برنامج محاسبة البنوك والبورصات

األولفصل ال - الثاني مستويال )١٣١(كود

أستاذ دكتور سهيــر شعـــراوى جمعـــة

المنشآت الصغيرةالمحاسبة فى

٣

C

C: يختلـف تعريــف المشــروعات الصــغيرة مـن دولــة ألخــرى وفقــا

.إلمكاناتها وظروفها االقتصادية واالجتماعية

بصـفة عامــة نجــد أن المشــروعات الصـغيرة هــي تتمثــل فــي وقـد يـرى ااقتصـادي امجموعة من األنشطة االستثمارية لتحقيق عائـد

البعض أنه يمكن تعريـف المشـروع علـى أنـه صـغير إذا تـوافرت فيـه :الخصائص التالية

١٥:٥أن يتراوح عدد العمالة به من.

السمة الغالبة(أن يكون المديرون هم أصحاب المشروع.(

أن تكون الملكية لفرد أو مجموعة صغيرة.

أن يمارس المشروع عمله في منطقة محلية.

يتسم المشروع بصغر الحجم ومحدودية النشاط أن.

بينما عرفت منظمة العمل المشروع الصغير هو المشروع الذي .عمال ١٠يعمل به أقل من

ــانون رقــم ٢٠٠٤لســنة ١٤١أمــا فــي مصــر فقــد صــدر القوالخاص بتنمية المشروعات الصغيرة والمتناهية الصغر والتي يمولهـا

بوسائله المختلفة وقد عرف هذا القـانون الصندوق االجتماعي للتنمية المنشآت الصغيرة بأنهـا كـل شـركة أو منشـأة فرديـة تمـارس نشـاطا اقتصاديا إنتاجيـا أو تجاريـا أو خـدميا وال يقـل رأسـمالها المـدفوع عـن خمسين ألف جنيه وال يجاوز مليون جنيه وال يزيد عـدد العـاملين فيهـا

.عن خمسين عامال

٤

C

متناهية الصغر فهي كل شركة أو منشـأة فرديـة أما المنشأة اليقـل رأسـمالها تمارس نشاطا اقتصاديا أو إنتاجيا أو خـدميا أو تجاريـا و

.المدفوع عن خمسين ألف جنيه

وعامة فإن تصنيف المشروعات سواء متناهية الصغير أو صغيرة أو متوسطة أو كبيرة أو عمالقة أو عـابرة للقـارات يعتمـد عنـد الـبعض على أساس قيمة رأس مال المشروع بينما عند آخرين على عدد العمالة

.أو على أساس نوعية المشروع أو المنطقة الجغرافية

ويرجــع االهتمــام بالمشــروعات الصـــغيرة فــي كونهــا هـــي والمشروعات المتوسطة من أكثـر القطاعـات قـدرة علـى تـوفير فـرص

ى التوزيـع العـادل العمل فهي تعتمد على العمالة المكثفـة وتميـل إلـ في رفع كفاءة تخصيص الموارد في الدول النامية كما للدخول وتساهم

بقدرتها العالية فـي اتخـاذ القـرارات وتشـجيع المنافسـة ويتميـز تتميز أصحابها بقدرتهم على االبتكار واإلبداع فما يؤدي إلى تطوير المنتجات

.وتلبية احتياجات السوق وأذواق المستهلكين

لعــدم مشــروعات الصــغيرة بســهولة تأسيســها يــز الكمــا تتماحتياجها إلى رأس مال كبير أو تكنولوجيا متطورة وكذلك قدرتها على المساهمة في مجاالت التنمية على اختالف أنواعها من صناعية وزراعية وتجارية وخدمية كما أنها ال تحتـاج إلـى عمالـة علـى درجـة عاليـة مـن

ى مواجهة تغيرات السوق بسرعة وتوفير التدريب والمهارة وقدرتها عل .العملة الصعبة بتقليل اإلستيراد والمساهمة في التصدير

٥

C

أما عن مجاالت عمل المشروعات الصغيرة فهـي تكـاد تقتصـر :)١(على أربعة جوانب

على الرغم من أن المشروعات الكبيرة تعتبر العنصر األساسـي

المغذيـة والصـناعات التـي تعتمـد علـى في التصنيع إال أن الصـناعات الميزة النسـبية للمنـاطق الجغرافيـة والصـناعات الحرفيـة كلهـا تنـدرج تحت مسمى المشروعات الصغيرة والمتوسطة مثل تصـنيع المنتجـات الزراعية كتجفيف الفاكهة وتصنيع المربات والعصـائر وتصـنيع األجـزاء

على التجميع مثل قطع المغذية للصناعات الكبيرة وخاصة التي تعتمد وأيضـا الصـناعات الغذائيـة التـي . غيار السيارات واألجهزة الكهربائيـة

.تعتمد على األلبان والصناعات الخشبية وصناعة المالبس الجاهزة

تزايد دور المشروعات الصغيرة فـي التجـارة ألنهـا األقـدر علـى

ل في مجـال تجـارة ها تعمنالوصول إلى المستهلك وأن نسبة كبيرة مالجملة والتجزئة مثل تجـارة المالبـس الجـاهزة والمفروشـات واألدوات

ــة وتجــارة ــات ومحــالت البقال الخضــراوات والفاكهــة المنزليــة والمكتب .ومستلزمات التجميل وتجارة اإللكترونيات

تشكل المشروعات الصغيرة والمتوسطة النسبة العظمـى فـي

مثـل محـالت تنظيـف المالبـس وكيهـا ومكاتـب المشروعات الخدميةالتصوير وخدمات تالمحاسبة والمراجعة ومكاتب السياحة واستوديوها

املشروعات الصغرية الفرص والتحديات مشـروع مجال كمال الدين، . كاسب، د سيد. د )١(

كليـة اهلندسـة ،مركز تطوير الدراسات العليا والبحوث ،الطرق املؤدية إىل التعليم العايل .١١جامعة القاهرة، ص

٦

C

النقل بالسيارات وخدمات إصالح السيارات وخدمات االتصاالت ووكاالت .اإلعالن وإنتاج برامج الحاسب

ــل مشــروعات استصــالح األراضــي ــة –مث –المــزارع الحيواني .نباتات الزينة وغيرها -ناحل الم

وتظهر خصائص األشكال القانونية المتاحة أمـام المشـروعات :)١(الصغيرة على النحو التالي

وجه المقارنة

المشروع الفردي

مشروعات المشاركة شركات المساهمة

تضامنتوصية بسيطة

إجراءات التكوين

بسيطة تتمثـل ــول فـــي الحصـعلى الترخيص والقيــــد فـــــي السجل التجاري

ــيطة –بســـــعقــــــــــــــــد ركة المشـــــــا

ــد فـــي والقيـالســـــــــــجل

التجاري

عقد –بسيطة ركة ـا المشـــــــالـــذي يحـــدد مســــــــــئولية الشــــــــــــركاء الموصـــــــيين ــي ــد فــ والقيــــجل الســـــــــــ

.التجاري

ــدة وطويلـــــة معقــــا طــويال وتأخــذ وقتـنسبيا نتيجة لتـدخل

.الحكومة

غير محدودة غير محدودة المسئولية تضامنية

محدودة وغيـر ـامنية تضـــــــــللشــــــــــــركاء

الموصيين

محــــــدودة وغيــــــر ــة تضـــــامنية لحملـــ

األسهم

رية مرتبطة بحياة االستمراصاحب

مرتبطة بحياة الشركاء وتتوقف رغبــــة الشــــركاء فــــي ــي علــ

ة دارمرتبطـــــة بــــــإ ـاهمي وأن نالمســــــ

.١٠املرجع السابق، ص )١(

٧

C

وجه المقارنة

المشروع الفردي

مشروعات المشاركة شركات المساهمة

تضامنتوصية بسيطة

المشروع وتتوقف على

رغبته في ر االستمراويمكن أن

تستمر لوقت طويل

ر ويحـدد المـدة عقــد االسـتمراـان يمكــــن ركة وأن كــ ـا المشــ

.الشركاءوافقة تغيره بم

ـان األمــر يتطلـــب كـر الجمعيـــــــة قــــــراــد العموميــــــة وقــــر ــرا ـا ق يفــرض عليهـالتصـــــفية بحكـــــم ـاذ قضائي واجب النفــدد عقــــــــد ويحــــــــدة ــيس مــــ التأســــ

.الشركةالقيود

القانونية لممارسة

العمل

القانون واآلداب العامة

ـانون واآلداب العامـــة و ن االقــالمشـــروع كانـــت أفضـــل مـــن

.الفردي

ــة ــدخل الحكومــ تتــشروطا معينة وتضع

ـاط ــة النشــ لممارســـة االحتـــــرام واجبـــــدخل ــر التــــ ويكثــــالحكــومي ألغــراض

.المصلحة العامةسلطة اإلدارة

صاحب المشروع

الشركاء المتضامنين

الشركاء المتضامنين

رة منتخب مجلس إداــة ــطة الجمعيـ بواســافة العموميــة باإلضـ

ــل إداري إلــــي هيكــ .معين من الخبراء

ــة درجـــــــــ المخاطرة

عالية ألنه يخاطر بكل ما

تملك

أقل من عاليةالمشروع

الفردي

ــدودة بقيمـــــة محـــ األسهم فقط

٨

C

وممـا سـبق يتضـح أن المشـروعات الصـغيرة قـد تأخـذ صـورة المنشأة الفردية وهي التـي يمتلكهـا فـرد واحـد ويقـوم بكافـة نـواحي

ــه ــوظفين النشــاط بنفس ــال أو الم ــه أو العم ــض أقارب ــة بع أو بمعاونــئوال ــاطر ويكــون مس ــة المخ ــة كاف ــاحب المنشــأة الفردي ويتحمــل صمسئولية كاملة عن التزامـات المنشـأة قبـل الغيـر أو قـد تأخـذ صـورة

مقتضاه يلتزم شخصان أو أكثر بـأن يسـاهم بشركة والشركة هي عقد أو عمل القتسام مـا مال نكل منهم في مشروع مالي بتقديم حصة م

قد ينشأ من هذا المشروع من ربح أو خسارة وتمثل الشركة مجموعـة من الحصص المقدمة من الشركاء وهذه الحصص تكون مجتمعة ذمة مالية مستقلة ومنفصلة عن ذمم الشركاء وينشأ عنها مـيالد شخصـية

.جديدة هي الشخصية المعنوية للشركة

والشركات تعتبر مدنية أو تجارية بناء على الغرض الذي تكونت من أجله الشركة والمنصـوص عليـه فـي نظامهـا األساسـي فالشـركة

المدنيـة التجارية هي التي تحترف القيام باألعمـال التجاريـة والشـركة هي التي تحتـرف القيـام باألعمـال المدنيـة وال أهميـة لصـفة الشـركاء

.فيصل التفرقة هو عقد الشركةالذين يكونونها ألن

والشركات التجارية في مصر التي نص عليها القانون التجـاري بإصدار الشركات المساهمة ١٩٨١لسنة ) ١٥٩(وقانون الشركات رقم

والتوصية باألسهم وذات المسئولية المحدودة هي شـركات التضـامن وشركات التوصـية البسـيطة وشـركات المحاصـة وشـركات المسـاهمة

لتوصية باألسهم والشركات ذات المسئولية المحدودة وتعتبـر هـذه واالشركات واردة على سبيل الحصر وليس على سبيل المثـال فـال يجـوز

ومن ثم يمكن تقسيم أنواع . اتخاذ شركة في شكل آخر خالفا لما سبق :الشركات السابقة إلى ما يلي

٩

C

شركات أشخاص. شركات أموال. شركات ذات طبيعة مختلطة.

فشركات األشخاص تعتمد في تكوينها على شخصية الشـركاء تتكون من واالعتبار الشخصي لهم ويمثلها شركة التضامن وهي التي

عن ديون الشركة مسئولية تضامنية فيما شركاء متضامنين مسئولينويمثلها .في جميع أموالهم حتى الخاصة منهاوغير محدودة أي بينهم

مـن الشـركاء، طة وهي التي تضم نـوعين أيضا شركة التوصية البسيالحـال فـي شـركات التضـامن تمامـا األول شركاء متضامنون كما هـو

والثاني شركاء ليسوا مسئولين مسـئولية تضـامنية فيمـا بيـنهم عـن هم ال يلتزموا بهذه الديون إال في حـدود حصـتهم نديون الشركة أي أ

أيضـا شـركات في رأس المال وهم الشـركاء الموصـيين، كمـا يمثلهـا المحاصة التي تعتمد في تكوينها على الخفـاء واألسـتار بحيـث ال يعلـم

.بوجودها سوى أعضائها فقط

فهي النوع الثاني من الشركات وهي تتمثل أما شركات األموال شركاء ال يجمعهم سوى االعتبار نفي شركة المساهمة التي تتكون م

المالي ويتم تقسيم رأسمال الشركة إلى أسـهم متسـاوية القيمـة فـي السوق ليكتتب فيها الجمهور وتتحـدد مسـئولية كـل شـريك مسـاهم بقدر ما أكتتب فيه فقط وهذه األسهم قابلة للتداول وقـد سـمى هـذا

على جمـع النوع من الشركات بشركات األموال ألنه يعتمد في تكوينه .المال وال أهمية لالعتبار الشخصي هنا

أما الشركات ذات الطبيعـة المختلطـة فهـي التـي تجمـع بـين خصائص شركات األشخاص واألموال ومن أمثلتهـا شـركات التوصـية باألسهم وهي تتكون من نوعين من الشركاء شركاء متضامنون بحكم

األسـهم االعتبار الشخصي وشركاء مساهمون تأخـذ حصصـهم شـكل

١٠

C

ومن أمثلتها أيضا الشركة ذات المسئولية المحدودة وهي التي تتكون شريكا يسأل كل ٥٠من عدد معين من الشركاء ال يزيد عددهم على

.منهم مسئولية محدودة بقدر حصتهونظرا ألنه قد سبق تناول المحاسبة عـن المشـروعات الفرديـة

في شركات المسـاهمة كما أن هناك من المقررات الخاصة بالمحاسبة فقد جاء هذا المؤلف لكي يوضح الجوانب المحاسـبية فـي المشـروعات الصغيرة والتي تأخذ شكل شركة أشخاص وعلى وجه الخصوص شركة

