Información financiera de calidad para empresasprivadas, de tamaño pequeño, mediano y grande

IFRS/NIIF para PYMES

Incluye 155 preguntas de selección múltiple, un estudio de caso y ejemplos ilustrativos de estados �nancieros según este estándar

Samuel Alberto Mantilla B.ECOE EDICIONES

Samuel Alberto Mantilla B.

Nació en Pamplona (N. de Santander,Colombia). Contador público,teólogo, especialista en revisoría �scal y auditoría externa.Profesional independiente, estuvovinculado a la UniversidadAutónoma de Bucaramanga yUniversidad Javeriana de Bogotá(Colombia).Conocido por sus publicacionesactualizadas y polémicas, siempre enbúsqueda de abrir nuevoshorizontes a la profesión contable.Realiza trabajos de consultoría yasesoría en los sectores privados ypúblicos a nivel nacional einternacional.

IFRS/NIIF para PYMESInformación financiera de calidad para empresas privadas, de tamaño pequeño, mediano y grande

Incluye 155 preguntas de selección múltiple, un estudio de caso y ejemplos ilustrativos de estados financieros según este estándar

SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.

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Contenido

Presentación Samuel Alberto Mantilla B. .......................................................................................... 7

EL IFRS PARA PYMES ............................................................................................... 9 Preguntasanalizadas ..................................................................................... 111. El IFRS para PYMES.Definicionesbásicas .............................................. 172. Presentacióndeestadosfinancieros ....................................................... 253. Instrumentosfinancieros ........................................................................ 414. Inventarios ............................................................................................. 715. Inversiones............................................................................................. 776. Propiedad,plantayequipo .................................................................... 877. Activosintangibles,combinacionesdenegocioyplusvalía ................... 948. Arrendamientos ..................................................................................... 1059. Provisionesycontingencias ................................................................... 11510. Pasivosypatrimonio .............................................................................. 12111. Ingresosordinarios ................................................................................. 12712. Aplicacionesespeciales ......................................................................... 135

12.1 Subvencionesgubernamentales .................................................... 13712.2 Costosporpréstamos .................................................................... 13812.3 Pagobasado-en-acciones .............................................................. 13812.4 Deteriorodelvalordelosactivos .................................................. 14212.5 Beneficiosparaempleados ............................................................ 14512.6 Impuestoalosingresos ................................................................. 14712.7 Cambiodemonedaextranjera ...................................................... 14912.8 Hiperinflación .............................................................................. 15212.9Eventosposteriores ........................................................................ 15312.10Revelacionessobrepartesrelacionadas ....................................... 15512.11Actividadesespecializadas .......................................................... 156

13. TransiciónhaciaelIFRS para PYMES ..................................................... 15814. PreguntasyrespuestasacercadelIFRS para PYMES ............................... 163

Preguntasdeselecciónmúltiple .................................................................... 170

Estudiodecaso–EstadodeposiciónfinancieraIFRS(NIIF)deapertura ........ 201

Ejemplosilustrativos–EstadosfinancierossegúnelIFRS(NIIF)paraPYMES . 211

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Presentación

EstapublicaciónleayudaallectorarealizarunrecorridounpocomásprofundoportodoelIFRS para PYMES[NIIFparaPYMES]yofreceunaperspectivadeanálisis.

Estáestructuradadeunamaneradiferente,intentandoagruparlosdistintostemasdeacuerdoconlasrelacionesprincipalesquesedanentrelosmismos.

Sehabuscadoorganizarladeunamaneraquefacilitesulecturayposibilitesuanálisiseimplementación:alrededordelostemasdemayorimpactoymediantemuchaspreguntas,respuestasytablasquepermitenfácilmenteverelconjuntoypercibircómointeractúanunoselementosconotros.

No sustituye demanera alguna el texto del estándar (emitido originalmente en inglés ytraducidoalespañoloficialmentecomoNIIF para PYMES)nialmaterialcomplementario,emitidospor IASB.Se recomiendaal lectorquenecesariamenteacudaa losdocumentosoriginales.

