est disponible para suutilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condicionesnecesarias para que se pueda usar de la forma prevista por la gerencia. Laamortizacin cesa cuando el activo se da de baja en cuentas. La entidad elegirun mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado de consumo de losbeneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puededeterminar ese patrn de forma fiable, utilizar el mtodo lineal de amortizacin.Valor residual18.23 Una entidad supondr que el valor residual de un activo intangible es cero amenos que:(a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo alfinal de su vida til, o que(b) exista un mercado activo para el activo y:(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado, y(ii) sea probable que este mercado existir al final de la vida til delactivo.Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin18.24 Factores tales como un cambio en cmo se usa un activo intangible, avancestecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que hacambiado el valor residual o la vida til de un activo intangible desde la fechasobre la que se informa correspondiente al periodo anual ms reciente. Si estosindicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, silas expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodode amortizacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor 107. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 107residual, el mtodo de amortizacin o la vida til como un cambio en unaestimacin contable, de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.Recuperacin del importe en libros prdidas por deterioro delvalor18.25 Para determinar si se ha deteriorado el valor de un activo intangible, una entidadaplicar la Seccin 27. En dicha seccin se explica cundo y cmo ha deproceder una entidad para revisar el importe en libros de sus activos, cmo ha dedeterminar el importe recuperable de un activo y cundo ha de reconocer orevertir una prdida por deterioro en su valor.Retiros y disposiciones de activos intangibles18.26 Una entidad dar de baja un activo intangible y reconocer una ganancia oprdida en el resultado del periodo:(a) en la disposicin; o(b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso odisposicin.Informacin a revelar18.27 Una entidad revelar, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:(a) Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.(b) Los mtodos de amortizacin utilizados.(c) El importe en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada (junto conel importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto alprincipio como al final de cada periodo sobre el que se informa.(d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado deresultados, si se presenta) en las que est incluida cualquier amortizacinde los activos intangibles.(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final delperiodo sobre el que se informa, que muestre por separado:(i) Las adiciones.(ii) Las disposiciones.(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.(iv) La amortizacin.(v) Las prdidas por deterioro del valor.(vi) Otros cambios.No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores. 108. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009108 IASCF18.28 Una entidad revelar tambin:(a) Una descripcin, el importe en libros y el periodo de amortizacin restantede cualquier activo intangible individual que sea significativo para losestados financieros de la entidad.(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin delgobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor razonable(vase el prrafo 18.12):(i) el valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estosactivos; y(ii) sus importes en libros.(c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuyatitularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada comogaranta de deudas.(d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de activosintangibles.18.29 Una entidad revelar el importe agregado de los desembolsos en investigacin ydesarrollo reconocido como un gasto durante el periodo (es decir, el importe delos desembolsos incurridos internamente en investigacin y desarrollo que no seha capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los criterios dereconocimiento de esta NIIF). 109. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 109Seccin 19Combinaciones de Negocios y PlusvalaAlcance de esta seccin19.1 Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las combinaciones de negocios.Proporciona una gua para la identificacin de la adquirente, la medicin delcosto de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo entre losactivos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentesasumidos. Tambin trata la contabilidad de la plusvala tanto en el momento deuna combinacin de negocios como posteriormente.19.2 Esta seccin especifica la contabilidad de todas las combinaciones de negociosexcepto:(a) Las combinaciones de entidades o negocios bajo control comn. Elcontrol comn significa que todas las entidades o negocios que secombinan estn controlados, en ltima instancia, por una misma parte,tanto antes como despus de la combinacin de negocios, y que ese controlno es transitorio.(b) La formacin de un negocio conjunto.(c) La adquisicin de un grupo de activos que no constituye un negocio.Definicin de combinaciones de negocios19.3 Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados enuna nica entidad que informa. El resultado de casi todas las combinaciones denegocios es que una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o msnegocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisicin es aqulla en la que laadquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida.19.4 Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas pormotivos legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la compra por unaentidad de la participacin en el patrimonio de otra entidad, la compra de todossus activos netos, la asuncin de sus pasivos o la compra de algunos de losactivos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o ms negocios.19.5 Una combinacin de negocios puede efectuarse mediante la emisin deinstrumentos de patrimonio, la transferencia de efectivo, equivalentes alefectivo u otros activos, o bien una combinacin de los anteriores. Latransaccin puede tener lugar entre los accionistas de las entidades que secombinan o entre una entidad y los accionistas de la otra. Puede involucrar elestablecimiento de una nueva entidad para controlar las entidades que secombinan o los activos netos transferidos, o bien la reestructuracin de una oms de las entidades que se combinan. 110. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009110 IASCFContabilizacin19.6 Todas las combinaciones de negocios debern contabilizarse aplicando elmtodo de la adquisicin.19.7 La aplicacin del mtodo de la adquisicin involucra los siguientes pasos:(a) Identificacin de una adquirente.(b) Medicin del costo de la combinacin de negocios.(c) Distribucin, en la fecha de adquisicin, del costo de la combinacin denegocios entre los activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones paralos pasivos contingentes asumidos.Identificacin de la adquirente19.8 En todas las combinaciones de negocios deber identificarse una adquirente. Laadquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demsentidades o negocios objeto de la combinacin.19.9 Control es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de unaentidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El control de unaentidad sobre otra se describe en la Seccin 9 Estados Financieros Consolidadosy Separados.19.10 Aunque algunas veces puede ser difcil identificar a la adquirente, generalmenteexisten indicaciones que revelan que existe una. Por ejemplo:(a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan essignificativamente mayor que el de la otra entidad que se combina, esprobable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.(b) Si la combinacin de negocios se efecta a travs de un intercambio deinstrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por efectivo uotros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue elefectivo o los otros activos.(c) Si la combinacin de negocios da lugar a que la gerencia de una de lasentidades que se combinan es capaz de controlar la seleccin del equipo dedireccin de la entidad combinada resultante, es probable que la entidadcuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.Costo de una combinacin de negocios19.11 La adquirente medir el costo de la combinacin de negocios como la suma de:(a) los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activosentregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos depatrimonio emitidos por la adquirente a cambio del control de la entidadadquirida; ms(b) cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios. 111. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 111Ajustes al costo de una combinacin de negocios porcontingencias debidas a eventos futuros19.12 Cuando un acuerdo de combinacin de negocios incorpore algn ajuste al costode la combinacin que depende de sucesos futuros, la adquirente incluir elimporte estimado de ese ajuste en el costo de la combinacin en la fecha deadquisicin, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable.19.13 Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisicin,pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manerafiable, la contraprestacin adicional deber tratarse como un ajuste al costo de lacombinacin.Distribucin del costo de una combinacin de negociosentre los activos adquiridos y los pasivos y pasivoscontingentes asumidos19.14 La adquirente distribuir, en la fecha de adquisicin, el costo de unacombinacin de negocios a travs del reconocimiento de los activos y pasivos, yuna provisin para los pasivos contingentes identificables de la adquirida quesatisfagan los criterios de reconocimiento del prrafo 19.20 por sus valoresrazonables en esa fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la combinacin denegocios y la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de losactivos, pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes identificables asreconocidos, deber contabilizarse de acuerdo con lo establecido en los prrafos19.22 a 19.24 (como plusvala o bien como la denominada plusvala negativa).19.15 La adquirente deber reconocer por separado los activos, pasivos y pasivoscontingentes identificables de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, solo sisatisfacen los siguientes criterios en esa fecha:(a) En el caso de un activo distinto de un activo intangible, que sea probableque cualquier beneficio econmico futuro asociado fluya a la adquirente, yque su valor razonable puede medirse con fiabilidad.(b) En el caso de un pasivo distinto de un pasivo contingente, que sea probableque se requiera la salida de recursos para liquidar la obligacin y que suvalor razonable se pueda medir de forma fiable.(c) En el caso de un activo intangible o de un pasivo contingente, que su valorrazonable pueda medirse de forma fiable.19.16 El estado del resultado integral de la adquirente incorporar los resultados de laadquirida despus de la fecha de adquisicin, mediante la inclusin de losingresos y gastos de la adquirida, basados en el costo de la combinacin denegocios para la adquirente. Por ejemplo, el gasto por depreciacin incluidodespus de la fecha de adquisicin en el estado del resultado integral de laadquirente que est relacionado con los activos depreciables de la adquiridadeber basarse en los valores razonables de esos activos depreciables en la fechade adquisicin, es decir, su costo para la adquirente.19.17 La aplicacin del mtodo de la adquisicin comenzar a partir de la fecha deadquisicin, que es la fecha en que la adquirente obtiene el control sobre laadquirida. Puesto que el control es el poder para dirigir las polticas financieras yde operacin de una entidad o negocio para obtener beneficios de susactividades, no es necesario que la transaccin quede cerrada o finalizada 112. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009112 IASCFlegalmente para que la entidad adquirente obtenga el control. Para determinar elmomento en que la adquirente ha obtenido el control, debern considerarse todoslos hechos y circunstancias pertinentes que rodeen la combinacin de negocios.19.18 De acuerdo con el prrafo 19.14, la adquirente solo reconocer por separado losactivos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida queexistieran en la fecha de adquisicin y que satisfagan los criterios dereconocimiento del prrafo 19.15. Por lo tanto:(a) como parte de la distribucin del costo de la combinacin, la adquirentesolo deber reconocer los pasivos para terminar o reducir las actividades dela adquirida cuando sta tenga, en la fecha de la adquisicin, un pasivo yaexistente por la reestructuracin, reconocido de acuerdo con la Seccin 21Provisiones y Contingencias; y(b) la adquirente, al distribuir el costo de la combinacin, no reconocerpasivos por prdidas futuras ni por otros costos en los que espere incurrircomo consecuencia de la combinacin de negocios.19.19 Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios est incompleta alfinal del periodo sobre el que se informa en el que la combinacin ocurre, laadquirente reconocer en sus estados financieros los importes provisionales delas partidas cuya contabilizacin est incompleta. En el plazo de doce meses apartir de la fecha de adquisicin, la adquirente ajustar retroactivamente losimportes provisionales reconocidos como activos y pasivos en la fecha deadquisicin para reflejar la nueva informacin obtenida (es decir, loscontabilizar como si se hubiesen producido en la fecha de adquisicin). Conposterioridad a los doce meses a partir de la fecha de adquisicin, se reconocernajustes a la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios nicamentepara corregir un error de acuerdo con la Seccin 10 Polticas Contables,Estimaciones y Errores.Pasivos contingentes19.20 El prrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocer una provisin paraun pasivo contingente de la adquirida por separado si su valor razonable puedemedirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable:(a) se producir un efecto en el importe reconocido como plusvala ocontabilizado de acuerdo con el prrafo 19.24; y(b) la adquirente revelar informacin sobre ese pasivo contingente comorequiere la Seccin 21.19.21 Despus de su reconocimiento inicial, la adquirente medir los pasivoscontingentes que estn reconocidos por separado de acuerdo con el prrafo19.14, al mayor entre:(a) el importe que habra reconocido de acuerdo con la Seccin 21, y(b) el importe reconocido inicialmente menos los importes reconocidosanteriormente como ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con laSeccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. 113. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 113Plusvala19.22 La adquirente, en la fecha de adquisicin:(a) reconocer como un activo la plusvala adquirida en una combinacin denegocios, y(b) medir inicialmente esa plusvala a su costo, siendo ste el exceso delcosto de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirenteen el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentesidentificables reconocidos de acuerdo con el prrafo 19.14.19.23 Despus del reconocimiento inicial, la adquirente medir la plusvala adquiridaen una combinacin de negocios al costo menos la amortizacin acumulada ylas prdidas por deterioro del valor acumuladas:(a) Una entidad seguir los principios establecidos en los prrafos 18.19 a18.24 para la amortizacin de la plusvala. Si una entidad no puede haceruna estimacin fiable de la vida til de la plusvala, se supondr que dichavida til es de diez aos.(b) Una entidad seguir la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos parael reconocimiento y medicin del deterioro del valor de la plusvala.Exceso sobre el costo de la participacin de la adquirenteen el valor razonable neto de los activos, pasivos ypasivos contingentes identificables de la adquirida19.24 Si la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,pasivos y provisiones para los pasivos contingentes identificables, reconocidosde acuerdo con el prrafo 19.14, excediese al costo de la combinacin denegocios (diferencia a veces denominada plusvala negativa), la adquirente:(a) volver a evaluar la identificacin y la medicin de los activos, pasivos ylas provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida, as como lamedicin del costo de la combinacin; y(b) reconocer inmediatamente en el resultado del periodo cualquier excesoque contine existiendo despus de la nueva evaluacin.Informacin a revelarPara combinaciones de negocios efectuadas durante elperiodo sobre el que se informa19.25 Para cada combinacin de negocios efectuada durante el periodo, la adquirenterevelar la siguiente informacin:(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.(b) La fecha de adquisicin.(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a votoadquiridos.(d) El costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes de ste(tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda). 114. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009114 IASCF(e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase deactivos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo laplusvala.(f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo deacuerdo con el prrafo 19.24, y la partida del estado del resultado integral(y el estado de resultados, si se presenta) en la que est reconocido dichoexceso.Para todas las combinaciones de negocios19.26 La adquirente revelar informacin sobre una conciliacin del importe en librosde la plusvala al principio y al final del periodo, mostrando por separado:(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.(b) Las prdidas por deterioro del valor.(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.(d) Otros cambios.No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores. 115. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 115Seccin 20ArrendamientosAlcance de esta seccin20.1 Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, distintos de:(a) Los arrendamientos para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gasnatural y recursos no renovables similares (vase la Seccin 34 ActividadesEspeciales).(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones envdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor (vase laSeccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala).(c) La medicin de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que secontabilicen como propiedades de inversin y la medicin de laspropiedades de inversin suministradas por arrendadores bajoarrendamientos operativos (vase la Seccin 16 Propiedades de Inversin).(d) La medicin de activos biolgicos mantenidos por arrendatarios bajoarrendamientos financieros y activos biolgicos suministrados porarrendadores bajo arrendamientos operativos (vase la Seccin 34).(e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el arrendadoro el arrendatario como consecuencia de clusulas contractuales que noestn relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambiosen las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumplimientos poruna de las contrapartes [vase el prrafo 12.3(f)].(f) Los arrendamientos operativos que son onerosos.20.2 Esta seccin se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso deactivos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrarservicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimientode estos activos. Esta seccin no se aplicar a los acuerdos que tienen lanaturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizaractivos desde una contraparte a la otra.20.3 Algunos acuerdos, tales como los de subcontratacin, los contratos detelecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratosde tipo tomar o pagar, no toman la forma legal de un arrendamiento, perotransmiten derechos de utilizacin de activos a cambio de pago. Estos acuerdosson en esencia arrendamientos de activos y deben contabilizarse segn loestablecido en esta seccin.Clasificacin de los arrendamientos20.4 Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento financiero si transfieresustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Unarrendamiento se clasificar como arrendamiento operativo si no transfieresustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.20.5 Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de laesencia de la transaccin y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones 116. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009116 IASCFque, individuamente o en combinacin, normalmente levaran a clasificar unarrendamiento como financiero son:(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a lafinalizacin de su plazo.(b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que seespera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momentoen que la opcin sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento seprevea con razonable certeza que tal opcin se ejercitar.(c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida econmica delactivo, incluso si no se transfiere la propiedad.(d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por elarrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonabledel activo arrendado.(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo elarrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.20.6 Otros indicadores de situaciones que podran llevar, por s solas o encombinacin, a la clasificacin de un arrendamiento como financiero, son:(a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y lasprdidas sufridas por el arrendador asociadas con la cancelacin fueranasumidas por el arrendatario.(b) Las ganancias o prdidas procedentes de fluctuaciones en el valor residualdel activo arrendado repercuten en el arrendatario (por ejemplo en la formade un descuento en el arrendamiento que iguale al producido de la ventadel activo al final del contrato).(c) El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante unperodo secundario, a una renta que es sustancialmente inferior a la demercado.20.7 Los ejemplos e indicadores contenidos en los prrafos 20.5 y 20.6 no sonsiempre concluyentes. Si resulta claro, por otras caractersticas, que elarrendamiento no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajasinherentes a la propiedad, se clasificar como operativo. Por ejemplo, este podraser el caso si, al trmino del arrendamiento, se transfiere la propiedad del activoal arrendatario por un pago variable que sea igual a su valor razonable en esemomento, o si existen cuotas contingentes como consecuencia de los cuales elarrendatario no tiene sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a lapropiedad.20.8 La clasificacin de un arrendamiento se hace al inicio del mismo y no se cambiadurante su plazo salvo que el arrendatario y el arrendador acuerden cambiar lasclusulas del arrendamiento (distintas de la simple renovacin del mismo), encuyo caso la clasificacin del arrendamiento deber ser evaluada nuevamente. 117. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 117Estados financieros de los arrendatarios arrendamientosfinancierosReconocimiento inicial20.9 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocersus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero comoactivos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual alvalor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos porel arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que seatribuyen directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadiral importe reconocido como activo.20.10 El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento debe calcularseutilizando la tasa de inters implcita en el arrendamiento. Si no se puededeterminar, se usar la tasa de inters incremental de los prstamos delarrendatario.Medicin posterior20.11 Un arrendatario repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre las cargasfinancieras y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el mtodo del intersefectivo (vanse los prrafos 11.15 a 11.20). El arrendatario distribuir la cargafinanciera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera quese obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de ladeuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargar las cuotas contingentescomo gastos en los periodos en los que se incurran.20.12 Un arrendatario depreciar un activo arrendado bajo un arrendamiento financierode acuerdo con la seccin correspondiente de esta NIIF para ese tipo de activo,es decir, la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, la Seccin 18 o la Seccin19 Combinaciones de Negocios y Plusvala. Si no existiese certeza razonable deque el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento,el activo se deber depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo delarrendamiento, el que fuere menor. Un arrendatario tambin evaluar en cadafecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activoarrendado mediante un arrendamiento financiero (vase la Seccin 27 Deteriorodel Valor de los Activos).Informacin a revelar20.13 Un arrendatario revelar la siguiente informacin sobre los arrendamientosfinancieros:(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodosobre el que se informa;(b) El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del periodosobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:(i) hasta un ao;(ii) entre uno y cinco aos; y(iii) ms de cinco aos. 118. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009118 IASCF(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativosdel arrendatario incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotascontingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin,subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos dearrendamiento.20.14 Adems, los requerimientos de informacin a revelar sobre activos de acuerdocon las Secciones 17, 18, 27 y 34 aplican a los arrendatarios de activosarrendados bajo arrendamientos financieros.Estados financieros de los arrendatarios arrendamientosoperativosReconocimiento y medicin20.15 Un arrendatario reconocer los pagos de arrendamientos bajo arrendamientosoperativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros omantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que(a) otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de tiempo de losbeneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base, o(b) los pagos al arrendador se estructuren de forma que se incrementen enlnea con la inflacin general esperada (basados en ndices o estadsticaspublicadas) para compensar los incrementos de costo por inflacinesperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varan debido afactores distintos de la inflacin general, esta condicin (b) no se cumplir.Ejemplo de aplicacin del prrafo 20.15(b):X opera en una jurisdiccin en la que la previsin de consenso de los bancoslocales es que el ndice de nivel de general precios, que publica el gobierno, seincrementar en una media del 10 por cierto anual durante los prximos cincoaos. X arrienda a Y espacio para oficinas bajo arrendamiento operativo paracinco aos. Los pagos del arrendamiento se estructuran para reflejar la inflacingeneral anual esperada del 10 por ciento a lo largo del plazo de cinco aos delarrendamiento de la siguiente formaAo 1 100.000 u.m.Ao 2 110.000 u.mAo 3 121.000 u.m.Ao 4 133.000 u.m.Ao 5 146.000 u.m.X reconoce un gasto por arrendamiento anual igual a los importes debidos alarrendador que se muestran arriba. Si los pagos crecientes no se estructuran conclaridad para compensar al arrendador por los incrementos del costo porinflacin esperados basados en los ndices o estadsticas publicadas, X reconoceel gasto por arrendamiento anual de forma lineal: 122.000 u.m. cada ao (sumade los importes por pagar segn el arrendamiento divididos en cinco aos). 119. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 119Informacin a revelar20.16 Un arrendatario revelar la siguiente informacin para los arrendamientosoperativos:(a) El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos dearrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientesperiodos:(i) hasta un ao;(ii) entre uno y cinco aos; y(iii) ms de cinco aos.(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativosincluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opcionesde renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos yrestricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.Estados financieros de los arrendadores: arrendamientosfinancierosReconocimiento inicial y medicin20.17 Un arrendador reconocer en su estado de situacin financiera los activos quemantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una partida porcobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. Lainversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta en el arrendamientodel arrendador descontada a la tasa de inters implcita en el arrendamiento. Lainversin bruta en el arrendamiento es la suma de:(a) los pagos mnimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamientofinanciero, y(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.20.18 Para arrendamientos financieros distintos de los que involucran a un fabricante odistribuidor que tambin es arrendador, los costos directos iniciales (costos queson incrementales y directamente imputables a la negociacin y contratacin deun arrendamiento) se incluirn en la medicin inicial de los derechos de cobropor el arrendamiento financiero, y reducirn el importe de ingresos reconocidos alo largo del plazo de arrendamiento.Medicin posterior20.19 El reconocimiento de los ingresos financieros se basar en un patrn que reflejeuna tasa de rendimiento peridica constante sobre la inversin financiera neta delarrendador en el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamientorelativos al periodo, excluidos los costos por servicios, se aplicarn contra lainversin bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como losingresos financieros no ganados. Si hubiera una indicacin de que ha cambiadosignificativamente el valor residual no garantizado estimado utilizado al calcularla inversin bruta del arrendador en el arrendamiento, se revisar la distribucin 120. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009120 IASCFdel ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier reduccin respectoa los importes acumulados (devengados) se reconocer inmediatamente enresultados.Fabricantes o distribuidores que son tambinarrendadores20.20 Los fabricantes o distribuidores ofrecen a menudo a sus clientes la opcin decomprar o alquilar un activo. Un arrendamiento financiero de un activo cuandoel fabricante o distribuidor es tambin arrendador dar lugar a dos tipos deresultados:(a) la ganancia o prdida equivalente al resultado de la venta directa del activoarrendado, a precios normales de venta, reflejando cualesquiera descuentosaplicables por volumen o comerciales; y(b) la ganancia financiera a lo largo del plazo del arrendamiento.20.21 El ingreso de actividades ordinarias por ventas reconocido al comienzo del plazodel arrendamiento financiero, por un fabricante o distribuidor que sea tambinarrendador, es el valor razonable del activo o, si fuera menor, el valor presente delos pagos mnimos por el arrendamiento acumulados por el arrendador,calculados a una tasa de inters de mercado. El costo de ventas reconocido alcomienzo del plazo del arrendamiento es el costo, o el importe en libros si fueradiferente, de la propiedad arrendada menos el valor presente del valor residual nogarantizado. La diferencia entre el ingreso de actividades ordinarias y el costo dela venta es la ganancia en la venta, que se reconocer de acuerdo con las polticasseguidas por la entidad para las operaciones directas de venta.20.22 Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la ventase restringir al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters demercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que seatambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin delarrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultadoen la venta.Informacin a revelar20.23 Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientosfinancieros:(a) Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al final delperiodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mnimospor cobrar en esa misma fecha. Adems, el arrendador revelar, al final delperiodo sobre el que se informa, la inversin bruta en el arrendamiento y elvalor presente de los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha, paracada uno de los siguientes plazos:(i) hasta un ao;(ii) entre uno y cinco aos; y(iii) ms de cinco aos.(b) Los ingresos financieros no ganados(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favordel arrendador. 121. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 121(d) La estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimos por elarrendamiento pendientes de cobro.(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el periodo.(f) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativosdel arrendador incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotascontingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas deescalacin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdosde arrendamiento.Estados financieros de los arrendadores: arrendamientosoperativosReconocimiento y medicin20.24 Un arrendador presentar en su estado de situacin financiera los activos sujetosa arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo.20.25 Un arrendador reconocer los ingresos por arrendamientos operativos(excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenimiento) enlos resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, amenos que(a) otra base sistemtica sea representativa del patrn de tiempo de beneficiosdel arrendatario procedentes del activo arrendado, incluso si el cobro de lospagos no se realiza sobre esa base, o(b) los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en lnea con lainflacin general esperada (basada en ndices o estadsticas publicadas)para compensar los incrementos del costo por inflacin esperados delarrendador. Si los pagos al arrendador varan de acuerdo con factoresdistintos de la inflacin, la condicin (b) no se cumplir.20.26 Un arrendador reconocer como un gasto los costos, incluyendo la depreciacin,incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamiento. La poltica dedepreciacin de los activos depreciables arrendados ser coherente con lapoltica normal de depreciacin del arrendador para activos similares.20.27 Un arrendador aadir al importe en libros del activo arrendado cualesquieracostos directos iniciales incurridos en la negociacin y contratacin de unarrendamiento operativo y reconocer estos costos como un gasto a lo largo delplazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento.20.28 Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor, elarrendador aplicar la Seccin 27.20.29 Un fabricante o distribuidor que sea tambin arrendador, no reconocer ningnresultado por la venta en el momento de realizar un arrendamiento operativo,puesto que no es equivalente a una venta. 122. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009122 IASCFInformacin a revelar20.30 Un arrendador revelar la siguiente informacin para los arrendamientosoperativos:(a) Los pagos futuros mnimos del arrendamiento en arrendamientosoperativos no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:(i) hasta un ao; y(ii) entre uno y cinco aos; y(iii) ms de cinco aos.(b) Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.(c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativosdel arrendador, incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotascontingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin,y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.20.31 Adems, se aplicarn los requerimientos sobre informacin a revelar sobreactivos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 a los arrendadores por losactivos suministrados en arrendamiento operativo.Transacciones de venta con arrendamiento posterior20.32 Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que involucra la ventade un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Los pagos porarrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto quese negocian en conjunto. El tratamiento contable de una venta con arrendamientoposterior depende del tipo de arrendamiento.Venta con arrendamiento posterior que da lugar a unarrendamiento financiero20.33 Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento financiero,el arrendatario vendedor no reconocer inmediatamente como ingreso cualquierexceso del producto de la venta sobre el importe en libros. En su lugar, elarrendatario vendedor diferir este exceso y lo amortizar a lo largo del plazo delarrendamiento.Venta con arrendamiento posterior que da lugar a unarrendamiento operativo20.34 Si una venta con arrendamiento posterior da lugar a un arrendamiento operativoy est claro que la transaccin se ha establecido a su valor razonable, elarrendatario vendedor reconocer cualquier resultado inmediatamente. Si elprecio de venta es inferior al valor razonable, el arrendatario vendedorreconocer cualquier resultado inmediatamente a menos que la prdida secompense por pagos futuros de arrendamiento a precios inferiores de los demercado. En ese caso el arrendatario vendedor diferir y amortizar estasprdidas en proporcin a los pagos por arrendamiento a lo largo del periodo en elque se espera utilizar el activo. Si el precio de venta es superior al valor 123. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 123razonable, el arrendatario vendedor diferir el exceso y lo amortizar a lo largodel periodo durante el cual se espere utilizar el activo.Informacin a revelar20.35 Los requerimientos de informacin a revelar para arrendatarios y arrendadores seaplicarn igualmente a las ventas con arrendamiento posterior. La descripcinrequerida sobre los acuerdos sobre arrendamientos significativos incluye ladescripcin de las disposiciones nicas o no habituales de los acuerdos otrminos de las transacciones de venta con arrendamiento posterior. 124. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009124 IASCFSeccin 21Provisiones y ContingenciasAlcance de esta seccin21.1 Esta seccin se aplicar a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuanta ovencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto alas provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. stas incluyen lasprovisiones relacionadas con:(a) Arrendamientos (Seccin 20 Arrendamientos). No obstante, esta seccintrata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.(b) Contratos de construccin (Seccin 23 Ingresos de ActividadesOrdinarias).(c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Beneficios a losEmpleados).(d) Impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuesto a las Ganancias).21.2 Los requerimientos de esta seccin no se aplicarn a los contratos pendientes deejecucin, a menos que sean contratos de onerosos. Los contratos pendientes deejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de lasobligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus obligaciones y enigual medida.21.3 La palabra provisin se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas talescomo depreciacin, deterioro del valor de activos y cuentas por cobrarincobrables. Ellas son ajustes en el importe en libros de activos en lugar de unreconocimiento de pasivos y por ello no se tratan en esta Seccin.Reconocimiento inicial21.4 Una entidad solo reconocer una provisin cuando:(a) la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa comoresultado de un suceso pasado;(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de locontrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos quecomporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin; y(c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.21.5 La entidad reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacinfinanciera, y el importe de la provisin como un gasto, a menos que otra seccinde esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activotal como inventarios o propiedades, planta y equipo.21.6 La condicin del prrafo 21.4(a) (obligacin en la fecha sobre la que se informaque surge de un suceso pasado) implica que la entidad no tiene otra alternativams realista que liquidar la obligacin. Esto puede ocurrir cuando la entidadtiene una obligacin legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidadtiene una obligacin implcita porque el suceso pasado (que puede ser unaaccin de la entidad) ha creado una expectativa vlida ante terceros de quecumplir con sus compromisos o responsabilidades. Las obligaciones que 125. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 125surgirn como consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es decir, de lagestin futura) no satisfacen la condicin del prrafo 21.4(a), con independenciade lo probable que sea su ocurrencia y aunque surjan de un contrato. Porejemplo, por causas de tipo comercial o requerimientos legales, una entidadpuede pretender o necesitar realizar desembolsos para operar de una maneradeterminada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de humos en undeterminado tipo de fbrica). Puesto que la entidad puede evitar el desembolsofuturo mediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando su mtodo de llevara cabo la fabricacin o vendiendo la fbrica, no existe una obligacin presente derealizar esos desembolsos y, por tanto, no reconocer provisin alguna para losmismos.Medicin inicial21.7 Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importerequerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa.. Lamejor estimacin es el importe que una entidad pagara racionalmente paraliquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa o paratransferirla a un tercero en esa fecha.(a) Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, laestimacin del importe reflejar una ponderacin de todos los posiblesdesenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisin, por tanto, serdiferente dependiendo de si la probabilidad de una prdida por un importedado es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe unrango de desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rangotiene la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del rango.(b) Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estimacin delimporte requerido para cancelar la obligacin puede ser el desenlaceindividual que resulte ms probable. No obstante, incluso en este caso laentidad considerar otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlacesposibles sean mucho ms caros o mucho ms baratos que el desenlace msprobable, la mejor estimacin puede ser un importe mayor o menor.Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, elimporte de la provisin ser el valor presente de los importes que se espera seanrequeridos para liquidar la obligacin. La tasa de descuento (tasas) ser una tasa(tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales delmercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los riesgosespecficos del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en laestimacin de los importes requeridos para liquidar la obligacin, pero no enambos.21.8 Una entidad excluir de la medicin de una provisin, las ganancias procedentespor disposiciones esperadas de activos.21.9 Cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar unaprovisin pueda ser reembolsado por un tercero (por ejemplo, a travs de unareclamacin a un seguro), la entidad reconocer el reembolso como un activoseparado solo cuando sea prcticamente seguro que la entidad recibir dichoreembolso al cancelar la obligacin. El importe reconocido para el reembolso noexceder el importe de la provisin. El reembolso por cobrar se presentar en elestado de situacin financiera como un activo y no se compensar con la 126. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009126 IASCFprovisin. En el estado del resultado integral, la entidad puede compensarcualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisin.Medicin posterior21.10 Una entidad cargar contra una provisin nicamente los desembolsos para losque fue originalmente reconocida.21.11 Una entidad revisar y ajustar las provisiones en cada fecha sobre la que seinforma para reflejar la mejor estimacin actual del importe que sera requeridopara cancelar la obligacin en esa fecha. Cualquier ajuste a los importespreviamente reconocidos se reconocer en resultados, a menos que la provisinse hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo (vase elprrafo 21.5). Cuando una provisin se mida por el valor presente del importeque se espera que sea requerido para cancelar la obligacin, la reversin deldescuento se reconocer como un costo financiero en los resultados del periodoen que surja.Pasivos contingentes21.12 Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacinpresente que no est reconocida porque no cumple una o las dos condiciones delos apartados (b) y (c) del prrafo 21.4. Una entidad no reconocer un pasivocontingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivoscontingentes de una adquirida en una combinacin de negocios (vanse losprrafos 19.20 y 19.21). El prrafo 21.15 requiere revelar un pasivo contingentea menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuandouna entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligacin, laparte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratar como unpasivo contingente.Activos contingentes21.13 Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. El prrafo21.16 requiere que se revele informacin sobre un activo contingente, cuando seaprobable la entrada de beneficios econmicos a la entidad. Sin embargo, cuandoel flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamente cierto, el activocorrespondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder areconocerlo.Informacin a revelarInformacin a revelar sobre provisiones21.14 Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente:(a) Una conciliacin que muestre:(i) el importe en libros al principio y al final del periodo; 127. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 127(ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustesprocedentes de los cambios en la medicin del importe descontado;(iii) los importes cargados contra la provisin durante el periodo; y(iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo.(b) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe ycalendario esperados de cualquier pago resultante.(c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o alcalendario de las salidas de recursos.(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de losactivos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.No se requiere informacin comparativa para los periodos anteriores.Informacin a revelar sobre pasivos contingentes21.15 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo searemota, una entidad revelar para cada clase de pasivo contingente, en la fechasobre la que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y,cuando fuese practicable:(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con losprrafos 21.7 a 21.11;(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o elcalendario de las salidas de recursos; y(c) la posibilidad de cualquier reembolso.Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este hecho debersealarse.Informacin a revelar sobre activos contingentes21.16 Si es probable una entrada de beneficios econmicos (con mayor probabilidad deque ocurra que de lo contrario) pero no prcticamente cierta, una entidad revelaruna descripcin de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodosobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzosdesproporcionados, una estimacin de su efecto financiero, medido utilizando losprincipios establecidos en los prrafos 21.7 a 21.11. Si fuera impracticablerevelar esta informacin, se indicar este hecho.Informacin a revelar perjudicial21.17 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelacin deinformacin, total o parcial, requerida por los prrafos 21.14 a 21.16 puedaesperarse que perjudique seriamente la posicin de la entidad, en disputas conterceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivoscontingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesitarevelar la informacin, pero revelar la naturaleza genrica de la disputa, juntocon el hecho de que la informacin no se ha revelado y las razones por las quehan llevado a tomar tal decisin. 128. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009128 IASCFApndice a la Seccin 21Gua para el reconocimiento y la medicin de provisionesEste Apndice acompaa a la Seccin 21 pero no es parte de ella. Proporciona una guapara la aplicacin de los requerimientos de la Seccin 21 al reconocer y medirprovisiones.Todas las entidades en los ejemplos de este Apndice tienen el 31 de diciembre como fechasobre la que se informa. En todos los casos se supone que puede hacerse una estimacinfiable de todas las salidas de recursos esperadas. En algunos ejemplos, las circunstanciasque se describen pudieran haber producido prdidas por deterioro del valor de los activos,este aspecto no se trata en los ejemplos. Cuando el efecto del valor temporal del dinero essignificativo, las referencias a la mejor estimacin son al importe del valor presente.Ejemplo 1 Prdidas de operacin futuras21A.1 Una entidad determina que es probable que un segmento de sus operacionesincurrir en prdidas de operacin futuras durante varios aos.Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaNohay ningn suceso pasado que obligue a la entidad a pagar recursos.ConclusinLa entidad no reconoce ninguna provisin por prdidas deoperacin futuras. Las prdidas futuras esperadas no cumplen la definicin depasivo. La expectativa de prdidas de operacin futuras puede ser indicativa deque uno o ms activos estn deterioradosvase la Seccin 27 Deterioro delValor de los Activos.Ejemplo 2 Contratos de carcter oneroso21A.2 Un contrato de carcter oneroso es aqul en el que los costos inevitables decumplir con las obligaciones establecidas en el contrato son mayores que losbeneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. Los costos inevitablesdel contrato reflejarn el costo neto menor por resolver el mismo, lo que es elimporte menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de lascompensaciones o multas procedentes de su incumplimiento. Por ejemplo, unaentidad puede estar requerida contractualmente, en virtud de un arrendamientooperativo, a efectuar pagos para arrendar un activo que ya no utiliza.Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaLaentidad est contractualmente requerida a pagar recursos por los cuales norecibir beneficios comparables a cambio.ConclusinSi una entidad tiene un contrato de carcter oneroso, la entidadreconocer y medir la obligacin actual resultante del contrato como unaprovisin.Ejemplo 3 Reestructuraciones21A.3 Una reestructuracin es un programa planificado y controlado por la gerencia yque cambia significativamente el alcance de un negocio emprendido por unaentidad o en la manera en que ese negocio se gestiona. 129. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 129Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaUnaobligacin implcita de una reestructuracin surge solo cuando una entidad:(a) Tiene un plan formal y detallado para reestructurar identificando, almenos:(i) el negocio, o la parte de ste, implicada;(ii) las principales ubicaciones afectadas;(iii) la ubicacin, la funcin y el nmero aproximado de empleados quesern indemnizados por terminacin de sus servicios;(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y(v) cundo ser implementado el plan; y(b) Ha producido una expectativa vlida entre los afectados, de que lareestructuracin se llevar a cabo, por haber comenzado a implementar elplan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los afectados.ConclusinUna entidad reconocer una provisin por costos dereestructuracin nicamente cuando tenga una obligacin legal o implcita, en lafecha sobre la que se informa, de realizar la reestructuracin.Ejemplo 4 Garantas21A.4 Un fabricante ofrece garantas a los compradores de su producto en el momentode realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta,el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de lasustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan demanifiesto en el transcurso de tres aos a partir de la fecha de la venta. Sobre labase de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de queocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodode garanta.Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaElsuceso que obliga es la venta del producto con garanta, la cual da lugar a unaobligacin legal.Una salida de recursos que incorporan beneficios econmicos en suliquidacinResulta probable para el conjunto de las garantas.ConclusinLa entidad reconocer una provisin por el importe de la mejorestimacin de los costos de reparar los productos en garanta vendidos antes de lafecha sobre la que se informa.Ilustracin de los clculos:En 20X0, se venden productos por importe de 1.000.000 u.m. La experienciaindica que el 90% de los productos vendidos no requieren reparaciones engaranta; el 6% de los productos requieren reparaciones menores que cuestan el30% del precio de venta; y el 4% de los productos vendidos requierenreparaciones importantes o sustitucin que cuestan el 70% del precio de venta.Por tanto, los costos estimados de las garantas son los siguientes:1.000.000 u.m. 90% 0 = 0 u.m.1.000.000 u.m. 6% 30% = 18.000 u.m.1.000.000 u.m. 4% 70% = 28.000 u.m.Total = 46.000 u.m. 130. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009130 IASCFLos desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en garantavendidos en 20X0 se espera que produzcan lo siguiente al final de cada periodo:el 60% en 20X1, el 30% en 20X2, y el 10% en 20X3. Puesto que los flujos deefectivo estimados ya reflejan la probabilidad de las salidas de efectivo, y si sesupone que no hay otros riesgos o incertidumbre que deban reflejarse, paradeterminar el valor presente de esos flujos de efectivo la entidad utilizar unatasa de descuento libre de riesgo basada en bonos del estado con el mismoplazo que las salidas de efectivo esperadas (6% para bonos a un ao y 7% parabonos a dos y tres aos). El clculo del valor presente, a finales de 20X0, de lassalidas de efectivo estimadas con relacin a las garantas por los productosvendidos en 20X0 es el siguiente:Ao Pagos enefectivoesperadosTasa dedescuentoFactor dedescuentoValorpresente(u.m.) (u.m.)1 60% 46.000 u.m.27.600 6% 0,9434 (al 6%durante 1 ao)26.0382 30% 46.000 u.m.13.800 7% 0,8734 (al 7%durante 2 aos)12.0533 10% 46.000 u.m.4.600 7% 0,8163 (al 7%durante 3 aos)3.755Total 41.846La entidad reconocer una obligacin por garantas de 41.846 u.m. al final de20X0 por los productos vendidos en 20X0.Ejemplo 5 Poltica de reembolso21A.5 Una tienda de venta al detalle tiene la poltica de reembolsar las ventas a losclientes que no estn satisfechos con ellas, incluso en los casos en los que noexista la obligacin legal de hacerlo. Esta poltica de reembolso es ampliamenteconocida.Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaElsuceso que obliga es la venta del producto, que da lugar a la obligacin implcita,puesto que el comportamiento de la tienda ha creado una expectativa vlida ensus clientes de que reembolsar las compras.Una salida de recursos que incorporan beneficios econmicos en suliquidacinProbable, puesto que una proporcin de los productos se devuelvenpara su reembolso.ConclusinLa entidad reconocer una provisin por importe de la mejorestimacin del importe requerido para liquidar los reembolsos.Ejemplo 6 Cierre de una divisin que no se llevar a cabo antes del finaldel periodo sobre el que se informa21A.6 El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de administracin de una entidad decidicerrar una divisin. La decisin no se comunic a ninguno de los afectados antesdel final del periodo sobre el que se informa (31 de diciembre de 20X0) nitampoco se tom ninguna otra medida para llevar a cabo la decisin tomada. 131. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 131Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaNo hahabido ningn suceso que obligue y, por tanto, no existe obligacin alguna.ConclusinLa entidad no reconocer una provisin.Ejemplo 7 Cierre de una divisin comunicacin e implementacin antes delfinal del periodo sobre el que se informa21A.7 El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de administracin de una entidad tom ladecisin de cerrar una divisin que fabricaba un determinado producto. El 20 dediciembre de ese 20X0 se acord por parte del rgano de administracin un plandetallado para cerrar, se mandaron cartas a los clientes avisndoles de quebuscaran una fuente alternativa de suministro, a la vez que se mandaron loscorrespondientes avisos de despido al personal que prestaba sus servicios en ladivisin.Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaElsuceso que obliga es la comunicacin de la decisin a los clientes y empleados,lo cual ha dado lugar a una obligacin implcita desde esa fecha, puesto que hacreado una expectativa vlida respecto al cierre de la divisin.Una salida de recursos que incorporan beneficios econmicos en suliquidacinProbable.ConclusinLa entidad reconocer una provisin el 31 de diciembre de 20X0por el importe de la mejor estimacin de los costos incurridos para cerrar ladivisin en la fecha sobre la que se informa.Ejemplo 8 Actualizacin de capacitacin del personal como consecuencia decambios en el sistema del impuesto a las ganancias21A.8 El gobierno ha introducido cambios en el sistema del impuesto a las ganancias.Como consecuencia de esos cambios, una entidad del sector de serviciosfinancieros necesitar los conocimientos de una gran parte de sus empleados delas reas comercial y administrativa, para asegurarse de que se seguirnobservando las regulaciones fiscales. Al final del periodo sobre el que seinforma, no se han llevado a cabo acciones de capacitacin.Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado que obligaElcambio de la ley fiscal no impone una obligacin sobre una entidad de realizaralguna actualizacin de capacitacin. No se ha producido ningn suceso queobligue a reconocer la provisin (las propia capacitacin).ConclusinLa entidad no reconocer una provisin.Ejemplo 9 Un caso judicial21A.9 Un cliente ha demandado a la Entidad X, solicitando una indemnizacin pordaos sufridos, segn dice el cliente, por utilizar un producto vendido por laEntidad X. sta no acepta su responsabilidad argumentando que el cliente nosigui las instrucciones de utilizacin de dicho producto. Hasta la fecha deautorizacin de los estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de diciembrede 20X1 para su emisin, los abogados de la entidad eran de la opinin de que laentidad probablemente no sera declarada culpable. Sin embargo, cuando laentidad estaba elaborando sus estados financieros correspondientes al periodocontable cerrado el 31 de diciembre del ao 20X2, los abogados opinaban que, 132. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009132 IASCFtras los ltimos desarrollos del proceso judicial, era probable que la entidad fueradeclarada culpable.(a) Al 31 de diciembre de 20X1Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado queobligaSegn la evidencia disponible en la fecha de aprobacin de losestados financieros, no existe obligacin alguna a consecuencia de sucesospasados.ConclusinNo se reconocer una provisin. La cuestin se revelarcomo un pasivo contingente, a menos que la probabilidad de salida derecursos se considere remota.(b) Al 31 de diciembre de 20X2Obligacin presente como consecuencia de un suceso pasado queobligaSegn la evidencia disponible, existe una obligacin presente. Elsuceso que obliga es la venta del producto al cliente.Una salida de recursos que incorporan beneficios econmicos en suliquidacinProbable.ConclusinSe reconocer una provisin por la mejor estimacin delimporte para cancelar la obligacin a 31 de diciembre de 20X2 y el gastose reconocer en resultados. No es una correccin de un error de 20X1porque, segn la evidencia disponible en la fecha de aprobacin de losestados financieros de 20X1, no se debera haber reconocido ningunaprovisin en esa fecha. 133. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 133Seccin 22Pasivos y PatrimonioAlcance de esta seccin22.1 Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieroscomo pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentosde patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actan en capacidad deinversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).La Seccin 26 Pagos Basados en Acciones trata la contabilizacin de unatransaccin en la que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otrosvendedores que actan en calidad de vendedores de bienes y servicios(incluyendo los servicios a los empleados) como contraprestacin por losinstrumentos de patrimonio (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).22.2 Esta Seccin se aplicar cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentosfinancieros, excepto a:(a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que secontabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados FinancierosConsolidados y Separados, la Seccin 14 Inversiones en Asociadas o laSeccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes debeneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 Beneficios alos Empleados.(c) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinacin denegocios (vase la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala).Esta exencin se aplicar solo a la adquirente.(d) Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados detransacciones con pagos basados en acciones a los que se aplica la Seccin26, excepto por lo dispuesto en los prrafos 22.3 a 22.6, que sern deaplicacin a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidaso liquidadas que tengan relacin con planes de opciones sobre accionespara los empleados, planes de compra de acciones para los empleados ytodos los dems acuerdos con pagos basados en acciones.Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio22.3 Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vezdeducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad,surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, laentidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad,ms los incrementos de esas inversiones, ganados a travs de operacionesrentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos lasreducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operacionesno rentables y las distribuciones a los propietarios. 134. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009134 IASCF22.4 Algunos instrumentos financieros que cumplen la definicin de pasivo seclasifican como patrimonio porque representan el inters residual de los activosnetos de la entidad:(a) Un instrumento con opcin de venta es un instrumento financiero queproporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento alemisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o que el emisorvuelve a rescatar o recomprar automticamente en el momento en quetenga lugar un suceso futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor dedicho instrumento. Un instrumento con opcin de venta se clasificar comoun instrumento de patrimonio si tiene todas las caractersticas siguientes:(i) Otorga al tenedor el derecho a una participacin proporcional en losactivos netos de la entidad en caso de liquidacin de sta. Losactivos netos de la entidad son los que se mantienen despus dededucir todos los dems derechos sobre sus activos.(ii) El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que estsubordinada a todas las dems clases de instrumentos.(iii) Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos queest subordinada a todas las dems clases de instrumentos tienencaractersticas idnticas.(iv) Adems de la obligacin contractual para el emisor de recomprar orescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activofinanciero, el instrumento no incluye ninguna obligacin contractualde entregar a otra entidad efectivo u otro activo financiero, ni deintercambiar activos financieros o pasivos financieros con otraentidad en condiciones que sean potencialmente desfavorables parala entidad, y no constituye un contrato que sea o pueda ser liquidadoutilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad.(v) Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento alo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en elcambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valorrazonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de laentidad a lo largo de la vida del instrumento (excluyendocualesquiera efectos del instrumento).(b) Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que estn subordinadosa todas las dems clases de instrumentos se clasifican como patrimonio siimponen a la entidad una obligacin de entregar a terceros unaparticipacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en elmomento de la liquidacin.22.5 Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como pasivos enlugar de como patrimonio:(a) Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribucin de activos netosen el momento de la liquidacin est sujeta a un importe mximo (techo).Por ejemplo, en la liquidacin, si los tenedores del instrumento reciben unaparticipacin proporcional de los activos netos, pero este importe estlimitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a unainstitucin benfica o al gobierno, el instrumento no se clasifica comopatrimonio.(b) Un instrumento con opcin de venta se clasifica como patrimonio si, alejercer la opcin de venta, el tenedor recibe una participacin proporcional 135. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 135de los activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta NIIF.Sin embargo, si el tenedor tiene derecho a un importe medido sobre algunaotra base (tal como PCGA locales), el instrumento se clasifica comopasivo.(c) Un instrumento se clasificar como un pasivo si obliga a la entidad arealizar pagos al tenedor antes de la liquidacin, tales como un dividendoobligatorio.(d) Un instrumento con opcin de venta clasificado como patrimonio en losestados financieros de la subsidiaria se clasificar como un pasivo en losestados financieros consolidados del grupo.(e) Una accin preferente que estipula un rescate obligatorio por el emisor porun importe fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable, oque da al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumentoen o despus de una fecha en particular por un importe fijo o determinablees un pasivo financiero.22.6 Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similaresson patrimonio si:(a) la entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de lasaportaciones de los socios, o(b) el rescate est incondicionalmente prohibido por la ley local, por elreglamento o por los estatutos de la entidad.Emisin inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio22.7 Una entidad reconocer la emisin de acciones o de otros instrumentos depatrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte estobligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de stos.(a) Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad recibael efectivo u otros recursos, la entidad presentar el importe por cobrarcomo una compensacin al patrimonio en su estado de situacin financiera,no como un activo.(b) Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan losinstrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad elreembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidadreconocer el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida dela contraprestacin recibida.(c) En la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritospero no emitidos y la entidad no haya todava recibido el efectivo o losotros recursos, la entidad no reconocer un incremento en el patrimonio.22.8 Una entidad medir los instrumentos de patrimonio al valor razonable delefectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos deemisin de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en eltiempo del dinero es significativo, la medicin inicial se har sobre la base delvalor presente.22.9 Una entidad contabilizar los costos de transaccin de una transaccin depatrimonio como una deduccin del patrimonio, neto de cualquier beneficiofiscal relacionado. 136. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009136 IASCF22.10 Las leyes que sean aplicables determinarn cmo se presenta en el estado desituacin financiera el incremento en el patrimonio que surge de la emisin deacciones u otros instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el valor a la par (uotro valor nominal) de las acciones y el importe pagado en exceso del valor a lapar pueden presentarse de forma separada.Venta de opciones, derechos y certificados de opciones paracompra de acciones (warrants)22.11 Una entidad aplicar los principios de los prrafos 22.7 a 22.10 a las emisionesde patrimonio por medio de ventas de opciones, derechos, certificados deopciones para compra de acciones (warrants) e instrumentos de patrimoniosimilares.Capitalizacin de ganancias o emisiones gratuitas y divisin deacciones22.12 Una capitalizacin de ganancias o una emisin gratuita (conocida algunas vecescomo dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas accionesa los accionistas en proporcin a sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidadpuede dar a sus accionistas un dividendo de una accin por cada cinco accionesantiguas que tengan. Una divisin de acciones (conocido algunas veces comouna divisin de acciones) es la divisin de las acciones existentes en mltiplesacciones. Por ejemplo, en una divisin de acciones, cada accionista puede recibiruna accin adicional por cada accin poseda. En algunos casos, las accionespreviamente en circulacin se cancelan y son reemplazadas por nuevas acciones.La capitalizacin de ganancias y emisiones gratuitas, as como las divisiones deacciones no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificar los importesdentro del patrimonio como lo requiera la legislacin aplicable.Deuda convertible o instrumentos financieros compuestossimilares22.13 En la emisin de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestossimilares que contengan un componente de pasivo y un componente depatrimonio, una entidad distribuir el producto entre el componente de pasivo yel componente de patrimonio. Para realizar la distribucin, la entidaddeterminar primero el importe del componente de pasivo como el valorrazonable de un pasivo similar que no tenga un componente de conversin o uncomponente de patrimonio asociado similar. La entidad distribuir el importeresidual como el componente de patrimonio. Los costos de la transaccin sedistribuirn entre el componente de deuda y el componente de patrimonio sobrela base de sus valores razonables relativos.22.14 La entidad no revisar la distribucin en un periodo posterior.22.15 En periodos posteriores a la emisin de los instrumentos, la entidad reconocersistemticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y elimporte principal por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adicionalutilizando el mtodo del inters efectivo (vanse los prrafos 11.15 a 11.20). El 137. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 137Apndice de esta seccin ilustra la contabilizacin de la deuda convertible delemisor.Acciones propias en cartera22.16 Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidadque han sido emitidos y posteriormente readquiridos por sta. Una entidaddeducir del patrimonio el valor razonable de la contraprestacin entregada porlas acciones propias en cartera. La entidad no reconocer una ganancia o prdidaen resultados por la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias encartera.Distribuciones a los propietarios22.17 Una entidad reducir del patrimonio el importe de las distribuciones a lospropietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio), neto de cualquierbeneficio fiscal relacionado. El prrafo 29.26 proporciona una gua sobre lacontabilizacin de las retenciones fiscales sobre dividendos.22.18 En ocasiones, una entidad distribuye otros activos que no son efectivo comodividendos a los propietarios. Cuando una entidad declare este tipo dedistribucin y tenga obligacin de distribuir activos distintos al efectivo a lospropietarios, reconocer un pasivo. El pasivo se medir al valor razonable de losactivos a distribuir. Al final de cada periodo sobre el que se informa, as comoen la fecha de liquidacin, la entidad revisar y ajustar el importe en libros deldividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos adistribuir, reconociendo cualquier variacin en el patrimonio como ajustes alimporte de la distribucin.Participaciones no controladoras y transacciones en acciones deuna subsidiaria consolidada22.19 En los estados financieros consolidados, se incluir en el patrimonio unaparticipacin no controladora en los activos netos de una subsidiaria. Unaentidad tratar los cambios en la participacin controladora de una controladoraen una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control como transaccionescon tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tales. Porconsiguiente, se ajustar el importe en libros de las participaciones nocontroladoras para reflejar el cambio en la participacin de la controladora en losactivos netos de la subsidiaria. Cualquier diferencia entre el importe por el que seajusten las participaciones no controladoras y el valor razonable de lacontraprestacin pagada o recibida, si existiese, se reconocer directamente en elpatrimonio y se atribuir a los tenedores de patrimonio de la controladora. Unaentidad no reconocer ganancia ni prdida por estos cambios. Asimismo, unaentidad no reconocer ningn cambio en el importe en libros de los activos(incluyendo la plusvala) o de los pasivos como resultado de estas transacciones. 138. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009138 IASCFApndice a la Seccin 22Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible por parte delemisorEste Apndice acompaa a la Seccin 22 pero no forma parte de ella. Proporciona unagua para la aplicacin de los requerimientos de los prrafos 22.13 a 22.15.El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos convertibles. Los bonos son emitidosa la par con un valor nominal de 100 u.m. por ttulo y son por cinco aos, sin costos detransaccin. El importe total de la emisin es de 50.000 u.m. El inters es pagaderoanualmente al final del periodo, a una tasa de inters anual del 4 por ciento. Cada bono esconvertible, a discrecin del emisor, en 25 acciones ordinarias en cualquier momento hastael vencimiento. En el momento de la emisin de los bonos, la tasa de inters de mercadopara una deuda similar sin posibilidad de conversin es del 6 por ciento.Cuando se emite el instrumento, primero se debe valorar el componente de pasivo, y ladiferencia entre el importe total de la emisin (que es el valor razonable del instrumento ensu totalidad) y el valor razonable del componente de pasivo se asigna al componente depatrimonio. El valor razonable del componente de pasivo se calcula mediante ladeterminacin de su valor presente usando la tasa de descuento del 6 por ciento. Acontinuacin se ilustran los clculos y los asientos en el libro diario:u.m.Importe de la emisin del bono (A) 50.000Valor presente del principal al final de cinco aos (vanse abajo losclculos)37.363Valor presente del inters pagadero anualmente al final del periodode cinco aos8.425Valor presente del pasivo, que es el valor razonable del componentede pasivo (B)45.788Valor residual, que es el valor razonable del componente depatrimonio(A) (B)4.212El emisor de los bonos realiza el siguiente asiento en el libro diario por la emisinefectuada el 1 de enero de 20X5:Dr Efectivo 50.000 u.m.Cr Pasivo financiero Bono convertible 45.788 u.m.Cr Patrimonio 4.212 u.m.El importe de 4.212 u.m. representa un descuento sobre la emisin de los bonos, de modoque el asiento tambin podra mostrarse como bruto:Dr Efectivo 50.000 u.m.Dr Descuento del bono 4.212 u.m.Cr Pasivo financiero Bono convertible 50.000 u.m.Cr Patrimonio 4.212 u.m. 139. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 139Despus de la emisin, el emisor amortizar el descuento del bono de acuerdo con lasiguiente tabla:(a)Pago porintereses(u.m.)(b)Total de gastospor intereses(u.m.) = 6% x (e)(c)Amortizacinde descuentodel bono (u.m.)=(b) (a)(d)Descuentodel bono(u.m.) =(d) (c)(e)Pasivo neto(u.m.) =50.000 (d)1/1/20X5 4.212 45.78831/12/20X5 2.000 2.747 747 3.465 46.53531/12/20X6 2.000 2.792 792 2.673 47.32731/12/20X7 2.000 2.840 840 1.833 48.16731/12/20X8 2.000 2.890 890 943 49.05731/12/20X9 2.000 2.943 943 0 50.000Totales 10.000 14.212 4.212Al final de 20X5, el emisor realizara el siguiente asiento en el libro diario:Dr Gastos por intereses 2.747 u.m.Cr Descuento del bono 747 u.m.Cr Efectivo 2.000 u.m.ClculosValor presente del principal de 50.000 u.m. al 6 por ciento50.000 u.m./(1,06)^5 = 37.363Valor presente de la anualidad por intereses de 2.000 u.m. (= 50.000 u.m. 4 porciento) a pagar al final de cada cinco aosLos pagos anuales por intereses de 2.000 u.m. constituyen una anualidaduna corrientede flujo de efectivo con un nmero limitado (n) de pagos peridicos (C), por cobrar enlas fechas de la 1 a la n. Para calcular el valor presente de esta anualidad, los pagosfuturos se descuentan mediante la tasa de inters peridica (i) usando la siguientefrmula:Por lo tanto, el valor presente de los pagos por intereses de 2.000 u.m. es(2.000/0,06) [1 [(1/1,06)^5] = 8.425 140. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009140 IASCFEste es equivale a la suma de los valores presentes de los cinco pagos de 2.000 u.m.individuales, como sigue:u.m.Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X5 = 2.000/1,06 1.887Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X6 = 2.000/1,06^2 1.780Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X7 = 2.000/1,06^3 1.679Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X8 = 2.000/1,06^4 1.584Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de 20X9 = 2.000/1,06^5 1.495Total 8.425Otra forma todava de calcular esto es utilizar una tabla de valor presente de una anualidadordinaria al final del periodo, cinco periodos, tasa de inters del 6 por ciento por periodo.(En Internet se pueden encontrar fcilmente estas tablas.) El factor del valor presente es4,2124. La multiplicacin de este factor por el pago anual de 2.000 u.m. determina el valorpresente de 8.425 u.m. 141. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 141Seccin 23Ingresos de Actividades OrdinariasAlcance de esta seccin23.1 Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinariasprocedentes de las siguientes transacciones y sucesos:(a) La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o losadquiere para su reventa).(b) La prestacin de servicios.(c) Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.(d) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcanintereses, regalas o dividendos.23.2 Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos que surgen de algunastransacciones y sucesos se tratan en otras secciones de esta NIIF:(a) Acuerdos de arrendamiento (vase la Seccin 20 Arrendamientos).(b) Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas porel mtodo de la participacin (vase la Seccin 14 Inversiones enAsociadas y la Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos).(c) Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivosfinancieros, o su disposicin (vase la Seccin 11 InstrumentosFinancieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con losInstrumentos Financieros).(d) Cambios en el valor razonable de propiedades de inversin (vase laSeccin 16 Propiedades de Inversin).(e) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activosbiolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la Seccin 34Actividades Especiales).(f) Reconocimiento inicial de productos agrcolas (vase la Seccin 34).Medicin de los ingresos de actividades ordinarias23.3 Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable dela contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de lacontraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe decualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas porvolumen de ventas que sean practicados por la entidad.23.4 Una entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias solamente lasentradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir por parte de laentidad, por su cuenta propia. Una entidad excluir de los ingresos de actividadesordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes tales comoimpuestos sobre las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestossobre el valor aadido. En una relacin de agencia, una entidad incluir en losingresos de actividades ordinarias solo el importe de su comisin. Los importesrecibidos por cuenta del principal no son ingresos de actividades ordinarias de laentidad. 142. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009142 IASCFPago diferido23.5 Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y elacuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonablede la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futurosdeterminados utilizando una tasa de inters imputada Una transaccinfinanciera surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crdito sinintereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador unatasa de inters menor que la del mercado, como contraprestacin por la venta debienes. La tasa de inters imputada ser, de entre las dos siguientes, la que mejorse pueda determinar:(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con unacalificacin crediticia similar, o(b) la tasa de inters que iguala el importe nominal del instrumento con elprecio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios.Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de todos los cobrosfuturos y el importe nominal de la contraprestacin como ingreso de actividadesordinarias por intereses, de acuerdo con los prrafos 23.28 y 23.29 y con laSeccin 11.Intercambios de bienes o servicios23.6 Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias:(a) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios denaturaleza y valor similar, o(b) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios denaturaleza diferente, pero la transaccin carezca de carcter comercial.23.7 Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes sevendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturalezadiferente en una transaccin de carcter comercial. En ese caso, la entidadmedir la transaccin:(a) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por elimporte de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o(b) si el importe segn (a), no se puede medir con fiabilidad, entonces por elvalor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por elimporte de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activosrecibidos ni de los activos entregados, entonces por el valor de los activosentregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes alefectivo transferidos.Identificacin de la transaccin de ingresos de actividadesordinarias23.8 Normalmente, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento de ingresosde actividades ordinarias de esta seccin por separado a cada transaccin. Sinembargo, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento a los componentesidentificables por separado de una nica transaccin cuando sea necesario para 143. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 143reflejar la esencia de sta. Por ejemplo, una entidad aplicar los criterios dereconocimiento a los componentes identificables de forma separada de una nicatransaccin cuando el precio de venta de un producto incluya un importeidentificable por servicios posteriores. Por el contrario, una entidad aplicar loscriterios de reconocimiento a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuandoestn ligadas de forma que el efecto comercial no pueda ser entendido sinreferencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidadaplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms transacciones de formaconjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo, tome un acuerdo separadopara recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo que se niega el efectosustantivo de la transaccin.23.9 A veces, como parte de una transaccin de venta, una entidad concede a sucliente un premio por fidelizacin que ste puede canjear en el futuro en formade bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre stos. En este caso, de acuerdocon el prrafo 23.8, la entidad contabilizar los crditos-premio como uncomponente identificable de forma separada de la transaccin de ventas inicial.La entidad distribuir el valor razonable de la contraprestacin recibida o porrecibir por la venta inicial entre los crditos-premio y otros componentes de laventa. La contraprestacin distribuida entre los crditos-premio se medirtomando como referencia su valor razonable, es decir, segn el importe por elque los crditos-premio podran venderse por separado.Ventas de bienes23.10 Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes de laventa de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientescondiciones:(a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentesa la propiedad de los bienes.(b) La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de formacontinua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga elcontrol efectivo sobre los bienes vendidos.(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse confiabilidad.(d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociadosde la transaccin.(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedanser medidos con fiabilidad.23.11 La evaluacin de cundo ha transferido una entidad al comprador los riesgos yventajas inherentes a la propiedad requiere un examen de las circunstancias de latransaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajasinherentes a la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal oel traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de lasventas al por menor. En otros casos, la transferencia de los riesgos y las ventajasinherentes a la propiedad tendr lugar en un momento diferente del de latransferencia de la titularidad legal o del traspaso de la posesin de los bienes. 144. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009144 IASCF23.12 Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias si conserva riesgossignificativos inherentes a la propiedad. Ejemplos de situaciones en las que laentidad puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, son:(a) Cuando la entidad conserva una obligacin por funcionamientoinsatisfactorio, que no cubierta por las condiciones normales de garanta.(b) Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de unadeterminada venta est condicionado a la venta por parte del comprador delos bienes.(c) Cuando los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es una partesustancial del contrato que no se ha completado todava.(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra por una raznespecificada en el contrato de venta, o a discrecin exclusiva delcomprador sin ningn motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de laprobabilidad de devolucin.23.13 Si una entidad conserva solo una parte insignificante de la propiedad, latransaccin es una venta y la entidad reconocer los ingresos de actividadesordinarias. Por ejemplo, un vendedor reconocer los ingresos de actividadesordinarias cuando conserve la titularidad legal de los bienes con el nicopropsito de asegurar el cobro de la deuda. De forma similar, una entidadreconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolucinsi los bienes estn defectuosos o si el cliente no est satisfecho por otros motivos,y la entidad pueda estimar con fiabilidad las devoluciones. En estos casos, laentidad reconocer una provisin por devoluciones de acuerdo con la Seccin 21Provisiones y Contingencias.Prestacin de servicios23.14 Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de serviciospueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos deactividades ordinarias asociados con la transaccin, por referencia al grado determinacin de la transaccin al final del periodo sobre el que se informa (aveces conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). El resultado deuna transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas lascondiciones siguientes:(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse confiabilidad.(b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados dela transaccin.(c) El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el quese informa, pueda ser medido con fiabilidad.(d) Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla,puedan medirse con fiabilidad.Los prrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una gua para la aplicacin del mtododel porcentaje de terminacin.23.15 Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado de actos alo largo de un periodo especificado, una entidad reconocer los ingresos deactividades ordinarias de forma lineal a lo largo del periodo especificado, a 145. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 145menos que haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el grado determinacin. Cuando un acto especfico sea mucho ms significativo que el resto,la entidad pospondr el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinariashasta que el mismo se ejecute.23.16 Cuando el resultado de la transaccin que involucre la prestacin de servicios nopueda estimarse de forma fiable, una entidad reconocer los ingresos deactividades ordinarias solo en la medida de los gastos reconocidos que seconsideren recuperables.Contratos de construccin23.17 Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda estimarse confiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias delcontrato y los costos del contrato asociados con el contrato de construccin comoingresos de actividades ordinarias y gastos por referencia al grado de terminacinde la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a vecesconocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). La estimacin fiabledel resultado requiere estimaciones fiables del grado de terminacin, costosfuturos y cobrabilidad de certificaciones. Los prrafos 23.21 a 23.27proporcionan una gua para la aplicacin del mtodo del porcentaje determinacin.23.18 Generalmente, los requerimientos de esta seccin se aplicarn por separado acada contrato de construccin. Sin embargo, en ciertas circunstancias, esnecesario aplicar esta seccin a los componentes identificables por separado deun nico contrato, o a un grupo de contratos para reflejar mejor la esenciaeconmica de stos.23.19 Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada activo deber tratarsecomo un contrato de construccin separado cuando:(a) se han presentado propuestas econmicas separadas para cada activo;(b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y elcliente tienen la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contratorelacionada con cada activo; y(c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos decada activo.23.20 Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber tratarse como un nicocontrato de construccin cuando:(a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;(b) los contratos estn tan estrechamente relacionados que son, efectivamente,parte de un nico proyecto con un margen de beneficios global; y(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien, en una secuenciacontinua.Mtodo del porcentaje de terminacin23.21 Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias porprestacin de servicios (vanse los prrafos 23.14 a 23.16) y por contratos deconstruccin (vanse los prrafos 23.17 a 23.20). Una entidad examinar y, 146. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009146 IASCFcuando sea necesario, revisar las estimaciones de ingresos de actividadesordinarias y los costos a medida que avance la transaccin del servicio o elcontrato de construccin.23.22 Una entidad determinar el grado de terminacin de una transaccin o contratoutilizando el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Losmtodos posibles incluyen:(a) la proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta lafecha, en relacin con los costos totales estimados. Los costos incurridospor el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados conactividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados.(b) inspecciones del trabajo ejecutado.(c) la terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servicio o delcontrato de trabajo.Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, laproporcin del trabajo ejecutado.23.23 Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad futura de latransaccin o el contrato, tales como materiales o pagos anticipados, como unactivo si es probable que los costos se recuperen.23.24 Una entidad reconocer inmediatamente como gasto cualquier costo cuyarecuperacin no sea probable.23.25 Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda estimarse consuficiente fiabilidad:(a) una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias solo en lamedida en que sea probable recuperar los costos del contrato incurridos, y(b) la entidad reconocer los costos del contrato como un gasto en el periodoen que se hayan incurrido.23.26 Cuando sea probable que los costos totales del contrato de construccin vayan aexceder los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato, las prdidasesperadas se reconocern inmediatamente como un gasto, con la provisincorrespondiente por un contrato oneroso (vase la Seccin 21).23.27 Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de actividadesordinarias de un contrato deja de ser probable, la entidad reconocer el importeincobrable como un gasto y no como un ajuste del importe de ingresos deactividades ordinarias del contrato.Intereses, regalas y dividendos23.28 Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias procedentes deluso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalas ydividendos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 23.29, cuando:(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociadoscon la transaccin, y(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido deforma fiable. 147. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 14723.29 Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con lassiguientes bases:(a) Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivocomo se describe en los prrafos 11.15 a 11.20.(b) Las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o devengo),de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente.(c) Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho a recibirlospor parte del accionista.Informacin a revelarInformacin general a revelar sobre los ingresos deactividades ordinarias23.30 Una entidad revelar:(a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresosde actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados paradeterminar el porcentaje de terminacin de las transacciones involucradasen la prestacin de servicios.(b) El importe de cada categora de ingresos de actividades ordinariasreconocida durante el periodo, que mostrar de forma separada comomnimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:(i) La venta de bienes.(ii) La prestacin de servicios.(iii) Intereses.(iv) Regalas.(v) Dividendos.(vi) Comisiones.(vii) Subvenciones del gobierno.(viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinariassignificativos.Informacin a revelar relacionada con los ingresos deactividades ordinarias procedentes de contratos deconstruccin23.31 Una entidad revelar la siguiente informacin:(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratosreconocidos en el periodo.(b) Los mtodos utilizados para determinar los ingresos de actividadesordinarias del contrato reconocidos en el periodo.(c) Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato enproceso. 148. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009148 IASCF23.32 Una entidad presentar:(a) Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados,como un activo.(b) Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, comoun pasivo. 149. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 149Apndice a la Seccin 23Ejemplos de reconocimiento de ingresos de actividadesordinarias segn los principios de la Seccin 23Este Apndice acompaa a la Seccin 23 pero no forma parte de ella. Proporciona unagua para la aplicacin de los requerimientos de la Seccin 23 al reconocer ingresos deactividades ordinarias.23A.1 Los siguientes ejemplos se centran en aspectos particulares de una transaccin yno son una discusin global de todos los factores relevantes que pueden influiren el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias. Los ejemplosgeneralmente asumen que el importe de los ingresos de actividades ordinariaspuede ser medido con fiabilidad, que es probable que la entidad obtenga losbeneficios econmicos y que los costos incurridos o por incurrir pueden serobjeto de medicin fiable.Venta de bienes23A.2 Las leyes de los diferentes pases pueden causar que los criterios dereconocimiento de la Seccin 23 se cumplan en diferentes momentos. Enparticular, las leyes pueden determinar el momento preciso en que la entidadtransfiere los riesgos y ventajas de la propiedad. Por tanto, los ejemplos de esteApndice deben ser entendidos en el contexto de las leyes, relacionadas con laventa de bienes en el pas donde tiene lugar la transaccin.Ejemplo 1 Ventas del tipo facturacin sin entrega, en las cuales laentrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargoadquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturacin23A.3 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando elcomprador adquiere la titularidad, siempre que:(a) sea probable que se efectuar la entrega;(b) la partida est disponible, identificada y dispuesta para la entrega alcomprador, en el momento de reconocer la venta;(c) el comprador reconozca especficamente las condiciones de entregadiferida; y(d) se apliquen las condiciones usuales de pago.No se reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando exista simplementela intencin de adquirir o manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.Ejemplo 2 Ventas de bienes sujetas a condicin: instalacin einspeccin23A.4 El vendedor normalmente reconocer los ingresos de actividades ordinariascuando el comprador acepte la entrega, y se hayan completado la instalacin einspeccin. Sin embargo, el ingreso de actividades ordinarias se reconocerinmediatamente, tras la aceptacin del comprador de la entrega, cuando:(a) el proceso de instalacin sea simple, por ejemplo la instalacin de unreceptor de televisin probado en la fbrica, que solo requiere serdesempaquetado y conectado a la red y a la antena, o 150. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009150 IASCF(b) la inspeccin se ejecute solo con el propsito de determinar los preciosfinales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de mineral dehierro, azcar o habas de soja.Ejemplo 3 Ventas de bienes sujetas a condicin: en la aprobacincuando el comprador ha negociado un derecho limitado dedevolucin23A.5 Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolucin, el vendedorreconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando el comprador hayaaceptado formalmente el envo o los bienes hayan sido entregados y el plazo parasu devolucin haya transcurrido.Ejemplo 4 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas enconsignacin bajo las cuales un receptor (comprador) secompromete a vender los bienes por cuenta del consignador(vendedor)23A.6 El consignador reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando los bienesson vendidos por el receptor a un tercero.Ejemplo 5 Ventas de bienes sujetas a condicin: ventas cobradas ala entrega23A.7 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias cuando se hace laentrega, y el vendedor o su agente recibe el efectivo.Ejemplo 6 Ventas con custodia, en las que los bienes se entregansolo cuando el comprador realiza el pago final de una serie deplazos23A.8 El vendedor reconoce el ingreso de actividades ordinarias de estas ventas cuandose entregan los bienes. Sin embargo, cuando la experiencia indica que la mayorade estas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias puedenser reconocidos cuando se ha recibido un depsito significativo, siempre que losbienes estn disponibles, identificados y dispuestos para su entrega alcomprador.Ejemplo 7 rdenes cuyos pagos (o pagos parciales) se reciben conanterioridad a la entrega de los bienes, que no estn todava eninventario, por ejemplo, los bienes han de ser an manufacturadoso sern entregados directamente al comprador por un tercero23A.9 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes seentregan al comprador. 151. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 151Ejemplo 8 Contratos de venta y recompra posterior (distintos de laspermutas), en los cuales el vendedor simultneamente acuerdarecomprar los mismos bienes en una fecha posterior, o cuando elvendedor tiene una opcin de compra para recomprar, o elcomprador tiene una opcin de venta para requerir la recompra, porel vendedor, de los bienes23A.10 Para un contrato de venta y recompra de un activo que no sea un activofinanciero, el vendedor debe analizar las condiciones del contrato paradeterminar si, en esencia, se han transferido los riesgos y las ventajas de lapropiedad al comprador. Si se han transferido, el vendedor reconoce un ingresode actividades ordinarias. Cuando el vendedor conserva los riesgos y las ventajasde la propiedad, aunque la titularidad legal haya sido transferida, la transaccines una operacin financiera y no dar lugar a ingresos de actividades ordinarias.A los contratos de venta y recompra de un activo financiero se les aplican lasdisposiciones para la baja en cuentas de la Seccin 11.Ejemplo 9 Ventas a intermediarios, tales como distribuidores,concesionarios u otros para reventa23A.11 El vendedor generalmente reconoce los ingresos de actividades ordinarias porestas ventas cuando los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad se hantransferido. Sin embargo, cuando el comprador est actuando sustancialmentecomo un agente, la venta se tratar como si fuera una venta en consignacin.Ejemplo 10 Suscripciones a publicaciones y otros artculossimilares23A.12 Cuando las partidas involucradas tengan un valor similar en cada intervalo detiempo, el vendedor reconocer los ingresos de actividades ordinariaslinealmente sobre el periodo en el que se enven los artculos. Cuando los valoresde los artculos varen de periodo a periodo, el vendedor reconocer los ingresosde actividades ordinarias sobre la base del valor de las ventas de los artculosenviados, con relacin al total del valor estimado de venta de todos los artculoscubiertos por la suscripcin.Ejemplo 11 Ventas a plazos donde la contraprestacin se recibefraccionada en varios pagos23A.13 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias atribuibles al preciode venta, excluyendo los intereses, en el momento de la venta. El precio de ventaes el valor presente de la contraprestacin, determinado por medio del descuentode los plazos a recibir, a la tasa de inters imputada. El vendedor reconocer elelemento de inters como un ingreso de actividades ordinarias usando el mtodode inters efectivo.Ejemplo 12 Acuerdos para la construccin de inmuebles23A.14 Una entidad que emprenda la construccin de inmuebles, directamente o atravs de subcontratistas, y que realice un acuerdo con uno o varios compradoresantes de terminar la construccin, contabilizar el acuerdo como una venta deservicios usando el mtodo del porcentaje de terminacin solo si:(a) el comprador puede especificar los principales elementos estructurales deldiseo del inmueble antes de que comience la construccin y/o puede 152. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009152 IASCFespecificar los principales cambios estructurales una vez que laconstruccin est en proceso (si ejerce o no esa capacidad), o(b) el comprador adquiere y suministra materiales de construccin, y laentidad solo proporciona los servicios de construccin.23A.15 Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los materiales deconstruccin para llevar a cabo su obligacin contractual de entregar el inmuebleal comprador, el acuerdo se contabilizar como una venta de bienes. En estecaso, el comprador no obtendr el control ni los riesgos y ventajas significativosde la propiedad de la obra en proceso en su estado actual a medida que laconstruccin progrese. En lugar de ello, la transferencia solo se producir con laentrega del inmueble terminado al comprador.Ejemplo 13 Venta con un premio de fidelizacin de clientes23A.16 Una entidad vende el producto A por 100 u.m. Los compradores del producto Aobtienen un crdito-premio que les permite adquirir el producto B por 10 u.m. Elprecio de venta normal del producto B es 18 u.m. La entidad estima que el 40por ciento de los compradores del producto A usarn su premio para adquirir elproducto B a 10 u.m. El precio de venta normal del producto A, despus de teneren cuenta los descuentos que normalmente se ofrecen, pero que durante estapromocin no estn disponibles, es de 95 u.m.23A.17 El valor razonable del crdito-premio es: 40 por ciento [18 u.m. 10 u.m] =3,20 u.m. La entidad distribuye el ingreso de actividades ordinarias total de 100u.m. entre el producto A y el crdito-premio tomando como referencia losvalores razonables relativos de 95 u.m. y 3,20 u.m., respectivamente. Por lotanto:(a) El ingreso de actividades ordinarias del producto A es igual a 100 u.m. [95 u.m. / (95 u.m. + 3,20 u.m)] = 96,74 u.m.(b) El ingreso de actividades ordinarias del producto B es igual a 100 u.m. [3,20 u.m. / (95 u.m. + 3,20 u.m.)] = 3,26 u.m.Prestacin de serviciosEjemplo 14 Honorarios por instalaciones23A.18 El vendedor reconoce los honorarios por instalaciones como ingresos deactividades ordinarias por referencia al grado de terminacin de la instalacin, amenos que vayan asociados a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocencuando se venden los bienes.Ejemplo 15 Honorarios de servicio incluidos en el precio de losproductos.23A.19 Cuando el precio de venta de un producto incluya un importe identificable porservicios posteriores (por ejemplo, asistencia post venta o actualizaciones en laventa de programas informticos), el vendedor diferir ese importe y loreconocer como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo duranteel cual se ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permitacubrir los costos esperados de los servicios a prestar segn el acuerdo, junto conuna porcin razonable de beneficio por tales servicios. 153. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 153Ejemplo 16 Comisiones de publicidad23A.20 Las comisiones de los medios publicitarios se reconocen a medida que losanuncios comerciales o la publicidad relacionados aparezcan ante el pblico. Lascomisiones de produccin se reconocern por referencia al grado de terminacindel proyecto.Ejemplo 17 Comisiones de agentes de seguros23A.21 Las comisiones de agentes de seguros, recibidas o por recibir, que no requieranal agente la prestacin de servicios adicionales, se reconocen como ingreso deactividades ordinarias por el agente en la fecha del comienzo efectivo o larenovacin de las plizas correspondientes. Sin embargo, cuando sea probableque se requiera que el agente proporcione servicios adicionales durante la vidade la pliza, el agente diferir la comisin, o parte de la misma, y la reconocercomo ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo en el que la plizaest vigente.Ejemplo 18 Honorarios de admisin23A.22 El vendedor reconoce los ingresos de actividades ordinarias por actuacionesartsticas, banquetes y otros eventos especiales a medida que dichos actos vanteniendo lugar. Cuando se venda una suscripcin para varios eventos, elvendedor distribuir la cuota entre cada evento sobre una base que refleje lamedida en que los servicio que se estn ejecutando en cada evento.Ejemplo 19 Honorarios por enseanza23A.23 El vendedor reconocer el ingreso de actividades ordinarias a lo largo de todo elperiodo cubierto por la instruccin.Ejemplo 20 Cuotas por iniciacin, ingreso y pertenencia23A.24 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias depende de lanaturaleza de los servicios suministrados. Si la cuota solo permite la pertenenciacomo miembro y todos los dems servicios y productos se pagan por separado, osi existe una suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconoce comoingreso de actividades ordinarias, siempre que no existan incertidumbressignificativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibirlos servicios o publicaciones suministrados durante el periodo de pertenencia, opara comprar bienes o servicios a precios menores de los que se cargan a quienesno son miembros, la cuota se reconoce sobre una base que refleje el calendario,la naturaleza y el valor de los servicios suministrados.Honorarios y comisiones por franquicia23A.25 Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro deservicios, ya sea al inicio o posteriormente, equipo y otros activos tangibles, ascomo conocimiento. Por consiguiente, los honorarios o comisiones porfranquicia se reconocern como ingresos de actividades ordinarias sobre unabase que refleje el propsito para el que se cargaron los honorarios. Lossiguientes mtodos son apropiados para reconocer como ingresos de actividadesordinarias los honorarios por franquicia. 154. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009154 IASCFEjemplo 21 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro deequipo y otros activos tangibles23A.26 El franquiciador reconocer el valor razonable de los activos vendidos comoingreso de actividades ordinarias cuando se entreguen los elementos o se traspasesu titularidad.Ejemplo 22 Honorarios y comisiones por franquicia: Suministro deservicios iniciales y posteriores23A.27 El franquiciador reconocer los honorarios por el suministro de servicios deforma continuada, si son o no parte de los honorarios iniciales o una cuotaseparada, como ingresos de actividades ordinarias a medida que se lleva a cabosu prestacin del servicio. Cuando la cuota separada no cubra el costo de laprestacin de los servicios de forma continuada, junto con un beneficiorazonable, una parte del honorario inicial, que sea suficiente para cubrir loscostos de los servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio portales servicios se diferir y reconocer a medida que se van prestando losservicios.23A.28 El contrato de franquicia puede prever para el franquiciador suministrar equipo,inventarios u otros activos tangibles, a un precio menor del que se carga aterceros, o a un precio que no proporcione un margen razonable de beneficiosobre esas ventas. En estas circunstancias, parte del honorario inicial, suficientepara cubrir los costos estimados en exceso de ese precio y para proporcionar unmargen razonable de beneficio sobre esas ventas, se diferir y reconocer a lolargo del periodo en que los bienes se tengan probablemente que vender alfranquiciado. El saldo de una cuota inicial se reconocer como ingreso deactividades ordinarias cuando se hayan ejecutado todos los servicios iniciales yse hayan sustancialmente realizado otras obligaciones que se requieren alfranquiciador (tales como asistencia en la eleccin de emplazamiento, formacindel personal, financiacin y publicidad).23A.29 Los servicios iniciales y otras obligaciones derivadas de un contrato defranquicia sobre un rea pueden depender del nmero de establecimientosindividuales que se hayan abierto en el rea. En este caso, las cuotas atribuibles alos servicios iniciales se reconocern como ingresos de actividades ordinarias enproporcin al nmero de establecimientos en los que se han terminadosustancialmente los servicios iniciales.23A.30 Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un periodo detiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre la total recuperabilidad, talcuota se reconocer como ingreso a medida que se van recibiendo los plazos.Ejemplo 23 Honorarios y comisiones por franquicia: Honorariosperidicos por franquicia23A.31 Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato defranquicia, o por otros servicios suministrados durante el periodo del acuerdo, sereconocern como ingresos de actividades ordinarias a medida que los serviciosse van prestando o se usan los derechos. 155. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 155Ejemplo 24 Honorarios y comisiones por franquicia: Operaciones encomisin23A.32 Pueden tener lugar transacciones entre el franquiciador y el franquiciado que, enesencia, involucren que el franquiciador acte como agente para el franquiciado.Por ejemplo, el franquiciador puede encargar suministros y disponer su entregaal franquiciado, sin beneficio. Estas transacciones no darn lugar a ingresos deactividades ordinarias.Ejemplo 25 Honorarios por el desarrollo de aplicacionesinformticas adaptadas al cliente23A.33 Los diseadores de aplicaciones informticas reconocern los honorarios por eldesarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente como ingresos deactividades ordinarias por referencia al grado de terminacin del desarrollo,incluyendo la terminacin de servicios de asistencia proporcionados conposterioridad a la entrega de la aplicacin.Intereses, regalas y dividendosEjemplo 26 Cuotas por licencias y regalas23A.34 El propietario de la licencia reconoce las cuotas y regalas pagadas por el uso deactivos de una entidad (tales como marcas, patentes, aplicaciones informticas,patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y pelculascinematogrficas), de acuerdo con la sustancia del acuerdo respectivo. Porrazones prcticas, puede hacrselo linealmente, a lo largo de la vida til delacuerdo, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha dado una licencia tiene elderecho de usar cierta tecnologa por un periodo especificado de tiempo.23A.35 Una asignacin de derechos por una comisin fija o una fianza no reembolsable,segn un contrato no revocable que permita, al que ha obtenido la licencia,operar tales derechos libremente sin que el propietario de los derechos tengaobligaciones adicionales que ejecutar es en esencia una venta. Un ejemplo es elacuerdo de licencia para el uso de una aplicacin informtica, cuando elpropietario de la misma no tiene obligaciones posteriores a la entrega. Otroejemplo es la concesin de derechos de exhibicin de una pelculacinematogrfica, en mercados donde el propietario no tiene control sobre eldistribuidor, y no espera recibir ms ingresos de actividades ordinarias de lacuota de taquilla. En estos casos, los ingresos de actividades ordinarias sereconocen como tales en el momento de la venta.23A.36 En algunos casos, los cobros de cuotas de licencias o regalas estncondicionados por la ocurrencia o no de un suceso futuro. En estos casos, elingreso de actividades ordinarias se reconocer solo cuando sea probable que sereciban los importes de las cuotas o los derechos, lo que normalmente ocurrecuando el suceso esperado ha tenido ya lugar. 156. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009156 IASCFSeccin 24Subvenciones del GobiernoAlcance de esta seccin24.1 Esta Seccin especifica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno.Una subvencin del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de unatransferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuroo pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de operacin.24.2 Las subvenciones del gobierno excluyen las formas de ayuda gubernamental alas que no cabe razonablemente asignar un valor, as como las transacciones conel gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de laentidad.24.3 En esta Seccin no se tratan las ayudas gubernamentales que se conceden a laentidad en forma de beneficios que se materializan al calcular la ganancia oprdida fiscal, o bien, que se determinan o limitan sobre la base de lasobligaciones fiscales. Ejemplos de estos beneficios son las exenciones fiscales,los crditos fiscales por inversiones, las depreciaciones aceleradas y las tasasimpositivas reducidas. En la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias se especificael tratamiento contable del impuesto a las ganancias.Reconocimiento y medicin24.4 Una entidad reconocer las subvenciones del gobierno como sigue:(a) Una subvencin que no impone condiciones de rendimiento futurasespecficas sobre los receptores se reconocer como ingreso cuando losimportes obtenidos por la subvencin sean exigibles.(b) Una subvencin que impone condiciones de rendimiento futurasespecficas sobre los receptores se reconocer como ingreso solo cuando secumplan las condiciones de rendimiento.(c) Las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan los criterios dereconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se reconocern comopasivo.24.5 Una entidad medir las subvenciones al valor razonable del activo recibido o porrecibir.Informacin a revelar24.6 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre las subvenciones delgobierno:(a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidasen los estados financieros.(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con lassubvenciones del gobierno que no se hayan reconocido en resultados.(c) Una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales de lasque se haya beneficiado directamente la entidad. 157. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 15724.7 A efectos de la informacin a revelar requerida en el prrafo 24.6(c), ayudagubernamental es la accin diseada por el gobierno con el propsito desuministrar beneficios econmicos especficos a una entidad o un conjunto deentidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Sonejemplos los servicios de asistencia tcnica o comercial gratuitos, la prestacinde garantas y los prstamos a tasas de inters bajas o sin inters. 158. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009158 IASCFSeccin 25Costos por PrstamosAlcance de esta seccin25.1 Esta Seccin especifica la contabilidad de los costos por prstamos. Son costospor prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, queestn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos porprstamos incluyen:(a) Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del intersefectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos FinancierosBsicos.(b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financierosreconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.(c) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjeraen la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.Reconocimiento25.2 Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto enresultados en el periodo en el que se incurre en ellos.Informacin a revelar25.3 El prrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El prrafo11.48(b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el mtododel inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor razonableen resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra informacin adicional arevelar. 159. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 159Seccin 26Pagos Basados en AccionesAlcance de esta seccin26.1 Esta Seccin especifica la contabilidad de todas las transacciones con pagosbasados en acciones, incluyendo:(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan coninstrumentos de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes oservicios como contraprestacin de instrumentos de patrimonio de laentidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan enefectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo enpasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes que estnbasados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otrosinstrumentos de patrimonio de la entidad; y(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, ylos trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esosbienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o conotros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.26.2 Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivoincluyen los derechos sobre la revaluacin de acciones. Por ejemplo, una entidadpodra conceder a los empleados derechos sobre la revaluacin de acciones comoparte de su remuneracin, por lo cual los empleados adquirirn el derecho a unpago futuro en efectivo (en lugar de un instrumento de patrimonio), basado en elincremento del precio de la accin de la entidad a partir de un nivel especificado,a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O una entidad podra conceder asus empleados un derecho a recibir un pago futuro en efectivo, mediante laconcesin de un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al ejercitarlas opciones sobre acciones) que sean rescatables, ya sea de manera obligatoria(por ejemplo al cese del empleo) o a eleccin del empleado.Reconocimiento26.3 Una entidad reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos en unatransaccin con pagos basados en acciones, en el momento de la obtencin de losbienes o cuando se reciban servicios. La entidad reconocer el correspondienteincremento en el patrimonio, si los bienes o servicios se hubiesen recibido en unatransaccin con pagos basados en acciones que se liquida con instrumentos depatrimonio, o un pasivo si los bienes o servicios fueron adquiridos en unatransaccin con pagos basados en acciones que se liquida en efectivo.26.4 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin conpagos basados en acciones no renan las condiciones para su reconocimientocomo activos, la entidad los reconocer como gastos. 160. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009160 IASCFReconocimiento cuando existen condiciones para laconsolidacin (irrevocabilidad) de la concesin26.5 Si los pagos basados en acciones concedidos a los empleados se consolidaninmediatamente, no se requerir que el empleado complete un determinadoperiodo de servicio antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobreesos pagos basados en acciones. En ausencia de evidencia en contrario, laentidad supondr que se han recibido los servicios prestados por el empleadocomo contraprestacin de los pagos basados en acciones. En este caso, la entidadreconocer ntegramente en la fecha de concesin, los servicios recibidos con elcorrespondiente incremento en el patrimonio o pasivos.26.6 Si los pagos basados en acciones no se consolidan hasta que el empleadocomplete un periodo de servicio especificado, la entidad supondr que losservicios se van a prestar por el empleado durante el periodo para laconsolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, como contraprestacin de lospagos basados en acciones que recibir en el futuro. La entidad contabilizaresos servicios a medida que sean prestados por el empleado durante el periodo deconsolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, junto con el correspondienteincremento en el patrimonio o en los pasivos.Medicin de transacciones con pagos basados en acciones quese liquiden con instrumentos de patrimonioPrincipio de medicin26.7 En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan coninstrumentos de patrimonio, una entidad medir los bienes o servicios recibidosy el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de losbienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda serestimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valorrazonable de los bienes o servicios recibidos, medir su valor, as como elcorrespondiente incremento de patrimonio, por referencia al valor razonable delos instrumentos de patrimonio concedidos. Para aplicar este requerimiento atransacciones con empleados y terceros que suministren servicios similares, laentidad medir el valor razonable de los servicios recibidos por referencia alvalor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, ya quehabitualmente no ser posible estimar de manera fiable el valor razonable de losservicios recibidos.26.8 Para las transacciones con empleados (incluyendo terceros que proporcionenservicios similares), el valor razonable de los instrumentos de patrimonio sedeterminar en la fecha de la concesin. Para las transacciones con terceraspartes distintas de los empleados, la fecha de medicin es aqulla en la que laentidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios.26.9 Una concesin de instrumentos de patrimonio podra estar condicionada alcumplimiento por parte de los empleados de determinadas condiciones para laconsolidacin (irrevocabilidad) de la concesin relacionadas con el servicio o elrendimiento. Por ejemplo, una concesin de acciones o de opciones sobreacciones a un empleado habitualmente est condicionada a que el empleado sigaprestando sus servicios en la entidad a lo largo de un determinado periodo detiempo. Tambin podran existir condiciones de rendimiento que deben 161. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 161satisfacerse, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento especfico en susbeneficios (una condicin para la consolidacin (irrevocabilidad) de laconsolidacin no referida al mercado) o un determinado incremento en el preciode las acciones de la entidad (una condicin para la consolidacin(irrevocabilidad) de la consolidacin referida al mercado). Todas las condicionespara la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, relacionadasexclusivamente con el servicio de empleados o con una condicin derendimiento no referida al mercado, se tendrn en cuenta al estimar el nmero deinstrumentos de patrimonio que se esperan consolidar. Posteriormente, la entidadrevisar esa estimacin, si fuera necesario, por si nueva informacin indica queel nmero de instrumentos de patrimonio que se espera consolidar difiere de lasestimaciones previas.En la fecha de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, la entidadrevisar la estimacin para igualar al nmero de instrumentos de patrimonio quefinalmente queden consolidados.Todas las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin ytodas las condiciones distintas a las de consolidacin (irrevocabilidad) de laconcesin referidas al mercado se tendrn en cuenta, al estimar el valorrazonable de las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha demedicin, sin ningn ajuste posterior no importa cual sea el resultado.Acciones26.10 Una entidad medir el valor razonable de las acciones (y de los bienes oservicios relacionados recibidos) utilizando la siguiente jerarqua de medicinbasada en tres niveles:(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentosde patrimonio concedidos, usar ese precio.(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medir el valorrazonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando datosde mercado observables que sean especficos de la entidad, como:(i) una transaccin reciente en las acciones de la entidad; o(ii) una valoracin razonable independiente reciente de la entidad o desus activos principales.(c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y resultaimpracticable obtener una medicin fiable del valor razonable segn elapartado (b), medir indirectamente el valor razonable de las acciones o delos derechos sobre la revaluacin de acciones utilizando un mtodo devaloracin que utilice datos de mercado tanto como sea practicable, paraestimar cul sera el precio de esos instrumentos de patrimonio en la fechade concesin en una transaccin realizada en condiciones de independenciamutua entre partes interesadas y debidamente informadas. Losadministradores de la entidad utilizarn su juicio para aplicar el mtodo devaloracin ms adecuado para determinar el valor razonable. Cualquiermtodo de valoracin utilizado debe ser coherente con las metodologas devaloracin generalmente aceptadas para valorar los instrumentos depatrimonio. 162. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009162 IASCFOpciones sobre acciones y derechos sobre la revaluacinde acciones que se liquidan con instrumentos depatrimonio26.11 Una entidad medir el valor razonable de las opciones sobre acciones y de losderechos sobre la revaluacin de acciones que se liquidan con instrumentos depatrimonio (y de los bienes o servicios relacionados recibidos) utilizando lasiguiente jerarqua de medicin basada en tres niveles:(a) Si hay disponible un precio de mercado observable para los instrumentosde patrimonio concedidos, usar ese precio.(b) Si no hay disponible un precio de mercado observable, medir el valorrazonable de las opciones sobre acciones y de los derechos sobre larevaluacin de acciones concedidos utilizando datos de mercadoobservables que sean especficos de la entidad, tales como el apartado (a)para una transaccin reciente en las opciones sobre acciones.(c) Si no hay disponible un precio de mercado observable y obtener unamedicin fiable del valor razonable segn el apartado (b) resultaimpracticable, medir indirectamente el valor razonable de las opcionessobre acciones o de los derechos sobre la revaluacin de accionesutilizando un modelo de valoracin de opciones. Las variables utilizadasen el modelo (tales como el precio medio ponderado de la accin, el preciode ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de la opcin, los dividendosesperados y la tasa de inters libre de riesgo) deberan usar datos demercado tanto como sea posible. El prrafo 26.10 proporciona una guapara determinar el valor razonable de las acciones utilizado al establecer elprecio medio ponderado de la accin. La entidad debera obtener unaestimacin de la volatilidad esperada que sea coherente con la metodologade valoracin empleada para determinar el valor razonable de las acciones.Modificaciones a los plazos y las condiciones en los quese concedieron los instrumentos de patrimonio26.12 Si una entidad modifica las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad)de la concesin de una forma que resulta beneficiosa para el empleado, porejemplo, con una reduccin del precio de ejercicio de una opcin o unareduccin del periodo para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, ouna modificacin o eliminacin de una condicin de rendimiento, la entidadtendr en cuenta las condiciones modificadas para la consolidacin(irrevocabilidad) de la concesin en la contabilidad de la transaccin con pagosbasados en acciones, tal y como se describe a continuacin:(a) Si la modificacin aumenta el valor razonable de los instrumentos depatrimonio concedidos (o incrementa el nmero de instrumentos depatrimonio concedidos), medido inmediatamente antes y despus de lamodificacin, la entidad incluir el valor razonable incremental concedidoen la medicin del importe reconocido por los servicios comocontraprestacin de los instrumentos de patrimonio concedidos. El valorrazonable incremental concedido es la diferencia entre el valor razonabledel instrumento de patrimonio modificado y el del instrumento depatrimonio original, ambos estimados en la fecha de la modificacin. Si lamodificacin tiene lugar durante el periodo para la consolidacin(irrevocabilidad) de la concesin, el valor razonable incremental concedido 163. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 163se incluir en la medicin del importe reconocido por los serviciosrecibidos, a lo largo del periodo que va desde la fecha de modificacinhasta la fecha en la que los instrumentos de patrimonio se consolidan, enadicin al importe basado en el valor razonable en la fecha de concesin delos instrumentos de patrimonio originales, que son reconocidos a lo largodel periodo restante original para la consolidacin (irrevocabilidad) de laconcesin.(b) Si la modificacin reduce el valor razonable total del acuerdo con pagosbasados en acciones, o no es aparentemente beneficiosa de otra forma parael empleado, la entidad continuar, no obstante, contabilizando losservicios recibidos como contraprestacin de los instrumentos depatrimonio concedidos, como si esa modificacin no hubiera ocurrido.Cancelaciones y liquidaciones26.13 Una entidad contabilizar la cancelacin o la liquidacin de los incentivos conpagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio comouna aceleracin de la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin y, portanto, reconocer inmediatamente el importe que, en otro caso, habra reconocidopor los servicios recibidos a lo largo del periodo de consolidacin(irrevocabilidad) de la concesin restante.Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan enefectivo26.14 Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo,una entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido, alvalor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volver amedir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que se informe, ascomo en la fecha de liquidacin, con cualquier cambio en el valor razonablereconocido en el resultado del periodo.Transacciones con pagos basados en acciones que danalternativas de liquidacin en efectivo26.15 Algunas transacciones con pagos basados en acciones dan a la entidad o a lacontraparte la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos)o mediante la transferencia de instrumentos de patrimonio. En este caso, laentidad contabilizar la transaccin como una transaccin con pagos basados enacciones que se liquida en efectivo, a menos que:(a) la entidad haya seguido en el pasado la prctica de liquidacin mediante laemisin de instrumentos de patrimonio; o(b) la opcin no tenga carcter comercial porque el importe de la liquidacinen efectivo no guarda relacin con el valor razonable del instrumento depatrimonio y es probable que dicho importe sea inferior al valor razonabledel instrumento.Si se dan las circunstancias expuestas en los apartados (a) y (b), la entidadcontabilizar la transaccin como una transaccin con pagos basados en accionesque se liquida en efectivo segn lo dispuesto en los prrafos 26.7 a 26.13. 164. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009164 IASCFPlanes de grupo26.16 Si una controladora concede incentivos con pagos basados en acciones a losempleados de una o ms subsidiarias del grupo, y la controladora presenta losestados financieros consolidados segn la NIIF para las PYMES o las NIIFcompletas, se permite reconocer a estas subsidiarias y medir el gasto de pagosbasados en acciones (y la aportacin de capital relacionada por la controladora)sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido del grupo.Planes establecidos por el gobierno26.17 Algunas jurisdicciones tienen programas establecidos por ley que permiten a losinversores en patrimonio (tales como los empleados) adquirir instrumentos depatrimonio sin proporcionar bienes o servicios que se puedan identificar deforma especfica (o suministrando bienes o servicios con un valor claramenteinferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos). Estoindica que se ha recibido o se recibir otra contraprestacin (tal como serviciospasados o futuros del empleado). Estas son transacciones con pagos basados enacciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio dentro del alcance deesta seccin. La entidad medir los bienes o servicios no identificados recibidos(o por recibir) como la diferencia entre el valor razonable de los pagos basadosen acciones y el valor razonable de cualquier bien o servicio identificablerecibido (o por recibir) medido en la fecha de concesin.Informacin a revelar26.18 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre la naturaleza y el alcance delos acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante elperiodo:(a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en accionesque haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos ycondiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para laconsolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, el plazo mximo de lasopciones concedidas y el mtodo de liquidacin (por ejemplo, en efectivoo patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados enacciones esencialmente similares puede agregar esta informacin.(b) El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opcionessobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:(i) Existentes al comienzo del periodo.(ii) Concedidas durante el periodo.(iii) Anuladas durante el periodo.(iv) Ejercitadas durante el periodo.(v) Expiradas durante el periodo.(vi) Existentes al final del periodo.(vii) Ejercitables al final del periodo.26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden coninstrumentos de patrimonio, la entidad revelar informacin acerca de cmo ha 165. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 165medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de losinstrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodologa devaloracin, la entidad revelar el mtodo y el motivo por el que lo eligi.26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, laentidad revelar informacin sobre la forma en que se midi el pasivo.26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largodel periodo, la entidad revelar una explicacin de esas modificaciones.26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, yreconoce y mide los gastos relativos a los pagos basados en acciones sobre labase de una distribucin razonable del gasto reconocido del grupo, revelar esehecho y la base de la distribucin (vase el prrafo 26.16).26.23 Una entidad revelar la siguiente informacin acerca del efecto que lastransacciones con pagos basados en acciones tienen sobre el resultado de laentidad durante el periodo, as como sobre su situacin financiera:(a) El gasto total reconocido en los resultados del periodo.(b) El importe total en libros al final del periodo para los pasivos que surgende transacciones con pagos basados en acciones. 166. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009166 IASCFSeccin 27Deterioro del Valor de los ActivosObjetivo y alcance27.1 Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activoes superior a su importe recuperable. Esta seccin se aplicar en lacontabilizacin del deterioro del valor de todos los activos distintos a lossiguientes, para los que se establecen requerimientos de deterioro de valor enotras secciones de esta NIIF:(a) Activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a lasGanancias).(b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la Seccin 28Beneficios a los Empleados).(c) Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 11Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros.(d) Propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la Seccin16 Propiedades de Inversin).(e) Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, medidos a suvalor razonable menos los costos estimados de venta (vase la Seccin 34Actividades Especiales).Deterioro del valor de los inventariosPrecio de venta menos costos de terminacin y venta27.2 Una entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido undeterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la evaluacincomparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo departidas similaresvase el prrafo 27.3) con su precio de venta menos loscostos de terminacin y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidassimilares) ha deteriorado su valor, la entidad reducir el importe en libros delinventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminacin yventa. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoceinmediatamente en resultados.27.3 Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos determinacin y venta de los inventarios, partida por partida, la entidad podragrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las partidas de inventariorelacionadas con la misma lnea de producto que tengan similar propsito o usofinal, y se produzcan y comercialicen en la misma zona geogrfica.Reversin del deterioro del valor27.4 Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de venta menos loscostos de terminacin y venta en cada periodo posterior al que se informa.Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de losinventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un 167. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 167incremento en el precio de venta menos los costos de terminacin y venta comoconsecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas, la entidad revertirel importe del deterioro del valor (es decir, la reversin se limita al importeoriginal de prdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea elmenor entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos determinacin y venta.Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventariosPrincipios generales27.5 La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperablesi, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccines una prdida por deterioro del valor. Los prrafos 27.11 a 27.20 proporcionanuna gua sobre la medicin del importe recuperable.27.6 Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor inmediatamente enresultados.Indicadores del deterioro27.7 Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algnindicio del deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidadestimar el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro delvalor, no ser necesario estimar el importe recuperable.27.8 Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, unaentidad estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo ala que el activo pertenece. Este caso podra ser porque medir el importerecuperable requiere una previsin de los flujos de efectivo, y algunas veces losactivos individuales no generan este tipo de flujos por s mismos. Una unidadgeneradora de efectivo de un activo es el grupo identificable de activos mspequeo que incluye al activo y genera entradas de efectivo que son en granmedida independientes de las entradas procedentes de otros activos o grupos deactivos.27.9 Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de unactivo, la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios:Fuentes externas de informacin(a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha disminuidosignificativamente ms de lo que cabra esperar como consecuencia delpaso del tiempo o de su uso normal.(b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuroinmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad,referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de mercado en losque sta opera, o bien, en el mercado al que est destinado el activo.(c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas demercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y esosincrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa dedescuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y quedisminuyan su valor razonable menos costos de venta. 168. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009168 IASCF(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valorrazonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimacin se puedehaber calculado, por ejemplo, para una venta potencial total o parcial de laentidad).Fuentes internas de informacin(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de unactivo.(f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en unfuturo inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o seespera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estoscambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes dediscontinuacin o reestructuracin de la operacin a la que pertenece elactivo, planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y lanueva evaluacin de la vida til de un activo como finita, en lugar de comoindefinida.(g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que elrendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado.En este contexto, el rendimiento econmico incluye los resultados de lasoperaciones y los flujos de efectivo.27.10 Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, estopodra indicar que la entidad debera revisar la vida til restante, el mtodo dedepreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlos deacuerdo con la seccin de esta NIIF aplicable a ese activo (por ejemplo, laSeccin 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangiblesdistintos a la Plusvala), incluso si finalmente no se reconociese ningn deteriorodel valor para el activo.Medicin del importe recuperable27.11 El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es elmayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. Sino fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, lasreferencias contenidas en los prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activotambin deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivodel activo.27.12 No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos loscostos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera alimporte en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, nosera necesario estimar el otro importe.27.13 Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de formasignificativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a esteltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, el caso de unactivo que se mantiene para su disposicin.Valor razonable menos costos de venta27.14 El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtenerpor la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones deindependencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos 169. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 169los costos de disposicin. La mejor evidencia del valor razonable del activomenos los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un acuerdovinculante de venta, en una transaccin realizada en condiciones deindependencia mutua o al precio de mercado en un mercado activo. Si noexistiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo, el valorrazonable menos los costos de venta se calcular a partir de la mejor informacindisponible para reflejar el importe que una entidad podra obtener, en la fechasobre la que se informa, en una transaccin realizada en condiciones deindependencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, una vezdeducidos los costos de disposicin. Para determinar este importe, una entidadconsiderar el resultado de transacciones recientes con activos similares en elmismo sector industrial.Valor en uso27.15 Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se esperaobtener de un activo. El clculo del valor presente involucra las siguientes fases:(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacincontinuada del activo y de su disposicin final; y(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.27.16 Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor en uso de unactivo:(a) Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad esperaobtener del activo.(b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en ladistribucin temporal de esos flujos de efectivo futuros.(c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters demercado actual sin riesgo.(d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.(e) Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los participantes en elmercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que laentidad espera que se deriven del activo.27.17 Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de efectivo futurosincluirn:(a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacincontinuada del activo.(b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir paragenerar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo(incluyendo salidas de efectivo para preparar al activo para su utilizacin),y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una baserazonable y uniforme, al activo.(c) Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o pagar) porla disposicin del activo, al final de su vida til, en una transaccinrealizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas ydebidamente informadas.La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o presupuestos financierosrecientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos de efectivo. Para estimar las 170. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009170 IASCFproyecciones de flujos de efectivo posteriores al periodo cubierto por lospresupuestos o previsiones ms recientes, una entidad puede desear extrapolarlas proyecciones basadas en ellos, utilizando para los aos posteriores escenarioscon una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos que se pudiera justificarel uso de una tasa creciente.27.18 Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:(a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.27.19 Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta suestado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo futuros no incluirnentradas o salidas de efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de:(a) una reestructuracin futura a la que una entidad no se ha comprometidotodava, o(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.27.20 La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el clculo del valor presente ser la tasa(o tasas) antes de impuestos, que refleje las evaluaciones actuales del mercado:(a) del valor temporal del dinero, y(b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las estimaciones deflujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso de un activo noreflejarn los riesgos para los cuales ya hayan sido ajustadas las estimaciones deflujos de efectivo futuros para evitar una doble contabilizacin.Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro delvalor de una unidad generadora de efectivo27.21 Una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo sereconocer si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importeen libros de la misma. La prdida por deterioro del valor se distribuir, parareducir el importe en libros de los activos de la unidad, en el siguiente orden:(a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvaladistribuida a la unidad generadora de efectivo, y(b) a continuacin, se distribuir entre los dems activos de la unidad, deforma proporcional sobre la base del importe en libros de cada uno de losactivos de la unidad generadora de efectivo.27.22 Sin embargo, una entidad no reducir el importe en libros de ningn activo de launidad generadora de efectivo que est por debajo del mayor de:(a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar);(b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y(c) cero.27.23 Cualquier importe en exceso de la prdida por deterioro del valor que no sepueda distribuir a un activo debido a la restriccin del prrafo 27.22, sedistribuir entre los dems activos de la unidad de forma proporcional sobre labase del importe en libros de esos otros activos. 171. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 171Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de laplusvala27.24 La plusvala, por s sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de efectivo auna entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de otros activos.Como consecuencia, el valor razonable de la plusvala no puede medirsedirectamente. Por lo tanto, el valor razonable de la plusvala debe derivarse de lamedicin del valor razonable de las unidades generadoras de efectivo de las quela plusvala es una parte.27.25 Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida enuna combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entrecada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que seespere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios,independientemente de si se asignan o no otros activos o pasivos de la entidadadquirida a esas unidades.27.26 Parte del importe recuperable de una unidad generadora de efectivo es atribuiblea las participaciones no controladoras en la plusvala. Con el propsito decomprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo conplusvala de la que no se tiene la propiedad total, el importe en libros de launidad es ajustar a efectos prcticos, antes de compararse con el valorrecuperable correspondiente, incrementando el importe en libros de la plusvaladistribuida a la unidad para incluir la plusvala atribuible a la participacin nocontroladora. Este importe en libros ajustado a efectos prcticos, se comparardespus con el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo paradeterminar si el valor de sta se ha deteriorado o no.27.27 Si la plusvala no se puede distribuir a unidades generadoras de efectivoindividuales (o grupos de unidades generadoras de efectivo) sobre una base noarbitraria, entonces, a efectos de comprobar la plusvala, la entidad comprobarel deterioro del valor de la plusvala determinando el importe recuperable de (a)o de (b):(a) La entidad adquirida en su totalidad, si la plusvala est relacionada conuna entidad adquirida que no haya sido integrada. Por integracin seentiende el hecho de que el negocio adquirido haya sido reestructurado odisuelto en la entidad que informa o en otras subsidiarias.(b) Todo el grupo de entidades, excluyendo cualesquiera entidades que nohayan sido integradas, si la plusvala est relacionada con una entidad queha sido integrada.Para aplicar este prrafo, una entidad necesitar separar la plusvala en plusvalarelacionada con entidades que han sido integradas y la plusvala relacionada conentidades que no han sido integradas. Asimismo, la entidad seguir losrequerimientos para las unidades generadoras de efectivo de esta seccin cuandocalcule el importe recuperable de la entidad adquirida o grupo de entidades ydistribuya las prdidas por deterioro y las reversiones de los activos quepertenecen a la entidad adquirida o grupo de entidades.Reversin de una prdida por deterioro del valor27.28 Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no se revertir enlos periodos posteriores. 172. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009172 IASCF27.29 Para todos los activos distintos a la plusvala, una entidad evaluar, en cada fechasobre la que se informa, si existe algn indicio de que una prdida por deteriorodel valor reconocida en periodos anteriores pueda haber desaparecido odisminuido. Los indicios de que una prdida por deterioro del valor ya no existeo puede haber disminuido son generalmente los opuestos a los establecidos en elprrafo 27.9. Si existen cualesquiera de estos indicios, la entidad determinar sise debe revertir o no la anterior prdida por deterioro del valor de forma total oparcial. El procedimiento para realizar esa determinacin depender de si laanterior prdida por deterioro del valor del activo se bas en lo siguiente:(a) el importe recuperable de ese activo individual (vase el prrafo 27.30), o(b) el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la quepertenece el activo (vase el prrafo 27.31).Reversin cuando el importe recuperable se estim paraun activo individual con deterioro de valor27.30 Cuando la anterior prdida por deterioro del valor se bas en el importerecuperable del activo individual con deterioro de valor, se aplican los siguientesrequerimientos:(a) La entidad estimar el importe recuperable del activo en la fecha actualsobre la que se informa.(b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en libros,la entidad incrementar el importe en libros al importe recuperable, sujetoa las limitaciones descritas en el apartado (c) siguiente. Ese incremento esuna reversin de una prdida por deterioro del valor. La entidad reconocerla reversin inmediatamente en resultados.(c) La reversin de una prdida por deterioro del valor no incrementar elimporte en libros del activo por encima del importe en libros que habrasido determinado (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiesereconocido una prdida por deterioro del valor para el activo en aosanteriores.(d) Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro delvalor, la entidad ajustar el cargo por depreciacin (amortizacin) delactivo para los periodos futuros para distribuir el importe en libros revisadodel activo, menos su valor residual (si lo hubiera), sobre una basesistemtica a lo largo de su vida til restante.Reversin cuando el importe recuperable se estim parauna unidad generadora de efectivo27.31 Cuando la prdida por deterioro del valor original se bas en el importerecuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo, seaplicarn los siguientes requerimientos:(a) La entidad estimar el importe recuperable de esa unidad generadora deefectivo en la fecha actual sobre la que se informa.(b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivoexcede su importe en libros, ese exceso es una reversin de una prdidapor deterioro del valor. La entidad distribuir el importe de esa reversin alos activos de la unidad, excepto a la plusvala, de forma proporcional con 173. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 173los importes en libros de esos activos, sujeto a las limitaciones que sedescriben en el apartado (c) siguiente. Esos incrementos en el importe enlibros se tratarn como reversiones de las prdidas por deterioro del valorde los activos individuales, y se reconocern inmediatamente en resultados.(c) Al distribuir la reversin de una prdida por deterioro del valor a unaunidad generadora de efectivo, la reversin no incrementar el importe enlibros de ningn activo por encima del menor de:(i) su importe recuperable, y(ii) el importe en libros que habra sido determinado (neto deamortizacin o depreciacin) de no haberse reconocido la prdidapor deterioro del valor del activo en periodos anteriores.(d) Cualquier importe en exceso de la reversin de la prdida por deterioro queno se pueda distribuir a un activo debido a la restriccin del apartado (c)anterior, se distribuir de forma proporcional entre los dems activos de launidad generadora de efectivo, excepto la plusvala.(e) Despus de haber reconocido una reversin de la prdida por deterioro delvalor, si procede, la entidad ajustar los cargos por depreciacin(amortizacin) de cada activo de la unidad generadora de efectivo para losperiodos futuros, para distribuir el importe en libros revisado del activomenos su valor residual (si lo hubiera), sobre una base sistemtica a lolargo de su vida til restante.Informacin a revelar27.32 Una entidad revelar, para cada clase de activos indicada en el prrafo 27.33, lasiguiente informacin:(a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultadosdurante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral(y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas prdidas pordeterioro del valor estn incluidas.(b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valorreconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas delestado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) enque tales prdidas por deterioro del valor revirtieron.27.33 Una entidad revelar la informacin requerida en el prrafo 27.32 para cada unade las siguientes clases de activos:(a) Inventarios.(b) Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversincontabilizadas mediante el mtodo del costo).(c) Plusvala.(d) Activos intangibles diferentes de la plusvala.(e) Inversiones en asociadas.(f) Inversiones en negocios conjuntos. 174. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009174 IASCFSeccin 28Beneficios a los EmpleadosAlcance de esta seccin28.1 Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos decontraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendoadministradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta seccin se aplicar atodos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones conpagos basados en acciones, que se tratan en la Seccin 26 Pagos Basados enAcciones. Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hacereferencia en esta seccin son:(a) Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a losempleados (distintos de los beneficios por terminacin) cuyo pago sertotalmente atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre delperiodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.(b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintosde los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar superiodo de empleo en la entidad.(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios alos empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficiospor terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientesal cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.(d) Beneficios por terminacin, que son los beneficios por pagar a losempleados como consecuencia de:(i) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleadoantes de la edad normal de retiro; o(ii) una decisin de un empleado de aceptar voluntariamente laconclusin de la relacin de trabajo a cambio de esos beneficios.28.2 Los beneficios a los empleados tambin incluyen las transacciones con pagosbasados en acciones, por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio(tales como acciones u opciones sobre acciones), o efectivo u otros activos de laentidad por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad uotros instrumentos de patrimonio de sta. Una entidad aplicar la Seccin 26 enla contabilidad de las transacciones con pagos basados en acciones.Principio de reconocimiento general para todos los beneficios alos empleados28.3 Una entidad reconocer el costo de todos los beneficios a los empleados a losque stos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidaddurante el periodo sobre el que se informa:(a) Como un pasivo, despus de deducir los importes que hayan sido pagadosdirectamente a los empleados o como una contribucin a un fondo debeneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a lasaportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta lafecha sobre la que se informa, una entidad reconocer ese exceso como 175. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 175un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a unareduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.(b) Como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que elcosto se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarioso propiedades, planta y equipo.Beneficios a los empleados a corto plazoEjemplos28.4 Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como lassiguientes:(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;(b) ausencias remuneradas a corto plazo (tales como los derechos porausencias anuales remuneradas o las ausencias remuneradas porenfermedad), cuando se espere que tengan lugar dentro de los doce mesessiguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado losservicios relacionados;(c) participaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los docemeses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestadolos servicios correspondientes; y(d) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistenciamdica, alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitoso subvencionados).Medicin de beneficios generalmente a corto plazo28.5 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante elperiodo sobre el que se informa, la entidad medir el importe reconocido deacuerdo con el prrafo 28.3 por el importe no descontado de los beneficios acorto plazo a los empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios.Reconocimiento y medicin ausencias remuneradas acorto plazo28.6 Una entidad puede retribuir a los empleados por ausencia por varias razonesincluyendo los permisos retribuidos por vacaciones anuales y las ausenciasremuneradas por enfermedad. Algunas ausencias remuneradas a corto plazo seacumulanpueden utilizarse en periodos futuros si los empleados no usan en sutotalidad a las que tienen derecho en el periodo corriente. Son ejemplos, lospermisos retribuidos por vacaciones y las ausencias remuneradas porenfermedad. Una entidad reconocer el costo esperado de las ausenciasremuneradas con derechos de carcter acumulativo, a medida que losempleados prestan los servicios que incrementan sus derechos al disfrute defuturas ausencias remuneradas. La entidad medir el costo esperado de lasausencias remuneradas con derechos de carcter acumulativo por el importeadicional no descontado que la entidad espera pagar como consecuencia de losderechos no usados que tiene acumulados al final del periodo sobre el que se 176. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009176 IASCFinforma. La entidad presentar este importe como un pasivo corriente en lafecha sobre la que se informa.28.7 Una entidad reconocer el costo de otras ausencias remuneradas (noacumulativas) cuando stas se produzcan. La entidad medir el costo de lasausencias remuneradas no acumulativas por el importe no descontado de lossueldos y salarios pagados o por pagar correspondientes al periodo de laausencia.Reconocimiento participacin en ganancias y planes deincentivos28.8 Una entidad reconocer el costo esperado de la participacin en ganancias ypagos por incentivos solo cuando:(a) la entidad tenga una obligacin implcita o actual legal de realizar estospagos como resultado de un suceso pasado (esto significa que la entidad notiene una alternativa ms realista que la de efectuar los pagos); y(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.Beneficios post-empleo: distincin entre planes de aportacionesdefinidas y planes de beneficios definidos28.9 Los beneficios post-empleo incluyen, por ejemplo:(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones, y(b) otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida o losbeneficios de asistencia mdica.Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios posteriores alempleo se conocen como planes de beneficios post-empleo. Una entidadaplicar esta seccin a todos estos acuerdos, con independencia de que losmismos impliquen el establecimiento de una entidad separada para la recepcinde las aportaciones y el pago de los beneficios. En algunos casos, estos acuerdosson impuestos por ley y no por un acto de la entidad. En otros casos, estosacuerdos surgen por acciones de la entidad, incluso en ausencia de un plandocumentado formal.28.10 Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportacionesdefinidas y planes de beneficios definidos, segn sus principales trminos ycondiciones.(a) Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo,en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada(un fondo) y no tiene ninguna obligacin legal ni implcita de pagaraportaciones adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a losempleados, en el caso de que el fondo no disponga de suficientes activospara pagar todos los beneficios de los empleados por los servicios questos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Por tanto, elimporte de los beneficios post-empleo recibidos por un empleado sedetermina en funcin del importe de las aportaciones que haya realizado laentidad (y eventualmente tambin el empleado) a un plan de beneficiospost-empleo o a una aseguradora, junto con el rendimiento obtenido poresas aportaciones. 177. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 177(b) Son planes de beneficios definidos todos los planes de beneficios post-empleo distintos de los planes de aportaciones definidas. En los planes debeneficios definidos, la obligacin de la entidad consiste en suministrar losbeneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, y el riesgoactuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y elriesgo de inversin (de que el rendimiento de los activos para financiar losbeneficios sea diferente del esperado) recaen, esencialmente, en la entidad.Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversin son menoresde lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas, yviceversa, si dichas diferencias o rendimiento son mejores de lo esperado.Planes multi-patronales y planes gubernamentales28.11 La entidad clasificar los planes multi-patronales y los planes gubernamentalescomo planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, en funcin delas clusulas del mismo, incluyendo cualquier obligacin implcita que vaya msall de los trminos pactados formalmente. Sin embargo, si no se dispone deinformacin suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficiosdefinidos para un plan multi-patronal que es un plan de beneficios definidos, unaentidad contabilizar el plan de acuerdo con el prrafo 28.13, como si fuese unplan de aportaciones definidas, y revelar la informacin requerida por el prrafo28.40.Beneficios asegurados28.12 Una entidad puede pagar primas de plizas de seguros para financiar un plan debeneficios post-empleo. La entidad tratar este plan como un plan deaportaciones definidas a menos que la entidad tenga la obligacin legal oimplcita de:(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en quesean exigibles; o(b) pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios alos empleados futuros relacionados con servicios prestados por losempleados en el periodo presente y en los anteriores.Una obligacin implcita puede surgir indirectamente a travs de un plan, de unmecanismo para hacer futuras aportaciones o de una relacin entre una parterelacionada y la aseguradora. Si la entidad conserva esta obligacin, legal oimplcita, tratar el plan como un plan beneficios definidos.Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidasReconocimiento y medicin28.13 Una entidad reconocer las aportaciones por pagar para un periodo:(a) como un pasivo, despus de deducir cualquier importe ya pagado. Si lospagos por aportaciones exceden las aportaciones que se deben realizarsegn los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, laentidad reconocer ese exceso como un activo; o 178. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009178 IASCF(b) como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costose reconozca como parte del costo de un activo, como inventarios opropiedades, planta y equipo.Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidosReconocimiento28.14 Al aplicar el principio de reconocimiento general del prrafo 28.3 a los planes debeneficios definidos, la entidad reconocer:(a) un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos,neto de los activos del plansu pasivo por beneficios definidos(vanse los prrafos 28.15 a 28.23).(b) el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de susplanes de beneficios definidos durante el periodo (vase los prrafos 28.24a 28.27).Medicin del pasivo por beneficios definidos28.15 Una entidad medir un pasivo por beneficios definidos correspondiente a susobligaciones bajo planes de beneficios definidos por el total neto de lossiguientes importes:(a) el valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficiosdefinidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre laque se informa (los prrafos 28.16 a 28.22 proporcionan una gua paramedir esta obligacin), menos(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos delplan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadasdirectamente. Los prrafos 11.27 a 11.32 establecen requerimientos paradeterminar los valores razonables de los activos del plan que son activosfinancieros.Inclusin de beneficios consolidados y no consolidados28.16 El valor presente de las obligaciones de una entidad segn los planes debeneficios definidos en la fecha sobre la que se informa reflejar el importeestimado de los beneficios que los empleados hayan ganado por sus servicios enel periodo actual y anteriores, incluyendo los beneficios que todava no estnconsolidados (vase el prrafo 28.26) y los efectos de las frmulas de beneficiosque proporcionan a los empleados mayores beneficios por los ltimos aos deservicio. Esto requiere que la entidad determine la cuanta de los beneficios queresulta atribuible al periodo corriente y a los anteriores sobre la base de lasfrmulas de beneficios del plan y realice estimaciones (suposiciones actuariales)sobre variables demogrficas (tales como rotacin de los empleados ymortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en loscostos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los beneficios. Lassuposiciones actuariales no debern estar sesgadas (ni imprudentes niexcesivamente conservadoras) y debern ser mutuamente compatibles y 179. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 179seleccionarse para alcanzar la mejor estimacin de los flujos de efectivo futurosque el plan generar.Descuento28.17 Una entidad medir su obligacin por beneficios definidos sobre la base de unvalor presente descontado. La entidad medir la tasa usada para descontar lospagos futuros por referencia a las tasas de mercado que a la fecha sobre la que seinforma tengan los bonos corporativos de alta calidad. En los pases donde noexista un mercado amplio para estos ttulos, se utilizarn las tasas de mercado (ala fecha sobre la que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno. Lamoneda y el plazo de los bonos corporativos o gubernamentales debern sercoherentes con la moneda y el periodo estimado para los pagos futuros.Mtodo de valoracin actuarial28.18 Una entidad utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para medirsu obligacin por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidadde hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Si los beneficios definidosse basan en salarios futuros, el mtodo de la unidad de crdito proyectadarequiere que una entidad mida sus obligaciones por beneficios definidos sobreuna base que refleje los incrementos de salarios futuros estimados. Adems, elmtodo de la unidad de crdito proyectada requiere que una entidad realicevarias suposiciones actuariales al medir la obligacin por beneficios definidos,incluyendo tasas de descuento, tasas del rendimiento esperado de los activos delplan, tasas de incremento salarial esperado, rotacin de empleados, mortalidad y(para los planes de beneficios definidos de asistencia mdica), tasas de tendenciade costos de asistencia mdica.28.19 Si una entidad no puede usar el mtodo de la unidad de crdito proyectada paramedir la obligacin y el costo por los planes por beneficios definidos, sin hacerun costo o esfuerzo desproporcionado, podr realizar las siguientessimplificaciones para medir su obligacin por beneficios definidos con respectoa los empleados actuales:(a) ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados (es decir, suponerque los salarios actuales se mantendrn hasta que se espere que losempleados actuales comiencen a recibir los beneficios post-empleo);(b) ignorar los servicios futuros de los empleados actuales (es decir, suponer elcierre del plan para los empleados actuales as como para los nuevos); e(c) ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre lafecha sobre la que se informa y la fecha en que se espera en que losempleados comiencen a recibir los beneficios post-empleo (es decir,suponer que todos los empleados actuales recibirn los beneficios post-empleo). Sin embargo, an se necesitar considerar la mortalidad despusde la prestacin del servicio (es decir, la esperanza de vida).Una entidad que aproveche las simplificaciones de medicin anteriores debe, noobstante, incluir los beneficios consolidados y no consolidados en la medicin desu obligacin por beneficios definidos.28.20 Esta NIIF no requiere que una entidad contrate a un actuario independiente paraque realice la valoracin actuarial integral necesaria para calcular la obligacinpor beneficios definidos. Tampoco requiere que se haga anualmente una 180. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009180 IASCFvaloracin actuarial integral. En los periodos comprendidos entre las distintasvaloraciones actuariales integrales, si las suposiciones actuariales principales novaran significativamente, la obligacin por beneficios definidos se puede medirajustando la medicin del periodo anterior segn cambios de carcterdemogrfico de los empleados, tales como nmero de empleados y nivelessalariales.Introducciones, cambios, reducciones y liquidaciones delplan28.21 Si se ha introducido o cambiado un plan de beneficios definidos en el periodocorriente, la entidad incrementar o disminuir su pasivo por beneficiosdefinidos para reflejar el cambio, y reconocer el incremento (disminucin)como un gasto (ingreso) en la medicin del resultado del periodo actual. Por elcontrario, si se ha reducido un plan (es decir, se reducen los beneficios o el grupode empleados cubierto) o se liquida (la obligacin del empleador se cancelacompletamente) en el periodo actual, la obligacin por beneficios definidosdeber disminuirse o eliminarse, y la entidad reconocer en los resultados delperiodo actual la ganancia o la prdida resultante.Activo de planes de beneficios definidos28.22 Si el valor presente de la obligacin por beneficios definidos en la fecha sobre laque se informa es menor que el valor razonable de los activos del plan en esafecha, el plan tiene un supervit. Una entidad reconocer un supervit del plancomo un activo por beneficios definidos solo en la medida que sea capaz derecuperar el supervit mediante la reduccin de las aportaciones futuras omediante reembolsos desde el plan.Costo de un plan de beneficios definidos28.23 Una entidad reconocer el cambio neto en su pasivo por beneficios definidosdurante el periodo, distinto de un cambio atribuible a beneficios pagados aempleados durante el periodo o a aportaciones del empleador, como el costo desus planes de beneficios definidos durante el periodo. Ese costo se reconocerpor completo en resultados como un gasto, o parcialmente en resultados yparcialmente como una partida de otro resultado integral (vase el prrafo28.24), a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozcacomo parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta yequipo.Reconocimiento eleccin de la poltica contable28.24 Se requiere que una entidad reconozca todas las ganancias y prdidas actuarialesen el periodo en que se produzcan. Una entidad:(a) reconocer todas las ganancias y prdidas actuariales en resultados; o(b) reconocer todas las ganancias y prdidas actuariales en otro resultadointegralcomo una eleccin de la poltica contable. La entidad aplicar la poltica contableelegida de forma uniforme a todos los planes de beneficios definidos y a todas 181. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 181las ganancias y prdidas actuariales. Las ganancias y prdidas actuarialesreconocidas en otro resultado integral se presentarn en el estado del resultadointegral.28.25 El cambio neto en el pasivo por beneficios definidos que se reconoce como elcosto de un plan de beneficios definidos incluye:(a) El cambio en el pasivo por beneficios definidos que surge de los serviciosprestados del empleado durante el periodo sobre el que se informa.(b) El inters de la obligacin por beneficios definidos durante el periodosobre el que se informa.(c) Los rendimientos de cualesquiera activos del plan y el cambio neto en elvalor razonable de los derechos de reembolso reconocidos (vase elprrafo 28.28) durante el periodo sobre el que se informa.(d) Las ganancias y prdidas actuariales surgidas en el periodo sobre el que seinforma.(e) El incremento o la disminucin en el pasivo por beneficios definidosprocedente de la introduccin de un nuevo plan o del cambio de unoexistente en el periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 28.21).(f) Las disminuciones en el pasivo por beneficios definidos procedentes deefectuar una reduccin o una liquidacin de un plan existente en el periodosobre el que se informa (vase el prrafo 28.21).28.26 Los servicios prestados por los empleados darn lugar a una obligacin bajo unplan de beneficios definidos incluso si los beneficios estn condicionados a unarelacin laboral en el futuro (en otras palabras, todava no estn consolidados).Los aos anteriores de servicio del empleado a la fecha de consolidacin(irrevocabilidad) de la concesin darn lugar a una obligacin implcita porque,al final de cada periodo sucesivo sobre el que se informa, se reducir la cantidadde servicio futuro a prestar por el empleado antes de pasar a tener derecho a losbeneficios. Al medir su obligacin por beneficios definidos, una entidadconsiderar la probabilidad de que algunos empleados puedan no satisfacer losrequerimientos de consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin. De formasimilar, aunque algunos beneficios post-empleo (tales como los gastos porasistencia mdica post-empleo), se convierten en pagables solo si ocurre unevento determinado cuando un trabajador deja de estar empleado (tal como poruna enfermedad), se crea una obligacin a medida que el empleado presta elservicio que da derecho al beneficio si el suceso especificado tiene lugar. Laprobabilidad de que el suceso especfico ocurra, afectar a la medicin de laobligacin, pero no es determinante si existe o no la obligacin.28.27 Si los beneficios definidos se reducen por los importes que se pagarn a losempleados segn planes patrocinados por el gobierno, una entidad medir susobligaciones por beneficios definidos sobre una base que refleje los beneficiospor pagar segn los planes gubernamentales solo si:(a) esos planes se hubieran aprobado antes de la fecha sobre la que se informa,o(b) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican que esosbeneficios gubernamentales van a ser modificados de una forma previsible,por ejemplo en consonancia con los futuros cambios en los nivelesgenerales de precios o de salarios. 182. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009182 IASCFReembolsos28.28 Si una entidad est prcticamente segura de que un tercero reembolsar alguno otodos los desembolsos requeridos para cancelar una obligacin por beneficiosdefinidos, reconocer su derecho al reembolso como un activo separado. Laentidad medir el activo a su valor razonable. En el estado del resultado integral(o en el estado de resultados, si se presenta), el gasto relacionado con el plan debeneficios definidos puede presentarse neto del importe reconocido comoreembolsable.Otros beneficios a largo plazo para los empleados28.29 Otros beneficios a largo plazo para los empleados incluyen, por ejemplo:(a) Las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones especialestras largos periodos de vida activa o aos sabticos.(b) Los beneficios por largos periodos de servicio.(c) Los beneficios por invalidez de larga duracin.(d) La participacin en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los docemeses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado losservicios correspondientes.(e) Los beneficios diferidos que se recibirn a partir de los doce meses delcierre del periodo en el que se han ganado.28.30 Una entidad reconocer un pasivo por otros beneficios a largo plazo y los medirpor el total neto de los siguientes importes:(a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fechasobre la que se informa, menos(b) el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos delplan (si los hubiere) que se emplearn para la cancelacin directa de lasobligaciones.Una entidad reconocer el cambio en el pasivo de acuerdo con el prrafo 28.23.Beneficios por terminacin del contrato28.31 Una entidad puede estar comprometida, por ley, por contrato u otro tipo deacuerdos con los empleados o sus representantes, o por una obligacin implcitabasada en las prcticas habituales de la misma, o por el deseo de actuar de formaequitativa, a realizar pagos (o suministrar otro tipo de beneficios) a losempleados cuando resuelve sus contratos laborales. Estos pagos son beneficiospor terminacin.Reconocimiento28.32 Puesto que los beneficios por terminacin no proporcionan a una entidadbeneficios econmicos futuros, una entidad los reconocer en resultados comogasto de forma inmediata. 183. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 18328.33 Cuando una entidad reconoce beneficios por terminacin, habr de tener encuenta tambin los efectos de la reduccin en los beneficios por retiro o en otrotipo de beneficios a los empleados.28.34 Una entidad reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo y comoun gasto, solo cuando se encuentre comprometida de forma demostrable a:(a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleadosantes de la fecha normal de retiro; o(b) proporcionar beneficios por terminacin como resultado de una ofertarealizada para incentivar la rescisin voluntaria.28.35 Una entidad solo esta comprometida de forma demostrable con una terminacincuando tiene un plan formal detallado para efectuarla y no existe una posibilidadrealista de retirar la oferta.Medicin28.36 Una entidad medir los beneficios por terminacin por la mejor estimacin deldesembolso que se requerira para cancelar la obligacin en la fecha sobre la quese informa. En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar larescisin voluntaria del contrato, la medicin de los beneficios por terminacincorrespondientes se basar en el nmero de empleados que se espera acepten talofrecimiento.28.37 Cuando los beneficios por terminacin se deben pagar a partir de los 12 mesestras el final del periodo sobre el que se informa, se medirn a su valor presentedescontado.Planes de grupo28.38 Si una entidad controladora ofrece beneficios a los empleados de una o mssubsidiarias del grupo, y la controladora presenta los estados financierosconsolidados segn la NIIF para las PYMES o las NIIF completas, a estassubsidiarias se les permite reconocer y medir el gasto por beneficios a losempleados sobre la base de una distribucin razonable del gasto reconocido delgrupo.Informacin a revelarInformacin a revelar sobre los beneficios a los empleadosa corto plazo28.39 Esta seccin no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficios a losempleados a corto plazo.Informacin a revelar sobre los planes de aportacionesdefinidas28.40 Una entidad revelar el importe reconocido en resultados como un gasto por losplanes de aportaciones definidas. Si la entidad trata a un plan multi-patronal debeneficios definidos como un plan de aportaciones definidas porque no dispone 184. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009184 IASCFde informacin suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficiosdefinidos (vase el prrafo 28.11), revelar el hecho de que es un plan debeneficios definidos y la razn por la que se contabiliza como un plan deaportaciones definidas, junto con cualquier informacin disponible sobre elsupervit o el dficit del plan y las implicaciones, si las hubiere, para la entidad.Informacin a revelar sobre los planes de beneficiosdefinidos28.41 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre los planes de beneficiosdefinidos (excepto para cualesquiera planes multi-patronales de beneficiosdefinidos que se contabilicen como planes de aportaciones definidas de acuerdocon el prrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la informacin a revelardel prrafo 28.40). Si una entidad tiene ms de un plan de beneficios definidos,estas informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobrecada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere ms til:(a) Una descripcin general del tipo de plan incluyendo la poltica definanciacin.(b) La poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias y prdidasactuariales (en resultados o como una partida de otro resultado integral) yel importe de las prdidas y ganancias actuariales reconocidas durante elperiodo.(c) Una explicacin si la entidad utiliza cualquier simplificacin del prrafo28.19 para medir la obligacin por beneficios definidos.(d) La fecha de la valoracin actuarial integral ms reciente y, si no se hizo enla fecha sobre la que se informa, una descripcin de los ajustes que sehicieron para medir la obligacin por beneficios definidos en la fecha sobrela que se informa.(e) Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre de la obligacin porbeneficios definidos que muestre por separado los beneficios pagados ytodos los dems cambios.(f) Una conciliacin de los saldos de apertura y cierre del valor razonable delos activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquierderecho de reembolso reconocido como un activo, que muestre porseparado, si procede:(i) aportaciones;(ii) beneficios pagados; y(iii) otros cambios en los activos del plan.(g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo,revelando de forma separada los importes:(i) reconocidos en resultados como un gasto; e(ii) incluidos en el costo como un activo.(h) Para cada una de las principales clases de activos del plan, las cualesincluirn, pero no se limitarn a, los instrumentos de patrimonio, losinstrumentos de deuda, los inmuebles y todos otros activos, el porcentaje oimporte que cada clase principal representa en el valor razonable de losactivos totales del plan en la fecha sobre la que se informa; 185. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 185(i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para:(i) cada clase de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; y(ii) cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la entidad.(j) El rendimiento real de los activos del plan.(k) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando seaaplicable:(i) las tasas de descuento;(ii) las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera activos del planpara los periodos presentados en los estados financieros;(iii) las tasas esperadas de incrementos salariales;(iv) las tasas de tendencia de los costos de asistencia mdica; y(v) cualquier otra suposicin actuarial significativa utilizada.Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e) y (f) anteriores no debenpresentarse para los periodos anteriores. Una subsidiaria que reconozca y mida elgasto de beneficios a los empleados sobre la base de una distribucin razonabledel gasto reconocido del grupo (vase el prrafo 28.38) describir, en sus estadosfinancieros separados, su poltica para realizar la distribucin, y revelar lainformacin prevista en (a) a (k) para el plan como un conjunto.Informacin a revelar sobre otros beneficios a largo plazo28.42 Para cada categora de otros beneficios a largo plazo que una entidadproporcione a sus empleados, la entidad revelar la naturaleza de los beneficios,el importe de su obligacin y el nivel de financiacin en la fecha sobre la que seinforma.Informacin a revelar sobre los beneficios por terminacin28.43 Para cada categora de beneficios por terminacin que una entidad proporcione asus empleados, la entidad revelar la naturaleza de los beneficios, su polticacontable, el importe de su obligacin y el nivel de financiacin en la fecha sobrela que se informa.28.44 Cuando exista incertidumbre acerca del nmero de empleados que aceptarn unaoferta de beneficios por terminacin, existir un pasivo contingente. La Seccin21 Provisiones y Contingencias requiere que la entidad revele informacin sobresus pasivos contingentes, a menos que la posibilidad de salida de efectivo en laliquidacin sea remota. 186. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009186 IASCFSeccin 29Impuesto a las GananciasAlcance de esta seccin29.1 Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluyetodos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en gananciasfiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como lasretenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada onegocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.29.2 Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere queuna entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras detransacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros.Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y elimpuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable)por las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de periodosanteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar enperiodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera oliquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal dela compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momentoprocedentes de periodos anteriores.Fases en la contabilizacin del impuesto a las ganancias29.3 Una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a(i) siguientes:(a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya elefecto de los posibles resultados de una revisin por parte de lasautoridades fiscales (prrafos 29.4 a 29.8).(b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las gananciasfiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente(prrafos 29.9 y 29.10).(c) Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa,de lo siguiente:(i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos ypasivos se determinar en funcin de las consecuencias de la ventade los activos o la liquidacin de los pasivos por su importe en librospresente (prrafos 29.11 y 29.12).(ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estnreconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidasreconocidas como ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles odeducibles fiscalmente en periodos fututos (prrafo 29.13).(d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada ycrdito fiscal no utilizado (prrafo 29.14).(e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos porimpuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidasfiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados (prrafos 29.15 a29.17). 187. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 187(f) Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe queincluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de lasautoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado,o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final delperiodo sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuandose realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo porimpuestos diferidos (prrafos 29.18 a 29.25).(g) Reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestosdiferidos, de modo que el importe neto iguale al importe mximo que esprobable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales ofuturas (prrafos 29.21 y 29.22).(h) Distribuir los impuestos corriente y diferido entre los componentesrelacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio(prrafo 29.27).(i) Presentar y revelar la informacin requerida (prrafos 29.28 a 29.32).Reconocimiento y medicin de impuestos corrientes29.4 Una entidad reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto apagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si elimporte pagado, correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede elimporte por pagar de esos periodos, la entidad reconocer el exceso como unactivo por impuestos corrientes.29.5 Una entidad reconocer un activo por impuestos corrientes por los beneficios deuna prdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado enun periodo anterior.29.6 Una entidad medir un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importesque se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislacinque haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamenteterminado, en la fecha sobre la que se informa. Una entidad considerar lastasas impositivas cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminadocuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobacin no hayanafectado histricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Los prrafos29.23 a 29.25 proporcionan una gua adicional de medicin.29.7 Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestoscorrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambioatribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIFcomo otro resultado integral, tambin deba reconocerse en otro resultadointegral.29.8 Una entidad incluir en los importes reconocidos de acuerdo con los prrafos29.4 y 29.5, el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de lasautoridades fiscales, medido de acuerdo con el prrafo 29.24. 188. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009188 IASCFReconocimiento de impuestos diferidosPrincipio de reconocimiento general29.9 Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por elimpuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado detransacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre losimportes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado desituacin financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de lasautoridades fiscales, y la compensacin de prdidas o crditos fiscales noutilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.Activos y pasivos cuya recuperacin o liquidacin noafectar a las ganancias fiscales29.10 Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar elimporte en libros de un pasivo, sin afectar a las ganancias fiscales, no surgirningn impuesto diferido con respecto al activo o pasivo. Por ello, los prrafos29.11 a 29.17 se aplican solo a los activos y pasivos para los que la entidadespere recuperar o liquidar el importe en libros que afecten a las gananciasfiscales y a otras partidas que tienen una base fiscal.Base fiscal29.11 La entidad determinar la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida deacuerdo con la legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobacinest prcticamente terminado. Si la entidad presenta una declaracin fiscalconsolidada, la base fiscal se determinar en funcin de la legislacin fiscal queregule dicha declaracin. Si la entidad presenta declaraciones fiscales porseparado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinar segn laslegislaciones fiscales que regulen cada declaracin fiscal.29.12 La base fiscal determina los importes que se incluirn en ganancias fiscales en larecuperacin o liquidacin del importe en libros de un activo o pasivo.Especficamente:(a) La base fiscal de un activo iguala al importe que habra sido deducible porobtener ganancias fiscales si el importe en libros del activo hubiera sidorecuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa.Si la recuperacin del activo mediante la venta no incrementa las gananciasfiscales, la base fiscal se considerar igual al importe en libros.(b) La base fiscal de un pasivo iguala su importe en libros, menos los importesdeducibles para la determinacin de las ganancias fiscales (o mscualesquiera importes incluidos en las ganancias fiscales) que habransurgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su importe en libros al finaldel periodo sobre el que se informa. En el caso de los ingresos deactividades ordinarias diferidos, la base fiscal del pasivo correspondientees su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos deactividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.29.13 Algunas partidas tienen base fiscal, pero no se reconocen como activos ypasivos. Por ejemplo, los costos de investigacin se reconocen como un gastocuando se incurre en ellos, pero puede no permitirse su deduccin al determinar 189. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 189la ganancia fiscal hasta un periodo futuro. Por tanto, el importe en libros de loscostos de investigacin es nulo y la base fiscal es el importe que se deducir enperiodos futuros. Un instrumento de patrimonio emitido por la entidad tambinpuede dar lugar a deducciones en un periodo futuro. No existe ningn activo nipasivo en el estado de situacin financiera, pero la base fiscal es el importe de lasdeducciones futuras.Diferencias temporarias29.14 Las diferencias temporarias surgen cuando:(a) Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en elreconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que secrea una base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero queno se reconocen como activos y pasivos.(b) Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surgetras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en elresultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa,pero se reconoce en ganancias fiscales en otro periodo diferente.(c) La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconoceren el importe en libros del activo o pasivo de ningn periodo.Pasivos y activos por impuestos diferidos29.15 Excepto por lo requerido en el prrafo 29.16, una entidad reconocer:(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporariasque se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro.(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporariasque se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.(c) Un activo por impuestos diferidos para la compensacin de prdidasfiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados hasta el momentoprocedentes de periodos anteriores.29.16 A los requerimientos del prrafo 29.15 se aplican las siguientes excepciones:(a) Una entidad no reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos paralas diferencias temporarias asociadas a ganancias no remitidas porsubsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas y negocios conjuntos, en lamedida en que la inversin sea de duracin bsicamente permanente, amenos que sea evidente que las diferencias temporarias se vayan a revertiren un futuro previsible.(b) Una entidad no reconocer un pasivo por impuestos diferidos para lasdiferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusvala.29.17 Una entidad reconocer los cambios en un pasivo o activo por impuestosdiferidos como gasto por el impuesto a las ganancias en resultados, excepto si elcambio atribuible a una partida de ingresos o gastos, reconocida de conforme aesta NIIF como otro resultado integral, tambin se deba reconocer en otroresultado integral. 190. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009190 IASCFMedicin de impuestos diferidosTasas impositivas29.18 Una entidad medir un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasasimpositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso deaprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.Una entidad considerar las tasas impositivas cuyo proceso de aprobacin estprcticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso deaprobacin no hayan afectado histricamente al resultado ni sea probable que lohagan.29.19 Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de gananciafiscal, una entidad medir los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y lospasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados, utilizando las tasasmedias aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado,que se espera que sean aplicables a la ganancia (o prdida) fiscal de los periodosen los que se espere que el activo por impuestos diferidos se realice o que elpasivo por impuestos diferidos se liquide.29.20 La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos porimpuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de laforma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar oliquidar el importe en libros de los activos y pasivos relacionados. Por ejemplo,si la diferencia temporaria surge de una partida de ingreso que se espera seagravable como una ganancia de capital en un periodo futuro, el gasto porimpuestos diferidos se mide utilizando la tasa impositiva de ganancias de capital.Correccin valorativa29.21 Una entidad reconocer una correccin valorativa para los activos por impuestosdiferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe mximo que esprobable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales ofuturas.29.22 Una entidad revisar el importe en libros neto de un activo por impuestosdiferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustar la correccinvalorativa para reflejar la evaluacin actual de las ganancias fiscales futuras. Esteajuste se reconocer en resultados, excepto que un ajuste atribuible a una partidade ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultadointegral, en cuyo caso se reconocer tambin en otro resultado integral.Medicin de impuestos corrientes y diferidos29.23 Una entidad no descontar los activos y pasivos por impuestos corrientes odiferidos.29.24 Las incertidumbres sobre si las autoridades fiscales correspondientes aceptarnlos importes que la entidad les presenta afectarn al importe del impuestocorriente y del impuesto diferido. Una entidad medir los activos y pasivos porimpuestos corrientes y diferidos utilizando el importe medio ponderado por laprobabilidad de todos los resultados posibles, suponiendo que las autoridadesfiscales revisarn los importes presentados y tendrn pleno conocimiento de todala informacin relevante. Los cambios en el importe medio, ponderado por la 191. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 191probabilidad de todos los posibles resultados se basarn en informacin nueva,no en una nueva interpretacin, por parte de la entidad, de informacin queestuviese anteriormente disponible.29.25 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasamayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia o de las gananciasacumuladas se paga como dividendos a los accionistas de la entidad. En otrasjurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o pagado, si unaparte o la totalidad de la ganancia o de las ganancias acumuladas se paga comodividendos a los accionistas de la entidad. En ambas circunstancias, una entidadmedir los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a lasganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar undividendo. Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo,reconocer el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y elgasto (ingreso) relacionado.Retenciones fiscales sobre dividendos29.26 Cuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagaruna porcin de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de losaccionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, secargan al patrimonio como parte de los dividendos.PresentacinDistribucin en el resultado integral y en el patrimonio29.27 Una entidad reconocer el gasto por impuestos en el mismo componente delresultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operacionesdiscontinuadas u otro resultado integral) o en el patrimonio como la transaccinu otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.Separacin entre partidas corrientes y no corrientes29.28 Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivoscorrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado desituacin financiera no clasificar ningn activo (pasivo) por impuestos diferidoscomo activos (o pasivos) corrientes.Compensacin29.29 Una entidad compensar los activos por impuestos corrientes y pasivos porimpuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y pasivos porimpuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, decompensar los importes y tenga intencin de liquidarlos en trminos netos o derealizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. 192. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009192 IASCFInformacin a revelar29.30 Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estadosfinancieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias delos impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventosreconocidos.29.31 Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto(ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por impuestospueden incluir:(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes deperiodos anteriores.(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con elorigen y la reversin de diferencias temporarias.(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado concambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos impuestos.(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio enel efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de lasautoridades fiscales (vase el prrafo 29.24).(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en elestado fiscal de la entidad o sus accionistas.(g) Cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos 29.21 y29.22).(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en laspolticas contables y errores (vase la Seccin 10 Polticas Contables,Estimaciones y Errores).29.32 Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidasreconocidas como partidas de otro resultado integral.(b) Una explicacin de las diferencias significativas en los importespresentados en el estado del resultado integral y los importes presentados alas autoridades fiscales.(c) Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, encomparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior.(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas ycrditos fiscales no utilizados:(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y lascorrecciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa,y(ii) un anlisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestosdiferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo.(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de lasprdidas y los crditos fiscales no utilizados. 193. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 193(f) En las circunstancias descritas en el prrafo 29.25, una explicacin de lanaturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias,que procederan del pago de dividendos a sus accionistas. 194. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009194 IASCFSeccin 30Conversin de la Moneda ExtranjeraAlcance de esta seccin30.1 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formasdiferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tenernegocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estadosfinancieros en una moneda extranjera. Esta seccin prescribe cmo incluir lastransacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en losestados financieros de una entidad, y cmo convertir los estados financieros a lamoneda de presentacin. La contabilizacin de instrumentos financierosdenominados en una moneda extranjera y la contabilidad de coberturas departidas en moneda extranjera se tratan en la Seccin 11 InstrumentosFinancieros Bsicos y en la Seccin 12 Otros Temas Relacionados con losInstrumentos Financieros.Moneda funcional30.2 Cada entidad identificar su moneda funcional. La moneda funcional de unaentidad es la moneda del entorno econmico principal en el que opera dichaentidad.30.3 El entorno econmico principal en el que opera una entidad es, normalmente,aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Por lo tanto, los factores msimportantes que una entidad considerar al determinar su moneda funcional sonlos siguientes:(a) La moneda:(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes yservicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen yliquiden los precios de venta de sus bienes y servicios), y(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinenfundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano deobra, de los materiales y de otros costos de proporcionar bienes osuministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual sedenominen y liquiden estos costos).30.4 Los siguientes factores tambin pueden suministrar evidencia acerca de lamoneda funcional de una entidad:(a) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades definanciacin (emisin de instrumentos de deuda y patrimonio).(b) La moneda en que normalmente se conservan los importes cobrados porlas actividades de operacin.30.5 Se considerarn, adems, los siguientes factores al determinar la monedafuncional de un negocio en el extranjero y al decidir si su moneda funcional es lamisma que la de la entidad que informa (en este contexto, la entidad que informaes la que tiene al negocio en el extranjero como su subsidiaria, sucursal, asociadao negocio conjunto): 195. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 195(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como unaextensin de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un gradosignificativo de autonoma. Un ejemplo de la primera situacin es cuandoel negocio en el extranjero solo vende bienes importados de la entidad queinforma, y remite a la misma los importes obtenidos. Un ejemplo de lasegunda situacin es cuando el negocio acumula efectivo y otras partidasmonetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma prstamos, todosustancialmente en su moneda local.(b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporcinalta o baja de las actividades del negocio en el extranjero.(c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjeroafectan directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, yestn inmediatamente disponibles para ser remitidos a la misma.(d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero sonsuficientes para atender las obligaciones por deudas actuales ynormalmente esperadas, sin que la entidad que informa tenga que ponerfondos a su disposicin.Informacin en moneda funcional sobre las transacciones enmoneda extranjeraReconocimiento inicial30.6 Una transaccin en moneda extranjera es una transaccin que est denominada orequiere su liquidacin en una moneda extranjera, incluyendo transacciones quesurgen cuando una entidad:(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en unamoneda extranjera;(b) presta o toma prestados fondos, cuando los importes por pagar o cobrar sedenominan en una moneda extranjera; o(c) aparte de eso, adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos,denominados en una moneda extranjera.30.7 En el momento del reconocimiento inicial de una transaccin en monedaextranjera, una entidad la registrar aplicando al importe de la moneda funcionalla tasa de cambio de contado entre la moneda funcional y la moneda extranjeraen la fecha de la transaccin.30.8 La fecha de una transaccin es la fecha en la cual la transaccin cumple lascondiciones para su reconocimiento, de acuerdo con esta NIIF. Por razones deorden prctico, se utiliza a menudo una tasa de cambio aproximada a la existenteen el momento de realizar la transaccin, por ejemplo, puede utilizarse una tasamedia semanal o mensual para todas las transacciones en cada moneda extranjeraque tengan lugar durante ese periodo. Sin embargo, si las tasas de cambiofluctan de forma significativa, resultar inadecuado el uso de la tasa media delperiodo. 196. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009196 IASCFInformacin al final de los periodos posteriores sobre losque se informa30.9 Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:(a) convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasade cambio de cierre;(b) convertir las partidas no monetarias que se midan en trminos de costohistrico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en lafecha de la transaccin; y(c) convertir las partidas no monetarias que se midan al valor razonable enuna moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que sedetermin dicho valor razonable.30.10 Una entidad reconocer, en los resultados del periodo en que aparezcan, lasdiferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al convertirlas partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para suconversin en el reconocimiento inicial durante el periodo o en periodosanteriores, excepto por lo descrito en el prrafo 30.13.30.11 Cuando otra seccin de esta NIIF requiera que se reconozca una ganancia oprdida procedente de una partida no monetaria en otro resultado integral, unaentidad reconocer cualquier componente del cambio de esa ganancia o prdidaen otro resultado integral. Por el contrario, cuando una ganancia o prdida en unapartida no monetaria se reconozca en resultados, una entidad reconocercualquier componente del cambio de esa ganancia o prdida en los resultados delperiodo.Inversin neta en un negocio en el extranjero30.12 Una entidad puede tener partidas monetarias por cobrar o pagar a un negocio enel extranjero. Una partida cuya liquidacin no est contemplada ni sea probableque ocurra en el futuro previsible es, en esencia, una parte de la inversin neta dela entidad en ese negocio en el extranjero, y se contabilizar de acuerdo con elprrafo 30.13. Estas partidas monetarias pueden incluir prstamos o cuentas porcobrar a largo plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedorescomerciales.30.13 Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte dela inversin neta en un negocio en el extranjero de la entidad que informa sereconocern en los resultados de los estados financieros separados de esaentidad, o en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero,segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio enel extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financierosconsolidados cuando el negocio en el extranjero sea una subsidiaria), estasdiferencias de cambio se reconocern inicialmente en otro resultado integral y sepresentarn como un componente del patrimonio. No se volvern a reconocerotra vez en resultados en el momento de la disposicin de la inversin neta. 197. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 197Cambio de moneda funcional30.14 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, staaplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva monedafuncional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.30.15 Como se destac en los prrafos 30.2 a 30.5, la moneda funcional de una entidadreflejar las transacciones, sucesos y condiciones subyacentes que son relevantespara la misma. Por consiguiente, una vez se determina la moneda funcional, solopuede cambiarse si se modifican esas transacciones, sucesos y condicionessubyacentes. Por ejemplo, un cambio en la moneda que influya de formadeterminante en los precios de venta de los bienes y servicios, podra inducir uncambio en la moneda funcional de la entidad.30.16 El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de formaprospectiva. En otras palabras, una entidad convertir todas las partidas a lanueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio en la fecha en que seproduzca la modificacin. Los importes convertidos resultantes para partidas nomonetarias, se tratarn como sus costos histricos.Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la monedafuncionalConversin a la moneda de presentacin30.17 Una entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (omonedas). Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de laentidad, sta convertir sus partidas de ingresos y gastos y de situacinfinanciera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupoest formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, laspartidas de ingresos y gastos y la situacin financiera de cada entidad seexpresarn en una moneda comn, de forma que puedan presentarse estadosfinancieros consolidados.30.18 Una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de unaeconoma hiperinflacionaria, convertir sus resultados y situacin financiera auna moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos:(a) los activos y pasivos de cada estado de situacin financiera presentado (esdecir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa decambio de cierre en la fecha de ese estado de situacin financiera;(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral (es decir,incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio enla fecha de la transaccin; y(c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otroresultado integral.30.19 Por razones prcticas, una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasasde cambio en las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa de cambiomedia del periodo, para convertir las partidas de ingreso y gasto. Sin embargo, silas tasas de cambio fluctan de forma significativa, resultar inadecuado el usode la tasa media del periodo. 198. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009198 IASCF30.20 Las diferencias de cambio a las que se refiere el prrafo 30.18(c) proceden de:(a) la conversin de los gastos e ingresos a las tasas de cambio en las fechas delas transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio decierre; y(b) la conversin del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que seadiferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.Cuando las diferencias de cambio se refieren a un negocio en el extranjero que seconsolida, pero que no est participado en su totalidad, las diferencias de cambioacumuladas surgidas de la conversin que sean atribuibles a la participacin nocontroladora se distribuirn a dicha participacin no controladora y sereconocern como parte de la misma en el estado de situacin financieraconsolidado.30.21 Una entidad, cuya moneda funcional sea la moneda de una economahiperinflacionaria, convertir sus resultados y situacin financiera a una monedade presentacin diferente utilizando los procedimientos que se especifican en laSeccin 31 Hiperinflacin.Conversin de un negocio en el extranjero a la moneda depresentacin del inversor30.22 Al incorporar los activos, pasivos, ingresos y gastos de un negocio en elextranjero a los de la entidad que informa, la entidad seguir los procedimientosnormales de consolidacin, tal como la eliminacin de los saldos y transaccionesintragrupo de una subsidiaria (vase la Seccin 9 Estados FinancierosConsolidados y Separados). Sin embargo, un activo (o pasivo) monetariointragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser eliminado contra elcorrespondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los resultados de lasfluctuaciones de la moneda en los estados financieros consolidados. Esto es asporque la partida monetaria representa un compromiso de convertir una monedaen otra, lo que expone a la entidad que informa a una ganancia o prdida por lasfluctuaciones de las monedas. Por consiguiente, en los estados financierosconsolidados, una entidad que informa continuar reconociendo esta diferenciade cambio en los resultados o, si surge de las circunstancias descritas en elprrafo 30.13, la entidad proceder a clasificarla como patrimonio.30.23 Cualquier plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero ycualesquiera ajustes del valor razonable a los importes en libros de los activos ypasivos que surgen en la adquisicin de ese negocio en el extranjero, se tratarncomo activos y pasivos del negocio en el extranjero. As, stos se expresarn enla moneda funcional del negocio en el extranjero, y que se convertirn a la tasade cambio de cierre, de acuerdo con el prrafo 30.18.Informacin a revelar30.24 En los prrafos 30.26 y 30.27, las referencias a la moneda funcional seaplicarn, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora.30.25 Una entidad revelar la siguiente informacin:(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultadosdurante el periodo, con excepcin de las procedentes de los instrumentos 199. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 199financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, deacuerdo con las Secciones 11 y 12.(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el periodo y quese clasifiquen en un componente separado del patrimonio al final delperiodo.30.26 Una entidad revelar la moneda en la cual se presentan los estados financieros.Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, unaentidad sealar este hecho y revelar la moneda funcional y la razn de utilizaruna moneda de presentacin diferente.30.27 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad queinforma o de algn negocio en el extranjero significativo, la entidad revelar estehecho, as como la razn de dicho cambio en la moneda funcional. 200. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009200 IASCFSeccin 31HiperinflacinAlcance de esta seccin31.1 Esta Seccin se aplicar a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda deuna economa hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estadosfinancieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflacin.Economa hiperinflacionaria31.2 Esta Seccin no establece una tasa absoluta a partir de la cual se considera a unaeconoma como hiperinflacionaria. Una entidad realizar ese juicio considerandotoda la informacin disponible, incluyendo, pero no limitndose a, los siguientesindicadores de posible hiperinflacin:(a) La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activosno monetarios, o en una moneda extranjera relativamente estable. Losimportes de moneda local conservados son invertidos inmediatamente paramantener la capacidad adquisitiva.(b) La poblacin en general no toma en consideracin los importes monetariosen trminos de moneda local, sino en trminos de una moneda extranjerarelativamente estable. Los precios pueden establecerse en esa moneda.(c) Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan laprdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso siel periodo es corto.(d) Las tasas de inters, salarios y precios se vinculan a un ndice de precios.(e) La tasa acumulada de inflacin a lo largo de tres aos se aproxima osobrepasa el 100 por ciento.Unidad de medida en los estados financieros31.3 Todos los importes de los estados financieros de una entidad, cuya monedafuncional sea la de una economa hiperinflacionaria, debern expresarse entrminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que seinforma. La informacin comparativa para al periodo anterior, requerida por elprrafo 3.14, y cualquier otra informacin presentada referente a otros periodosanteriores, deber tambin quedar establecida en trminos de la unidad demedida corriente en la fecha sobre la que se informa.31.4 La reexpresin de los estados financieros, de acuerdo con lo establecido en estaseccin, requiere el uso de un ndice general de precios que refleje los cambiosen el poder adquisitivo general. En la mayora de las economas existe un ndicegeneral de precios reconocido, normalmente elaborado por el gobierno, que lasentidades seguirn. 201. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 201Procedimientos para reexpresar los estados financieros a costohistricoEstado de situacin financiera31.5 Los importes del estado de situacin financiera, no expresados en trminos de launidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, sereexpresarn aplicando un ndice general de precios.31.6 Las partidas monetarias no sern reexpresadas, puesto que ya se encuentranexpresadas en la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que seinforma. Son partidas monetarias el dinero mantenido y las partidas a recibir opagar en metlico.31.7 Los activos y pasivos vinculados mediante acuerdos a cambios en los precios,tales como los bonos y prstamos indexados, se ajustarn en funcin del acuerdoy se presentarn con este importe ajustado en el estado de situacin financierareexpresado.31.8 Todos los dems activos y pasivos son de carcter no monetario:(a) Algunas partidas no monetarias se registrarn segn sus importescorrientes al final del periodo sobre el que se informa, tales como el valorneto realizable o el valor razonable, de forma que no es necesarioreexpresarlas. Todos los dems activos y pasivos sern reexpresados.(b) La mayora de los activos no monetarios se registrarn al costo o al costomenos la depreciacin; por ello se expresarn en importes corrientes en sufecha de adquisicin. El costo reexpresado de cada partida, o el costomenos la depreciacin, se determinarn aplicando a su costo histrico y ala depreciacin acumulada la variacin de un ndice general de preciosdesde la fecha de adquisicin hasta el final del periodo sobre el que seinforma.(c) El importe reexpresado de una partida no monetaria se reducir, deacuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, cuandoexceda de su importe recuperable.31.9 Al comienzo del primer periodo de aplicacin de esta seccin, los componentesde patrimonio, excepto las ganancias acumuladas, se reexpresarn aplicando unndice general de precios desde las fechas en que fueron aportados loscomponentes o desde el momento en que surgieron por cualquier otra va. Lasganancias acumuladas reexpresadas se derivarn a partir del resto de importesdel estado de situacin financiera.31.10 Al final del primer periodo y en los periodos posteriores, se reexpresarn todoslos componentes del patrimonio , aplicando un ndice general de precios desde elprincipio del periodo, o desde la fecha de aportacin si es posterior. Los cambioshabidos, durante el periodo, en el patrimonio se revelarn de acuerdo con laSeccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados yGanancias Acumuladas.Estado del resultado integral y estado de resultados31.11 Todas las partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, sise presenta) se expresarn en la unidad de medida corriente al final del periodosobre el que se informa. Por ello, todos los importes necesitarn ser reexpresados 202. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009202 IASCFaplicando la variacin en el ndice general de precios desde la fecha en que laspartidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inicialmente en los estadosfinancieros. Si la inflacin general es aproximadamente homognea durante elperiodo, y las partidas de ingresos y gastos tambin tienen aproximadamentesimilares a lo largo del periodo, puede ser apropiado emplear una tasa media deinflacin.Estado de flujos de efectivo31.12 Una entidad expresar todas las partidas del estado de flujos de efectivo entrminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que seinforma.Ganancias o prdidas en la posicin monetaria neta31.13 En un periodo de inflacin, una entidad que mantenga un exceso de activosmonetarios sobre pasivos monetarios, perder poder adquisitivo, y una entidadcon un exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios, ganar poderadquisitivo, en la medida en que esos activos y pasivos no estn vinculados a unndice de precios. Una entidad incluir en resultados la ganancia o prdida en laposicin monetaria neta. Una entidad compensar el ajuste a esos activos ypasivos vinculados por un acuerdo a cambios en los precios realizado de acuerdocon el prrafo 31.7, con la ganancia o prdida en la posicin monetaria neta.Economas que dejan de ser hiperinflacionarias31.14 Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una entidad deje depreparar y presentar los estados financieros elaborados de acuerdo con loestablecido en esta seccin, los importes expresados en la moneda depresentacin, al final del periodo anterior a aquel sobre el que se informa, seutilizarn como base para los importes en libros de los estados financierosposteriores.Informacin a revelar31.15 Una entidad a la que sea aplicable esta seccin revelar lo siguiente:(a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del periodo anteriorhan sido reexpresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivogeneral de la moneda funcional.(b) La identificacin y el nivel del ndice general de precios, en la fecha sobrela que se informa y las variaciones durante el periodo corriente y elanterior.(c) El importe de la ganancia o prdida en las partidas monetarias. 203. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 203Seccin 32Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se InformaAlcance de esta seccin32.1 Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que seinforma y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacinde esos hechos.Definicin de hechos ocurridos despus del periodo sobre el quese informa32.2 Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa son todos loshechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final delperiodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financierospara su publicacin. Existen dos tipos de hechos:(a) los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final delperiodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobreel que se informa que implican ajuste), y(b) los que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el queinforma (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa queno implican ajuste).32.3 Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa incluirn todoslos hechos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados parasu publicacin, incluso si esos hechos tienen lugar despus del anuncio pblicode los resultados o de otra informacin financiera especfica.Reconocimiento y medicinHechos ocurridos despus del periodo sobre el que seinforma que implican ajuste32.4 Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros,incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los hechos que impliquenajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se informa.32.5 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre elque se informa que implican ajuste, y por tanto requieren que una entidad ajustelos importes reconocidos en sus estados financieros, o que reconozca partidas noreconocidas con anterioridad:(a) La resolucin de un litigio judicial, despus del periodo sobre el que seinforma, que confirma que la entidad tena una obligacin presente al finaldel periodo sobre el que se informa. La entidad ajustar cualquierprovisin reconocida con anterioridad respecto a ese litigio judicial, deacuerdo con la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, o reconocer unanueva provisin. La entidad no revelar simplemente un pasivocontingente. En su lugar, la resolucin del litigio proporcionar evidenciaadicional a ser considerada para determinar la provisin que debe 204. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009204 IASCFreconocerse al final del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con laSeccin 21.(b) La recepcin de informacin, despus del periodo sobre el que se informa,que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre elque se informa, o de que el importe de una prdida por deterioro de valoranteriormente reconocido para ese activo necesitar ajustarse. Por ejemplo:(i) la situacin de quiebra de un cliente, ocurrida despus del periodosobre el que se informa, generalmente confirma que al final delperiodo sobre el que se informa exista una prdida sobre la cuentacomercial por cobrar, y por tanto que la entidad necesita ajustar elimporte en libros de dicha cuenta; y(ii) la venta de inventarios, despus del periodo sobre el que se informa,puede aportar evidencia sobre sus precios de venta al final deperiodo sobre el que se informa, con el propsito de evaluar eldeterioro del valor en esa fecha.(c) La determinacin, despus del final del periodo sobre el que se informa,del costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activosvendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.(d) La determinacin, despus del final del periodo sobre el que se informa,del importe de la participacin en las ganancias netas o de los pagos porincentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad tieneuna obligacin implcita o de carcter legal, de efectuar estos pagos, comoresultado de hechos anteriores a esa fecha (vase la Seccin 28 Beneficiosa los Empleados).(e) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estadosfinancieros eran incorrectos.Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que seinforma que no implican ajuste32.6 Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, parareflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa si estoshechos no implican ajuste.32.7 Son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informaque no implican ajuste:(a) La reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre elfinal del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de losestados financieros para su publicacin. La cada del valor de mercado noest, normalmente, relacionada con la condicin de las inversiones al finaldel periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstanciasacaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustar los importesreconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De formasimilar, la entidad no actualizar los importes revelados sobre lasinversiones hasta el final del periodo sobre el que se informa, aunquepudiera ser necesario revelar informacin adicional de acuerdo con loestablecido en el prrafo 32.10.(b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o unaresolucin favorable de un litigio judicial despus de la fecha sobre la quese informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto 205. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 205sera de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (vase elprrafo 21.13) y se podra requerir revelar informacin, segn loestablecido en el prrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importede daos, alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, comoresultado de una sentencia, pero que no se hubiese reconocidoanteriormente porque el importe no se poda medir con fiabilidad, puedeconstituir un hecho que implique ajuste.Dividendos32.8 Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentosde patrimonio despus del final del periodo sobre el que se informa, noreconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que seinforma. El importe del dividendo se puede presentar como un componentesegregado de ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.Informacin a revelarFecha de autorizacin para la publicacin32.9 Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizadospara su publicacin y quin ha concedido esa autorizacin. Si los propietarios dela entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras lapublicacin, la entidad revelar ese hecho.Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que seinforma que no implican ajuste32.10 Una entidad revelar la siguiente informacin para cada categora de hechosocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:(a) la naturaleza del hecho; y(b) una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que nose puede realizar esta estimacin.32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre elque se informa que no implican ajuste, si bien por lo general daran lugar arevelar informacin; la informacin a revelar reflejar informacin conocidadespus del final del periodo sobre el que se informa pero antes de que seautorice la publicacin de los estados financieros:(a) Una combinacin de negocios importante o la disposicin de unasubsidiaria importante.(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operacin.(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para ladisposicin de activos, o la expropiacin de activos importantes por partedel gobierno.(d) La destruccin por incendio de una planta de produccin importante.(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecucin, de una reestructuracinimportante. 206. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009206 IASCF(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimoniode una entidad.(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en lastasas de cambio de la moneda extranjera.(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas oanunciadas, que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos porimpuestos corrientes y diferidos.(i) La asuncin de compromisos o pasivos contingentes significativos, porejemplo, al emitir garantas significativas.(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente comoconsecuencia de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que seinforma. 207. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 207Seccin 33Informacin a Revelar sobre Partes RelacionadasAlcance de esta seccin33.1 Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que seanecesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que su situacinfinanciera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia departes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes con estaspartes.Definicin de parte relacionada33.2 Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con laentidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con unaentidad que informa si esa persona:(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad queinforma o de una controladora de la entidad que informa ;(ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad queinforma, o tiene poder de voto significativo en ella.(b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si le sonaplicables cualquiera de las condiciones siguientes:(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo(lo cual significa que cada controladora, subsidiaria y otrassubsidiarias de la misma controladora son partes relacionadas entres).(ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de laotra entidad (o de un miembro de un grupo del que la otra entidad esmiembro).(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.(iv) Una de las entidades es un negocio conjunto de una tercera entidad,y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad.(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleo de los trabajadoresde la entidad que informa o de una entidad que sea parte relacionadade sta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadorespatrocinadores tambin son parte relacionada con el plan.(vi) La entidad esta controlada o controlada conjuntamente por unapersona identificada en (a).(vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene poder de voto significativoen la entidad.(viii) Una persona identificada en (a)(ii) tiene influencia significativasobre la entidad o tiene poder de voto significativo en ella. 208. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009208 IASCF(ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, tiene influenciasignificativa sobre la entidad o poder de voto significativo en ella, ycontrol conjunto sobre la entidad que informa.(x) Un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad o de unacontroladora de la entidad, o un familiar cercano a ese miembro,ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa o tienepoder de voto significativo en ella.33.3 Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, una entidadevaluar la esencia de la relacin, y no solamente su forma legal.33.4 En el contexto de esta NIIF, los siguientes casos no se considerannecesariamente partes relacionadas:(a) Dos entidades que simplemente tienen en comn un administrador u otrapersona clave de la gerencia.(b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho decompartir el control conjunto sobre dicho negocio conjunto.(c) Cualquiera de los siguientes, simplemente en virtud de sus relacionesnormales con la entidad (an cuando puedan afectar la libertad de accinde una entidad o participar en su proceso de toma de decisiones):(i) Suministradores de financiacin.(ii) Sindicatos.(iii) Entidades de servicios pblicos.(iv) Departamentos y agencias gubernamentales.(d) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusivacon los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones,simplemente en virtud de la dependencia econmica resultante de lasmismas.Informacin a revelarInformacin a revelar sobre las relaciones controladora-subsidiaria33.5 Debern revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias conindependencia de que haya habido transacciones entre dichas partesrelacionadas. Una entidad revelar el nombre de su controladora y, si fueradiferente, el de la parte controladora ltima del grupo. Si ni la controladora de laentidad ni la parte controladora ltima del grupo elaboran estados financierosdisponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la controladoraprxima ms importante que ejerce como tal (si la hay).Informacin a revelar sobre las remuneraciones delpersonal clave de la gerencia33.6 Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad yresponsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad,directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) 209. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 209u rgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos losbeneficios a los empleados (tal como se define en la Seccin 28 Beneficios de losEmpleados) incluyendo los que tengan la forma de pagos basados en acciones(vase la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a losempleados incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar osuministradas por la entidad, o en nombre de la misma (por ejemplo, por sucontroladora o por un accionista), a cambio de los servicios prestados a laentidad. Tambin incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de unacontroladora de la entidad, respecto a los bienes o servicios proporcionados a laentidad.33.7 Una entidad revelar las remuneraciones del personal clave de la gerencia entotal.Informacin a revelar sobre las transacciones entre partesrelacionadas33.8 Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos,servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada,con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos habituales detransacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin ser una listaexhaustiva, las siguientes:(a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas estn bajo el controlcomn de una sola entidad o persona.(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad queinforma lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieranrealizado por la entidad que informa.33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelar lanaturaleza de la relacin con cada parte relacionada, as como la informacinsobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que seannecesarios para la comprensin de los efectos potenciales de la relacin tiene enlos estados financieros. Estos requerimientos de informacin a revelar sonadicionales a los contenidos en el prrafo 33.7, para revelar las remuneracionesdel personal clave de la gerencia. Como mnimo, tal informacin a revelarincluir:(a) El importe de las transacciones.(b) El importe de los saldos pendientes y:(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados y lanaturaleza de la contraprestacin a proporcionar en la liquidacin, y(ii) detalles de cualquier garanta otorgada o recibida.(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de lossaldos pendientes.(d) El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudasincobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferencias de bieneso servicios; arrendamientos; garantas; y liquidaciones que haga la entidad ennombre de la parte relacionada, o viceversa. 210. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009210 IASCF33.10 Una entidad revelar la informacin requerida por el prrafo 33.9 de formaseparada para cada una de las siguientes categoras:(a) Entidades con control, control conjunto o influencia significativa sobre laentidad.