.التضامن وشركة التوصية البسيطة :ومن ثم فقد قسم هذا المؤلف إلى فصلين

األشـخاص وخصائصـها والجوانـب شركات وهو يهتم بمفهوم

.القانونية لهذه الشركات

وهو يهتم بالجوانب المحاسبية لشركتي التضـامن والتوصـية .البسيطة من حيث التكوين وتعديل العقد وانقضاء الشركة وتصفيتها

المؤلفة

اصـــات األشخـــشرك

١٢

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

اصـــات األشخــشرك

C: إن المحاسبة علم من العلوم االجتماعية ألنها تتعلـق بنشـاط

نشاط مجموعة من األفـراد وهـي تتعلـق نالمنشآت التي هي عبارة عتـؤثر علـى بعمليات متبادلة يترتب عليها نتـائج اقتصـادية واجتماعيـة

العالقـات االجتماعيـة لألفـراد كمـا أنهـا مصـدر للمعلومـات والبيانـات .ووسائل المعرفة الهامة لإلنسان والمجتمع

تجاري أو يزاول نشاط والمنشأة هي عبارة عن وحدة أو مشروع صـناعي أو خـدمي أو مهنـي وهـي تكـون فـي صـورة منشـأة فرديـة أو ــي شــركات أشــخاص أو شــركات أمــوال أو شــركات مختلطــة تجمــع ف

.خصائصها بين شركات األشخاص وشركات األموال

وشركات األشخاص وهي موضوع هذا المؤلف هـي عبـارة عـن ــا ــام بنشــاط م ــى القي ــر عل بوصــفهم مــالك (اتفــاق شخصــين أو أكث

ة تظهـر نمن أجل تحقيق الربح، وهي تتميز بخصائص معي )مشتركينومساهمة كل منهم بقدر ) اثنين على األقل(الشركاء دفي ضرورة تعد

معين في رأس المال واالشتراك في توزيع األرباح والخسائر والمسئولية غير المحدودة وقصـد أو نيـة المشـاركة وغيرهـا كمـا أنهـا تقـوم علـى

.شركاءاالعتبار الشخصي بين ال

١٣

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

وقد نظم القانون المدني والقانون التجاري وقانون الشـركات الجوانب القانونية للشركات عامـة، وتتضـمن ١٩٨١لسنة ١٥٩رقم

جوانـب موضـوعية نظمهـا داخلها شركات األشخاص، ونظرا ألن هناك المعالجـة المحاســبية القـانون تتعلـق بشـركات األشــخاص وتـؤثر فـي

حيـث كيفيـة تكـوين رأس المـال وصـور لمشكالت هذه الشركات منحصـص الشــركاء وتعــديل عقــد الشـركة أو إعــادة تنظيمهــا وانقضــاء الشركة واآلثار التي تترتب عليها من تصفية ومسئولية الشركاء تجـاه

وخصـائص شـركات فقد جاء هذا الفصل ليوضـح مفهـوم . حقوق الغيريتسـنى األشخاص وكذلك الجوانب القانونية لشركات األشخاص حتـى

لنا تفهم طبيعـة هـذه الشـركات والقواعـد التـي تحكمهـا والتـي تـؤثر .بشكل أساسي في الجوانب المحاسبية لها

:ويتم تناول هذا الفصل من خالل المبحثين التاليين

مفهوم شركات األشخاص وخصائصها.

الجوانب القانونية لشركات األشخاص.

١٤

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

األولاـبحث مفهوم شركات األشخاص وخصائصها

يلتزم شخصـان أن الشركة كما سبق القول هي عقد بمقتضاه أو أكثر بأن يساهم كل منهم في مشروع مالي بتقديم حصة من مـال

مـادة (أو عمل القتسام ماقد ينشأ عن هذا المشروع من ربح أو خسارة ).مدني ٥٠٥

على فكرة اجتماع عدة أشخاص واقتسام اتقوم أساسوالشركة ما ينتج عن هذا العمل بينهم، وهي وإذا كانت تمثل مجموعة الحصص المقدمة من الشركاء فإن هذه الحصص مجتمعة تكون ذمة مسـتقلة ومنفصلة عن ذمم الشركاء وتخصص لالستغالل المتفق عليـه وينشـأ

.عنها الشخص المعنوي

لتكوين شركات أمـر لجـأ إليـه األفـراد منـذ )١(وفكرة االنضمامالقرض زمن بعيد وقد بدأت فكرة رأس المال المشترك مختلطة بعقد

لـيس عنـده مـال نالذي كان يتمثل في تقديم أموال أو بضائع إلى مليشترك بعمله وخبرته وميوله التجارية وإذا ما نجحت التجارة عليـه أن

.يقتسم الربح مع صاحب المال

الميالد بحوالي ألفي سنة تضم كود حامورابي في عهـد وقبل .بابل التفرقة الواضحة بين عقد الشركة وعقد القرض

.٦:٤، ص١٩٩٢مسيحة القليويب، الشركات التجارية، اجلزء األول، دار النهضة العربية، . د )١(

١٥

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

القـرن الثـاني عشـر ظهـرت الشـركات فـي شـمال نوابتداء مإيطاليا وفي األسواق خاصة تجارة البنوك نتيجة لتطور التجارة البحريـة

وهـي شـركات والبرية وعرفت هـذه الشـركات باسـم الشـركات العامـة ــث يســأل الشــركاء أشــخاص فــي شــكل شــركة التضــامن الحاليــة حيمسئولية تضامنية وغير محدودة، ولم تكن فكرة الشخص المعنوي قد

.عرفت إال أن فكرة المصلحة المشتركة للشركاء كان توازيها

وفي القرن الثاني عشـر ظهـر شـكل جديـد للشـركة بمقتضـاه ر بمقابـل وهـي أسـاس شـركة للغيـ يقدم الشخص مالـه كأنـه يـؤجره

التوصية الحالية حتى يسـتطيع صـاحب المـال مراقبتـه وإدارة الشـركة دون أن يظهر في مواجهة الغير ويسأل فقط في حدود ما قدمـه مـن

.مال

وفي القرن الرابع عشر وفي عهد لويس الرابع عشر في فرنسـا ن صدر األمر الملكي الخـاص بالتجـارة البريـة ونظـم هـاتين الشـركتي

.السابقتين التي سبق ظهورهما في إيطاليا

وفي القرن الثامن عشر ظهرت كبرى الشركات وهي الشـركات من المساهمة شبه العامة وهي شركات كانت تمارس نشاطها بامتياز

أو الحاكم في مشروعات ضـخمة مثـل األسـطول أو الجـيش أو البنـوك ات وتشـترك التأمين وكانت الدولة تساهم في رأس مـال هـذه الشـرك .بالتالي في إدارتها وهي أساس شركات االقتصاد المختلط

والشركات التجارية التي نص عليها القـانون التجـاري وقـانون بإصــدار الشــركات المســـاهمة ١٩٨١لســـنة ١٥٩الشــركات رقــم

:والتوصية باألسهم وذات المسئولية المحدودة تنقسم إلى

١٦

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

شركات أشخاص.

شركات أموال.

طبيعة مختلطةشركات ذات.

وشركات األشخاص سميت بهذا االسم نظـرا ألنـه يعتمـد فـي تكوينها على شخصية الشركاء وهم عادة عدد قليـل يعـرف كـل مـنهم

.اآلخر معرفة تامة من حيث خبرته وسمعته في التجارة

:وتنقسم شركات األشخاص إلى

شركة التضامن.

شركة التوصية البسيطة.

شركة المحاصة.

سميت بهذا االسم ألنها تعتمد أساسا أما شركات األموال فقد مثـل ال أهميـة لالعتبـار الشخصـي إذ أن في تكوينها على جمع المال و

هذه الشركات تجمع اآلالف من الشركاء مما يصعب أن يعرف كل منهم اآلخر وهي تتمثل في شركة المساهمة باعتبارها النموذج األمثل لهـذا

.تالنوع من الشركا

أما الشركات ذات الطبيعة المختلطة فقد سميت بهـذا االسـم ألنها تجمع بين خصائص شـركات األشـخاص وشـركات األمـوال وهـي

:تتمثل في اآلتي

شركة التوصية باألسهم.

الشركة ذات المسئولية المحدودة.

١٧

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ــوعين مــن فالشــركة ذات التوصــية باألســهم تتكــون مــن ناالعتبار الشخصي ويسـألون عـن الشركاء شركاء متضامنون يحكمهم

التزامات الشركة مسئولية تضامنية وغير محدودة وشركاء مسـاهمين تأخذ حصصهم شكل األسهم ويعتبـر الشـريك مسـئوال فـي حـدود مـا

.أكتتب به كما يجوز أن تتداول األسهم بطريقة التجارية

ذات المسئولية المحدودة فهي التـي تتكـون مـن أما الشركة شـريكا يســأل كـل مــنهم ٥٠الشــركاء ال يزيـد عــن عـدد معــين مـن

محدودة بقدر حصته في رأس المال وهي تقترب من شركات مسئوليةاألشخاص ألنها ال تجمع عددا كبيرا من الشركاء وحصة الشـريك فيهـا غير قابلة للتداول بـالطرق التجاريـة كمـا أنهـا ال تجمـع رأسـمالها عـن

أيضا تقترب من شركات األموال حيث أن طريق االكتتاب العام، إال أنها .مسئولية الشريك فيها محدودة بحصته في رأس المال

مفهوم شركات األشخاص وهي محـور نوإذا تناولنا الحديث عتقـوم بـين هذا المبحث نجد أن شركات األشخاص هي الشركات التي

شخصين أو أكثر وتعتمد أساسا فـي تكوينهـا علـى شخصـية شـركائها .المتبادلة بينها فهي تقوم على االعتبار الشخصي للشركاءوالثقة

:وتنقسم شركات األشخاص إلى األنواع التالية

شركة التضامن.

شركة التوصية البسيطة.

شركة المحاصة.

:وفيما يلي مفهوم كل شركة من الشركات السابقة

١٨

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

إثنان أو أكثر تعرف شركة التضامن بأنها الشركة التي يعقدها

بقصد االتجار على وجه الشركة بينهم بعنوان مخصوص يكـون اسـما .لها

كمـا أن الشـركاء فيهـا متضـامنون بجميـع تعهـداتها ولـو لـم يحصل وضع اإلمضاء عليها إال من أحدهم إنما يشترط أن يكون هـذا

). من القانون التجاري المصري ٢٢، ٢٠مادة (اإلمضاء بعنوان الشركة لشركاء فـي شـركة التضـامن جميعـا شـركاء متضـامنون وهـم أي أن ا

الذين يتولون إدارة الشـركة وممارسـة أعمالهـا ويكونـون مسـئولين بالتضامن عن ديون الشركة وااللتزامات المترتبة عليها فـي أمـوالهم الخاصة ويكتسب الشركاء صـفة التـاجر وال يسـمح لهـم بالتصـرف فـي

.حصصهم في رأس المال

ة التضامن الشريعة العامة للشركات التجارية التي وتعتبر شركال يتحدد نوعها حيث تكتسب كل شركة تجارية هذا الشكل إذا ما تعذر

.تحديد وتكييف شكلها القانوني

تعرف شركة التوصية البسيطة بأنها الشركة التي تعقد بـين

ون نوبين شريك واحد أو أكثر يكوشريك أو أكثر مسئولين ومتضامنين ٢٣مادة (أصحاب أموال فيها وخارجين عن اإلدارة ويسمون موصيين

).من القانون التجاري

١٩

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

فمعنى ذلك أن شركة التوصية البسيطة تتضمن نوعين مـن الشركاء شركاء متضامنون وهم كالشركاء في شـركة التضـامن تمامـا

مـع بـاقي الشـركاء حيث يسأل الشريك مسئولية شخصـية وتضـامنية المتضامنين عن التزامات الشـركة تجـاه الغيـر ويكتسـب صـفة التـاجر

وشركاء موصـون وهـم . ويمنع من التصرف في حصته في رأس المالالشركاء الذين تتحدد مسـئولياتهم بقـدر حصصـهم فـي رأس المـال فقط وال تتعداها إلى أموالهم الخاصة، وهـذا النـوع مـن الشـركاء هـو

شركة التوصية البسيطة عن شركة التضامن، وهي تعد من الذي يميز شــركات األشــخاص ألن االعتبــار الشخصــي هــو أســاس تكــوين هــذه الشركة سواء كان للشركاء المتضامنين أو الموصين ويجـوز للشـريك

بحصة أو أكثر كشريك موصي علـى أن هـذا ال المتضامن أن يشترك .)١("يؤثر على مسئوليته الشخصية كشريك متضامن

تعرف شركة المحاصة بأنها شركة ليس لها رأسمال شـركة وال عنوان وتختص بعمل واحد أو أكثر من األعمـال التجاريـة وتراعـي فـي ذلك العمل وفي اإلجراءات المتعلقة به وفي الحصص التي تكون لكل

، ٥٩مـادة (واحد من الشركاء في األرباح الشروط التي يتفقـون عليهـا ).من القانون التجاري ٦٠

هي شركة كباقي شركات األشخاص يحكمهـا فشركة المحاصة ــا للشــروط ــي تكوينه ــع ف ــين الشــركاء وتخض ــي ب ــار الشخص االعتب

.٣٠١املرجع السابق، ص )١(

٢٠

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

الموضوعية العامة والخاصة لعقد الشركة إال أنهـا ذات طبيعـة تختلـف ال عن باقي الشركات بصفتها المستترة فهي ال تظهر للغير وال تكتب و

يشهر عنها وليس لها شخصية معنوية وال اسـم تجـاري أو ذمـة ماليـة وهي تقوم بين أفرادها وال يعلم الغير بوجودها حيث أن أي تعاقـد مـع ــل عــدد ــد ولحســابه، ويجــب أال يق ــتم باســم الشــريك المتعاق الغيــر يأعضائها عن شريكين ويتمتع جميع الشركاء فيهـا باألهليـة القانونيـة

.مسئولين مسئولية شخصية وتضامنية والشركاء هنا

:تتميز شركة التضامن بعدة خصائص تظهر في اآلتي

حصص الشركاء غير قابلة للتنازل عنها أو التصرف فيها إال إذا - أ :وافق الشركاء على ذلك

ممثلة فحصص الشركاء في شركة التضامن ال يجوز أن تكون في صورة صكوك قابلـة للتـداول مثـل شـركات األمـوال فالحصـة فـي

ي شركة التضامن غير قابلة للتداول حيث يترتب على االعتبار الشخصـ غير عوض، للشركاء عدم جواز التصرف في حصة كل منهم بعوض أو ب

