ifrs update 2011

IFRS Update och aktuella aktiemarknadsfrågor

Allt du behöver veta inför 2011 och 2012

© 2011 Deloitte AB

Agenda

8.30 Inledning

8.40 Nyheter inför årsbokslutet 2011 och 2012- IFRS och IFRIC- ÅRL och RFR

9.30 Nya och ändrade standarder som påverkar den finansiella rapporteringen from 2013

10.30 Kaffe

10.50 Föreslagna ändringar på sikt (leasing, intäkter och IFRS 9)

11.30 Aktuella aktiemarknadsfrågor – bolagsstyrning i Sverige

12.00 Lunch

IFRS Update 20112

© 2011 Deloitte AB

Utkast till K3

3

K3

Huvudregelverk för upprättande av årsredovisning

Träder ikraft räkenskapsår som börjar 1 januari 2013 eller senare, tidigare tillämpning möjlig!

IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Nyheter inför årsbokslutet 2011

4 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB5 IFRS Update 2011

Nyheter med påverkan 2011

Standard/Tolkning Träder ikraft

Godkänd inom EU

IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas (Begränsat undantag avseende jämförelseupplysningar enligt IFRS 7 för förstagångstillämpare)

1 jul 2010 Ja

IAS 24 Upplysningar om närstående (Ändrad definition samt vissa lättnader i upplysningskrav för företag med statlig anknytning)

1 jan 2010 Ja

IAS 32 Finansiella instrument: klassificering(Klassificering av teckningsrätter mm i utländsk valuta)

1 feb 2010 Ja

Förbättringar av IFRSer 2010 Tidigast1 jul 2010

Ja

IFRIC 14 Begränsningen av en förmånsbestämdtillgång, lägsta fonderingskrav och samspeletdäremellan(Ändring)

1 jan 2011 Ja

IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument(Ny tolkning)

1 jul 2010 Ja

© 2011 Deloitte AB

IAS 24 Upplysningar om närstående

6 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Definitionen av närstående harförenklats och förtydligats

Upplysningar om transaktioner och mellanhavanden för företag

med statlig anknytning

a) Företag som är närstående tillett rapporterande företag

b) Personer som är närstående tillett rapporterande företag

Vissa undantag från upplysningskraven

Ändringar i IAS 24 (2009) Upplysningar om närstående

7 IFRS Update 2011

• Närståendetransaktioner inkluderar åtaganden att göra något om en specifik händelse inträffar.

© 2011 Deloitte AB

Företag J(under

betydandeinflytande av Y)

[IAS 24.9(b)(iv)]

Rapporterande Företag A

S (Dotterbolag till A)

[IAS 24.9(b)(i)]

FS(Systerbolag till A)

[IAS 24.9(b)(i)]

P (Moderbolag till A)

[IAS 24.9(b)(i)]

Intressebolag ellerföretag där P har

gemensamt bestämmande

inflytande[IAS 24.9(b)(ii)]

Intressebolag eller företag där S har gemensamt

bestämmande inflytande[IAS 24.9(b)(ii)]

Intressebolag eller företag där A har gemensamt

bestämmande inflytande[IAS 24.9(b)(ii)]

Intressebolag ellerföretag där FS har

gemensamt bestämmande

inflytande[IAS 24.9(b)(ii)]

Företag som är närstående till rapporterande Företag A

Företag X(har betydande

inflytande över A)[IAS 24.9(b)(ii)]

Underkoncerntill X

[IAS 24.9(b)(ii)]

Företag I(gemensamt

bestämmande inflytande över X)

[IAS 24.9(b)(iv)]

Företag Y(gemensamt

bestämmande inflytande över A)

[IAS 24.9(b)(ii)]

Underkoncerntill Y

[IAS 24.9(b)(ii)]

Notes: 1) Innefattar ej förhållanden där företaget är

pensionsstiftelse eller liknande (se IAS 24.9(b)(v)).2) Enligt IAS 24.12, intressebolag inkluderar dotterbolag till

intressebolaget och joint ventures inkluderar dotterbolag till joint venture- bolaget.

Företag som harbestämmande inflytande

eller gemensamt bestämmande inflytande

över A (personer) [IAS 24.9(b)(vi)]

Företag med betydandeinflytande av person som

har bestämmandeinflytande eller gemensamt

bestämmande inflytande över A

[IAS 24.9(b)(vii)]

Företag där en person somhar bestämmande

inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande

över A ingår i företagsledningen

[IAS 24.9(b)(vii)]

Företag D(under gemensamt

bestämmandeinflytande över Y)

[IAS 24.9(b)(iii)]

8 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Nära familje-medlemmar

till XIAS 24.9 (a) (i)

Person Z (betydande

inflytande över A)

IAS 24.9 (a) (ii)


till ZIAS 24.9 (a) (ii)

Person Y(gemensamt

bestämmande inflytande över

A)IAS 24.9 (a) (i)

Person X (bestämmande inflytande över

A)IAS 24.9 (a) (i)


till YIAS 24.9 (a) (i)

Rapporterande Företag A

Person P (en person som är

en nyckelperson i ledande ställning i

Företag A ellerdess

moderbolagIAS 24.9 (a) (iii)

Nära familje-medlemmar till

PIAS 24.9 (a)

Personer som är närstående till rapporterande Företag A

IFRS Update 2010 © 2011 Deloitte AB9

© 2011 Deloitte AB

Investerare J

Intresseföretag A Intresseföretag B

Företag A och B är INTE närstående till varandra enligtIAS 24 BC 25.

Exempel – Företag som är under betydande inflytandeav ett företag.

10 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Investerare J

Företag A(J har gemensamt

bestämmande inflytande)

Företag B(J har gemensamt

bestämmande inflytande)

Företag A and Företag B är närstående till varandraenligt IAS 24.9(b)(iii).

Exempel – Företag är under gemensamt bestämmandeinflytande av ett företag

11 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Rapporterande företag undantas från upplysningskrav avseende:

Staten som har bestämmande

inflytande, gemensamt

bestämmande inflytande eller

betydande inflytande över det

rapporterande företaget

Annat företag om både detta företag

och det rapporterande

företaget är företag med statlig

anknytning (samma

stat/myndighet)

Upplysningar krävs fortfarande

Namnet på staten/myndigheten och

dess relation med detrapporterande företaget

Individuellt väsentligatransaktioner – karaktär

och belopp för varje

Transaktioner somsammantaget är väsentliga –kvalitativa eller kvantitativa

IAS 24 – Vissa undantag för företag med statlig anknytning

12 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

En individuellt väsentlig transaktion

“Staten/myndigheten X äger indirekt 75% av utestående aktieri energiföretaget A. Under 2010 har Staten/myndigheten X givit ut ett lån företag A som motsvarar 50% av företagetsfinansieringsbehov. Lånet skall återbetalas kvartalsvis under de nästkommande fem åren. Ränta på lånet utgår med 3%, vilket är jämförbart med den ränta som löper på företag A:s banklån. Se not Y och Z för upplysningar enligt övrigarelevanta IFRS standarder..”

