ﻞﺋاﺪﺒﻟا ﻦﯿﺑ ﺔﻠﺿﺎﻔﻤﻟاو راﺮﻘﻟا ذﺎﺨﺗا pdf pro...

الفصل الرابع

)وابل الوابل. د.أ(المحاسبة اإلداریة : المرجع 1 أروى السلطان : أستاذة المقرر

الرابعالفصل

اتخاذ القرار والمفاضلة بین البدائل

وكلما زاد عدد البدائل كلما كانت عملیة . غالبًا ما يتعین على اإلدارة اتخاذ القرار بعد المفاضلة بین بديلین أو أكثر .اتخاذ القرار أصعب

غیر المالئمة في ويعتمد نجاح اإلدارة في اتخاذ القرارات على قدرتھا على التمییز بین البیانات المالئمة والبیانات

.بحیث تستخدم البیانات المالئمة ويتم استبعاد البیانات غیر المالئمة من نموذج اتخاذ القرارالموقف المعین،

عملیة اتخاذ القرار: أوًال

فھي وصفیة ألنھا تقوم على أساس بعض المالحظات . القرار جانبین، أحدھما وصفي واآلخر كميلعملیة اتخاذ .وتعتبر كمیة من ناحیة أخرى باستخدام نماذج اتخاذ القرار. من متخذي القرارات

النموذج األساسي التخاذ القرار

:مراحل عملیة اتخاذ القرار -1

قد تكون لكل مرحلة من ھذه المراحل بعض المحددات أو المعوقات ،تخاذ القرار بأربع مراحل أساسیةتمر عملیة ا.التي قد تؤثر على نتیجة القرار

تحديد المشكلة

تحديد البدائل

البدائلتقییم

اختیار البديل األفضل

متخذ القرار

معوقات

البیئة

معوقات

PDF Pro

Trial



:إدراك المشكلة: المرحلة األولى

يعتبر إدراك وجود المشكلة وتحديدھا أھم مرحلة من مراحل اتخاذ القرار، حیث تعتمد جمیع مراحل اتخاذ القرار وجھدًا كبیرين في دراسة المطروحة أمامه فسیبذل وقتًافإذا لم يكن متخذ القرار فاھمًا ألبعاد المشكلة . علیھا

.البدائل وجمع المعلومات غیر المناسبة

بل قد تتطلب المشاكل المعقدة دراسات . وبالتالي فال يجب أن يتعجل متخذ القرار في االنتقال للمرحلة الثانیة.بشكل صحیح وتحلیالت أكثر حتى يستطیع تحديد المشكلة

:تحديد البدائل: المرحلة الثانیة

.وغالبًا ما يوجد أكثر من حل ممكن. يقصد بھذه المرحلة، إيجاد حلول المشكلة الممكنة بعد أن تم التعرف علیھاتعتبر ھذه المرحلة مرحلة التصور بحیث يستطیع متخذ القرار من خاللھا االعتماد على مقدرته وبراعته في و

.اإلبداع والتصور

ولكن قد تكون خبرة المدير أو تحیزه أحیانًا . قییمھا في المرحلة التالیةال داعي لتقیید عدد البدائل ألنه سیتم ت.سببًا في تقیید عدد البدائل

:البدائل تقییم: الثالثةالمرحلة

، فقد تكون شخصیة أو موضوعیة، من داخل المعلوماتيستطیع متخذ القرار االستفادة من أنواع مختلفة من .الماضي أو على توقعات مستقبلیةالمنشأة أو خارجھا، مبنیة على

وبما أننا في عصر تتوفر فیه .ات عالقة بالقرار المطلوب اتخاذهفال بد أن تكون ذ ،ومھما كانت طبیعة المعلومات

. جب أن يتم اختیار المعلومات التي تؤثر على القرار واستبعاد التي ال أثر لھا على القراریالكثیر من المعلومات، ف.ؤثرة ال بد أن تزيد أو تقلل درجة يقین متخذ القرار حتى يمكن اعتبارھا معلومات مناسبة ذات صلةمالفالمعلومات

:اتخاذ القرار: المرحلة الرابعة

المبذول في المراحل الثالثة األولى للوصول إلى ھذه المرحلة، فقد ال تكون ھذه المرحلة الجھدبالرغم من مما يؤدي فبعض القرارات تكون معقدة ألنھا تعتمد على أكثر من عامل بحیث تتداخل عدة عوامل ھامة . سھلة

.بعضھا على بعض إلى تأثیر

. ھو وصف للطريقة التي سوف يتم بھا اتخاذ القرار ونموذج القرار. تستخدم نماذج القرارات في ھذه المرحلةغالبًا ما تكون ھذه النماذج بسیطة، فأحیانًا قد يتم اتخاذ قرار حول مشاكل صعبة باستخدام نموذج قرار بسیط

.نتائج حسنة عند استخدامھا في السابق وذلك ألن النماذج المعقدة لم تعِط

PDF Pro

Trial



:معوقات عملیة اتخاذ القرار -2

أو نفسه عن البیئة المحیطة أو بسبب القرار المعوقات أثناء عملیة اتخاذ القرار التي تكون ناتجة قد تظھر بعض :وأھم ھذه المعوقات ما يلي. بسبب متخذ القرار

.عدم القدرة على تعريف المشكلة بدقة-1.عدم القدرة على تصور جمیع الحلول الممكنة-2.یة لكل بديلعدم القدرة على تقییم التكلفة والمنفعة الحقیق-3.على ضوء التحلیلوذلك عدم القدرة على اختیار البديل الذي يبدو أفضل -4 .جوانب القصور الشخصیة لدى متخذ القرار-5

:أنواع القرارات -3

:العناصر المشتركة في القرارات -4 :تشمل العناصر المشتركة في القرارات ما يلي

قرارات استراتیجیة

طويلة األجل وتتعلق بالسیاسات العامة

.للمنشأة

قرارات إدارية

تتعلق بالھیكل التنظیمي واالستخدامات والموارد

.وتحقیق أقصى كفاية

قرارات التشغیل

تتعلق بتعظیم الربح كنتیجة لعملیات اإلنتاج

.والبیع

متخذ القرار

شخص أو مجموعة من األشخاص يقوم بعملیة االختیار بین

.البدائل

األھداف

األمور التي يسعى متخذ القرار للوصول

.إلیھا

نظام التقییم

يتضمن المعايیر التي تستخدم في

.االختیار

االستراتیجیات

البدائل المختلفة التي يمكن االختیار

بینھا في ضوء .الموارد المتاحة

النتائج

وھي العائد من اختیار .معینةاستراتیجیة

المحددات أو العوائق

.ھي العوامل التي ال تخضع لتحكم متخذ القرار

PDF Pro

Trial



:حاالت اتخاذ القرار -5 :حالة التأكد - أ

ومن األمثلة على ھذه . ھناك حالة واحدة فقط مع المعرفة التامة والدقیقة بالنتائج التي تترتب على القرار أي أن .األساسیة للمخزونتحلیالت التعادل والنماذج : الحالة

:حالة التعارض - ب

.ويقصد بھا الحاالت التي تنطوي على تعارض للمصالح كما في حاالت المنافسة

وقد ال . قد يكون التعارض كامًال بحیث أن أي مكسب للطرف األول سیصاحبه خسارة مماثلة محتملة للطرف اآلخر .يساوي خسارة الطرف اآلخريكون التعارض كامًال بحیث أن مكسب الطرف األول ال

:حالة المخاطرة -ج

ويكون أفضل قرار ھو اختیار البديل الذي . في ھذه الحالة تكون المعلومات عن الحاالت الممكنة مجرد احتماالت .يعطي أعلى قیمة متوقعة بعد توزيع االحتماالت على الحاالت الممكنة

:حالة عدم التأكد -د

.ون الحاالت الممكنة غیر معروفة، أو أن االحتمال الخاص بكل حالة غیر معروففي ھذه الحالة، إما أن تك