عن حصته في رأس المال وال يجوز أنفال يجوز أن يتنازل أحد الشركاء .ريك المتوفي إلى ورثته دون رضاء الشركاء األخرينتنتقل حصة الش

:المسئولية التضامنية وغير المحدودة للشركاء - ب

من القانون التجاري فإن الشركاء في شـركة ٢٢فطبقا للمادة عليها إال التضامن متضامنون لجميع التزاماتها ولو لم يحصل اإلمضاء

٢١

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ويترتب . ن الشركةمن أحدهم إنما يشترط أن يكون هذا اإلمضاء بعنواعلى ذلك أن الشركاء مسئولون بالتضامن مسئولية مطلقة عن جميع

بمعنى أن أي دائن للشركة يستطيع مطالبة الشركاء . التزامات الشركةجميعا أو مطالبة أي شريك بقيمـة دينـه كلـه دون أن يحـق ألحـد مـن ــى الشــركاء ــى الشــركة أوال أو عل ــدفع بوجــوب الرجــوع عل الشــركاء ال

.األخرين

إلـى أن هـذا التضـامن بـين الشـركاء إنمـا يكـون فـي ونشير قبـل مواجهة حقوق الغير قبل الشركة أما فيما يتعلق بديون الشـركاء

.همنبعضهم فال تضامن بي

مــدني فإنـه إذا قـام أحـد الشــركاء ٢٩٧وطبقـا لـنص المـادة بقيـة بالوفاء بديون الشركة له أن يرجع بما وفاه على الشـركة أو علـى

.الشركاء كل بقدر نصيبه في الديون

والشريك المتضامن ال تتحدد مسئوليته بما قدمه مـن حصـة في رأس المال بل تتعداها إلى أموالـه الخاصـة بحيـث يمكـن لـدائني الشركة الرجوع على أمـوال الشـريك الخاصـة السـتيفاء ديـونهم أو مـا

.تبقى منها إذا لم تكف أموال الشركة لسدادها

ن الشريك المتضامن يتحمل إعسار بقيـة الشـركاء بقـدر كما أ .حصته في رأس المال

:اكتساب صفة التاجر للشركاء - ج

على المسئولية الشخصية للشريك في شركة التضامن يترتب اكتسابه صفة التاجر ولو لم تكن له هذه الصفة من قبل مما يؤدي إلى

٢٢

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

ف فيشـترط تـوفر اعتبار الشريك قائما بعمل تجاري على سبيل االحتـرا األهليـة القانونيـة الالزمـة الحتــراف التجـارة ويلتـزم بااللتزامـات التــي تترتب على اكتسابه صفة التاجر مثل إمساك الدفاتر التجارية، كمـا أن

.إفالس شركة التضامن يستتبعه إشهار إفالس الشركاء

بهـا وهذا ويلتزم الشـريك بعـدم منافسـة الشـركة أو اإلضـرار أن يمارس لحسابه الخـاص أو لحسـاب الغيـر نشـاطا مـن ويحظر عليه

.نفس نوع نشاط الشركة أو مشابها له

ن الشركة هو اسم واحد من الشركاء أو أكثر - د :أن يكون عنوا

من القانون التجاري فإن اسم واحد من ٢١طبقا لنص المادة ولـذلك يجـب أن يتكـون عنـوان . الشركاء أو أكثر يكون عنوانا للشركة

التضامن من اسـم أحـد الشـركاء مصـحوبا بكلمـة وشـركاؤه أو شركةوشركاؤهم أو ما يفيد هذا المعنى كما يصح أن يتضمن العنوان اسـم

.أكثر من شريك أو أسماء الشركاء جميعا

وعنوان شركة التضامن هو اسمها التجاري وهـو محـل ملكيـة ة عـدم حالـ ويمثل قيمة مالية ويستعمل في التوقيع على العقود وفـي

اتخاذ شركة التضـامن اسـما وجـب علـى جميـع الشـركاء التوقيـع علـى .تصرفاتها

تتكون الشـركة م مجمـوعتين مـن الشـركاء، شـركاء متضـامنون - أ

مسئولين بالتضامن عن التزامات الشركة فـي أمـوالهم الخاصـة وشركاء موصون يشاركون في رأس مال الشـركة دون أن يكـون

٢٣

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

هم مسئوال عن نلهم حق إدارتها أو ممارسة أعمالها ويكون كل ميجـوز لـدائني التزامات الشـركة بقـدر حصـته فـي رأس المـال وال

.الشركة الرجوع على أموال الشركاء الموصين الخاصةيجب أن تكون حصة الشريك الموصي في رأس المال حصة مالية -ب

مـن ٢٣ة فال يجوز أن تتمثل في صـورة عمـل طبقـا لـنص المـاد ف الشـركاء الموصـين بـأنهم يكونـون القانون التجاري التي تصـ

.أصحاب أموال وخارجين عن اإلدارةع الشركاء المتضامنين في شركة التوصية البسيطة تجار يجب جمي - ج

أن تتوافر فيهم أهلية االتجار أما الشركاء الموصين فـال يكتسـبوا صفة التاجر ومن ثم ال يترتب علـى إفـالس الشـركة إفالسـهم وال

.يلتزموا بالتزامات التجار :حصص جميع الشركاء غير قابلة للتداول - د

البســيطة ســواء كــان الشــريك فــي شــركة التوصــية ال يجــوزمتضــامنا أو موصــيا، التصــرف فــي حصــته للغيــر دون موافقــة جميــع

لم ينص عقد تكـوين الشـركة علـى خـالف ذلـك فحصـص الشركاء ما .الشركاء جميعا غير قابلة للتداول

:عدم تدخل الشركاء الموصين في إدارة الشركة -هـبأعمـال اإلدارة يحظـر علـى الشـريك الموصـي القيـام القـانون

ال يجوز لهـم أن يعملـوا "من القانون التجاري ) ٢٨(طبقا لنص المادة ".عمال متعلقا بإدارة الشركة ولو بناء على توكيل

إال أن ذلك ال يمنع الشريك الموصي أن يعمل بالشركة بوصفه موظفا أو يتعامل معها بنفسه، فا ألساس في الحظر هي أعمـال اإلدارة

الغير إلى االعتقاد بأنه شريك متضامن ويتعامل معـه علـى التي تدعو

٢٤

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

هذا األساس، كما أن هذا الحظر ال يمنع الشريك الموصي من أن يكون .له حق اإلشراف والرقابة واإلطالع على دفاتر الشركة ومستنداتها

قـرر جـزاءا لـم ) ٣٠(هذا وإن القانون التجاري فـي مادتـه رقـم التـزام الشـريك "كاء الموصين يتمثل فـي خل في اإلدارة من الشرديت

الموصي على وجه التضامن بجميع تعهـدات الشـركة أو بعضـها علـى حسب عدد وجسامة أعماله وعلى حسب ائتمان الغيـر لـه بسـبب هـذه

.األعمال

أي أنه في حالة تدخل الشريك الموصي في اإلدارة تتغير صفته لمنظمـة مـن شـريك موصـي إلـى شـريك متضـامن يخضـع لألحكـام ا

.للشريك المتضامن

اء الشـركاء المتضـامنين مسـ يتكون عنوان شـركة التوصـية مـن أ - وجميعا أو أحدهم أو أكثر مع إضافة كلمة شركاؤه أو شركاؤهم أو ما يفيد ذلك المعنى وال يتضمن العنوان أسـماء الشـركاء الموصـين

.خشية من تصور الغير أنهم شركاء متضامنون

الشـركاء الموصـين بـدخول اسـمه فـي وفي حالة إذا أذن أحد عنوان الشركة يكون ملزما على وجه التضامن بجميـع ديـون الشـركة

.من القانون التجاري ٢٩طبقا لنص المادة

:عدم اشتراط الكتابة في تكوين الشركة وانعدام إجراءات العالنية -أ

بصـفتها األشـخاص تتميز شركة المحاصة عـن بـاقي شـركات فهي تتكون في الخفـاء وال يعلـم الغيـر بوجودهـا وال تخضـع المستتره

٢٥

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لركن الشكلية الذي يجب توافره في عقد الشركة أو إلجراءات العالنيـة .الخ..من حيث كتابة العقد وإشهاره والقيد في السجل التجاري

:ال تكتسب شركة المحاصة الشخصية المعنوية -ب

شخصية معنوية مستقلة عن شخصية ال تعد لشركة المحاصة شركائها ألنها ال تخضع لإلجـراءات الشـكلية أو العالنيـة ويترتـب علـى

:عدم وجود شخصية معنوية ما يلي

عدم وجود ذمة مالية مستقلة للشركة أي عدم وجود رأس مالللشركة، فالحصة المقدمة من الشريك تظل ملكا له وال تنتقل

.ملكيتها إلى الشركة

جود عنوان تجاري تتعامل به الشركة ألن أي تعاقـد مـع عدم و .الغير يتم باسم الشريك المتعاقد ولحسابه

ن طليس للشركة وطن حيث أن الموطن الذي يعتد به هو مو .الشريك الذي يتعاقد مع الغير أو مدير المحاصة

ال يجوز تداول حصص الشـركاء فـي شـركة المحاصـة دون موافقـة -جخرين ألنها أساسا هي شركة أشخاص تقوم علـى جميع الشركاء األ .االعتبار الشخصي

جميع الشركاء في شـركة المحاصـة صـفة التـاجر ولـيس )١(يكتسب -دفقـط الشــريك المـدير رغــم قيامــه وحـده باألعمــال التجاريــة، ألن التجـارة التـي يقـوم بهـا الشـركاء هـي تجـارة مسـتترة تحـت اسـم

.٣٣٧املرجع السابق، ص )١(

٢٦

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

يكا موصيا في شركة المحاصـة شروإذا كان هناك . الشريك المديرفإنه ال يكتسب صفة التاجر شأنه شأن الشريك الموصي في شركة

وتنتهــي الشــركة إذا مــا أشــهر إفــالس أحــد . التوصــية البســيطة .لم يتفق الشركاء على غير ذلك الشركاء أو حجر عليه أو توفي ما

أو دائـن أي ) الشـريك المـدير (عدم أحقيـة دائـن مـدير المحاصـة -هـشريك يتعامل باسمه لحساب الشركة فـي الرجـوع علـى أمـوال أي من الشركاء المحاصين األخرين إنما يحـق لـه فقـط الرجـوع علـى

ــام . أمــوال هــذا الشــريك علــى أن ذلــك ال يمنــع الشــريك الــذي ق .بالتعامل بالرجوع على الشركاء ألنه يعمل لحسابهم

٢٧

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

الثانياـبحث

األشخاصالجوانب القانونية لشركات

ــابق مفهــوم وخصــائص شــركات ــا فــي المبحــث الس تناولنهـذا المبحـث بالجوانـب القانونيـة الثالث ويختص األشخاص بأنواعها

ــدها وانقضــائها ــا وتعــديل عق ــث تكوينه ــركات مــن حي ــذه الش لهوتصفيتها مما يساعد إلى حد كبير في إيضاح الجوانب المحاسبية لتلك

.الشركات وكيفية معالجتها

:يشترط لتكوين شركات األشخاص ما يلي

:توافر األركان العامة النعقاد العقد وهي تتمثل في -١

).اإليجاب والقبول(الرضا - أ

محل الشركة أي موضوع النشاط الذي توجه إليه أموال (المحل -ب )الشركة

).التصرفات القانونية لمباشرة أي يكون الشركاء أهال(األهلية - ج

).أي سبب تكوين الشركة(بب الس - د

:توافر األركان الخاصة إلنعقاد العقد وهي تتمثل فيما يلي -٢

).شرط وجود اثنين على األقل(تعدد الشركاء - أ

صـورة المساهمة في رأس المال حيـث تأخـذ حمـص الشـركاء -ب نقديـة أو عينيـة أو بالعمـل، إال أنـه لمـا كانـت حصـة العمــل ال

٢٨

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

إنهـا ال تـدخل فـي تقـدير رأس تمثل ضمانا حقيقيا للدائنين فــاح {المــال ولكــن يحــق لصــاحبها الحصــول علــى نصــيب م أ ب

.وموجودات الشركة

أنه فيما يتعلق بشركة التوصية البسيطة فإنه يتحتم ونالحظعلى الشريك الموصي طبقا لنص القانون أن تكون حصته مالية فقط

.فال يجوز أن يقدم حصته في صورة حصة بالعمل

اقتسام األرباح والخسائر أي اشتراك جميع الشركاء فـي األربـاح - ج ــاواة ــك مس ــركة وال يفهــم م ذل ــي تحققهــا الش والخســائر التالشركاء في مقدار الربح أو الخسارة إنما يتم ذلك وفقـا لنسـبة توزيع األرباح والخسائر التي ينص عليها العقد مع مالحظة أن

ية وليست اإلجمالية، وإذا لـم األرباح الموزعة هي األرباح الصافيبين العقد كيفية توزيع األرباح والخسائر فطبقا لـنص المـادة

من القانون المدني يكون نصيب كل من الشركاء في ) ٥١٤(بنســبة حصـته فــي رأس المـال، وإذا كانــت األربـاح والخسـائر

حصة أحد الشركاء مقصورة على عمله وجـب أن يقـدر نصـيبه .ارة تبعا لما تستفيده الشركة من هذا العملفي الربح أو الخس

قصد أو نية المشاركة أي انصراف إرادة كل شريك إلى التعاون - د ــدم ــى ق ــق الغــرض مــن تكــوين الشــركة عل اإليجــابي لتحقي

.المساواة بينهم

ــد الشــركة -٣ ــون عق ــا لإلجــراءات أن يك ــا ومشــهرا وفق مكتوبشـركة المحاصـة القانونية المتبعة في هذا الشأن، إال أنه فـي

.كما سبق الذكر فهي ال تكتب وال يشهر عنها وال تظهر للغير

٢٩

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

تكسـب شخصـية ) ماعدا شـركة المحاصـة (وشركات األشخاص معنويـة مسـتقلة عــن أشـخاص الشـركاء وتصــبح حصـة الشـريك فــي الشركة مملوكة للشركة وال يكون له بعد ذلك إال مجرد حق في نسبة

.رأس المال عند القسمة بعد التصفيةة من األرباح أو نصيب في نمعي

هذا وقد نص القانون على ضرورة ذكر البيانات التاليـة والتـي الجائز نبإجماع اآلراء قد وردت على سبيل المثال وليس الحصر حيث م

:التوسع في نشر شروط العقد

أسماء الشركاء وألقابهم وصناعتهم وعناوينهم.

