ﻯﺯﺎﺠﺤ ﺩﻤﺤﺃ ﻰﻴﺤﻴ ﺀﺎﻓﻭolc.bu.edu.eg/olc/images/4th-5.pdf · ١٤٢...

١٤٢كــود

دكتورة وفاء يحيى أحمد حجازى كلية التجارة ـ جامعة بنها

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

http://www.pdffactory.com

)١٤٢( المحاسبة عن القروض واالئتمان كود رقم ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بسم اهللا الرحمن الرحیم دمةــالمق

تؤدى البنوك الى جانب المؤسسات المالية األخرى دوراً هاماً فـى تكـوين يـدخرون الـى الـذين سوق المال التى يتم من خاللها تحويل المدخرات من الذين

ويتوقف نجاح وكفاءة هذه السوق على مدى وجـود المـدخرين الـذين . يستثمرونيكونون على استعداد القراض أموالهم نظير عائد مناسب علـى تلـك األمـوال ، باالضافة الى توافر المناخ االستثمارى المناسب من حيث كفاءة البنية األساسية فـى

التشريعات الخاصة باالستثمار ، فضالً عن توافر األمن االقتصاد القومى ، ومالئمة .لتشجيع المنظمين على االستثمار

وتحتل القروض والتسهيالت االئتمانية المقام األول بين توظيفـات البنـوك وبتطـور . التجارية والبنوك غير التجارية ، كما تعتبر المصدر الرئيسى إليراداتها

حت تلعب دوراً هاماً فى عملية التنمية ، حيث تعتبـر الوظيفة االئتمانية للبنوك أصب مشكلة التمويل والحصول على موارد نقدية أو مالية هى المشكلة األولى التى تواجه المشروعات والوحدات االنتاجية ، كما تعتبر من أهم المشاكل التى تعترض بـرامج

.التنمية للدولة لـف المحاسـبة عـن اول هذا المؤٌ وألهمية الوظيفة االئتمانية فى البنوك يتن

على الـسياسة االئتمانيـة ارية من خالل التعرفالقروض واالئتمان فى البنوك التج إلجـراءات أنواع القروض والتسهيالت االئتمانية التى تمنحها لعمالئها ، وا للبنوك و

المستندية والمعالجة المحاسبية لكل منها مـع التعـرف علـى مخـاطر االئتمـان .لمتعثرة وكيفية التعامل معها والقروض ا

واهللا ولى التوفيق




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الفصل األول لمصرفىااالطار النظرى لالئتمان

:من التعرف على كل بعد دراستك لهذا الفصل تكون قادراً على

.مفهوم االئتمان المصرفى • .أهمية االئتمان على مستوى األفراد والشركات واالقتصاد القومى • .اشكال االئتمان المصرفى المباشر والغير مباشر • .أنواع القروض من زواياها المختلفة • .مفهوم السياسة االئتمانية وأهدافها وعناصرها • .العوامل المؤثرة على سياسة االقراض • .وم تحليل االئتمان والعوامل المؤثرة على القرار االئتمانى مفه • .أهم مصادر المعلومات االئتمانية • .إجراءات منح االئتمان •




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

القروض والجهاز المصرفى. ١لم تعد البنوك ، سواء تجارية أو متخصصة أو مركزية ، مجـرد خـزائن

ا فاضت عن حاجاتهم ، وتسحب منها اذا ما رغبوا فـى موال الغير اذا م أتودع فيها بل أصبحت هذه البنوك تقوم بدور فعال فى خلق النقود وفى التحكم فى الكمية . ذلك

المعروضة منها ، واصبح لها تأثير كبير على حجـم االسـتثمارات فـى المجتمـع ة التنميـة ة العظمى لدور البنوك فى تمويل عملي وتحديد مساراتها ، فضالً عن الهمن

المطلوبة من خالل تحقيق التوازن بين المـوارد المتاحـة والمتمثلـة فـى تجميـع .المدخرات ، وبين التوظيف األمثل لها فى القروض والتسهيالت التى تقدمها

التمويليـة تويلعب التمويل المصرفى دوراً هاماً فـى اشـباع االحتياجـا

وذلك بغرض اقتنـاء األصـول ( لثابتة صول ا للمنشآت االقتصادية لمقابلة تمويل األ وكـذلك ) اشرة العمليات االنتاجية المختلفة كاألراضى واآلالت والمعدات بالالزمة لم

مقابلة متطلبات تكـوين المخـزون وذلك بغرض ( لمقابلة تمويل رأس المال العامل ).السلعى واالئتمان الذى تمنحه لعمالئها واحتياجاتها النقدية للتشغيل

تل القروض والتسهيالت االئتمانية المقام األول بين توظيفـات البنـوك وتح

ومـع . التجارية والبنوك غير التجارية ، كما تعتبر المصدر الرئيـسى اليراداتهـا اختالف توزيع القروض والسلفيات لدى كل منها بحسب آجـال االسـتحقاق تبعـاً

جل الجانب األكبـر مـن القروض قصيرة األ ما تشكل بينلطبيعة وآجال مواردها ، ف محفظة القروض والسلفيات لدى البنوك التجارية ، نجدها تتراجع من حيث األهميـة النسبية لدى البنوك غير التجارية التى تهتم أساساً بمنح القروض متوسـطة األجـل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تتمثل تلك المـوارد فـى حقـوق ( استناداً الى موارد مالية تتسم باالستقرار النسبى ).لقروض طويلة األجل ، والودائع متوسطة األجل المساهمين ، ا

والمتتبع للنشاط االقراضى للبنوك فى العالم بوجه عام وفى المنطقة العربية

بوجه خاص ، يالحظ فى السنوات القليلة الماضية مجموعة من االتجاهـات الهامـة البنـوك فى سوق االئتمان لعل فى مقدمتها ازدياد حجم التمويل االستثمارى ودخول

) صناعية وعقارية وزراعيـة (التجارية فى هذا المجال الى جانب البنوك التخصصة وبالرغم من التوسـع فـى االئتمـان . وبنوك االستثمار ، وظهور البنوك االسالمية

التنموى متوسط وطويل األجل ، إال أنه لم يكن بذات معدالت الزيادة التى حدثت فى .االئتمان التجارى قصير األجل

جدير بالذكر أن البنوك التجارية تركز نشاطها أساساً فى مجال االقـراض

قصير األجل ، وتسهم بقدر محدود فى منح القروض متوسـطة وطويلـة األجـل ، ويرجع ذلك الى ان معظم مواردها بتمثل فى الودائع التى يتـسم معظمهـا بطـابع

توسيع دائـرة نـشاطها قصير األجل ، ومع ذلك نجد أن هذه البنوك رغبة منها فى وزيادة أرباحها توجه جانباً من ودائعها التى تتسم باالستقرار نحو االقراض متوسط وطويل األجل وتراعى البنوك التجارية فى هذا الشأن توزيع الحصة التى تخصصها من مواردها لهذا النوع من االقراض على تمويل األنشطة المختلفة بحيـث تتفـادى

.تنشأ عن التركيز فى إقراض أنشطة بذاتهاالمخاطر التى قد




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ومن أهم انواع التسهيالت والقروض قصيرة األجل التـى تقـدمها البنـوك التجارية تسهيالت خصم األوراق التجارية ، والقـروض بـضمانات عينيـة مثـل القروض بضمان األوراق المالية واألوراق التجارية والبضائع ، وكذا القروض التى

اولين والموردين ، باالضافة الى القـروض التـى تمنحهـا بـضمانات تقدمها للمق ويمتـد نـشاط . شخصية أو بدون ضمان استناداً الى المركز المالى للمقترض ذاته

البنوك التجارية فى منح االئتمان الى فتح االعتمادات المستندية وإصـدار خطابـات .الضمان بمختلف أنواعها

تجارية فى مجال القروض متوسطة وطويلـة هذا وفى مجال نشاط البنوك ال

األجل نجدها تقدم هذا التمويل احياناً لبعض البنوك غير التجارية فى شكل مباشر أو كمـا . عن طريق االكتتاب فى شهادات إيداع أو فى سندات تصدرها البنوك األخيرة

فـى تقدم أيضاً هذا التمويل للمنشآت والمؤسسات المختلفة سواء فى شكل مشاركات قروض جماعية يتم ترتيبها لحساب تلك الجهات وتحقق هذه السياسة مشاركة البنوك التجارية فى عمليات سوق المال ، وتفتح أمامها المجال لتوظيف جانب من األرصدة

.السائلة التى تتزايد لديها يوماً بعد يوم

ض وتراعى البنوك التجارية عند تحديد القدر المتاح من مواردهـا لالقـرا متوسط وطويل األجل دراسة هيكل الودائع من حيث اتجاهاتها ومـدى تركزهـا ، وكذا من حيث حركة ودائعهم ، وذلك بهدف الوصول الى التنمية اآلمنـة المـستقرة

.من الودائع التى يمكن االعتماد عليها فى تقديم القروض متوسطة وطويلة األجل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تعريف االئتمان المصرفى. ٢رفى يرتكز بصورة أساسية على الثقة ، ويمكن القـول بـأن االئتمان المص

. االئتمان هو عالقة بين طرفين ، دائن ومدين نتجت عن مبادلة قيم آجلة بقيم عاجلة بمعنى أن الطرف األول يقدم المال لكى يستعمله الطرف الثانى فى المجال المتفـق

يث فى هذا المؤلف هو وبما أن محور الحد . عليه مقابل وعد بالدفع فى تاريخ معين االئتمان المصرفى فإن الطرف المانح لالئتمان فى العالقة السابقة سيكون مـصرفاً

ويحقـق . والذى يعتمد بشكل رئيسى فى تمويل القروض على الودائع لديـه ) البنك(البنك عائداً من عملياته االئتمانية فى شكل فرق بين الفوائد التى يدفعها عن الودائـع

.التى يحصل عليها من المستفيدين بالتسهيالت االئتمانيةوالفوائد

هذا وال تقوم البنوك التجارية بمنح القروض والتسهيالت االئتمانية اال بعـد التأكد من سالمة المركز المالى للمقترض وكفاءته وقدرته على الوفاء بدينـه تجـاه

.البنك خالل المواعيد المتفق عليها انـة االئتمـأهمي. ٣

يلعب االئتمان دوراً هاماً فى النشاط االقتـصادى ، حيـث تتمثـل مهمتـه األساسية فى توفير األموال وتعبئتها فى قنوات االستثمار للدفع بالنشاط االقتـصادى

: ، ويمكن تلخيص اهمية االئتمان فى اآلتى نحو التقدم : زيادة االنتاج ٣/١

ية الجديدة وكـذلك تطـوير انشاء المشروعات الصناعية والزراعية والخدم موال كثيرة تفوق الموارد الذاتية لهذه المشروعات لذلك أحتاج الى والتى ت القائم منها




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تلجأ هذه المنشأت الى االقتراض من البنوك أو الى إصدار سندات وطرحهـا علـى .الجمهور ، وتلعب البنوك دوراً كبيراً فى توفير مثل هذه التسهيالت

:ك زيادة االستهال٣/٢

االئتمان يمكن المستهلكين من الحصول على بعـض الـسلع االسـتهالكية المعمرة وغيرها من السلع على الرغم من عدم قدرتهم على دفع قيمتها فى الوقـت الحاضر وذلك بمنحهم التمويل الالزم لشراء هذه السلع على أن يتم سـدادها علـى

.أقساط بضمان دخولهم المستقبلية :وارد المالية على مختلف األنشطة االقتصادية توزيع الم٣/٣

يلعب االئتمان دوراً هاماً فى توزيع الموارد المالية المتاحة لـدى الجهـاز المصرفى فى مختلف القطاعات حتى يحقق االقتصاد نمواً متوازناً بما يخدم السياسة

.ئتمانية وبما يكفل تحقيق االهداف المرسومةاالاالقتصادية و :يل الموارد العاطلة تشغ٣/٤

يمكن االستفادة من األموال العاطلة بـصورة عن طريق االئتمان المصرفى .مؤقتة والموجودة بالبنوك وذلك عن طريق التمويالت قصيرة االجل

: تسهيل عملية التبادل التجارى ٣/٥

استخدام االعتمادات المستندية والتى تمثل أحد أشكال االئتمـان المـصرفى .لدفع فى التجارة الخارجية مع ضمان حقوق المستورد والمصدرلريقة سهلة يوفر ط




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

أشكال االئتمان المصرفى. ٤تتمثل التسهيالت االئتمانية المقدمة عن طريق البنوك التجاريـة فـى أحـد

:الصور التالية التسهيالت االئتمانية المباشرة٤/١

المباشـر ، وهـو األكثـر تعرف التسهيالت المباشرة بأنها االئتمان النقدى شيوعاً فى نشاطات البنوك التجارية وتتمثل فى تقديم البنك مبلغ نقدى مباشرة لطالب االئتمان ليستخدمها فى تمويل مشروعاته ، ويمنح هذا االئتمان بضمانات محـددة ،

:ومنها ... ).ضمان كمبياالت ، ضمان أوراق مالية ( بضمانات مختلفة قروض ال . أ

.االت والمستندات الماليةخصم الكمبي . ب

.ر التمويلى ـالتأجي. ج التسهيالت االئتمانية غير المباشرة٤/٢

يختلف هذا النوع عن االئتمان النقدى المباشر بأنه ائتمان ال يعطـى الحـق لطالبه استعمال التسهيالت المترتبة عليه استعماالً مباشراً ، وال تمثل ديـن مباشـر

لم يقم العميل بالوفاء بالتزاماته وفقاً لسقوف محـددة ، إال إذا على العميل تجاه البنك :ومنها ما يلى

.االعتمادات المستندية. أ .انـخطابات الضم. ب .انــبطاقات االئتم. ج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

واع القروضــأن. ٥يمكن النظر الى القروض المصرفية من عدة زوايا كالمدة واالسـتعمال أو

.الغرض والضمان والمستفيد :أنواع القروض من حيث المدة ٥/١

أنواع رئيسية من حيـث مـدة اسـتحقاق يمكن تقسيم القروض الى ثالثة :القرض

.قروض قصيرة األجل ومدتها تكون عادة أقل من سنة - .قروض متوسطة األجل ومدتها عادة تكون بين سنة وخمس سنوات -

.قروض طويلة األجل ومدتها أكثر من خمس سنوات -

:روض حسب الغرض أنواع الق٥/٢

:تنقسم القروض حسب االستعمال الى .قروض تجارية وتمنح لتمويل التجارة الخارجية والداخلية - .ناعية وتمنح ألغراض تطوير الصناعةصقروض -

.قروض زراعية وتمنح لتمويل النشاط الزراعى -

: الى نوعين رئيسيين حسب الغرضوكذلك يمكن تقسيم القروض

.لتى تهدف الى تمويل مشروعات لزيادة االنتاجقروض استثمارية وا - شـراء ين من يشخاص الطبيع قروض استهالكية وهى التى تمنح لتمكين األ -

سلع استهالكية معمرة مثل السيارات لالستعمال الشخصى واألثاث المنزلـى .وغير ذلك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:نواع القروض من حيث الضمان أ ٥/٣ :قروض مضمونة وهى تنقسم بدورها الى ) ١ قدم المستفيد الى البنك رهن عقاروض مضمونة بضمانات عينية ، كأن ي قر-

.يمتلكه أو بضائع فى حوزته أو أوراق مالية و أ عىبي قروض مضمونة بضمانات شخصية ، وهذا يعنى أن يقوم طرف ثالث ط -

معنوى بضمان السداد وذلك بأن يوقع على عقد القرض مع المدين ، وفى حالـة . السداد يكون الضامن مسئوالً عن الوفاء بالقرضعجز األخير عن

:قروض غير مضمونة ) ٢

ن يشترط عليه ضمانات أفى هذه الحالة يقدم البنك القرض الى العميل دون عقارية أو شخصية بل يكتفى بوعد منه بالسداد فى الموعد المتفق عليه مستنداً فـى

.قة بمقدرته على الوفاءزه المالى والثكذلك الى سمعة العميل الطيبة ومر : أنواع القروض من حيث المستفيد ٥/٤

يمكن تقسيم القروض من هذه الناحية بحـسب القطاعـات المـستفيدة مـن :االئتمان وهى

.قطاع األفراد ويتمثل فى السلف البسيطة لألغراض االجتماعية المختلفة ) أ الفرديـة القطاع الخاص ويتمثل فى القروض الممنوحة لتمويل المشروعات ) ب

.التى يمتلكها ويديرها أشخاص عاديون أو شركات ذات الصفة الخاصة

قطاع عام ويتمثل فى القروض الممنوحة لتمويل المشروعات التى تعود الى ) ج .هيئات ومؤسسات عامة تمتلكها الدولة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

)السياسة االئتمانية (القروضأسس وسياسة منح . ٦ مفهوم السياسة االئتمانية٦/١

مجموعة األسس والقواعد التى تنظم عملية منح االئتمان ، ويقـوم كـل هى توضح القطاعات واألنشطة التى يوجه البنك اعد بحيث وبنك بوضع هذه األسس والق

اليها تسهيالته االئتمانية وأسلوب تقدير التسهيالت واألغراض الى تمنح من أجلهـا تشمل أيضاً أسـلوب متابعـة هـذه وآجالها والضمانات التى تقبلها ، وأنواعها كما

.التسهيالت

ويختص مجلس إدارة البنك عـادة بوضـع الـسياسة االئتمانيـة وادخـال التعديالت الالزمة عليها من وقت آلخر فى ضوء الدروس المـستفادة مـن تجربـة البنك مع العمالء ، والمخاطر التى تتكشف من خالل التعامل ، والديون التى يتقـرر

لمخصصات التى تظهر الحاجة الى تكوينها ، باالضافة الـى اعتبـارات إعدامها وا أخرى تتعلق بالتغيرات االقتصادية والقرارات النقدية والتعليمات االئتمانية ، ويقـوم

.على تنفيذ هذه السياسة فى البنك إدارة االئتمان واالدارات ذات الصلة أهداف السياسة االئتمانية٦/٢

.مة التى تحكم نشاط البنك فيما يتعلق بمنح القروضتحديد الخطوط العا .١يف وحسن استخدام موارد البنك بالتأكد من سـالمة التـسهيالت ظسالمة تو .٢

.االئتمانية الممنوحة

.تحقيق عائد مناسب ومرضى للبنك .٣




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تنمية نشاط البنك بصورة مستمرة فى إطار المساهمة فى دفع عجلة التنميـة .٤ .لعامة للدولةاالقتصادية فى اطار الخطة ا

كفالة الرقابة المستمرة على عملية االقراض فى مراحلها المختلفة ومتابعـة .٥ .تحصيلها

عناصر السياسة االئتمانية٦/٣

السياسة االئتمانية للبنك يجب أن تشتمل على كافة العناصر المتعلقة بتنظـيم :نشاط البنك االئتمانى ، وتتمثل هذه العناصر فيما يلى

:قطاعات واألنشطة التى يوجه اليها البنك تسهيالته االئتمانيةال: أوالًقد يرى البنك التقيد بخدمة قطاع أو نشاط اقتصادى معين أو منطقة جغرافية

محددة أو نوعية عمالء وذلك وفقاً لطبيعة األنشطة لكل بنك وامكانياته ، والخبـرات .الخ ... المتوافرة له وانتشار فروعه

ال التسهيالتآجــ: ثانياً

تنقسم التسهيالت االئتمانية التى تمنحها البنوك من حيث آجالها الى تسهيالت وعادة ما تمنح التسهيالت قصيرة األجـل بغيـة . قصيرة ومتوسطة وطويلة األجل

تمانية متوسطة وطويلة األجـل تمويل األنشطة الجارية للعمالء ، أما التسهيالت االئ .اض االستثمارية غرفتمنح عادة لتمويل األ

وفى هذا الصدد تجرى دراسة دقيقة للموارد المتاحة للبنك بـصفة خاصـة

الودائع وتوزيعها من حيث كونها جارية أو ألجل أو باخطار ، كما تبحث التغيـرات




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الموسمية للقروض والودائع خالل عدة سنوات ماضية ، ومن واقع هذه الدراسـات احة له وتحديد أسلوب توزيعها على مختلف أنـواع يمكن للبنك تصنيف الموارد المت

.التوظيفات بحيث يكون هناك تناسب بين مصادر األموال وأوجه استخدامها

أسلوب تقدير قيم التسهيالت االئتمانية: ثالثاًتحدد السياسة االئتمانية للبنك أسلوب تقدير قيم التسهيالت االئتمانيـة التـى

. أساساً بالهدف من منح التسهيالتيمنحها لعمالئه والتى ترتبطقد تضع البنوك عالقات نسبية معينة بين قيم التسهيالت وبين بعـض بنـود

قائمة المركز المالى للعميل المقترض أو قائمة المركز المالى للبنك ، فمثالً قد يقـدر البنك أال يزيد إجمالى التسهيالت التى تمنح لعميل معين عن حجم مـوارده الذاتيـة

لمستثمرة فى نشاط معين وذلك حتى يكون هناك تناسب بين مساهمة كل من البنـك اوالعميل فى التمويل ، كما قد يرى البنك أال تزيد التسهيالت التى تمنح لعميل واحـد عن نسبة معينة من قيمة رأس مال البنك أو مجموع ودائعـه أو إجمـالى قروضـه

.ئتمانية على عدد كبير من العمالءويهدف البنك من ذلك الى توزيع المخاطر اال

الضمانات والشروط العامة للتسهيالت: رابعاًتتناول السياسة االئتمانية الضمانات الى يمكن للبنك قبولها ، ويمكن تقـسيم

، وتتحـدد أنـواع ضمانات شخصية وضـمانات عينيـة : الضمانات الى نوعين : اآلتية الضمانات التى يمكن قبولها بناء على االعتبارات

. مدى أمكانية سيطرة البنك على هذه الضمانات -




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

مدى استقرار قيم الضمانات أو قابليتها للنقص ، من حيث التعرض للتلـف - .أو تذبذب األسعار

.مدى قابليتها للتداول -

.السياسة العامة للبنك والدولة -

ية المتوقعة ويقوم البنك عادة بتحديد هامش الضمان وهو الفرق بين القيمة السوق .للضمان وبين القرض

عوائد التسهيالت االئتمانية: خامساً

تلتزم البنوك فى تحديد عوائد التسهيالت االئتمانية من فوائد وعموالت بمـا يصدره البنك المركزى بشأن هيكل أسعار الفائدة الدائنة الذى يتضمن الحـد األدنـى

اءات المسموح بها وفوائد التأخير التى واألقصى ألسعار الفائدة واالستثناءات واالعف . احتسابها كيحق للبنو

ومع التزام البنوك بالحد األدنى واألقصى لسعر الفائدة المحدد من قبل البنك

المركزى فانها تقرر معدالت فائدة متفاوته من عميل آلخر ومن تسهيل آلخر وتتأثر :فى ذلك بعدة اعتبارات من بينها

.ك تكلفة موارد البن - .مدى اهمية معامالت العميل مع البنك وحجم معامالته وانتظامها -

.األعباء التى يتحملها البنك من جهد ومصاريف فى منح التسهيل ومتابعته -

.مدى استفادة المشروع من التسهيل ومدى ربحيته -

.درجة المخاطرة فى التسهيل -




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

.طول أجل التسهيل -

.ظروف المنافسة -

تسهيالت االئتمانيةمتابعة ال: سادساً

ال يقتصر النشاط االئتمانى للبنك على اتخاذ قرار منح االئتمان بـل تـأتى مرحلة متابعة التسهيالت االئتمانية للتأكد من استخدامها فى الغرض الذى منحت من أجله ، واتخاذ ما قد يلزم من احتياطيات إذا ما طرأت تغيرات سلبية علـى أى مـن

.اليها البنك فى قرار منح االئتمان العناصر التى استند

سلطات منح التسهيالت االئتمانية: سابعاًتتضمن السياسة االئتمانية السلطات التى تخول للمستويات االدارية بمختلف

وحدات البنك فى منح االئتمان ، ويراعى أن تتناسب هذه السلطات مع المـسئوليات لقدر المطلوب من السرعة والمرونة فى التى يتحملها كل مستوى ادارى وأن توفر ا

.اتخاذ القرار االئتمانى ، ويعاد النظر فى السلطات من حين آلخر

معايير دراسة طلبات التسهيالت االئتمانية: ثامناًاالئتمانيـة التـى تهدف دراسة طلبات االئتمان الى تقـدير حجـم المخاطر

ها اتخـاذ القـرارات االئتمانيـة تتضمنها التسهيالت المطلوبة والتى يمكن بناء علي .المناسبة بخصوصها

وتحدد السياسة االئتمانية أسـلوب دراسـة االئتمـان وأركانهـا األساسـية .واالعتبارات العامة التى يراعيها الباحث االئتمانى عند اجراء الدراسة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

باإلضافة الى ما تقدم قد يضع البنك نماذج استرشادية أكثر تفصيالً ألساليب .اسة االئتمانية ومعاييرها الدر

العوامل المؤثرة على سياسة االقراض. ٧ : عوامل ذاتية ترتبط بالبنك ، وأهمها ٧/١

األهداف التى يسعى البنك لتحقيقها ، من حيث خدمة قطاع اقتصادى معـين .١ .أو نوعيات معينة من العمالء

ديـد أنـواع التنظيم الداخلى للبنك ومدى انتشار فروعه ، حيث يؤثر فى تح .٢القروض المطلوبة للمناطق الجغرافية التى يخدمها البنك وتحديد الـسياسات

، نلمختلف الفروع حسب المستوى االدارى لكل منهـا وقـدرات العـاملي .وضع األسلوب المناسب لمتابعة التسهيالت االئتمانية وكذلك

ل فـى موارد البنك المالية ومصادرها ، وذلك من حيث تركيب هيكل التموي .٣البنك والسيولة المتاحة وحجم كل نوع من الودائع وتكلفتها ومدى ما تتـسم به من استقرار نسبى ، مع مراعاة النسب الواجب االحتفاظ بها لدى البنـك

.المركزى فى شكل احتياطى

: عوامل خارجية ترتبط بالظروف المحيطة ، وأهمها ٧/٢ .لمسند الى البنوك فيها لدولة وأهدافها والدور الالخطة العامة .١السياسة االئتمانية التى يضعها البنك المركزى وخاصة أسعار الفائـدة المقـررة . ٢

.الخ ... والسقوف االئتمانية والنسب التسليفية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

.القوانين والتشريعات سواء االقتصادية أو االجتماعية أو السياسية . ٣ .لنقدية المخصصة لعمليات االستيراداالطار العام لسياسة االستيراد والموازنة ا. ٤ .خرى أو المؤسسات التمويلية األخرىالمنافسة التى يلقاها البنك من البنوك األ. ٥

ساسية ال يمكن تجاهلهـا نظـراً أيمر قرار االئتمان فى البنوك بعدة مراحل لتكاملها وترابطها ، حتى يمكن اتخاذ القرار بدقة ، وبالرغم مـن وجـود سياسـة

انية واضحة وتوافر معظم الضوابط االئتمانية إال أنه توجـد بعـض المـشاكل ائتموالمخاطر المتعددة والتى نشير اليها بالمخاطر االئتمانية فى جزء الحق مـن هـذا

.الكتاب تحليـل االئتمــان. ٨

عملية إصدار قرار منح القروض على مستوى األفراد والـشركات تحتـاج ل المختلفة المؤثرة على هذا القرار وتطلق على هـذه العمليـة عادة الى تقييم العوام

.عادة عملية تحليل االئتمانحليل االئتمـان الـى الحكـم علـى جـدارة يسعى البنك من خالل عملية ت

حصول على القرض ، بمعنى تقييم مصادر المخاطر التى يتوقعها البنك للالمقترض . الممنوحة خالل فتـرة مـستقبلية والتى تعوق قدرة المقترض على سداد القروض

ويتضمن ذلك دراسة مدى قدرة المقترض فى الماضى على سـداد قروضـه تجـاه الغير ، وكذا دراسة الحالة المالية والمعامالت مع الغير وتستند البنـوك فـى هـذا

: وهى اسيةالعناصر األسالمجال على عدد من




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

: الشخصــية ٨/١وكياته ، فاالئتمان يـستند الـى الثقـة فـى يقصد بها أخالقيات العميل وسل

المقترض ، ومن هنا تضح أهمية الوقوف على مدى وفائه بالتزاماته فى المواعيد ، يقة معيشته واسـلوبه فـى االنفـاق ، روسمعته ونزاهته ، وعالقاته التجارية ، وط

وعاداته الشخصية ، ووضعه فى المجتمع الذى يعيش فيـه ، وحالتـه الـصحية ، .ئه المحتملين فى االضطالع بالنشاط فى حالة تخليه عن االدارة أو وفاتهوخلفا

: المقــدرة ٨/٢

يتوقف سداد القرض فى موعده الى حد كبير على مقـدرة المقتـرض فـى إدارة أعماله ، واستخدامه لألموال المستثمرة فى منشأته بكفاية وبشكل يعـود عليـه

ة المقترض على سداد القـرض فـى الموعـد وبطبيعة الحال تتوقف مقدر . بالفائدة . المحدد على الغرض الذى سوف يستخدم فيه ، وعلى مصادر سداده

وال شك أن توافر الخبرة الفنية واالدارية والقدرة على التنظيم من مـديرى المنشأة ، وتفهمهم ألهمية التخطيط المالى تعتبر من المقومات التى تطمئن البنك الى

.مقدرة المقترض : رأس المــال ٨/٣

يعتبر رأس المال الضمان النهائى أمام المقرضين والدائنين اآلخـرين فـى ومن ثم فان رأس المال يحدد القدرة االقتراضية للمنشأة ، وبالتـالى . حالة التصفية

وكلما كان رأس . يعتبر عامالً هاماً فى تحديد المخاطر المرتبطة بالقرض المطلوب اسب كلما كان ذلك مشجعاً للبنوك على تقديم القرض اذ يعكس ضماناً مال المنشأة من




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

اكثر من أصحاب المنشأة ، وتمتد الدراسة بطبيعة الحال الى الهيكل التمويلى للمنشأة .المقترضة للتعرف على مدى توازنه مع االستخدامات المختلفة

: الضــمان ٨/٤

ـ لمقابلة بعض نواحى الضعف يؤخذ الضمان ـ قد يكون عينياً أو شخصياً فى عناصر التقييم السابقة ، ولكنه ال يغنى مطلقاً عن عـدم تـوافر الثقـة وحـسن التعامل وااللتزام بالتعهدات والمقدرة ، فالهدف من اقتناء الضمانات وهـو تحـسين أوضاع القرض الممكن منحه ، وتوفير الحماية للبنك ضد بعض المخاطر المحتملـة