وعادة ما يكون االختیار بین البدائل مشابھًا . ن يتم جمع معلومات إضافیة قبل تحلیل المشكلةوبالتالي يجب أ .لحالة التعارض بحیث يخضع لرأي متخذ القرار وأسلوب التحلیل

:القرارالنماذج الوصفیة التخاذ -6

فھو يعتمد على أسس .مثلىبدًال من حلول مرضیةلوكًا رشیدًا مفیدًا ويقبل حلوًال يفترض ھذا النموذج سسلوكیة بحیث يرى أن متخذ القرار عبارة عن مركب من خلیط من العناصر تشمل ثقافته، شخصیته، طموحه،

.خبرته، نظرته لألشخاص، أدوارھم بالمنشأة

.كما أنه يؤثر في المجال المحیط به. باستمرار بالمجال الكلي المحیط بالقرار ويتأثر ھذا النموذج

:ويتأثر متخذ القرار بعدة أمور أھمھا.القیم الخاصة بمتخذ القرار-1.الوقت المتاح التخاذ القرار-2.أھمیة القرار-3 .عدم التأكد-4

PDF Pro

Trial



:القرارات المركبة -7

عادة يتم تحلیل ھذه القرارات عن طريق شبكة . قرارات أخرىھناك الكثیر من القرارات التي تكون معتمدة على :القرار أو شجرة القرار

مالئمة البیانات التخاذ القرارات: ثانیا

:ھناك اعتبارين ينبغي توافرھما في البیانات حتى تعتبر مالئمة التخاذ القرار.نھا بیانات متوقعة ستحدث في المستقبلأ-1.، وبالتالي ستؤثر على اتخاذ القرارأنھا مختلفة بالنسبة لكل بديل من البدائل المعروضة-2

أما البیانات المستقبلیة . وبالتالي فال تعتبر البیانات التاريخیة والتي حدثت في الماضي بیانات مالئمة التخاذ القرار

.البدائل فھي بیانات مالئمةوالتي تختلف بین

وغالبًا ما تكون البیانات المتساوية بین البدائل بیانات غیر مالئمة إال في حال اختلف توقیت الحصول علیھا ألن ھذا .يعني اختالف القیمة الحالیة من بديل آلخر

:فمثًال

20لتصنیع س والبالغة الالزمةالخام في حال كنا في وضع االختیار بین تصنیع المنتج س أو ص، فإن تكلفة المواد .ريال ستكون مالئمة ألنھا تختلف بین البديلین وستحدث في المستقبل

ريال، فإن ھذه المعلومة ال تعتبر مالئمة 10أما لو علمنا أن تكلفة العمل المباشر لتصنیع كل من س و ص تبلغ

.قبلألنھا متساوية في البديلین بالرغم من أنھا ستحدث في المست

س

س

س

مص

ص

ص

ص

PDF Pro

Trial



نماذج اتخاذ القرارات: ثالثًا :الشراء أو اإلنتاج -1

مشكلة اتخاذ القرار )مثل شركات تصنیع السیارات أو صناعة الدواء( كثیرًا ما تواجه اإلدارة في الشركات الصناعیةالبديلین في ھذه يكون و .بغرض تخفیض تكلفة المنتج النھائيالمتعلق بالمفاضلة بین بديلین إلنتاج منتجھا وذلك

:الحالة .تصنیع المنتج كامًال-1.تصنیع المنتج مع شراء بعض أجزاء المنتج من موردين خارجیین إذا توفرت بتكلفة أقل-2

وھناك عدد من العوامل يجب أخذھا في عین االعتبار عند المفاضلة بین الشراء أو اإلنتاج وذلك بھدف رفع األرباح ومن أھم . على الجودة المطلوبة وإنتاج الكمیة المطلوبة وفي الوقت المناسب أو خفض التكالیف مع المحافظة

:ھذه العوامل .حدود الطاقة المتاحة للمنشأة-1.أسرار الصناعة-2.الرقابة على جودة األجزاء المراد شراؤھا-3.التطورات التكنولوجیة-4.تقلبات اإلنتاج-5.المخاطر الناتجة عن سیاسة االعتماد على مصدر وحید-6.أثر االختیار على ھیكل وحجم رأس المال العامل-7.المنافسة في سوق موردي المستلزمات المطلوبة وشروط الموردين وسرعة تلبیة االحتیاجات بالكم والكیف-8.مدى توافر العمالة الفنیة المدربة-9

.أثر التخصیص على الربحیة والمنتج-10.حدة المنتجة منھااألثر على المصروفات غیر المباشرة الثابتة ونصیب الو-11.درجة التمايز المطلوبة في األجزاء المراد شراؤھا-12.القدرة التمويلیة للمنشأة-13.اإلعفاءات أو اإلعانات التي تحصل علیھا المنشأة في حالة اإلنتاجاالعتبارات الضريبیة و-14.الحالة المعنوية للعاملین والناتجة عن االستغناء عن بعضھم في حالة الشراء-15

.للمنشأة من دراسة جمیع ھذه العوامل عند المفاضلة بین بديلینال بد

كما . ربحًا أكبربديل الذي يحقق قد ال تكون المقارنة بین البديلین بمجرد النظر إلى صافي الربح بحیث يتم اختیار الأي أن . ةقد يترتب على قرار الشراء إيقاف أحد خطوط اإلنتاج، وبالتالي يؤدي ذلك إلى إحداث طاقات عاطل

التكالیف الثابتة الغیر مباشرة للطاقة العاطلة والتي سیتم تخصیصھا على باقي خطوط اإلنتاج ستؤدي إلى ارتفاع وقد يؤدي ذلك إلى ارتفاع في تكالیف المنتج . نصیب الوحدة المنتجة من المصروفات الصناعیة غیر المباشرة

.بمقدار أكبر من الوفر الناتج من قرار الشراء

PDF Pro

Trial



:المث). ع(والذي يمثل أحد المكونات النھائیة للمنتج النھائي ) س(ترغب إحدى المنشآت الصناعیة في إنتاج الجزء

.ريال للقطعة 10من أحد الموردين المتخصصین بسعر ) س(وتقوم المنشأة حالیًا بشراء الجزء

:توفرت لدينا المعلومات التالیة.اإلنتاجھناك رأسمال مستثمر يكفي لتمويل عملیة -1.يوجد طاقة عاطلة غیر مستغلة-2:وحدة في العام القادم، وتبلغ بیانات اإلنتاج المتوقعة كالتالي 50 000تحتاج المنشأة إلنتاج -3

ريال 150 000 مواد مباشرة ريال 100 000 أجور مباشرة :تكالیف صناعیة غیر مباشرة ريال 70 000 متغیرة ريال 40 000 ثابتة ريال 360 000 إجمالي التكالیف

أو ) س(القیام بدراسة تحلیلیة بصفتك المحاسب اإلداري وذلك التخاذ قرار المفاضلة بین إنتاج الجزء : المطلوب .االستمرار في شرائه من الموردين

تختلف ينبغي التخاذ مثل ھذا القرار التركیز على التكالیف التفاضلیة، ويتم ذلك باستبعاد التكالیف الغارقة التي لن

.باختالف البدائل

تكالیفًا ال تختلف بین البديلین ألنھا تمثل تكالیف الطاقة ريال 40 000البالغة تعتبر التكالیف الثابتة غیر المباشرة .في أي من البديلین تؤثرالعاطلة غیر المستغلة والتي لن

:سیكون التحلیل التفاضلي كالتالي

البیان

التكالیف التفاضلیة للوحدة في ظل انتاج

وحدة 50000 في ظل شراء

وحدة 50000تكلفة الوحدة

إجمالي التكلفة

تكلفة الوحدة


- - 150 000 3 )50 150/000 000(مواد مباشرة 100 000 2 )50 100/000 000( مباشرةأجور

70 000 4,1 )50 70/000 000(تكالیف صناعیة غیر مباشرة متغیرة - - - - تكالیف صناعیة غیر مباشرة ثابتة مخصصة