Exempel 1 – Upplysningskrav enligt IAS 24.26

13 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Transaktioner som sammantaget är väsentliga:

Exempel på upplysning i Företag A:s årsredovisning:

Staten/myndigheten X äger indirekt 75% av företag A:s utestående aktier. Företag A:s väsentliga transaktioner med Staten och övriga företag under Statens/myndigheten X:s bestämmande inflytande, gemensamt bestämmandeinflytande eller betydande inflytande utgör [en stor andel avföretag A:s varuförsäljning och inköp av råvaror] elleromkring 50% av företag A:s varuförsäljning och omkring35% av dess inköp av råvaror.]

Exempel 2 – Upplysningskrav enligt IAS 24.26

14 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Övriga nyheter IFRS 2011- IAS 32- Förbättringar IFRSer- IFRIC 19

15 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Text

Resulterar i ett utbyte av bestämtantal EK-instrument mot bestämt

belopp i en viss valuta?

Ja

Klassificera somfinansiell skuld

Nej

Erbjuds pro rata till allaexisterande ägare av samma

klass?

Nej

Ja

Klassificera somegetkaptitalinstrument

Klassificera somfinansiell skuld

Träder ikraft för räkenskapsår som börjar den 1 februari 2010 eller senare (2011 för företagmed kalenderår). Tidigare tillämpning tillåten, men i så fall krävs upplysningar om detta.

IAS 32 – Klassificering av teckningsrätter, optioneroch warranter i annan funktionell valuta

16 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Förbättringar av IFRSer 2011 (Maj 2010)

IFRS Område Träder ikraft

IFRS 1

•Ändring i redovisningsprinciper under året för övergång till IFRS•Omvärdering som grund för antaget anskaffningsvärde•Användande av antaget anskaffningsvärde i verksamheter med regleradprissättning

1 januari 2011

IFRS 3

•Värdering av minoritetsintressen (NCI)•Aktierelaterade ersättningar som inte ersätts respektive som ersättsfrivilligt

•Övergångsregler för tilläggsköpeskillingar från ett rörelseförvärv somskedde före datumet för ikraftträdandet av IFRS 3(2008)

1 juli 2010

IFRS 7 Klargöranden avseende upplysningar 1 januari 2011

IAS 1 Klargörande avseende rapport över förändringar i eget kapital 1 januari 2011

IAS 27 Övergångsregler för efterföljande ändringar till följd av IAS 27(2008) 1 juli 2010

IAS 34 Väsentliga händelser och transaktioner 1 januari 2011

IFRIC 13 Verkligt värde för bonuspoäng 1 januari 2011

17 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Tillämpas vid omförhandling av finansiella skuldermellan låntagare och långivare, där långivarenerhåller aktier eller andra egetkapitalinstrument avlåntagaren för att reglera hela eller delar av den finansiella skulden, s k debt for equity swap.

Tillämpas på räkenskapsår som börjar den 1 juli 2010 eller senare

IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument (kvittningsemission)

Tillämpningsområde

FrågeställningHur ska det emitterande egetkapitalinstrumentetvärderas?

18 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

IFRIC 19 Utsläckning av finansiella skulder med egetkapitalinstrument (kvittningsemission), forts.

Egetkapitalinstrumenten kan med tillförlitligt resultat värderas till verkligt värde?

Ja Nej

Skillnaden mellan verkligt värde på egetkapitalinstrumentet och skuldens redovisade värde redovisas i resultatet

Skuldens verkliga värde vid tidpunkten för utbytet fastställs för att återspegla verkligt värde på egetkapitalinstrumentet

Skillnaden mellan skuldens verkliga värde och dess bokförda värde redovisas i resultatet

19 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Ändringar i ÅRL och RFR - 2011

20 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Årsredovisningslagen 2011

• Ändrade gränsvärden för räkenskapsår som påbörjats den 1 november 2010 eller senare:

21

Definition av större företag:

Företag noterade på en reglerad marknad ellerFöretag som uppfyller mer än ett av följande villkor:

a. Medelantalet anställda har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,

b. Förtagets redovisade balansomslutning för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren har uppgått till mer än 40 mkr

c. Företagets redovisade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 mkr

Samma indelning för koncerner

IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Årsredovisningslagen 2011 forts.

Upplysningskrav borttagna i ÅRL för samtliga företag RFR 1 RFR 2

Sjukfrånvaro X

Taxeringsvärden för fastigheter X X

Ersättningar till anställda fördelat per land

Räntebelopp som inkluderats i anskaffningsvärdet för anläggningstillgångar

X

22 IFRS Update 2011

• Indirekta kostnader avseende egentillverkade anläggningstillgångar får, men måste inte aktiveras

© 2011 Deloitte AB

Årsredovisningslagen 2011 forts.

• Generell rätt för mindre företag att upprätta RR och BR i förkortad form – kravet på motiverat av konkurrensmässiga skäl borttaget

• Upplysningskrav som tagits bort för mindre företag:‒ I förvaltningsberättelsen:

• Väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer• FoU• Filialer i utlandet• Tillståndspliktig verksamhet enligt miljöbalken mm

‒Krav på uppdelning av ersättningar och pensioner på VD, styrelse och övriga anställda

‒Avgångsvederlag till VD eller styrelse‒Ackumulerade avskrivningar, nedskrivningar, uppskrivningar

och ev. korrigeringar av tidigare års avskrivningar

23 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Övriga ändringar i RFR 2

24

RFR 2 Redovisning för juridiska personer (juni 2011)

• IFRS 3 p. B55 a) om villkorade köpeskillingar med krav på fortsatt anställning (=vederlag för tjänst) behöver inte tillämpas vid inkråmsförvärv i juridisk person.

• (September 2011) följande UFR dras tillbaka: ‒UFR 2 Koncernbidrag och aktieägartillskott ‒UFR 4 Redovisning av särskild löneskatt och avkastningsskatt

IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

RFR 2 – koncernbidrag (26/9)

• UFR 2 dras tillbaka

• I moderföretaget: ‒Erhållna koncernbidrag från dotterföretag redovisas som

utdelning (”som sedvanliga utdelningar”)‒Lämnade koncernbidrag till dotterföretag redovisas som

investering eller, beroende på sambandet mellan redovisning och beskattning, i resultaträkningen.