عنوان الشركة.

المكلفين بإدارة الشركة والتوقيع عنهابيان بأسماء الشركاء.

رأس المال المدفوع أو الذي يجب دفعه.

بيان وقت ابتداء الشركة ووقت انتهائها.

قد تطرأ ظروف معينة تدعو الشركاء إلى إجـراء تعـديالت علـى :عقد الشركة مثل

تعديل رأس المال بالزيادة أو التخفيض.

توزيع األرباح والخسائر بين الشركاءتعديل نسبة.

انضمام شريك.

انفصال شريك.

٣٠

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

أن القانون أوجب علـى الشـركاء اسـتيفاء جميـع إجـراءات ونجد اإليـداع والنشـر فــي حالـة إدخــال أي تعـديل علـى عقــد الشـركة طبقــا

.لإلجراءات القانونية المحددة والتي اتبعت عند تكوين الشركة

األصل تنقضي الشركة إذا انفصل أحـد هذا ونشير إلى أنه في الشركاء عنها كما سيتضح عند الحديث عن انقضاء الشركة وتصفيتها، ولكن نظرا ألن تصفية الشركة تؤثر إلى حد كبير على السمعة المالية والتجاريـة لبـاقي الشــركاء فيتفـق الشــركاء غالبـا علــى أن يـنص عقــد

عمل في حالة انفصال أحـد الشركة على عدم حلها أي استمرارها في ال .الشركاء عنها أو استمرارها مع ورثة الشريك المتوفي

تنقضي الشخصية المعنوية للشركة بصفة عامة تبعا النقضـاء الشركة ذاتها وهناك أسباب عامة يترتب عليها انقضاء أي شركة إال أنه

ات األشخاص تؤثر في حياتها بعـض الحـوادث العارضـة التـي في شركيترتب عليها انقضاء الشركة قبل األجل المحدد لها حيـث أنهـا تعتمـد أساسا في تكوينهـا كمـا أوضـحنا سـابقا علـى االعتبـار الشخصـي لكـل شريك فإذا حدث وانفصل أي شريك بالوفاة أو ألي سبب أخر كان لهـذا

لشركة أو بقائها ومـن ثـم فشـركات األشـخاص أثر كبير على استمرار اعالوة على انقضائها باألسباب العامة إلنقضاء الشركة تنقضي بأسباب

.خاصة بها :إلنقضاء الشركة العامةومن األسباب

.انتهاء األجل المحدد للشركة -١

٣١

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

.انتهاء العمل الذي من أجله تكونت الشركة -٢ .هالك مال الشركة -٣ .انقضاء الشركةاالتفاق بين الشركاء على -٤ .إفالس الشركة -٥ .اجتماع حصص الشركاء في يد شريك واحد -٦ .االندماج -٧

إلنقضـاء شـركات األشـخاص فتظهـر فـي الخاصـة أما األسباب :اآلتي

.خروج أحد الشركاء أو انسحابه من الشركة -١

.حل الشركة بحكم قضائي لسبب يبرر ذلك -٢

.إخراج الشريك بناء على رغبة الشركاء -٣

.وفاة الشريك -٤

.إفالس أو إعسار الشريك أو ما قد يؤثر على أهليته -٥

بهذا الصدد إلى أنه إذا كانت مدة الشركة معينة وأراد ونشيرالشريك االنسحاب قبل هذه المدة وجـب عليـه أن يطلـب مـن القضـاء

أما إذا كانت مدة الشركة غير معينة . الموافقة على إخراجه من الشركةفي العقد فال يجوز أن ينسحب إال بعد أن يعلن إرادته في اإلنسحاب إلى

.باقي الشركاء

من قانون التجارة شهر انقضاء عقد ٨٥ا وقد أوجبت المادة هذشركة التضامن إذا حدث ذلـك قبـل انتهـاء مـدتها المعينـة فـي عقـد

٣٢

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تأسيسها ويقع واجب الشهر على عاتق مديرها أو أي شـريك متضـامن .في حالة عدم تعيين المدير في العقد أو بمقتضى إتفاق الحق

اء الشــركة تصــفيتها وقســمة رأس المــال يترتــب علــى انقضــ

بعـض المتبقي بين الشركاء، ولما كانت أعمال التصفية تتطلب إجـراء قبل الشركة أو المطالبة م التصرفات القانونية كمطالبة الغير بحقوقه

ــانون يجيــز اســتمرار الشخصــية ــل الغيــر فــإن الق بحقــوق الشــركة قب .االعتبارية للشركة حتى تنتهي أعمال التصفية

مدني يقوم بالتصفية أما جميع الشركاء أو ٥٣٤ووفقا للمادة مصفي واحد أو أكثر يعينهم أغلب الشركاء وإذا لم يتفق الشركاء علـى

ه بناء على طلب أحدهم، وحتى يتم نتعيين المصفي، تولي القاضي تعيي .تعيين المصفى يعتبر المديرون بالنسبة للغير في حكم المصفيين

مصفى في مطالبة الشركاء بباقي حصصـهم وتنحصر مهمة الفهو يقوم . إذا اقتضت أعمال التصفية وبشرط مراعاة المساواة بينهم

وحقوقهـا فيسـتوفي مـا يلزم للمحافظة على أموال الشـركة بجميع ماللشركة من حقوق لدى الغير ويقوم بتحويل أصول الشركة إلى مبـالغ

لمبالغ التي يقبضها في أحد نقدية بالبيع أو التحصيل، وعليه أن يودع ا نالبنوك لحساب الشركة تحت التصفية خالل أربع وعشـرين سـاعة مـ

.وقت القبض

كما يقوم بسـداد التزامـات الشـركة طبقـا لألولويـة القانونيـة :لسداد هذه االلتزامات والتي تتمثل في اآلتي

٣٣

اص ـــات األشخــــشرك

ــود -األولفصل ال - الثاني مستوىال ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

.المصروفات القضائية ومصروفات التصفية -١

.كالضرائب والرسوماألموال المستحقة للحكومة -٢

المهايا واألجور المستحقة للعمـال والكتبـه عـن السـتة شـهور -٣ .األخيرة

.الديون الممتازة األخرى -٤

.الديون المضمونة برهن -٥

.مثل الدائنين وأوراق الدفع) العادية(الديون العامة -٦

وبعد انتهاء عمليات التصـفية وسـداد االلتزامـات تبـدأ عمليـة مـدني فـإن أمــوال ٥٣٦وطبقـا لـنص المـادة القسـمة بـين الشـركاء

الشركة ال تقسم بين الشركاء إال بعد استيفاء الدائنين لحقوقهم بعـد استنزال المبالغ الالزمة لوفاء الديون التـي لـم يحـل أجلهـا أو الـديون المتنازع عليها وبعد رد المصروفات أو القروض التي يكون أحد الشركاء

، والقسمة بين الشـركاء تـتم بالطريقـة قد باشرها في مصلحة الشركةالمبينة في عقد الشركة أو في نظامها األساسي فإذا لـم يوجـد فيرجـع

.ألحكام القانون المدني

بقيمـة حصصـهم فـي رأس دائنين للشركة ولما كان الشركاء المال فإن لكل منهم مبلغ يعادل قيمة هذه الحصة وال يجوز أن يسترد

وإذا انتهـت التصـفية بفـائض يقسـم هـذا .حصته قبل إجراء التصفية .الفائض بين الشركاء طبقا لنصيب كل منهم في األرباح

٣٤

١

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

وإذا حققت خسائر بعـد اسـتيفاء الـدائنين لحقـوقهم لـم تكـف لسداد حصص الشركاء فإن هذه الخسائر تقسم حسب االتفاق في عقد

.الشركة أو بحسب نسبة توزيع األرباح والخسائر

صـول الشـركة لسـداد كامـل التزاماتهـا تجـاه أما إذا لم تكف ألـون اء بمـا فـيهم الشـريك بحصـة عمـل يتحم الغير فإن جميـع الشـرك

الخسائر في ذمتهم المالية ومن ثم يرجع دائني الشركة على أموالهم الخاصة إال في حالة الشريك الموصي الذي يتحدد نصيبه في الخسـارة

.حبمقدار حصته في رأس المال كما سبق اإليضا

وعلى المصفى بعد انتهاء التصفية القيام بشهر هـذا االنتهـاء .حتى يحتج به في مواجهة الغير

الجوانب المحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية البسيطة

٣٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن

وشركة التوصية البسيطة

C: بصفة عامة ال تختلـف عـن إن المحاسبة في شركات األشخاص

المحاسبة في المنشآت الفردية إال في ذلـك القـدر الخـاص بالمحاسـبة طبيعة شركات األشـخاص مـن حيـث هعن حقوق الملكية والذي تفرض

وصـفهم بين أو أكثر علـى القيـام بنشـاط مـا نبين اث اأنها تمثل اتفاق مالك مشتركين من أجل تحقيق الربح ومن ثم تظهر بعض المشكالت

.التي تحتاج إلى معالجة محاسبية خاصة

وتعد شركة التضامن من أكثر صور شركات األشخاص شـيوعا كما أنها تعتبر الشريعة العامة للشركات التجارية التي ال تحديد لنوعها حيث تكسب كل شركة تجارية هذا الشكل إذا ما تعذر تحديد وتكييـف

.شكلها القانوني

تي سبق ذكرها فـي الفصـل ومن خصائص شركة التضامن الالسابق نجد أن هناك بعض العمليات التي تحتاج إلى معالجة محاسبية ــدفاتر والتــي تظهــر عنــد تكــوين الشــركة خاصــة عنــد إثباتهــا فــي الواستمرارها في مزاولة نشاطها وعند تعـديل عقـدها إذا اقتضـى األمـر

.وكذلك عند انقضائها وتصفيتها

٣٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

هـي الشـركة التـي تعقـد بـين أما شركة التوصـية البسـيطة ف شريك أو أكثر متضامنين وشريك أو أكثر يكونون من أصحاب األموال فيها وخارجين عن اإلدارة ويسمون موصين تتحدد مسئولياتهم بقدر

.حصصهم في رأس المال كما سبق ذكره من قبل

وتعـد شـركة التوصـية البســيطة مـن شـركات األشــخاص ألن أسـاس تكـوين الشـركة سـواء كـانوا االعتبـار الشخصـي للشـركاء هـو

متضامنين أو موصين وتتشابه شركة التوصـية البسـيطة مـع شـركة التضامن في الجوانـب المحاسـبية لكـل منهمـا فيمـا عـدا ذلـك الجـزء المتعلق بمسئولية الشريك الموصي عن التزامات الشركة والتي تتحدد

لرجوع علـى بقدر حصته في رأس المال فقط وال يجوز لدائني الشركة ا .أمواله الخاصة

ــي المشــروعات ــي بالمحاســبة ف ــف يعن ولمــا كــان هــذا المؤلالصغيرة والتي تأخذ شكل شركة أشخاص فقد جاء هذا الفصل ليوضح الجوانب المحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصـية البسـيطة علـى

:النحو التالي

.الجواب المحاسبية لشركة التضامن :المبحث األول

.الجوانب المحاسبية لشركة التوصية البسيطة :الثانيالمبحث

٣٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

اـبحث األول

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن

ــامن : أوال ــركة التضـ ــوين شـ ــكالت تكـ ــبية لمشـ ــة المحاسـ المعالجـ .واستمرارها في النشاط

.المعالجة المحاسبية لمشكالت تعديل عقد شركة التضامن: ثانيا

.المحاسبية النقضاء وتصفية شركة التضامنالمعالجة : ثالثا

٣٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

تتناول المعالجة المحاسبية لمشكالت تكوين شركة التضامن :واستمرارها في النشاط النقاط التالية

.سداد رأس المال -١

.قروض الشركاء والفوائد عليها -٢

.المسحوبات والفوائد عليها -٣

.الفائدة على رأس المال -٤

.مكافأة الشريك المدير -٥

.توزيع األرباح والخسائر -٦

:وفيما يلي تناول النقاط السابقة تفصيليا

ــال كمــا أوضــحنا ســابقا يختلــف تفســيره طبقــا إ ن رأس المللنظريات التي تفسر وتوضح طبيعة الوحدة المحاسبية، فنجد أنه طبقا لنظرية الملكية الشخصية والتي نجحـت فـي تفسـير األسـاس العلمـي للمحاسبة في المنشآت الفردية وشركات األشخاص فـي القـرن التاسـع

ي أصول المنشأة أي الفرق بـين قيمـة عشر يعرف رأس المال بأنه صاف

٤٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

األول وقيمة الخصوم، أو بمعنى أخر مجمـوع حقـوق أصـحاب المشـروع الممثلة في قيم الحصص األصلية المقدمة من الشركاء مضـافا إليهـا

.األرباح المرحلة أو أي احتياطيات أخرى محجوزة

أما طبقا لنظرية الشخصية المعنوية والتي نجحـت فـي تفسـير س العلمي للمحاسبة في شركات األموال في القرن العشرين نجد األسا

أن رأس المال يمثل كل المـوارد المسـتخدمة فـي عمليـات المشـروع بغض النظر عن مصدرها أي سواء مقدمة من الشركاء أو من الدائنين

" المقتــرض"ورأس المـال " رأس المـال المملــوك "فـال فــرق هنـا بــين .عمليات المشروع فكالهما أمواال مستثمرة في

ويتكون رأس مال شركة التضامن من مجموع قيم الحصـص التي يتعهد الشركاء بتقديمها والتـي تـم تحديـدها فـي عقـد الشـركة وتتوقـف المعالجــة المحاسـبية لســداد رأس المــال علـى وجهــة النظــر بخصوص طبيعة شـركة التضـام، فـإذا نظرنـا إلـى الشـركة باعتبارهـا

فإنـه طبقـا لنظريـة الملكيـة ) مالك المشـروع (مجموعة من األشخاص الشخصية يتم فتح حساب رأس مال لكل شريك على حده يجعـل دائنـا وحساب األصول التي التزم بتقديمها الشريك مدينا، أما إذا نظرنا إلى الشركة كشخصية مستقلة عن شخصـية الشـركاء فإنـه طبقـا لنظريـة

لـرأس المـال يجعـل دائنـا الشخصية المعنوية يـتم فـتح حسـاب واحـد .وحساب األصول المقدمة من الشركاء جميعا مدينا

٤١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ونشير إلى أن االتجاه المحاسبي السـائد يؤيـد تصـوير حسـاب واحد لرأس المال في دفاتر الشركة يجعل دائنا بمجموع قيم الحصص المقدمة من الشركاء باعتبار ان للشركة شخصية اعتبارية مستقلة عن