500 000 10 - - سعر الشراء الخارجي 500 000 10 320 000 4,6 اإلجمالي

تكلفة الوحدة = إجمالي التكلفةX عدد وحدات اإلنتاج

PDF Pro

Trial



ألن تكلفة يتضح من التحلیل السابق أن قرار اإلنتاج بدًال من الشراء سیحقق وفرًا للشركة في التكالیف وذلك يمكن حساب الوفر . وحدة سیكون أقل في قرار اإلنتاج عنه في قرار التصنیع 50000الوحدة وإجمالي تكالیف ال

:كالتالي

تكلفة الوحدة في حال اإلنتاج –تكلفة الوحدة في حال الشراء = الوفر في تكلفة الوحدة الواحدة ريال للوحدة 6,3= 4,6 – 10=

إجمالي التكلفة في حال اإلنتاج –إجمالي التكلفة في حال الشراء = الوفر في إجمالي التكلفة ريال للوحدة 180 000 320 000 – 500 000=

:مثالتنتج اآلن كشافات اإلنارة التي تستخدمھا في منتجھا الرئیسي وھو فرض أن منشأة أمجد لصناعة الحراثاتلن

:وقد قام قسم التكالیف بالمنشأة بإعداد التقرير التالي عن تكالیف إنتاج الكشافات كما يلي. الحراث وحدة 10 000تكلفة إنتاج تكلفة الوحدة

250 000 25 مواد مباشرة 50 000 5 أجور مباشرة

30 000 3 غیر مباشرة متغیرةتكالیف صناعیة 50 000 . 5 . تكالیف صناعیة غیر مباشرة أخرى ثابتة

20 000 2 استھالك اآلالت 400 000 40 إجمالي التكالیف

وحدة منھا في 10 000وقد تلقت منشأة أمجد عرضًا من أحد الموردين المتخصصین في صناعة الكشافات لتوريد .ريال 35كل عام بسعر

:المطلوببإعداد الدراسة التي يمكن أن تقدم المعلومات المالئمة التخاذ قرار بصفتك المحاسب اإلداري، قومي-1

.االستمرار في اإلنتاج أو الشراء من المورد الخارجي

جب أن يتم أوال تحديد التكالیف الغارقة التي ال يعتمد علیھا في تحلیله التفاضلي وھي تكلفة االستھالك ي .فة الصناعیة غیر المباشرة األخرى الثابتة والمخصصةوالتكل

البیان التكالیف التفاضلیة للوحدة

في ظل إنتاج وحدة 10000

في ظل شراء وحدة 10000





- - 250 000 25 مواد مباشرة 50 000 5 أجور متغیرة

30 000 3 غیر مباشرة متغیرة تكالیف صناعیة - - تكالیف صناعیة غیر مباشرة ثابتة مخصصة

- - استھالك اآلالت 350 000 35 - - سعر الشراء الخارجي

350 000 35 330 000 33 اإلجمالي

PDF Pro

Trial



بینما تبلغ ريال، 330 000وحدة داخلیًا تبلغ 10 000يتضح من الجدول أن إجمالي التكالیف التفاضلیة لتصنیع وبالتالي يعتبر قرار التصنیع أفضل من الشراء ألنه يحقق . ريال 350 000 تكلفة الشراء لنفس الكمیة من الوحدات

.)33000-350000( ريال 20000وبالتالي سیبلغ الوفر اإلجمالي ) 33-35(ريالین لكل وحدة وفرًا يبلغ

ھناك عدة بدائل الشركة قررت الشراء من الخارج بدًال من اإلنتاج وأن بافتراض أنقومي بإعداد الدراسة -2:الستغالل الطاقة المخصصة إلنتاج الكشافات وھي

ريال 36 000تأجیرھا للغیر مقابل إيجار سنوي بمبلغ - أ.ريال 45 000استغاللھا في إنتاج منتج آخر سیدر دخًال إضافیًا للمنشأة قدره - ب

وتكلفة الفرصة البديلة ھي أعلى عائد للبدائل . تؤخذ تكلفة الفرصة البديلة بعین االعتبارفي ھذه الحالة يجب أن

.والذي تم التخلي عنه

.تم التخلي عنهسیريال ألنه الدخل األعلى الذي 45000 لقرار الصنع في ھذا المثال، تعتبر تكلفة الفرصة البديلة

حالة الشراء حالة الصنع البیان 350 000 330 000 التكالیف التفاضلیةإجمالي

. . 45000 تكلفة الفرصة البديلة+ 350 000 375000 إجمالي التكالیف التفاضلیة

.ريال 25000األفضل ألنه أقل تكلفة ب ھو الشراء قرار بمقارنة إجمالي التكالیف التفاضلیة، سیكون

:إضافة أو استبعاد المنتج -3

ويعتبر قرار اختیار توقیت القیام بذلك من أصعب . المنشأة أحیانًا إلضافة منتج ما أو استبعاد أحد منتجاتھاقد تحتاج .القرارات وأھمھا

:ھناك بعض االعتبارات التي تصاحب ھذا الموقف والتي يجب أخذھا في الحسبان وھي

.المنتج الذي سیستبعدمقارنة اإليرادات اإلضافیة بالتكالیف اإلضافیة للمنتج الجديد أو - أ

.بیان أثر إضافة المنتج الجديد أو استبعاد منتج قائم على الطاقة اإلنتاجیة المتاحة - ب.تحديد التكالیف الثابتة العامة التي ال يمكن تجنبھا - ج.أثر النتائج غیر الكمیة على قرار إضافة منتج جديد أو استبعاد منتج معین - د

:مثال

وكانت مبیعات وتكالیف المنتجات الثالث ). ج(، )ب(، )أ(لديھا ثالثة منتجات رئیسیة بافتراض أن إحدى المنشآت :كالتالي

PDF Pro

Trial



اإلجمالي )ج(المنتج )ب(المنتج )أ(المنتج 2 900 000 800 000 900 000 1 200 000 المبیعات

1 950 000 605 000 595 000 750 000 التكالیف المتغیرة - 950 000 195 000 305 000 450 000 ھامش المساھمة

:التكالیف الثابتة - 450 000 120 000 150 000 180 000 رواتب وأجور

46 000 18 000 18 000 10 000 إيجار 15 500 7500 3000 5000 دعاية وإعالن

60 000 25 000 20 000 15 000 استھالك 5000 2500 1000 1500 كھرباء ومیاه

85 000 40 000 15 000 30 000 العامةتكالیف اإلدارة 661 500 213 000 207 000 241 500 إجمالي التكالیف الثابتة

288 500 )18 000( 98 000 208 500 صافي الدخل

:المطلوبتأثیر ما ھوه؟ باعتباره يحقق خسائر أم إبقاؤ) ج(بصفتك المحاسب اإلداري للمنشأة، ھل يجب استبعاد المنتج

.ذلك على ربحیة المنشأة ككل

.صافي دخل المنشأة للتوصل إلى القرار الصحیح منتج علىاليجب أن تتم دراسة أثر استبعاد

فإن الشركة ستخسر ھامش مساھمة قدره ) ج(نالحظ من الجدول أنه في حال تم االستغناء عن المنتج .ريال 18000كما أنھا ستنقذ نفسھا من خسائر تبلغ . ريال 195000

:كالتالي) ج(نحتاج إلى تحديد التكالیف التي يمكن تجنبھا وتلك التي ال يمكن تجنبھا في حال استبعاد

ستعتبر من فإن تكالیف الرواتب واألجور) ج(ن العاملین في خط إنتاج بما أن المنشأة ستضطر لالستغناء ع

من أيضًا ستعتبر وبالتاليكما أن الشركة ستستغني عن مصاريف الدعاية واإلعالن . المالئمة النقدية التكالیف .أما باقي التكالیف، فال يمكن تجنبھا ألنھا تكالیف عامة. المالئمة النقدية التكالیف

الدعاية واإلعالن+ تكالیف الرواتب واألجور ) = ج(التي يمكن تجنبھا عند استبعاد النقدية إجمالي التكالیف