25 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Nyheter inför 2012

26 IFRS Update 2011


Nyheter med påverkan 2012

Standard Träder ikraft

Godkänd inom EU

IFRS 1 Första gången IFRS tillämpas (Svår hyperinflation och borttagande av bestämda datum för förstagångstillämpare)

1 juli 2011 Nej

IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar (Upplysningar vid överföring av finansiella tillgångar)

1 juli 2011 Nej

IAS 12 Inkomstskatter (Uppskjuten skatt: Återvinning av underliggande tillgångar)

1 januari 2012

Nej

Standard Träder ikraft

Godkänd inom EU

IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter (Presentation av poster i övrigt totalresultat)

1 juli 2012 Nej

© 2011 Deloitte AB

IFRS 7 Ändring -Finansiella instrument: Upplysningar

28 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB29

Ändring IFRS 7 - Överföringar av finansiella tillgångar

• Krav på ytterligare upplysningar för finansiella tillgångar som överförts till annan part.

• Resultatet av ett större projekt där bortbokningsreglerna i IAS 39 sågs över

• Mål med upplysningarna – ”…to help users of financial statements evaluate the risk exposures relating to transfers of financial assets and the effect of those risks on an entity’s financial position.”

• Upplysningarna ska presenteras i en separat not

• Omfattar samtliga tillgångar som överförts och som inte bokats bort och för ”any continuing involvement” i en överförd tillgång

IFRS Update 2011



En tillgång anses överförd i sin helhet eller delvis när:

• Kontraktsenliga rättigheter att erhålla kassaflödena från tillgången överförts, eller när

• Kontraktsenliga rättigheter att erhålla kassaflödena från tillgången behålls, men företaget påtar sig en skyldighet att betala kassaflödena till en eller flera mottagare

”Continuing involvement” avser när:

• Företaget behåller vissa kontraktsenliga rättigheter eller skyldigheter kopplade till den överförda tillgången, eller när

• Företaget erhåller några nya kontraktsenliga rättigheter eller skyldigheter kopplade till den överförda tillgången

IFRS Update 2011



Överförda tillgångar som inte bokats bort i sin helhet• Överförda tillgångarnas karaktär• Karaktären av risker och förmåner kopplade till ägande av tillgången som

företaget är exponerat för• Beskrivning av kopplingen mellan de överförda tillgångarna och de

relaterade skulderna (ex. restriktioner för användande av tillgångarna)• Verkligt värde för de överförda tillgångarna, verkligt värde för de relaterade

skulderna samt upplysning om nettopositionen• När de överförda tillgångarna även fortsättningsvis redovisas i sin helhet

skall upplysning lämnas om bokfört värde för de överförda tillgångarna och de relaterade skulderna

• När tillgångarna redovisas baserat på ”continuing involvement” skall upplysning lämnas om bokfört värde före överföringen, bokfört värde efter överföring samt bokfört värde för de relaterade skulderna

Upplysningskrav

IFRS Update 2011


Ändring IFRS 7- Överföringar av finansiella tillgångar

Exempel

IFRS Update 2011



Överförda tillgångar som bokats bort i sin helhet• Bokfört värde för tillgångar och skulder som redovisas i balansräkningen

och som representerar företagets ”continuing involvement” i de överförda tillgångarna samt vilka rader i balansräkningen som påverkas

• Verkligt värde för dessa tillgångar och skulder• Det belopp som representerar företagets maximala exponering för förluster

från ”continuing involvement” i de överförda tillgångarna samt beskrivning hur detta fastställts

• Odiskonterade kassautflöden som skulle vara nödvändiga för att återköpa de bortbokade finansiella tillgångarna

• Förfalloanalys över odiskonterade kassautflöden som skulle vara nödvändiga för att återköpa de bortbokade finansiella tillgångarna (återstående kontraktsenliga löptider för ”continuing involvement”)

• Kvalitativ information som förklarar och stöder de kvantitativa upplysningarna

Upplysningskrav

IFRS Update 2011


Ändring IFRS 7- Överföringar av finansiella tillgångar

Exempel

IFRS Update 2011



För varje typ av ”continuing involvement”• Vinst eller förlust som redovisades vid tidpunkten då tillgångarna överfördes• Redovisade intäkter och kostnader (periodens och ackumulerat) från

företagets ”continuing involvement” (ex värdeförändringar från derivat)• Om erhållna medel från överförda tillgångar inte är jämnt fördelade över en

rapporteringsperiod:− När merparten av överföringarna under rapporteringsperioden ägde rum− Vinster och förluster från dessa överföringar− Totalt erhållna medel från överföringar under denna period

• Odiskonterade kassautflöden som skulle vara nödvändiga för att återköpa de bortbokade finansiella tillgångarna

• Förfalloanalys över odiskonterade kassautflöden som skulle vara nödvändiga för att återköpa de bortbokade finansiella tillgångarna (återstående kontraktsenliga löptider för ”continuing involvement”)

• Kvalitativ information som förklarar och stöder de kvantitativa upplysningarna

Upplysningskrav

IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

IAS 12 Ändring -Inkomstskatter

36 IFRS Update 2011


IAS 12 Ändring Inkomstskatter

• Generell princip i IAS 12 (p. 51) - värdering av uppskjuten skatt på en tillgång eller skuld ska återspegla de skattekonsekvenser som uppstår till följd av hur företaget förväntar sig återvinna dess redovisade värde.

• Ändringen i IAS 12 innebär ett undantag från denna princip för förvaltningsfastigheter som värderas till verkligt värde i enlighet med IAS 40:‒Värderingen av uppskjuten skatt baseras på ett antagande att

redovisat värde på förvaltningsfastigheten kommer att återvinnas genom försäljning (och inte genom användande).

‒Ändringen kan medföra skillnader i värdering av uppskjuten skatt för fastighetsbolag med utländska dotterbolag i länder med skillnader i skattesatser beroende på om förvaltningsfastighetens redovisade värde återvinns genom att sälja eller använda den (uthyrnings-intäkter).


IAS 12 Ändring Inkomstskatter (forts.)

• Det nya antagandet är dock avvisbart för (del av) förvaltningsfastighet som är avskrivningsbar givet att företagets affärsmodell är att förbruka de ekonomiska fördelarna över tiden och inte genom försäljning.

• Tillämpas för räkenskapsår som påbörjas fr o m 1 januari 2012. Tidigare tillämpning tillåten. Ännu ej godkänd för tillämpning inom EU, förväntas godkännas i Q1 2012.

• Som ett resultat av ändringen i IAS 12 kommer SIC 21 Redovisning av skatt vid omvärdering av icke avskrivningsbara tillgångar att dras tillbaka. Ändringen i IAS 12 innefattar den vägledning som tidigare fanns i SIC 21.

© 2011 Deloitte AB

IAS 1 Ändring -Utformning av finansiella rapporter

39 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Rapport över resultat och övrigt totalresultat

40

IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter

Två rapporter En rapport

Resultaträkning

* Skatt hänförlig till poster i de två kategorierna ska separeras och redovisas inom respektive kategori

Resultaträkning

Övrigt totalresultat

Komponenter som inte omklassificeras*

Komponenter som omklassificeras*

Rapport över resultat och övrigt totalresultat

Komponenter som inte omklassificeras*

Komponenter som omklassificeras*

IFRS Update 2011


IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter (forts.)