كاء هذا ويقسم كل من جـانبي حسـاب رأس المـال إلـى شخصية الشرها لبيان حصة كل شريك في نخانات بقدر عدد الشركاء يخصص كل م

.رأس المال :ويظهر حساب رأس المال في دفاتر شركة التضامن كما يلي

٤٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

وتتوقـف قيــود ســداد رأس المــال علـى طريقــة وفــاء الشــركاء بحصصهم في رأس مال الشركة وهي قد تكون بواحـدة أو أكثـر مـن

:الطرق التالية .سداد الحصة نقدا -١ ).عينية(سداد الحصة بتقديم أصل أو أصول غير نقدية -٢خصـوم منشــأة وسـداد الحصـة بتقـديم كــل أو بعـض أصـول -٣

.فردية قائمة

وسنوضح فيما يلي كيفية إثبات رأس المال فـي الـدفاتر طبقـا :للحاالت السابقة

عند قيام الشريك بسداد جزء أو كل حصـته فـي صـورة نقديـة

.يجعل حساب الصندوق أو البنك مدينا وحساب رأس المال دائنا :ويكون قيد اليومية طبقا لهذه الحالة كما يلي

الصندوق/ من حـ البنك/ من حـ أو

رأس المال/ إلى حـ )أ(الشريك )ب(الشريك )ج(الشريك

٤٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

شركة تضامن برأسمال قـدره ) ب(، )أ(كون ٥/٩/٢٠١٠في

علـى الترتيـب، وقـد سـدد ٣:٢جنيه مقسم بينهما بنسـبة ٥٠٠٠٠٠

.الحصص نقدا الشريكان

.إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات سداد الحصص -١

.تصوير حساب رأس المال -٢

.تصوير الميزانية اإلفتتاحية في هذا التاريخ -٣

لــــــالح١

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

٥/٩/٢٠١٠ الصندوق/ حـ نم ٥٠٠٠٠٠

المالرأس / إلى حـ ٥٠٠٠٠٠

) أ (الشريك ٢٠٠٠٠٠

)ب(الشريك ٣٠٠٠٠٠

سداد الشريكين لحصصهما نقدا

٤٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

٥/٩/٢٠١٠الميزانية في

خصوم أصول رأس المال ٥٠٠٠٠٠ صندوق ٥٠٠٠٠٠

)أ( ٢٠٠٠٠٠ )ب( ٣٠٠٠٠٠

٥٠٠٠٠٠ ٥٠٠٠٠٠

كون أ، ب شـركة تضـامن بـرأس مـال قـدره ١/١/٢٠١٠في والتي سددها ) أ(حصة الشريك جنيه، ١٠٠٠٠٠جنيه منها ٢٥٠٠٠٠

وقد اتفق الشريكان ) ب(بالكامل بموجب شيك والباقي حصة الشريك نصـف حصـته نقـدا عنـد تكـوين الشـركة ) ب(على أن يسدد الشريك

% ١٠والباقي بعد ستة شهور على أن يتم حساب فوائد تأخير بمعـدل .ما عليه في الموعد المحدد بشيك) ب(سنويا، وقد سدد

.إجراء قيود اليومية الالزمة -١

٤٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

.تصوير حساب رأس مال الشركة وحساب حصص الشركاء -٢ .١/١/٢٠١٠تصوير الميزانية في تاريخ التكوين -٣

لــــــــالح

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

١/١ البنك/ من حـ ١٠٠٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ ١٠٠٠٠٠ )أ(الشريك

لحصته في ) أ(إثبات سداد الشريك رأس المال بشيك

من مذكورين الصندوق/ حـ ٧٥٠٠٠ حصص الشركاء/ حـ ٧٥٠٠٠

١/١ )ب(حصة الشريك رأس المال/ إلى حـ ١٥٠٠٠٠ )ب(الشريك لنصف حصته ) ب(إثبات سداد الشريك

٣٠/٦/٢٠١٠نقدا والباقي تسدد في

البنك/ من حــ ٧٥٣٧٥ إلى مذكورين حصص الشركاء/ حـ ٧٥٠٠٠ ٣٠/٦ )ب(حصة الشريك فوائد تأخير/ حـ ٣٧٥ إثبات سداد الجزء المتبقي من حصة الشريك

وفوائد التأخير المستحقة على هذا الجز ء) ب(

٤٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

٤٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

١/١/٢٠١٠الميزانية في خصوم أصول

رأس المال ٢٥٠٠٠٠ صندوق ٧٥٠٠٠ )أ( ١٠٠٠٠٠ البنك ١٠٠٠٠٠

)ب( ١٥٠٠٠٠ حصص الشركاء ٧٥٠٠٠ )ب(حصة الشريك

٢٥٠٠٠٠ ٢٥٠٠٠٠

ونالحظ هنا أنه تـم توسـيط حسـاب حصـص الشـركاء فجعـل المؤجلة وحساب رأس المال دائنا وعند قيام ) ب(مدينا بحصة الشريك

بسداد ما عليه بشيك فإنـه تـم إقفـال حسـاب ٣٠/٦في ) ب(الشريك فجعل دائنـا وحسـاب البنـك مـدينا ) حصة الشريك ب(لشركاء احصص

.بقيمة الحصة المؤجلة

ب حصـص الشـركاء يتبـع إذا تـم االتفـاق بـين وتوسـيط حسـا الشركاء على تأجيل سداد الحصـة بالكامـل أو لجـزء منهـا حتـى يظهـر حساب رأس المال في دفاتر الشركة بقيمته األسمية المنصوص عليها في العقد كما يتم بيان كيفية سداد الشريك لحصـته فـي رأس المـال

.اد وحساب فوائد التأخيروالمبالغ المتأخرة بهدف متابعة عملية السد

وقد يقوم أحد الشركاء أو أكثر بسداد كل أو جزء من حصته في رأس مال الشركة من خالل تقديم أصل أو مجموعة أصول عينيه مثـل

٤٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

ة الخ، ويتم عادة االتفاق على قيم..األراضي والمباني واآلالت والسيارات .تقديرية لألصل أو األصول المقدمة من الشريك

وفي هذه الحالة يتم اإلثبات في الدفاتر بجعل حسـاب األصـول المقدمة مدينا بالقيمة التقديرية التي سبق االتفاق عليها بين الشركاء

.وحساب رأس المال دائنا :ويكون قيد اليومية في هذه الحالة كما يلي

)نوعهبحسب (األصل / من حـ رأس المال/ إلى حـ

على تكـوين شـركة تضـامن بـرأس مـال قـدره ) ب(، ) أ(اتفق علـى التـوالي وذلـك فـي ٣:١جنيه مقسم بينهمـا بنسـبة ٤٠٠٠٠٠

١/٥/٢٠١٠.

:حصته على النحو التالي) أ(وفي تاريخه سدد جنيه وسدد البـاقي ٣٠٠٠٠قدم بضاعة قدرت قيمتها بمبلغ

فقد سدد حصـته بالتنـازل عـن سـيارة يمتلكهـا ) ب(نقدا، أما الشريك ٤٠٠٠٠جنيه وقدم أوراق مالية قيمتها ٦٠٠٠٠قدرت قيمتها بمبلغ

.جنيه وسدد الباقي نقدا

.إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات سداد الحصتين -١ .تصوير حساب رأس المال -٢ .١/٥/٢٠١٠تصوير الميزانية االفتتاحية للشركة في -٣

٤٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لــــــــــــالح

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه من مذكورين

البضاعة/ حـ ٣٠٠٠٠ ١/٥ الصندوق/ حـ ٧٠٠٠٠

رأس المال / حـ إلى ١٠٠٠٠٠ )أ(الشريك ــريك ــه الش ـا قدم ــداد ) أ(إثبــات مـ لس

حصته في رأس مال الشركة

من مذكورين السيارات/ حـ ٦٠٠٠٠ األوراق المالية/ حـ ٤٠٠٠٠

الصندوق/ حـ ٢٠٠٠٠٠ ١/٥ رأس المال/ إلى حـ ٣٠٠٠٠٠ ــريك ــه الش ــداد ) ب(إثبــات ماقدم لس

حصته في رأس مال الشركة

٥٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

١/٥/٢٠١٠الميزانية في خصوم أصول

رأس المال ٤٠٠٠٠٠ :أصول ثابتة )أ(الشريك ١٠٠٠٠٠ سيارت ٦٠٠٠٠

)ب(الشريك ٣٠٠٠٠٠ :أصول متداولة بضاعة ٣٠٠٠٠ أوراق مالية ٤٠٠٠٠

صندوق ٢٧٠٠٠٠٤٠٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠٠

لك أحد الشركاء منشأة فردية ويرغب تفي بعض األحيان قد يميسدد حصته في رأس مـال الشـركة بتقـديم كـل أو بعـض أصـول نأ

ل هـذه األصـول اوخصوم هذه المنشأة وقد يوافق الشـركاء علـى انتقـ والخصوم دون إجراء أية تعـديالت عليهـا واالكتفـاء بقيمتهـا الدفتريـة

لقـيم تلـك )١(الظاهرة بأخر ميزانية للمنشأة، أو أن تجـري إعـادة تقـدير

االتفاق على إعادة تقدير أصول وخصوم املنشأة الفردية فإنه يتم يف دفاتر املنشأة الفردية يف حالة )١(

إثبات هذه التعديالت مباشرة عن طريق حساب رأس املال أو عن طريق حساب وسيط يطلق عليه ضامن وكل جيعل مدينا بكل نقص يف قيمة األصول املنتقلة لشركة الت" أرباح وخسائر إعادة التقدير"

زيادة يف قيمة اخلصوم اليت تعهدت ا الشركة مع جعل حسابات هذه األصول واخلصوم دائنة، كما قص يف قيمة اخلصوم مع جعل حسابات هذه األصول نجيعل دائنا بكل زيادة يف قيمة األصول وكل

.يف حساب رأس املال) ربح أو خسارة إعادة التقدير(واخلصوم مدينة ويقفل رصيده

٥١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

انتقالها إلى شركة التضـامن باالسـتعانة بأحـد األصول والخصوم قبل وفي ضوء مـا يتفـق عليـه الشـركاء بخصـوص . الخبراء في هذا المجال

هذه القيم يتم إثبات ذلك بجعل حسابات األصول المنتقلة إلـى شـركة عل حسابات الخصـوم التـي تعهـدت بهـا الشـركة جمدينة و نالتضام

رأس المـال دائنـا والمخصصات المتفق عليها دائنـة مـع جعـل حسـاب بمقدار صافي األصول أي بالفرق بين قيمة األصول والخصوم المتفـق

.عليها بين الشركاءــالتين ــة مــن الح ــبية لكــل حال ــي المعالجــة المحاس ــا يل وفيم

:السابقتين

:انتقال أصول وخصوم المنشأة الفردية بقيمتها الدفتريةلحصـة الشـريك فـي رأس مسـاويا إذا كان صافي األصول المقدمـة -أ

:المال :يكون قيد اليومية كاآلتي

)بقيمتها الدفترية(األصول / من حـ إلى مذكورين

)بقيمتها الدفترية(الخصوم / حـ رأس المال/ حـ

عن حصة الشـريك فـي رأس يقلإذا كان صافي األصول المقدمة -ب :المال

:وهنا يجب أن نفرق بين ما يلي الشـركة علـى كيفيـة تسـوية الفـرق بـين حصــة إذ نـص عقـد

.الشريك في رأس المال وصافي األصول المقدمة منه

٥٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

إذا لم ينص عقد الشركة على كيفية تسوية هذا الفرق. نص العقد على كيفية تسوية الفرق يكـون قيـد اليوميـة فإذا

:كاآلتي من مذكورين

)بالقيمة الدفترية(األصول / حـ ).وري للفرقفنص العقد على عدم السداد الإذا (جاري الشريك / حـ

البنك/ حـ أو )إذا نص العقد على السداد النقدي الفوري للفرق(

الصندوق/ حـ أو إلى مذكورين )بالقيمة الدفترية(الخصوم / حـ رأس المال/ حـ

وإذا لم ينص العقد على كيفية تسوية الفرق فإنه يعتبر بمثابة الشهرة ويكـون / مستترا يمثل شهرة المحل ويتم إظهاره في حـأصال

:قيد اليومية في هذه الحالة كما يلي مذكورين نم

)بالقيمة الدفترية(األصول / حـ الشهرة/ حـ

إلى مذكورين )بالقيمة الدفترية(الخصوم / حـ رأس المال/ حـ

٥٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

عن حصة الشـريك فـي رأس يزيدإذا كان صافي األصول المقدمة -ج :المال

:فرق بين حالتيننوهنا أيضا يجب أن

إذا نص العقد على كيفية تسوية الفرق.

إذا لم ينص العقد على كيفية تسوية الفرق.