ريال 127 500= 7500+ 120 000=

ريال، إال أن 25000يعني عدم استھالك اآلالت المخصصة له سنويًا بقیمة ) ج(بالرغم من أن إلغاء المنتج . والتي ستقارن بھامش المساھمة المفقود االستھالك ال يحسب ضمن التكالیف النقدية التي سیتم توفیرھا

.على صافي دخل الشركة كاملة) ج(ولكن يجب أخذ استھالك اآلالت باالعتبار عند حساب أثر استبعاد

:وبالتالي سیكون صافي األثر على دخل المنشأة كالتالي

ريال) 67 500= ( 195 000 – 127 500= ھامش المساھمة المفقود –التكالیف الثابتة التي يمكن تجنبھا

PDF Pro

Trial



سیؤدي إلى تخفیض ربحیة الشركة، ألن حجم التكالیف التي يمكن تجنبھا أقل من ) ج(أي أن استبعاد المنتج ** ).ج(ي ستخسره الشركة بعد استبعاد ھامش المساھمة الذ

اإلجمالي )ج(المنتج )ب(المنتج )أ(المنتج

2 900 000 800 000 900 000 1 200 000 المبیعات 1 950 000 605 000 595 000 750 000 التكالیف المتغیرة -

950 000 195 000 305 000 450 000 ھامش المساھمة :التكالیف الثابتة المباشرة -

450 000 120 000 150 000 180 000 رواتب وأجور 15 500 7500 3000 5000 دعاية وإعالن

60 000 25 000 20 000 15 000 استھالك 525 500 152 500 173 000 200 000 إجمالي التكالیف الثابتة لكل منتج

صافي الربح لكل منتج

000 250 000 132 500 42 500 424

:غیر المباشرةالتكالیف الثابتة - 46 000 إيجار

5000 كھرباء ومیاه 85 000 تكالیف اإلدارة العامة

136 00 الثابتة العامةإجمالي التكالیف 288 500 للمنشأة ككل صافي الدخل

ريال بعد تغطیة تكالیفه 42500يحقق ربحًا قدره ) ج(بالنظر إلى قائمة الدخل المقارنة أعاله يتضح أن المنتج

.بتغطیة جزء من التكالیف الثابتة العامة للمنشأة) ج(ويقوم صافي الربح للمنتج . الثابتة المباشرة :االستمرار في اإلنتاج أو التوقف -4

أو مع تحقیق خسائر االستمرار في اإلنتاج: عندما تتعرض الشركة للخسائر فإنھا ستكون أمام أحد القرارين . عن النشاط المؤقتالتوقف

:فالتوقف النھائي يحدث في الظروف التالیة. ويختلف التوقف المؤقت عن التوقف النھائي وتصفیة األعمال

.عدم القدرة على تغطیة التكالیف اإلجمالیة في األجل الطويل-1.عدم القدرة على استغالل الطاقة المتاحة-2.تآكل رأس المال وعدم القدرة على سداد التزاماتھا-3.ارتفاع تكالیف اإلنتاج عن تكالیف إنتاج المنافسین-4

وفي ظل . للمنشأة أو أحیانًا تغیر ظروف السوقأما التوقف المؤقت فیعني إعادة ترتیب الھیكل المالي واإلداري ).التكلفة الغارقة(التوقف المؤقت ستتحمل المنشأة تكالیفھا التي ال يمكن تجنبھا

:على بعض االعتبارات ومن أھمھا المؤقت اإلنتاج أو التوقفبويتوقف اتخاذ القرار في االستمرار

.حجم الخسائر في كلتا الحالتین-1 .التفاضلیةالتكالیف -2

PDF Pro

Trial



إذا كانت الخسائر في حالة االستمرار في اإلنتاج أقل من الخسائر في حالة التوقف النھائي، فإن القرار السلیم .سیكون االستمرار في اإلنتاج، والعكس صحیح

:مثال

. فقطمن الطاقة اإلنتاجیة % 50بفرض أن إحدى المنشآت الصناعیة تتعرض لخسائر متكررة حیث أنھا تعمل عند :كالتالي 1426- 12-30وكانت قائمة الدخل في

ريال 800 000 )ريال 20وحدة بسعر 40000(إيراد المبیعات

:تكلفة المبیعات -

480 000 )ريال 12وحدة بتكلفة 40000(تكلفة متغیرة 500 000 تكلفة ثابتة

980 000 إجمالي التكالیف )180 000( صافي الخسارة

وترغب المنشأة المفاضلة بین االستمرار في اإلنتاج أم التوقف المؤقت علمًا بأن التكالیف الثابتة التي ال يمكن

ريال، وتتمثل في تكالیف صیانة اآلالت والمباني، فضًال عن اإليجار 200 000تجنبھا في حالة التوقف المؤقت تبلغ .ورواتب الموظفین األساسیین في المنشأة

ريال 180 000) = الخسارة الحالیة(صافي الخسارة في حالة االستمرار

ريال 200 000= صافي الخسارة في حالة التوقف المؤقت ريال )20 000(الزيادة في الخسارة الناتجة عن التوقف المؤقت

االستمرار في اإلنتاج ألن خسائر االستمرار تقل عن خسائر التوقف المؤقت بمبلغ وبالتالي فإن القرار األفضل ھو

.ريال 20 000

فما القرار . ريال 120 000بافتراض أن التكالیف الثابتة التي ال يمكن تجنبھا في حالة التوقف المؤقت كانت المناسب؟

ريال 180 000) = الخسارة الحالیة(صافي الخسارة في حالة االستمرار

ريال 120 000= صافي الخسارة في حالة التوقف المؤقت ريال 20 000النقص في الخسارة الناتجة عن التوقف المؤقت

ألنه سینتج عنه تخفیض الخسارة بمقدار االستمرارالتصنیع سیكون أفضل من عن التوقف المؤقتأي أن قرار .ريال 20000

:تسعیر الطلبات الخاصة -3

م إلى المنشأة طلبات أوامر خاصة بأسعار ال تتفق مع األسعار المحددة لبیع المنتجات، وعندھا ستواجه قّدقد ُت

.المنشأة مشكلة اتخاذ قرار بقبول أو رفض مثل ھذه الطلبات

PDF Pro

Trial



باإلضافة إلى . حدود الطاقة اإلنتاجیة المتاحة ومدى استغالل الطاقة العاطلة للمنشأةسیعتمد قرار المنشأة على :العوامل التالیة

.مدى تأثیر قبول الطلبات الخاصة على السعر الحالي للمنتج - أ

.ل العمالء الحالیینرد فع - ب .التكالیف التفاضلیة والتكالیف الغارقة للوحدة المنتجة - ج

:مثال

ريال للوحدة، مع العلم أن سعر 15وحدة جديدة بسعر 8000المنشآت عرضًا من أحد العمالء لشراء تلقت إحدى . ريال 84000وحدة والتكالیف الثابتة 30 000ريال وأن الطاقة اإلنتاجیة للمنشأة ھي 24بیع الوحدة الحالي ھو

.فقط% 70لكن الطاقة المستغلة في الوقت الحالي

ريال للوحدة وأن قبول العرض لن يؤثر علي سعر بیع الوحدة 17تكلفة الوحدة المنتجة يبلغ إذا علمِت أن متوسط وبصفتك المحاسب اإلداري للمنشأة، ھل تنصحین بقبول العرض أو رفضه؟. في السوق

:قبل قبول الطلب

دد الوحدات المنتجة وحدة، فإن ع 30 000والبالغة الكاملة من طاقتھا اإلنتاجیة% 70بما أن المنشأة تعمل عند :المتوقع بیعھا قبل قبول الطلب سیكون

X 70%الطاقة اإلنتاجیة الكاملة = من الطاقة% 70عند الفعلیة عدد وحدات اإلنتاج

000 30 X 70 = %000 21 وحدة.