Tiene algunas diferencias, importantes, en relación con la traducción oficial al español,habidacuentadeinsistirenlasconsecuenciasfinancierasdesuaplicaciónpráctica.Entodocaso,lasdiferenciasclaveseresaltanpresentandolasdosversionesdelastraducciones,paraqueellectorpuedatomarunadecisióninformada.

Esta parte ha sido preparada para una audiencia amplia, principalmente inversionistas,preparadoresdeestadosfinancieros,miembrosdejuntasdirectivaycomitésdeauditoría,administradores, contadores, auditores (de estados financieros e internos), reguladoresy público en general. En todo caso, se le sugiere al lector que para su interpretación yaplicación,ademásdeacudiralosdocumentosoriginales,siempreesmejorquebusquelaasesoríadeunprofesionalespecializado,debidamentecalificado.

SeintentapresentardemaneraclaralosprincipiosquesubyacenalIFRS para PYMES [NIIF paraPYMES]yentreéstos,ciertamente,seresaltan:

1. Accountability pública, comoelcriterioquedeterminacuálconjuntodeIFRSleaplicaaunaentidadenparticular.Talconceptodeaccountability públicagiraalrededordesilaentidadnegociaenmercadospúblicos(nonecesariamentemercadosdecapitales)sus instrumentos de deuda o patrimonio. Las que no lo hacen, técnicamente sondenominadasPYMESyalgunosprefierendarlesladenominacióndeentidadesprivadas.

2. Estados financieros de propósito general, publicados, que es consecuencia delanterior.Silaentidadnopublicasusestadosfinancieros,elcostoybeneficiodeusarlosIFRSexcedesusposibilidades,habidacuentaquenotieneposibilidadesrealesderecuperarlosdesembolsosquerealiceporello.Estarazónhacequealgunasentidades,extremadamentepequeñas,requierandeunasimplificaciónaúnmayor.

3. Presentación razonable,queeselprincipioquecondicionaporquésetienenqueusartodos losestándaresqueapliqueny seanefectivos.Elloevita ‘seleccionar’conbaseeninteresesparticularescuálesestándaresaplicarycuálesno.Igualmente,señalaporquéesnecesariopublicarelconjuntocompletodelosestadosfinancierosdepropósitogeneral.

Estándares/Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS/NIIF) Samuel Alberto Mantilla B.

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Adicionalmente hay otros muchos más principios que se van detallando a lo largo delanálisis, para que el lector pueda entender por qué y cómo seleccionar una política decontabilidady,dealgunamanera,anticiparlasconsecuenciasqueellotiene.

Talanticiparnosignificaconocerdeantemanolascifrasconcretasquesevanareconocerenlosestadosfinancieros,sinolosmétodosylosprocesosquesonadmisiblessegúncadasecciónconcretayporquésetienenqueaplicarunosynosepuedenaplicarotros.

Las preguntas le ayudan al lector a canalizar sus propias dudas e inquietudes, algo quenosiempreselograconlalecturadetodoelestándar.Ylasrespuestaslepermitenteneruna orientación clara para llegar a sus propias respuestas usando el juicio profesional.Ciertamente,elloimplicaqueaparecenmuchasmáspreguntasaquínoincluidasyqueletocaallectorirelaborandosuspropiasrespuestas.

Lastablaspermitentenervisionesdeconjunto,estoes,verelbosqueparapoderdetallarluegolosárboles.Estalaborayudaacomplementarperspectivasypermiteavanzarhaciaelobjetivocomúnquesepretendelograr:unconjuntoúnicodeestándaresdeinformaciónfinancieradelamásaltacalidad,aceptadosglobalmente.

Para que sea una realidadque se le démás importancia a los principios y a la esenciafinanciera,enrelaciónconlasreglasylasformalidadeslegales.