:فإذا نص العقد على كيفية التسوية يكون قيد اليومية كاآلتي

)بالقيمة الدفترية(األصول / من حـ

إلى مذكورين

)بالقيمة الدفترية( الخصوم /حـ

رأس المال/ حـ

جاري الشريك/ حـ

البنك/ أو حـ

الصندوق/ أو حـ

وإذا لم يـنص العقـد علـى كيفيـة التسـوية فـإن الفـرق يعتبـر ويرجـع ذلـك إلـى ) احتيـاطي رأسـمالي (بمثابة احتياطي تضخم أصـول اثم فإن هذ قلة مغالي في قيمتها ومنتاعتبار الشركاء أن األصول المن

الفرق ينتج عن هذه المغاالة والتضخم ويكون قيـد اليوميـة فـي هـذه :الحالة

٥٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

)بالقيمة الدفترية(األصول / من حـ إلى مذكورين

)بالقيمة الدفترية(الخصوم / حـ احتياطي رأسمالي/ حـ رأس المال/ حـ

-:انتقال أصول وخصوم المنشأة الفردية بعد إعادة تقديرها

لحصـة الشـريك فـي رأس مسـاويا إذا كان صافي األصول المقدمـة -أ :المال

:ويكون قيد اليومية كما يلي )بعد إعادة تقديرها(األصول / من حـ

إلى مذكورين )بعد إعادة تقديرها(الخصوم / حـ .رأس المال/ حـ

عـن حصـة الشـريك فـي رأس يقـل إذا كان صافي األصول القيمة -ب :المال

:د اليومية كما يلييكون قي مذكورين نم )بعد إعادة تقديرها(األصول / حـ جاري الشريك/ حـ

الصندوق/ حـ أو البنك/ حـ أو

إلى مذكورين )بعد إعادة تقديرها(الخصوم / حـ رأس المال/ حـ

٥٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

عن حصة الشريك فـي رأس يزيدإذا كان صافي األصول المقدمة -جـ :المال

:يكون قيد اليومية كاآلتي )بعد إعادة تقديرها(األصول / حـمن

إلى مذكورين )بعد إعادة تقديرها(الخصوم / حـ رأس المال/ حـ جاري الشريك/ حـ

الصندوق/ حـ أو البنك/ حـ أو

أتفق أ،ب على تكوين شركة تضامن وبلغـت ١/١/٢٠١٠في جنيـه علـى ٢٠٠٠٠جنيـه، ٣٠٠٠٠حصصهما في رأس مال الشركة

أصـول وخصـوم محلـه التجـاري ينالتوالي، وقد قدم كل من الشـريك :مقابل حصته في رأس المال على النحو التالي

):أ ( الشريك

:أصول/ بضاعة ٦٠٠٠/ أثاث ٤٠٠٠/ آالت ٢٠٠٠/ مباني ١٥٠٠٠

.أوراق قبض ١٠٠٠٠

٥٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:خصوم

راق دفع،أ ٧٠٠٠/ دائنون ٥٠٠٠

)ب(الشريك :أصول

/ مدينون ٦٠٠٠/ أثاث ٥٠٠٠/ آالت ١٠٠٠٠/ أراضي ١٤٠٠٠ .صندوق ١٥٠٠٠

:خصوم

.أوراق دفع ١٥٠٠٠/ دائنون ٥٠٠٠

بدفع أو سحب الفرق بين ) ب(وقد اتفق على أن يقوم الشريك .صافي أصوله وحصته في رأسمال الشركة نقدا

.إجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر شركة التضامن -١

.١/١/٢٠١٠االفتتاحية للشركة في تصوير الميزانية -٢

٥٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لـــــالح

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

من مذكورين

المباني/ حـ ١٥٠٠٠

١/١ اآلالت/ حـ ٢٠٠٠

األثاث/ حـ ٤٠٠٠

البضاعة/ حـ ٦٠٠٠

أوراق القبض/ حـ ١٠٠٠٠

الشهرة/ حـ ٥٠٠٠

إلى مذكورين

الدائنين/ حـ ٥٠٠٠

أوراق الدفع/ حـ ٧٠٠٠

رأس المال/ حـ ٣٠٠٠٠

) أ(انتقال أصول وخصوم محل الشريك

سدادا لحصته في رأس المال

٥٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

من مذكورين

األراضي/ حـ ١٤٠٠٠

اآلالت/ حـ ١٠٠٠٠

األثاث/ حـ ٥٠٠٠

المدينين/ حـ ٦٠٠٠

١/١ الصندوق/ حـ ١٥٠٠٠

إلى مذكورين

الدائنين/ حـ ٥٠٠٠

أوراق الدفع/ حـ ١٥٠٠٠

رأس المال/ حـ ٢٠٠٠٠

الصندوق/ حـ ١٠٠٠٠

انتقال أصـول وخصـوم محـل الشـريك

وسحب الفرق نقدا) ب(

٥٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

١/١/٢٠١٠الميزانية في

خصوم أصول

:أصول ثابتة

رأس المال ٥٠٠٠٠ شهره ٥٠٠٠

)أ(حصة ٣٠٠٠٠ مباني ١٥٠٠٠

)ب(حصة ٢٠٠٠٠ أراضي ١٤٠٠٠

دائنين ١٠٠٠٠ آالت ١٢٠٠٠

أوراق دفع ٢٢٠٠٠ أثاث ٩٠٠٠

:أصول متداولة

مدينين ٦٠٠٠

أوراق قبض ١٠٠٠٠

بضاعة ٦٠٠٠

صندوق ٥٠٠٠

٨٢٠٠٠ ٨٢٠٠٠

٦٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:مالحظات على الحل

):أ(بالنسبة للشريك -١

جنيه ٣٧٠٠٠= مجموع األصول

جنيه ١٢٠٠٠= مجوع الخصوم

جنيه ٢٥٠٠٠= ١٢٠٠٠ – ٣٧٠٠٠= صافي األصول

جنيه فإن صافي ٣٠٠٠٠ونظرا ألن حصته في رأس المال تبلغ جنيه وحيث أنه لم ٥٠٠٠المقدمة تقل عن هذه الحصة بمبلغ األصول

ينص في العقد على كيفية تسوية هذا الفرق فقد اعتـر بمثابـة شـهرة .للمحل وجعل حساب الشهرة مدينا بقيمة هذا الفرق

):ب(بالنسبة للشريك -٢

جنيه ٥٠٠٠٠= مجوع األصول

جنيه ٢٠٠٠٠= مجموع الخصوم

جنيه ٣٠٠٠٠= ٢٠٠٠٠ – ٥٠٠٠٠= صافي األصول

جنيه فن صافي ٢٠٠٠٠ونظرا ألن حصته في رأس المال تبلغ . جنيه ١٠٠٠٠األصول المقدمة تزيد عن حصته في رأس المال بمبلغ

وحيث أنه نص في العقد على سحب هذا الفرق نقدا لذلك جعل حساب .الصندوق دائنا بقيمة هذا الفرق

٦١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

جنيه قيمة الفرق بـين ١٠٠٠٠غ تم تخفيض أصل الصندوق بمبل -٣وحصته فـي رأس المـال ) ب(الشريك نصافي األصول المقدمة م

.والتي سددت إليه نقدا طبقا لنص عقد الشركة

اتفق كـل مـن أ،ب، جــ علـى تكـوين شـركة تضـامن ١/٣في ــى ١:١: ٣جنيــه مــوزع بيــنهم بنســبة ١٥٠٠٠٠برأســمال قــدره عل

الشركاء على أن يكـون سـداد حصصـهم فـي رأس وقد اتفق . التوالي :المال على النحو التالي

.نصف حصته نقدا والنصف اآلخر بشيك) أ(يسدد الشريك

حصــته بتقــديم أصــول وخصــوم محلــه التجــاري ) ب(يســدد الشــريك .بقيمتها الدفترية

حصــته بتقـديم أصـول وخصــوم محلـه فيمـا عــدا ) ج(يسـدد الشـريك إعـادة تقـديرها علـى أن يقـوم بـدفع أو سـحب النقدية بالصندوق بعد

.الفرق نقدا

:كاألتي) ب(وكانت أصول وخصوم الشريك

بضاعة ٢٠٠٠٠ –أثاث ١٣٠٠٠ –مباني ١٥٠٠٠: األصول

.أوراق دفع ٥٠٠٠ –دائنين ٦٠٠٠: الخصوم

٦٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

كاآلتي) ج(ية الشريك نوكانت ميزا

خصوم أصول

رأس المال ٢٠٠٠٠ مباني ١٥٠٠٠

دائنين ٤٠٠٠ أثاث ٤٠٠٠

أوراق دفع ٦٠٠٠ مدينون ٣٠٠٠

أوراق مالية ٢٠٠٠

صندوق ٦٠٠٠

٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

وقد اتفق الشركاء على إجراء التعـديالت التاليـة علـى األصـول ):ج(والخصوم بميزانية الشريك

ج كما ٣٠٠٠جنيه واألثاث بمبلغ ١٠٠٠٠تقدر المباني بمبلغ -١مـن قيمـة % ٥تقدر الديون المشكوك فـي تحصـيلها بنسـبة

.المدينين

.ج١٥٠٠تقدر القيمة السوقية لألوراق المالية بمبلغ -٢

قيود اليومية الالزمـة فـي دفـاتر شـركة التضـامن إلثبـات مـا -١ .تقدم

.١/٣/٢٠١٠الميزانية االفتتاحية للشركة في -٢

٦٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لـــــــالح

:قيود اليومية -١

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

من مذكورين الصندوق/ حـ ٤٥٠٠٠ ١/٣ البنك/ حـ ٤٥٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ٩٠٠٠٠ لحصته ) أ(سداد الشريك

.في رأس المال

من مذكورين المباني/ حـ ١٥٠٠٠ األثاث/ حـ ١٣٠٠٠ البضاعة/ حـ ٢٠٠٠٠

إلى مذكورين الدائنين/ حـ ٦٠٠٠ أوراق الدفع/ حـ ٥٠٠٠ رأس المال/ حـ ٣٠٠٠٠ احتياطي رأسمالي/ حـ ٧٠٠٠ لحصته في رأس المال ) ب(سداد الشريك

.بتقديم أصول وخصوم محله التجاري

٦٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

من مذكورين المباني/ حـ ١٠٠٠٠

األثاث/ حـ ٣٠٠٠ ١/٣ المدينين/ حـ ٣٠٠٠ أوراق مالية/ حـ ٢٠٠٠

مذكورين إلى

الدائنين/ حـ ٤٠٠٠

أوراق الدفع/ حـ ٦٠٠٠

يون مشكوك فيهادمخصص / حـ ١٥٠

ر أوراق مالية/ حـ ٥٠٠ مخصص هبوط أسعا

رأس المال/ حـ ٧٣٥٠

لجزء من حصته في ) ج(سداد الشريك رأس المال بتقديم أصول وخصوم

.محله التجاري

الصندوق/ من حـ ٢٢٦٥٠

١/٣ )ج(رأس المال الشريك / إلى حـ ٢٢٦٥٠

باقي حصته في ) ج(سداد الشريك رأس المال

٦٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

خصوم ١/٣/٢٠١٠الميزانية في أصول

رأس المال مباني ٢٥٠٠٠

)أ(الشريك ٩٠٠٠٠ أثاث ١٦٠٠٠

)ب(الشيك ٣٠٠٠٠ بضاعة ٢٠٠٠٠

مدينون ٣٠٠٠

١٥٠٠٠٠ )ج(الشريك ٣٠٠٠٠

٢٨٥٠

مخصـص ديـون ) -( ١٥٠ مشكوك فيها

دائنين ١٠٠٠٠

أوراق دفع ١١٠٠٠ أوراق مالية ٢٠٠٠

١٥٠٠

مخصــص هبــوط ) -( ٥٠٠

أسعار أوراق مالية رأسمالي احتياطي ٧٠٠٠

صندوق ٦٧٦٥٠

بنك ٤٥٠٠٠

١٧٨٠٠٠ ١٧٨٠٠٠

-٤٨٠٠٠(ج ٣٧٠٠٠بلغت صـافي أصـوله ) ب(بالنسبة للشريك -١جنيه فإن ٣٠٠٠٠ونظرا ألن حصته في رأس المال تبلغ ) ١١٠٠٠

جنيــه ٧٠٠٠صـافي األصـول المقدمـة إلــى الشـركة تزيـد بمبلـغ وحيث أنه لم ينص في العقد على كيفية التصرف في الفرق لـذلك

ظهر في جانـب الخصـوم ىاحتياطي رأسمال اعتبرت الزيادة بمثابة .في الميزانية االفتتاحية للشركة

٦٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تم قيد المباني واألثـاث بقيمتهـا بعـد إعـادة ) ج(بالنسبة للشريك -٢التقدير أما المدينين واألوراق المالية فقد ظهرت بقيمتها األصلية وتم تكوين مخصص بالفرق وذلك للطبيعة الخاصة لتلك األصـول

.إعادة تقديرها ال يعني تغيير قيمتها األصليةحيث أن

بسـداد الفـرق بـين حصـته فـي رأس المـال ) ج(الشريك وقامنقدا ) جنيه ٧٣٥٠(وصافي األصول المقدمة بعد تعديلها ) ج٣٠٠٠٠(

ومـن ثـم فقــد جعـل حسـاب الصــندوق مـدينا بهـذا الفــرق الـذي بلــغ .جنيه وحساب رأس المال دائنا ٢٢٦٥٠

الصندوق الذي يظهر بالميزانية االفتتاحيـة للشـركة رصيد حساب -٣ :يمثل اآلتي

ج ٢٢٦٥٠+ نصف حصة الشريك أ في رأس المال (جنيه ٤٥٠٠٠ ).في رأس المال والتي سددها نقدا) ج(باقي حصة (

ــي ــامن ٢٠١٠/ ١/٥ف ــركة تض ــوين ش ــى تك ــق أ، ب عل اتف :بالشروط التالية

.نيه مقسم بينهما بالتساويج ٢٠٠٠٠رأس مال الشركة يبلغ - أ

حصــته فـي رأس المـال نقــدا بينمـا يقــدم ) أ(يسـدد الشـريك - ب .أصول وخصوم محلة التجاري بعد إعادة تقديرها) ب(الشريك

:كاآلتي) ب(يك روكانت ميزانية محل الش

٦٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

خصوم أصول

رأس المال ١٥٠٠٠ مباني ١٠٠٠٠

دائنون ٦٥٠٠ سيارات ٥٠٠٠

دفع أوراق ٨٠٠٠ أثاث ٣٠٠٠

مصروفات مستحقة ٥٠٠ بضاعة ٦٠٠٠

صندوق ٥٠٠٠

إعالن مقدم ١٠٠٠

٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

:ونتج عن إعادة التقدير ما يلي

٤٠٠٠جنيـه والسـيارات بمبلـغ ١٠٠٠٠تقدر المباني بمبلغ -١

.جنيه واألثاث يقدر بنفس قيمته

جنيـه بضـاعة للغيـر علـى ٢٠٠٠تتضمن البضاعة مـا قيمتـه -٢

.األمانةسبيل

.جنيه حساب الدائنين ١٠٠٠هناك مشتريات آجلة قيمتها -٣

٦٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:وقد اتفق الشريكان على اآلتي

فيمــا عـــدا ) ب(تتعهــد الشــركة بالتزامـــات محــل الشـــريك

وتنتقل جميع األصول للشركة بما فيها . المصروفات المستحقة

).بعد دفع المصروفات المستحقة(الصندوق

بسحب أو سداد الفـرق بـين صـافي أصـوله ) ب(يقوم الشريك

.رأس المال نقدا فىالمقدمة وحصته

.م١/٦/٢٠١٠وقد تمت إجراءات تكوين الشركة في

.قيود اليومية الالزمة في دفاتر الشركة -١

.١/٦/٢٠١٠تصوير الميزانية االفتتاحية في -٢

٦٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لــــــــالح

.قيود اليومية الالزمة -١

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه الصندوق/ من حـ ١٠٠٠٠

١/٦ رأس المال/ إلى حـ ١٠٠٠٠ لحصته في رأس ) أ(سداد الشريك

.المال

من مذكورين المباني/ حـ ١٠٠٠٠

السيارات/ حـ ٤٠٠٠ األثاث/ حـ ٣٠٠٠ البضاعة/ حـ ٤٠٠٠ الصندوق/ حـ ٤٥٠٠ اإلعالن المقدم/ حـ ١٠٠٠