Omklassificeras

Omklassificerasinte

Omvärderingar enligt omvärderingsmetoden för materiella och immateriella tillgångar

Aktuariella vinster eller förluster på pensioner

Omräkningsdifferenser vid omräkning av utländska verksamheter

Värdeförändringar på finansiella tillgångar som kan säljas (före IFRS 9)

Vinster (förluster) på kassaflödessäkringar

IFRS Update 2011


IAS 1 Ändring utformning av finansiella rapporter (forts.)

Exempel avser att illustrera ”Rapport över resultat och övrigt totalresultat” där två rapporter i följd presenteras (dvs där resultaträkningen är en separat räkning)

Rapport över resultat och övrigt totalresultat2012 2011

Årets resultat 148 480 115 600

Övrigt totalresultat:

Komponenter som inte kommer att omklassificeras till årets resultat:

10 000 ‐20 000

‐3 200 6 400

6 800 ‐13 600

Komponenter som kommer att omklassificeras till årets resultat:Kassaflödessäkringar‐ Vinster/(förluster) som uppstått under året 12 000 ‐16 000‐ Omklassificering av belopp som redovisats i årets resultat ‐2 000 2 500

‐3 200 4 320

6 800 ‐9 180

13 600 ‐22 780162 080 92 820

Summa totalresultat hänförligt till: 2012 2011Moderföretagets aktieägare 135 100 74 370Innehav utan bestämmande inflytande 21 980 18 450

157 080 92 820

Skatt hänförlig till komponenter som kommer att omklassificeras

Aktuariella vinster/(förluster) hänförliga till förmånsbestämda pensionsplaner

Summa komponenter som inte kommer att omklassificeras till årets resultat

Summa komponenter som kommer att omklassificeras till årets resultat

Skatt hänförlig till komponenter som inte kommer att omklassificeras till årets resultat

Summa övrigt totalresultat för åretSumma totalresultat för året

© 2011 Deloitte AB

Nya och ändrade standarder 2013

43 IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB


Nya ändrade standarder med påverkan 2013 Standard ”The package of five”

Godkänd inom EU

IFRS 10 Consolidated Financial Statements Nej

IFRS 11 Joint Arrangements Nej

IFRS 12 Disclosures of Interests in Other Entities Nej

IAS 27 Separate Financial Statements (Omarbetad standard) Nej

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures (Omarbetad) Nej

Utkast: Investment entities Nej

Standard Godkänd inom EU

IFRS 13 Fair value measurement Nej

IAS 19 Ersättningar till anställda (reviderad standard) Nej

Utkast: Förbättringar av IFRSer (juni 2011) Nej

Utkast: IFRIC 20 Stripping costs Nej

© 2011 Deloitte AB

The package of five

Alla fem standarder ska tillämpas vid samma tidpunktIkraftträdande: 1 januari 2013

IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter

SIC 12 Koncernredovisning –företag för särskilt ändamål

IAS 28 Innehav i intressebolagSIC 13 Överföring av icke-monetära tillgångar från en samägare till ett gemensamt styrt företag

IAS 31 Andelar i joint ventures

IFRS 10 Consolidated Financial Statements

IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures

IFRS 11 Joint Arrangements

IAS 27 Separate Financial Statements

IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities

Före Efter

IFRS Update 201145 © 2011 Deloitte AB

© 2011 Deloitte AB

IFRS 10 Consolidated Financial Statements

IFRS Update 201146

© 2011 Deloitte AB

Grundläggande principer

Konsolidering baseras på bestämmande inflytande

IAS 27: bestämmande inflytande innebär en rätt att utforma ett företags finansiella och operativa strategier i syfte att erhålla ekonomiska fördelar

SIC 12 : vid fastställande av bestämmande inflytande beaktas om företaget står för huvuddelen av de risker som är förknippande med ägande

Konsolidering baseras på bestämmande inflytande

Bestämmande inflytande kan erhållas på flera sätt, och inte endast som ett resultat av att ha befogenhet att styra finansiella och operationella strategier

Att vara exponerad för risk och/eller rätt till avkastning är en av förutsättningarna för att inneha bestämmande inflytande, men är aldrig den avgörande faktorn

IAS 27/SIC 12 IFRS 10

IFRS 10 innebär att bedömningar görs i större utsträckning(IFRS 12 innehåller upplysningskrav om genomförda bedömningar)


© 2011 Deloitte AB

Definition av bestämmande inflytande

An investor controls an investee when it is exposed, or has rights, to variable returns from its involvement with the investee and has the ability to affect those returns through its power over the investee

Styrning

Exponering för eller rätt till avkastning

Investerarens förmåga att påverka avkastningen genom

styrning av investeringsobjektet

Befogenhet att styra ”relevanta aktiviteter”. Befogenheten ska vara ”substantive”

Exponering för eller rättigheter till varierande avkastningar - både positiv och negativ (bred definition av avkastning)

Behov av att fastställa huruvida beslutsfattaren är en agent för en annan investerare

IFRS Update 2011 © 2011 Deloitte AB48

© 2011 Deloitte AB

Vad är styrning?

Styrning uppkommer ur befogenheter, vilka är ”substantive”, för att styra relevanta aktiviteter

Befogenhet

”Substantive”

Relevanta aktiviteter

Beror på typen av aktiviteter, legal struktur och hur beslut fattasRösträtter, potentiella rösträtter, avtalsenliga villkorUtvärdera olika befogenheters påverkan och dess samverkan

Praktisk möjlighet att nyttja befogenheternaNuvarande förmåga att styra relevanta aktiviteterDet är inte nödvändigt att befogenheterna aktivt nyttjas (styrning

av en passiv majoritetsägare)

Aktiviteter som väsentligt påverkar avkastningenExempel: inköp/försäljning, förvärv/avyttring av investeringar, produktutveckling, finansiering

Styrning


Tänk på! Vid bedömning om ett företag kan styra beakta syftet med och utformning av investeringsobjektet, hur beslut fattas avseende de relevanta aktiviteterna och om företaget har en nuvarande förmåga att styra de relevanta aktiviteterna

© 2011 Deloitte AB

Befogenheter som är ”substantive”

Förekomsten av barriärer (ekonomiska eller andra) som förhindrar nyttjande Sanktioner

Kostnad för nyttjande

Avsaknad av tydlig process som möjliggör nyttjande

Oförmåga att erhålla information som är nödvändig för nyttjande

Legala eller regulatoriska begräsningar Andra begränsningar som gör det osannolikt att rättigheterna

kommer att nyttjas

Styrning

Omständigheter att beakta vid fastställande huruvida befogenheter är ”substantive”

Fördelar som erhålls vid nyttjande

Om det krävs att flera parter är överens för att kunna nyttja befogenheterna


© 2011 Deloitte AB

Exempel på innebörden av substantivePotentiella rösträtter

Inkludera i analysen enbart om de potentiella rösträtterna kan nyttjas omedelbart

Inkludera i analysen när de potentiella rösträtterna är ”substantive”


När är potentiella rösträtter ”substantive”?