.رض لدى المقترضمثل تجميد الق : الظروف المحيطة بالمقترض ٨/٥

يقصد بذلك التعرف على مكانة المنشأة المقترضـة فـى الـسوق ، ومـدى ويتناول هذا التقييم دراسـة . تها على تصريف منتجاتها رالمنافسة التى تواجهها وقد

الظروف االقتصادية السائدة بالنسبة للقطاع الـذى تعمـل فيـه المنـشأة وعالقتـه . القطاعات األخرى ، وموقعه من الدورات االقتصاديةب

وجدير بالذكر أن أوضاع بعض المنشآت تتأثر أحياناً بالتـشريعات الماليـة كالضرائب والرسوم الجمركية ، وكذلك بتشريعات االستيراد ، ومن ثم يتعين تحديـد

تطـورات المخاطر المحتملة نتيجة لذلك ، فضالً عن ذلك يجب عدم إغفال أثـار ال التكنولوجية بالنسبة لبعض المشروعات والتى قـد تـؤثر علـى كفـاءة األصـول




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

جـراء إ، وعلى أسلوبها االنتاجى ، وتؤدى الـى ضـرورة المستخدمة فى االنتاج .تغيرات هيكلية قد تؤثر على أوضاع القرض وامكانيات سداده فى الوقت المحدد

طبيعة المعلومات االئتمانية. ٩

لى جدارة المقترض للحصول على القرض مـن خـالل تقيـيم يتم الحكم ع العناصر الخمسة السابقة استناداً الى المعلومات التى تستقى من المصادر المختلفـة ،

:ثالثة مجموعات هى ويمكن تقسيم هذه المعلومات الى

معلومات تاريخية عـن ماضـى المنـشأة المقترضـة :المجموعة األولى تدور حول الشكل القانونى للمنشأة وخبرة اإلدارة وقـدرتها وحاضرها ومستقبلها ،

على تسيير أعمال المنشأة ، وما إذا كانت اإلدارة تقوم على فرد واحد أو مجموعـة متكاملة من الخبرات ، وعدد السنوات التى انقضت على ممارسة المنشأة لنـشاطها

تزامات التى واجهتهـا ، ومدى نجاحها فى أعمالها ، وحاالت التعثر فى الوفاء باالل ) مثل التوسعات واالندماجات وإعادة التنظيم ( واألحداث األساسية فى حياة المنشأة

ونشاطها الحالى ، ومدى تقبل السوق النتاجها أو لما توزعه من سلع وخدمات ، وما داً أو عدة منتجات ، ومـدى تركـز أو انتـشار وحيإذا كانت المنشأة تسوق منتجاً

ومدى كفاية حقوق المساهمين أو توزيعها على عدد كبير مـنهم ، ووزن عمالئها ، .كبار المساهمين فى السوق والمجتمع

معلوما تستقى من سجالت البنـك ذاتـه عـن سـابق :المجموعة الثانية

معامالته مع العميل ، ومن المصادر الخارجية مثل االتحادات التجارية والصناعية ،




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

التقارير واألدلة المنشورة ، ومن وكـاالت االسـتعالم ، وموردى المقترض ، ومن منشاة العميل طالب القرض لما لذلك من أهمية فى الوقوف علـى ارة ومن خالل زي

.حالة األصول المختلفة ، والظروف التى تعمل فيها المنشأة بصورة واقعية

مـن معلومات عن النواحى المالية يتم الحصول عليها :المجموعة الثالثـة العميل حيث يطلب منه تقديم القوائم المالية وتقرير مراقب الحـسابات ، والموازنـة التخطيطية للمنشأة ، وتقرير مجلس اإلدارة ، وذلك عن آخر ثالث سـنوات وكـذا

:مركزها الضريبى ، وتستهدف دراسة البيانات المالية التعرف على ما يلى ابلة التزامات المنـشأة قبـل مدى كفاية رأس المال ألغراض المشروع ولمق .١

.دائنيها ومدى توازن هيكلها التمويلى مع االستخدامات المختلفة .االلتزامات المتوقع سدادها مثل الضرائب أو التعويضات أو غيرها .٢

.المصروفات المختلفة وتوزيعها .٣

مصدر اإليراد الرئيسى للمنشأة ومـدى اسـتقراره ، والتوزيعـات علـى .٤ .المساهمين

.ات لمراقب الحسابات حول تقييم األصول وتقدير المخصصاتأى تحفظ .٥

مصادر المعلومات االئتمانية. ١٠

:يتم الحصول على المعلومات االئتمانية من عدة مصادر أهمها .المقابلة الشخصية مع المقترض - .زيارة المنشأة طالبة االقتراض -

.االستعالم من البنوك -




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

.االستعالم من الموردين والمنافسين -

.وكاالت االستعالم -

.الغرف التجارية والصناعية واألدلة -

.معلومات مستمدة من داخل البنك -

.مركز تجميع مخاطر االئتمان -

.تقارير مجلس إدارة المنشأة المقترضة -

.القوائم المالية للمقترض -

إجراءات منح القرض. ١١

ـ ا يمر منح القرض بعدة مراحل يمكن ايجازها فى سبعة مراحل رئيسية كم :ى ــيل

.ولى لطلب القرضالفحص األ .١ .التحليل االئتمانى للقرض .٢

.التفاوض مع العميل .٣

.اتخاذ القرار .٤

. صرف القرض .٥

.متابعة القرض .٦

.تحصيل القرض .٧




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الفحص األولى لطلب القرض) ١(يتلقى البنك طلب العميل يقوم بدراسته للتعرف عما إذا كانت تتـوافر عندما

قاً لسياسة االقراض فى البنك ، وال سيما من حيث غـرض فيه الصالحية للتمويل وف عادة عمليـة الفحـص للطلـب ويعزز ، القرض وأجل االستحقاق وأسلوب السداد

، والتى تبرز شخصيته كاالنطباعات التى يعكسها لقاء العميل مع المسئولين فى البن وخاصة من حيث وقدراته بوجه عام ، وكذا النتائج التى تسفر عنها زيارة المنشأة ،

يمكـن اتخـاذ رووفى ضوء هذه األم . ل الجارية بها حالة أصولها وظروف التشغي .قرار مبدئى إما باالستمرار فى استكمال دراسة الطلب أو االعتذار عن قوله

التحليل االئتمانى للقرض) ٢(

هى مرحلة تجميع المعلومات التى يتم الحصول عليها من مختلف المـصادر : جنب بهدف استخالص ما يلى جنباً الى

لعناصر الخمسة المتعلقة بالمخـاطر ا التى تتفاعل مع :النواحى الشخصية - .االئتمانية مع التركيز على أمانة المقترض وسمعته وقدرته االدارية

التى ينعكس اثارها على نشاط المنشأة مثل الظروف :النواحى االقتـصادية -

ومدى انعكـاس التطـورات االقتـصادية العامة للقطاع الذى تنتمى اليه ، المحلية والعالمية عليها ، ومدى تأثير التشريعات واللوائح الحكوميـة علـى

.اعمالها أخذاً فى االعتبار التوقعات الممكنة فى هذا الصدد




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

التى تفصح عن قدرة المنشأة أو عجزهـا عـن تـصفية : النواحى المالية -نـشطة صادر السداد تتمثـل فـى األ القرض وسداده أخذاً فى االعتبار أن م

.الرئيسية للمنشأة وليس االقتراض من مصادر أخرى

التفاوض مع العميل) ٣(

يعد التحليل المتكامل لعناصر المخاطر االئتمانية المحيطة بالقرض المطلوب استناداً الى المعلومات التى تم تجميعها والتحليل المـالى تـصبح الـصورة أكثـر

بلغ القرض ، واألغراض التى سيستخدم فيها ، وكيفيـة الـصرف وضوحاً لتحديد م منه ، وطريقة سداده ومصادر السداد ، والضمانات المطلوبة والنسب التسليفية التـى

.تطبق عليها وسعر الفائدة والعموالت المختلفة

وتكون هذه األمور عادة محالً للتفاوض بين البنك والعميل ، ومن المعتاد أن البنك بعض البدائل التى يمكن طرحها اثناء التفاوض ، على أن يراعـى يكون لدى

.دائماً التوفيق بين مصلحته وصالح العميل دون تحيز لجانب البنك رارـاذ القـاتخ) ٤(

. تنتهى مرحلة التفاوض إما بقبول العميل التعاقد أو عدم قبوله لشروط البنك ، صة باقتراح الموافقة على طلب القـرض وفى الحالة األولى يتم اعداد المذكرة الخا

وتعرض المذكرة لالعتماد من السلطة المختصة ، ويـصدر القـرار النهـائى منـه .بالموافقة على منح القرض ويتم تجهيز اتفاقية القرض




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٢٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

رضـرف القـص) ٥(يشترط لبدء استخدام القرض توقيع المقترض اتفاقية القرض وكـذا تقديمـه

.استيفاء التعهدات وااللتزامات التى تنص عليها االتفاقيةالضمانات المطلوبة و رضـة القـمتابع) ٦(

تستهدف المتابعة االطمئنان الى حسن سير المنشأة فـى اعمالهـا ، وعـدم حدوث تطورات تؤثر فى مقدرتها على سداد القرض ، ومتابعة تحصيل القرض فى

.المواعيد المحددة لذلك رضـل القـتحصي) ٧(

البنك بتحصيل مستحقاته بالطرق التى تنظمها اتفاقية القرض ، وذلـك يقوم ما لم يرى فى ضوء الظروف القائمة تجديد القرض أو تأجيـل الـسداد أو اتخـاذ االجراءات القانونية ضد العميل إلجباره على الوفاء بما فـى ذلـك التنفيـذ علـى

.ك حقوقهالضمانات المقدمة منه لتحويلها الى نقد يستوفى منه البن




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

لةـــأسئ :ما يلىوضح مفهوم كل م) ١(

.االئتمان المصرفى - .ة االئتمانية ـالسياس - .ان ـش الضمـهام - .ان ـل االئتمـتحلي -

.اذكر أنواع القروض المختلفة من حيث الضمان ) ٢( : كل مما يلىاشرح بايجاز) ٣(

.أهمية منح االئتمان على مستوى النشاط االقتصادى - .داف السياسة االئتمانية أه - .العوامل المؤثرة على سياسة االقراض - .أهم مصادر المعلومات االئتمانية -

:أذكر صحة أو خطأ العبارات التالية مع ذكر السبب ) ٤(مباشر على العميل تجاه البنك إال دين التسهيالت االئتمانية غير المباشرة ال تمثل ) أ

.لتزاماته إذا لم يقم العميل بالوفاء با .الحسابات الجارية المدينة نوع من أنواع القروض ) ب




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

. للعميلتمنح التسهيالت االئتمانية قصيرة األجل لتمويل األنشطة االستثمارية) ج تتحدد نوعية الضمانات التى يمكن أن يقبلها البنك وفقاً لشخصية العميل ومركـزه ) د

.المالى لقروض وفقاً آلجال التسهيالت االئتمانية سواء قصيرة تتأثر معدالت الفائدة على ا ) ه

.أو متوسطة أو طويلة األجل .البنوك لمنح القروض والتسهيالت االئتمانيةاشرح اإلجراءات المتبعة فى ) ٥(

ــــــــــــــ




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الفصل الثانى المحاسبة عن القروض بضمانات مختلفة

:التعرف على كل منتك لهذا الفصل تكون قادراً على بعد دراس

.أنواع القروض وفقاً للضمانات التى تغطيها • .اإلجراءات المستندية والمحاسبية للقروض بضمان أوراق مالية • .المعالجة المحاسبية لمنح القروض بضمان أوراق مالية • .بياالت اإلجراءات المحاسبية والمستندية المتعلقة بالتسليف بضمان كم • .المعالجة المحاسبية لمنح القروض بضمان كمبياالت •

المعالجة المحاسبية للقروض بضمان بضائع وبدون ضمان وبضمان الودائع • .وبضمان تنازالت




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تقديم القروض بضمانات مختلفة. ١

م بـدورها نواعها لتقـو أتتولى البنوك التجارية قبول الودائع على اختالف باستثمارها فى مجاالت االستثمار المختلفة حيث يتم توزيع استخدامات هذه األمـوال بين قطاعات النشاط االقتصادى المختلفة فى صورة تسهيالت ائتمانية أو اسـتثمارها

.وراق الماليةفى األ

عظم من استثمارات البنـك التجـارى ، وهـى تشكل القروض النصيب اال ألرباح البنك ، وتقوم البنوك بتوزيع ائتمانها على األفراد والهيئات المصدر الرئيسى

:مسترشدة فى ذلك بمجموعة من االعتبارات منها على سبيل المثال القوانين واللوائح المنظمة ألعمال البنك والتعليمات التـى يـصدرها البنـك .١

ض ، ونواع معينـة مـن القـر أالمركزى المصرى بشأن حظر التعامل فى تقديم أى نوع من القروض أو التسهيالت االئتمانية ألعضاء مجلـس كحظر

إدارة البنك وكذلك عدم منح العميل الواحد قروضاً أو تسهيالت ائتمانية مـن . ٪ من رأس مال البنك المدفوع واحتياطياتـه ٢٥أى نوع تجاوز مجموعها

كذلك مراعاة النسب الواجبة بين قيمة القرض وقيمة الضمان مـع مراعـاة .تحديد آجال استحقاق القروض

طبيعة وسيولة الودائع التى يحتفظ بها البنك ، والحدود القصوى التى يحددها .٢

البنك المركزى للقروض التى يجب أن يمنحا البنـك للحـد مـن مخـاطر .االئتمان وعدم حدوث أى أثار تضخمية فى االقتصاد القومى




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

احة للبنك ، حيث يختلـف صافى العائد من كل نوع من أنواع القروض المت .٣

العائد على القروض باختالف أنواعها واستحقاقها ، وغالباً ما يحسب البنك ستناداً لدرجة الخطر من القرض وطبيعـة العميـل وتـاريخ اأسعار الفوائد

.استحقاق القرض

ات ـأنواع الضمان. ٢

ها سياسة منح االئتمان تحديد أنواع الضمانات التى يمكـن أن يقـدم تتضمن لكل نـوع ) القيمة التسليفية ( المقترضة والنسبة التسليفية المقترض كضمان لألموال

كثر من نوع من أنواع الـضمانات التـى يمكـن أن أوهناك . من أنواع الضمانات ويمكن تقسيم القروض حـسب أنـواع . يقدمها المقترض ضماناً لألموال المقترضة

:الضمان الى أربعة أنواع .ون ضمان قروض بد ٢/١ .قروض بضمان شخصى ٢/٢

.قروض بضمان عينى ٢/٣

. )مقابل التنازل عن المستحقات قبل الغير( قروض بضمان تنازالت ٢/٤

:وسنتناول باختصار كل نوع من هذه األنواع :القروض بدون الضمان ٢/١

هى القروض التى يقدمها البنك لعمالئـه الـذين يظهـر التحليـل المـالى الضـافة ألرباح عالية وسيولة مناسبة ، با مانى متانة مركزهم المالى وتحقيقهم واالئت




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الى سمعتهم الطيبة ومقدرتهم ورغبتهم فى الوفاء بالتزاماتهم بانتظـام وفـى ميعـاد وتعطى البنوك هـذا النـوع . استحقاقها ، كما يظهر ذلك سجل معامالتهم مع البنك

ذين تثق فيهم مالياً الى درجة كبيرة وذلـك من القروض لعمالئها المتميزين فقط وال . يستطيع العميل السداد لمخاطر هذا النوع اذا لم

:القروض بضمان شخصى ٢/٢

يقدم البنك هذة القروض استناداً الى كفالة شخص آخر سواء أكان شخـصاً بة طبيعياً أو معنوياً وذلك فى ضوء التحليل المالى واالئتمانى الذى يتم إجراؤه بالنـس

ويتوقف قبول البنك للكفالة على حسن سمعة الكفيـل ، ومـدى . للمقترض والكفيل وفائه بالتزاماته ، وقوة ومتانة مركزه المالى ، وقدرته ورغبته فى السداد فى حالـة

.عجز المدين األصلى عن السداد : القروض بضمان عينى أو نقدى ٢/٣

أصوله كضمان مثل األوراق فى هذا النوع من القروض يقدم المقترض أحد وسنتعرض .التجارية واألوراق المالية والبضائع ، وأحياناً يقترض بضمان الودائع

:لكل نوع من هذه األنواع باختصار على النحو التالى

قروض بضمان بضائع أو محاصيل زراعية . أقد يقرض البنك عمالئه بضمان المحاصيل الزراعيـة أو البـضائع سـواء

ويجب تـوافر . بمعرفة العميل أو مشتراه محلياً أو من الخارج كانت منتجة ضوابط واشتراطات تتعلق بنوعية المحاصيل أو البضائع المقدمة كـضمان




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

مثل مدى قابليتها للتلف أو التقادم ، ومدى توافر سوق منظمة ، وأيضاً مدى ، ويكون القرض بنسبة معينة من . استقرار أسعارها وسهولة التخلص منها

حمل العميـل قيمة الضمان ، وقد توضع هذه البضائع فى مخازن البنك ويت عطـاء كون البضاعة فى مخازن العميل مـع إ ن ت مصاريف التخزين ، أو أ

.البنك قائمة جرد موقع عليها من العميل

قروض بضمان أوراق مالية . بيقدم البنك القروض لعمالئه على أن يودع العميل طرف البنك أوراق ماليـة

على سبيل الضمان على أن تكـون ... ) أسهم ، سندات ، وثائق استثمار (هذه األوراق مقيدة فى بورصة األوراق المالية لشركات ذات مركـز مـالى قوى ، وتحدد قيمة القرض بنسبة معينة من قيمة األوراق الماليـة المقدمـة

.كضمان

)كمبياالت (قروض بضمان األوراق التجارية. ج ذه القروض بمقابل تقديم كمبياالت كضمان ومظهرة لـصالح البنـك تمنح ه

ويتم منح االئتمان بـضمان الكمبيـاالت بعـد وتفوق قيمتها قيمة القرض ، التحقق من جودة الكمبياالت من حيث مركـز المـسحوب علـيهم وآجـال استحقاقها والمركز المالى للعميل طالب القرض وقدرته على سداد القيمة إذا

.مكن المسحوب عليه من السداد لم يت




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٣٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

قروض مقابل التنازل عن عقود . د والبنوك ، حيث يقوم البنـك أو الموردينبين المقاولينتتم هذه القروض عادة

مـستحقاته بتمويل عمليات المقاوالت أو التوريدات مقابل تنازل العميل عـن فغالبـاً مـا ال ) . ية المستخلصات الخاصة بالعمل(لدى الجهة صاحبة العملية

أو (الذى رست عليه مناقصة تنفيذ عملية معينة ) أو المورد (يستطيع المقاول ألى جهة حكومية أو مؤسسة تحمـل عـبء التمويـل ) توريد سلع وخدمات

لذلك قد يطلب المقاول أو المورد تسهيالت ائتمانيـة . بمفرده الالزم لتنفيذها للبنـك ) المستخلصات(ه عن تنفيذ العملية من البنك مقابل تنازله عن مستحقات

، ويقوم البنك بتحصيل قيمة هذه المستخلصات ثم سداداً للقرض أو التسهيالت يخصم منها ما سبق إقراضه للمقاول ويسمح للعميل بسحب الجـزء المتبقـى

.هكذا بحيث يتم الوفاء بقيمة القرض عند ورود المستخلص النهائى للعمليةو

)القروض االستهالكية(ضمان المرتبات القروض ب. ه يعتمد إقراض األفراد اساساً على شراء ما يحتاجه المستهلك من سلع معمرة

كون الضمان يوسيارات على أن يقوم بسداد القرض على أقساط الى البنك ، و لعملية الشراء فى معظم األحوال مرتب المستهلك ويتم ذلك بعد موافقة الجهـة

لموظف على تحويل مرتبه الى البنك حتى يقوم بصرف مرتبه التى يعمل بها ا . من البنك بعد خصم القسط المستحق عليه

وفى األونة األخيرة تنوعت أشكال هذه القروض وأصبحت تمثل نسبة كبيرة .من محفظة القروض فى البنوك التجارية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

القروض بضمان الودائع. و مـن م أو ودائع الغير وذلك إذا كان قد تقرض البنوك عمالئها بضمان ودائعه

وخسارة العائد عليها وخاصـة إذا كانـت صالح العميل عدم تصفية الوديعة أعلى مما يدفعه المقترض كفوائد علـى القـرض ، أو إذا ةالفائدة على الوديع

. ومبلغ القرض أقل من مبلـغ الوديعـة قد أوشك ةكان أجل استحقاق الوديع الضمانات التى يرحب بها البنك النخفاض أو انعدام وتعتبر الودائع من أفضل

.المخاطرة بالنسبة للبنك أسس تحديد النسبة التسليفية للضمانات. ٣

نها النسبة المئوية من قيمة الضمان والتى يمنحهـا أيقصد بالنسبة التسليفية ب البنك للعميل كقـرض أو تـسهيالت ، فمـثالً إذا كانـت قيمـة الـضمان المقـدم

:٪ فإن ٧٠نيه والنسبة التسليفية ج١٠٠٠٠ جنيه٧٠٠٠٠= ٪ ٧٠ × ١٠٠٠٠= مقدار القرض أو التسهيالت

حيـث مجمـوع النـسبة ( ٪ ٣٠أى أن البنك سيحتفظ بهامش أمان نـسبته من قيمة الضمان مع إقـراض العميـل ) ٪ ١٠٠= نسبة هامش األمان + التسليفية

.٪ من قيمة الضمان ٧٠أنه كلما زادت النسبة التسليفية كلما انخفـضت نـسبة وبالتالى يمكن القول ب

ويتحقق هذا إذا كان الضمان من النـوع الجيـد ، . هامش األمان التى يطلبها البنك والعكس صحيح إذا كان الـضمان . وبالتالى تنخفض مخاطر اإلقراض المرتبطة به

نخفضة وتكـون فإن النسبة التسليفية تكون م ) مرتفع المخاطر ( من النوع غير الجيد .مرتفعة ) أو المارج(نسبة هامش األمان




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

لكل نوع من ) وبالتالى نسب هامش األمان ( ويتوقف تحديد النسب التسليفية

:أنواع الضمانات على عوامل كثيرة منها .مدى مرونة الطلب على الضمان ومدى توافر أسواق مناسبة لتصريفه .١ .ادم مدى حساسية الضمان لمخاطر التلف والتق .٢

.مدى رغبة البنك فى تشجيع نوع معين من القروض أو الحد منها .٣

المعلومات التى تقدمها إدارة االستعالمات بالبنك عن مركز العميـل المـالى .٤خرى ونتائج التحليل المـالى وسمعته وسجل معامالته مع البنك والبنوك األ

.واالئتمانى التى تم القيام بها

ان المقدم والنسب االسترشادية التـى يـصدرها نوعية النشاط ونوعية الضم .٥البنك المركزى فى شأن تحديد النـسب التـسليفية باإلضـافة الـى الحكـم

.الشخصى للعاملين بقسم االئتمان )القروض(التسجيل المحاسبى للعمليات المتعلقة بمنح االئتمان . ٤

موعة مـن يتم تسجيل العمليات المتعلقة بمنح االئتمان عن طريق إجراء مج القيود الدفترية إلثبات كل من استالم الضمان، والسحب من القرض أو التسهيالت ، وتحميل العميل بالفوائد والعمـوالت والمـصاريف ، وإثبـات سـداد القـرض أو . التسهيالت ، وكيفية التصرف فى بعض الضمانات فى حالة عدم سداد المقتـرض

واع الضمانات حيث قد تختلف بعـض وسنوضح مثل هذه المعالجات لكل نوع من أن .القيود باختالف نوع الضمان




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

المحاسبة عن القروض بضمان األوراق المالية

تقوم البنوك التجارية بمنح تسهيالت ائتمانيـة لعمالئهـا بـضمان االوراق فى حدود مبلغ معـين مقابـل تقـديم المالية ، حيث يتقدم العميل بطلب فتح اعتماد

عطاء العميل مبلغ محدد من المال ، أما االعتمـاد إالقرض . ( مانأوراق مالية كض فهو وضع مبلغ من المال تحت تصرف العميل فى صورة حساب مفتوح يتم السحب

)منه بحسب رغبة العميل خالل مدة معينة فى ضوء الحد األقصى المحدد لالعتماد

ة فى بورصـة وراق المالية كضمان يجب أن تكون مقيد وحتى يقبل البنك األ األوراق المالية حتى يتمكن البنك من بيعها بسهولة اذا توقف العميـل عـن سـداد

وعـادة . المستحق عليه ، وأن تكون الجهة المصدرة لألوراق ذات مركز مالى قوى وراق المقدمة كتـأمين أو كـضمان التسليفية بالنسبة لكل نوع من األ ما تتحدد القيمة

.ركة وربحيتها ، وحسب سهولة تداولها فى البورصةحسب قوة المركز المالى للش

اإلجراءات المستندية والمحاسبيةتتم االجراءات المستندية والمحاسبية المتعلقـة بعمليـة التـسليف بـضمان

:األوراق المالية على النحو التالى بضمان أوراق ماليـة ) أو الحصول على قرض (يتقدم العميل بطلب فتح اعتماد ) ١(

فى طلبه المبلغ المطلوب ، كما يحرر حافظة ايداع أوراق ماليـة برسـم ويحدد التأمين من أصل وصورة مرفقاً بها األوراق المالية المراد ايداعها كتأمين اذا لم

.تكن موجودة طرف البنك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

يتصل قسم األوراق المالية بقسم االستعالمات طالباً االسـتعالم عـن األوراق ) ٢(

وقيمتهـا الـسوقية فـى ة المصدرة ومركزهـا المـالى المالية من حيث الجه وفى ضوء بيانات االستعالم يقرر قسم االئتمان قبول األوراق كتأمين البورصة،

.من عدمه ، وكذلك تحديد حدود المبلغ الذى يسمح به للعميل ندما يتسلم قسم األوراق المالية قرار الموافقـة ، يقـوم الموظـف المخـتص ع) ٣(

أو القـرض ين الحد األعلى لالعتمـاد بمن أصل وصورة ي ض قربتجهيز عقد نسبة مئويـة تـستنزل مـن قيمـة ( أو حد األمان وسعر الفائدة وقيمة المارج

األوراق المقدمة كضمان لمواجهة النقص فى القيمة السوقية لألوراق الماليـة إذا ، ) ما اضطر البنك الى بيعها وسداد قيمة القرض إذا توقف العميل عن الـدفع

ومدة االعتماد ، وقيمة األوراق المقدمة كتأمين ، حيث يقوم العميـل بـالتوقيع .عليه واستالم صورة منه وكذلك أصل حافظة االيداع مختومة بخاتم البنك

يستخم قسم األوراق المالية صورة حافظة االيداع كمـستند للقيـد فـى يوميـة ) ٤(

مين سـلف أوراق المقدمة للبنك كت األ لبيان حركة " األوراق المالية برسم التأمين "وراق التى قدمت للبنك والجانب الدائن األوراق التـى فيشمل الجانب المدين األ .تم سحبها بواسطة العميل

يوضـح " مودعى أوراق مالية برسم التـأمين "وكذلك التسجيل فى استاذ مساعد صيد هـذا مين من كل عميل على حده ويمثل ر أتكوراق المقدمة عدد وقيمة األ

.الدفتر قيمة الغطاء المقدم للقرض




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

يتم اخطار قسم الحسابات الجارية والذى يقوم بدوره بفتح حساب جارى مـدين ) ٥(

للعميل يعلى بالدفعات التى يسحبها العميل من البنك بموجب شيكات أو أوامـر دفع ، وفى نهاية كل شهر يعلى الحساب الجارى المدين بقيمة الفائـدة الـشهرية

. أو يتم إخطار قسم الخزينة بسداد قيمة القرض نقداً .على رصيد الحساب يقوم قسم األوراق المالية باعداد مذكرة يومية عامة تتضمن مجمـوع اليوميـة ) ٦(

المساعدة ترسل لقسم المراجعة ومنه لقسم الحسابات العامة للقيد بموجبهـا فـى .اليومية العامة وكذلك األستاذ العام

م االحتفاظ باألوراق المالية فى قسم حفظ األوراق الماليـة لمتابعـة األوراق يت) ٧(

التى يتم سحبها بواسطة العمالء أو تحصيل الكوبونات الخاصة بها ، علـى أن يقوم القسم بابالغ قسم الحسابات الجارية أوالً بأول بما يطرأ من تغيير على قيم

على حده حتـى يـتمكن الـصرف األوراق المقدمة للتأمين بالنسبة لكل عميل .قدم منهممللعمالء فى حدود الضمان ال

:وتكون المعالجة المحاسبية لمنح القروض بضمان أوراق مالية كما يلى

:إثبات استالم األوراق المالية كضمان ) ١( بيـــان دائن مدين××

×× أوراق مالية برسم التأمين/ ح

برسم التأمينمودعى أوراق مالية / ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:تعلية الحساب الجارى المدين بقيمة الدفعات المسحوبة نقداً ) ٢(

بيـــان دائن مدين××

×× بضمان أوراق مالية/ الحسابات الجارية المدينة/ ح

الخــزينة/ ح

وإذا قام العميل باستالم قيمة القرض بالكامل دون فتح حساب جارى يكـون :ى القيد كما يل


×× القروض بضمان أوراق المالية/ ح

الخــزينة/ ح .على أن يعلى قيمة القرض بالفائدة المستحقة كل فترة

فى نهاية كل شهر يعلى الحساب الجارى المدين بقيمة الفوائد المـستحقة علـى ) ٣(

:ية الرصيد المدين وكذلك العموالت والمصروفات الشهر بيـــان دائن مدين××

×× ××

بضمان أوراق مالية/الحسابات الجارية المدينة/ ح الفوائد الدائنة / ح المصروفات والعموالت/ ح

وفى نهاية السنة المالية يتم إقفال حساب الفوائد الدائنة باعتبارها مورد مـن .ر موارد البنك فى حساب األرباح والخسائ




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:)رصيد حسابه المدين (عند قيام العميل بسداد جزء من القرض) ٤(إضافة ما سدده العميل على خزينة البنك وتخفيض الحساب الجارى المدين بقيمـة . أ

:ما تم سداده كما يلى بيـــان دائن مدين××

×× الخــزينة/ ح

م.بضمان أ/ الحسابات الجارية المدينة/ ح لغاء القيد النظامى لألوراق المالية المودعة كضمان بقيمة ما قام العميل بسداده إ. ب