.التكالیف الثابتة = نصیب الوحدة الواحدة من اإلنتاج من التكالیف الثابتة عدد وحدات اإلنتاج الفعلیة

ريال لكل وحدة 4= 84 000=

000 21

نصیب الوحدة من التكالیف الثابتة –تكلفة الوحدة الواحدة = نصیب الوحدة الواحدة من التكالیف المتغیرة

ريال لكل وحدة 13= 4 – 17=

سعر البیع Xعدد الوحدات المباعة = مبیعاتلاإيراد

=21000 X 24 =000 504 ريال

PDF Pro

Trial



:بعد قبول الطلب، كما أن التكالیف المتغیرة سترتفع بما يخص عدد وحدات العرض الخاصسترتفع إيرادات المبیعات بمقدار إيراد بیع

.فلن تتغیرأما التكالیف الثابتة . العرض

وبما أن المصنع يعمل عند . سیكون في حدود الطاقة المتاحة لخاصا العرضيجب أوًال أن يتم التأكد من أن إنتاج وبالتالي . وحدة إضافیة 8000يعني إنتاج العرض الخاصوحدة فإن إضافة 21000من الطاقة فقط إلنتاج % 70

).8000+21000(وحدة 29 000إلنتاج % 97 ستكون المنشأة قد استغلت طاقتھا اإلنتاجیة بنسبة

الطلبیة بیعسعر X الخاصة عدد وحدات الطلبیة= صاخلا ضرعلا نم إيراد المبیعات

=8000 X 15 =000 120 ريال

التكلفة المتغیرة للوحدة الواحدة Xعدد الوحدات = الخاصة التكالیف المتغیرة لوحدات الطلبیة

=8000 X 13 =000 104 ريال

على صافي العرضوللتوصل إلى قرار بشأن قبول الطلب أو رفضه، يجب إعداد قائمة دخل مقارنة لمعرفة أثر قبول .دخل المنشأة

البیان

بدون قبول العرض ةدحو 21000

بعد قبول العرض21000+8000

)120000+504000( 624 000 504 000 إيراد المبیعات )104000+273000() 377 000( )273 000( التكالیف المتغیرة -

247 000 231 000 ھامش المساھمة 0) 84 000( 0 )84 000( التكالیف الثابتة -

163 000 147 000 صافي الربح

ريال 16 000= 147 000 – 163 000= العرضالزيادة في صافي الربح بعد قبول

.وبالتالي سیكون القرار الصحیح للمنشأة ھو قبول الطلب الخاص

بافتراض أن اإلدارة قامت بزيارة استكشافیة للسوق وتبین لھا أن قبول العرض سوف يؤدي إلى تخفیض سعر ريال، فھل تقبل المنشأة العرض أم ترفضه؟ 15إلى 24الوحدة في السوق من

البیان

1

15انخفاض سعر البیع إلى بعد قبول العرض

2 العرض الجديد

1+2 اإلجمالي بعد قبول العرض

21000X15( 000 120 000 435( 315 000 إيراد المبیعات )377 000( )104 000( )273 000( التكالیف المتغیرة -

58 000 16 000 231 000 ھامش المساھمة )48 000( 0 0 )84 000( التكالیف الثابتة -

)26 000( 16 000 )42 000( صافي الربح

PDF Pro

Trial



مساوية لقیمة النقص في إيراد المبیعات بسبب العرضفي ھذه الحالة ستكون تكلفة الفرصة البديلة لقبول .15إلى 24السعر من انخفاض

ريال X 21000 =000 189) 15 – 24= (تكلفة الفرصة البديلة

:على صافي الدخل كالتالي العرضويمكن التوصل إلى أثر قبول

ريال 163 000 )الفقرة السابقة(صافي الربح بعد قبول الطلب

ريال) 189 000(تكلفة الفرصة البديلة ريال) 26 000(صافي الخسارة الناتجة عن قبول العرض

.وبالتالي فإن قبول العرض الخاص لن يكون في صالح المنشأة

:مثال

:وحدة 110وحدة بینما الطاقة الكاملة ھي 80بافتراض أن شركة تنتج وتبیع

الوحدة كلي ) 80X10(المبیعات

800 10

)متغیرةكتكلفة ريال للوحدة 5+ثابتة 250(التكالیف الصناعیة لإلنتاج -

)650( 125,8

مجمل الربح

150 )875,1 (

)متغیرةريال للوحدة كتكلفة ,5+ثابتة 80(مصاريف بیعیة -

)120( )5,1(

صافي الدخل

30 375,

وسیدفع المشتري أي مصاريف للشحن، ولن .وحدة/ريال 5,7وحدة بسعر 20 لطلب شراءوتقدمت شركة أخرى

.يؤثر ھذا الطلب على المبیعات العادية

فھل تنصحین . ريال 125,8ولكن اإلدارة مترددة في قبول ھذا العرض ألن سعر بیع الوحدة يقل عن تكالیف إنتاجھا بقبول العرض؟

االعتبار ألنھا لن تتغیر في حال قبل أو لم يقبل يفترض عند دراسة مثل ھذا القرار عدم أخذ التكالیف الثابتة بعین

.العرض

PDF Pro

Trial



1 رفض األمر اإلجمالي

2 قبول األمر اإلجمالي

2-1 الفرق

800 المبیعات)10x80(

950 )10x80) +(20x 5,7(

150

:التكالیف المتغیرة )400( صناعیة

)5x80( )500(

)5x80) + (5x20( 100

)40( بیعیة)5, X 80(

)40(

-

50 410 360 ھامش المساھمة :تكالیف ثابتة

- )250( )250( صناعیة - )80( )80( بیعیة

50 80 30 صافي الدخل

ريال 80من التحلیل في الجدول أعاله، يتضح أن قبول األمر الخاص سیؤدي إلى ارتفاع صافي دخل الشركة إلى أي الزيادة في صافي الدخل جاءت كنتیجة للزيادة في ھامش المساھمة . ريال 410وزيادة ھامش المساھمة إلى

.ريال وذلك في حال تم قبول األمر الخاص 50بمقدار

ألنه تظھر نفس . غیر مناسبة لھذا النوع من القرارات) 80+250(ريال 330من الواضح أن التكالیف الثابتة البالغة .وبالتالي فإن لیس للتكالیف الثابتة أي أثر. الدخل الظاھرتین في عمود الفرقالقیمة لھامش المساھمة والصافي

:استبدال أو إبقاء األصل -5

كثیرًا ما تنظر المنشآت في مدى إمكانیة استبعاد وتخريد اآلالت القديمة وإحالل آالت جديدة أفضل وأكثر إنتاجیة .وذلك بسبب التطورات التكنولوجیة في اآلالت والمعدات

يجب أن يتم دراسة اآلثار المستقبلیة لقرار اإلحالل وإھمال اآلثار الماضیة المتعلقة بحیازة اآلالت والمعدات

.القديمة

:مثالتواجه إحدى المنشآت الصناعیة تطورات تكنولوجیة في مجال المعدات التي تستخدمھا، مما دفع إلى التفكیر في

:30/12/1426 في وتوافرت لنا البیانات التالیة. جديدةتجديد معداتھا وإحاللھا بمعدات الجديدةالمعدات القديمةالمعدات

لم يتخذ بعد 1/1/1425 تاريخ بدء التشغیل سنوات 8 سنوات 10 العمر اإلنتاجي المقدر

2 400 000 2 000 000 تكلفة االقتناء 220 000 330 000 إجمالي تكالیف التشغیل المتغیرة

200 000 320 000 )وحدة 100 000(اإلنتاجیة السنوية للمعدات الطاقة 300 000 200 000 استھالك المعدات

:إذا علمِت ما يلي

-

PDF Pro

Trial



.عدم وجود قیمة سوقیة للمعدات القديمة-1.سنوات 8ريال لمدة 1 000 000استمرار المبیعات السنوية وقدرھا -2

:المطلوب .قرار اإلحالل أو اإلبقاء على الوضع الحاليإبداء رأيك لمساعدة اإلدارة في اتخاذ