Motsvarar befogenheter som är ”substantive” (se fg. sida) med beaktande av kostnad för nyttjande och tidpunkt

Syfte och utformning av instrumenten Kombination av potentiella rösträtter och andra rättigheter (röst eller

avtalsenliga) Förmåga att nyttja den potentiella rösträtten när beslut om relevanta aktiviteter

görs

Styrning


© 2011 Deloitte AB

Exempel – potentiella rösträtter

• Investerare A: 70% i bolag X• Investerare B: 30% i bolag X + option att köpa 50% av A:s

innehav i bolag X• Optionen kan nyttjas när som under de närmaste två åren till ett

fast pris. Lösenpriset per aktie enligt optionen är 50 kronor och marknadsvärdet per aktie idag är 10 kronor

• Investerare A agerar och styr X baserat på nuvarande ägarandel

• Vem ska konsolidera X?


© 2011 Deloitte AB

Exempel på innebörden av substantiveDe facto kontroll

Behandlas inte specifiktI praktiken olika Behandlas specifikt


Exempel på situationer när en investerare kan inneha styrning med mindre än hälften av rösträtterna

Avtalsenliga villkor mellan investeraren och andra aktieägare med rösträtt Befogenheter som uppstår ur andra avtalsenliga villkor, såsom operationella

eller finansiella överenskommelser som kan ge betydande befogenheter som är ”substantive”

Relativa rösträtter –investerarens andel (%) av samtliga röster samt spridningen av rösträtterBeakta röstning på senaste bolagsstämma

Potentiella rösträtter hos investeraren och/eller andra investerare Se nästa sida

Kombinationer

Styrning


© 2011 Deloitte AB

Övergång

Retroaktiv tillämpning

Konsolidering av ett företag som tidigare inte konsoliderats

Företag som tidigare konsoliderats men nu ej ska göra det

Retroaktiv tillämpning av IFRS 3 från dagen då bestämmande inflytande erhölls

Om ej möjligt, tillämpa IFRS 3 vid tidigast möjliga tidpunkt Övergångseffekter redovisas i eget kapital

Retroaktiv tillämpning från dagen vid förlust av bestämmande inflytande

Om ej möjligt sker tillämpning vid tidigast möjliga tidpunkt Tillämpning av IAS 27 (2004) eller IAS 27 (2008) baseras

på tidpunkten då bestämmande inflytande förloras


© 2011 Deloitte AB

IFRS 11 Joint arrangements

IFRS Update 201155

© 2011 Deloitte AB

Sammanfattning över förändringarna

56

Två kategorier som skiljs åt genom avtalsenliga rättigheter och parternas förpliktelser

Inget val av redovisningsmetod Definition av “joint control” är i stort sett det samma som det var i IAS 31

Gemensamt kontrollerad rörelse

Redovisa andel av tillgångar/skulder samt intäkter/kostnader

Gemensamt kontrollerade tillgångar

Redovisa andel av tillgångar/skulder samt intäkter/kostnader

Gemensamt kontrollerad enhet/företag

Val mellan klyvningsmetoden (rekommenderas) och kapitalandels-metoden

“Joint Ventures” (IAS 31)

“Joint operations”Rättigheter/förpliktelse avseende

tillgångar/skulderMed eller utan egen juridisk personRedovisa andel av tillgångar/skulder

samt intäkter/kostnader

“Joint venture”Rättigheter avseende nettotillgångarEgen juridisk personKapitalandelsmetoden

“Joint Arrangements” (IFRS 11)


© 2011 Deloitte AB

Hur ska typen av “joint arrangement” avgöras?

57

Nej

Nej

Nej

Legal form på juridisk person

”Joint operation”

”Joint venture”

Ger den legala formen parternarättigheter/förpliktelser avseende

tillgångar/skulder?

Villkor avseende

avtalsenliga rättigheter

Ger villkoren i avtalet parternarättigheter/förpliktelser avseende

tillgångar/skulder?

Övriga fakta och

omständlig-heter

Är konstruktionen av avtalet sådan att parterna i praktiken har rättigheter/

förpliktelser avseende tillgångar/skulder?

Är avtalet upprättad genom separat juridisk person?

Ja

Ja

Ja

Ja

Nej


© 2011 Deloitte AB

Hur ska “joint arrangements” redovisas?

58

”Joint operators” Egna tillgångar, skulder, intäkter, kostnader, inklusive andel av dem som samägs

Parter utan rättigheter/förplik-telser avseende tillgångar/

skulder?

Övriga IFRSer

Investerare med betydande inflytande

Kapitalandelsmetoden (IAS 28)

Investerare utan betydande inflytande IAS 39 (eller IFRS 9)

“Joint operations”

Andra med rättigheter/förplik-telser avseende tillgångar/

skulder?

”Joint ventures”

“Joint ventures”


© 2011 Deloitte AB

Övergång

59

Gemensamt styrda

enheter

Kapitalan-delsmetoden

“Joint operation”

1. Ta bort investeringen redovisad enligt kapitalandelsmetoden från balansräkningen

2. Redovisa tillgångar (inkl. goodwill) och skulder3. Redovisade netto tillgångar > investeringen enl.

kapitalandels metoden reducera ev. goodwill med ev. överskott mot balanserade vinstmedel

3. Redovisade netto tillgångar < investeringen enl. kapitalandelsmetoden skillnaden mot balanserade vinstmedel

Gemensamt styrda

enheter

Klyvnings-metoden

“Joint Venture”

1. Ta bort tillgångar (inklusive eventuell goodwill) och skulder från balansräkningen

2. Redovisa investeringen enligt kapitalandels-metoden

3. Utför nedskrivningstest på öppnings balansen för investeringen, and redovisa eventuell nedskriv-ning som justering av balanserade vinstmedel

Före Efter I början av den första jämförelse perioden


© 2011 Deloitte AB

IFRS 12Disclosure of Interests in Other Entities

IFRS Update 201160

© 2011 Deloitte AB

Bakgrund

IFRS 12 omfattar upplysningskrav för

Dotterföretag

Joint arrangements

Intresseföretag

Ej konsoliderade ”structured entities”

Syfte Upprätta den information som krävs för att bedöma

Typen av, och risker hänförliga till, innehav i andra företag

Effekter som dessa innehav får på bolagets finansiella ställning, finansiella resultat och kassaflöde


© 2011 Deloitte AB

Omfattande information ska lämnas avseende...