SeesperaqueellectorpuedadisfrutaresteanálisisyconsigaparticipardemaneraeficazenlaimplementacióndelIFRS para PYMES [NIIF para PYMES].

Todoelmaterialqueseincluyeenestapartecorrespondealaversiónoriginaldeesteestándar,emitidoen2009.EllectordebetenerbienclaroqueactualmenteIASBestárealizandounarevisióncomprensiva2012-2014deesteestándar,afindeconsiderarsinecesitacualesquieraenmiendas.Elprimerpasodetalrevisiónfuelasolicituddeinformacióncuyoperíodoparacomentarios finalizó el 30denoviembrede2012. Se esperaque el debidoproceso seaculminadoentrelasegundamitadde2013ylaprimeramitadde2014,confechaefectivadelasrevisionesprevistaparael2015.Selerecomiendaallectorestaratentoaesteproceso.1

1 LapáginadereferenciasobreelIFRS(NIIF)paraPYMESes:http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/IFRS-for-SMEs.aspx

Yparalarevisióncomprensiva2012-2014es:http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Pages/Review2012.aspx.

IFRS para PYMES

Objetivos

Presentar de manera esquemática los contenidos principales del IFRS para PYMES [NIIF para PYMES]

Facilitar el acceso a los elementos principales del IFRS para PYMES [NIIF para PYMES]Apoyar la implementación de los IFRS en las entidades de tamaño pequeño y mediano

Contenidos principales

• Preguntas analizadas1. EL IFRS para PYMES. Definiciones básicas2. Presentación de estados financieros3. Instrumentos financieros4. Inventarios5. Inversiones6. Propiedad, planta y equipo7. Activos intangibles, combinaciones de negocios y plusvalía8. Arrendamientos9. Provisiones y contingencias10. Pasivos y patrimonio11. Ingresos ordinarios12. Aplicaciones especiales

12.1 Subvenciones gubernamentales12.2 Costos por préstamos12.3 Pago basado-en-acciones12.4 Deterioro del valor de los activos12.5 Beneficios para empleados12.6 Impuestos a los ingresos12.7 Cambio de moneda extranjera12.8 Hiperinflación12.9 Eventos posteriores12.10 Revelaciones sobre partes relacionadas12.11 Actividades especializadas

13. Transición hacia el IFRS para PYMES14. Preguntas y respuestas acerca del IFRS para PYMES

• Preguntas de selección multiple

• Estudio de caso - Estado de posición financiera IFRS (NIIF) de apertura

• Ejemplos ilustrativos - Estados financieros según el IFRS (NIIF) para PYMES

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IFRS para PyMES

1. EL IFRS para PYMES. Definiciones básicas

BajoestetítuloencuentraunanálisisdelaSección1ydelasBasesparalasConclusionesdelIFRS para PYMES,asícomoinformacióngeneralenrelaciónconelmismo.

Seofrecenrespuestasalassiguientesdiezpreguntas:

1. ¿CuálessonlascaracterísticasprincipalesdelIFRS para PYMES?2. ¿CuáleselcontenidodelIFRS para PYMES?3. ¿CuálessonlasseccionesenlascualesestáorganizadoelIFRSparaPYMES?4. EnrelaciónconlosIFRSplenos,¿cuálessonlassimplificacionesclavedelIFRS

para PYMES5. ¿CuálessonlosdestinatariosdelIFRS para PYMES?6. ¿Quéesaccountabilitypública?7. ¿Importaeltamaño?8. ¿Quépasaconlasmini-pymes,fami-pymes,micro-pymes?9. ¿QuésucedeconlasentidadesdelEstado?10. ¿Porquéestadosfinancierospublicados?

¿Cuáles son las características principales del IFRS para PYMES?

El IFRS para PYMES eselestándarinternacionaldeinformaciónfinancieraparalaspequeñasymedianasentidades.FueemitidoporlaInternationalAccountingStandardsBoard(IASB)el 9 de julio de 2009 con el título International Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities [IFRS for SMEs]. AlespañolhasidotraducidooficialmentecomoNorma internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades [NIIF para las Pyme].