:كما يلى بيـــان دائن مدين××

×× مودعى أوراق مالية برسم التأمين/ ح

أوراق مالية برسم التأمين/ ح فى حالة توقف العميل عن سداد المستحق عليه ، يقـوم البنـك ببيـع األوراق ) ٥(

المالية التى فى حوزته ويستخدم ثمن البيع فى سداد المـستحق علـى العميـل وكذلك عمولة وسمسرة البيع ، ثم يضاف المتبقى الى الحساب الجارى للعميـل

.طرف البنك إن وجد أو يرد نقداً أو يسجل كأمانات طرف البنك

:فة كما يلى وتكون قيود اليومية لعملية بيع األوراق المالية وسداد قيمة السل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بيـــان دائن مدين :عند وصول إخطار السمسار بتنفيذ البيع) أ سماسرة األوراق المالية/ ح

أوامر بيع أوراق مالية منفذة/ ح :وعمولة وسمسرة البيعالقرض سداد قيمة ) ب منفذةأوامر بيع أوراق مالية / ح

) القرضرصيد(الحسابات الجارية المدينة / ح )العمولة(سماسرة األوراق المالية / ح )أو الحساب الجارى أو األمانات(الخزينة / ح

:إلغاء القيد النظامى باستالم األوراق كتأمين) ج مودعى أوراق مالية برسم التأمين / ح

م التأمينــية برسأوراق مال/ ح

×× ×× ×× ××

×× ×× ×× ×× ××

:تحصيل ثمن البيع من السمسار بعد خصم عمولته) د الخــزينة/ ح

سماسرة األوراق المالية/ ح

:مثــال فيما يلى بعض العمليات التى قام بها قسم األوراق الماليـة بأحـد البنـوك

:ة ــالتجاريج للحصول على قـرض ٢٥٠٠٠قدم أحد العمالء الى البنك أوراق مالية قيمتها ) ١

٪ من قيمة ٧٠بضمان هذه األوراق وقد وافق البنك على منحه قرض فى حدود




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

حساب جارى بقيمـة القـرض ، وبلغـت وراق ، وقد طلب العميل فتح هذه األ .ج١٢٥ج استحق عنها فوائد ١٦٠٠٠المسحوبات النقدية للعميل

ه من القرض كمـا قـام وفى تاريخ االستحقاق قام العميل بسداد قيمة مسحوبات

.بسحب األوراق المالية المودعة طرف البنك كضمان سهم برسم التأمين ، قيمـة الـسهم االسـمية ١٠٠أودع أحد العمالء لدى البنك ) ٢(

حـدود ح العميل قرض بضمان هذه األسهم فى ج وقد وافق البنك على من ١٠٠لى مسحوبات العميـل ٪ سنوياً تحسب ع ٧٪ من قيمتها االسمية وذلك بفائدة ٦٠

ج ٥٠٠٠ خالل الشهر فى نهاية كل شهر ، وقد بلغت المسحوبات النقدية للعميل فى تاريخ االستحقاق توقف العميل عن السداد وقـد . ج ٣٠استحق عنها فوائد

ج، ١٥ج للسهم وبلغت عمولة السمسرة والبيع ١٠٥بيعت األوراق المالية بسعر .سداد الباقى للعميل نقداًوقد تم تحصيل القيمة من السمسار و

:وب ـالمطل .إثبات العمليات السابقة فى دفتر اليومية المركزية للبنك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٤٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الحــل

بيـــان دائن مدين :العملية األولى

أوراق مالية برسم التأمين/ ح مودعى أوراق مالية برسم التأمين/ ح

استالم األوراق المالية كتأمين مالية. ضمان أ/ الحسابات الجارية المدينة/ ح

الخــزينة/ ح ت مسحوبات العميل من القرضاثبا مالية. ضمان أ/ الحسابات الجارية المدينة/ ح

الفوائد الدائنة/ ح إثبات الفوائد المستحقة على القرض

الخــزينة/ ح مالية. ضمان أ/ الحسابات الجارية المدينة/ ح

سداد العميل لرصيد القرض والفوائد نقداً أوراق مالية برسم التأمينمودعى / ح

م التأمينـأوراق مالية برس/ ح إلغاء القيد النظامى

٢٥٠٠٠

١٦٠٠٠ ١٢٥ ١٦١٢٥

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

١٦٠٠٠ ١٢٥

١٦١٢٥

٢٥٠٠٠

:العملية الثانية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

أوراق مالية برسم التأمين/ ح مودعى أوراق مالية برسم التأمين/ ح )ج١٠٠×سهم١٠٠(مالية كتأمين الوراقاستالم األ

مالية.ن أضما/ الحسابات الجارية المدينة/ ح الخــزينة/ ح

إثبات مسحوبات العميل من القرض مالية. ضمان أ/ الحسابات الجارية المدينة/ ح

الفوائد الدائنة/ ح إثبات الفوائد المستحقة على القرض

سماسرة األوراق المالية/ ح أوامر بيع أوراق مالية منفذة/ ح

)ج١٠٠×سهم١٠٠(ار بتنفيذ بيع األسهم إخطار السمس أوامر بيع أوراق مالية منفذة/ ح

الحسابات الجارية المدينة/ ح سماسرة األورق المالية/ ح الخــزينة/ ح

سداد المستحق على العميل ورد الباقى نقداً مودعى أوراق مالية برسم التأمين/ ح

أوراق مالية برسم التأمين/ ح إلغاء القيد النظامى

١٠٠٠٠

٥٠٠٠

٣٠

١٠٥٠٠

١٠٥٠٠

١٠٠٠٠

١٠٠٠٠

٥٠٠٠ ٣٠

١٠٥٠٠ ٥٠٣٠

١٥ ٥٤٥٥

١٠٠٠٠




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

١٠٤٨٥ ١٠٤٨٥

الخــزينة/ ح سماسرة األوراق المالية/ ح

تحصيل صافى قيمة بيع األسهم من السمسار روض ـالمحاسبة عن الق

بضمان كمبياالتالكمبيالة أداة من أدوات الوفاء بااللتزامات وهى عبارة عن أمر دفع موجـه

بدفع مبلغ معـين فـى تـاريخ ) المسحوب عليه ( الى مدينه ) الساحب ( من الدائن والبد أن تحمـل ) المستفيد ( محدد ألمر الساحب نفسه أو ألمر أحد دائنى الساحب

هذا ويجب أن تكون الكمبيالة موقعة بإمضائين إمـضاء الـساحب . تاريخ التحرير . وإمضاء المسحوب عليه بالقبول

ا القانون عمل تجارى بصفة مطلقة بـصرف النظـر عـن الكمبيالة اعتبره

هذا وتعتبر الكمبيالة أداة .صفة أطراف الكمبيالة أو عن السبب الذى أنشئت من أجله :وفاء وأداة ائتمان

تعتبر الكمبيالة أداة وفاء بمجرد استيفائها ألركانها القانونيـة ....أداة وفاء - على المدين ، وال يطالب به إال فـى وتوقيع المدين عليها اعتبرت سداداً لما

تاريخ االستحقاق والمطالبة هنا تعتبر مطالبة بقيمة الورقة وليس بقيمة الدين .حيث أن الدين قد تم سداده بمجرد تحرير الورقة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بما أن الكمبيالة تحمل تاريخ تحرير وتاريخ استحقاق الحق ....أداة ائتمان -ن تسمى فترة ائتمـان ، وكـذلك إذا كانـت فإن الفترة التى تقع بين التاريخي

الكمبيالة محررة ألمر المستفيد أى قابلة للتداول بالتظهير فإن تداول الورقـة .يسمى تداول لالئتمان

بالكمبياالت من خالل قـسم خـاص ةوتقوم البنوك بالعديد من العمليات الخاص

لكمبيـاالت أو مـنح مثل خصم ا " قسم الكمبياالت "أو " األوراق التجارية "يسمى قسم القروض بضمان الكمبياالت ، وسوف نتناول فيمـا يلـى االجـراءات المـستندية والمحاسبية لمنح القروض بضمان الكمبياالت على أن يتم تناول خصم الكمبيـاالت

.فى الفصل القادم

منح القروض بضمان الكمبياالتكمبيـاالت المـسحوبة تقوم البنوك بمنح تسهيالت ائتمانية لعمالئها بضمان ال

على مدينيهم ، حيث يتقدم العميل بطلب قرض أو فتح إعتماد بتأمين كمبياالت فـى وقـد يكـون . حدود مبلغ معين مقابل تقديم كمبياالت كضمان ومظهرة لصالح البنك

القرض فى صورة مبلغ نقدى كدفعة واحدة أو على دفعات ، أو قد يكون القرض فى جارى ، والطرق األكثر شيوعاً للتسهيالت االئتمانيـة صورة فتح اعتماد أو حساب

.فى البنوك التجارية هى فتح حساب جارى مدين




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

خاص شيجب أن تكون مسحوبة على أ وحتى يقبل البنك الكمبياالت كضمان يتمتعون بسمعة مالية حسنة حتى يمكن تحصيلها فى ميعاد استحقاقها وقيـد القيمـة

.القرض الذى يكون مديناً بالمبالغ المسحوبة منهلحساب العميل سداداً لرصيد

وعادة ال يسمح البنك لعميله المقترض بضمان كمبياالت أن يـسحب كامـل قيمة األوراق المقدمة ، وإنما يستنزل منها نسبة مئوية تعرف بالمارج أو حد األمان

سـتحقاق لمواجهة قيمة الكمبياالت التى تقدم كضمان وال يتم تحصيلها فى تاريخ اال لسبب ما ، وتتحدد هذه النسبة بناء على ثقة البنك فى عميله وبعـد دراسـة حالتـه

.المالية ونشاطه وتحليل الكمبياالت التى يقدمها

:اإلجراءات المستندية والمحاسبية المتعلقة بالتسليف بضمان كمبياالت مان تتم االجراءات المستندية والمحاسبية المتعلقـة بعمليـة التـسليف بـض

:الكمبياالت على النحو التالى ويحـدد فـى طلبـه المبلـغ " اعتماد بضمان كمبياالت "يتقدم العميل بطلب فتح ) ١(

مـن أصـل " حافظة إيداع كمبياالت برسـم التـأمين " المطلوب ، كما يحرر .وصورة مرفقاً بها الكمبياالت المراد ايداعها كتأمين

االستعالمات طالباً االسـتعالم عـن حالـة يتصل قسم األوراق التجارية بقسم ) ٢(

العميل ، وكذلك عن المدينين فى األوراق المقدمة كتـأمين ، والتعـرف علـى قبـول " قسم االئتمان " وفى ضوء بيانات االستعالم يقرر . قدرتهم على السداد

.الكمبياالت كتأمين من عدمه ، وكذلك تحديد حدود المبلغ الذى يسمح به للعميل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

دما يتسلم قسم األوراق التجارية قرار الموافقة يقـوم الموظـف المخـتص عن) ٣(

من اصل وصورة يبين به الحـد األعلـى " عقد مدين بضمان كمبياالت "بتجهيز لالعتماد ، سعر الفائدة ، قيمة المارج ، مدة االعتماد ، قيمة الكمبياالت المقدمـة

التوقيع عليـه واسـتالم تأمين ، وبعض البيانات األخرى ، حيث يقوم العميل ب .صورة منه وكذلك أصل حافظة االيداع مختومة بخاتم البنك

كمستند للقيد فى مالحـق وراق التجارية صورة حافظة اإليداع يستخدم قسم األ ) ٤(

لبيان حركة الكمبياالت المقدمة للبنك كـضمان " يومية الكمبياالت برسم التأمين "التى قدمت للبنك وفى الجانـب الـدائن للقرض فيشمل الجانب المدين األوراق

. الكمبياالت التى تم التصرف بشأنها سواء بتحصيلها أو إعادتها الـى العميـل يوضح قيمـة " مودعى كمبياالت برسم التأمين "وكذلك التسجيل فى أستاذ مساعد

األوراق المقدمة للتأمين من كل عميل على حده ، ويمثل رصيد هذا الدفتر قيمة .قدم للقرضالغطاء الم

قسم الحسابات الجارية والذى يقوم بدوره بفتح حساب جارى مـدين يتم اخطار ) ٥(

للعميل بالدفعات التى يسحبها العميل من البنك بموجب شيكات أو أوامر دفـع ، .وفى نهاية كل شهر يعلى الحساب بقيمة الفائدة الشهرية على رصيد الحساب




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

باعداد مذكرة يومية عامة تتضمن مجموع اليوميـة يقوم قسم األوراق التجارية ) ٦(المساعدة ثم ترسل لقسم المراجعة ومنه لقسم الحسابات العامة للقيد بموجبها فى

.اليومية العامة وكذلك األستاذ العام يتم االحتفاظ بالكمبياالت حتى تاريخ االستحقاق ومتابعة عمليـة تحـصيلها أو ) ٧(

وراق التجارية أوالً بأول بابالغ قسم الحـسابات رفضها ، على أن يقوم قسم األ الجارية بما يطرأ من تغيير على قيمة الكمبياالت المقدمة كضمان لكـل عميـل

.على حده حتى يتمك من الصرف للعمال فى حدود الضمان المقدم منهم

وتكون المعالجة المحاسبية لمنح القـروض بـضمان كمبيـاالت فـى اليوميـة :على النحو التالى المركزية للبنك

):قيد نظامى(عند استالم الكمبياالت وقبولها كضمان للقرض ) ١(


×× كمبياالت برسم التأمين/ ح

مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح تحميل العميل بمقدار عمولة تحصيل الكمبياالت التى سيرد تـاريخ اسـتحقاقها ) ٢(

قرض أو االعتماد وكذلك مصروفات ورسوم الدمغة المستحقة على فتح خالل مدة ال االعتماد ويتم تحصيلها نقداً أو تُحمل علـى الحـساب الجـارى المـدين بـضمان

:كمبياالت




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج


×× ××

الخــزينة/ ح ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ حأو

تعمولة تحصيل كمبياال/ ح المصروفات ورسوم الدمغة/ ح

دون فتح حساب جارى يكـون باستالم قيمة القرض بالكامل وإذا قام العميل

:القيد كما يلى بيـــان دائن مدين القروض بضمان كمبياالت ××

الخــزينة/ ح . على أن يعلى قيمة القرض بالفائدة المستحقة كل فترة

يتم سحب القرض على دفعات من خـالل الحـساب الجـارى .. .عند السحب ) ٣(

المدين فى حدود الحد األقصى المتفق عليه فى عقد القرض وعند سـحب أى جـزء :من االعتماد يكون القيد كما يلى


×× ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ ح

الخــزينة/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

فوائد المستحقة على العميل ويتم حسابها شهرياً على الرصـيد المـدين اثبات ال ) ٤(وكذلك مصاريف إدارة الحساب مثل مصاريف البريـد للحساب وتُعلى على الحساب

:ويجرى القيد التالى . الخ ....والمطبوعات


×× ××

ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ ح الفوائد الدائنة/ ح

المصروفات/ ح عند استحقاق بعض الكمبياالت خالل مدة القرض يقوم البنك باتخاذ إجراءات ) ٥(

:تحصيلها بمقره أو من خالل الفروع أو المراسلين حيث يتم تحصيلها أو رفضها : فى حالة تحصيل الكمبياالت ٥/١عليه بتاريخ استحقاق الكمبيالـة لمسحوب يقوم الموظف المختص باخطار ا ٥/١/١

سـتحقاق لـسداد وذلك قبل استحقاقها بفترة كافية ويطلب منه الحضور فى تاريخ اال وتستخدم قيمة الكمبياالت المحصلة لسداد جزء من القرض ويتم تنزيلها من قيمتها ،

:الحساب الجارى المدين على النحو التالى



ضمان كمبياالت/ الحسابات الجارية المدينة/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

: الغاء القيد النظامى بقيمة الكمبياالت التى تم تحصيلها ٥/١/٢


×× مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح

كمبياالت برسم التأمين/ ح : فى حالة رفض الكمبياالت ٥/٢

قف المسحوب عليه عن دفع قيمة الكمبياالت المستحقة ، يقـوم البنـك إذا تو والبروتـستو بردها للعميل بعد عمل بروتستو عدم الدفع دون الرجوع الى العميل ،

هو إثبات توقف المسحوب عليه عن الدفع عن طريق المحكمـة المختـصة ، هـذا اتخاذ أحد اإلجـراءات ويحمل العميل بمصروفات وعمولة البروتستو ويطالبه البنك ب

:التالية .سداد قيمة الكمبياالت المرفوضة نقداً .١ .تقديم كمبياالت بدالً من المرفوضة لتغطية الضمان .٢

تخفيض القيمة اإلجمالية للقرض بما يتناسب مع قيمة الكمبياالت المرفوضـة .٣ .للنسبة المتفق عليها بين قيمة الضمان وحدود القرضوفقاً

:ة كما يلى وتكون قيود اليومي :تخفيض القيد النظامى بقيمة الكمبياالت المرفوضة نظراً لردها للعميل . أ


×× مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح

م التأمينـكمبياالت برس/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٥٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:إثبات مصاريف البروتستو . ب


×× مصاريف البروتستو/ ح

الخــزينة/ ح :تحميل مصاريف البروتستو على الحساب الجارى المدين للعميل . ج


×× ××

ضمان كمبياالت/ الحسابات الجارية المدينة/ ح مصاريف البروتستو/ ح عمولة البروتستو/ ح

:قداً إذا قام العميل بسداد قيمة الكمبياالت المرفوضة ن. د



ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ ح إذا تقدم العميل بكمبياالت جديدة بدالً من المرفوضـة يـتم عمـل قيـد نظـامى . ه

:باالستالم بقيمة الكمبياالت الجديدة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج


×× ينكمبياالت برسم التأم/ ح

مودعى كمبياالت برسم التأمين إذا لم يتقدم العميل بكمبياالت جديدة ال يتم أى تسجيل بالدفاتر ولكن تخفض قيمـة . و

نـسبة × قيمة الكمبياالت المقدمة للتأمين بعد طرح المرفوض منها ( حدود االعتماد .فينتج حد الصرف الذى يجب أال يتعداه السحب ) التسليف

:ى نهاية مدة القرض وقيام العميل بسداد رصيد حسابه الجارى المدين ف) ٦(

: عند السداد النقدى - بيـــان دائن مدين××


ضمان كمبياالت/ الحسابات الجارية المدينة

.إلغاء القيد النظامى بقيمة الكمبياالت المقدم كتأمين وتسليمها للعميل -

:مثــال

من بين العمليات التى قام بها قسم األوراق التجاريـة بأحـد ةلعمليات التالي ا :وك ــالبن

.ج ١٩٠٠٠الكمبياالت التى أودعها العمالء برسم التأمين قيمة بلغت .١




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ج والمـصروفات ٥٠٠استحق على تلك الكمبياالت عمولة تحصيل قـدرها .٢ .ج ٢٠ورسوم الدمغة

.ج ١٢٥٠٠ارية المدينة سحب العمالء نقداً من حساباتهم الج .٣

.ج ٥٥٠بلغت الفوائد الدائنة المستحقة للبنك فى نهاية الشهر .٤

ج قام البنك بتحصيل ما ١٣٥٠٠استحق خالل مدة القرض كمبياالت قيمتها .٥ج نقداً والباقى رفض المسحوب عليهم الدفع وقام البنك بعمـل ٧٥٠٠قيمته

ج قيـدت علـى ٨٠ج واستحق للبنك عمولة بروتستو ٣٥٠بروتستو تكلف .الحسابات الجارية للعمالء

قام العمالء بسداد نصف الكمبياالت المرفوضة نقداً وأودعوا مقابل النـصف .٦ .اآلخر كمبياالت جديدة

:وب ـالمطل .إثبات العمليات السابقة فى اليومية المركزية للبنك . أ .ضمان كمبياالت /الحسابات الجارية المدينة/ حتصوير . ب




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

لالحـــ إثبات العمليات فى اليومية المركزية للبنك: أوالً

بيـــان دائن مدين

كمبياالت برسم التأمين/ ح ودعى كمبياالت برسم التأمينم/ ح

استالم الكمبياالت كضمان للقرض ضمان كمبياالت /الحسابات الجارية المدينة/ ح

عمولة تحصيل الكمبياالت/ ح مصاريف ورسوم الدمغة/ ح

عمولة تحصيل الكمبياالت ومصاريف ورسم الدمغة ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ ح

الخــزينة/ ح )القرض(سحب جزء من االعتماد

ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ ح الفوائد الدائنة/ ح

تعلية الحساب الجارى بقيمة الفوائد المستحقة على القرض

١٩٠٠٠ ٥٢٠ ١٢٥٠٠

٥٥٠

٧٥٠٠

١٩٠٠٠

٥٠٠ ٢٠

١٢٥٠٠

٥٥٠

٧٥٠٠

الخــزينة/ ح ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ ح

الكمبياالت التى تم تحصيلها فى سداد جـزء استخدام قيمة من القرض




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح كمبياالت برسم التأمين/ ح

ةوالمحصلإلغاء القيد النظامى بقيمة الكمبياالت المرفوضة مصاريف البروتستو/ ح

الخــزينة/ ح إثبات مصاريف البروتستو

ضمان كمبياالت/جارية المدينةالحسابات ال/ ح مصاريف البروتيستو/ ح عمولة البروتستو/ ح

تحميل الحسابات الجاريـة بقيمـة مـصاريف وعمولـة البروتيستو

الخــزينة/ ح ضمان كمبياالت/الحسابات الجارية المدينة/ ح

إيداع قيمة بعض الكمبياالت المرفوضة نقـداً وتخفـيض الحساب الجاري

١٣٥٠٠

٣٥٠

٤٣٠

٣٠٠٠

٣٠٠٠

١٣٥٠٠ ٣٥٠ ٣٥٠ ٨٠

٣٠٠٠

٣٠٠٠ كمبياالت برسم التأمين/ ح

مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح إيداع كمبياالت جديدة بدالً من المرفوضة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:ضمان كمبياالت /الحسابات الجارية المدينة/ حتصوير : ثانياً

٥٠٠ ٢٠

١٢٥٠٠ ٥٥٠

٤٣٠

٧٥٠٠ ٣٠٠٠

٣٥٠٠ ١٤٠٠٠

عمولة تحصيل كمبياالت/ح مصاريف ورسوم دمغة/ ح خــزينةال/ ح الفوائد الدائنة/ حــة / ح ــصاريف وعمولـ مـ

البروتستو

١٤٠٠٠

الخــزينة/ ح الخــزينة/ ح

رصيد مرحل

ـــــــــــــــ

القروض بضمان البضائعفى حالة تقديم العميل للبنك بضاعة كضمان تجرى نفس القيود المـستخدمة

: التالية االختالفاتلمالية كضمان مع مراعاة فى حالة تقديم األوراق االحسابات / حضمان بضائع بدالً من / الحسابات الجارية المدينة / حاستخدام .١

.ضمان أوراق مالية / الجارية المدينةال تجرى أى قيود نظامية عند استالم البضاعة المقدمة كضمان بـل يكتفـى .٢

ى ال تجرى أى قيود نظاميـة عنـد بإثباتها بمذكرة أو فى دفاتر بيانية وبالتال رد البضاعة للعميل أو التصرف فيها بالبيع فى حالة عدم سداده ز

:فى حالة بيع البضاعة واستخدام حصيلة البيع فى السداد يكون القيد .٣




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج


×× ×× ××

)ثمن البيع(الخــزينة / ح )لرصيدا(ضمان بضائع /الحسابات الجارية المدينة / ح

)بالعمولة(عمولة البيع / ح )بالباقى(الحسابات الجارية للعمالء / ح

القروض بضمان شخصى والقروض بدون ضمان

والقروض بضمان الودائعتستخدم نفس القيود المستخدمة فى حالة االقتراض بضمان أوراق مالية مـع

:مراعاة االختالفات التالية الجارية المدينة بضمان شخصى أو بدون ضـمان أو الحسابات / حاستخدام .١

.ضمان أوراق مالية/ الحسابات الجارية المدينة / حبضمان الودائع بدالً من .ال توجد أى قيود نظامية ، ويتم إثبات ذلك بيانياً .٢

ال يوجد أى شئ يمكن بيعه فى حالة عدم سداد القرض وبالتـالى يجـب أن .٣إال أنه فى حالة ) . أى رصيد حسابه المدين (يسدد العميل القرض والفوائد

الودائـع / حالودائع يقوم البنك بخصم رصيد الحساب الجارى المدين مـن :بالقيد التالى


×× الودائـع ألجــل/ ح

ضمان ودائع/الحسابات الجارة المدينة / ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

القروض بضمان تنازالت .ود ال توجد أى قي: الضمان .١ :سحب مبالغ من القرض أو التسهيالت يكون القيد كما يلى .٢


×× ضمان تنازالت/ الحسابات الجارية المدينة/ ح

الخـــزينة/ ح

فـى الحـاالت تحميل العميل بالفوائد والعمولة وأى مصاريف ، كما سـبق .٣ .نة بضمان تنازالت السابقة مع استخدام الحسابات الجارية المدي

عند استالم البنك لقيمة اى مستخلص ، يستقطع جزء منه كـسداد للقـرض .٤حسب نسبة السداد المتفق عليها للسداد ، ويضيف الباقى للحساب الجـارى

:الدائن للمقاول أو المورد ويكون القيد كما يلى


×× ××

الخـــزينة/ ح ضمان تنازالت/جارية المدينةالحسابات ال/ ح )الدائنة(الحسابات الجارية للعمالء / ح

عن استالم أى مستخلص الـى أن يـتم ) ٤(وهكذا يتم إجراء قيد مثل رقم

رصيد الحساب الجارى المدين بالكامل مع إعطاء الباقى للمقاول أو المورد أو دسدا .إضافته للحساب الجارى الدائن




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بيقاتأسئــلة وتط

.وضح الفرق بين الحسابات الجارية المدينة والحسابات الجارية الدائنة ) ١(أذكر اإلجراءات المستندية والمحاسبية المتعلقة بعملية التسليف بضمان األوراق ) ٢(

.المالية مع ذكر أمثلـة وضح مفهوم الحسابات النظامية المستخدمة فى البنوك التجارية ) ٣(

.ا ــله ا يلى بعض العمليات الخاصة بمنح االئتمان بضمانات مختلفة والتـى تمـت فيم) ٤(

: بأحد البنوك ٢٠٠٩خالل شهر مارس استحق عنهـا عمولـة ) ضمان سلف ( ج ٦٠٠٠٠وصل البنك كمبياالت قيمتها . ١

.ج قيدت على حسابات العمالء ٣٠ج ومصاريف ورسوم دمغة ١٨٠تحصيل

) ضمان كمبياالت ( حسابات الجارية المدينة وقد بلغت مسحوبات العمالء من ال . ج ٤٠ج ومصاريف اداريـة ٩٠٠ج استحق عنها فوائد ٣٥٠٠٠خالل الفترة

ج ١٨٠٠٠وفى تاريخ استحقاق بعض الكمبياالت قام البنك بتحصيل ما قيمتهـا ج دفعـت عنهـا ٤٠٠٠هم سداد كمبيـاالت قيمتهـا ينقداً ورفض المسحوب عل

ام العمـالء بايـداع أوراق جديـدة بـدالً مـن ج وقد ق ٢٠مصاريف بروتستو .المرفوضة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

) ضمان أوراق ماليـة ( توقف أحد العمالء عن سداد رصيد حسابه الجارى مدين .٢

ج ، فقام البنك ببيـع أوراق ٤٠٠٠ج والمستحق عنه فوائد قيمتها ١٦٠٠٠البالغ ر ج كانت مودعة كتأمين ، ووصل إخطار السمسا ٢٥٠٠٠مالية قيمتها االسمية

ج استحق للبنك النصف وقد تم ٧٠ج وعمولة سمسرة ٢٧٠٠٠بتنفيذ البيع بمبلغ .سداد المستحق للعميل نقداً

:وب ـالمطل .إجراء قيود اليومية الالزمة

الحـــل


العملية األولى كمبياالت برسم التأمين/ ح

مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح استالم كمبياالت تأمين سلف

٦٠٠٠٠

٢١٠

٦٠٠٠٠ ١٨٠ ٣٠

)مبياالتضمان ك(الحسابات الجارية المدينة / ح عمولة تحصيل الكمبياالت/ ح رسم الدمغة/ ح

خصم عمولة تحصيل الكمبياالت ورسـوم الدمغـة مـن حساب العميل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٦٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

)ضمان كمبياالت(الحسابات الجارية المدينة / ح الخـــزينة/ ح

إثبات مسحوبات العمالء )ضمان كمبياالت(الحسابات الجارية المدينة / ح

الفوائد المدينة/ ح المصاريف اإلدارية/ ح

تحميل الحسابات الجارية بالفوائد والمصاريف

الخـــزينة/ ح )ضمان كمبياالت(الحسابات الجارية المدينة / ح

تخفيض السلفة بقيمة ما تم تحصيله من الكمبياالت مصاريف البروتستو/ ح

الخــزينة/ ح مصاريف البروتستوإثبات

)ضمان كمبياالت(الحسابات الجارية المدينة / ح مصاريف البروتستو/ ح

تحميل العمالء بقيمة مصاريف البروتستو

٣٥٠٠٠ ٩٤٠

١٨٠٠٠

٢٠

٢٠

٢٢٠٠٠

٣٥٠٠٠

٩٠٠ ٤٠

١٨٠٠٠

٢٠

٢٠

٢٢٠٠٠

مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح كمبياالت برسم التأمين/ ح

إلغاء قيد استالم الكمبياالت بقيمة الكمبيـاالت المرفوضـة ةوالمحصل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

كمبياالت برسم التأمين/ ح مودعى كمبياالت برسم التأمين/ ح

إيداع كمبياالت بدالً من المرفوضة العملية الثانية

سماسرة األوراق المالية/ ح أوامر بيع أوراق مالية منفذة/ ح

وصول إخطار السمسار بتنفيذ البيع أوامر بيع أوراق مالية منفذة/ ح

)ضمان أوراق مالية(الحسابات الجارية المدينة / ح سماسرة أوراق مالية/ ح عمولة بيع أوراق مالية/ ح )الباقى(الخــزينة / ح