• Väsentliga bedömningar och antaganden, innefattar Hur företaget fastställer att det har ett bestämmande inflytande

(eller inte har det) över ett annat företag• Dotterföretag, innefattarNCI (särskild information för väsentliga non-controlling interests)Möjlighet att överföra likvida medel till eller från andra företag

inom koncernenRisker förknippade med konsoliderade ”structured entities”

(inklusive nuvarande avsikter att ge finansiellt stöd)• Joint arrangements och intressebolag• Innehav i ej konsoliderade ”structured entities”, innefattarTyp av intresse: Kvantitativ och kvalitativ information, intäkt från

”structured entity” och bokfört värde av överförda tillgångarTyp av risker: Kvantitativ information, tabellformat


© 2011 Deloitte AB

IAS 19 Ändring –Förmånsbestämda pensionsplaner

63 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Ändringar IAS 19

Korridormetoden tas bort• Skuld = Förmånsbestämd förpliktelse minus

förvaltningstillgångar• Aktuariella vinster och förluster redovisas

omedelbart i OCI

Väsentlig effekt - men enbart för de som tillämpar korridorenDet belopp som vid övergången är oredovisat, redovisas som skuld och mot eget kapital

Ändring Effekter

Ändringar i presentation• Kostnader avseende tjänstgöring i RR• Finansiella kostnader i RR• Omvärderingseffekter i OCI

Viss effektVid hög förväntad avkastning på förvaltnings-tillgångarna jämfört med diskonteringsräntan på den förmånsbestämda förpliktelsen, resulterar i en minskning av nettovinst/förlust

Upplysningar och övriga ändringar• Mer information

Viss effekt?• UFR 4 dras tillbaka• Ändrad beräkningsmetod – involvera

aktuarierna!

IFRS Update 201164

Hantering av skatter• Förtydligande att skatter hänförbara ska

ingå i beräkningen av den förmånsbestämda förpliktelse

Viss effekt• Kan bli betungande• Kräver involvering av aktuarier för att

förbereda data

Borttagande av korridormetoden: Exempel

65

UB Förmånsbestämd förpliktelse (FP): 70UB Förvaltningstillgångar: 50Aktuariella förluster under perioden:10 Förväntade genomsnittliga återstående tjänstgöringstid: 10 år

Enligt korridormetoden Reviderad IAS 19

Finansiell ställning vid periodens slut Finansiell ställning vid periodens slutFP 70

OredovisadAktuariell förlust

(10)

Förvaltningstillgångar(50)

Skuld (10)

FP 70Förvaltningstillgångar(50)

Skuld (20)

Resultateffekt (RR) i kommande perioder OCI i innevarande periodAktuariell förlust 10Korridor (7)Överskott 3

Nettokostnad 0.3 (över kommande 10 år)

10 Kostnad


Ändringar i presentation: Komponenter

66

Nettoränteintäkt (-kostnad)

Resultaträkning

Omvärdering

Övrigt total-resultat

KomponentKostnader Avseende

TjänstgöringResultaträkning

Innefattar

• Kostnader avseende tjänstgöring under innevarande period• Kostnader avseende tjänstgöring under tidigare perioder (inkl.

kostnaderför icke intjänad ersättning)

• Vinster och förluster från reduceringar

• Nettot av pengars tidsvärde på den förmånsbestämda förpliktelsen minus förvaltningstillgångar

• Beräknas genom användande av den marknadsmässiga avkastningen på förstklassiga företagsobligationer.

• Aktuariella vinster och förluster på den förmånsbestämda förpliktelseninkluderar vinster och förluster på regleringar

• Nettot av pengars tidsvärde på den verkliga avkastningen påförvaltningstillgångarna (dvs. exkl. ränteintäkt).

• Ändringar i begränsning i redovisning av en förmånsbestämda tillgång

IFRS Update 2011

Förväntad avkastning på förvaltningstillgångar

© 2011 Deloitte AB


Ändring i IAS 19 – Ersättning vid uppsägning

Ändring avseende redovisning av ersättning vid uppsägning. Skiljer på ersättning som lämnas i utbyte mot tjänster (under uppsägningsperioden) och ersättning som lämnas i utbyte mot avslutad anställning.

Ersättning vid uppsägning

© 2011 Deloitte AB

IFRS 13 Fair valuemeasurement -Ny standard

68 IFRS Update 2011

IFRS 13 – huvuddragen

• Fastställa en enhetlig vägledning för värdering till verkligt värde• Tydliggöra definitionen av verkligt värde och tillhörande

vägledning• Förbättra upplysningskraven för verkliga värden

Mål

• Handlar inte om när poster ska värderas till verkligt värde• Handlar om hur verkligt värde fastställs och vilka upplysningar

som krävs

IFRS 13

• 1 Januari 2013• Framåtriktad tillämpning

Tillämpning och övergång


Viktiga förändringar från nuvarande IFRSerDefinitionen av verkligt värde som exit price (pris en tillgång kan säljas för) snarare än det belopp en tillgång kan överlåtas eller skuld regleras mellan oberoende parter

• Men i praktiken kommer det i flera fall inte bli någon skillnad• Skillnader kan dock uppstå med avseende på vissa finansiella skulder

Krav på att hänvisa till en huvudmarknad (eller den mest fördelaktiga om huvudmarknad saknas)

• IAS 39 och IFRS 9 hänvisar till den mest fördelaktiga• IAS 41 hänvisar till den mest relevanta aktiva marknaden• Flera övriga standarder ger ingen vägledning

Vägledning för köp- och säljkurs

• IFRS 13 kräver värdering till det som bäst motsvarar verkligt värde• IAS 39 kräver värdering till köpkurser för tillgångar, säljkurser för skulder

Upplysningar omfattar även icke finansiella tillgångar/skulder

70 © 2011 Deloitte ABIFRS Update 2011

Definition av verkligt värde

• “the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date”

Verkligt värde är

• Det pris en tillgång kan säljas för (exit price)• Ej företagsspecifik

71 © 2011 Deloitte ABIFRS Update 2011

UtkastIntäkter från kontrakt med kunder – en uppdatering

( I huvudsak baserat på information till och med sommaren 2011)


© 2011 Deloitte AB

Bakgrund

74

December 2008

DP

Juni2010

Utkast (ED)

2012

Slutligstandard

??? – inte före1 jan 2015

Ikraft-trädande

Syfte

• Konvergens IFRS – US GAAP• Erhålla en enskild, principbaserad standard för

intäktsredovisning för användning inom olika branscher och kapitalmarknader

Grund-princip

• Att skildra överföringen av varor eller tjänster till kunder i ett belopp som återspeglar den ersättning som företaget erhåller eller förväntas erhålla

Oktober2010

Remisstidenslut

Q32011

Nytt utkast


© 2011 Deloitte AB

Preliminära nya förslag

Steg Preliminära nya förslag1. Identifiering av kontrakt • Vägledning - sammanslagning av kontrakt

• Uppdelning av kontrakt - borttaget

2. Identifiering av separata prestationsförpliktelser

• Om företaget erbjuder tjänst som integrerar varor & tjänster Ingen uppdelning

• Vägledning – uppdelning av prestationsförpliktelser

3. Fastställande av transaktionspris

• Presentation av kreditrisk• Vägledning – väsentligt tidsvärde• Vägledning – redovisning av osäker ersättning

4. Fördelning av transaktionspris

• Användning av relativa fristående försäljningspriser kvar• Om stor variation i fristående försäljningspriset kan i vissa

fall en residualmetod tillämpas.