إلى مذكورين الدائنين/ حـ ٧٥٠٠ أوراق الدفع/ حـ ٨٠٠٠ رأس المال/ حـ ١٠٠٠٠ الصندوق/ حـ ١٠٠٠ لحصته في رأس ) ب(سداد الشريك

المال وسحب الفرق نقدا

٧٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:تصوير الميزانية االفتتاحية -٢

١/٦/٢٠١٠الميزانية في

خصوم أصول

رأس المال ٢٠٠٠٠ مباني ١٠٠٠٠

)أ(الشريك ١٠٠٠٠ سيارات ٤٠٠٠

)ب(الشريك ١٠٠٠٠ أثاث ٣٠٠٠

دائنين ٧٥٠٠ بضاعة ٤٠٠٠

أوراق دفع ٨٠٠٠ صندوق ١٣٥٠٠

إعالن مقدم ١٠٠٠

٣٥٥٠٠ ٣٥٥٠٠

:مالحظات على الحل

قيمـة المشـتريات جنيـه ١٠٠٠تم زيادة رقم الدائنين بمبلـغ -١ .اآلجلة التي لم تثبت في الدفاتر

جنيـه مـن رقـم البضـاعة والتـي تمثـل ٢٠٠٠تم خصم مبلغ -٢ .بضاعة على سبيل األمانة للغير

تم سداد المصروفات المستحقة من الصندوق ومـن ثـم فـإن -٣ :يمثل ما يلي يةرصيد حسابه الظاهر بالميزان

رصيد حساب الصندوق الذي انتقل من محل ب مخصوما منـه ) ب(قيمة المصروفات المستحقة وكذلك المبلغ الذي سدد إلى الشريك

٧١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ويمثل الفرق بين صافي أصوله المقدمة بالقيمة المعدلة عـن حصـته .الذي قام بسدادها نقدا) أ(في رأس المال مضافا إليه حصة الشريك

جنيه ١٣٥٠٠)= ١٠٠٠+٥٠٠( -١٠٠٠٠+ ٥٠٠٠

:الحسابات الجارية للشركاء

وقبل أن ننتقل إلى بقيـة المشـكالت الخاصـة بتكـوين شـركة التضامن واستمرارها في النشاط والمعالجة المحاسـبية لهـا نجـد أنـه

وضح أن األصل فـي شـركات األشـخاص أن يحـتفظ نمن الضروري أن رر تعديله بزيادته أو برأس المال ثابتا طول فترة حياة الشركة إال إذا تق

ووفقا للقانون يتم شهر هذا التعديل كما يجعل حساب رأس . تخفيضه .زيادة في قيمته ومدينا بالتخفيض في هذه القيمةالالمال دائنا ب

ومن الطبيعي أن تحدث معامالت بين الشركاء من جهة وبين معنوية من جهـة أخـرى تـؤثر علـى حقـوقهم طـرف ةالشركة كشخصي

ة فإذا قيدت هذه المعامالت المستمرة فـي حسـاب رأس المـال الشركفإنه لن يكون ثابتا ويترتب عليه تغيير مقداره عما هو منصوص عليـه في العقد بما يؤدي إلى ضرورة إشهار هذا وما يترتب عليه من جوانب

.قانونية

وحتى يمكن االحتفاظ برأس المال ثابتا فإنه في مجال شركات هـذه المعـامالت بـين الشـركاء والشـركة فـي حسـاب األشخاص تثبت

خاص لكل شريك منفصل عن حساب رأس المال يطلق عليه الحسـاب .الشخصي للشريك أو الحساب الجاري للشريك

٧٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

فالحساب الجاري للشريك هو حساب شخصي تخصصـه شـركة المعامالت التي تتم بينـه وبينهـا ويهـدف نالتضامن لكل شريك لبيا

ورصـيد حســاب كــل شـريك تجــاه الشــركة وهــذه موقــف يــدإلـى تحد الحسابات قد تكون حسابات مستقلة بكل شريك على حده أو في شكل حساب واحد يخصص فيه خانه لكل شريك ومن هذه المعامالت التـي يظهرها الحساب الجاري والتي سنتناولها فيما بعد مسحوبات الشـركاء

، فوائد على رأس المـال ال ،الفوائد على قروض الشركاء ،والفوائد عليها .مكافأة الشريك المدير وتوزيع األرباح والخسائر بين الشركاء

وضح مكونات هذا الحساب تفصيال عنـد االنتهـاء نهذا وسوف تناول بـاقي مشـكالت تكـوين شـركة التضـامن واسـتمرارها فـي نم

.النشاط

لــبعض األمــوال لمــدة قــد تحتــاج الشــركة فــي ظــروف معيــة محدودة لشراء أصل من األصول أو لوجود نقص في السيولة أو التساع

ضل الشركة االقتراض عن أن تقوم بزيادة رأسمالها ويـتم فأعمالها فتالحصول على القروض من الغير أو من الشـركاء وفيمـا يلـي المعالجـة

.المحاسبية لقروض الشركاء والفوائد عليها

في حالة اقتراض الشركة من الشريك تصبح هنا عالقة الشريك بالشركة كعالقة أي مقرض بها وليست عالقة شريك مساهم في رأس

٧٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

فـالقرض هنـا يختلـف فـي طبيعتـه عـن طبيعـة حصـة الشـريك . المال .المقدمة إذ يعتبر دينا على الشركة يجب سداده في تاريخ معين

فـي دفـاتر " الشـريك قـرض "ومن ثم يـتم فـتح حسـاب باسـم الشركة يجعل دائنا بالمبلغ المقترض وحساب البنك أو الصندوق مدينا

.بنفس المبلغوال يجوز ضم مبلغ القرض على رأس مال الشركة أو أن يجعـل الحساب الجاري للشريك دائنا بقيمته ولكنه يظهر في جانـب الخصـوم

.المتبقي منهفي الميزانية إذا لم يكن تم سداده أو يظهر الجزء ولقروض الشركاء األسبقية فـي السـداد عنـد تصـفية الشـركة

.كما سنرى فيما بعد :والمعالجة المحاسبية لقرض الشريك تظهر في اآلتي

:عند تقديم الشريك للقرض يكون قيد اليومية الصندوق/ من حـ

البنك/ أو من حـ .......قرض الشريك/ إلى حـ

:للشريك يكون القيد كاآلتيوعند سداد قيمة القرض ...قرض الشريك/ من حـ

الصندوق/ إلى حـ البنك/ أو إلى حـ

لعملية السداد أثرا نوبذلك يقفل حساب القرض دون أن يكو .على الحساب الجاري للشريك

٧٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

إال أنه في بعض األحيان قد يقوم الشريك بتقـديم القـرض أو الجاري أو جـزء منـه وفـي هـذه جزء منه من خالل تحويل رصيد حسابه

:الحالة يكون قيد اليومية كاآلتي ..........جاري الشريك/ من حـ

....الشريك قرض/ إلى جـأو قد يطلب الشريك وضع مبلغ القرض عند سداده فى حسابه

:الجارى ليصرفه فى أى وقت يشاء وهنا يكون قيد اليومية ..........قرض الشريك/ من حـ

....الشريكجارى / إلى حـ

تعتبـر الفائــدة علـى قــرض الشــريك كالفائـدة علــى أي قــرض خارجي فهي تمثل عبئـا تحميليـا علـى حسـاب األربـاح والخسـائر طبقـا

.ألساس االستحقاق :والمعالجة المحاسبية للفوائد على قروض الشركاء تظهر في اآلتي تقوم الشركة بسدادها نقـدا فـي ميعـاد عند استحقاق الفائدة

:االستحقاق للشريك ويكون قيد اليومية كالتالي ...فائدة قرض الشريك/ من حـ

الصندوق/ إلى حـ البنك/ أو إلى حـ

قـد تقـوم الشـركة بوضـع الفائــدة علـى قـرض الشـريك تحــتعلى بناء سابه الجاري يصرفها وقتما يشاء حتصرف الشريك في

:يكون القيد في هذه الحالةطلبه ف

٧٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

....فائدة قرض الشريك / من حـ .....جارى الشريك / إلى حـ

عند قيام الشـريك بسـحب قيمـة الفائـدة مـن حسـابه الجـارى :يكون قيد اليومية كاآلتى

....جارى الشريك / من حـ

الصندوق/ حـإلى

البنك/ أو إلى حـ

الشـريكين أ، ب وقـررت الشـركة تكونت شـركة تضـامن مـن ١/١/٢٠١٠في ) أ(جنيه لمدة سنة من الشريك ٥٠٠٠اقتراض مبلغ

نصـف القـرض نقـدا ) أ(وقـد قـدم الشـريك % ٥بفائدة سـنوية قـدرها وقامـت . والنصـف اآلخـر تحـويال مـن الرصـيد الـدائن لحسـابه الجـاري

عنـد الشركة بسداد القرض نقدا في موعده كما وضعت قيمة الفائـدة .استحقاقها في الحساب الجاري للشريك بناء على طلبه

.سبق إجراء قيود اليومية الالزمة لما

٧٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

لــــــــــــــالح

:قيود اليومية

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

من مذكورين

الصندوق/ حـ ٢٥٠٠

١/١ )أ(جاري الشريك / حـ ٢٥٠٠

)أ(قرض الشريك / إلى حـ ٥٠٠٠

للقرض) أ(إثبات تقديم الشريك

)أ(قرض الشريك / من حـ ٥٠٠٠

٣١/١٢ الصندوق/ إلى حـ ٥٠٠٠

إثبات سداد قيمة القرض نقدا

)أ(فائدة قرض الشريك / من حـ ٢٥٠

)أ(جاري الشريك / إلى حـ ٢٥٠

إثبــات وضـــع قيمــة الفائـــدة فـــي الحساب الجاري للشـريك بنـاء علـى

طلبه

٧٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

قد يقوم الشركاء إثناء السـنة بسـحب مبـالغ نقديـة أو بضـاعة تحققه الشركة من أرباح في نهاية العام وينص نعلى ذمة ما ينتظر أ

عقد الشركة على المبالغ التي يكون لكل شريك الحق في سحبها والحد .األقصى لها حتى ال تؤثر تأثيرا سلبيا على رأس المال

وتقيد هذه المسحوبات في حسابات مستقلة لكل شريك أو في ا الحساب ويجعل هذ. شكل حساب واحد يخصص فيه خانة لكل شريك

مدينا بقيمة ما سحبه الشريك من نقدية أو بضاعة خـالل المـدة وفـي .نهاية المدة يتم قفل الحساب في حساب جاري الشريك

هذا وقد جرت العادة على أن ينص عقـد الشـركة علـى حسـاب فوائد على قيمة مسحوبات الشركاء بالمعدل الـذي يتفـق عليـه وذلـك

رة المالية وقد يتفق الشركاء على أن من تاريخ السحب حتى نهاية الفتتحسب الفائدة فقط على المسحوبات التي تزيد عن الحد األقصى ويتم فتح حساب للفائدة على المسحوبات يجعل دائنا بتلك الفائدة والحساب الجاري للشريك مدينا لها ثم يقفل رصيد هذا الحساب في حساب توزيع

وضـح لنـا كيفيـة التصـرف فـي األرباح والخسائر وهـو حسـاب ختـامي ي .القابلة للتوزيع وسوف نتناوله فيما بعد تفصيليا) أو الخسائر(األرباح

ــد عليهــا والمعالجــة المحاســبية لمســحوبات الشــركاء والفوائ :تظهر في اآلتي

٧٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

.تتوقف قيود اليومية الخاصة بإثبات المسحوبات على نوعها

:يكون قيد اليوميةفإذا كانت المسحوبات نقدية .المسحوبات/ من حـ

الصندوق/ إلى حـ البنك/ أو إلى حـ

وإذا كانـت المسـحوبات بضـاعة فيتوقـف القيـد علـى الطريقـة ذا سـعرت بسـعر التكلفـة اعتبـرت انهـا فإالمتبعة في تسعير البضاعة،

:سحب لجزء من المشتريات ويكون القيد كاآلتي وباتالمسح/ من حـ

المشتريات/ إلى حـوإذا كانت سعرت البضاعة بسعر البيـع اعتبـرت بمثابـة عمليـة

:بيع وقيدت كمبيعات بالقيد التالي المسحوبات/ من حـ

المبيعات/ إلى حـ

وفي نهاية المدة كما سـبق القـول يقفـل حسـاب المسـحوبات بترحيل رصيده المدين دائما إلى الجانـب المـدين مـن حسـاب جـاري

:الشريك بالقيد التالي ....جاري الشريك/ من حـ

مسحوبات/ إلى حـ

٧٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:عند إثبات الفائدة على مسحوبات الشركاء يكون القيد كالتالي

....جاري الشريك/ من حـ

ا لفائدة على المسحوبات/إلى حـ

المسحوبات وفي نهاية الفترة المالية يقفل حساب الفائدة على بترحيل رصيد الحساب الدائن إلى حساب توزيع األرباح والخسائر ألنها

دأساسا تعد بمثابـة تنظـيم األربـاح بـين الشـركاء ويكـون ذلـك بالقيـ :التالي

الفائدة على المسحوبات/ من حـ

توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ

يكين شركة تضامن مكونة من أ، ب وقد بلغت مسحوبات الشر

جنيه على التوالي وقد نص عقد الشركة ٢٠٠٠٠جنيه، ١٥٠٠٠مبلغ سـنويا ومتوسـط % ٦تحسب فائدة على المسـحوبات بمعـدل نعلى أ