خصم قيمة السلفة والفوائد والعمولة والسمسرة ورد الباقى للعميل نقداً

٤٠٠٠

٢٧٠٠٠

٢٧٠٠٠

٢٥٠٠٠

٤٠٠٠

٢٧٠٠٠

٢٠٠٠٠ ٣٥ ٣٥

٦٩٣٠

٢٥٠٠٠ مودعى أوراق مالية برسم التأمين/ ح

)القيمة االسمية(الية برسم التأمين أوراق م/ حإلغاء القيد النظامى الخـاص باسـتالم األوراق الماليـة

كضمان سلف




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

فيما يلى العمليات التى قام بها قسم األوراق التجارية فى أحد البنوك والخاصـة ) ٥( :بالتسليف بضمان الكمبياالت

ألـف جنيـه ٦٠٠ين سلف بلغت قيمة الكمبياالت التى أودعها عمالء البنك كتأم . ١

٪ من قيمتها ، وقد بلغت عمولـة البنـك ٧٠وتبلغ القيمة التسليفية لها فى حدود ج قيـدت علـى ٥٠ج ، ومصروفات البريد ١٠٠٠عن تحصيل هذه الكمبياالت

.الحسابات الجارية للعمالء ألـف جنيـه واحتـسب ١٥٠بلغت مسحوبات العمالء نقداً من حساباتهم المدينة . ٢

.ج ١٢٠٠٠ عنها فوائد قيمتها البنك ألف جنيه من هذه الكمبيـاالت ، كمـا ٢٠٠قام البنك بتحصيل ما قيمته االسمية .٣

ج وبلغت مصاريف البروتستو التـى ٥٠٠٠٠بلغت قيمة الكمبياالت المرفوضة .ج ٥٠دفعها البنك عنها

قيمتهـا قام بعض العمالء بسداد جانب من الكمبياالت المرفوضة والتـى بلغـت . ٤

ج ١٥٠٠٠ج ، وقام البعض اآلخر فقد قدموا كمبياالت جديـدة قيمتهـا ٢٠٠٠٠ .وذلك مقابل استرداد الكمبياالت المرفوضة

:وب ـالمطل .إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:١٥/١٠/٢٠٠٩ظهرت األرصدة التالية فى دفاتر أحد البنوك التجارية فى يوم ) ٦( كمبياالت برسم التأمين/ حج ٢٠٠٠٠٠ مودعى كمبياالت برسم التأمين/ حج ٢٠٠٠٠٠ )ضمان كمبياالت(الحسابات الجارية المدينة / حج ١٢٠٠٠٠

:وقد تمت العمليات التالية فى نفس اليوم ج ، ٨٠٠٠٠بلغت قيمة الكمبياالت المقدمة للبنك ضماناً للحصول على قـروض . ١

انها على أن يكون هامش األمـان بالنـسبة وقد وافق البنك على اإلقراض بضم .٪ من قيمة الضمان ، وتم فتح حسابات جارية مدينة بضمانها ٣٠للكمبايالت

وقد بلغت مسحوبات العمالء النقديو مـن االعتمـاد المفتـوح الحـد األقـصى .ج ٤٠٠٠المصرح به للمديونية وحسب عنها فوائد قيمتها

ج ١٨٠٠٠ان سلف حل ميعاد استحقاقها بمبلـغ قام البنك بتحصيل كمبياالت ضم . ٢

.نقداً ، وقيدت القيمة لحسابات العمالء ج ، فاتخذ البنك إجراء البروتـستو ١٠٠٠٠بمبلغ ) ضمان سلف (رفضت كمبيالة . ٣

.ج واعاد للعميل الكمبيالة المرفوضة٨٥الالزم وتكلف كمـا قـاموا بـسداد ج ، ١٦٠٠٠قام بعض العمالء بتقديم كمبياالت جديدة بمبلغ . ٤

ج نقداً ، وسلمت لهم كمبياالت سبق ١٢٠٠٠جزء من السلف الخاصة بهم قيمته .ج ١٤٠٠٠تسلمها بمبلغ




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:وب ـالمطل .إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك ) أ :تصوير الحسابات التالية ) ب . كمبياالت برسم التأمين- . مودعى كمبياالت برسم التأمين - ).ضمان كمبياالت( الحسابات الجارية المدينة -

فيما يلى العمليات التى تمت بقسم األوراق الماليـة بأحـد البنـوك والخاصـة ) ٧(

:بالتسليف بضمان األوراق المالية ج ، وقد ٥٠٠٠٠بلغت القيمة االسمية لألوراق المالية المقدمة للبنك كتأمين سلف . ١

.٪٤٠ تكون نسبة التسليف لهذه األوراق قررت إدارة منح االئتمان أنج حسب البنك عنهـا ١٢٠٠٠وقد بلغت مسحوبات العمالء من حساباتهم المدينة

.ج ١٠٠٠فوائد ج والقيمـة ٢٦٠٠٠بلغت قيمة األوراق المالية المودعة برسـم التـأمين مبلـغ . ٢

ـ ٨٠التسليفية لهذه االوراق داً ٪ من قيمتها ، وبلغ جملة ما سـحبه العمـالء نق .ج ١٥٠ج كما بلغت العمولة والمصاريف ٨٥٠ج وفوائدها ١٨٠٠٠

الذى استحق وسـدده ) ضمان أوراق مالية (بلغ رصيد الحسابات الجارية المدينة . ٣

ج ، وبلغت األرصدة التى استحق ولـم تـسدد فـى مواعيـدها ٩٠٠٠العمالء




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بلـغ ج مما اضطر البنك الى بيع أوراق مالية ضمان لهذه األرصـدة بم ٤٠٠٠ج وسدد الباقى للعميل ٥٠ج وبلغت عمولة البيع والسمسرة لهذه األوراق ٤٥٠٠

.داًــنق :وب ـالمطل

.إجراء قيود اليومية للعمليات السابقة





ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الفصل الثالث الكمبياالت) قطع (خصم

:من التعرف على كل بعد دراستك لهذا الفصل تكون قادراً على

.مفهوم خصم الكمبياالت • .اإلجراءات المستندية والمحاسبية لعملية خصم الكمبياالت • .المعالجة المحاسبية لعملية خصم الكمبياالت وإعادة خصمها •




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

االتخصـم الكمبيــ مفهومنواع التسهيالت التى تقدمها البنـوك أتعتبر عملية خصم الكمبياالت نوع من

ها بهدف إمدادهم برأس المال السائل حيث يستطيع العميل خـصم أو التجارية لعمالئ قطع الكمبياالت التى يملكها قبل موعد االستحقاق نظراً لحاجته الى نقديـة عاجلـة مقابل تنازله عن ملكيتها بتظهيرها ألمر البنك ، ويحصل من البنـك علـى القيمـة

.الحالية فى تاريخ الخصم

أن يقدم العميل للبنك كمبياالت تستحق بعد أجـل والمقصود بعمليات الخصم للعميل فـى حـدود " اعتماد خصم " معين ويحصل على قيمتها الحالية نقداً أو بفتح

مبلغ القيمة الحالية للكمبيالة وال يجوز تجاوزه ، ويكون الفرق بين القيمـة االسـمية فـى العـرف للكمبياالت وقيمتها الحالية هو مصروفات الخصم أو ما يطلق عليـه

:وهو مكون من ثالثة عناصر " چيواأل" التجارى الفائدة أو سعر الخصم. ١

تحسب الفائدة على أساس القيمة االسمية للكمبيالة عن المـدة مـن تـاريخ الخصم حتى تاريخ االستحقاق مضافاً اليها يوماً أو أكثر وفقاً لمكان استحقاق الـدفع

ها أيام مهلة السداد قبل اتخاذ االجراءات القانونيـة واالعتبارات القانونية ويطلق علي .فى حالة رفض المسحوب عليه سداد قيمتها ، ويحدد سعر الخصم البنك المركزى

وفى حالة خصم الكمبياالت يتقاضى البنك الفوائد عن الفتـرة مـن تـاريخ

ـ ة الخصم وحتى تاريخ استحقاقها فور الخصم وسواء قام العميل بالسحب مـن القيم




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الحالية للكمبياالت المخصومة ـ المضافة لحسابه الجارى ـ فوراً أو أرجأ ذلـك ، بخالف الحال فى التسهيالت بضمان الكمبياالت إذ أن الفوائد يبدأ فى احتسابها بعـد

.السحب من حساب العميل وبالقدر الذى تم استخدامه فقط العمــولة. ٢

دمات المصرفية لكل بنك ، وعادة مـا تحدد العمولة وفقاً لتعريفة أسعار الخ :تكون بنسبة من القيمة االسمية للكمبيالة بصرف النظر عن المدة وتشمل عنصرين

.مقابل ما يتحمله البنك من مخاطر - .عمولة البنك مقابل ادارته لعملية الخصم -

المصـروفات. ٣

دمغـة رسوم ال ( تشمل المصروفات التى يتحملها البنك نتيجة عملية الخصم والمصروفات التى يتحملهـا نتيجـة القيـام .... ) ، المطبوعات ، االستعالمات ،

.بتحصيل الكمبياالت فى تاريخ االستحقاق

ذكر أن الكمبياالت المخصومة تعتبر أصل مـن أصـول البنـك لوجدير با فمجرد قبولها ووضع قيمتها تحت تصرف العميل تُقيد كما لو كانت أصول مـشتراه

حتفاظ بحق البنك فى الرجوع على العميل فى حالة عدم الـدفع فـى تـاريخ مع اال عن ملكية الكمبياالت ال يغير من مـسئوليته إذا بمعنى أن تنازل العميل . االستحقاق

.توقف المسحوب عليه عن الدفع فى ميعاد االستحقاق




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ـ ا منـه ففى حالة عدم تحصيل الكمبياالت يرجع البنك الى العميل ويتقاضـى قيمته .سواء نقداً أو بقيدها على حسابه الجارى

هذا وقد يقوم البنك بإعادة خصم الكمبياالت لدى البنك المركزى بناء علـى

الشروط الخاصة المحددة لذلك مقابل عمولة أقل قليالً من العمولة التى يحصل عليها .من عمالئه

ت اإلجراءات المستندية والمحاسبية لعملية خصم الكمبياال

:فيما يتعلق بخصم الكمبياالت على النحو التالى يتم العمل يحرر العميل حافظة خصم كمبياالت يـذكر بهـا جميـع البيانـات المتعلقـة ) ١(

بالكمبياالت مثل رقم الكمبيالة ، تاريخ االستحقاق ، اسم المسحوب عليه ، قيمـة ريخ اسـتحقاقها ، هذا ويتم ترتيب الكمبياالت بحـسب تـوا . الخ ... الكمبيالة

وتوجد فى حافظة خصم الكمبياالت بعض البيانات الخاصة بالخصم مثل األيـام چيو وصافى القيمة التـى ستـصرف الباقية على استحقاق الكمبيالة ، وقيمة األ

للعميل مع إقرار من العميل بصحة الكمبياالت وجديتها واستعداده لدفع قيمتهـا .الوفاء بالقيمة فى حالة امتناع المسحوب عليه عن

يقدم العميل الحافظة الى الموظف المختص مرفقاً بها الكمبياالت المراد خصمها ) ٢(

بعد تظهيرها تظيراً ناقل للملكية لحساب البنك ، والذى يقوم بـدوره بمراجعـة الحافظة مع الكمبياالت المرفقة للتأكد مـن مطابقـة البيانـات بالحافظـة مـع

.ها سليمة من الناحية الشكلية والقانونية الكمبياالت المرفقة وأن




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٧٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

يقوم الموظف المختص بتسليم الحوافظ لقسم االستعالمات إلجـراء االسـتعالم ) ٣(

الالزم عن العميل وتسجيلها على بطاقة خاصة ترفق بالحافظـة ثـم تعـرض .الحوافظ على المختصين بقسم االئتمان إلقرار أو عدم اقرار الخصم

على الخصم فإن العميل يحصل على قيمـة الكمبيالـة بعـد البنك إذا ما وافق ) ٤(

استنزال قيمة األچيو إما نقداً أو تقيد لحسابه الجارى سواء كان حساباً مـديناً أو .دائناً

يقوم الموظف المختص بقسم األوراق التجارية بإعداد كشوف تفـصيلية عـن ) ٥(

المكان الـذى ( ب عليهم الكمبياالت المخصومة وتصنيفها بحسب مكان المسحو دفتر يومية كمبيـاالت " حيث تستخدم هذه الكشوف للقيد فى ) يتم فيه التحصيل

ودفتر استاذ مساعد كمبياالت مخصومة بعد إجراء عملية المراجعة " مخصومة .والتسجيل المركزى فى اليومية العامة واستاذ العام

:لى وتكون المعالجة المحاسبة لخصم الكمبياالت كما ي :إثبات خصم الكمبياالت وتعلية صافى القيمة لحساب العميل ) ١(


×× ×× ××

كمبياالت مخصومة/ ح )أو الخزينة(الحسابات الجارية / ح األچيــو/ ح عمولة تحصيل الكمبياالت/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ت فى حوافظ خاصـة ، ويمكـن بعد إجراءات الخصم السابقة توضع الكمبياال ) ٢(

:للبنك أن يتصرف فى الكمبياالت التى يخصمها بإحدى طريقتين .االحتفاظ بالكمبياالت حتى ميعاد استحقاقها ثم تحصيلها : أوالً .إعادة خصم الكمبياالت لدى البنك المركزى : ثانياً

االحتفاظ بالكمبياالت حتى ميعاد االستحقاق: أوالً

اق الكمبياالت المخصومة تتمثل مهمة البنك فـى تحـصيلها فى تاريخ استحق إما بمقره أو عن طريق الفروع أو المراسلين وتتبـع نفـس إجـراءات تحـصيل الكمبياالت السابق ذكرها ، والكمبياالت فى كل من تلك الحاالت إما أن يتم تحصيلها

:أو رفضها :تحصيل الكمبياالت بمقر البنك

التعند تحصيل الكمبيا. ١ بيـــان دائن مدين××


كمبياالت مخصومة/ ح

فى حالة رفض الكمبياالت. ٢ إذا رفض المسحوب عليه سداد قيمة الكمبيالة يقوم البنك بعمل بروتستو دون

طلب موافقة العميل من عدمه وخصم قيمة الكمبيالة المرفوضة ومصاريف وعمولـة .اب الجارى للعميلالبروتستو من الحس




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

إثبات دفع رسوم البروتستو - بيـــان دائن مدين××

×× مصاريف البروتستو/ ح

الخــزينة/ ح الرجوع على العميل بقيمة الكمبياالت المرفوضة ومـصاريف وعمولـة -

:البروتستو بيـــان دائن مدين××

×× ××

الحسابات الجارية/ ح مخصومةكمبياالت / ح مصاريف وعمولة البروتستو/ ح

فى حالة عدم إمكانية قيد القيمة على حساب العميل يتم إجراء القيد التالى : ملحوظة

:مع عدم رد الكمبيالة بيـــان دائن مدين××

×× كمبياالت مخصومة برسم البروتستو/ ح


عميل لسداد قيمة الكمبيالة سواء بمعرفـة البنـك أو ثم تتخذ اإلجراءات مع ال .بمعرفة إدارة القضايا




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

إعادة خصم الكمبياالت: ثانياً احياناً قد يقوم البنك فى حالة احتياجه الى سـيولة نقديـة بإعـادة خـصم

الكمبياالت المخصومة لدى البنك المركزى وفقاً للشروط الخاصة بذلك مثل قـصر صم حتى تاريخ االستحقاق ، وأآل تقل القيمة االسمية للكمبيـاالت المدة من تاريخ الخ

عن مبلغ معين ، وأن يكون المدين ذو سمعة تجارية حـسنة وأن تحمـل الكمبيالـة . الخ ...توقيعات ممتازة

وعادة ما يكون خصم الكمبياالت بواسطة البنك المركزى بمعدل فائدة أقـل

ـ التجارى تلك الكم من معدل الفائدة الذى خصم به البنك ستفيد بياالت لعميله حتـى يالبنك من الفرق بين المعدلين وتحتسب الفوائد فى إعادة الخصم على أساس المدة من

.عادة الخصم حتى تاريخ استحقاق الكمبياالت إتاريخ

:وتكون المعالجة المحاسبية إلعادة الخصم فى البنك على النحو التالى ركزى إعادة خصم الكمبياالت وإضافة صافى القيمة لحساب عند قبول البنك الم ) ١(

:البنك بيـــان دائن مدين×× ××

××

البنك المركزى/ ح األچيــو/ ح





ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:عند تحصيل الكمبياالت ) ٢( .يتولى البنك المركزى تحصيل الكمبياالت وليس للبنك التجارى عالقة بذلك

:حالة رفض الكمبياالت فى ) ٣(

إذا رفض المسحوب عليه سداد قيمة الكمبياالت ، يقوم البنك المركزى بعمل بروتستو ويرسل الى البنك التجارى إشعار خصم بقيمـة الكمبيـاالت المخـصومة مضافاً إليها مصاريف وعمولة البروتستو ، والذى يقوم بدوره بخصمها من حـساب

.لصالح البنك المركزى ) مقدم الكمبياالت ( عميله :ويكون قيد اليومية على النحو التالى


×× الحسابات الجارية / ح

البنك المركزى/ ح

:مثــالفيما يلى بعض العمليات التى تمت فى قسم األوراق التجارية بأحد البنـوك : بخصم الكمبياالت خالل السنة المالية ةوالخاص

ألف جنيه ، وقد بلغت مـصروفات ٥٠٠خصم البنك كمبياالت تبلغ قيمتها .١

ج ، وقيد ٣٧٥ج وعمولة البنك عن تحصيل هذه الكمبياالت ١٧٥٠٠الخصم .البنك المبلغ المستحق بالحسابات الجارية للعمالء




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

هذه الكمبياالت ، وقد رفـض ن ألف جنيه م ٣٥٠حصل البنك نقداً ما قيمته .٢ ألـف جنيـه ، وبلغـت ٢٥سداد كمبياالت تبلـغ قيمتهـا المسحوب عليهم

ج ، وقد خصم قيمـة الكمبيـاالت ٧٥التى دفعها البنك مصاريف البروتستو .من الحسابات الجارية للعمالء المرفوضة ومصاريف البروتستو

ألف جنيه من هذه الكمبياالت لـدى البنـك ٧٠قد أعاد البنك خصم ما قيمته .٣

.ج ٢٠٠٠د إعادة الخصم المركزى وقد بلغت فوائ

:وب ـالمطل .إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك

الحــل


٥٠٠٠٠٠

٤٨٢١٢٥ ١٧٥٠٠ ٣٧٥

:العملية األولى كمبياالت مخصومة/ ح

الحسابات الجارية/ ح األچيــو/ ح عمولة تحصيل الكمبياالت/ ح

إثبات خصم الكمبياالت




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:العملية الثانية الخــزينة/ ح

كمبياالت مخصومة/ ح إثبات تحصيل الكمبياالت فى تاريخ استحقاقها

مصاريف البروتستو/ ح الخــزينة/ ح

ودفع مصاريف البروتست الحسابات الجارية/ ح

كمبياالت مخصومة/ ح مصاريف البروتستو/ ح

خصم قيمة الكمبياالت المرفوضة ومصاريف البروتـستو من حسابات العمالء

٣٥٠٠٠٠

٧٥ ٢٥٠٧٥

٦٨٠٠٠ ٢٠٠٠

٣٥٠٠٠٠ ٧٥

٢٥٠٠٠ ٧٥

٧٠٠٠٠

: الثالثةالعملية البنك المركزى/ ح األچيــو/ ح

كمبياالت مخصومة/ ح ك المركزىإعادة خصم بعض الكمبياالت لدى البن




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

أسئــلة وتطبيقات

وهل هو نوع من أنواع االئتمان ؟. وضح مفهوم خصم الكمبياالت ) ١( ما المقصود بكلمة األچيو ؟ وما هى عناصره ؟) ٢( .األچيو المدين وضح الفرق بين كل من األچيو الدائن و) ٣( غ األچيـو عنهـا ألف جنيه وبل ٢٠٠بلغت قيمة الكمبياالت التى قدمت للخصم ) ٤(

ج وقيد المبلغ المستحق بالحـسابات الجاريـة ١٠٠ج وعمولة التحصيل ٤٠٠٠ :للعمالء ، وفيما يلى ما تم بخصوص تلك الكمبياالت

.ج ٥٠٠٠٠حصل البنك نقداً ما قيمته . ١ج وقد سدد البنك عنها مصاريف ٣٠٠٠٠رفض المسحوب عليهم سداد ما قيمته . ٢

لبنك قيمة هذه الكمبياالت ومصاريف البروتـستو ج ، وقد خصم ا ٤٠بروتستو .من الحسابات الجارية للعمالء وإعاد الكمبياالت المرفوضة

ج لدى البنك المركزى وقد بلغ األچيو المدين ٢٠٠٠٠اعاد البنك خصم ما قيمته . ٣

ج وقد قام البنك المركزى بتحـصيل قيمـة هـذه ٤٠٠) أچيو إعادة الخصم ( ج رفض المسحوب عليهم سـداد قيمتهـا ، ٥٠٠٠ا ما قيمته الكمبياالت فيما عد

ورجع البنك على عمالئه وخصم مستحقاته مضافاً لها مـصاريف البروتـستو .ج وأعاد الكمبياالت المرفوضة ١٥والتى تبلغ




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:وب ـالمطل .إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك لمخصومة المبـين فـى ميـزان الكمبياالت ا / ح بلغ رصيد ٢٠/٩/٢٠٠٩فى ) ٥(

ج ، وقد تمت العمليات اآلتيـة فـى نفـس ٥٠٠٠٠المراجعة لبنك قناة السويس :وم ـالي

٪ مـن ٥٠ج سدد البنك ٤٠٠٠٠بلغت القيمة االسمية للكمبياالت المقدمة للخصم . ١صافى القيمة نقداً وأضاف الباقى لصالح عمالء الحسابات الجارية الدائنة ، علماً

.ج ٤٠٠ج وعمولة تحصيل الكمبياالت ١٠٠٠و بأن األچي ج بينما رفضت كمبيالة ٤٠٠٠حصل البنك نقداً كمبيالة سبق خصمها لديه قيمتها . ٢

ج ٣٥ج ، فقام البنك باجراء البروتـستو الـالزم وتكلـف ٣٠٠٠أخرى قيمتها ورجع البنك على العميل مقدم الكمبيالة وخـصم مـن حـسابه الـدائن جميـع

. له الكمبيالة المرفوضة مستحقاته وأعاد ج فتقاضـى ١٢٠٠٠قيمتهـا قام البنك باعادة خصم كمبيالة لدى البنك المركزى . ٣

.ج ٥٠٠عنها البنك أچيو ج سـبق إعـادة ٤٠٠٠يفيد كمبيالـة قيمتهـا وصل إخطار من البنك المركزى . ٤

ج ، ٢٠خصمها لديه ، وكانت مصاريف البروتستو التى تكلفها البنك المركـزى




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

رجع البنك على العميل مقدم الكمبيالة وخصم جميع مستحقاته من حسابه الدائن ف .وأعاد له الكمبيالة المرفوضة

:وب ـالمط

.إثبات العمليات السابقة فى اليومية للبنك . أ .الكمبياالت المخصومة / حتصوير . ب

ـــــــــــــ




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٨٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الفصل الرابع انـابات الضمـخط

: التعرف على كل منعد دراستك لهذا الفصل تكون قادراً علىب

.مفهوم خطابات الضمان • .أنواع خطابات الضمان • .اإلجراءات المستندية والمحاسبية لعمليات خطابات الضمان • .المعالجة المحاسبية لعملية إصدار خطاب الضمان •




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

مفهوم خطابات الضمان. ١خطابات يصدرها البنك لعمالئـه بنـاء علـى خطابات الضمان عبارة عن

طلبهم يتعهد فيها بأن يدفع نيابة عن العميل مبلغاً من المال إذا مـا طولـب بـذلك ، وذلك عندما ال يتمكن العميل من الوفاء بالتزاماته قبل المستفيد خالل فتـرة محـددة

.تحدد صراحة فى خطاب الضمان ات الالزمة قبـل االقـدام علـى هذا ويستجوب أن يكون لدى البنك الضمان

إصدار خطاب الضمان ، أهمها دراسة مركـز العميـل وسـمعته ومـدى الوفـاء بالتزاماته ، حتى يكون البنك على بينة كاملة بكل ما يتعلق بالعميل ، وعلى ضـوء البيانات المجمعة يحدد الغطاء الذى يكفى احتماالت المطالبة التى قد تحدث من قبـل

.لضمان بالكامل اد قيمة خطاب االمستفيدين بسد

وعند قيام البنك بدفع قيمة خطاب الضمان تقيد هذه القيمـة علـى حـساب العميل ويصبح مديناً للبنك بالقيمة الغير مغطاة ، لذلك فإن منح خطاب الضمان شأنه

.شأن أى عملية ائتمان يتطلب بحث المركز المالى للعميل والحرص التام

بنك نظير اصداره لخطاب الضمان عمولة من العميل طالب هذا ويتقاضى ال العمولة بالنسبة لكل خطاب ضمان باختالف نوعـه والغـرض الضمان ، وتختلف

وعادة ما تكون العمولة على شكل نسبة من القيمـة الـواردة فـى . المقدم من أجله الخطاب أو من رصيده اذا كان الضمان يتناقص نتيجـة لمـدفوعات العميـل الـى

.المستفيد




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

: منها على سبيل المثال حاالت عديدةوتستعمل خطابات الضمان فى

االشتراك فى المناقصات والمزايدات العامـة لـضمان جديـة العطـاءات .١ .المقدمة

ضمان عن المجوهرات واألشياء الثمينة التى يرغب المسافر فى اصطحابها .٢

عودته ومعـه معه خارج القطر المصرى حتى تتحقق مصلحة الجمارك من .ما كان قد اصطحبه من مجوهرات

عن اآلالت التى ترسل الى مصانعها فى الخارج الصاحها وإعادتها كضمان .٣

.مرة أخرى الى البالد

كبديل لبوالص الشحن فى سحب البضائع مـن الجمـارك عنـدما يرغـب .٤المستورد فى سحب بضاعته من الجمارك قبل استالمه لبوليـصة الـشحن

د تتعرض له البضائع من تلف أو سـرقة عنـد بقائهـا داخـل خشية ما ق .الجمارك

ففى مثل الحاالت السابقة تطلب الجهة صاحبة الشأن من المقاول أو المتعهـد أو

الخ ، بإيداع مبلغ تأمين بنسبة مئوية من قيمـة ..... الراغب فى دخول مناقصة أو .ه كاملة المشروع أو البضائع طرفها ضماناً لقيامه بالتزامات




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

مين المطلوب مبلغاً كبيراً من النقدية السائلة مما يـؤدى الـى أوقد يكون مبلغ الت تعطيل استثمار هذه األموال ، هذا فضالً عن المتاعب المحتملة عنـد اسـتردادها ، ولذلك يلجأ العمالء الى البنك لمنحهم خطاباً يضمنهم لدى الجهـة صـاحبة الـشأن

والبنك يعطى خطاب الضمان استناداً لما له مـن . لتعهد بخصوص مبلغ التأمين أو ا .سمعة ومركز مالى قوى

أنواع خطابات الضمان. ٢

تختلف خطابات الضمان باختالف الغرض الذى تعد من أجله وفيما يلى أهم :أنواع خطابات الضمان الشائعة االستخدام

خطابات الضمان االبتدائية أو المؤقتة٢/١ت االبتدائية لالشتراك فى المناقصات والمزايدات المعلنـة ، تصدر الخطابا

والغرض من تقديمها اثبات حسن نية مقدم العطاء ودليل على أنه جاد فى العـرض ٪ مـن قيمـة العطـاء حـسب ٢٪ أو ١المقدم منه ، وهى عادة تصدر بما يوازى

ن االنتهاء مـن اشتراط الجهة المستفيدة ، ويظل االلتزام بالنسبة لمضمونها قائم لحي .البت فى المناقصة

وفى حالة رسو العطاء على العميل يطالب بتقديم الضمان النهـائى وذلـك

وفى حالة عدم تقديم الضمان النهائى ، للجهـة . خالل عشرة أيام من تاريخ اخطاره المستفيدة الحق فى مصادرة قيمة الضمان االبتدائى أما فى حالة عدم رسو العطـاء

ميل فيعتبر خطاب الضمان الغياً ويتعين اعادته للبنك ، وعادة مـا يكـون على الع .خطاب الضمان من هذا النوع صالحاً لمدة ثالثة شهور




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

خطابات الضمان النهائية٢/٢

هى التى تصدر من البنك بناء على طلب عمالئه لضمان حسن سير التنفيـذ المفعول حتى نهايـة مـدة أو االنتهاء من الغرض الصادر من اجلها ويكون سارى

التعاقد أو لمدة أطول اذا كان العقد خاصاً بتركيب اآلت لتجربتها والتأكد من سـالمة ٪ من قيمة العملية ، ولهذا ١٠٪ أو ٥المشروع وتصدر البنوك هذا النوع بما يوازى

:نوعين الضمان

٪ أو ٥عـادل تعهد صادر من البنك الى المستفيدين لضمان دفع مبلغ معين ي : األول٪ من قيمة العملية التى رست بالفعل على العميل وذلك لمواجهة ما قـد ١٠

يرتكبه من مخالفات اثناء التنفيذ أو اهماله عن القيام بالتزاماته تجاه الجهـة .التى تعاقد معها

الى المستفيدين لضمان عمالئه فى سداد المبالغ التـى تعهد صادر من البنك : الثانى

توريدات ، مقـاوالت ، سـداد رسـوم ( هم من عمليات مختلفة تستحق علي ) .الخ ... جمركية ، سداد ضرائب لحين الفصل فى القضايا

ومدة سريان خطابات الضمان النهائية عادة مرتبطة بتـاريخ انتهـاء هـذه

. العمليات وطبقاً للعقود المبرمة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ـ دار خطـاب هذا ويراعى عند اصدار خطاب النهائى عن عملية سبق اصضمان ابتدائى عنها أن ينص فى خطاب الضمان النهائى أنـه ال يـصبح سـارى

.المفعول إال بعد إعادة خطاب الضمان االبتدائى وملحقاته خطابات ضمان الدفعة المقدمة٢/٣

هناك عمليات كبيرة تستند الى مقاولين أو شركات قطاع عام تحتـاج الـى تطلب الحصول على دفعة نقدية مقدمـة مـن الجهـة سيولة للبدء فى تنفيذها ، مما ي

المستفيدة ليمكن الصرف منها على العملية ، ومقابل صرف القيمة المطلوبة تطلـب هذه الجهة تقديم خطاب ضمان يضمن لصاحب العملية قيمة الدفعة النقدية المنصرفة