5. Intäktsredovisning när prestationsförpliktelsernauppfylls

• Överföring av kontroll som grund för intäktsredovisning kvar

• ”Risker och förmåner” av ägande är en indikation på kontroll

• Separat vägledning för försäljning av varor och tjänster• Vägledning – löpande överföring av tjänster

75 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Preliminära nya förslag forts.Övriga områden Preliminära nya förslagKostnader för anskaffning av kontrakt

• Tillkommande kostnader (incremental costs) redovisas som tillgång om de förväntas bli återvunna genom kontraktet.

Ändringar i kontrakt • Ny vägledning

Garantier • Upplupen kostnad om garanti inte är valfri och endast försäkrar kunden vad gäller tidigare/utförda prestationer

• Separat prestationsförpliktelse för valfria garantierLicenser • Ingen åtskillnad mellan exklusiva/icke-exklusiva licenser

• Löftet att tilldela en licens utgör en enskild prestationsförpliktelse• Intäkt redovisas när kunden har möjlighet att använda och

erhålla fördelar från licensen ( erhåller kontroll) Förlustprövning • Endast för prestationsförpliktelser som fullgörs under lång tid

(>1 år)• Vägledning - bestämmande av förlust

Upplysning om kvarståendeprestationsförpliktelser

• Åldersanalys – kvantitativa och kvalitativa upplysningar lämpliga för den underliggande affärsverksamheten

76 IFRS Update 2011

Utkast Leasing -en uppdatering

( I huvudsak baserat på information till och med sommaren 2011)


© 2011 Deloitte AB

IASB konfirmerar “Right of use-modellen”

SkuldLeasingskuld

Tillgång: Right-of-use

Nuvärde framtidaleasebetalningar

Linjär avskrivning(i normalfallet)

Räntekostnad(effektivränte-

metoden)

Balansräkning Resultat-räkningen

Nuvärdeframtida

leasebetalningar

Direkt hänförligautgifter

IFRS Update 201178

© 2011 Deloitte AB

Viktiga preliminära besked från IASB jämfört med ED:n

Kontraktets löptid –längden på kontraktet

Leasebetalningar

Diskonteringsränta

Den period som det är mer sannoliktän osannolikt att leasetagarenfortsätter lease tillgången (inkloptioner)

Inkludera fast och rörliga avgifterbaserat på en “expected outcome technique”

Leasetagarens marginella låneräntaeller ränta debiterad av leasegivaren(om känd)

Utgångspunkt: avtalsenliga löptiden –optioner beaktas endast om nyttjandeav en förlängningsklausul innebär en “signficant economic incentive” (hänsyn för leasetagarens specifkaförutsättningar(entity specific)

Rörliga leasingavgifter beaktasendast om de baseras på ett index eller om de i praktiken är fasta.

Ränta debiterad av leasegivarenannars leasetagarens marginellalåneränta.

Scope

Scope liknande IAS 17 (nyttundantag för immateriella tillgångaroch förvaltningsfastighetervärderade till verkligt värde)

Undantaget för “ettårsleasar” (short-term leases) ses över?

ED Re-deliberations

IFRS Update 201179

© 2011 Deloitte AB

Andra väsentliga diskussionspunkter

Definition av ett

leasing-kontrakt

• Ska avse hyra av en identifierbar och specifik tillgångEn väsentlig rätt för leasetagaren att byta ut den leasade tillgången

indikerar att kontraktet inte är ett leasingavtalTillgången kan vara explicit eller implicit specificerad i avtalet.

• Leasegivaren kontrollerar tillgången hela kontraktsperiodenSka vara samma definition som I den nya intäktsstandarden

(« ability to direct the use, and receive benefits from use, of that asset »)

• Den leasade tillgången kan vara en del av en större tillgång

80 IFRS Update 2011

« Sale and leaseback »

• Bedöm om försäljningen utgör en intäkt enligt den nyaintäktsstandarden

• Om den utgör en försäljning enligt den nya intäktsstandarden –redovisa en intäkt i enlighet med reglerna för liknande transaktioner

• Om den inte utgör en försäljning, redovisa transaktionen som en finansieringstransaktion, d.v.s. behåll tillgången på balansräkningenoch redovisa en skuld

© 2011 Deloitte AB

Leasegivare

• En modell – ”Receivable and residual approach” med undantag för korta leasar

• Initial redovisning av fordran till diskonterat nuvärde av framtida leasingbetalningar baserat på den tillämpade räntan i leasingkontraktet

• Initial redovisning av ”residualtillgången” (residual asset) till ett värde baserat på den proportionerliga andelen av den underliggande tillgångens verkliga värde och som är föremål för leasingtransaktionen

• Redovisa en vinst vid kontraktets ingång motsvarande skillnaden mellan tidigare redovisat värde på den underliggande tillgången och den redovisade residualtillgången (under förutsättning att vinsten går att fastställa på ett rimligt sätt)

• Ränteintäkter redovisas över kontraktets löptid enligt effektivräntemetoden

81 IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB© 2011 Deloitte AB83

IFRS 9 Finansiella instrument

FAS 3Säkrings-

redovisningUtkast

FAS 2Upplupet anskaffningsvärde

och nedskrivningUtkast

FAS 1Klassificering och värdering

Färdig standard november 2009

Bortbokning(Derecognition)

Finansiellaskulder

Netto-redovisning

IFRS Update 2011


Bolagsstyrning i Sverige vägen framåt –hösten 2011


Bolagsstyrning i Sverige

ABL ÅRL

Koden


Nyttan med god bolagsstyrning

• Risker hanteras och möjligheter tillvaratas

• Processer fungerar (säkerställt av ledning och styrelse)

• Förtroende (tillförlitlig och relevant informationsgivning)

• Marknadsföring (internt och externt)


God bolagsstyrning - komponenter

• Code of Conduct‒ Policies

• ERM‒ Risk Intelligence

• Informationssäkerhet

• En väl definierad intern styrning och kontroll

• Internrevision

• Ordning och reda

• Tydlig instruktion till den som skriver bolagsstyrningsrapporten

• Utse ansvariga för uppgifter och underlag till bolagsstyrningsrapporten

• Kommunicera en tydlig idé om vad bolagsstyrningsrapporten skall förmedla


Om bolagsstyrningsrapportering 2010 (Large Cap)