AquípreferimosusarlaexpresiónIFRS para PYMESpordosrazones.Primera,porqueIFRSeslamarcaregistradayelreferenteinternacional.Segunda,porquenuestraaudiencianoesúnicamentedehablahispana,aunquesíserelacionesconimportantessectoresdehablahispana.Elloesconsecuenciadelaglobalización.

El IFRS para PYMES:

• ofreceunaestructuraalternativaquepuedaseraplicadaporlasentidadeselegiblesen lugar del conjunto pleno de los estándares internacionales de informaciónfinanciera(IFRS)queestéenuso.Elcriterioparadefinircuálconjuntodeestándaresaplicaaunaentidadconcretaeselprincipiodela‘accountabilitypública.’

• esunestándarauto-contenido,incorporaprincipiosdecontabilidadquesebasanenlosIFRSplenosperoquehansidosimplificadosparaajustarlosalasentidadesqueesténdentrodesualcance:entidadesdetamañopequeñoymediano(PYMES)queno tienen accountabilitypúblicayqueadicionalmentepublicanestadosfinancierosdepropósitogeneral.Elloimplica,ciertamente,unentendimientoconcretodelasPYMESyporesomuchosprefierenrefierenreferirlascomo‘entidadesprivadas.’

• está separado de los IFRS plenos y por consiguiente está disponible para quecualquier jurisdicción lo adopte, sea que haya o no adoptado los IFRS plenos.Le corresponde a cada jurisdicción determinar cuáles entidades deben usar elestándar.Esefectivoparasuusoinmediato.

Otros títulos de interés:

Entendiendo lo básicoLos IFRS/NIIF bien desde

la primera vezSamuel A. Mantilla

IFRS/NIIF plenosSamuel A. Mantilla

Auditoría �nanciera de PyMEsIFAC - Tr. Samuel A. Mantilla

Auditoría del control internoSamuel A. Mantilla

Auditoría de información �nancieraSamuel A. Mantilla

Contabilidad a valor razonableSamuel A. Mantilla

Contabilidad y auditoría ambientalSamuel A. Mantilla

Estados �nancieros consolidadosÁngel María Fierro Martínez

Estado de resultados.Procesos contablesJavier A. Carvalho B.

Información financiera de calidad para empresasprivadas, de tamaño pequeño, mediano y grande

IFRS/NIIF para PYMES

Esta publicación le ayuda al lector a realizar un recorrido un poco más profundo por todo el IFRS para PYMES [NIIF para PYMES] y ofrece una perspectiva de análisis. Está estructurada de una manera diferente, intentando agrupar los distintos temas de acuerdo con las relaciones principales que se dan entre los mismos.

Se ha buscado organizarla de una manera que facilite su lectura y posibilite su análisis e implementación: alrededor de los temas de mayor impacto y mediante muchas preguntas, respuestas y tablas que permiten fácilmente ver el conjunto y percibir cómo interactúan unos elementos con otros.

Las preguntas le ayudan al lector a canalizar sus propias dudas e inquietudes, algo que no siempre se logra con la lectura de todo el estándar. Y las respuestas le permiten tener una orientación clara para llegar a sus propias respuestas usando el juicio profesional. Ciertamente, ello implica que aparecen muchas más preguntas aquí no incluidas y que le toca al lector ir elaborando sus propias respuestas.

Las tablas permiten tener visiones de conjunto, esto es, ver el bosque para poder detallar luego los árboles. Esta labor ayuda a complementar perspectivas y permite avanzar hacia el objetivo común que se pretende lograr: un conjunto único de estándares de información �nanciera de la más alta calidad, aceptados globalmente.

Colección: Ciencias administrativasÁrea: Contabilidad y �nanzas

ISBN 978-958-771-029-8

9 789587 710298