يمـة الدفعـة وال يتم اصدار هذه الخطابات إال بعد موافاة البنك واستالمه ق .للعميل ـ / ح" المقدمة بموجب شيك ألمره ولحساب العميل حتى يمكن تجميعها فـى مين أت

أو أن يقوم العميل باستيفاء التأمين النقدى المتفق عليه والعمولـة " خطابات الضمان .بالكامل قبل تسليمه خطاب الضمان

ـ ( هذا ويتم تخفيض قيمة خطاب الضمان الدفعة المقدمة أوالً بـأول سبة بن

.بما يتم تنفيذه من اعمال نظير هذه الدفعة ) الدفعة المقدمة خطابات الضمان المالحية٢/٤

هى خطابات الضمان التى تصدر من البنـك للتخلـيص علـى البـضائع موضوعها والتى يتم استيرادها من الخارج لحين ورود بوليصة الشحن األصلية أى

.أنها بديل لهذه البوليصة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

طابات الضمانغطاء خ. ٣

حين يصدر البنك خطاب ضمان بناء على طلب عميل معـين يتخـذ نفـس فعند تقديم البنك خطاب الضمان ألحـد . االحتياطيات التى يتخذها حين يقدم قرض

نه يتحمل نتيجة ذلك مخاطر عدم تنفيذ هذا العميل للعمل الموكـول لـه ، اعمالئه ف لضمان من البنك سداد القيمة ، ولتغطيـة وفى هذه الحالة يطلب المستفيد من خطاب ا

) غطاء(هذه المخاطر المحتملة يطلب البنك من عمالئة سداد جزء من قيمة الخطاب فى صورة مبلغ نقدى أو تقديم أوراق مالية أو أى صورة أخرى يقبلها البنك كضمان

:وقد يكون الغطاء ، صدرهايللخطابات التى

الضمان ويتم تجنيبه فى حساب خـاص بكامل مبلغ خطاب ...غطاء كامل - .ال يختلط بباقى األموال الخاصة بالعميل

. ايداع نسبة معينة من الملغ المضمون أو قيمة الخطاب...غطاء جزئى -

وذلك لعمالء البنك من الشركات الكبـرى واألفـراد ذوى ...بدون غطاء - .المركز المالى القوى

:نوعينالضمان المصدرة عن طريق البنوك التجارية الى هذا وتنقسم خطابات

وهى الصادرة من البنك بنـاء علـى طلـب ....خطابات الضمان المحلية -

.عمالئه المحليين ولصالح جهات مستفيدة محلية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

وهى الصادرة بناء على طلـب المراسـلين ....خطابات الضمان الخارجية - ، وكذلك الصادرة بناء علـى طلـب بالخارج ولصالح جهات مستفيدة محلية

.العمالء ولصالح جهات مستفيدة بالخارج

وتتيح خطابات الضمان الخارجية أمام العديد سواء فى الخارج أو الـداخل ، حيث يتم توسيط أحـد الدولية عمال االشتراك فى المناقصات والمزايدات واأل

ئه بإصدار تعليماته للبنك المراسلين فى الخارج والذى يقوم بناءاً على طلب عمال المحلى نيابه عنه باصدار خطابات الـضمان المطلوبـة لـصالح المـستفيدين

.المحليين

ومن الناحية العكسية يتلقى هؤالء المراسلين تعليمات البنك المحلى باصـدار .خطابات الضمان المطلوبة من عمالئه ولصالح المستفيدين بالخارج وتسليمها اليهم

الضمان الخارجية توفر على مقدم الضمان القيام باجراءات تحويل خطابات

العملة واستردادها ، وتحميه مما قد يتعرض له من خسارة نتيجة الحتمال التغير فى .أسعار العملة عند استرداد الضمان

قسم "هذا ويتولى القيام باعمال خطابات الضمان قسم مستقل فى البنك يسمى

وسوف نقتصر فى هذا الجزء على تناول خطابـات الـضمان ،" خطابات الضمان .المحلية فقط دون الخارجية نظراً للتشابه الكبير فى المعالجة المحاسبية لكل منهما




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:اإلجراءات المستندية والمحاسبية لعمليات خطابات الضمان . ٤ يتقدم العميل الى الموظف المختص بقسم خطابات الـضمان ويقـوم باسـتيفاء ٤/١

صدار الخطاب مثل قيمة إلاالستمارة المعدة لذلك متضمنة كافة البيانات الالزمة الخ ، مع تعهد العميل بعـدم ... خطاب الضمان ، والغرض منه ، ومدة سريانه

جواز اعتراضه على قيام البنك بدفع قيمة خطاب الضمان أو جزء من قيمته إذا .ما طولب بذلك

االستعالمات بفحص مركز العميل حتـى يمكـن يقوم الموظف المخص بقسم ٤/٢

تحديد نسبة التأمين المفروض حجزها على خطاب الضمان ، وبعد الموافقة يـتم االتصال بقسم مراكز العمالء للتأكد من وجود رصيد كافى بالحـساب الجـارى للعميل لتغطية نسبة التأمين والتأشير على طلب االصدار بما يفيد سماح الحساب

" .سجل طلبات االصدار " القيمة ، ويتم تسجيل هذا الطلب فى بخصم هذه خطابات الضمان باعداد اشعار خصم من أصل وصـورتين يرسـل يقوم قسم ٤/٣

األصل للعميل وترسل صورة للحسابات الجارية لخصم قيمة التأمين المحجـوز على خطاب الضمان المصدر وكذا العمولة والمصاريف ورسوم الدمغـة ويـتم

ويتم ترتيب هذه الـصور " أجندة االستحقاقات " ظ الصورة الثانية بالقسم فى حفطبقاً لتواريخ استحقاقها حتى يتمكن القسم من متابعة خطابات الـضمان التـى استحقت ومتابعة استرداد هذه الضمانات من المستفيدين وذلك فى حالـة عـدم




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ئهـا مـن اى إلغ ورود أى مطالبات بخصوصها فى حدود الصالحية والعمل عل .سجالت البنك

يحرر خطاب الضمان من أصل وصورة ، يـسلم األصـل للعميـل وتحفـظ ٤/٤

الصورة بقسم خطابات الضمان مع باقى األوراق األخرى المتعلقـة بالعميـل وهو عبارة عـن دفتـر " يومية خطابات الضمان " للقيد بموجبها فى ملحق

مـن البنـك ويـشمل بيانـات تحليلى تسجل فيه خطابات الضمان الصادرة الخطابات مثل رقم خطاب الضمان ، تاريخ إصداره ، اسم الجهـة الـصادر لصالحها الخطاب ، اسم العميل ، قيمة الخطاب ، قيمة الغطاء ، مدة سـريان

.الخ ...خطاب الضمان ، طبيعة العملية التى صدر من اجلها الخطاب ل يسجل بها الخطابـات التـى يخصص قسم خطابات الضمان بطاقة لكل عمي ٤/٥

تصدر لحسابه والخطابات الملغاة ورصيد الخطابات ، وذلك لفـرض الرقابـة .على قيمة الخطابات التى يمنحها البنك ألى عميل من عمالئه

هذا ويخطر البنك الجهة الصادر المستفيدة الصادر لصالحها خطاب الضمان

.تأييداً لهذا اإلصدار

:محاسبية فى دفتر يومية البنك على النحو التالى وتكون المعالجة ال




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ٩٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:إصدار خطاب الضمان ) ١(إثبات قيمة التأمين أو الغطاء المقدم مـن العمـالء وكـذا المـصروفات . أ

: من الحسابات الجارية للعمالء خصماًوالعمولة المستحقة بيـــان دائن مدين××

×× ×× ××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح )نسبة التأمين المقرر(تأمين خطابات الضمان / ح

عمولة خطاب الضمان/ ح مصاريف متنوعة ورسوم الدمغة/ ح

تأمين خطابات الضمان فى حالـة اصـدار / حوجدير بالذكر أنه ال يتم فتح

الخطاب بدون غطاء ويتم خصم العمولة والمصاريف والدمغة فقـط مـن الحـساب وكذلك تُحصل العمولة مرة واحدة عن مدة الضمان كلها ويراعـى . ى للعميل الجاري

.تسوية العمولة المحصلة مقدماً بما يخص الفترات المالية ) :قيد نظامى (كاملةإثبات قيمة خطاب الضمان . ب بيـــان دائن مدين××

×× التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح

ضمان الصادرةخطابات ال/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:زيادة خطاب الضمان ) ٢(عند طلب العميل زيادة قيمة خطاب الضمان السابق اصداره عـن طريـق

:البنك يراعى ما يلى التأكد من أن العملية المصدر عنها الزيادة هى نفس العملية المصدر عنها خطـاب . أ

.الضمان السابق .يادة يتقدم العميل بطلب اصدار جديد بخصوص الز. بيتم استيفاء نفس الدورة المستندية المتبعة عند اصدار خطاب الضمان األصـلى . ج

:وتجرى القيود المركزية على النحو التالى إثبات قيمة التأمين أو الغطاء عن الزيادة فى قيمة الخطاب وكـذا المـصروفات -

:والعمولة بيـــان دائن مدين××

×× ×× ××

للعمالءالحسابات الجارية/ ح تأمين خطاب الضمان/ ح عمولة خطاب الضمان/ ح مصروفات متنوعة ورسوم الدمغة/ ح

: إجراء قيد نظامى بقيمة الزيادة فقط -


×× التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح

خطابات الضمان الصادرة/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

لضمانتخفيض خطاب ا) ٣(

:يتم التخفيض بالنسبة لخطابات الضمان الدفعة المقدمة وذلك بالشروط األتية .ال يتم التخفيض إال بعد موافاة البنك بموافقة الجهة المستفيدة على التخفيض . أبصورة من المستخلص المنـصرف للعميـل أو موافاة البنك عن طريق العميل . ب

.عتمد من الجهة المستفيدة عن العمليات التى قام بتنفيذها والم .يجب التأكد من ورود شيك بصافى قيمة المستخلص المنصرف. ج .يتم تخفيض خطاب الضمان بنسبة الدفعة المقدمة. د

:وتكون قيود اليومية على النحو التالى : الغاء القيد النظامى بقيمة التخفيض فى خطاب الضمان فقط -


×× ب الضمان الصادرةخطا/ ح

التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح

رد نسبة التأمين السابق حجزها عن القيمة المخفضة فقـط وتعليتهـا علـى - :الحساب الجارى للعميل


×× تأمين خطابات الضمان/ ح

الحسابات الجارية للعمالء/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:ن تجديد خطاب الضما) ٤(فى حالة طلب المستفيدين الصادر لصالحهم خطابات الضمان تجديـد هـذه

الضمانات يقوم البنك باجراء التجديد الالزم وذلك دون الرجوع الى العمالء ، وفـى بعض الحاالت االستثنائية قد يرى البنك اخطار العميل بهذا التجديد وحثه على إنهاء

. دة ع هذه الخطابات مع الجهة المستفيموضو

ويقوم قسم خطابات الضمان باعداد اشعار خصم من أصل وصورتين يرسل األصل للعميل وترسل صورة لقسم الحسابات الجارية لخصم قيمة العمولة المستحقة على التجديد والمصروفات األخرى ، ويتم حفظ الصورة الثانية بالقسم ، على أن يتم

وال يتم استيفاء رسوم دمغة علـى تجديـد اثبات التجديد فى سجالت القسم المختلفة .خطاب الضمان

:وتكون قيود اليومية على النحو التالى : القيود النظامية -

.ال تجرى أية قيود نظامية فى هذه الحالة

اثبات خصم العمولة والمصروفات الخاصة بالتجديد من الحـساب الجـارى - :للعميل


×× ××

ابات الجارية للعمالءالحس/ ح عمولة خطابات الضمان/ ح مصاريف متنوعة/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:إلغاء خطاب الضمان ) ٥(

:يتم الغاء خطابات الضمان فى الحاالت اآلتية .عند إعادة الجهة المستفيدة لخطاب الضمان السابق اصداره -تفيدة بالتجديـد أو عند انتهاء مدة خطاب الضمان وعدم مطالبة الجهة المـس -

خـالل صـالحية خطـاب ) فى حالة وفاء العميل بالتزاماتـه ( المصادرة الضمان ، حيث يقوم قسم خطابات الضمان بحصر خطابات الضمان التـى

.انتهت واخطار المستفيدين بالغاء خطاب الضمان وطلب إعادته للبنك

:وتكون قيود اليومية على النحو التالى

:النظامى بقيمة الخطابات الملغاة الغاء القيد . أ بيـــان دائن مدين××

×× خطابات الضمان الصادرة/ ح

التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح :رد التأمين السابق حجزه للعمالء عن خطابات الضمان الملغاة . ب


×× تأمين خطابات الضمان/ ح

الجارية للعمالءالحسابات/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:مصادرة خطاب الضمان ) ٦( عدم قيام العميل بتنفيذ التزاماته قبل المستفيد ، يقوم البنك بدفع قيمة فى حالة

.خطاب الضمان الصادر لصالحه واسترداد خطاب الضمان :وتكون قيود اليومية على النحو التالى

:ن الغاء القيد النظامى الخاص باصدار خطاب الضما. أ بيـــان دائن مدين××

×× خطابات الضمان الصادرة/ ح

التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح :سداد قيمة خطاب الضمان للمستفيد . ب

بيـــان دائن مدين×× ××

×× ×× ××

)التأمين السابق حجزه( تامين خطابات الضمان/ ح )باقى من الخطابالجزء ال (الحسابات الجارية للعمالء/ ح

)فى حالة السداد نقداً( الخـزينة/ ح )فى حالة اإلضافة لحساب العميل (الحسابات الجارية/ ح أو قيمة المسدد للجهة المستفيد ( شيكات مستحقة الدفع/ ح أو

) بشيك

:ملحوظــة كن بحساب جارى العميل رصيد يسمح بالصرف فيثبت البنك القيمـة اذا لم ي

:المتبقية من خطاب تحت التحصيل ويطالب العميل بسداده ويجرى القيد التالى




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج


×× ×× ××

خطابات الضمانتأمين/ ح )تحت التحصيل(مدينون نظير خطابات ضمان / ح

الخــزينة/ ح )جارى المستفيد(الحسابات الجارية / ح أو شيكات مستحقة الدفع/ ح أو

:خطابات الضمان الصادرة بناء على طلب فرع آخر

قد يطلب أحد فروع البنك اصدار خطابات ضمان لصالح عمالئه وؤلـك فـى

:تية الحاالت اآلاصدار خطاب ضمان مالحى اذا كان االعتماد المـستندى الخـاص بهـذا -

. مفتوح لدى فرع آخر الضمان .عدم مزاولة الفرع عمليات اصدار خطابات ضمان -

وجود الجهة الصادر لصالحها خطاب الضمان بمنطقة الفرع المطلوب منـه - .اصدار الضمان

:وتكون قيود اليومية على النحو التالى

:فى دفاتر الفرع الصادر لخطاب الضمان : اوالً




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

):قيد نظامى(بة عن الفروع إثبات اصدار خطابات الضمان نيا - بيـــان دائن مدين××

×× التزامات الفروع المحلية عن خطابات ضمان/ ح

خطابات الضمان الصادرة/ ح

:فى دفاتر الفرع طالب االصدار : ثانياًيتولى الفرع خصم قيمة التأمين والعمولـة والمـصروفات األخـرى مـن

:التسجيل فى دفاتره على النحو التالى الحسابات الجارية لعمالئه ويتم : خصم قيمة التأمين والعمولة والمصروفات من الحسابات الجارية للعمالء -

بيـــان دائن مدين الحسابات الجارية للعمالء/ ح ××

تأمين خطابات الضمان/ ح عمولة خطابات الضمان/ ح مصاريف متنوعة ورسوم دمغة/ ح

.ويجب مراعاة تسوية العمولة والمصروفات مع الفرع مصدر الخطاب ) :قيد نظامى ( إثبات تنفيذ خطاب الضمان -


×× التزامات العمالء عن خطابات ضمان/ح

خطابات ضمان لصالح فروع محلية/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:مثــال خطابات الضمان خالل شـهر فيما يلى بيان ببعض العمليات التى تمت بقسم

:يناير بأحد البنوك التجارية طلب أحد العمالء من البنك اصدار خطاب ضمان لصالح إحدى الـشركات .١

٪ من القيمة خصماً من حسابه الجـارى ، ٨٠ج مقابل سداد ٣٠٠٠٠بمبلغ ج قيـدت علـى الحـساب ١٠ج ورسوم الدمغة ٨٠وقد بلغت عمولة البنك

.الجارىالمقررة لخطاب الضمان ، قام العميل بتنفيـذ التزامـه قبـل فى نهاية المدة

.المستفيد واسترد البنك خطاب الضمان واضاف قيمة غطائه لحساب العميل

ج بدون غطاء وقيد ١٥٠٠٠اصدر البنك خطاب ضمان ألحد العمالء قيمته .٢وفى نهاية المدة . ج رسوم دمغة ٦ج عمولة ، ٥٠البنك على حساب العميل

خطاب الضمان تعذر على العميل تنفيذ التزاماته قبل ريان مفعول المقررة لس .المستفيد ، فقام البنك بسداد القيمة بشيك خصماً من الحساب الجارى للعميل

ج منصرف له عن العملية ٢٠٠٠٠تقدم أحد العمالء للبنك بمستخلص بمبلغ .٣

مقدمـة الصادر عنها خطاب الضمان الدفعة المقدمة ، وكانت قيمة الدفعـة ال ٪ من اجمالى قيمة العملية ، علماً بان قيمة التأمين على خطابـات ٢٠بواقع

.٪ ٢٥ضمان الدفعة المقدمة :المطـلوب

.إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الحــل :قيــود اليومية

بيـــان دائن مدين :العملية األولى

الحسابات الجارية للعمالء/ ح ٪٨٠تأمين خطابات الضمان / ح عمولة خطابات الضمان/ ح رسوم الدمغة/ ح

خصم قيمة الغطاء والعمولة والدمغة من الحساب الجارى .للعميل

التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح خطابات ضمان صادرة/ ح

إصدار خطاب الضمان خطابات ضمان صادرة/ ح

التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح ذ التزاماتهإلغاء خطاب الضمان لقيام العميل بتنفي

٢٤٠٩٠

٣٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

٢٤٠٠٠

٢٤٠٠٠ ٨٠ ١٠

٣٠٠٠٠

٣٠٠٠٠

٢٤٠٠٠

تأمين خطابات الضمان/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح

رد قيمة الغطاء للعميل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٠٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:العملية الثانية الحسابات الجارية للعمالء/ ح

عمولة خطابات الضمان/ ح رسوم الدمغة/ ح

خصم قيمة العمولة ورسوم الدمغة من حساب العميل مات العمالء عن خطابات ضمان صادرةالتزا/ ح

خطابات ضمان صادرة/ ح إصدار خطاب الضمان

الحسابات الجارية للعمالء/ ح شيكات مستحقة الدفع/ ح

مصادرة خطاب الضمان لعدم تنفيـذ العميـل التزاماتـه وسداد قيمة الخطاب بشيك للمستفيد خصماً على حـساب

العميل

٥٦

١٥٠٠٠

١٥٠٠٠

١٥٠٠٠

٥٠ ٦

١٥٠٠٠

١٥٠٠٠

١٥٠٠٠

صادرةخطابات ضمان/ ح التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح

إلغاء القيد النظامى الخاص باصدار الخطاب




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:العملية الثالثة خطابات ضمان صادرة/ ح

التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ حتخفيض قيمة خطاب الضمان بنسبة الدفعة المقدمـة عـن

نسبة الدفعـة × ج ٢٠٠٠٠قيمة المستخلص (المستخلص )٪ ٢٠المقدمة

٤٠٠٠

١٠٠٠

٤٠٠٠

١٠٠٠ تأمين خطابات ضمان/ ح

الحسابات الجارية للعمالء/ ح) القيمة المعادلة لنسبة التخفـيض (رد قيمة الغطاء للعميل

)٪٢٥نسبة التأمين المقرر × ج ٤٠٠٠قيمة التخفيض (




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

أسئلة وتطبيقات

هى الحاالت التى ستعمل فيها ؟ما المقصود بخطاب الضمان ؟ وما ) ١(وضـح " تختلف أنواع خطابات الضمان باختالف الغرض الذى تعد من أجله ) " ٢(

.ذلك ما المقصود بالغطاء الكلى والغطاء الجزئى لخطاب الضمان ؟) ٣( أذكر الدورة المستندية الصدار خطاب الضمان ؟) ٤( ابات الضمان بأحد فـروع بنـك فيما يلى بعض العمليات التى قام بها قسم خط ) ٥(

:مصــر ج مغطـاة ١٢٠٠٠بلغت قيمة خطابات الضمان التى اصدرها البنـك لعمالئـه . ١

بالكامل ، الربع نقداً والباقى خصماً من حسابات العمالء ، كما بلغـت العمولـة .ج ٩٠ج والدمغة ٦٠٠المستحقة عن الخطابات

ج مـن هـذه ٨٠٠٠الغاء ما قيمته فى نهاية المدة المحددة للخطابات قام البنك ب الخطابات لنفاذ مدتها دون مطالبة ، كما قام بمصادرة الباقى نظراً لعـدم وفـاء

.العمالء بالتزاماتهم وسداد قيمتها للمستفيدين بموجب شيك ٪ من قيمته وبلغت العمولة ٤٠ج بغطاء ٤٠٠٠أصدر البنك خطاب ضمان قيمته . ٢

.ج ٣٠ج والدمغة ٢٠٠عليه اية المدة المحددة تم مصادرة هذا الخطاب وسداد المستحق للمستفيد نقـداً فى نه

.ولم يكن بحساب جارى العميل سوى نصف القيمة المستحقة عليه




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ج بطلـب ٩٠٠٠تقدم أحد المستفيدين الصادر لصالحهم خطابات ضمان قيمتهـا . ٣

يف ج والمـصار ٥٠٠لتجديد هذه الخطابات وبلغت العمولة الخاصة بالتجديـد .ج ١٥

ج ١٠٠٠٠٠تقدم أحد عمالء البنك بمستخلص يفيد تنفيذ ربع العملية البالغ قيمتها . ٤

٪ من إجمالى قيمة العمليـة ٢٠الصادر عنها خطاب ضمان الدفعة المقدمة بواقع .٪ ٥٠علماً بأن قيمة التأمين على هذا الخطاب

:المطلوب .إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك

الحــل

:قيــود اليــومية بيـــان دائن مدين

٣٠٠٠ ٩٦٩٠

١٢٠٠٠ ٦٠٠ ٩٠

العملية األولى الخــزينة/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح

تأمين خطابات ضمان/ ح عمولة خطابات ضمان/ ح رسوم الدمغة/ ح

تقديم قيمة الغطاء والعمولة والدمغة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

التزامات العمالء عن خطابات ضمان صادرة/ ح خطابات ضمان صادرة/ ح ار خطابات الضمانإصد خطابات ضمان صادرة / ح

التزامات العمالء عن خطابات ضمان/ حإلغاء خطابات الضمان لنهاية المدة المحـددة ومـصادرة

الباقى تأمين خطابات ضمان/ ح

الحسابات الجارية للعمالء/ ح شيكات مستحقة الدفع/ ح

ات المنتهية وسداد المستحق رد التأمين للعمالء عن الخطاب للمستفيدين عن الخطابات المصادرة

١٢٠٠٠

١٢٠٠٠

١٢٠٠٠

١٨٣٠

١٢٠٠٠

١٢٠٠٠

٨٠٠٠ ٤٠٠٠

١٦٠٠ ٢٠٠ ٣٠

العملية الثانية الحسابات الجارية للعمالء/ ح

)٪٤٠(تأمين خطابات الضمان / ح عمولة خطابات ضمان/ ح رسوم الدمغة/ ح

تقديم قيمة الغطاء والعمولة والدمغة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ن صادرةالتزامات العمالء عن خطابات ضما/ ح خطابات ضمان صادرة/ ح

)قيد نظامى(إصدار خطاب الضمان

خطابات ضمان صادرة/ ح التزامات العمالء عن خطابات ضمان/ ح

إلغاء القيد النظامى لمصادرة الخطاب تأمين خطابات ضمان/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح مدينون نظير خطابات ضمان/ ح

الخــزينة/ ح سداد المستحق للمستفيدين

٤٠٠٠

٤٠٠٠

١٦٠٠ ١٢٠٠ ١٢٠٠

٥١٥

٤٠٠٠

٤٠٠٠

٤٠٠٠

٥٠٠ ١٥

العملية الثالثة الحسابات الجارية للعمالء/ ح

عمولة خطابات ضمان/ ح مصاريف خطابات ضمان/ ح

خصم عمولة ومصاريف تجديد خطاب ضمان




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

العملية الرابعة خطابات ضمان صادرة/ ح

ت ضمانالتزامات العمالء عن خطابا/ ح ) الربع(تخفيض قيمة خطاب ضمان بقيمة المستخلص

)٪ ٢٠ × ١٠٠٠٠٠( قيمة الخطاب ) × ¼ ٢٠٠٠٠( قيمة التخفيض

٥٠٠٠

٢٥٠٠

٥٠٠٠

٢٥٠٠ تأمين خطابات ضمان/ ح

الحسابات الجارية للعمالء/ ح )٪٥٠ × ٥٠٠٠( رد تأمين الجزء الخاص بالمستخلص

على طلب أحد عمالئه لـصالح أصدر أحد البنوك التجارية خطاب ضمان بناء ) ٦(

ج لعملية توريد معدات زراعية ، وقـام البنـك ١٠٠٠٠٠وزارة الزراعة بقيمة ٪ من الحساب الجارى الـدائن للعميـل ٤٠بحجز غطاء خطاب الضمان بنسبة

٪ من قيمة الخطاب ، وقد تأخر العميل فى توريد بعض ٢وحسب عمولة بنسبة ج وفرضـت ٥٠٠٠٠سابه بفرق سعر المعدات للوزارة فقامت بشرائها على ح

ج ، ومصادرة خطاب الـضمان ومطالبـة البنـك ١٠٠٠٠عليه غرامة تأخير بمستحقاتها ، وقام البنك بايداع القيمة لحساب الوزارة بالبنك المركزى ثـم قـام

.العميل بسداد المستحق عليه نقداً

:المطلــوب . إجراء قيود اليومية الالزمـة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

التزامات العمالء عن خطابات ضـمان / ح كان رصيد ٢٠٠٩فى أول مارس ) ٧(

حـساب الغطـاء ج وكانت سياسة البنك ٢٥٠٠٠صادرة بأحد البنوك التجارية .٪ من قيمتها ٢٥بالنسبة للخطابات التى يصدرها لعمالئه بمعدل

: التالية خالل شهر مارس بقسم خطابات الضمان العملياتوقد تمت

ج وقـد ٦٠٠٠٠خطابات ضمان بناء على طلب عمالئه قيمتها أصدر البنك .١قام البنك بحجز الغطاء المستحق عليها مـن الحـسابات الجاريـة بالنـسبة

ج ١٥٠٠المحددة ، كما بلغت عمولة البنك عن إصـدار هـذه الخطابـات .ج قيدت على حسابات العمالء ١٥ورسوم الدمغة

لنهاية المدة المحـددة لهـا دون بلغت قيمة خطابات الضمان التى تم الغائها .٢ .ج خالل الفترة ٣٥٠٠٠مطالبة

ج صادر لحساب إحـدى ١٦٠٠٠قام البنك بسداد قيمة خطاب ضمان قيمته .٣ .الوزارات بموجب شيك لعدم قيام العميل بالعملية المكلف بها

ج منصرفة له عن العمليـة ٣٠٠٠٠تقدم أحد العمالء للبنك بمستخلص بمبلغ .٤ ضمان الدفعة المقدمة ، وكانت قيمة الدفعـة المقدمـة الصادر عنها خطاب

داً ـــ٪ من اجمالى قيمة العملية ، وقد تم دور التأمين للعميل نق ٣٠بواقع ) .علماً بأن قيمة المستخلص توازى قيمة األعمال المنفذة (

:المطلوب .إثبات العمليات السابقة بدفتر اليومية للبنك ) أ .لضمان الصادرة خطابات ا/ حتصوير ) ب




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الفصل الخامس تنديةـاإلعتمادات المس

)تصدير / استيراد ( :التعرف على كل من بعد دراستك لهذا الفصل تكون قادراً على

.مفهوم االعتماد المستندى • .أطراف االعتماد المستندى • .أنواع االعتمادات المستندية • .طرق تغطية االعتمادات المستندية • .استيراد /لمستندية والمحاسبية لعمليات االعتمادات المستنديةاالجراءات ا •اسـتيراد وفقـاً لطريقـة الـسداد /المعالجة المحاسبية لالعتمادات المستندية •

) .بالقبول/ باالطالع ( .تصدير /االجراءات المستندية والمحاسبية لعمليات االعتمادات المستندية •تصدير وفقـاً لطريقـة الـسداد /ية المعالجة المحاسبية لالعتمادات المستند •

.)بالقبول/ باالطالع (




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١١٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

مفهوم االعتماد المستندى. ١تختلف طبيعة التمويل بالنسبة للقطاعات االقتصادية الداخلية عنها فى حالـة

، ففى داخل الدولة الواحدة يجرى التعامل بعملة موحـدة ، تمويل التجارة الخارجية ن القوانين االقتصادية والتجارية والنقدية مصدرها واحد ، هذا باالضافة الـى كما أ

سهولة التعرف على المراكز المالية ألطراف التعامل ، وهذا فى مجموعـه يـساعد .على سهولة تداول األدوات االئتمانية بشتى أنواعها

عمـالت فى التجارة الخارجية ينعكس الحال حيث تتباين أنواع وقيم وقوة ال

المستخدمة ، كما تتباين النظم والقوانين التى تحكم عمليـات االسـتيراد والتـصدير .باختالف الدول المتعاملة ، هذا فضالً عن التباعد الجغرافى بين الدول

ورغم التقدم الهائل فى وسائل النقل واالتصاالت والمواصـالت الدوليـة ،

والطبيعية فى مجال التجارة الخارجيـة تتعدد عناصر المخاطر السياسية والتجارية .على وجه العموم

وأمام هذا االختالف فى طبيعة التمويل بين الداخل والخارج كانت البنوك أو .التمويل المصرفى أحسن وأسرع األدوات لتمويل وتسهيل أمور التجارة الخارجية