(b) Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control conjunto oinfluencia significativa.(c) Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total).(d) Otras partes relacionadas.33.11 Una entidad estar exenta de los requerimientos de informacin a revelar delprrafo 33.9 con relacin a lo siguiente:(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control,control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, y(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejercecontrol, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad queinforma y sobre la otra entidad.Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, las relaciones controladora-subsidiaria, tal como requiere el prrafo 33.5.33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que debern revelarse si son conuna parte relacionada:(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos.(c) Prestacin o recepcin de servicios.(d) Arrendamientos.(e) Transferencias de investigacin y desarrollo.(f) Transferencias en funcin de acuerdos de licencias.(g) Transferencias bajo acuerdos de financiacin (incluyendo prstamos yaportaciones de patrimonio en efectivo o en especie).(h) Otorgamiento de garantas y avales.(i) Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad ennombre de un tercero.(j) Participacin de una controladora o de una subsidiaria en un plan debeneficios definidos que comparta riesgos entre las entidades del grupo.33.13 Una entidad no sealar que las transacciones entre partes relacionadas fueronrealizadas en trminos equivalentes a los que prevalecen en transaccionesrealizadas en condiciones de independencia mutua, a menos que estascondiciones puedan ser justificadas o comprobadas.33.14 Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar de forma agregada,excepto cuando la revelacin de informacin separada sea necesaria para unacomprensin de los efectos de las transacciones entre partes relacionadas en losestados financieros de la entidad. 211. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 211Seccin 34Actividades EspecialesAlcance de esta seccin34.1 Esta Seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de lasPYMES involucradas en tres tipos de actividades especialesactividadesagrcolas, actividades de extraccin y concesin de servicios.Agricultura34.2 Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrcolasdeterminar su poltica contable para cada clase de sus activos biolgicos, talcomo se indica a continuacin:(a) La entidad utilizar el modelo del valor razonable, de los prrafos 34.4 a34.7, para los activos biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmentedeterminable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.(b) La entidad usar el modelo del costo de los prrafos 34.8 a 34.10 paratodos los dems activos biolgicos.Reconocimiento34.3 Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, ysolo cuando:(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futurosasociados con el activo; y(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de formafiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.Medicin modelo del valor razonable34.4 Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimientoinicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos loscostos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta sereconocern en resultados.34.5 Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activosbiolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos deventa en el punto de cosecha o recoleccin. Esta medicin ser el costo a esafecha, cuando se aplique la Seccin 13 Inventarios u otra seccin de esta NIIFque sea de aplicacin.34.6 En la determinacin del valor razonable, una entidad considerar lo siguiente:(a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o paraun producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio decotizacin en ese mercado ser la base adecuada para la determinacin delvalor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados 212. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009212 IASCFactivos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que esperaoperar.(b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms de lasiguiente informacin para determinar el valor razonable, siempre queestuviesen disponibles:(i) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendoque no haya habido un cambio significativo en las circunstanciaseconmicas entre la fecha de la transaccin y el final del periodosobre el que se informa;(ii) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejarlas diferencias existentes; y(iii) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresadoen trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas ohectreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne.(c) En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en los apartados(a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable deun activo biolgico o de un producto agrcola. Una entidad considerar lasrazones de esas diferencias, para llegar a la estimacin ms fiable del valorrazonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimacionesrazonables.(d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fcilmentedeterminable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, an cuando nohaya disponibles precios o valores determinados por el mercado para unactivo biolgico en su condicin actual. Una entidad considerar si el valorpresente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activodescontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medicin fiabledel valor razonable.Informacin a revelar modelo del valor razonable34.7 Una entidad revelar lo siguiente con respecto a sus activos biolgicos medidosal valor razonable:(a) Una descripcin de cada clase de activos biolgicos.(b) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la determinacindel valor razonable de cada categora de productos agrcolas en el punto decosecha o recoleccin y de cada categora de activos biolgicos.(c) Una conciliacin de los cambios en el importe en libros de los activosbiolgicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. Laconciliacin incluir:(i) La ganancia o prdida surgida de cambios en el valor razonablemenos los costos de venta.(ii) Los incrementos procedentes de compras.(iii) Los decrementos procedentes de la cosecha o recoleccin.(iv) Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios.(v) Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversin de losestados financieros a una moneda de presentacin diferente, y de la 213. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 213conversin de un negocio en el extranjero a la moneda depresentacin de la entidad que informa.(vi) Otros cambios.Medicin modelo del costo34.8 La entidad medir los activos biolgicos cuyo valor razonable no sea fcilmentedeterminable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquierdepreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valoracumulada.34.9 La entidad medir los productos agrcolas, cosechados o recolectados de susactivos biolgicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta enel punto de cosecha. Esta medicin ser el costo a esa fecha, cuando se aplique laSeccin 13 u otras secciones de esta NIIF.Informacin a revelar modelo del costo34.10 Una entidad revelar lo siguiente con respecto a los activos biolgicos medidosutilizando el modelo del costo:(a) Una descripcin de cada clase de activos biolgicos.(b) Una explicacin de la razn por la cual no puede medirse con fiabilidad elvalor razonable.(c) El mtodo de depreciacin utilizado.(d) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.(e) El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (a la que seagregarn las prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio yal final del periodo.Actividades de extraccin34.11 Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin, evaluacin oextraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar losdesembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos tangibles o intangiblespara su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin 17 Propiedades,Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvala,respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligacin de desmantelar otrasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligaciones y costosse contabilizarn segn la Seccin 17 y la Seccin 21 Provisiones yContingencias.Acuerdos de concesin de servicios34.12 Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo mediante el cual ungobierno u otro organismo del sector pblico (la concedente) contrae con unoperador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos deinfraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, tneles,aeropuertos, redes de distribucin de energa, prisiones u hospitales. En esos 214. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009214 IASCFacuerdos, la concedente controla o regula qu servicios debe prestar el operadorutilizando los activos, a quin debe proporcionarlos y a qu precio, y tambincontrola cualquier participacin residual significativa en los activos al final delplazo del acuerdo.34.13 Existen dos categoras principales de acuerdos de concesin de servicios:(a) En una, el operador recibe un activo financieroun derecho incondicionalpor contrato de recibir un importe de efectivo especfico o determinable uotro activo financiero por parte del gobierno, a cambio de la construccin oactualizacin de un activo del sector pblico, y posteriormente de operar ymantener el activo durante un determinado periodo de tiempo. Estacategora incluye las garantas del gobierno de pagar cualquier diferencianegativa entre los importes recibidos de los usuarios del servicio pblico ylos importes especificados o determinables.(b) En la otra, el operador recibe un activo intangibleun derecho de cobrarpor el uso de un activo del sector pblico que construye o actualiza, yposteriormente opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo.Un derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional derecibir efectivo, porque los importes estn condicionados al grado de usoque el pblico haga del servicio.Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la medidaen que el gobierno concede una garanta incondicional de pago para laconstruccin del activo del sector pblico, el operador tiene un activo financieroy, en la medida en que el operador tiene que confiar en que el pblico use elservicio para obtener el pago, el operador tiene un activo intangible.Contabilizacin modelo del activo financiero34.14 El operador reconocer un activo financiero en la medida en que tenga underecho contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero porlos servicios de construccin de la concedente o de una entidad bajo lasupervisin de ella. El operador medir el activo financiero a su valor razonable.Posteriormente, para contabilizar el activo financiero, seguir lo dispuesto en laSeccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temasrelacionados con los Instrumentos Financieros.Contabilizacin modelo del activo intangible34.15 El operador reconocer un activo intangible en la medida en que reciba underecho (una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio pblico. El operadormedir inicialmente el activo intangible a su valor razonable. Posteriormente,para contabilizar el activo intangible, seguir lo dispuesto en la Seccin 18.lngresos de actividades ordinarias de operacin34.16 El operador de un acuerdo de concesin de servicios reconocer, medir yrevelar los ingresos de actividades ordinarias por los servicios que preste deacuerdo con la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias. 215. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 215Seccin 35Transicin a la NIIF para las PYMESAlcance de esta seccin35.1 Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIFpara las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvobasado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidadgeneralmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, uen otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en unanica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarladurante uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o eligeadoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables anueva adopcin.Adopcin por primera vez35.3 Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar estaseccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.35.4 Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son losprimeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace unadeclaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, delcumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparadosde acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si,por ejemplo, la misma:(a) no present estados financieros en los periodos anteriores;(b) present sus estados financieros anteriores ms recientes segnrequerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos deesta NIIF; o(c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidadcon las NIIF completas.35.5 El prrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.35.6 El prrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completode estados financieros, informacin comparativa con respecto al periodocomparable anterior para todos los importes monetarios presentados en losestados financieros, as como informacin comparativa especfica de tiponarrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar informacin comparativacon respecto a ms de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha detransicin a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primerperiodo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa, deacuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. 216. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009216 IASCFProcedimientos para preparar los estados financieros en la fechade transicin35.7 Excepto por lo previsto en los prrafos 35.9 a 35.11, una entidad deber, en suestado de situacin financiera de apertura de la fecha de transicin a la NIIF paralas PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requeridopor la NIIF para las PYMES;(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dichoreconocimiento;(c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacinfinanciera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente depatrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.35.8 Las polticas contables que una entidad utilice en su estado de situacinfinanciera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba enla misma fecha utilizando su marco de informacin financiera anterior. Losajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condicionesanteriores a la fecha de transicin a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocertales ajustes, en la fecha de transicin a esta NIIF, directamente en las gananciasacumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio).35.9 En la adopcin por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiarretroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacinfinanciera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activosy pasivos financieros dados de baja segn el marco de contabilidadaplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transicin nodeben reconocerse tras la adopcin de la NIIF para las PYMES. Por elcontrario, para los activos y pasivos financieros que hubieran sido dados debaja conforme a la NIIF para las PYMES en una transaccin anterior a lafecha de transicin, pero que no hubieran sido dados de baja segn elmarco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendr la opcinde elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopcin de la NIIFpara las PYMES; o (b) seguir reconocindolos hasta que se proceda a sudisposicin o hasta que se liquiden.(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su contabilidad decoberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transicin a la NIIFpara las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado deexistir en la fecha de transicin. Con respecto a las relaciones de coberturaque todava existan en la fecha de transicin, la entidad seguir losrequerimientos de contabilidad de coberturas de la Seccin 12 OtrosTemas relacionados con los Instrumentos Financieros, incluidos losrequerimientos de discontinuar la contabilidad de cobertura para relacionesde cobertura que no cumplan las condiciones de la Seccin 12.(c) Estimaciones contables.(d) Operaciones discontinuadas.(e) Medicin de participaciones no controladoras. Los requerimientos delprrafo 5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las 217. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 217participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora seaplicarn, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transicin a la NIIFpara las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIFpara reexpresar las combinaciones de negociosvase el prrafo 35.10).35.10 Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al preparar susprimeros estados financieros conforme a esta NIIF:(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez laNIIF puede optar por no aplicar la Seccin 19 Combinaciones de Negociosy Plusvala a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transicin aesta NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIFreexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con laSeccin 19, deber reexpresar todas las combinaciones de negociosposteriores.(b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adoptapor primera vez la NIIF no est obligada a aplicar la Seccin 26 PagosBasados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos conanterioridad a la fecha de transicin a esta NIIF, ni a los pasivos surgidosde transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de lafecha de transicin a esta NIIF.(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta porprimera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades,planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en lafecha de transicin a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valorrazonable como el costo atribuido en esa fecha.(d) Revaluacin como costo atribuido. Una entidad que adopta por primeravez la NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGAanteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedadde inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF oen una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluacin.(e) Diferencias de conversin acumuladas. La Seccin 30 Conversin deMoneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferenciasde conversin como un componente separado del patrimonio. Una entidadque adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas lasdiferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en elextranjero en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir,aplicar el mtodo de nuevo comienzo).(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estadosfinancieros separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice susinversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de formaconjunta de alguna de las formas siguientes:(i) al costo menos el deterioro del valor, o(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonablereconocidos en resultados.Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversin alcosto, medir esa inversin en su estado de situacin financiera separadode apertura, preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de lossiguientes importes: 218. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009218 IASCF(i) el costo determinado de acuerdo con la Seccin 9 EstadosFinancieros Consolidados y Separados, o(ii) el costo atribuido, que ser el valor razonable en la fecha detransicin a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de losPCGA anteriores en esa fecha.(g) Instrumentos financieros compuestos. El prrafo 22.13 requiere que unaentidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentesde pasivo y patrimonio en la fecha de la emisin. Una entidad que adoptapor primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos componentes si elcomponente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a estaNIIF.(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta porprimera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para lasPYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestosdiferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe enlibros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento porimpuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.(i) Acuerdos de concesin de servicios. No se requiere que una entidad queadopta por primera vez la NIIF aplique los prrafos 34.12 a 34.16 a losacuerdos de concesin de servicios realizados antes de la fecha detransicin a esta NIIF.(j) Actividades de extraccin. Una entidad que adopta por primera vez laNIIF, y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGAanteriores, puede optar medir los activos de petrleo y gas (activosempleados en la exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin depetrleo y gas) en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, por elimporte determinado segn sus PCGA anteriores. La entidad comprobarel deterioro del valor de esos activos en la fecha de transicin a esta NIIF,de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta porprimera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente enla fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, contiene unarrendamiento (vase el prrafo 20.3) sobre la base de los hechos y lascircunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha enque dicho acuerdo entr en vigor.(l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades,planta y equipo. El prrafo 17.10(c) seala que el costo de una partida depropiedades, planta y equipo incluir la estimacin inicial de los costos deretiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin del lugar dondeest situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuandoadquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante undeterminado periodo, con propsitos distintos de la produccin deinventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optarpor medir este componente del costo de una partida de propiedades, plantay equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, en lugar deen la fecha o las fechas en que surgi inicialmente la obligacin.35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresin del estado desituacin financiera de apertura, en la fecha de transicin, con relacin a uno ovarios de los ajustes requeridos por el prrafo 35.7, la entidad aplicar losprrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte 219. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 219practicable hacerlo, e identificar los datos presentados en periodos anterioresque no sean comparables con datos del periodo anterior en que prepara susestados financieros conforme a esta NIIF. Si es impracticable para una entidadproporcionar cualquier informacin a revelar requerida por esta NIIF paracualquiera de los periodos anteriores al periodo en el que prepara sus primerosestados financieros conforme a esta NIIF, revelar dicha omisin.Informacin a revelarExplicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES35.12 Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde el marco deinformacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, alrendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.Conciliaciones35.13 Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros preparadosconforme a esta NIIF de una entidad incluirn:(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco deinformacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdocon esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:(i) la fecha de transicin a esta NIIF; y(ii) el final del ltimo periodo presentado en los estados financierosanuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con sumarco de informacin financiera anterior.(c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco deinformacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en losestados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultadodeterminado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacinelaborada conforme al marco de informacin financiera anterior, lasconciliaciones requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c) distinguirn, en la medidaen que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en laspolticas contables.35.15 Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelareste hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF. 220. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 221Glosario de trminosa punto de aprobarse(substantively enacted)Las tasas fiscales debern considerarse como a punto deaprobarse cuando los sucesos futuros requeridos por elproceso de aprobacin no van a cambiar el resultado.acciones propias encartera(treasury shares)Instrumentos de patrimonio propio de una entidad, en poderde ella o de otros miembros del grupo consolidado.actividad agrcola(agricultural activity)Gestin, por parte de una entidad, de las transformaciones decarcter biolgico de activos biolgicos, sea para destinarlos ala venta, como productos agrcolas o como activos biolgicosadicionales.actividades definanciacin(financing activities)Actividades que producen cambios en el tamao y lacomposicin del patrimonio aportado y de los prstamostomados por parte de la entidad.actividades de inversin(investing activities)Las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y deotras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivoactividades de operacin(operating activities)Las actividades que constituyen la principal fuente deingresos de actividades ordinarias de la entidad, y otrasactividades que no son de inversin ni de financiacin.activo(asset)Un activo es un recurso controlado por la entidad comoresultado de sucesos pasados, del que la entidad esperaobtener, en el futuro, beneficios econmicos.activo biolgico(biological asset)Un animal vivo o una planta.activo contingente(contingent asset)Un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesospasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo porqueocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, uno o ms eventosinciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo elcontrol de la entidad.activo financiero(financial asset)Cualquier activo que sea:(a) efectivo;(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;(c) un derecho contractual:(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otraentidad; o(ii) a intercambiar activos financieros o pasivosfinancieros con otra entidad, en condiciones quesean potencialmente favorables para la entidad; o(d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizandoinstrumentos de patrimonio propio de la entidad, y: 221. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009222 IASCF(i) segn el cual la entidad est o puede estarobligada a recibir una cantidad variable de susinstrumentos de patrimonio propios, o(ii) que ser a o podr ser liquidado mediante unaforma distinta al intercambio de un importe fijode efectivo, o de otro activo financiero, por unacantidad fija de los instrumentos de patrimoniopropio de la entidad. Para este propsito, no seincluirn entre los instrumentos de patrimoniopropio de la entidad aqullos que sean, en smismos, contratos para la futura recepcin oentrega de instrumentos de patrimonio propio dela entidad.activo intangible(intangible asset)Activo identificable, de carcter no monetario y sin aparienciafsica. Este activo es identificable cuando:(a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado odividido de la entidad y vendido, transferido, explotado,arrendado o intercambiado, bien individualmente juntocon un contrato, un activo o un pasivo asociado;(b) surge de derechos contractuales o de otros derechoslegales, con independencia de que esos derechos seantransferibles o separables de la entidad o de otrosderechos u obligaciones.activos del plan (de unplan de beneficios aempleados)(plan assets (of anemployee benefit plan))(a) Activos posedos por un fondo de beneficios a largoplazo para los empleados, y(b) plizas de seguros aptas.activos por impuestosdiferidos(deferred tax assets)Impuesto a las ganancias recuperable en periodos futurossobre los que se informa con respecto a:(a) diferencias temporarias;(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodosanteriores, que todava no hayan sido objeto dededuccin fiscal; y(c) la compensacin de crditos fiscales no utilizadosprocedentes de periodos anteriores.acuerdos de concesin deservicios(service concessionarrangement)Un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismodel sector pblico contrata a un operador privado paradesarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos deinfraestructura de la concedente, tales como carreteras,puentes, tneles, aeropuertos, redes de distribucin deenerga, prisiones u hospitales.altamente probable(highly probable)Con una probabilidad significativamente mayor de que ocurraque de que no ocurra.amortizacin(amortisation)Distribucin sistemtica del importe depreciable de un activoa lo largo de su vida til. 222. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 223aplicacin prospectiva(de un cambio de polticacontable)(prospective application(of a change inaccounting policy))Aplicacin de la nueva poltica contable a las transacciones,otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que secambi la poltica.aplicacin retroactiva (deun cambio de polticacontable)(retrospective application(of a change inaccounting policy))Aplicacin de una nueva poltica contable a transacciones,otros sucesos y condiciones, como si se hubiera aplicadosiempre.arrendamiento(lease)Es un acuerdo en el que el arrendador conviene con elarrendatario en percibir una suma nica de dinero o una seriede pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activodurante un periodo determinado.arrendamientofinanciero(finance lease)Un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos losriesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un activo. Lapropiedad de ste puede ser eventualmente transferida o noserlo. Un arrendamiento diferente a un arrendamientofinanciero es un arrendamiento operativo.arrendamiento operativo(operating lease)Un arrendamiento que no transfiere sustancialmente todos losriesgos y ventajas asociados a la propiedad. Un arrendamientoque no es un arrendamiento operativo es un arrendamientofinanciero.asociada(associate)Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs deforma jurdica definida, como por ejemplo las entidades decarcter personalista en algunas jurisdicciones, sobre la que elinversor posee influencia significativa, y no es una subsidiariani constituye una participacin en un negocio conjunto.ausencias remuneradasacumulables(accumulatingcompensated absences)Ausencias remuneradas cuyo disfrute se difiere, de maneraque pueden ser usadas en periodos posteriores, si en elperiodo corriente no se han usado en su totalidad.baja en cuentas(derecognition)La supresin de un activo financiero o del pasivo financieropreviamente reconocido en el estado de situacin financiera.base contable deacumulacin o devengo(accrual basis ofaccounting)Los efectos de las transacciones y dems sucesos sereconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o pagadinero o su equivalente). Asimismo se registran en los libroscontables y se informa sobre ellos en los estados financierosde los periodos con los cuales se relacionan.base fiscal(tax basis)La medicin, conforme a una ley aplicable a punto deaprobarse, de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio.beneficios a losempleados(employee benefits)Todo tipo de contraprestaciones que la entidad proporciona alos trabajadores a cambio de los servicios prestados. 223. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009224 IASCFbeneficios consolidados(irrevocables)(vested benefits)Beneficios, conforme a las condiciones de un plan debeneficios por retiro, a los que se tiene derecho sin que elloest condicionado a la continuidad en el empleo.beneficios porterminacin(termination benefits)Beneficios a los empleados por pagar como consecuencia de:(a) la decisin de una entidad de rescindir el contrato de unempleado antes de la fecha normal de retiro; o(b) la decisin de un empleado de aceptar voluntariamentela conclusin de la relacin de trabajo a cambio de talesbeneficios.beneficios post-empleo(post-employmentbenefits)Beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios porterminacin) que se pagan tras su periodo activo en laentidad.cambio de estimacincontable(change in accountingestimate)Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o alimporte del consumo peridico de un activo, procedente de laevaluacin de su situacin actual, as como de los beneficiosfuturos esperados y de las obligaciones asociadas con dichosactivos y pasivos. Los cambios de estimaciones contables sonel resultado de nueva informacin o de nuevosacontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones deerrores.clase de activos(class of assets)Un agrupamiento de activos de similar naturaleza y uso en lasactividades de la entidad.combinacin de negocios(business combination)Unin de entidades o negocios separados en una nicaentidad que informa.componente de unaentidad(component of an entity)Operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidosclaramente del resto de la entidad, tanto desde un punto devista de la operacin como a efectos de informacinfinanciera.comprensibilidad(understandability)La cualidad de la informacin que la hace inteligible para losusuarios que tienen un conocimiento razonable de lasactividades econmicas y empresariales y de la contabilidad,as como voluntad para estudiarla con razonable diligencia.compromiso en firme(firm commitment)Acuerdo obligatorio para intercambiar una determinadacantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha ofechas futuras especificadas.consolidacin(irrevocabilidad) de laconcesin(vest)Pasa a ser un derecho. En un acuerdo de pagos basados enacciones, un derecho de la otra parte a recibir efectivo, otrosactivos o instrumentos de patrimonio de la entidad seconsolida (es irrevocable) cuando este derecho de la otra partedeja de estar condicionado al cumplimiento de cualesquieracondiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de laconcesin.contrato de carcteroneroso(onerous contract)Un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir conlas obligaciones que conlleva exceden a los beneficioseconmicos que se esperan recibir del mismo. 224. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 225contrato de construccin(construction contract)Un contrato, especficamente negociado, para la fabricacinde un activo o de un conjunto de activos, que estnntimamente relacionados entre s o son interdependientes entrminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien enrelacin con su destino o utilizacin final.contrato de seguro(insurance contract)Un contrato en el que una de las partes (la aseguradora)acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (eltenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor siocurre un evento futuro incierto especificado (el eventoasegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.control conjunto(joint control)Un acuerdo contractual para compartir el control sobre unaactividad econmica. Existe slo cuando las decisionesestratgicas y de operaciones relativas a la actividad exigen elconsenso unnime de las partes que comparten el control (losparticipantes).control de una entidad(control of an entity)El poder de dirigir las polticas financiera y de operacin deuna entidad, para obtener beneficios de sus actividades.controladora(parent)Una entidad que tiene una o ms subsidiarias.costo amortizado de unactivo financiero o de unpasivo financiero(amortised cost of afinancial asset orfinancial liability)Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial unactivo financiero o un pasivo financiero, menos reembolsosdel principal, ms o menos, la amortizacin acumulada,utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, decualquier diferencia existente entre el importe inicial y elimporte al vencimiento y, menos cualquier reduccin por laprdida de valor por deterioro o dudosa recuperacin(reconocida directamente o mediante una cuenta correctora).costos por prstamos(borrowing costs)Intereses y otros costos, incurridos por la entidad, que estnrelacionados con los prstamos de fondos recibidos .depreciacin(depreciation)Distribucin sistemtica del importe depreciable de un activoa lo largo de su vida til.desarrollo(development)Aplicacin de los resultados de la investigacin o decualquier otro tipo de conocimiento a un plan o diseo para laproduccin de materiales, aparatos, productos, procesos osistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes delcomienzo de su produccin o utilizacin comercial.diferencias temporales(timing differences)Ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en unperiodo pero que, de acuerdo con las leyes o regulacionesfiscales, se incluyen en el ingreso fiscal de un periododiferente.diferencias temporarias(temporary differences)Diferencias entre el importe en libros de un activo pasivo uotra partida en los estados financieros y su base fiscal, que laentidad espera que afectar a la ganancia fiscal cuando elimporte del activo o pasivo se recupere o liquide (o, en elcaso de partidas distintas a activo o pasivo, que afectar a laganancia fiscal en el futuro). 225. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009226 IASCFefectivo(cash)Efectivo en caja y depsitos a la vista.eficacia de una cobertura(effectiveness of a hedge)Grado en el que los cambios en el valor razonable o en losflujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles alriesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valorrazonable o en los flujos de efectivo del instrumento decobertura.entidad controlada deforma conjunta(jointly controlled entity)Un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedadpor acciones, una frmula asociativa con fines empresarialesu otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiereuna participacin. La entidad opera de la misma manera queotras entidades, salvo por la existencia de un acuerdocontractual entre los participantes que establece el controlconjunto sobre la actividad econmica de la misma.entidad que adopta porprimera vez de la NIIFpara las PYMES(adoptante por primeravez)(first-time adopter of theIFRS for SMEs)Una entidad que presenta sus primeros estados financierosanuales conforme a la NIIF para las PYMES, sin tener encuenta si su marco de contabilidad anterior eran las NIIFcompletas u otro conjunto de normas contables.equivalentes al efectivo(cash equivalents)Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmenteconvertibles en importes determinados de efectivo y estnsujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor.errores(errors)Omisiones e inexactitudes en los estados financieros de unaentidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de unfallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiableque:(a) estaba disponible cuando los estados financieros paraesos periodos fueron autorizados a emitirse, y(b) poda razonablemente esperarse que se hubiera obtenidoy tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin deaquellos estados financieros.estado de cambios en elpatrimonio(statement of changes inequity)Estado financiero que presenta el resultado de un periodo, laspartidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en elpatrimonio del periodo, los efectos de cambios de polticascontables y las correcciones de errores reconocidas en elperiodo, y (dependiendo del formato del estado de cambios enel patrimonio neto elegido por la entidad) los importes de lastransacciones habidas en el perodo con los tenedores deinstrumentos de participacin en el patrimonio en su carcterde tales.estado de flujos deefectivo(statement of cash flows)Estado financiero que proporciona informacin sobre loscambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de unaentidad durante un periodo, mostrando por separado losprovenientes de las actividades de operacin, de inversin yde financiacin. 226. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 227estado de resultados(income statement)Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso ygasto reconocidas en un periodo sobre el que se informa,excluyendo las partidas de otro resultado integral.estado de resultados yganancias acumuladas(statement of income andretained earnings)Estado financiero que presenta el resultado y los cambios enlas ganancias acumuladas para un periodo.estado de situacinfinanciera(statement of financialposition)Estado financiero que presenta la relacin entre los activos,los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fechaespecfica (tambin denominado balance).estado del resultadointegral(statement ofcomprehensive income)Estado financiero que presenta todas las partidas de ingreso ygasto reconocidas en un periodo, incluyendo las partidasreconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal enel estado del resultado integral) y las partidas de otroresultado integral. Si una entidad elige presentar un estado deresultados y un estado del resultado integral, el estado delresultado integral comenzar con el resultado y, acontinuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral.estados financieros(financial statements)Representacin estructurada de la situacin financiera, elrendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidadestados financieroscombinados(combined financialstatements)Los estados financieros agrupados de dos o ms entidadescontroladas por un solo inversor.estados financieros conpropsito de informacingeneral(general purpose financialstatements)Los estados financieros dirigidos a atender las necesidadesgenerales de informacin financiera de un amplio espectro deusuarios que no estn en condiciones de exigir informes a lamedida de sus necesidades especficas de informacin.estados financierosconsolidados(consolidated financialstatements)Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias,presentados como si se tratara de una sola entidad contable.estados financierosseparados(separate financialstatements)Aquellos presentados por una controladora, un inversor enuna asociada o un participante en una entidad controladaconjuntamente, en los que las inversiones correspondientes secontabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas,y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activosnetos posedos por la entidad participada. 227. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009228 IASCFfecha de concesin(grant date)La fecha en que la entidad y un tercero (incluyendo en estetrmino a los empleados) alcanzan un acuerdo de pagosbasados en acciones, que se produce cuando la entidad y lacontraparte llegan a un entendimiento compartido sobre losplazos y condiciones del acuerdo. En la fecha de concesin, laentidad confiere a la otra parte el derecho a recibir efectivo,otros activos, o instrumentos de patrimonio de la misma,sujeto al cumplimiento, en su caso, de determinadascondiciones para la consolidacin. Si ese acuerdo est sujeto aun proceso de aprobacin (por ejemplo, por los accionistas) lafecha de concesin es aqulla en la que se obtiene laaprobacin.fecha de transicin a laNIIF para las PYMES(date of transition to theIFRS for SMEs)El comienzo del primer periodo para el que una entidadpresenta informacin comparativa completa de conformidadcon la NIIF para las PYMES en sus primeros estadosfinancieros que cumplen con la NIIF para las PYMES.fecha sobre la que seinforma(reporting date)El final del ltimo periodo cubierto por los estadosfinancieros o por un informe financiero intermedio.fiabilidad(reliability)La cualidad de la informacin que la hace libre de errorsignificativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretenderepresentar o puede esperarse razonablemente que represente.financiacin (debeneficios post-empleo)(funding (of post-employment benefits))Aportaciones realizadas por la entidad, y eventualmente porlos empleados, a una entidad (el fondo) que est separadajurdicamente de la entidad que informa, y est a cargo delpago de los beneficios a los empleados.flujos de efectivo(cash flows)Entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.ganancia fiscal (prdidafiscal)(taxable profit (tax loss))Ganancia (prdida) para el periodo sobre el que se informapor la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos orecuperables, determinada de acuerdo con las reglasestablecidas por las autoridades impositivas. La gananciafiscal es igual al ingreso fiscal menos los importes deduciblesde ste.ganancias(gains)Incrementos en beneficios econmicos que cumplen ladefinicin de ingreso pero no son ingresos de actividadesordinarais.gasto por impuestos(tax expense)Importe total incluido en el resultado integral total o en elpatrimonio para el periodo sobre el que se informa conrespecto al impuesto corriente y al diferido.gastos(expenses)Son los decrementos en los beneficios econmicos,producidos a lo largo del periodo contable, en forma desalidas o disminuciones del valor de los activos, o bien denacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultadodecrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con lasdistribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. 228. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 229gobierno(state)Un gobierno nacional, regional o local.grupo(group)Una controladora y todas sus subsidiarias.importe depreciable(depreciable amount)El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en losestados financieros) menos su valor residual.importe en libros(carrying amount)El importe al que se reconoce un activo o pasivo en el estadode situacin financiera.importe nocional(notional amount)La cantidad de unidades monetarias, acciones, fanegas, librasu otras unidades especificadas en un contrato de instrumentofinanciero.importe recuperable(recoverable amount)El mayor entre el valor razonable menos los costos de ventade un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y suvalor en uso.impracticable(impracticable)La aplicacin de un requerimiento es impracticable cuando laentidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzosrazonables para hacerlo.impuesto a las ganancias(income tax)Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados enganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluyeimpuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, quese pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, enlas distribuciones a la entidad que informa.impuesto corriente(current tax)El importe del impuesto por pagar (recuperable) por lasganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o deperiodos anteriores sobre los que se informa.impuestos diferidos(deferred tax)Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por lasganancias (o prdidas) fiscales de periodos futuros sobre losque informa como resultado de hechos o transaccionespasadas.informe financierointermedio(interim financial report)Un informe financiero que contiene un conjunto de estadosfinancieros completos o un conjunto de estados financieroscondensados para un periodo intermedio.ingreso(income)Incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lolargo del periodo sobre el que se informa, en forma deentradas o incrementos de valor de los activos, o bien comodecrementos de las obligaciones, que dan como resultadoaumentos del patrimonio, y no estn relacionados con lasaportaciones de los inversores a este patrimonio.ingreso de actividadesordinarias(revenue)Entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo,surgidos en el curso de las actividades ordinarias de unaentidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en elpatrimonio que no est relacionado con las aportaciones dequienes participan en el mismo. 229. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009230 IASCFinstrumento financiero(financial instrument)Un contrato que da lugar a un activo financiero en unaentidad y a un pasivo financiero o un instrumento depatrimonio en otra entidad.instrumento financierocompuesto(compound financialinstrument)Un instrumento financiero que desde la perspectiva delemisor contiene a la vez un elemento de pasivo y otro depatrimonio.instrumentos decobertura(hedging instrument)A efectos de la contabilidad de coberturas especial de lasPYMES, conforme a la Seccin 12 de esta NIIF, uninstrumento de cobertura es un instrumento financiero quecumple todos los trminos y condiciones siguientes:(a) Es una permuta de tasa de inters, una permutafinanciera de diferencias de cambio, un contrato deintercambio a trmino de moneda extranjera o uncontrato a trmino sobre una materia prima cotizada quese espera que sea altamente efectivo para compensar unriesgo identificado en el prrafo 12.17, el cual sedesigna como riesgo cubierto.(b) Conlleva una parte externa a la entidad que informa (esdecir, externa al grupo, segmento o entidad individualsobre la que se informa).(c) Su importe nocional es igual al importe designado delprincipal o al importe nocional de la partida cubierta.(d) Tiene una fecha de vencimiento especificada noposterior a(i) el vencimiento del instrumento financierocubierto,(ii) la liquidacin esperada del compromiso decompra o venta de la materia prima cotizada, o(iii) que ocurra la transaccin de moneda extranjeraprevista o la transaccin con una materia primacotizada que se ha cubierto.(e) No tiene pago anticipado, terminacin anticipada ocaractersticas ampliadas.Una entidad que opta por aplicar la NIC 39 en lacontabilizacin de los instrumentos financieros, deberaplicar la definicin de instrumento de cobertura en esanorma en lugar de esta definicin.inventarios(inventories)Activos:(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de laoperacin;(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o(c) en la forma de materiales o suministros, para serconsumidos en el proceso de produccin, o en laprestacin de servicios. 230. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 231inversin bruta en elarrendamiento(gross investment in thelease)Suma de:(a) los pagos mnimos a recibir por el arrendador en unarrendamiento financiero, y(b) cualquier valor residual no garantizado que correspondaal arrendador.inversin neta en elarrendamiento(net investment in a lease)Es la inversin bruta en el arrendamiento descontada al tipode inters implcito en ste.investigacin(research)Estudio original y planificado, emprendido con la finalidad deobtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.materialidad oimportancia relativa(material)Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importanciarelativa cuando pueden, individualmente o en su conjunto,influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuariossobre la base de los estados financieros. La importanciarelativa depender de la magnitud y de la naturaleza de laomisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de lascircunstancias particulares en que se hayan producido. Elfactor determinante podra ser la magnitud de la partida, sunaturaleza o una combinacin de ambas.medicin(measurement)Proceso de determinacin de los importes monetarios por losque se reconocen y registran los elementos de los estadosfinancieros en el estado de situacin financiera y el estado delresultado integral.mtodo de la unidad decrdito proyectada(projected unit creditmethod)Mtodo de valoracin actuarial (a veces denominado mtodode los beneficios acumulados, o devengados, en proporcin alos servicios prestados, o mtodo de los beneficios por ao deservicio) segn el cual cada periodo de servicio se consideragenerador de una unidad adicional de derecho a losbeneficios, midindose cada unidad de forma separada paraconformar la obligacin final.mtodo del intersefectivo(effective interest method)Un mtodo de clculo del costo amortizado de un activofinanciero o de un pasivo financiero (o de un grupo de activosfinancieros o pasivos financieros) y de imputacin del ingresoo gasto financiero a lo largo del periodo relevante.moneda de presentacin(presentation currency)La moneda en la cual se presentan los estados financieros.moneda funcional(functional currency)Moneda del entorno econmico principal en el que opera laentidad.negociado en un mercadopblico (deuda oinstrumentos depatrimonio)(publicly traded (debt orequity instruments))Negociado, o en proceso de ser emitido para negociar, en unmercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional oextranjera, o un mercado no organizado, incluyendo losmercados locales o regionales); 231. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009232 IASCFnegocio(business)Un conjunto integrado de actividades y activos dirigidos ygestionados para proporcionar:(a) una rentabilidad a los inversores, o(b) menores costos u otros beneficios econmicos quereviertan directa y proporcionalmente a los tenedores oparticipantes.Un negocio se compone generalmente de insumos, procesosaplicados a los mismos y de los productos resultantes que son,o sern, utilizados para generar ingresos ordinarios. Si en unconjunto de actividades y activos transferidos est presente laplusvala, dicho conjunto se supone que ser un negocio.negocio conjunto(joint venture)Un acuerdo contractual por el cual dos o ms participantesemprenden una actividad econmica que se somete a controlconjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la forma deoperaciones controladas de forma conjunta, activoscontrolados de forma conjunta, o entidades controladas deforma conjunta.negocio en marcha(going concern)Una entidad es un negocio en marcha, a menos que laadministracin pretenda liquidarla o hacerla cesar en suactividad, o no tenga otra alternativa ms realista queproceder de una de estas formas.NIIF completas(full IFRSs)Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)distintas de la NIIF para las PYMES.Normas Internacionalesde InformacinFinanciera (NIIF)(International FinancialReporting Standards(IFRSs))Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo deNormas Internacionales de Contabilidad (IASB).Comprenden:(a) las Normas Internacionales de Informacin Financiera(NIIF);(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comit deInterpretaciones de las Normas Internacionales deInformacin Financiera (CINIIF) o el antiguo Comitde Interpretaciones (SIC).notas (a los estadosfinancieros)(notes (to financialstatements))Las notas contienen informacin adicional a la presentada enel estado de situacin financiera, estado del resultado integral,estado de resultados (si se presenta), estado de resultados yganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado decambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.Suministran descripciones narrativas o desagregaciones departidas presentadas en estos estados, as como informacinsobre las partidas que no cumplen las condiciones para serreconocidas en dichos estados. 232. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 233objetivo de los estadosfinancieros(objective of financialstatements)Suministrar informacin acerca de la posicin financiera, elrendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que seatil para una amplia variedad de usuarios que, a la hora detomar sus decisiones econmicas, no estn en condiciones deexigir informes a la medida de sus necesidades especficas deinformacin.obligacin implcita(constructive obligation)La que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, enlas que:(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en elpasado, a polticas de la entidad que son de dominiopblico o a una declaracin actual suficientementeespecfica, la entidad haya puesto de manifiesto anteterceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo deresponsabilidades; y(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad hayacreado una expectativa vlida, ante aquellos terceroscon los que debe cumplir sus compromisos oresponsabilidades.obligacin por beneficiosdefinidos (valor presentede una)(defined benefit obligation(present value of))Valor presente, sin deducir ningn activo del plan, de lospagos futuros esperados que son necesarios para cumplir conlas obligaciones derivadas de los servicios prestados por losempleados en el periodo corriente y en los anteriores.obligacin pblica derendir cuenta(public accountability)Rendicin de cuentas a potenciales y actuales suministradoresde recursos y otras partes externas a la entidad, que tomandecisiones econmicas pero que no estn en condiciones deexigir informes a la medida de sus necesidades especficas deinformacin. Una entidad tiene obligacin pblica de rendircuentas cuando:(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocianen un mercado pblico o est en proceso de emitir estosinstrumentos para ser negociados en un mercadopblico (ya sea una bolsa de valores nacional oextranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores,incluyendo mercados locales o regionales), o(b) una de sus principales actividades es mantener activosen calidad de fiduciaria para un amplio grupo deterceros. Este suele ser el caso de los bancos, lascooperativas de crdito, las compaas de seguros, losintermediarios de bolsa, los fondos de inversin y losbancos de inversin. 233. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009234 IASCFoperacin discontinuada(discontinued operation)Un componente de la entidad del que se ha dispuesto, o hasido clasificado como mantenido para la venta, y(a) representa una lnea del negocio o un rea geogrficaque es significativa y puede considerarse separada delresto,(b) es parte de un nico plan coordinado para disponer deuna lnea de negocio o de un rea geogrfica de laoperacin que sea significativa y pueda considerarseseparada del resto; o(c) es una subsidiaria adquirida exclusivamente con lafinalidad de revenderla.oportunidad(timeliness)Suministro de la informacin contenida en los estadosfinancieros dentro del periodo de decisin.otro resultado integral(other comprehensiveincome)Partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes porreclasificacin) que no se reconocen en el resultado, segn lorequerido o permitido por esta NIIF.partes relacionadas(related parties)Una parte relacionada es una persona o entidad que estrelacionada con la entidad que prepara sus estados financieros(la entidad que informa).(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, estrelacionada con una entidad que informa si esa persona:(i) es un miembro del personal clave de la gerenciade la entidad que informa o de una controladorade la entidad que informa ;(ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o(iii) ejerce control conjunto o influencia significativasobre la entidad que informa, o tiene poder devoto significativo en ella.(b) Una entidad est relacionada con la entidad que informasi le son aplicables cualquiera de las condicionessiguientes:(i) La entidad y la entidad que informa son miembrosdel mismo grupo (lo cual significa que cadacontroladora, subsidiaria y otras subsidiarias de lamisma controladora son partes relacionadas entres).(ii) Una de las entidades es una asociada o un negocioconjunto de la otra entidad (o de un miembro deun grupo del que la otra entidad es miembro).(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de unatercera entidad.(iv) Una de las entidades es un negocio conjunto deuna tercera entidad, y la otra entidad es unaasociada de la tercera entidad. 234. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 235(v) La entidad es un plan de beneficios post-empleode los trabajadores de la entidad que informa o deuna entidad que sea parte relacionada de sta. Sila propia entidad que informa es un plan, losempleadores patrocinadores tambin son parterelacionada con el plan.(vi) La entidad est controlada o controladaconjuntamente por una persona identificada en(a).(vii) Una persona identificada en (a)(i) tiene poder devoto significativo en la entidad.(viii) Una persona identificada en (a)(ii) tieneinfluencia significativa sobre la entidad o tienepoder de voto significativo en ella.(ix) Una persona, o un familiar cercano a esa persona,tiene influencia significativa sobre la entidad opoder de voto significativo en ella, y controlconjunto sobre la entidad que informa.(x) Un miembro del personal clave de la gerencia dela entidad o de una controladora de la entidad, oun familiar cercano a ese miembro, ejerce controlo control conjunto sobre la entidad que informa otiene poder de voto significativo en ella.participacin nocontroladora(non-controlling interest)El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa oindirectamente, a la controladora.participante en unnegocio conjunto(venturer)Una parte implicada en un negocio conjunto que tiene controlconjunto sobre el mismo.partida cubierta(hedged item)A efectos de la contabilidad de coberturas especial de lasPYMES conforme a la Seccin 12 de esta NIIF, una partidacubierta es:(a) el riesgo de tasa de inters de un instrumento de deudamedido al costo amortizado;(b) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera oriesgo de tasa de inters en un compromiso firme o enuna transaccin prevista altamente probable,(c) el riesgo de precio de una materia prima cotizada que laentidad mantiene o en un compromiso firme o unatransaccin prevista altamente probable de comprar ovender una materia prima cotizada; o(d) el riesgo de tasa de cambio en moneda extranjera en unainversin neta en un negocio en el extranjero.partidas monetarias(monetary items)Unidades monetarias mantenidas en efectivo, as comoactivos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante unacantidad fija o determinable de unidades monetarias. 235. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009236 IASCFpasivo(liability)Obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesospasados, a cuyo vencimiento, y para cancelarla, la entidadespera desprenderse de recursos que conllevan beneficioseconmicos.pasivo contingente(contingent liability)(a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesospasados, cuya existencia ha de ser confirmada sloporque ocurra, o deje de ocurrir, uno o ms eventosinciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo elcontrol de la entidad;(b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesospasados, que no se ha reconocido contablementeporque:(i) no es probable que para liquidarla se vaya arequerir una salida de recursos que incorporenbeneficios econmicos, o(ii) el importe de la obligacin no puede ser medidocon la suficiente fiabilidad.pasivo financiero(financial liability)Un pasivo que es:(a) una obligacin contractual:(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otraentidad; o(ii) de intercambiar activos financieros o pasivosfinancieros con otra entidad, en condiciones quesean potencialmente desfavorables para laentidad; o(b) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizandoinstrumentos de patrimonio propio de la entidad, y:(i) segn el cual la entidad est o puede estarobligada a recibir una cantidad variable de susinstrumentos de patrimonio propios, o(ii) ser o podr ser liquidado mediante una formadistinta al intercambio de una cantidad fija deefectivo, o de otro activo financiero, por unacantidad fija de los instrumentos de patrimoniopropio de la entidad. Para este propsito, no seincluirn entre los instrumentos de patrimoniopropio de la entidad aqullos que sean, en smismos, contratos para la futura recepcin oentrega de instrumentos de patrimonio propio dela entidad.pasivo por beneficiosdefinidos(defined benefit liability)El valor presente de la obligacin por beneficios definidos enla fecha a la cual se informa menos el valor razonable, en lamisma fecha, de los activos del plan (si los hubiere) con losque las obligaciones tienen que liquidarse directamente.pasivo por impuestosdiferidos(deferred tax liabilities)Impuesto a las ganancias por pagar en periodos futuros sobrelos que se informa con respecto a diferencias temporarias. 236. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 237patrimonio(equity)Participacin residual en los activos de la entidad, una vezdeducidos todos sus pasivos.pequeas y medianasentidades(small and medium-sizedentities)Entidades que:(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y(b) publican estados financieros con propsitos deinformacin general para usuarios externos.Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuenta cuando:(a) registra, o est en proceso de registrar, sus estadosfinancieros en una comisin de valores u otraorganizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipode instrumento en un mercado pblico; o(b) una de sus principales actividades es mantener activosen calidad de fiduciaria para un amplio grupo deterceros. Este suele ser el caso de los bancos, lascooperativas de crdito, las compaas de seguros, losintermediarios de bolsa, los fondos de inversin y losbancos de inversin.prdida por deterioro(impairment loss)La cantidad en que el importe en libros de un activo excede(a) en el caso de los inventarios, su precio de venta menos loscostos de terminacin y venta o (b) en el caso de otrosactivos, su valor razonable menos los costos de venta.perodo intermedio(interim period)Un periodo para el que se brinda informacin financiera quees menor que un ejercicio financiero completo.periodo sobre el que seinforma(reporting period)El periodo cubierto por los estados financieros o por uninforme financiero intermedio.plan gubernamental(beneficios a losempleados)(state (employee benefit)plans)Planes de beneficios a los empleados establecidos por lalegislacin para cubrir a la totalidad de las entidades (o bien atodas las entidades de una misma clase o categora, porejemplo las que pertenecen a un sector industrial especfico) yque son administrados por autoridades nacionales o locales, obien por otro organismo (por ejemplo una agencia autnomacreada especficamente para este propsito) que no est sujetoal control o a la influencia de la entidad que informa.planes de aportacionesdefinidas(defined contributionplans)Planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidadrealiza contribuciones fijas a una entidad separada (un fondo)y no tiene la obligacin legal ni implcita de realizarcontribuciones adicionales, en el caso de que el fondo notenga activos suficientes para atender a los beneficios de losempleados que se relacionen con los servicios que stos hanprestado en el periodo corriente y en los anteriores.planes de beneficio post-empleo(post employment benefitplans)Acuerdos, formales o informales, por los que una entidadsuministra beneficios post-empleo a uno o ms empleados. 237. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009238 IASCFplanes de beneficiosdefinidos(defined benefit plans)Planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes deaportaciones definidas.planes multi-patronales(de beneficios )(multi-employer benefitplans)Planes de aportaciones o de beneficios definidos (diferentesde los planes gubernamentales), en los cuales:(a) se juntan los activos aportados por varias entidades queno estn bajo control comn; y(b) se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios alos empleados de ms de una entidad, teniendo encuenta que tanto las aportaciones como los niveles debeneficios se determinan sin tener en cuenta laidentidad de la entidad, ni de los empleados cubiertospor el plan.plusvala(goodwill)Beneficios econmicos futuros procedentes de activos que nohan podido ser identificados individualmente y reconocidospor separado.polticas contables(accounting policies)Principios especficos, bases, convencionalismos reglas yprocedimientos adoptados por una entidad para la elaboraciny presentacin de sus estados financieros.presentacin razonable(fair presentation)La imagen fiel de los efectos de las transacciones, as comode otros eventos y condiciones, de acuerdo con lasdefiniciones y los criterios de reconocimiento de activos,pasivos, ingresos y gastos.prstamos por pagar(loans payable)Pasivos financieros diferentes de las cuentas comerciales porpagar a corto plazo en condiciones normales de crdito.probable(probable)Que tiene ms probabilidad de ocurrir que de lo contrario.producto agrcola(agricultural produce)El producto cosechado procedente de los activos biolgicosde la entidad.propiedad de inversin(investment property)Propiedad (un terreno o un edificioo parte de un edificioo ambos) mantenida por el dueo o por el arrendatariofinanciero para ganar rentas o apreciacin del capital, o conambos fines, y no para:(a) su uso en la produccin o suministro de bienes oservicios, o para fines administrativos, o(b) su venta en el curso ordinario de los negocios.propiedades, planta yequipo(property, plant andequipment)Activos tangibles que:(a) son mantenidos para su uso en la produccin osuministro de bienes y servicios, para arrendarlos aterceros o con propsitos administrativos, y(b) se esperan usar durante ms de un ejercicio.propietarios(owners)Tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio. 238. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 239provisin(provision)Pasivo cuya cuanta o vencimiento es incierto.prudencia(prudence)Inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar losjuicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajocondiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos olos ingresos no se midan en exceso y que las obligaciones olos gastos no se midan en defecto.reconocimiento(recognition)Proceso de incorporacin, en el estado de situacin financierao en el estado del resultado integral de una partida quecumpla la definicin de un elemento y que satisfaga lossiguientes criterios:(a) que sea probable que cualquier beneficio econmicoasociado con la partida llegue a, o salga, de la entidad, y(b) que la partida tenga un costo o un valor que pueda sermedido con fiabilidad.relevancia(relevance)La cualidad de la informacin que permite a sta influir en lasdecisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles aevaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien aconfirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.rendimiento(performance)La relacin entre ingresos y los gastos de una entidad, segnla informacin contenida en el estado del resultado integral.resultado del periodo(profit or loss)Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentesde otro resultado integral.resultado integral total(total comprehensiveincome)El cambio en el patrimonio durante un periodo, que procedede transacciones y otros sucesos, distintos de aquelloscambios procedentes de transacciones con los propietarios ensu condicin de tales (igual a la suma del resultado y otroresultado integral).segmento operativo(operating segment)Un segmento operativo es un componente de una entidad.(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puedeobtener ingresos de las actividades ordinarias e incurriren gastos (incluidos los ingresos de las actividadesordinarias y los gastos por transacciones con otroscomponentes de la misma entidad),(b) cuyos resultados de operacin son revisados de formaregular por la mxima autoridad en la toma dedecisiones de operacin de la entidad, para decidirsobre los recursos que deben asignarse al segmento yevaluar su rendimiento; y(c) para la cual existe disponible informacin financieraindividual.situacin financiera(financial position)La relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio deuna entidad, tal como se informa de ella en el estado desituacin financiera. 239. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009240 IASCFsubsidiaria(subsidiary)Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs deforma jurdica definida, como por ejemplo las entidades decarcter personalista en algunas jurisdicciones, que escontrolada por otra (conocida como controladora).subvenciones delgobierno(government grants)Ayudas procedentes del gobierno en forma de transferenciasde recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento,pasado o futuro, de ciertas condiciones relativas a susactividades de operacin.tasa de inters efectivo(effective interest rate)Tasa que iguala exactamente los flujos de efectivo a cobrar opagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumentofinanciero ocuando fuere adecuadode un periodo mscorto, con el importe neto en libros del activo financiero o delpasivo financiero.tasa de inters implcitaen el arrendamiento(interest rate implicit inthe lease)Tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, producela igualdad entre el valor presente total de (a) los pagosmnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual nogarantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activoarrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.tasa de inters imputada(imputed rate of interest)La que resulte ms claramente determinable entre:(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisorcon una calificacin crediticia similar, o(b) una tasa de inters que iguala el nominal delinstrumento utilizado, debidamente descontado, alprecio de venta en efectivo actual de los bienes oservicios.tasa de intersincremental de losprestamos delarrendatario(lessees incrementalborrowing rate of interest)Tasa de inters que el arrendatario habra de pagar en unarrendamiento similar o, si no fuera determinable, la tasa en laque incurrira aqul, al comienzo del arrendamiento, si pidieraprestados, en un plazo y con garantas similares, los fondosnecesarios para comprar el activo.transaccin con pagosbasados en accionesliquidada coninstrumentos depatrimonio(equity-settled share-based paymenttransaction)Una transaccin con pagos basados en acciones en la que laentidad recibe bienes o servicios como contraprestacin deinstrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendoacciones u opciones sobre acciones).transaccin con pagosbasados en accionesliquidadas en efectivo(cash-settled share-basedpayment transaction)Una transaccin con pagos basados en acciones en la que laentidad adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivopor el que ha de transferir efectivo u otros activos alproveedor de esos bienes o servicios, por importes que estnbasados en el precio (o valor) de las acciones u otrosinstrumentos de patrimonio de la entidad. 240. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 241transaccin con pagosbasados en acciones(share-based paymenttransaction)Una transaccin en la que la entidad recibe bienes o servicios(incluyendo servicios de empleados) como contrapartida deinstrumentos de patrimonio de la misma entidad (incluyendoacciones u opciones sobre acciones), o adquiere bienes yservicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esosbienes o servicios, por importes que se basan en el precio delas acciones de la entidad o de otros instrumentos depatrimonio de la misma.transaccin con partesrelacionadas(related party transaction)Una transferencia de recursos o de obligaciones entre partesrelacionadas, independientemente de que se cargue o no unprecio.transaccin prevista(forecast transaction)Una transaccin futura anticipada pero no comprometida.unidad generadora deefectivo(cash-generating unit)El grupo identificable de activos ms pequeo, que generaentradas de efectivo que sean, en buena medida,independientes de los flujos de efectivo derivados de otrosactivos o grupos de activos.valor en uso(value in use)El valor presente de los flujos futuros estimados de efectivoque se espera obtener de un activo o unidad generadora deefectivo.valor intrnseco(intrinsic value)Diferencia entre el valor razonable de las acciones que la otraparte tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir,o que tiene derecho a recibir, y el precio (si lo hubiere) que laotra parte est (o estar) obligada a pagar por esas acciones.Por ejemplo, una opcin sobre acciones con un precio deejercicio de 15 u.m., sobre una accin con un valor razonablede 20 u.m., tiene un valor intrnseco de 5 u.m.valor presente(present value)Una estimacin actual del valor descontado presente de lasfuturas entradas netas de flujos de efectivo en el curso normalde la operacin.valor razonable(fair value)El importe por el cual puede intercambiarse un activo,cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento depatrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamenteinformadas que realizan una transaccin en condiciones deindependencia mutua.valor razonable menoslos costos de venta(fair value less costs tosell)El importe que se puede obtener por la venta de un activo ounidad generadora de efectivo, en una transaccin realizadaen condiciones de independencia mutua, entre partesinteresadas y debidamente informadas, menos los costos queocasione la disposicin.valor residual (de unactivo)(residual value (of anasset))El importe estimado que una entidad podra obtener en elmomento presente por la disposicin de un activo, despus dededucir los costos de disposicin estimados, si el activohubiera alcanzado ya la antigedad y las dems condicionesesperadas al trmino de su vida til. 241. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009242 IASCFvida til(useful life)El periodo durante el cual se espera que un activo estdisponible para su uso por una entidad o el nmero deunidades de produccin o similares que se espera obtener delmismo por parte de la entidad. 242. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 243Tabla de fuentesLa NIIF para las PYMES se ha desarrollado mediante:(a) la extraccin de los conceptos fundamentales del Marco Conceptual del IASB y delos principios y guas obligatorios relacionados de las NIIF completas (incluyendo lasInterpretaciones), y(b) la consideracin de las modificaciones apropiadas en funcin de las necesidades delos usuarios y las consideraciones de costo-beneficio de producirlas.La siguiente tabla identifica las principales fuentes de las NIIF completas de las que sederivan los principios de cada seccin de la NIIF para las PYMES.Seccin de la NIIF para las PYMES FuentesPrlogo Prlogo a las Normas Internacionales deInformacin Financiera1 Pequeas y Medianas Entidades 2 Conceptos y PrincipiosFundamentalesMarco Conceptual del IASB, NIC 1Presentacin de Estados Financieros3 Presentacin de Estados Financieros NIC 14 Estado de Situacin Financiera NIC 15 Estado del Resultado integral yEstado de ResultadosNIC 16 Estado de Cambios en el Patrimonioy Estado del Resultado Integral yGanancias AcumuladasNIC 17 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo8 Notas a los Estados Financieros NIC 19 Estados Financieros Consolidados ySeparadosNIC 27 Estados FinancierosConsolidados y Separados modificadaen 200810 Polticas Contables, Estimaciones yErroresNIC 8 Polticas Contables, Cambios enlas Estimaciones Contables y Errores11 y12Instrumentos Financieros Bsicos yOtros Temas relacionados con losInstrumentos FinancierosNIC 32 Instrumentos Financieros:Presentacin, NIC 39 InstrumentosFinancieros: Reconocimiento yMedicin, NIIF 7 InstrumentosFinancieros: Informacin a Revelar13 Inventarios NIC 2 Inventarios14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas15 Inversiones en Negocios Conjuntos NIC 31 Participaciones en NegociosConjuntos16 Propiedades de Inversin NIC 40 Propiedades de Inversin17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo18 Activos Intangibles Distintos de laPlusvalaNIC 38 Activos Intangibles19 Combinaciones de Negocios yPlusvalaNIIF 3 Combinaciones de Negocios20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos 243. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009244 IASCF21 Provisiones y Contingencias NIC 37 Provisiones, PasivosContingentes y Activos Contingentes22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 3223 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 11 Contratos de Construccin, NIC18 Ingresos de Actividades Ordinarias24 Subvenciones del Gobierno NIC 20 Contabilizacin de lasSubvenciones del Gobierno eInformacin a Revelar sobre AyudasGubernamentales25 Costos por Prstamos NIC 23 Costos por Prstamos26 Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones27 Deterioro del Valor de los Activos NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de losActivos28 Beneficios a los Empleados NIC 19 Beneficios a los Empleados29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias30 Conversin de la Moneda Extranjera NIC 21 Efectos de las Variaciones en lasTasas de Cambio de la MonedaExtranjera31 Hiperinflacin NIC 29 Informacin Financiera enEconomas Hiperinflacionarias32 Hechos Ocurridos despus delPeriodo sobre el que se InformaNIC 10 Hechos Ocurridos despus delPeriodo sobre el que se Informa33 Informacin a Revelar sobre PartesRelacionadasNIC 24 Informacin a Revelar sobrePartes Relacionadas34 Actividades Especiales NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploracin yEvaluacin de Recursos Minerales35 Transicin a la NIIF para las PYMES NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de lasNormas Internacionales de InformacinFinanciera 244. NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 245Aprobacin de la NIIF para las PYMES por parte delConsejoLa Norma Internacional de Informacin Financieras para Pequeas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES) fue aprobada para su emisin por trece de los catorce miembros elConsejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr. Leisenring opin en contrario.Su opinin en contrario se expone tras los Fundamentos de las Conclusiones.Sir David Tweedie PresidenteThomas E Jones VicepresidenteMary E BarthStephen CooperPhilippe DanjouJan EnsgtrmRobert P GarnettGilbert GlardPrabhakar KalavacherlaJames J LeisenringWarren J. McGregorJohn T SmithTatsumi YamadaWei-Guo Zhang 245. NOTAS 246. NOTAS 247. NOTAS 248. NOTAS 249. NOTAS 250. NOTAS 251. NOTAS 252. NOTAS 253. NOTAS 254. NOTAS 255. NOTASPrinted in the UK by CPI William Clowes Beccles NR34 7TL