االستھالك+ الطاقة المستخدمة + التكالیف المتغیرة = القديمة تالآلل التكالیف السنويةمجموع

=000 320 +000 330 +000 200 ريال 850 000=

االستھالك+ الطاقة المستخدمة + التكالیف المتغیرة = الجديدة التكالیف السنوية لآلالتمجموع

=000 220 +000 200 +000 300 ريال 720 000=

:الجديدة تقل عن تكلفة اآلالت القديمة لآلالتالتكلفة السنوية نالحظ وبمقارنة سريعة أن

ريال 130 000= 720 000 – 850 000= الفرق بین تكلفة اآللتین

، تعتبر التكالیف الخاصة بالسنین )الماضیة(تخذ بعد صرف النظر عن التكالیف الغارقة ولكن القرار السلیم يجب أن ُي

أي يجب عدم النظر للتكالیف . ا تكالیفًا غارقة يجب استبعادھا عند اتخاذ القرارالماضیة قبل دراسة قرار إحاللھ .)ثمان سنوات( الماضیة، والتركیز على تكالیف ما تبقى من العمر اإلنتاجي بالسنتینالخاصة

الستھالكا+ یف الثابتة لالتكا) + سنوات المتبقیة ثمانيلل( التكالیف المتغیرة= إجمالي تكالیف اآللة القديمة =)000 330 X 8) + (000 320 X 8) + (000 200 X 8( =000 640 2 +000 560 2 +000 600 1 ريال 6 800 000=

إجمالي التكالیف –إجمالي مبیعات ما تبقى من عمر اآللة = صافي الدخل من اآللة القديمة ) =000 000 1 X 8 (– 000 800 6 ريال 1 200 000=

= إجمالي تكالیف اآللة الجديدة

)القیمة الدفترية( خسارة المعدات الحالیة+ االستھالك + التكالیف الثابتة ) + للعمر اإلنتاجي(المتغیرة التكالیف ) =000 220 X 8) + (000 200 X 8) + (000 300 X 8) + (000 000 2 – االستھالكمجمع(

=000 760 1 +000 600 1 +000 400 2 ]+000 000 2 – )000 200X2 سنة[( =000 760 1 +000 600 1 +000 400 2 +000 600 1 ريال 7 360 000=

إجمالي التكالیف –إجمالي مبیعات العمر اإلنتاجي = صافي الدخل من اآللة الجديدة

PDF Pro

Trial



) =000 000 1 X 8 (– 000 360 7 ريال 640 000=

يتضح أن تكالیف البديل األول أقل من تكالیف البديل الثاني، وبالتالي فإن اإلبقاء على اآلالت القديمة سیحقق وفرًا

: في التكالیف تكالیف اآللة القديمة –تكالیف اآللة الجديدة = سنوات 8وفورات التكالیف في

=000 360 7 – 000 800 6 ريال 560 000=

وبالتالي فإن صافي دخل المنشأة سیكون أقل في حال تم استبدال اآلالت وبنفس مبلغ الوفر في التكالیف

:كالتالي

ريال 560 000= 640 000 – 1 200 000= سنوات 8النقص المتوقع في صافي الدخل خالل

)اإلبقاء(ريال في صالح البديل األول 80 000= 8 / 560 000= لدخل التفاضلي السنوي وسیكون صافي ا

ريال، فھل سیؤثر ذلك في اتخاذ القرار؟ 600 000بافتراض أنه توجد قیمة بیعیة للمعدات الحالیة قدرھا

كما ھو في الحالة في ھذه الحالة سیبقى صافي الدخل في البديل األول وھو اإلبقاء على اآلالت القديمة :أما صافي الدخل للبديل الثاني فسیكون متأثرًا بالقیمة البیعیة لآلالت القديمة كالتالي .ريال 1 200 000السابقة

الدخل من بیع اآلالت القديمة+ اجمالي التكالیف –المبیعات = صافي الدخل =000 000 8 – 000 360 7 +000 600

.ريال 1 240 000=

أي أن قرار استبدال اآلالت القديمة بآالت جديدة سیرفع من صافي الدخل خالل العمر اإلنتاجي لآلالت الجديدة )1 200 000 – 1 240 000(ريال 40 000بمقدار

ريال 5000= 8 / 40 000= صافي الدخل التفاضلي السنوي

.قديمة باآلالت الجديدة ھو الخیار األفضلوبالتالي سیكون استبدال اآلالت ال

:المفاضلة بین البدائل التكنولوجیة -5

في مشكلة اتخاذ القرار باالستمرارقد تواجه بعض المنشآت مشكلة المفاضلة بین تقنیات اإلنتاج المستخدمة، وقررت االتجاه لآللیة فھل سیتم ذلك بشكل وفي حالباآللیة؟ استبدالهاستخدام العمل الیدوي في التشغیل أم

كلي أم جزئي؟

:مثال

PDF Pro

Trial



بافتراض أن بیانات تكالیف التشغیل السنوية لقسم التعبئة والتغلیف بمنشأة صناعیة والذي يقوم بعمله يدويًا :كانت كما يلي

وحدة سنويًا 100 000الطاقة اإلنتاجیة للقسم والمنشأة -.فة عمالة مباشرةريال تكل 1ريال منھا 5,1بالقسم تبلغ تكلفة الوحدة -.ريال 30 000ريال والتكالیف الصناعیة األخرى غیر المباشرة 20 000 تكلفة العمالة غیر المباشرة-

150 000ويتضمن العرض ماكینة تعبئة وتغلیف تنتج . تلقت المنشأة عرضًا بتطوير التعبئة والتغلیف لیصبح آلیًا

ريال، كما 150 000تبلغ جملة تكلفة الماكینة . فقط ھللة 40ًا وتخفض تكلفة العمل المباشر إلى وحدة سنوييترتب على استخدامھا زيادة بعض التكالیف الصناعیة غیر المباشرة من إحالل وصیانة وما إلى ذلك وبحیث تبلغ

.ريال 2,1 منھا تكلفة الوحدة

:شغیل على النحو التاليكانت التكالیف السنوية للت إذا علمت أنه )وحدة 150000ال تؤخذ باالعتبار ألنھا تخص ( ريال 60 000تكلفة عمالة مباشرة ريال 37 500تكلفة عمالة غیر مباشرة

ريال 82 500 تكالیف صناعیة أخرى غیر مباشرة ريال 180 000 إجمالي تكلفة التشغیل

:المطلوب

بصفتك المحاسب اإلداري، ھل تنصحین باالستمرار في النظام الیدوي في التعبئة والتغلیف أو استخدام الوسائل اآللیة في التشغیل؟

وبالتالي، فإن القدرة . وھي الطاقة اإلنتاجیة للقسم وحدة 100 000سیتم إجراء التحلیل التفاضلي بافتراض إنتاج

وحدة سنويا لن تؤثر في القرار ألنھا ستنتج أعلى من احتیاج المنشأة 150 000اإلنتاجیة للنظام اآللي والبالغة .وقدرتھا التسويقیة

النظام الیدوي: البديل األول البیان

وحدة 100000بافتراض إنتاج اآللي النظام: البديل الثاني وحدة 100000بافتراض إنتاج

100 000 تكالیف عمالة مباشرة)000 100 X 1(

000 40 )000 100 X 4,(

37 500 20 000 تكالیف العمالة غیر المباشرة 82 500 30 000 تكالیف صناعیة أخرى غیر مباشرة

160 000 150 000 إجمالي التكالیف

يتضح من الجدول السابق أن النظام الیدوي سیكون أفضل ألنه سیحقق وفرًا في التكالیف بمقدار الفرق بین ).150 000 – 160 000(ريال 10 000تكالیف البديلین

.ريال فقط 5,1بعد أن كانت ) ,4+ 2,1( 6,1كما أن النظام اآللي سیرفع تكلفة الوحدة إلى

PDF Pro

Trial



النادرةرد ااستخدام المو: رابعا

.غالبًا ما يواجه المديرون وبشكل روتیني مشكلة اتخاذ القرارات المتعلقة بتوجیه استخدام الموارد المحدودة