تمويـل وتعد من أهم الوظائف التى تؤديها البنوك التجارية لعمالئهـا هـى

وتوجد عدة وسـائل لتمويـل التجـارة . الصادرات والواردات بين الدول األجنبية .الخارجية إال أن أهم هذه الوسائل وأكثرها شيوعاً هى االعتمادات المستندية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

وتعتبر االعتمادات المستندية من أهم أدوات االتصال المالية واالئتمانية بين األمن والبساطة وسعة االنتشار واالسـتعمال فـى المصدر والمستورد والتى تتميز ب

مجال التجارة الخارجية والتى تتم فى اطار القواعد واإلجراءات الموحدة الـصادرة .من غرفة التجارة الدولية

بنـاء علـى ( االعتمادات المستندية عبارة عن تصريح من البنك التجارى

راسل البنك فـى بلـد المـصدر فى بلد المستورد بفتح اعتماد لدى م ) طلب العميل للوفاء بقيمة بضائع واردة من الخارج ومؤيد شحنها الى المستورد بمستندات الشحن

.الالزمة أى أن االعتماد المستندى تعهد بالدفع عند تقديم المستندات التى تثبت انتقـال

.الملكية للسلع موضوع المبادالت ، والبنك يأخذ عنها عمولةتح االعتمادات أن يدفع المستورد قيمة االعتماد جزئيـاً أو ويشترط البنك لف

.كلياً حتى يكون عنده الضمان الكافى إذا تحمل مسئوليات قبل المصدر أو المستفيد

:مثــال إذا فرض أن أحد المستوردين فى مصر يرغب فى استيراد بضائع من دولة

نكه طالباً منـه فـتح اعتمـاد أجنبية مثل انجلترا ، فإن المستورد بمصر يتقدم الى ب مستندى لصالح المصدر فى انجلترا ، وبموجب هذا االعتماد فإن البنك يتعهد بـدفع

فى بلد المـصدر ) فرع البنك أو أى بنك آخر (قيمة البضاعة المستوردة الى مراسله بعد تقديم هذا المصدر الى المراسل المستندات الدالة على شحن البضاعة باألصناف




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

وغالباً ال يدفع المستورد قيمة البضاعة إال بعـد وصـول مـستندات . عليها المتفق .الشحن اليه بمصر

من المثال السابق يتضح الدور الهام الذى تلعبه االعتمادات المـستندية فـى

التجارة الخارجية ، فالمستورد ال يدفع ثمن البضائع إال بعد وصول مستندات شـحن ل أمواله الـسائلة إذا يالمتفق عليها ، وبذلك يتفادى تعط البضائع بالكميات واألصناف

ما اضطر الى إجراء تحويل األموال للمصدر عند االتفاق ، وكذلك يـضمن أن مـا وكـذلك . يدفعه من أموال يدفعه مقابل بضائع باألصناف والكميات المتفـق عليهـا

البنـك المصدر يكون عنده الضمان فى الحصول على ثمن هذه البضائع من مراسل .بمجرد تقديمه المستندات الدالة على شحن البضائع

ومستندات الشحن التى يشترط فى طلب االعتماد أن يكون الدفع فى مقابـل

:تقديمها تشمل ما يلى والتى يحررها المصدر متضمنة نـوع البـضاعة وكمياتهـا ....الفاتورة -

.وب دفعها وسعر الوحدة منها والمصروفات المختلفة والقيمة المطل . لبيان اسم البلد الذى تم فيه صنع البضاعة ....شهادة جنسية البضاعة -

والتى تثبت أن البضاعة قد شُحنت فعالً علـى الوسـيلة ....وثيقة الشحن -الناقلة لها متضمنة كافة البيانات المتعلقة بالبضاعة ومكان ووقت وصـولها

.ومصاريف الشحن

ة المؤمن طرفها على البضاعة وكيفية ومكان توضح الجه ...وثيقة التأمين - .دفع التعويض فى حالة حدوث الضرر




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

وهى عبارة عن قائمة تفصيلية عن البضائع ووزنها وعدد ....قائمة الوزن - .الطرود التى تحتويها

إلثبات صالحية البضاعة وخلوها من المواد الضارة ....الشهادة الصحية -توردة تتمثل فى مأكوالت أو فى مواد تدخل بالصحة إذا كانت البضائع المس

.فى صناعة المأكوالت

أطراف االعتماد المستندى. ٢

:تتعدد أطراف االعتماد المستندى إال انها تتبلور فى ثالثة أساسية هى .أو المستورد ) طالب فتح االعتماد(اآلمر . أ ) .المكلف باصدار االعتماد(البنك فاتح االعتماد . ب

.المستفيد من االعتماد المصدر أو . ج

وعادة ما يكون البنك فاتح االعتماد هو نفسه البنك المراسل ، الذى يتـولى اشعار المستفيد بفتح االعتماد لصالحه ويتسلم منه مستندات الشحن ويدفع له القيمـة

.المنصوص عليها إذا كانت المستندات مستوفاة

األحيان ، وفى كثيـر مـن هذا ويتم اللجوء الى بنك آخر كوسيط فى بعض األصلية الـسابق ذكرهـا ، األحيان تتعدد اطراف االعتماد باالضافة الى االطراف

وهذا يتوقف على عدة عوامل منها طبيعة العملية وحجمها وشروط فـتح االعتمـاد أنه ال يخلو اعتماد مـن ونوع العالقة بين بنك المستورد ومراسله وما الى ذلك ، إال

.ف السابق ذكرهاالثالثة أطرا




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

من وجهة نظر المستورد والبنك الـذى اعتماد استيرادهذا ويسمى االعتماد ) .المستفيد( من وجهة نظر المصدر وإعتماد تصديرتولى فتح االعتماد

أنواع االعتمادات المستندية. ٣

:تنحصر االعتمادات المستندية من حيث قوة االلتزام المصرفى فى كل من .اد المستندى القابل لإللغاء االعتم٣/١ . االعتماد المستندى الغير قابل لإللغاء ٣/٢ : االعتماد المستندى القابل لإللغاء ٣/١

هو مجرد اخطار صادر من البنك للمصدر يخطره بانـه سـيدفع أو يقبـل كمبياالت عند استعمال االعتماد المستوفى لشروط متفـق عليهـا ، وللبنـك فـاتح

فى الغائه أو تعديل شروطه دون الرجوع الى المستفيد ، ولـذا فيعـد االعتماد الحق هذا النوع من االعتمادات نادر االستعمال حيث ال يترتب عليه أى التزام من البنـك قبل المستفيد ، وبالتالى ال يصلح ضماناً كافياً للمستفيد ، وعـادة ال يـستعمل هـذا

.ما البعض جيداً االعتماد إال بين مصدر ومستورد يعرفان بعضه : االعتماد المستندى الغير قابل لإللغاء ٣/٢

هو اعتماد نهائى ال رجعة فيه وال يجوز الغاؤه أو تعديله إال بموافقة جميـع وقـد نـصت الئحـة االعـراف الموحـدة ) . اآلمر والبنك والمستفيد ( األطراف

العتماد غير قابل لإللغاء ا" على أن ) غرفة التجارة الدولية ( لالعتمادات المستندية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

هو التزام قاطع من جانب البنك الذى أصدره بشرط تقديم المـستندات المنـصوص " .عليها وبشرط مطابقة المستندات لهذه الشروط

تزام حتى ولو تلقى تعليمات بذلك لوبالتالى ال يستطيع البنك أن يتحلل من اال

لة المستورد خصوصاً إذا كانـت من اآلمر ، وبذلك يستطيع المصدر أن يأمن مماط قد انخفضت بين تاريخ فتح االعتماد وتنفيذه ، ويقتـصر دور البنـك قيمة البضاعة .على ابالغ المصدر بتعليمات بنك المستورد ) بنك المصدر ( المراسل هنا

تأييده ـ أى ضـمان ( باالضافة الى ذلك قد يطلب المستفيد تعزيز االعتماد

أى يلتزم شخـصياً ) المراسل ( من قبل البنك المبلغ لالعتماد ) الدفع عند الضرورة وعادة ال يضيف البنك الوسيط تأييده أو تعزيـزه . بنفس التزام البنك فاتح االعتماد

لالعتماد إال بناء على طلب البنك المنشئ الذى يتلقى بدوره تعليمات فى هذا الـشأن اعتماد مستندى معـزز غيـر قابـل "من اآلمر ، ويسمى االعتماد فى هذه الحالة

.وهذا النوع هو األكثر شيوعاً واستخداماً فى التجارة الخارجية حالياً " لإللغاء اشكال االعتمادات المستندية. ٤

لالعتمادات المستندية أشكاالً عديدة تختلف وفقاً لرغبات المصدرين ومـدى :يل التجارة الخارجية ما يلى ثقتهم فى المستوردين ، ومن االشكال التى تتعلق بتمو

.االعتماد المستندى القابل للتحويل - .االعتمادات المقابلة -

.التنازل عن قيمة االعتماد لصالح طرف ثالث -




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

) .التى تسمح بالدفع المقدم(ط األحمر ياالعتمادات ذات الشر -

وهذه األشكال من االعتمادات المستندية لها تأثير كبيـر فـى حركـة التجـارة

خارجية ، فكل منها يقوم بدور فعال لتحقيق هدف معين يخدم فى النهاية المـستفيد ال .من االعتماد على المستوى المحلى وايضاً على المستوى العالمى

طرق التغطية لالعتمادات المستندية. ٥

. بالنسبة للعالقة بين البنك فاتح االعتماد والبنك مبلغ أو معزز االعتماد ٥/١ ) .اآلمر أو المستورد(بة للعالقة بين البنك فاتح االعتماد وعميله بالنس٥/٢

: بالنسبة للعالقة بين البنك فاتح االعتماد والبنك مبلغ أو معزز االعتماد ٥/١المقصود بطرق التغطية لالعتماد المستندى هو الترتيبات المصرفية التى تتم

العتماد فى بلد المصدر ، وبموجبهـا بين البنك فاتح االعتماد والبنك مبلغ أو معزز ا يتفق الطرفان على كيفية تغطية ما يتم من مدفوعات على قوة االعتمادات المفتوحـة

: متعددة منها وطرق التغطيةلدى كل منهم ،

، تماد بسداد قيمة االعتماد مقدماً حيث يقوم البنك فاتح االع ....الدفع المقدم .١ـ د بايداعه فى حـساب مـستقل ي على أن يتولى البنك معزز االعتما سمى ـ

" .غطاء االعتمادات المستندية "




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بخـصم مـا يدفعـه االعتمـاد معزز البنك وم حيث يق ....الدفع باالطالع .٢ .للمصدر من الحساب الجارى الدائن الموجود طرفه للبنك فاتح االعتماد

حيث يقوم البنـك معـزز االعتمـاد ....الدفع بموجب تسهيالت مصرفية .٣

خصم ما يدفعه للمصدر من الحساب الجارى المدين المفتوح باسـم البنـك بفاتح االعتماد وذلك فى نطاق تسهيل مصرفى يستحق بعد مدد تتـراوح مـا

يوماً مع تحمل البنك المدين فوائد هذا الحـساب ٣٨٠ ـ ١٨٠ ـ ٩٠بين .عن فتره التسهيل

ندية بين البنوك المتعاملـة هذا ويالحظ فى طرق التغطية لقيمة االعتمادات المست

فى االعتماد والسابق ذكرها أنها تمثل تمويالً للتجارة الخارجية لمدد متفاوته باستثناء :حيث يحقق النوع الثانى النوع األول وهو السداد المقدم ،

.... بالنسبة للمستورد -

مه إمكانية استثمار قيمة البضاعة من تاريخ فتح االعتماد حتى تاريخ اسـتال لمستندات الشحن من البنك فاتح االعتماد ، حيث ال يقوم عادة بسداد قيمتها عند فـتح

.االعتماد وإنما يقوم بسدادها عند وصول البضاعة .... بالنسبة للمصدر -

يحصل على قيمة البضاعة فور تقديمه لمـستندات الـشحن للبنـك معـزز من عدمه األمر الـذى يمثـل فـى االعتماد دون النظر الى قيام المستورد بسدادها




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الحقيقة تمويل إضافى للمصدر خالل هذه الفترة ومن ثم تمويالً للتجـارة الخارجيـة .ككل

أعلى معدالت تمويل بالنسبة للمستورد ، حيث يحصل ويحقق النوع الثالث

المصدر فى الخارج على قيمة البضاعة فور تقديمه مستندات الشحن مطابقة لشروط من البنك معزز االعتماد بينما يقوم البنك فاتح االعتماد بـدوره بتحـصيل االعتماد

قيمتها من المستورد بعد انتهاء فترة التسهيل الممنوحة له من البنك معزز االعتمـاد بالخارج مع تحميل األخير بفوائد التمويل أى أنه يمكن للمستورد استالمه البـضاعة

ها واستثمار القيمة فى نـشاطه اآلخـر لحـين والتصرف فيها بالبيع دون سداد لقيمت .استحقاق التسهيل وبذلك يتحقق تمويل التجارة الخارجية على المستوى العام

القرار الخاص بتمويل عمليـات التجـارة وجدير بالذكر أنه فى حالة اتخاذ

الخارجية ، االستفادة عن كافة البدائل المطروحة سواء مـن أشـكال االعتمـادات .ية أو طرق تغطيتها حيث لكل منها مزايا وعيوب المستند

) :اآلمر أو المستورد(بالنسبة للعالقة بين البنك فاتح االعتماد وعميله ٥/٢

قبل الفتح قيمـة ) المستورد ( البنك لفتح االعتمادات أن يدفع العميل يشترط مسئوليات قبـل االعتماد جزئياً أو كلياً حتى يكون عنده الضمان الكافى إذا ما تحمل

وتنقسم االعتمادات الستندية من حيث الضمان الـذى يدفعـه . المصدر أو المستفيد :العميل للبنك الى




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

.... اعتمادات مستندية مسددة بالكامل ٥/٢/١

حيث يقوم العميل بسداد الغطاء بالكامل الخـاص باالعتمـادات المـستندية يمة االعتماد بالكامل مقـدماً ويكـون ذلـك المتعلقة بعملية االستيراد ، أى أنه يدفع ق

.عادة عن طريق خصم قيمة االعتماد من حسابه الجارى لدى البنك .... اعتمادات مستندية غير مسددة بالكامل ٥/٢/٢

ويتوقـف " بالمارج " حيث يقوم العميل بسداد جزء من قيمة االعتماد يسمى ع البضاعة المستوردة وغير ذلـك تحديد هذا الجزء على المركز المالى للعميل ونو

.من العوامل

وفى بعض الحاالت يتم فتح االعتماد المستندى دون الحصول على ضـمان من العميل حيث يقوم البنك بتمويل عملية االستيراد لفترة من الزمن على أن يتحمـل

.العميل فائدة التمويل

قوم بدورين متميـزين من خالل المناقشة السابقة يالحظ أن البنك التجارى ي :بالنسبة لعمليات االعتمادات المستندية هما

.قيام البنك بدور فاتح االعتماد فى حالة استيراد بضائع من الخارج - .قيام البنك بدور المراسل للبنك األجنبى فى حالة تصدير البضائع للخارج -




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٢٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تمادات المستندية وفيما يلى نتناول االجراءات المستندية والمحاسبية لعمليات االع .فى حالة االستيراد وفى حالة التصدير

استيراد/ االعتمادات المستندية

فى هذه الحالة يكون البنك هو بنك المستورد أو فاتح االعتمـاد ، وتتمثـل االجراءات المستندية والمحاسبية الخاصة بفتح االعتمادات المستندية اسـتيراد فيمـا

:ى ــيللمبدئى بين المصدر والمستورد على البضائع المرغوب اسـتيرادها يتم االتفاق ا ) ١(

وأسعارها وشروط الدفع ، ثم يقوم المستورد بالحصول على إذن استيراد مـن .الجهات المختصة

التابع لإلدارة الخارجية للبنك بطلب فتح يتقدم العميل لقسم االعتمادات المستندية ) ٢(

:ب البيانات المتعلقة بعملية االستيراد مثل اعتماد مستندى ، ويتضمن هذا الطل .البنك الذى يرغب المستورد فتح االعتماد طرفه بالخارج -... معزز ، غير معزز ، قابل لإللغاء ، غير قابل لإللغـاء ( نوع االعتماد -

).الخ .مبـــلغ االعتماد - .اسم المصدر أو المستفيد وعنوانه -المستورد بخـصوص المـسئول عـن بيان شروط االتفاقية بين المصدر و -

مصاريف النقل ، تحديد مبلغ التأمين والمسئول عنه ، مدة سريان االعتماد ، .وتحديد ميناء الشحن وميناء الوصول




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ايضاح لمواصفات البضاعة المطلوب استيرادها من حيث الكمية واألصناف -ة للعمليـة ويرفق العميل مع هذا الطلب المستندات المؤيد . الخ ... واألنواع

.مثل ترخيص االستيراد واالتفاق المبدئى بين المصدر والمستورد ردة بالطلـب مـع المـستندات بمراجعة البيانات الـوا يقوم الموظف المختص ) ٣(

، وكذلك التأكد من قسم مراكز العمالء على وجود رصيد كافى بالحساب المرفقةوذلك فى حالـة ( لمختلفة الجارى للعميل يكفى لتغطية االعتماد والمصروفات ا

) .عدم منح البنك تسهيالت ائتمانية للعميل يوميـة " يقوم الموظف المختص بإثبات عملية فتح االعتماد فى ملحق يوميـة ) ٤(

وتسجل به جميع البيانات المتعلقة باالعتمـاد مثـل " تعهدات اعتمادات مستندية اد بالعملـة المحليـة والعملـة تاريخ االعتماد ومدته وعمولة البنك وقيمة االعتم

.األجنبية وغير ذلك من البيانات حيـث " مـدينى اعتمـادات مـستندية " وكذلك التسجيل فى استاذ مساعد

.تخصص صفحة مستقلة لكل عميل يفتح له اعتماد

جدير بالذكر أن المعالجة المحسبية لالعتمادات المستندية تختلف مـن بنـك قيود النظامية ، ويرجع ذلك الـى اخـتالف األنظمـة آلخر فى بعض المسميات وال

كذلك تختلـف . المحاسبية من ناحية والى اختالف التنظيم االدارى من ناحية أخرى المعالجة المحاسبية بالنسبة لتنفيذ كل نوع من أنواع االعتمادات المـستندية وطـرق




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

وجـب االعتمـادات سداده وكذلك وفقاً للعالقة بين البالد التى يتم التعـالم معهـا بم .المستندية وما إذا كان بينهم اتفاقيات دفع من عدمه

وفيما يتعلق بطريقة سداد االعتمادات المستندية الخاصة باالستيراد فإنهـا ال

:تعدو أن تكون .اعتمادات مستندية باالطالع : أوالً .اعتمادات مستندية بالقبول : ثانياً

لمحاسبية سواء كانـت االعتمـادات مـسددة وهذا ما يتم تناوله بالمعالجة ا

) .غطاء جزئى ( أو غير مسددة بالكامل ) غطاء كلى ( بالكامل

االعتمادات المستندية باالطالع: أوالً االعتمادات المستندية باالطالع أى الدفع عند االطالع علـى المـستندات ،

اسـتالمه المـستندات حيث يقوم البنك المراسل بدفع قيمة االعتماد للمصدر بمجرد والتحقق من مطابقتها للشروط الواردة فى االعتماد وإرسال إشعار خصم للبنك فاتح

.االعتماد

يدفع العميل قيمة االعتمـاد نوفى هذه الحالة قد يتفق البنك مع عميله على أ ، أو أن يدفع جـزء مـن ) االعتمادات المسددة بالكامل ( بالكامل عند فتح االعتماد

االعتمادات الغير مـسددة ( مة االعتماد على أن يسدد الباقى عند ورود المستندات قي ) .بالكامل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:وتكون قيود اليومية فى كل حالة على النحو التالى االعتمادات المسددة بالكامـل) أ(

فتـح االعتمـاد: أوالً :خصم الغطاء وعمولة ومصاريف االعتماد من حساب جارى العميل . ١


×× ×× ×× ××

المعادل لقيمة االعتماد بسعر(الحسابات الجارية للعمالء / ح العمولة + بيع العملة تحويالت

) والمصاريف األخرى بسعر شراءقيمة االعتماد ( غطاء اعتمادات مستندية / ح

) العملة تحويالت مصاريف ورسوم دمغة/ ح )الفرق بين سعر الشراء وسعر البيع(فروق العملة / ح عمولة اعتمادات مستندية/ ح

جارى بالعملة األجنبية يمكن استخدامه فى خصم قيمـة الغطـاء / حإذا كان للعميل

.الخاص باالعتماد المستندى




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

) :قيد نظامى ( إثبات فتح االعتماد . ٢ بيـــان دائن مدين××

×× مدينى اعتمادات مستندية/ ح

تعهدات اعتمادات مستندية/ ح

تنفيذ االعتماد عند استالم المستندات: ثانيـاً :ارى العميل خصم عمولة المراسل ومصاريف تنفيذ االعتماد من حساب ج. ١


×× ××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح مصاريف وعمولة المراسلين/ ح مصروفات االعتماد/ ح

:إثبات المستحق للمراسل الخارجى . ٢


××

غطاء اعتمادات مستندية/ ح مصاريف وعمولة المراسل/ ح

المراسل الخارجى/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:الغاء القيد النظامى الخاص بفتح االعتماد . ٣ بيـــان دائن مدين××

×× تعهدات اعتمادات مستندية/ ح

مدينى اعتمادات مستندية/ ح

الغـاء االعتمـاد: ثالثـاً :يتم سداد المستحق للمراسل الخارجى بإحدى الطرق الثالث التالية

للحساب الجارى للمراسل إذا كان له حساب طرف البنك ويكتفـى بالقيـد اضافته) أالمراسل الخارجى يمثـل الحـساب / ح، و ) السابق(الخاص بإثبات المستحق له

.الجارى له ) :حواالت(سداد المستحق بموجب أوامر دفع ) ب


×× المراسل الخارجى/ ح

حت التسويةحواالت مراسلين ت/ ح سداد المستحق عن طريق البنك المركزى إذا كان المراسل الخـارجى بإحـدى ) ج

:دول اتفاقيات الدفع بيـــان دائن مدين××


البنك المركزى/ ح .دول اتفاقيات الدفع تحتفظ بحسابات لها طرف البنك المركزى المصرى




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ر مسددة بالكاملاالعتمادات الغي) ب(

فتـح االعتمـاد: أوالً :وعمولة ومصاريف فتح االعتماد من حساب العميل خصم الغطاء الجزئى . ١


×× ×× ××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح الجزء المسدد من (اعتمادات /الحسابات الجارية/ ح

) الغطاء عمولة اعتمادات مستندية/ ح مصاريف ورسوم دمغة/ ح

:إثبات تدبير العملة كغطاء لالعتماد . ٢ بيـــان دائن مدين××

×× ××

اعتمادات/الحسابات الجارية/ ح قيمة االعتماد بالكامل(غطاء اعتمادات مستندية / ح

) بسعر الشراء فروق العملة/ ح

اعتمادات له رصيد مدين ، عبـارة عـن /الحسابات الجارية / حيالحظ أن

يأخذ البنك عن هذا الرصيد المدين فوائد دائنة ( المبلغ الغير مسدد من قيمة االعتماد . عند ورود المستندات ويلتزم العميل بسداد هذا الرصيد) تُعلى على الحساب




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

) :قيد نظامى ( إثبات فتح االعتماد . ٣ بيـــان دائن مدين××

×× مدينى اعتمادات مستندية/ ح


تنفيذ االعتماد عند استالم المستندات: ثانيـاً :عميل تحميل عمولة المراسلين ومصاريف تنفيذ االعتماد على حساب ال. ١


×× ××

اعتمادات/الحسابات الجارية/ ح مصاريف وعمولة المراسلين/ ح مصاريف االعتماد/ ح

:إثبات المستحق للمراسل الخارجى . ٢


××

غطاء اعتمادات مستندية/ ح مصاريف وعمولة المراسلين/ ح





ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:الغاء القيد النظامى . ٣ بيـــان دائن مدين××



الغـاء االعتمـاد: ثالثـاً ) :اعتمادات /الحسابات الجارية/ حرصيد ( سداد العميل للمستحق عليه . ١


××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح الخـزينة/ حأو

اعتمادات/الحسابات الجارية / ح .سداد المستحق للمراسل الخارجى بإحدى الطرق السابق ذكرها. ٢ :ـال ـمث

فيما يلى بيان ببعض العمليات التى تمت بقسم االعتمادات المـستندية بأحـد :٢٠٠٨/٢٠٠٩البنوك التجارية خالل السنة المالية

فى أول يناير فتح البنك اعتمادات مـستندية لعمـالء االسـتيراد بمـا يعـادل ) ١(ج تم سدادها خصماً من الحسابات الجارية للعمالء ، وقد بلغـت العمولـة ٥٠٠٠٠

.ج ١٥ج ورسوم الدمغة ٢٠ج والمصاريف ٧٥٠المستحقة عن فتح االعتمادات




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بنك المراسل فى الخـارج ، وفى أول مارس وصلت مستندات الشحن من ال ج ، كما بلغت مصروفات البنك عـن ١٠٠٠وقد بلغت مصروفات وعمولة المراسل

. جنيهات ٥تنفيذ االعتماد فى أول ابريل طلبت إحدى الشركات من البنك فتح اعتماد مستندى بما يعـادل ) ٢(

ج مـع ١٥٥٠ج لصالح مصدر بإحدى دول اتفاقيات الدفع بعمولة قـدرها ٦٠٠٠٠ج ورسـوم ٥٠٪ من قيمة االعتماد ، وقد بلغت المـصروفات ٢٥ز غطاء قدره حج

.ج ٢٥الدمغة وصلت مستندات الشحن من البنك المراسل فى الخارج ، وقد وفى أول مايو

ج ، كما بلغت مصروفات البنك عن تنفيذ ١٢٠٠بلغت مصروفات وعمولة المراسل .ج وقام العميل بسداد المستحق عليه ١٠االعتماد

.ج ٦١٤٠٠تحويالت / قيمة االعتماد بسعر بيع العملة : ملحوظة

:المـطلوب إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٣٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الحــل بيـــان دائن مدين

األولى العملية فتح االعتماد: أوالً الحسابات الجارية للعمالء/ ح

)قيمة االعتماد بسعر الشراء( مستندية غطاء اعتمادات/ ح عمولة اعتمادات مستندية/ ح مصاريف ورسوم دمغة/ ح فروق العملة/ ح

خصم قيمة الغطاء وعمولة ومصاريف فتح االعتماد مـن حسابات العمالء

مدينى اعتمادات مستندية/ ح تعهدات اعتمادات مستندية/ ح

إثبات فتح االعتماد

٥١٩٨٥

٥٠٠٠٠

١٠٠٥

٥٠٠٠٠ ٧٥٠ ٣٥

١٢٠٠

٥٠٠٠٠

١٠٠٠ ٥

:تنفيذ االعتماد عند استالم المستندات: ثانيا الحسابات الجارية للعمالء/ ح

مصاريف وعمولة المراسلين/ ح مصروفات االعتماد/ ح

خصم عمولة المراسلين ومصاريف تنفيذ االعتمـاد مـن حسابات العمالء




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

غطاء اعتمادات مستندية/ ح مصاريف وعمولة المراسلين/ ح )جارى(المراسل الخارجى / ح

إثبات المستحق للمراسل الخارجى تعهدات اعتمادات مستندية/ ح

مدينى اعتمادات مستندية/ ح الغاء القيد النظامى

العملية الثانية :فتح االعتماد: أوالً الحسابات الجارية للعمالء/ ح

ء المسدد منالجز(اعتمادات /الحسابات الجارية/ ح ) االعتماد

عمولة اعتمادات مستندية/ ح مصاريف ورسوم دمغة/ ح

خصم قيمة الغطاء الجزئى وعمولـة ومـصاريف فـتح االعتماد من حساب العميل

٥٠٠٠٠ ١٠٠٠

٥٠٠٠٠

١٦٦٢٥

٦١٤٠٠

٥١٠٠٠

٥٠٠٠٠

١٥٠٠٠ ١٥٥٠ ٧٥

٦٠٠٠٠ ١٤٠٠

عرقيمة االعتماد بالكامل بس(اعتمادات /الحسابات الجارية/ ح ) البيع تحويالت

غطاء اعتمادات مستندية/ ح فروق العملة/ ح

اثبات تدبير العملة كغطاء لالعتماد




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج


تعهدات اعتمادات مستندية/ ح )قيد نظامى ( إثبات فتح االعتماد

تنفيذ االعتماد: انياًث اعتمادات/الحسابات الجارية/ ح

مصاريف وعمولة المراسلين/ ح مصروفات االعتماد/ ح

تحميل عمولة المراسلين ومصاريف تنفيذ االعتماد علـى حساب العميل

غطاء اعتمادات مستندية/ ح مصاريف وعمولة المراسلين/ ح

ل الخارجــىالمراس/ ح إثبات المستحق للمراسل

تعهدات اعتمادات مستندية/ ح مدينى اعتمادات مستندية/ ح

الغاء القيد النظامى

٦٠٠٠٠

١٣١٠

٦٠٠٠٠ ١٣٠٠

٦٠٠٠٠

٦١٣٠٠

٦٠٠٠٠

١٣٠٠ ١٠

٦١٣٠٠

٦٠٠٠٠

٦١٣٠٠

الغاء االعتماد: ثالثاً المراسل الخارجى/ ح

البنك المركزى/ ح المركزىطريق البنك سداد المستحق للمراسل الخارجى عن




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

٤٧٧١٠

٤٧٧١٠

ةالخزينـ/ ح الحسابات الجارية اعتمادات/ ح

الحسابات الجارية/ حرصيد (سداد العميل للمستحق عليه )اعتمادات /

االعتمادات المستندية بالقبول: ثانيـا

االعتمادات المستندية بالقبول هى التى ينص فيهـا علـى الـدفع بموجـب

وهى المهلة أو التسهيالت التى يمنحهـا حق الدفع بعد فترة يتفق عليها كمبياالت تست والكمبيالة إمـا أن تكـون " تسهيالت الموردين " المصدر للمستورد ، لذلك تسمى