Andel bolagsstyrningsrapporter i förvaltningsberättelsen 37 %Andel bolagsstyrningsrapporter utökad granskning 60 %Antal avvikelser från Koden (generellt) 0-3 avvikelser (snitt 0,6)

*Ovan jämförelse baseras på bolag noterade på Stockholmsbörsen (Large Cap)


Generella iakttagelser bolagsstyrningsrapporter 2010

• Följer formkrav (ÅRL och Koden), vanliga noteringar:‒ VD:s aktieinnehav‒ Entledigande av styrelseledamöter

• Generisk istället för verksamhetsspecifik

• Beskrivning internkontroll generellt svagare:‒ COSO snarare än verksamheten‒ Beskrivning av riskhantering (analys och prioritering)‒ Beskrivning av kontrollaktiviteter (identifiering och utvärdering)

• Motivering till avsaknad av internrevision

• Innehåller värdeuttalanden

• Struktur i vissa fall svår att följa

Risk: Inger inte förtroende för intresserade läsare


Tolkning av orsaker

• Låg efterfrågan (moment 22)

• Liten uppmärksamhet

• Tillitskultur (formella processer inte på plats)

Konsekvens: Bolagsstyrningsrapporten har inte prioriterats


Övervaka effektiviteten…

• Revisionsutskottet ska övervaka effektiviteten i bolagets interna kontroll, internrevision och riskhantering

• Övervakningen avser effektiviteten i processerna för riskhantering och intern kontroll tillsammans med funktionen för internrevision

• Vare sig ABL eller EG-direktiven lämnar några tolkningar av vad som avses med ”effektiviteten” i det här fallet


Hur effektiviteten kan övervakas

Tänk på att:• Mer fokus på riskanalys och

prioritering• Se som något värdeskapande

snarare än ett måste• Formalisera den interna

kontrollen i syfte att underlätta felsökning och uppföljning

Målsättning/AmbitionsnivåFastställ

specifika mål

Identifieraoch

analyseraväsentliga

risker

Identifieraviktiga

processer/ kontroller

Utvärdera utformning/ effektivitet

Rapportera och följ upp

brister

© 2011 Deloitte AB

XXX koncernenEXEMPEL

2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011Enhet 1 100% 100% 100% 89% E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T 100% 94%Enhet 2 100% 100% 100% 100% E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T 100% 100%Enhet 3 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 4 100% 100% 100% 89% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 98%Enhet 5 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 6 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 7 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 8 100% 100% 100% 89% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 98%Enhet 9 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 10 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 11 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 12 100% 100% 100% 100% E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T E/T 100% 100%Enhet 13 100% 100% 100% 44% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 92%Enhet 14 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 15 100% 100% 100% 100% 75% 75% 89% 78% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 95% 93%Enhet 16 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 17 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 18 100% 100% 100% 89% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 98%Enhet 19 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Enhet 20 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%Genomsnitt för respektive process samt det sammantagna värdet för samtliga bolag

100% 100% 100% 95% 99% 99% 99% 99% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 99%

1. Le

dning

sproc

essen

2. Bo

kslut

sproc

essen

3. Int

äktpr

ocess

en

4. Ink

öpsp

roce

ssen

5. Lö

neha

nteri

ng

6. La

gerh

anter

ing

7. An

läggn

ingsti

llgån

gar

TOTA

L

93 IFRS Update 2011

Vägen framåt

VD

Styrelse


Om effektiviteten övervakas



78% 61% 92% 76% 90% 72% 82% 69% 75% 61% 78% 47% 75% 62% 82% 64%

7. An

läggn

ingsti

llgån

gar

TOTA

L

1. Le

dning

sproc

essen

2. Bo

kslut

sproc

essen

3. Int

äktpr

ocess

en

4. Ink

öpsp

roce

ssen

5. Lö

neha

nteri

ng

6. La

gerh

anter

ing

VD

Styrelse

© 2011 Deloitte AB



100% 100% 100% 95% 99% 99% 99% 99% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 99%

1. Le

dning

sproc

essen

2. Bo

kslut

sproc

essen

3. Int

äktpr

ocess

en

4. Ink

öpsp

roce

ssen

5. Lö

neha

nteri

ng

6. La

gerh

anter

ing

7. An

läggn

ingsti

llgån

gar

TOTA

L

95 IFRS Update 2011

När effektiviteten övervakas

VD

Styrelse



89% 78% 97% 92% 97% 90% 94% 82% 88% 75% 93% 78% 89% 75% 93% 82%

1. Le

dning

sproc

essen

2. Bo

kslut

sproc

essen

3. Int

äktpr

ocess

en

4. Ink

öpsp

roce

ssen

5. Lö

neha

nteri

ng

6. La

gerh

anter

ing

7. An

läggn

ingsti

llgån

gar

TOTA

L


Projektplan för intern kontroll – initiala åtgärder

• Involvera styrelsen• Styrelsen bestämmer ambitionsnivå för precision i arbetet och hur

omfattande underlag som behövs som bevis för kontrollarbetet• Utforma preliminär bolagsstyrningsrapport• Inventera policyer och utvärdera kännedom om dessa• Riskbedöm RR/BR• Identifiera viktiga processer och stödsystem• Pilotprojekt för att testa modell och skapa standard• Uppdatera policyer• Skapa slutlig rapport över bolagsstyrning och intern kontroll• Plan för nästa års rapport

© 2009 Deloitte AB

98

Visa upp god bolagsstyrning

Dra nytta av möjligheten att göra arbetet med intern styrning och kontroll synligt för bolagens intressenter

IFRS Update 2011



Huvudbudskap

• Låt bolagsstyrningsrapporten genomgå en kvalitetsgranskning‒ Innehåll, formuleringar, omfattning, relevans, underbyggnad

och efterlevnad, etc. ‒ Högre kvalitet i materialet gör att rapporten kan förbättras

och göras mer attraktiv.• Ansvar för underlag till olika delar av rapportens innehåll behöver

klarläggas• Den interna kontrollen behöver kvalitetssäkras och testas• Detta tar mer än en ”säsong” att åstadkomma

IFRS Update 2011

© 2011 Deloitte AB

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.

Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in more than 150 countries, Deloitte brings world-class capabilities and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloitte's approximately 170,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence.

This publication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, the Deloitte Touche Tohmatsu Verein, any of their member firms, or any of the foregoing’s affiliates (collectively the “Deloitte Network”) are, by means of this publication, rendering accounting, business, financial, investment, legal, tax, or other professional advice or services. This publication is not a substitute for such professional advice or services, nor should it be used as a basis for any decision or action that may affect your finances or your business. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or your business, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this publication.

ifrs update 2011

Documents