، قد تكون ھناك مساحة محدودة للتخزين مما ال يسمح بتخزين كل المنتجات، وقد يكون ھناك عدد محدود فمثًال .من ساعات تشغیل اآلالت أو ساعات العمل المباشر

ويعتبر وجود موارد محدودة من القیود التي تحد من قدرة المنشأة على مقابلة الطلب، ولذلك يجب على المدير

وبالتالي يجب اختیار القرار الذي بذلك وغالبًا ال تتأثر التكالیف الثابتة. رد المحدودةاأن يقرر كیفیة استخدام المو .يحقق ھامش مساھمة أعلى

:رد المحدودةاھامش المساھمة والمو -1

قد ال يكون من الضروري أن تكون نتیجة تنشیط الشركة للمنتجات التي تحقق أعلى ھامش مساھمة ھو تعظیم .قة ھذه المنتجات بالموارد المحدودةبل يجب معرفة عال. ھامش المساھمة للمنشأة

:مثال

:والتكالیف الخاصة بھما، واآلتي بیانات اإليرادات )ص(و ) س(تقوم إحدى الشركات بإنتاج منتجین )ص(المنتج )س(المنتج

ريال 30 ريال 20 سعر بیع الوحدة ريال 21 ريال 10 التكالیف المتغیرة للوحدة

ريال 9 ريال 10 ھامش المساھمة للوحدة %30 %50 نسبة ھامش المساھمة

أي المنتجین سیؤدي إلى تعظیم ھامش مساھمة الشركة؟

وأعلى نسبة ھامش مساھمة مقارنة بالمنتج مساھمةھو األعلى ھامش ) س(يتضح من المعطیات أن المنتج

).ص(

دقیقتان من وقت تشغیل ھذه )س(ويتطلب إنتاج المنتج . بافتراض أن إحدى آالت الشركة تعتبر موردًا محدودًان يجب تخفیض إنتاجه لتحقیق أعلى ھامش أي المنتجی. دقیقة واحدة من وقت التشغیل) ص(اآللة بینما يحتاج مساھمة ممكن؟

أما إذا كانت اآللة تعمل بأقل . تعتبر اآللة موردًا محدودًا إذا كانت تعمل بكامل طاقتھا وال يمكنھا إنتاج أكثر من ذلك

.من طاقتھا اإلنتاجیة، فإن اآللة ال تعتبر موردًا محدودًا% 100من )ص(المنتج )س(المنتج

PDF Pro

Trial



ريال 9 ريال 10 ھامش المساھمة للوحدة دقیقة 1 دقیقة 2 الزمن الالزم لكل منتج على اآللة

دقیقة/ريال 9 دقیقة/ريال 5 دقیقة الواحدةلل ةھامش المساھم )9/1( )10/2( )الزمن الالزم/ھامش المساھمة(

مقدار الزيادة في ھامش مساھمة الشركة التي تتحقق من كل دقیقة للدقیقة الواحدةيقصد بھامش المساھمة

يؤدي إلى زيادة ھامش ) ص(من الجدول السابق يتضح أن . تستخدم فیھا اآللة إلنتاج كل من المنتجین .ريال فقط 5يؤدي إلى زيادة ھامش المساھمة ب ) س(في حین أن المنتج في الدقیقة ريال 9المساھمة

).ص(أن تعطي الشركة أھمیة للمنتج وبالتالي يجب

:إدارة القیود -2

وتتم اإلدارة الفعالة باتخاذ القرارات الصحیحة . تعتبر اإلدارة الفعالة لقیود اإلنتاجیة من مسببات زيادة أرباح الشركاتإجمالي ھامش وغالبًا ما يتم اختیار المزيج اإلنتاجي الذي يعظم . التي تحدد أفضل استخدام للموارد المقیدة

المساھمة باإلضافة زيادة كفاءة العملیات مما يزيد من الطاقة اإلنتاجیة وبالتالي المنتجات النھائیة مما يؤدي إلى .زيادة األرباح

ين ذ، عن طريق زيادة ساعات العمال العلى الموارد المحدودة القیود) أو رفع(كما تحاول اإلدارة دائمًا تخفیض

.سیعطي ساعات إضافیة من عمل اآللةيشغلون اآللة مما

"إذا كان ذلك ممكنًا؟) المورد المحدود(ماذا أفعل بالطاقة المضافة على اآللة "يجب أن يتساءل المدير دائمًا

.أما إذا لم يكن المورد محدودًا فھذا يعني أن لديھا طاقة إنتاجیة زائدة وال توجد أي قیود تستدعي تخفیضھا

االھتمام كثیرًا باالختناقات التي تحدث عند اتخاذ القرار الخاص بالمنتجات التي يجب أن يتم ويجب على المنشأةفیجب أن تركز على المنتجات األكثر ربحیة عند استخدام . ام الوقت اإلضافي للمورد المحدودإنتاجھا باستخد

ناقات وبأقل وقت مفقود نتیجة عند ھذه االخت الموارد المحدودة والتأكد من أن العملیات تسیر بسھولة ويسر .التوقف أو إعداد اآللة

:ومن طرق زيادة كفاءة الطاقة اإلنتاجیة عند االختناقات

.العمل اإلضافي في الموارد المحدودة-.التعاقد من الباطن للتشغیل-.استثمارات إضافیة في آالت جديدة-.اطن االختناقتحويل العمال من المناطق التي ال تعاني من اختناقات إلى مو-.إعادة التفكیر في طرق استخدام مواطن االختناق وإلغاء الضیاع والوقت غیر المنتج بصفة خاصة-تخفیض عدد الوحدات المعیبة التي تنتج في مواطن االختناقات حتى ال تحل الوحدات التالفة محل الوحدات -

.الجیدة الممكن بیعھا :مثال

PDF Pro

Trial



بافتراض أن اآللة ھي المورد المحدود، وقد طلب من العامل على اآللة أن يعمل و. باستخدام نفس المثال السابقطاقة لفما ھو أفضل استخدام ل. ساعة إضافیة مما سیؤدي إلى زيادة طاقة اآللة وبالتالي زيادة المخرجات

؟اإلضافیة المتاحة

عرفة كیفیة استغالل الساعة ، فإنه يجب م)ص(والمنتج ) س(إذا كانت ھناك طلبیات لم تنفذ لكل من المنتج .اإلضافیة من إنتاجیة اآللة

.بالساعة اإلضافیة ألنه يحقق ھامش مساھمة أعلى) ص(إذا افترضنا أنه سیتم إنتاج المنتج

ريال 9) = ص(اآللة لمدة دقیقة في إنتاج لبما أن ھامش المساھمة من استغال

ريال 540= دقیقة X 60 9= فسیكون ھامش المساھمة من الساعة اإلضافیة

إضافیة تشغیل اآللة ساعة واحدة فسیؤديريال في الساعة، 540إذا كان األجر اإلضافي للعامل سیكون أقل من .وفي نفس الوقت إرضاء العمالء بإتمام الطلبیة إلى زيادة أرباح المنشأة

ش المساھمة سیزيد ولكن بمعدل يقل فإن ھام) س(أما إذا استغلت المنشأة وقت العمل اإلضافي إلنتاج المنتج

):ص(عن ارتفاع ھامش المساھمة من

5) = س(بما أن ھامش المساھمة من استغالل اآللة لمدة دقیقة في إنتاج ريال 300= دقیقة X 60 5= فسیكون ھامش المساھمة من الساعة اإلضافیة

.معه )س(كافیة إلنتاج األولوية في اإلنتاج وإن لم تكن الطاقة ) ص(أي أن للمنتج

قد توقفت فجأة أثناء عملیة اإلنتاج لمدة ساعة ثم عاودت العمل، فھل ) التي تمثل موردًا محدودًا(بافتراض أن اآللة