مسحوبة على المستورد نفسه أو مسحوبة على البنـك سـواء فـاتح االعتمـاد أو .المراسل

ات الشحن ومعهـا كمبيالـة الـى فى هذه الحالة يقوم المصدر بتسليم مستند

مراسل البنك فى الخارج الذى يقوم بدوره بناءاً على االتفاق مع بنك المستورد فاتح االعتماد بقبول الكمبيالة أو قد يقوم بارسال الكمبيالة الـى بنـك المـستورد ليقـوم

.بقبولهاالعتماد بقبول الكمبيالة إذا كان ا ) المراسل(وعادة ما يقوم البنك فى الخارج

بموجب تسهيالت مصرفية ، أى أن البنك المراسل يقوم بسداد قيمة االعتمـاد الـى فى تاريخ استحقاق الكمبيالة وقيد القيمة علـى حـساب البنـك ) المصدر(المستفيد

.نظير فائدة يحصل عليها المراسل) حساب جارى مدين ( المحلى طرفه




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

لتفادى تعطيل أمـوال " ن غطاء بدو"وجدير بالذكر أن هذه االعتمادات تكون

المستورد السائلة نظراً ألن الدفع يتم فى تاريخ استحقاق الكمبيالة والذى قـد يكـون .بعد ثالثة أشهر أو أكثر

والمعالجة المحاسبية لالعتمادات المستندية بالقبول فى يومية البنـك تكـون

:على النحو التالى فتح االعتماد: أوالً :صاريف فتح االعتماد من حساب العميل المستوردخصم العمولة وم) أ


×× ××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح عمولة اعتمادات مستندية/ ح مصاريف ورسوم الدمغة/ ح

) :قيد نظامى(إثبات فتح االعتماد ) ب


×× ديةمدينى اعتمادات مستن/ ح





ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تنفيذ االعتماد عند استالم المستندات وقبول الكمبيالة: ثانياً :الغاء القيد النظامى لفتح االعتماد) أ



مدينى اعتمادات مستندية/ ح :قبول الكمبيــالة ) بالة قبول الكمبيالة فى الخارج عن طريق المراسل الخارجى يكـون القيـد فى ح -

:النظامى كما يلى بيـــان دائن مدين××

×× ن نظير قبول كمبياالتومدين/ ح

ن نظير قبول كمبياالتومراسل/ ح يكون القيد ) فاتح االعتماد ( فى حالة قبول الكمبيالة فى مصر عن طريق المستورد -

:امى كما يلى النظ بيـــان دائن مدين××

×× ن بضمان كمبياالت ومستورد/ ح

ن بضمان كمبياالتومصدر/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:تحميل حساب العميل بقيمة عمولة المراسل ومصاريف البنك عن تنفيذ االعتماد) ج


×× ××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح ٩المصروفات والعمولة( رجى المراسل الخا/ ح مصروفات االعتماد/ ح

:حلول ميعاد استحقاق الكمبيالة : ثالثاً

:الغاء القيد النظامى الخاص بقبول الكمبيالة ) أ : إذا كان قبول الكمبيالة فى الخارج -


×× ن نظير قبول كمبياالتومراسل/ ح

قبول كمبياالتن نظيرومدين/ ح : إذا كان قبول الكمبياة فى مصر -


×× ن بضمان كمبياالتومصدر/ ح

ن بضمان كمبياالتمستوردو/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:تحميل حساب العميل بقيمة الكمبيالة واثبات المستحق للمراسل) ب


×× ××

المعادل لقيمة الكمبيالة بسعر (ء الحسابات الجارية للعمال/ ح ) بيع العملة

)قيمة الكمبيالة بسعر شراء العملة(المراسل الخارجى / ح )الفرق بين سعر البيع وسعر الشراء(فروق العملة / ح

:سداد المستحق للمراسل الخارجى ) ج

:باحدى الطرق السابق ذكرها اسل يتم سداد المستحق للمرإضافة قيمة الكمبيالة ومصاريف وعمولة المراسل لحسابه الجارى ويكتفـى -

.بالقيد السابق :بموجب أمــر دفع -



حواالت مراسلين تحت التسوية/ ح

:عن طريق البنك المركزى - ـانبيــ دائن مدين××

×× المراسل الخارجى / ح

البنك المركزى/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:مثــال طلب أحد العمالء من البنك فتح اعتماد مـستندى بمـا ٢٠٠٩فى أول يناير ج الستيراد بضائع نظير تسهيالت ائتمانية ممنوحة للعميل من المورد ٧٠٠٠٠يعادل

ج ورسوم الدمغة ١٥ات ج والمصروف ٩٠٠وقد بلغت عمولة فتح االعتماد . األجنبى .ج ٢٠

وفى أول مارس وردت مستندات الشحن من البنك المراسـل وقـد بلغـت .ج ١٥ج ومصاريف البنك ١٥٠٠عمولة ومصروفات المراسل

.خصم البنك القيمة على حساب العميل ) أول ابريل ( فى تاريخ االستحقاق

ج٧٢٧٥٠قيمة الكمبيالة بسعر بيع العملة : ملحوظة :بالمطلو

.إثبات العملية السابقة فى دفتر يومية البنك

الحــل بيـــان دائن مدين ٩٣٠

٩٠٠ ٣٥

:فتح االعتماد: أوالً الحسابات الجارية للعمالء/ ح عمولة اعتمادات مستندية/ ح

مصاريف ورسوم دمغة/ ح خصم قيمة العمولة ومصاريف فتح االعتماد من

)فى أول يناير( العميل / ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج



ات وقبول الكمبيالة تنفيذ االعتماد عند استالم المستند : ثانياً :فى أول مارس



ن بضمان كمبياالتومستورد/ ح ن بضمان كمبياالتومصدر/ ح

)قيد نظامى(إثبات قبول الكمبيالة فى مصر

٧٠٠٠٠

٧٠٠٠٠

٧٠٠٠٠

١٥١٥

٧٠٠٠٠

٧٠٠٠٠

٧٠٠٠٠

١٥٠٠ ١٥

الحسابات الجارية للعمالء/ ح بقيمة المصروفات (جارى /المراسل الخارجى/ ح

) والعمولة مصروفات االعتماد/ ح

تحميل حساب العميل بعمولة المراسل ومـصاريف تنفيـذ االعتماد




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٤٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:فى تاريخ استحقاق الكمبيالة فى أول ابريل: ثالثاً ان كمبياالتن بضمومصدر/ ح

ن بضمان كمبياالتومستورد/ ح الغاء القيد النظامى الخاص بقبول الكمبيالة

٧٠٠٠٠

٧٢٧٥٠

٧٠٠٠٠

٧٠٠٠٠ ٢٧٥٠

الحسابات الجارية للعمالء/ ح )جارى(المراسل الخارجى / ح فروق العملة/ ح

تحميل حساب العميل بقيمة الكمبيالة واثبـات المـستحق للمراسل الخارجى




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تصدير/ االعتمادات المستندية فى هذه الحالة يكون البنك التجـارى كمراسـل للبنـك األجنبـى أى بنـك

تصدير علـى /المصدر، وتتم االجراءات المستندية والمحاسبية لإلعتمادات المستندية :النحو التالى

أن يفـتح يتم االتفاق المبدئى بين المصدر والمستورد بالبلد الجنبى ويطلب منه ) ١(عن طريق البنك الذى يتعامل معـه ) بنك المصدر ( لحسابه اعتماد فى بنكه بمصر

).بنك المستورد ( المستورد فى الخارج ( يتسلم البنك اإلخطار الوارد من بنك المستورد بفتح اعتمـاد لـصالح عميلـه ) ٢(

بفـتح موضحاً به تفاصيل االعتماد ، حيث يقوم البنك بإخطـار عميلـه ) المصدر .اعتماد لحسابه

يقوم العميل بتحرير استمارة تصدير بناء على االخطار الموجه اليه ، ثم يتولى ) ٣(

.اجراءات الشحن للبضاعة ويتقدم لبنكه بالمستندات المؤيدة لشحن البضاعة يتولى الموظف المختص بقسم االعتمادات المستندية بمراجعة هـذه المـستندات ) ٤(

ويتم على هذا . فائها لكافة الشروط الواردة فى إخطار البنك األجنبى والتأكد من استي األساس دفع قيمة البضاعة للعميل وتعليتها على حسابه الجارى وذلك وفقاً لـشروط

دفع القيمة بمجرد االطالع على المستندات أو ( الدفع الواردة باخطار البنك األجنبى ) .قبول الكمبيالة أو خصمها




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

يوميـة االعتمـادات " الموظف المختص باثبات عملية الدفع فى ملحـق يقوم ) ٥(عمـالء اعتمـادات " والترحيـل الـى دفتـر اسـتاذ مـساعد " تصدير /المستندية .حيث تخصص صفحة مستقلة لكل عميل " تصدير /مستندية

بعد قيام قسم االعتمادات المستندية بمراجعة مستندات الشحن واعتمـاد البنـك ) ٦(

) بنك المـستورد ( تداول المستندات ، ترسل المستندات الى البنك الخارجى بالدفع و مرفقة بخطاب من البنك يوضح فيه أن المستنات المقدمـة تطـابق تمامـاً شـروط

).المصدر ( االعتماد مما جعله يقوم بالدفع لعميله

تصدير حسب طرق /هذا وتختلف المعالجة المحاسبية لالعتمادات المستندية :د االعتماد سواء كانت سدا

.اعتمادات مستندية باالطالع - .اعتمادات مستندية بالقبول -

:وفيما يلى المعالجة المحاسبية لكل حالة من الحاالت السابقة

االعتمادات المستندية باالطالع: أوالً

)قيد نظامى(إثبات وصول االخطار من البنك األجنبى . ١ بيـــان دائن مدين××

×× تصدير/ اعتمادات مستندية / ح

تصدير/ عمالء اعتمادات مستندية / ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:إخطار العميل وخصم قيمة عمولة ومصروفات البنك من حسابه الجارى. ٢ بيـــان دائن مدين××

×× ××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح عمولة اعتمادات مستندية/ ح المصروفات/ ح

:مستندات من العميلاستالم ال. ٣ إثبات مديونية البنك األجنبى بقيمة االعتماد والمصاريف والعمولة) أ


×× ×× ××

المراسل األجنبى/ ح المعادل لسعر الشراء (الحسابات الجارية للعمالء/ ح

) تحويالت ة اعتمادات مستندية واردةعمول/ ح المصروفات/ ح

:ملحوظةإذا كان للعميل حساب جارى بالعملة األجنبية يمكن التحويل اليـه مباشـرة

وكذلك مراعاة فروق العملة إذا كـان سـعر . بالعملة الجنبية أو الحصول عليها نقداً م العميـل الشراء تحويالت قد تغير من تاريخ وصول اإلخطار حتى تاريخ اسـتال

.القيمة المعادلة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:الغاء القيد النظامى) ب بيـــان دائن مدين××

×× تصدير/ عمالء اعتمادات مستندية / ح

تصدير/ اعتمادات مستندية / ح :جنبى للمستحق عليهالبنك األسداد . ٤ .جارى طرف البنك يكتفى بالقيد السابق/ ح إذا كان له - :جارى يتم السداد بموجب أوامر دفع / حه إذا لم يكن ل-


×× حواالت مراسلين تحت التسوية/ ح

المراسل الخارجى/ ح : إذا كان البنك بأحد دول اتفاقيات الدفع -

بيـــان دائن مدين ××

×× البنك المركزى/ ح





ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ت المستندية بالقبولاالعتمادا: ثانياًقد ينص االتفاق على أن المصدر عند تقديمه المـستندات لبنكـه يجـب أن

يقدمها مصحوبة بكمبيالة تستحق الدفع بعد فترة محددة ، ويقوم البنك بقبول الكمبيالة أو يرسلها الـى البنـك الخـارجى ) تسهيالت مصرفية ( نيابة عن البنك بالخارج

).ين تسهيالت مورد( لقبولها

مصدر حتى تاريخ االستحقاق وتحـصيل الكمبيالـة أو يقـوم لوقد ينتظر ا .بخصمها لدى البنك وتنقطع العالقة بينه وبين االعتماد

:وقد تكون قيود اليومية على النحو التالى ):قيد نظامى(إثبات وصول االخطار من البنك األجنبى ) ١(


×× تصدير/ مستندية اعتمادات / ح

تصدير/ عمالء اعتمادات مستندية / ح :إخطار العميل وخصم قيمة عمولة ومصاريف البنك من حسابه الجارى ) ٢(


×× ××

الحسابات الجارية للعمالء/ ح تصدير/ عمولة اعتمادات مستندية / ح المصروفات/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:ندات من العميل استالم المست) ٣( :الغاء القيد النظامى ) أ


×× تصدير/ عمالء اعتمادات مستندية / ح

تصدير/ اعتمادات مستندية / ح ) :قيد نظامى(إثبات قبول الكمبيالة ) ب : قبول الكمبيالة فى مصر عن طريق بنك المصدر فيكون القيد النظامى كما يلى-

بيـــان ئندا مدين××

×× كمبياالت مقبولة لحساب العمالء/نوالمراسل/ ح

مقبوالت نيابة عن المراسلين/ ح قبول الكمبيالة فى الخارج عن طريق بنك المستورد فيكون القيد النظـامى كمـا - :يلى


×× كمبياالت مقبولة/ نوالمراسل/ ح

ياالت مقبولةكمب/ العمالء/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

):المصدر(دفع قيمة الكمبيالة للعميل ) ٤(فى حالة انتظار العميل لتاريخ استحقاق الكمبيالة والقيام بتحصيلها عن طريـق : أوالً

:البنك إضافة قيمة الكمبيالة لحساب العميل وإثبات مديونية البنك األجنبى بقيمة الكمبيالـة ) أ

:والعمولة والمصروفات بيـــان ئندا مدين××

×× ×× ××

المراسل الخارجى/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح عمولة اعتمادات مستندية واردة/ ح

المصروفات/ ح :الغاء القيد النظامى الخاص بقبول الكمبيالة) ب إذا كان القبول تم فى مصر -


×× اسلينمقبوالت نيابة عن المر/ ح

كمبياالت مقبولة لحساب العمالء/نوالمراسل/ ح إذا كان القبول تم فى الخارج-


×× كمبياالت مقبولة/العمالء/ ح

كمبياالت مقبولة/ نوالمراسل/ ح




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:بخصم الكمبيالة) المصدر ( فى حالة قيام العميل : ثانياً لعميلخصم الكمبيالة لصالح ا) أ


×× ××

كمبياالت مخصومة/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح چيــواأل/ ح

فى تاريخ استحقاق الكمبيالة يتم إثبات مديونية البنك األجنبـى بقيمـة الكمبيالـة ) ب

:والعمولة والمصروفات بيـــان دائن مدين××

×× ×× ××

جىالمراسل الخار/ ح كمبياالت مخصومة/ ح عمولة اعتمادات مستندية واردة/ ح المصروفات/ ح

الغاء القيد النظامى الخاص بقبول الكمبيالة) ج .سداد البنك األجنبى للمستحق عليه بأحد الطرق السابق ذكرها) ٥(




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:مثــالستندية لصالح وصلت إخطارات من المراسلين بالخارج تفيد فتح اعتمادات م

:العمالء بيانها كالتالى ج وقد أخطر البنك العمالء وبلغـت ٥٠٠٠٠ باالطالعاالعتمادات المستندية .١

.ج تم خصمها من الحساب الجارى للعمالء٢٠٠عمولة البنك والمصاريف وقد قام العمالء بتقديم المستندات الدالة على شحن البضائع للمستورد حيـث

ها لحساباتهم الجارية ، وبلغت العمولة المـستحقة علـى قام البنك بتعلية قيمت .ج١٥٠المراسل نصف٪ من قيمة االعتمادات وبلغت المصروفات

ج وقد أخطر البنك العمـالء وبلغـت ٢٠٠٠٠ بالقبولاالعتمادات المستندية .٢

.ج تم خصمها من الحساب الجارى للعمالء٧٥عمولة البنك والمصروفات ج مـن ١٢٠٠٠بياالت وقام العمالء بخصم ما قيمته وقد قام البنك بقبول الكم

ج ، وبلغت العمولة المـستحقة علـى ١٧٥هذه الكمبياالت حيث بلغ األچيو .ج ٧٠ج والمصاريف ١٢٥المراسل

: المطلوب

.إثبات العمليات السابقة فى يومية البنك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٥٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج


العملية األولى تصدير/اعتمادات مستندية/ ح

تصدير/عمالء اعتمادات مستندية/ ح )قيد نظامى(وصول اإلخطار إثبات

الحسابات الجارية للعمالء/ ح مصروفات وعمولة اعتمادات مستندية/ ح

إخطار العميل وخصم العمولة والمصروفات استالم المستندات من العميل

المراسل الخارجى/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح عمولة اعتمادات مستندية واردة/ ح

المصروفات/ ح إثبات مديونية المراسل الخارجى

٥٠٠٠٠

٢٠٠

٥٠٤٠٠

٥٠٠٠٠

٥٠٠٠٠ ٢٠٠

٥٠٠٠٠ ٢٥٠ ١٥٠

٥٠٠٠٠

تصدير/عمالء اعتمادات مستندية/ ح تصدير/اعتمادات مستندية/ ح





ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

العميلة الثانية تصدير/اعتمادات مستندية/ ح

تصدير/عمالء اعتمادات مستندية/ ح )قيد نظامى ( إثبات وصول اإلخطار

الحسابات الجارية للعمالء/ ح مصروفات وعمولة اعتمادات مستندية/ ح

إخطار العميل وخصم العمولة والمصاريف استالم المستندات من العميل وقبول الكمبيالة

تصدير/عمالء اعتمادات مستندية / ح تصدير/ اعتمادات مستندية / ح

إلغاء القيد النظامى ياالت مقبولة لحساب العمالءن كمبوالمراسل/ ح

مقبوالت نيابة عن المراسلين/ ح )قيد نظامى ( إثبات قبول الكمبيالة

٢٠٠٠٠

٧٥

٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠ ١٢٠٠٠

٢٠٠٠٠

٧٥

٢٠٠٠٠

٢٠٠٠٠

١١٨٢٥ ١٧٥

كمبياالت مخصومة/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح األچيو/ ح

خصم بعض الكمبياالت لصالح العمالء




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

فى تاريخ استحقاق الكمبياالت المراسل الخارجى/ ح

كمبياالت مخصومة/ ح الحسابات الجارية للعمالء/ ح عمولة اعتمادات مستندية واردة/ ح المصروفات/ ح

إثبات مديونية المراسـل الخـارجى بقيمـة الكمبيـاالت والعمولة والمصروفات

٢٠١٩٥

٢٠٠٠٠

١٢٠٠٠ ٨٠٠٠ ١٢٥ ٧٠

٢٠٠٠٠ مقبوالت نيابة عن المراسلين/ ح

مقبولة لحساب العمالءن كمبياالت المراسلو/ ح الغاء القيد النظامى الخاص بقبول الكمبيالة





ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

أسئــلة وتطبيقــات

:ما يلىاذكر الفرق بين كل م) ١( .خطابات الضمان واالعتمادات المستندية • .القرض واالعتماد واالعتماد المستندى •

:ما يلىاشرح باختصار كل م) ٢(

.العتماد المستندى وأطرافه وأنواعه المقصود با •طرق تغطية االعتماد المستندى تبعاً للعالقـة بـين بنـك المـصدر وبنـك •

.المستورد االعتمادات المستندية لها صور كثيرة يمكن تبويبها حـسب طبيعـة التجـارة ) " ٣(

الخارجية ، وطرق الوفاء بالقيمة للمصدر ، ومدى التزام البنك وتعهـده تجـاه .وضح ذلك " المراسل البنك

.اشرح باختصار الدورة المستندية لفتح االعتماد المستندى ) ٤( فيما يلى بيان لبعض العمليات التى تمت بقسم االعتمادات المستندية بأحد البنوك ) ٥(

:٢٠٠٨/٢٠٠٩التجارية خالل السنة المالية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

٢٠٠تيراد بما يعـادل فى أول يوليو فتح البنك اعتماد مستندى ألحد عمالء االس . ١ألف جنيه تم سدادها بالكامل من الحساب الجارى للعميل ، وقد بلغـت العمولـة

.ج ٢٥ج ورسوم الدمغة ٢٥ج والمصاريف ١٤٥٠المستحقة عن فتح االعتماد ) .ج ٢٠٥٠٠٠تحويالت / قيمة االعتماد بسعر بيع العملة : ملحوظة(

البنك المراسل فى الخارج ، وقـد وفى أول اكتوبر وصلت مستندات الشحن من ج ، كما بلغـت مـصروفات تنفيـذ ١٥٠٠بلغت مصروفات وعمولة المراسل

. جنيهات وتم سداد المستحق للمراسل بموجب أمر تحويل ١٠االعتماد فى أول فبراير طلبت إحدى الشركات من البنك فتح اعتماد مستندى بمـا قيمتـه . ٢

االعتماد ، وقد بلغـت عمولـة البنـك ٪ من قيمة ٥٠ ألف دوالر بغطاء ١٥٠ .ج ٢٢٥ج ورسوم الدمغة والمصروفات ٣٥٠٠

قـرش وسـعر ٤١٥تحـويالت /قيمة االعتماد بسعر بيع الـدوالر : ملحوظة( ) . قرش٤١٠تحويالت / الشراء

الشحن من البنك المراسـل ، وبلغـت عمولـة فى أول ابريل وردت مستندات جنيهـات ، وقـد ٧ت تنفيذ االعتماد ج ومصروفا ٣٩٠٠ومصروفات المراسل

.قامت الشركة بسداد المستحق عليها نقداً فى أول اغسطس طلبت إحدى الشركات من البنك فتح اعتماد مـستندى قيمتـه . ٣

ج لصالح أحد المصدرين باحدى دول اتفاقيات الدفع ، يتم سداد قيمتـه ٢٥٠٠٠وقـد بلغـت ) فية تسهيالت مـصر ( خالل ثالثة شهور وذلك بموجب كمبيالة

.ج٦٠ج والمصروفات ورسوم الدمغة ٣٥٠العمولة المستحقة عن فتح االعتماد




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

فى أول سبتمبر وصلت مستندات الشحن من البنك المراسـل ، وفـى تـاريخ استحقاق الكمبيالة أول نوفمبر خصم البنك من حساب العميل قيمة الكمبيالـة علـى

.ج ٢٥٧٥٠أساس سعر بيع العملة وقدرها :طلوبالم

.إثبات العمليات السابقة فى يومية البنك


العملية األولى :فتح االعتماد: أوال )سعر البيع(الحسابات الجارية للعمالء / ح

)سعر شراء(غطاء اعتمادات مستندية / ح عمولة اعتمادات مستندية/ ح المصاريف ورسوم الدمغة/ ح فروق العملة/ ح

خصم قيمة الغطاء والمصاريف مدينى اعتمادات مستندية / ح

تمادات مستنديةتعهدات اع/ ح )قيد نظامى ( إثبات فتح االعتماد

٢٠٦٥٠٠

٢٠٠٠٠٠

٢٠٠٠٠٠ ١٤٥٠ ٥٠

٥٠٠٠

٢٠٠٠٠٠




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:تنفيذ االعتماد: ثانيا الحسابات الجارية للعمالء/ ح

مصاريف وعمولة المراسل/ ح مصاريف االعتماد/ ح

خصم مصاريف المراسل ومصاريف التنفيذ غطاء اعتمادات مستندية/ ح مصاريف وعمولة المراسل/ ح

المراسل الخارجـى/ ح إثبات المستحق للمراسل


إلغاء القيد النظامى

١٥١٠

٢٠٠٠٠٠ ١٥٠٠

٢٠٠٠٠٠

٢٠١٥٠٠

١٥٠٠ ١٠

٢٠١٥٠٠

٢٠٠٠٠٠

٢٠١٥٠٠

:إلغاء االعتماد: ثالثاً المراسل الخارجى/ ح

حواالت مراسلين تحت التسوية/ ح سداد المستحق للمراسل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

العملية الثانية :فتح االعتماد: أوالً الحسابات الجارية للعمالء/ ح

)سعر البيع(اعتمادات /الحسابات الجارية / ح عمولة اعتمادات مستندية/ ح مصاريف ورسوم الدمغة/ ح

خصم العمولة والغطاء من حسابات العمالء )سعر البيع(اعتمادات /الحسابات الجارية / ح

)سعر شراء(مادات مستندية غطاء اعت/ ح فــروق العملة/ ح

إثبات تدبير العملة مدينى اعتمادات مستندية/ ح

تعهدات اعتمادات مستندية/ ح )قيد نظامى(إثبات فتح االعتماد

٣١٤٩٧٥

٦٢٢٥٠٠

٦١٥٠٠٠

٣٩٠٧

٣١١٢٥٠ ٣٥٠٠ ٢٢٥

٦١٥٠٠٠ ٧٥٠٠

٦١٥٠٠٠

٣٩٠٠ ٧

:تنفيذ االعتماد: ثانياً اعتمادات/الحسابات الجارية / ح

مصاريف وعمولة المراسل/ ح مصاريف تنفيذ االعتماد/ ح

تحميل حساب العميل بمصاريف وعمولة المراسل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

غطاء اعتمادات مستندية/ ح مصاريف وعمولة المراسل/ ح

المراسل الخارجــى/ ح إثبات المستحق للمراسل


إلغاء القيد النظامى :إلغاء االعتماد: ثالثاً الخــزينة/ ح

اعتمادات/ الحسابات الجارية / ح سداد المستحق على العميل

العملية الثالثة :فتح االعتماد: أوالً الحسابات الجارية للعمالء/ ح

عمولة اعتمادات مستندية/ ح مصاريف ورسوم الدمغة/ ح

من حساب العمالءخصم العمولة والمصاريف

٦١٥٠٠٠ ٣٩٠٠

٦١٥٠٠٠

٣١٥١٥٧

٤١٠

٢٥٠٠٠

٦١٨٩٠٠

٦١٥٠٠٠

٣١٥١٥٧

٣٥٠ ٦٠

٢٥٠٠٠






ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

تنفيذ االعتماد وقبول الكمبيالة: ثانياً تعهدات اعتمادات مستندية/ ح

مدينى اعتمادات مستندية/ ح إلغاء القيد النظامى

مدينون نظير قبول كمبياالت/ ح مراسلون نظير قبول كمبياالت/ ح

قبول الكمبيالة عن طريق المراسل فى تاريخ استحقاق الكمبيالة: ثالثاً مراسلون نظير قبول كمبياالت/ ح

مدينون نظير قبول كمبياالت/ ح إلغاء قيد قبول الكمبيالة

الحسابات الجارية للعمالء/ ح المراسل الخارجى/ ح ـروق العملةفـ/ ح

تحميل العميل بقيمة الكمبيالة وإثبات المستحق للمراسل

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

٢٥٧٥٠

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠

٢٥٠٠٠ ٧٥٠

٢٥٠٠٠

المراسل الخارجــى/ ح البنك المركـزى/ ح

سداد المستحق للمراسل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٦٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

فيما يلى العمليات التى تمت بقسم االعتمادات المستندية فى أحد البنوك التجارية ) ٧( :٢٠٠٩خالل عام

٣٠٠استيراد باالطالع كطلب لشركة الجهاد بمبلـغ / ستندى فتح البنك اعتماد م . ١ألف دوالر لصالح الموردين بأمريكا ، وكانت قيمة التأمين الذى طلبـه البنـك

) يـستحق نـصفها للمراسـل ( ٪ ١٪ من قيمة االعتماد وعمولـة البنـك ٧٠ ألف جنيه نقداً وتم خصم ٣٠٠ج ، وقد سددت الشركة ١٣٠ومصاريف الفاكس

.مستحق من الحساب الجارى والدائن للشركة لدى البنك باقة الفى تاريخ الحق تسلم البنك مستندات البضاعة من المراسل األمريكى وتم سـداد المستحق للمراسل باالضافة لحسابه الجارى طرف البنك ، كما قامت الـشركة

.بسداد المستحق عليها نقداً ٥٥٠تحـويالت / سعر الشراء قرش ، ٥٥٥تحويالت /سعر بيع الدوالر : ملحوظة(

) .قرش تصدير لصالح شركة الجوهرة كطلب شركة التجارة / فتح البنك اعتماد مستندى . ٢

ألف جنيه مصرى ، وقد تقدمت شركة الجوهرة بمستندات ٥٠٠السودانية بمبلغ شحن البضاعة للبنك مطابقة لشروط االعتماد ، فقام البنك بإضافة قيمة االعتماد

٪ ، وفى تاريخ الحق تسلم البنك إشعار التسوية من ١د خصم عمولة للشركة بع .البنك المراسل عن طريق البنك المركزى

:المطلوب .إثبات العمليات السابقة فى دفتر يومية البنك




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

العمليات التى تمت فى قسم االعتمادات المستندية بأحد البنوك التجارية فيما يلى ) ٨( :٢٠٠٨خالل عام

بالقبول سبق فتحه كطلب شركة ) استيراد ( لم البنك مستندات اعتماد مستندى تس. ١ قرش ١٥٠تحويالت / ألف ريال سعودى بسعر شراء ٤٠مصر للتجارة بمبلغ

لحساب أحد المصدرين بالسعودية ، وقد تسلم البنك مـع المـستندات كمبيالـة .المصدر الت تستحق بعد أربعة أشهر

المستندات للشركة مقابل قبولها لكمبيالة المـصدر وبلغـت وقد قام البنك بتسليم ج تم خصمها من الحساب الجارى الـدائن ١٠٠عمولة البنك عن تنفيذ االعتماد

.للشركة فى تاريخ استحقاق الكمبيالة قام البنك بشراء العملة االجنبية الالزمة لسداد قيمـة

للمصدر عن طريق البنـك ٪ وتم سداد المبلغ ١الكمبيالة ، وكانت فروق العملة .المراسل خصماً من الحساب الجارى للشركة

ألف جنيه مـصرى ٥٠٠قدمت شركة مصر لألقطان مستندات شحن بما يعادل . ٢

مصحوبة بكمبيالة مسحوبة على بنك باركليز بلنـدن وذلـك بموجـب اعتمـاد قبـول ، مستندى مفتوح طرفه لصالح الشركة ، وقد قام البنك بارسال الكمبيالة لل

وقد وصلت الكمبيالة مقبولة من المستورد حيث قـام العميـل بتقـديمها للبنـك .للتحصيل فى ميعاد االستحقاق

:المطلوب .إجراء قيود اليومية الالزمة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الفصل السادس اطر االئتمانية ــالمخ

)المتعثرةالقروض (

:ن التعرف على كل مبعد دراستك لهذا الفصل تكون قادراً على .مفهوم المخاطر االئتمانية •أسباب المخاطر االئتمانية أو تعثر الديون والمتعلقة بكل من العميل والبنـك •

.والظروف المحيطة .أسس تصنيف القروض الممنوحة للعمالء • .استراتيجية البنك للتعامل مع الديون المتعثرة • .نه أهمية تكوين مخصص للديون المشكوك فى تحصيلها وكيفية تكوي •




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

اإلقتراض هو الحصول على قدر معين من المال وفقاً لشروط يتفق عليها

.بين المقرض والمقترض إلعادة المال فى وقت الحقوتتمثل الوظيفة األساسية للبنوك في عملية منح القروض، التي تعتبر من

لتي تمنحها ليست ملكا لها بل أخطر الوظائف التي تمارسها، كون أن تلك القروض اهي في الغالب أموال المودعين لديها، وهذا يتطلب من البنك ضرورة الحيطة

.والحذر عند تقديم القروض للغير )القروض المتعثرة(مخاطر االئتمان . ١

تنشأ المخاطر االئتمانية بسبب لجوء البنك إلى تقديم القروض أو االئتمان تصادية المختلفة مع عدم مقدرته على استرجاع حقوقه لألفراد والقطاعات االق

قد ينتج عن عدم قدرة المقترض السببالمتمثلة في أصل القرض وفوائده، وهذا على الوفاء برد أصل القرض وفوائده في تاريخ االستحقاق المحدد، أو أنه له القدرة

ي فالمخاطر المالية على السداد ولكنه ال يرغب في ذلك لسبب أو آلخر، وبالتالاالئتمانية تتمثل في الخسائر التي يمكن أن يتحملها البنك بسبب عدم قدرة العميل أو

. لديه لسداد أصل القرض وفوائدهالنيةعدم وجود

والقروض المتعثرة هى تلك الديون المشكوك فى تحصيلها كلياً أو جزئياً ودون .نها أو موعد حدوثها بدقة أن يكون فى االمكان تحديد قيمة الخسارة المتوقعة م




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

على نوع معين من القروض، بل ال تقتصرالمخاطر االئتمانية وجدير بالذكر أن أن جميعها يمكن أن تشكل خطر بالنسبة للبنك ولكن بدرجات متفاوتة، كما أنها ال تتعلق فقط بعملية تقديم القروض فحسب بل تستمر حتى انتهاء عملية التحصيل

.متفق عليهالكامل للمبلغ ال

وفى بعض األحيان تنشأ المخاطر االئتمانية نتيجة لخلل في العملية االئتمانية أو في توقيتات ) الفوائد+ القرض (بعد انجاز عقدها ، سواء كان في المبلغ االئتماني

السداد ، ولذلك فإن نجاح البنك فى االحتفاظ بموجودات جيدة يعتمد أساساً على مدى المخاطر المرتبطة بالمحفظة اإلئتمانية حيث أنه قد ينتج عن عدم نجاحه فى تحجيم

.سداد أصل المديونية تعرض تلك المؤسسات والجهات المرتبطة بها الى المخاطر أسباب المخاطر االئتمانية. ٢

دارة المخاطر فجميع القروض ترافقها مخاطر إاإلقراض عبارة عن عملية خصية العميل ، نوع النشاط والعمل ، وعوامل متنوعة تعتمد على نوع القرض ، ش

:وأسباب ذلك متعددة، والتي يمكن تقسيمها كالتاليالسوق وغيرها

المخاطر المتعلقة بالمقترض: أوالً وهو الخطر األكثر انتشارا وتكرارا واألصعب للتحكم فيه، نظرا ألسبابه

:سيمه إلى عدة مخاطرالمتعددة والكثيرة والتي تؤدي إلى عدم التسديد، ويمكن تق :الخطر المالي -١

يتعلق أساسا بمدى قدرة المنشأة على الوفاء بتسديد ديونها في اآلجال المتفق عليها، ويتم التعرف على ذلك من خالل دراسة القوائم المالية واستخراج المؤشرات




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

دها المالية المختلفة التى توضح مدى توازن الهيكل التمويلى للمنشأة ومدى اعتماعلى االقتراض الخارجى وسيولة أصولها وتطور نشاطها وحجم اعمالها ومعدالت

. األرباح المحققة ومدى اتساقها مع المعدالت السائدة فى النشاط المماثل

:مخاطر اإلدارة -٢

، ويقصد بها خبرة وكفاءة مديرى وهي المخاطر المرتبطة بنوعية اإلدارةاسات التي تتبعها في مجاالت اإلنتاج والتسعير المنشأة المقترضة وأنماط السي

وتوزيع األرباح، وكذلك النظم المطبقة في مجال الرقابة على المخزون، والرقابة الداخلية والسياسات المحاسبية التي تطبقها، ألنه عدم وجود موظفين مؤهلين وذات

وال خبرة جيدة لدى المقترض يمكن أن يؤدي إلى عدم االستغالل الكفء لألم .المقترضة : الخطر القانوني-٣

وهو يتعلق أساسا بالوضعية القانونية للمنشأة ونوع نشاطها الذي تمارسه، ومدى عالقتها بالمساهمين، ومن بين المعلومات الهامة التي يجب على البنك أن يقوم

:بمراعاتها هي دودة، لية محئو النظام القانوني للمنشأة ، شركة مساهمة ، شركة ذات مس-

.الخ...شركة تضامن . السجل التجاري، ووثائق اإليجار والملكية-




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

أهلية المقترض وهل له الحق فى تمثيل المنشأة المقترضة ، وأنه يملك -سلطة االقتراض والتعاقد على القرض المطلوب بكافة شروطه

.وضماناته

المخاطر الخاصة بالنشاط الذى يزاوله المقترض: ثانياًيعة هذه المخاطر وأسبابها بحسب األنشطة االقتصادية التى تختلف طب

، أو كسادتتفاوت ظروفها االنتاجية والتسويقية وما يتعرض له ذلك النشاط من رواج المخاطر المرتبطة بالتطورات الحاصلة والتي يمكن أن تؤثر في نشاط قطاع وكذلك

شروط ونوعية التكنولوجية ومدى تأثيرها على تاقتصادي معين، كالتطوراوتكاليف اإلنتاج، والتي تهدد المنظمات التي ال تخضع للتحديث المستمر بالزوال من

.السوق وعدم قدرتها على التسديد

المخاطر المرتبطة بالعملية المطلوب تمويلها: ثالثاتختلف هذه المخاطر بحسب طبيعة كل عملية ائتمانية وظروفها وضماناتها

ييل فى آجال مناسبة ومدى تعرض قيمتها السوقية لإلنخفاض ، من حيث قابليتها للتسوراق مالية أفمخاطر اإلقراض بضمان بضائع تختلف عن مخاطر االقراض بضمان

.وعن مخاطر تمويل عمليات المقاوالت وإصدار خطابات الضمان المرتبطة بها

المخاطر المتعلقة بالظروف العامة: رابعاً :مة عن عوامل خارجية يصعب التحكم فيها وهىوتتمثل في المخاطر الناج




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:المخاطر االقتصادية ومن أمثلتها) أ أهداف خطط التنمية االقتصادية واإلجتماعية وما يطرأ عليها من تعديالت ، وما -

يتطلبه تنفيذها من استصدار قرارات اقتصادية ومالية ونقدية قد تؤثر احياناً على .بعض األنشطة فى الدولة

جاهات الدورات االقتصادية سواء فى األجل القصير أو فى األجل الطويل ات-

.وتاثيرها على األنشطة االقتصادية المختلفة من حيث التوظف والدخل وتتعدد مخاطرها ويتفاوت تأثيرها ، الظروف السياسية واالجتماعية والقانونية) ب

لدول أجنبية ، وما ينجم ومن أمثلة ذلك المخاطر الناشئة عن التبعية االقتصادية عن مخاطر الحروب وقطع العالقات مع دول معينة ، وصدور بعض التشريعات التى قد تسمح بتأجيل بعض الديون المصرفية الممنوحة للعمالء أو

.التى تؤثر على توزيع الدخل بين فئات المجتمع

المخاطر الناشئة عن أخطاء البنك: خامساً المخاطر المرتبطة بإدارة القرض وتضع تعمل البنوك على الحد من

األنظمة الكفيلة بدعم رقابتها على القرض ، إال أنه قد ينشأ بعض المشاكل عن عدم متابعة البنك أحكام اتفاقيات القروض بدقة ، أو تطورات قيمة الضمان والمحافظة و عليه ، أو االفراج بالخطأ عن بعض الضمانات كالبضائع أو األوراق المالية أ

الودائع ، أو عدم المطالبة بسداد أو تجديد قيمة خطابات الضمان التى تغطى بعض سواء بالتركزهذا باإلضافة الى المخاطر المتعلقة . القروض قبل انتهاء صالحيتها




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

بالنسبة لحجم التسهيالت اإلئتمانية الممنوحة للعميل الواحد شامالً األطراف ذى نشاط انتاجى أو خدمى ، أو تلك الممنوحة لمنطقة العالقة المشتركة أو الممنوحة ل

.جغرافية معينة

المخاطر الناجمة عن فعل الغير: سادساًقد يتعرض المقترض بسبب فعل الغير أو بعض األخطار التى تؤثر فى

قدرته على الوفاء بالتزاماته ، والتى ليس من اليسير حصرها ومن أمثلتها افالس و نشر معلومات غير حقيقية عن العميل توحى بسوء أحد كبار مدينى العميل أ

مركزه يكون من نتيجتها قيام البنوك المتعاملة معه بالحد من التسهيالت االئتمانية .الممنوحة له على نحو يؤثر على نشاطه

لعمالءاروض ـتصنيف ق. ٣

ض ان التقييم السليم للقروض قد يكشف عن إمكانية نقص فى قيمة هذه القرووذلك من خالل عدم مقدرة المدين ليس فقط على سداد الفوائد ، بل ايضاً على سداد

ويجب تقييم كافة . أصل الدين ، مما يؤدى الى تراكم الديون المتعثرة لدى البنوكالقروض ، سواء القروض فوق حد معين ، قروض قطاع اقتصادى معين ، قروض

قبل البنك أو القروض المصنفة من منطقة جغرافية معينة ، القروض المصنفة من . قبل السلطة الرقابية من خالل تقييم سابق

: التاليةبالمواصفاتوعادة ما تتصف الديون القابلة لإلنخفاض

.مصاعب مالية تواجه المدين من خالل تراجع تدفقات النقدية وسيولته -




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٧٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

ط المتفق تلكؤ فى تنفيذ شروط عقد اإلئتمان من خالل التأخر فى دفع األقسا - .عليها

.احتمال افالس المدين -

منح المدين تسهيالت معينة على شروط العقد األساسى وتعديل شروط هذا - .العقد واستمرار المدين بعدم تنفيذ التزاماته بالرغم من هذا التعديل

تنازل المدين لصالح البنك عن بعض أصوله أو عن ذمم مدينة له بذمة - .البنكالغير مقابل التزاماته تجاه

تكوين و التعامل معهاوفيما يلى نتناول أسس تصنيف القروض ثم نتناول كيفية

.المخصصات الالزمةقروض منتظمة ، الى يتم تصنيف القروض بشكل عام خالل فترات دورية

:وأخرى غير منتظمة القروض المنتظمة الجيدة ٣/١

زام العميل بالشروط المتفق عليها هى القروض التى تتصف بالثبات فى التعند منح اإلئتمان وذلك باستمرار التدفقات النقدية الى الحساب بشكل يوفر األموال الالزمة للوفاء بااللتزامات فى مواعيد استحقاقها ، مع توفير البيانات المالية الدورية

والضمانات الكافية السترداد الدين ، : وتنقسم هذه القروض الى

وهى القروض القائمة التى لم يحن أجل استحقاقها ) غير مصنفة(وض عادية قر-

.دــبع




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

إال أن متابعة د قروض يشوبها الضعف وهى القروض التى لم يحن أجلها بع-لية أوضحت صعوبات قد تواجه عملية السداد مما يؤدى الى تأخر يالعملية التمو

ة تقل عن ثالثة أشهر من تاريخ السداد ، أو استحق السداد ولم يسدد العميل لفتر .االستحقاق

القروض غير المنتظمة ٣/٢

نواع رئيسية على األقل يتم أ يتم تقسيم القروض غير المنتظمة الى ثالثة :تحديدها بناء على توافر شروط معينة وذلك على النحو التالى

ة بها الى وهى القروض التى تشير أى من البيانات المتعلق : دون المستوى ) أ

بعض المحاذير ، أى تعرض سدادها للخطر وتدعو الى الحيطة ومن ذلك ، عدم كفاية التدفقات النقدية لنشاط العميل لسداد التزاماته تجاه البنك فى مواعيد استحقاقها ، أو أن يكون هناك خلل فى مركزه المالى ، األمر الذى

. حقوقهقد يضطر معه البنك الى تسييل الضمانات الستيفاء

وهى القروض التى تتسم بالسمات السالف ايضاحها : مشكوك فى تحصيلها ) ب

مع كونها ذات درجة أعلى من الخطورة مثال ذلك عدم توفر ) أ(بالبند ضمانات عالية الجودة ، أو أن للعميل صافى حقوق ملكية سالب ، أو

يرفع من التأخر فى دفع األقساط والفوائد بما يجعل المديونية محل شك مما .احتمال الخسارة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

باالضافة ) ب(وهى التى تتسم بالسمات السالف ايضاحها بالبند : ةـرديئ) جالى أن المنتظر استرداده منها معدوم أو ضئيل القيمة بحيث يصبح من غير المقبول االعتداد بها كأصول مصرفية حتى ولو كان احتمال تحصيل جزء

.منها قائم

أخرى للتصنيف يمكن االعتماد عليها قبل تدهور وضع وهناك اعتباراتالخ ، وهذه االعتبارات تتطلب تكوين .... العميل أو صدور حكم ضده أو إفالسه

فريق أو لجنة داخل البنك تكون مهمتها تصنيف حسابات العمالء حتى وان لم تتوافر . شروط عدم االنتظام كما هو مشار اليه أعاله

دم اعتبار القروض المعاد جدولتها ضمن القروض المنتظمة هذا ويراعى ععادة الجدولة حيث يتعين توافر مؤشرات كافية اللتزام العميل إبمجرد الموافقة على

بالشروط الواردة باتفاقية إعادة الجدولة منها سداد عدد مناسب من األقساط ، .باالضافة الى تحسن مركزه المالى ونتائج أعماله

ئتمان والتعامل مع تلك المخاطر يتطلبتقييم مخاطر االوجدير بالذكر أن

فحص محفظة القروض للعمالء وإجراء دراسة تفصيلية موضوعية لها لتصنيفها ، وكذلك تكوين المخصصات الالزمة لمواجهة اى نقص فى قيمتها على فترات دورية

ال تتجاوز نهاية السنة المالية ، : فحص ما يلىالدراسةويجب أن تشمل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

.عينة من القروض المنتظمة وفقاً آلخر دراسة سابقة - .عينة من القروض التى تم منحها خالل الفترة محل الفحص -

.كافة القروض غير المنتظمة وفقا آلخر دراسة سابقة -

كافة القروض الممنوحة لألطراف ذوى العالقة بالبنك ، وتتضمن هذه - .شركات التابعة وذات المصلحة المشتركةاألطراف كبار المساهمين وال

.كافة القروض الممنوحة لمجموعة من عمالء البنك ذوى العالقات المتبادلة -

:العوامل التاليةهذا ويراعى لدى إجراء الدراسة

نتائج تحليل المركز المالى للعميل وفقاً لما تعكسه قوائمه المالية وتبرزه •أعماله وقدر تدفقاته النقدية لحسابات االستعالمات عن مدى مالءته وسالمة

.العميل من موارده الذاتية ومعامالته مع البنك

مدى توازن الهيكل التمويلى للعميل مع مراعاة العالقة بين إجمالى •

من (التسهيالت المصرح بها والمستخدم من البنك أو الجهاز المصرفى ككل ) ك المركزى المصرىواقع بيانات تجميع مخاطر االئتمان المصرفى بالبن

.وحقوق الملكية للعميل فى حسابات العميل عن الحدود المصرح – إن وجد –مدى التجاوز ومدته •

.بهانوعية الضمانات ومدى قابليتها للتسييل فى آجال قصيرة ومدى توافر تأمين •

لصالح البنك على الضمانات ، وقدر تجاوز أرصدة المديونية للقيمة .إن وجدالتسليفية للضمانات




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

مدى نشاط حركة اإليداع والسحب من البضائع المقدمة للضمان ومدى •تجاوز البضائع المرتهنة للفترة التخزينية لها واحتماالت تلفها أو تقادمها

.وضعف إمكانية تصريفها

.نسبة الكمبياالت المرتدة الى الكمبياالت المقدمة برسم الضمان •االت المقدمة برسم التحصيل إذا كان نسبة الكمبياالت المرتدة الى الكمبي •

.المتحصل منها يستخدم فى سداد التزامات العميل ِقبل البنك

موقف التزامات العميل قِِبل مصلحة الضرائب والهيئة القومية للتأمين •

.االجتماعى

مدى التزام العميل بالتسويات المبرمة مع البنك وبصفة خاصة مدى االنتظام •

.لةفى سداد أقساط الجدو

اإلجراءات القانونية المتخذة من ِقبل البنك أو البنوك األخرى ضد العميل ، •

أو إحالة العميل الى جهات التحقيق أو اتخاذ العميل لإلجراءات القانونية .ضد البنك

مدى انتظام مجموعة العمالء ذوى العالقات المتبادلة فى سداد التزاماتهم •

.ِقبل البنك كوحدة واحدة




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

اتيچية التعامل مع الديون المتعثرةاستر. ٤ يتم التعامل مع الديون المتعثرة من خالل استراتيجية تستند على المبادئ

:ة ــاآلتيتكوين المخصصات الالزمة للديون المشكوك فى تحصيلها ، والمخصص .١

جل مقابلة النقص المؤكد أهو عبارة عن كل مبلغ يستقطع من اإليرادات من ل فى قيمة األصول وال يمكن تحديد قيمته بدقة ، أو مقابلة أو المحتم

. التزامات مؤكدة أو محتملة الحدوث وال يمكن تحديد قيمتها بدقة إن تحويل أى من العمالء لإلدارة القانونية الستيفاء مستحقات البنك ال يمنع .٢

محاولة التوصل الى تسوية سواء كانت التسوية بمبادرة من البنك أو تجاوب .ما يقدمه العميل المتعثر من مقترحات البنك مع

يراعى فى التسوية المقترحة أن تتناسب مع امكانيات العميل وظروفه .٣

وقدرته على السداد ، بمعنى عدم فرض برامج للسداد ال تتفق مع امكانيات العميل حيث يستتبع ذلك عدم تنفيذ التسوية ، مع مراعاة أن تتضمن التسوية

ءات والتيسيرات إذا كانت ظروف العميل تحتم ذلك ، مثل بعض االعفاإعادة جدولة السداد على مدى زمنى طويل ، إيقاف أو تخفيض سعر الفائدة

.... .عن المستقبل أو الماضى

أن تستند التسوية الى دراسة شاملة لمقومات العميل االئتمانية الحالية .٤

هذه الدراسة على الوجه والمستقبلية ، وفى حالة عدم امكان إجراء مثل




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٥ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

األكمل فإن ذلك ال يمنع من محاولة التوصل الى تسوية كاطار مبدئى قابل للتعديل وفقاً لما يتبين من ظروف نشاط العميل خالل فترة تنفيذ التسوية وعلى األقل فقد تؤدى مثل هذه التسوية الى مزيد من الضمانات لم تكن

.موجودة من قبل

رة يكون المنتظر تحصيله منها معدوم بحيث يصبح من أن هناك ديون متعث .٥

غير المقبول استمرار متابعتها دون جدوى بحيث يصبح من الضرورى .النظر فى أمر اعدامها توفيراً للوقت والجهد

مخصص الديون المشكوك فى تحصيلهاتكوين . ٥

اط وتصنيف القروض الممنوحة للعمالء يجب على البنك أن يحتفحص بعد الحتمال توقف مثل هؤالء العمالء عن سداد كل ما عليهم أو جزء منه، ويمثل ذلك نقصاً محتمالً فى رصيد القروض ، أى أنه ليس نقصاً فعلياً كالديون المعدومة ولكن

وبالتالى فإن . هناك احتمال بتوقف العميل عن سداد ما عليه فى تاريخ استحقاقهتحميلها على الفترة المحاسبية الحالية لتحقيق الديون المشكوك فى تحصيلها يجب

:نـهدفيتطبيق مفهوم المقابلة بين اإليرادات والمصروفات وتخصيصها بين الفترات •

.المحاسبيةبالقيم القابلة للتحقيق فى تاريخ إعداد ) القروض(إظهار األصول المتداولة •

. الميزانية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٦ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

دنى فى قيمة الدين أو الديون المحتمل هذا ويقوم البنك بقياس االنخفاض أو التإعدامها حسب القيمة المتوقع الحصول عليها وتكوين المخصصات الالزمة لمواجهة

وذلك بعد األخذ فى االعتبار الضمانات المستلمة الخسائر المحتملة من الديون ، .منه

:يلى وتعتبر من الطرق المقبولة لتقدير المبالغ المتوقع الحصول عليها ما .القيمة الحالية للتدفقات النقدية المتوقع الحصول عليها -القيمة العادلة للضمانات المستلمة إذا كان سداد الدين يعتمد على تسييل هذه -

.الضمانة

القيمة السوقية للضمانة إذا كان الدين مقابل ورقة مالية متداولة فى سوق - .األوراق المالية ولها مؤشر أسعار معترف به

ويتم تكوين المخصصات للقروض الممنوحة للعمالء وفقاً للنسب التى هذا

تحددها السلطات الرقابية والتى عادة ما تختلف من فترة ألخرى وفقاً للظروف : وهىاإلقتصادية والمالية السائدة

:بواقع النسب التالية كحد أدنى) مخصص للمخاطر العامة (القروض المنتظمة

٪ ١قروض عادية بواقع - ٪ ٢قروض عادية يشوبها الضعف بواقع -

ويراعى فى هذا الصدد استبعاد الضمانات النقدية لدى حساب هذه النسبة المتمثلة فى الودائع وشهادات اإليداع وأذون الخزانة والسندات الحكومية وذلك بشرط أن تكون الودائع مربوطة لدى البنك ذاته وأن تكون الودائع مجمدة كضمان

.العمالءلقروض




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٧ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

:بواقع النسب التالية كحد أدنى) مخصصات محددة (القروض غير المنتظمة ٪٢٠ دون المستوى- ٪٥٠ مشكوك فى تحصيلها - ٪١٠٠ ة ـ رديئ-

ويراعى لدى حساب المخصص أن يستبعد من رصيد المديونية القائمة العوائد ضمانات عينية أو مصرفية عالية الجودة المجنبة والضمانات المقابلة فى حالة توافر

.وقابلة للتسييل فى األجل القصيروتعبر النسب سالفة الذكر عن نسبة الخسارة المحتملة لعدم تحصيل كل فئة من

.الفئات ، ويمثل المخصص الديون المقدر عدم تحصيلها

التمويل والتمويل المتعثر وتكوين المخصصاتتصنيف القروض

قيمة الرصيد لضمانا

المستبعد من

الضمان

الرصيد الخاضع للمخصص

نسبة المخصص

المخصص

٪١ قرض عادىقرض عادى

يشوبه الضعف

٢٪

٪٢٠ دون المستوىمشكوك فى تحصيله

٥٠٪

٪١٠٠ ردئ




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٨ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الديون المعدومة. ٦اءات المتخذة يراعى االسراع فى إعدام القروض التى يتضح عدم جدوى االجر

حيالها، ويتم الخصم على المخصص بقيمة ما يتم اعدامه من قروض سواء كان لها مخصص أو لم يكن لها مخصص باعتبار ان حساب المخصص حساب وعائى وما

.يتم تحصيله من قروض سبق اعدامها يضاف الى المخصص األصول التى آلت ملكيتها لبنك وفاء لديون. ٧

لتى آلت ملكيتها للبنك وفاء لديون بالقيمة التى آلت بها للبنك تثبت األصول اوالتى تتمثل فى قيمة الديون التى قررت ادارة البنك التنازل عنها مقابل هذه

".أرصدة مدينة وأصول أخرى"األصول ، وتدرج ضمن بند على أن تنظر ادارة البنك عند دراسة المخصصات فيما إذا كان من المتعين تكوين

صص مستقل بشأن هذه األصول لمقابلة انخفاض قيمتها السوقية فى تاريخ القوائم مخ .المالية عن قيمتها التى آلت بها للبنك

ويتعين التصرف فى هذه األصول خالل الفترات المحددة لها طبقاً لما هو وارد .زى فى هذا الشأنكبقانون البنوك وائتمان وتعليمات البنك المر

ق أنه يجب تصنيف القروض بصورة مستمرة ودورية لتكوين يتضح مما سبالمخصصات الالزمة والتأكد من كفايتها ، كما يجب أن تشمل ملفات االئتمان البيانات الكافية الالزمة لفحص وتصنيف الديون بصورة مرضية ، وكحد أدنى يتعين ان يتضمن ملف العميل طلب العميل ، دراسة القرض ، والغرض من القرض ، والموافقة على منح القرض ومصادر السداد وأية ضمانات متاحة ، كما يجب أن

.يتم تقييم الضمانات مع أهمية توافر كافة المستندات القانونية المؤيدة لها




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٨٩ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

لة وتطبيقاتـأسئ

:ما يلىوضح مفهوم كل م) ١( .المخاطر االئتمانية - .مخاطر التركز - .الديون المعدومة -

: كل مما يلىزاشرح بايجا) ٢( . أسباب المخاطر االئتمانية المتعلقة بالمقترض - . أسس تصنيف القروض الممنوحة للعمالء - . استراتيجية البنك للتعامل مع الديون المتعثرة - :أذكر صحة أو خطأ العبارات التالية مع ذكر السبب ) ٣( .روض تقتصر المخاطر االئتمانية على القروض الممنوحة بدون ق) أتصنف القروض الممنوحة للعمالء بشكل عام الى قروض عادية وقروض ) ب

.يشوبها الضعف تقييم مخاطر االئتمان يتطلب تكوين المخصصات الالزمة لمواجهة أى نقص فى ) ج

.قيمة القروض الممنوحة للعمالء على فترات دورية ة ال يؤدى الى وجود وجود ضمانات كافية ومدى قابليتها للتسييل فى آجال قصير) د

.مخاطر ائتمانية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٩٠ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

من غير المقبول استمرار متابعة ديون متعثرة يكون المنتظر تحصيله منها ) ه .معدوم

بفرض ان الفحص والدراسة لمحفظة القروض بأحد البنوك أظهرت عن وجود ) ٤(

:٣٠/٦/٢٠٠٩ى األرصدة التالية لقروض العمالء ف

ألف جنيه١٧٢٠٠ قروض عادية • ألف جنيه١٢٠٠٠ قروض يشوبها الضعف •قيمتها جنيه بضمان أوراق مالية ٨٠٠٠ قروض دون المستوى •

.ج ٦٠٠٠ جنيه بضمان ودائع بالبنك قيمتها ١٢٠٠ قروض مشكوك فى تحصيلها •

جنيه٧٠٠٠ جنيه ١٦٠٠ قروض رديئة •

:المطلوب وقية حساب مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها علماً بأن القيمة الس

. جنيه ٥٠٠٠لألوراق المالية




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٩١ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الحــل التمويل والتمويل المتعثر وتكوين المخصصات

تصنيف القروض

قيمة الرصيد الضمان

المستبعد من

الضمان

الرصيد الخاضع للمخصص

نسبة المخصص

المخصص

١٧٢ ٪١ ١٧٢٠٠ ١٧٢٠٠ قرض عادىقرض عادى

يشوبه الضعف

٢٤٠ ٪٢ ١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠

٦٠٠ ٪٢٠ ٣٠٠٠ ١٠٠٠ ٦٠٠٠ ٨٠٠٠ المستوىدونمشكوك فى تحصيله

٢٥٠٠ ٪٥٠ ٥٠٠٠ ٧٠٠٠ ١٢٠٠

١٦٠٠ ٪١٠٠ ١٦٠٠ ١٦٠٠ ردئ ٥١١٢ اإلجمالى

بفرض ان أحد البنوك تحقق من عدم إمكانية تحصيل قروض طرف أحد ) ٥(

جنيه وقد ١٢٠٠٠٠ جنيه بضمان أوراق مالية قيمتها ١٠٠٠٠٠عمالئه قيمته آلت ملكيتها للبنك وفاءا للدين، ونظراً النخفاض القيمة السوقية لألوراق المالية

. جنيه تقرر تكوين مخصص هبوط أسعار أوراق مالية٩٠٠٠٠الى

:المطلوب .ما هى القيمة التى تدرج بها األوراق المالية بدفاتر البنك) ١ .احسب المخصص الالزم) ٢




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٩٢ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

الحــل

ألف ١٠٠تدرج األوراق المالية التى آلت ملكيتها للبنك بقيمة الدين المستحق أى ) ١ .جنية

حينما تنخفض القيمة السوقية لألوراق المالية فمعنى ذلك وجود خسارة غير ) ٢

محققة البد من االعتراف بها فى الفترة المحاسبية التى حدث اثنائها انخفاض ارة غير المحققة فى الدفاتر من خالل حساب سعر السوق ، ويتم اثبات الخس

مخصص هبوط أسعار اوراق مالية ، . جنيه ١٠٠٠٠ = ٩٠٠٠٠ – ١٠٠٠٠٠= وبالتالي يكون المخصص

ـــــــــــــــــــ




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٩٣ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج

المحتويات

رقم الصفحة

ةـالمقدم :ل األولـالفص

اإلطار النظرى لالئتمان المصرفى :ل الثانىـصالف

المحاسبة عن القروض بضمانات مختلفة :ل الثالثـالفص

خصــــم الكمبيـاالت :ل الرابعـالفص

خطابـات الضمـان :الفصل الخامس

)تصدير / استيراد ( االعتمادات المستندية :الفصل السادس

)القروض المتعثرة ( ئتمانية المخاطر اال

٣ ٥ ٣٣ ٧٥ ٨٩ ١١٧ ١٧١




ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ١٩٤ محاسبة البنوك والبورصات مركز التعلیم المفتوح ـ برنامج



ﻯﺯﺎﺠﺤ ﺩﻤﺤﺃ ﻰﻴﺤﻴ ﺀﺎﻓﻭolc.bu.edu.eg/olc/images/4th-5.pdf · ١٤٢...

Documents