ستحقق الشركة أي خسائر من ھذا التوقف؟

بینما لن تحقق . ريال عن الساعة التي توقفت اآللة خاللھا 540و 300نعم ستحقق الشركة خسائر تتراوح بین لتعويض الشركة أي خسائر في حال كانت اآللة ال تعتبر موردًا محدودًا وذلك ألن لديھا فائضًا في طاقتھا اإلنتاجیة

.الساعة المفقودة بساعة أخرى

المنتجات المشتركة :خامسًا

التي تنتجھا الشركة من مادة واحدة، وبالتالي تواجه المنشأة مشكلة توزيع تكلفة المادة المنتجاتكثیرًا ما تتعدد .الخام على المنتجات المتعددة النھائیة

PDF Pro

Trial



ع الحديد طفمثًال قد تقوم إحدى المنشآت بتصنیع عدة منتجات من مادة الحديد كمادة خام، فمثًال بإمكانھا تصنیع قوبالتالي على الشركة توزيع . وتسمى ھذه المنتجات بالمنتجات المشتركة. الخ...والمكعبات والشرائح واألسیاخ

.المنتجات المشتركةتكلفة الحديد على كل

.)مادة خام واحدة(يقصد بھا منتجان أو أكثر يتم إنتاجھما من عنصر مدخالت عام :المنتجات المشتركة

تحدث نتیجة إنتاج منتجات مشتركة حتى نقطة ھي التكالیف الصناعیة التي :تكالیف المنتج المشتركة .االنفصال

وعند ھذه . العملیة الصناعیة والتي يعتبر عندھا كل منتج منتجًا منفصًالھي النقطة في : نقطة االنفصال

تنتقل المنتجات لعملیات إضافیة أخرى قبل الوصول أوالنقطة فقد ينتج منتجًا نھائیًا جاھزًا للبیع للمستھلكین، .لشكل المنتج النھائي القابل للتسويق

:أخطاء التخصیص -1

تستخدم العديد من الطرق لتخصیص التكالیف العامة المشتركة بین المنتجات، ولكن أھمھا ھي القیمة البیعیة یص ألغراض اتخاذ القرارات ألن األخطاء قد تؤدي إلى وال بد من الحذر عند إجراء التخص. النسبیة للمنتجات النھائیة

.قرارات غیر سلیمة

:مثالكما . تنتج إحدى المطابع أنواعًا من الصحف والمجالت، ولھا خمس منتجات رئیسیة تنتج كلھا من مدخالت واحدة

بعة طريقة قیمة وتستخدم المط. أن تكلفة المنتج حتى نقطة االنفصال تمثل الجزء األكبر من تكالیف اإلنتاج .المبیعات النسبیة لكل منتج وذلك لتخصیص تكالیف المنتجات المشتركة عند نقطة االنفصال

ينتج من تصنیع المنتجات الخمس مخلفات تضعھا المطبعة في عبوات وتحرقھا حیث أن إدارتھا تعتقد أن المخلفات

.ال قیمة تجارية لھا

یة بیع المخلفات بعد إجراء عملیات تشغیل علیھا، توقفت المطبعة عندما اكتشف قسم البحوث بالمطبعة إمكانريال سنويًا، واستطاعت المطبعة بیع المنتج بعد 75000وتقدر تكالیف عملیة تشغیل المخلفات بمبلغ . عن حرقھا

.ريال سنويًا 120 000ذلك بقیمة

بإظھار القیمة البیعیة لھذا المنتج مع القیمة البیعیة وقد قام المحاسبون المكلفون بعملیة تخصیص تكالیف الصنع .للخمس منتجات المشتركة وذلك عند عملیة التخصیص

ريال من تكالیف المنتج 50 000فإذا علمِت أن المنتج من مخلفات المطبعة سیحمل بمقدار

بیعھا؟ فھل تنصحین باالستمرار بإدخال المخلفات في عملیات تشغیل إضافیة لیتم. المشتركة

:يجب أوًال أن يتم حساب إجمالي تكالیف المنتج النھائي من المخلفات

PDF Pro

Trial



= إجمالي التكالیف تكالیف عملیات التصنیع اإلضافیة+ التكالیف المخصصة من التكالیف المشتركة عند نقطة االنفصال

ريال 125 000) = 75 000+ 50 000= (

إجمالي التكالیف –إيراد المبیعات = یع اإلضافیةصافي الربح أو الخسارة من عملیات التصن =000 120 – 000 125 ريال خسارة) 5000= (

المحققة من عملیات التصنیع اإلضافیة أن تتوقف عن ذلك وترجع لعملیة حرق ستقرر المطبعة بناء على الخسائر

.النفايات رغم أنھا تخالف سلوك المحافظة على البیئة والمسؤولیة االجتماعیة :البیع أو التشغیل أكثر -2

شغیل عملیات تيقصد بقرار البیع أو التشغیل أكثر، االختیار بین بیع المنتج عند نقطة االنفصال أو إدخاله في .بیعھا كمنتج نھائيإضافیة و

وذلك ألنھا . تعتبر تكالیف المنتجات المشتركة حتى نقطة االنفصال تكالیفًا غیر مالئمة لقرار البیع أو التشغیل

.تكلفة غارقة أي أنھاتكالیف حدثت فعًال

بالتشغیل أكثر إذا زادت اإليرادات عند اتخاذ قرار البیع أو التشغیل أكثر، فإنه يكون المنتج مربحًاووبالتالي، لیف المشتركة ألنھا تكالیف غارقة ستستمر التفاضلیة للتشغیل أكثر عن تكالیفه التفاضلیة، ودون النظر للتكا

.بالحدوث سواء تم بیع المخلفات أو إتالفھا

. ريال 50 000والبالغة أي أنه في المثال السابق، كان من المفروض عدم أخذ التكالیف المشتركة بعین االعتباروسترفع ) 75000 – 120 000( 45 000وبالتالي سیكون ھامش المساھمة من عملیات التشغیل اإلضافیة

أي أنه ينصح بإدخال المخلفات في عملیات التشغیل اإلضافیة بدًال . المخلفات المصنعة ھامش مساھمة المطبعة .من حرقھا

:مثال

:واحدة وأن اإليرادات والتكالیف الخاصة بھا كانت كالتالي مشتقة من مادة خامبافتراض أن ھناك ثالث منتجات )ج(المنتج )ب(المنتج )أ(المنتج

60 000 150 000 120 000 قیمة المبیعات عند نقطة االنفصال 90 000 240 000 160 000 قیمة المبیعات بعد استكمال التشغیل

40 000 100 000 80 000 تكالیف المنتج المشتركة المخصصة 10 000 60 000 50 000 تكلفة التشغیل أكثر

.تحديد أي المنتجات تباع عند نقطة االنفصال وأيھا يجب تشغیله أكثر :المطلوب

PDF Pro

Trial



:لإلجابة على ھذا السؤال يجب إيجاد كل من التكالیف واإليرادات التفاضلیة لكل منتج كالتالي )ج(المنتج )ب(المنتج )أ(المنتج

بعد التشغیل أكثرقیمة المبیعات

000 160 000 240 000 90

عند نقطة االنفصالقیمة المبیعات -

000 120 000 150 000 60

اإليرادات التفاضلیة للتشغیل أكثر

000 40 000 90 000 30

تكلفة التشغیل أكثر -

)000 50( )000 60( )000 10(

20 000 30 000 )10 000( التشغیل أكثرعند ) الخسارة(الربح

عند نقطة االنفصال لتفادي خسائره التي قد ) أ(من التحلیل السابق، يتضح أنه من األفضل للشركة بیع المنتج أما المنتجین ب، ج فیفضل تشغیلھما ألنھما سیحققان صافي دخل موجب . تتكبدھا الشركة إذا أكملت تشغیله

.الشركةرفع من صافي دخل یمما س

PDF Pro

Trial

ﻞﺋاﺪﺒﻟا ﻦﯿﺑ ﺔﻠﺿﺎﻔﻤﻟاو راﺮﻘﻟا ذﺎﺨﺗا pdf pro...

Documents