.على التوالي ٣٠/٧، ٣١/٣تواريخ السحب

.حساب مقدار الفائدة وقيود اليومية المتعلقة بها

٨٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

لـــــــــالح

× ١٥٠٠٠ = )أ(الفائدة على مسحوبات ٦

× ٩

جنيه ٦٧٥ =١٢ ١٠٠

× ٢٠٠٠٠ = )ب(الفائدة على مسحوبات ٦

× ٥

جنيه ٥٠٠ =١٢ ١٠٠

جنيه ١١٧٥= ٥٠٠+ ٦٧٥= إجمالي قيمة الفائدة

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

من مذكورين

)أ(جاري الشريك / حـ ٦٧٥

)ب(جاري الشريك / حـ ٥٠٠

الفائدة على المسحوبات/ إلى حـ ١١٧٥

ــى المســحوبات ــدة عل ــات الفائ إثب سنويا% ٦بمعدل

الفائدة على المسحوبات/ من حـ ١١٧٥

توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ ١١٧٥

إثبـــــات اقفـــــال الفائـــــدة علـــــى ــع المســـحوبات فـــي حســـاب توزيـ

والخسائراألرباح

٨١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

قد ينص في عقد الشركة على حساب فائـدة علـى رأس المـال لتحقيق العدالة بين الشركاء في توزيع أرباح الشـركة إذا كانـت نسـبة

.الحصص في رأس المال تختلف عن نسبة توزيع األرباح والخسائر

ويظهر أثر عـدم حسـاب فائـدة علـى رأس المـال علـى تحقيـق :العدالة بين الشركاء في اآلتي

إذا تساوت حصـص الشـركاء فـي رأس المـال واختلفـت نسـب -١توزيع األرباح بينهم وقع الظلم على الشريك الذي يحصل على

.أقل نسبة من األرباح

إذا تساوت نسب توزيع األرباح بين الشركاء واختلفت حصصهم -٢ة في رأس المال كان في ذلك ظلما للشريك صاحب أكبـر حصـ

.في رأس المال

إذا اختلفت كل من حصـص الشـركاء فـي رأس المـال ونسـب -٣توزيع األرباح بينهم تتوقف النتيجة على العالقة بين حصة كل

.هم في رأس المال ونصيبه في األرباحنم

وعد النص على حساب فائدة على رأس المـال يجـب أن يتفـق حظـة أنهـا الشركاء على تحديد سعر الفائـدة وطريقـة حسـابها مـع مال

تحدد عادة بمقدار الفائدة التي يسـتطيع الشـريك الحصـول عليهـا إذا .استثمر أمواله بطريقة أخرى

٨٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

فحساب الفائدة على رأس المال هو تطبيق محاسبي للمفهوم إذا كان يمكن للشـركاء ا لحصـول " تكلفة الفرصة البديلة"االقتصادي

اق ماليـة مـن على فائدة باستثمار حصصـهم فـي رأس المـال فـي أور الدرجة األولى أو بإيداعها في البنك مقابل فائدة دوريـة دون مخـاطرة

.)١(بحصصهم في رأس المال في مشروع اقتصادي

ويترتب علـى حسـاب فائـدة علـى رأس المـال أن ربـح الشـركة يقسم إلى قسمين القسم األول يمثل عائدا على رأس المال يوزع بين

من الحصـص فـي رأس المـال والقسـم الشركاء على أساس ما دفعوه الثاني يمثل عائد المخاطرة برأس المال فـي نشـاط اقتصـادي معـين

.ويقسم بين الشركاء بالنسبة المحددة في عقد الشركة

والفائدة علـى رأس المـال ليسـت خسـارة أو مصـروفا تحميليـا يحمـل علـى حسـاب األربـاح والخسـائر ويطـرح مـن مجمـل الـربح قبــل

توزيـع ق مـن طـر : باح الشركة وإنما هي طريقـة {افي أالوصول إلى صتظهـر فـي حسـاب توزيـع األربـاح ىاألرباح على الشركاء ومـن ثـم فهـ

.والخسائر

قـد يقـل صـافي ربـح الشـركة ع مقـدار )٢(وفي بعض الحـاالت الفائدة على رأس المال ومن ثم يجـب الـنص فـي عقـد الشـركة علـى

مكتبـة عـني مشـس، ) قطاع خاص(حماسبة الشركات –علي حمروس شادي وآخرون . د )١(

.٢٦ص

.٤٥دراسات يف حماسبة الشركات، . إبراهيم عشماوي/ د.أ )٢(

٨٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

األرباح لتغطية الفائدة على رأس اإلجراء الذي يتخذ في حالة عدم كفايةالمال بالسعر المتفق عليه لما قد ينشأ من نزاع بين الشركاء في هـذا

.الصدد

:وفيما يلي المعالجة المحاسبية للفائدة على رأس المال

يتم حساب الفائدة علـى رأس المـال علـى أسـاس رصـيد رأسحتـى المال المدفوع بواسطة الشركاء فعال من تـاريخ سـداده

نهاية السنة المالية إال إذا اتفق الشركاء على غير ذلك ويراعـي .أي زيادة أو تخفيض لرأس المال خالل تلك المدة

يجعـل مــدينا " الفائــدة علـى رأس المــال "يفـتح حســاب باسـم .بقيمتها عند استحقاقها وحساب جاري الشريك دائنا بها

ع األربـاح يقفل حساب الفائدة على رأس المال في حساب توزيـوالخسائر الذي يجعل مدينا بقيمة الفائدة وحساب الفائدة على

.رأس المال دائنا بها

ومن ثم تكون قيود اليومية المتعلقة بالفائدة على رأس المال :كاآلتي

:عند إثبات الفائدة المستحقة على رأس المال

الفائدة على رأس المال/ من حـ

....جاري الشريك/ إلى حـ

فـي نهايـة الفتـرة فال حسـاب الفائـدة علـى رأس المـال عند إق .المالية

٨٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ

الفائدة على رأس المال/ إلى حـ

جنيه مقسم ٣٠٠٠٠كون أ، ب شركة تضامن برأسمال قدره وينص عقد الشركة على حسـاب فائـدة علـى رأس ٢: ١بينهما بنسبة .سنويا% ٥المال بمعدل

قيود اليومية الخاصة بإثبات الفائدة وإقفالها في نهاية السـنة

.المالية

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

الفائدة على رأس المال/ من حـ ١٥٠٠ إلى مذكورين )أ(جاري الشريك / حـ ٥٠٠

)ب(جاري الشريك / حـ ١٠٠٠ إثبــات الفائـــدة علـــى رأس المـــال

سنويا %٥بمعدل

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ١٥٠٠ الفائدة على رأس المال/ إلى حـ ١٥٠٠ الفائـدة علـى رأس المـال / إقفال حـ

توزيع األرباح والخسائر/ في حـ

٨٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:مالحظات

× ٣٠٠٠٠ = قيمة الفائدة٥

جنيه ١٥٠٠ =١٠٠

× ١٥٠٠ = )أ(نصيب الشريك ١

جنيه ٥٠٠ =٣

× ١٥٠٠ = )ب(نصيب الشريك ٢

جنيه ١٠٠٠ =٣

. لكل شريك في شركة التضامن الحق قانونا في إدارة الشركةالـذي يعهـد لـه ) أو الشـركاء (فقد نص القانون علـى تحديـد الشـريك

اإلدارة جـاز باإلدارة في عقد الشركة وإذا لم يـنص العقـد علـى طريقـة .لكل شريك أن يدير الشركة باعتباره مفوضا من األخرين

فاألصـل أن لكـل شـريك الحــق فـي إدارة الشـركة إال إذا اتفــق ويجب إشهار . الشركاء على أن يقوم واحد منهم أو أكثر بإدارة الشركة

ذلك بالطرق القانونية سواء كان في بداية تكوين الشركة أو في وقت يعرف الغير الذين يتعاملون مع الشركة اسم الشريك الحق وذلك حتى

.المدير الذي له حق التعاقد باسم الشركة

٨٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

ويرجع اختيار الشريك المكلف باإلدارة إلى خبرته وتجربتـه فـي هذا المجال ووجود الوقت الكافي لديه للقيام بهذا العمـل فـي الوقـت

.ركةالذي ال يتسع لغيره من الشركاء لإلشراف على نشاط الشوعادة ما يتفق الشـركاء علـى تحديـد مكافـأة للشـريك المـدير تعويضا عما يبذله من مجهود وما يعطيه مـن وقـت فـي سـبيل إدارة

وهي قد تكون في صورة مبلغ شهري أو سنوي أو نسبة مئوية . الشركة .من األرباح التي تحققها الشركة

ة إال أنـه هنـاك خــالف فـي الـرأي بــين المحاسـبين علـى كيفيــ .المعالجة المحاسبية لمكافأة الشريك المدير

هل تعتبر في حكم المصـروفات الجاريـة وتحمـل علـى حسـاب لشريك مقابل خدمات إداريـة لاألرباح والخسائر باعتبارها مرتب تدفعه

ومن ثم فهي ال تختلف في طبيعتها عن المرتبات األخرى التي تدفعها .للعاملين بها

بنود حساب نبح ومن ثم تعالج كبند معتبر توزيعا للرتأو هل طريقة من طرق تنظيم توزيع األربـاح توزيع األرباح والخسائر باعتبارها

.بينهمونحن نؤيد تلك المعالجة المحاسـبية التـى تنظـر إلـى مكافـأة

وسيلة داخليـة بـين الشـركاء لتنظـيم توزيـع الشريك المدير باعتبارها :)١(ةاألرباح بينهم وذلك لألسباب التالي

:يراجع يف ذلك )١(

.٥١إبراهيم عشماوي مرجع سبق ذكره، ص. أ - أ

.٣٢علي حمروس شادي وأخرون مرجع سبق ذكره، ص . د - ب

٨٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ــد مكافــأة الشــريك المــدير ال يغيــر مــن -١ اختيــار أســلوب تحديطبيعتها من كونتها توزيعا للربح ألنها إحدى بديلين حيث أن البديل اآلخر هو مراعاة تمييز هذا الشريك المـدير عنـد توزيـع األرباح برفع نسبته في الربح ومن ثم ينعكس أثرها عند إجـراء

.هذا التوزيع

عبئــا تحميليــا أي تحمـل علــى حســاب األربــاح اعتبـار المكافــأة -٢والخسائر ينقصه عمومية التطبيق إذا أنها قد تأخذ شكل نسبة من األرباح وبالتالي يتوقف حسابها في السنة أو السنوات التي تحقق الشركة فيها خسارة ومن ثم ينتفـي عنهـا صـفة العـبء

.احالتحميلي ألن حسابها أصبح معلقا على شرط تحقق األرب

ــاب مكافــأة -٣ ــي الحاجــة لحس ــأة الفرديــة تنتف ــبة للمنش بالنس .لصاحبها على الرغم من قيامه باإلدارة

وبناء على ذلـك تكـون المعالجـة المحاسـبية لمكافـأة الشـريك :المدير كاآلتي

يتم فتح حساب مكافأة باسم الشريك المدير ويجعل مدينا بما .ك أو الصندوق دائنايسحبه الشريك تحت حساب المكافأة وحساب البن

وفي نهاية الفتـرة الماليـة يقفـل حسـاب المكافـأة فـي حسـاب توزيع األرباح والخسائر الذي يجعل مدينا بقيمة المكافأة المستحقة عن

.الفترة كلها وحساب المكافأة دائنا

٨٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

هذا وإذا لم يقبض الشريك كل أو بعض المكافأة خالل الفترة تى نهاية الفترة المالية يرحل إلى حسابه فإن المبلغ الذي لم يقبضه ح

.الجاري

:وتكون قيود اليومية كاآلتي

:عند إثبات سداد المكافأة بالكامل أو جزء منها

....مكافأة الشريك/ من حـ

الصندوق/ إلى حـ

البنك/ أو إلى حـ

عند إثبات استحقاق المبلغ الذي لم يسدد من المكافأة حتى نهاية :الماليةالفترة

....مكافأة الشريك/ من حـ

جاري الشريك/ إلى حـ

:عند إقفال حساب المكافأة في نهاية الفترة المالية

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ

...مكافأة الشريك/ إلى حـ

شركة تضامن مكونة من الشريكين أ، ب وقد تم االتفاق على ٣٠٠٠مكافـأة سـنوية قـدرها إلدارة الشركة نظير ) ب(ار الشريك ياخت

:حب الشريك منها أثناء السنة ما يلىجنيه وقد س

٨٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

نقدا ١/٣ جنيه في ٥٠٠

بشيك ١/٥ جنيه في ١٥٠٠

المطلوب قيود اليومية الخاصة بإثبات هـذه المكافـأة وكيفيـة .٢٠١٠/ ٣١/١٢تسويتها في

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

١/٣ )ب(الشريك مكافأة / من حـ ٥٠٠

الصندوق/ إلى حـ ٥٠٠

إثبات سحب جزء من مكافأة اإلدارة

١/٥ )ب(مكافأة الشريك / من حـ ١٥٠٠

البنك/ إلى حـ ١٥٠٠

إثبات سحب جزء من مكافأة اإلدارة

٣١/١٢ )ب(مكافأة الشريك / من حـ ١٠٠٠

)ب(جاري الشريك / إلى حـ ١٠٠٠

إثبات المبلغ المستحق من المكافأة

٣١/١٢ توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ٣٠٠٠

)ب(مكافأة الشريك / إلى حـ ٣٠٠٠

إثبات إقفال حساب المكافأة

٩٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

والخسائر بين الشركاء من أهم المشكالت يعتبر توزيع األرباح المحاسبية في شركات األشخاص ويجـب أن يـنص عقـد الشـركة علـى

:كيفية التوزيع من خالل تحديد ما يلي

األرباح التي سيتم توزيعها وهل هي األرباح كلها أم المتبقي منهابعد حساب الفائـدة علـى رأس المـال والفائـدة علـى المسـحوبات

.ك المديرومكافأة الشري

طريقة توزيع األربـاح أو الخسـائر بـين الشـركاء والتـي قـد تكـون :بطريقة من الطرق اآلتية

.التوزيع بالتساوي أو بأي نسب يتفق عليها الشركاء -

التوزيع على أساس نسبة الحصص في رأس المال هـذا ونشـير - إلى أنه في حالة عدم النص في العقد على طريقة توزيع األربـاح

الخسائر تطبق أحكام القانون المـدني والتـي تـنص علـى أن أو تقسم األرباح أو الخسائر بنسبة رؤوس األمـوال والشـريك الـذي يقدم عمله كحصته فإن نصيبه من الـربح يكـون كنصـيب أقـل حصة في رأس المال ويجوز عدم تحميله بأي جـزء مـن الخسـائر

.ون مقابلباتفاق الشركاء على ذلك إذا قدم عمله ومجهوده بد

والمعالجـة المحاســبية لتوزيــع األربــاح والخســائر بــين الشــركاء :تكون كالتالي

٩١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:تحقيق أرباح يكون قيد اليومية دعن

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ

...جاري الشريك/ إلى حـ

:وعند تحقيق خسارة يكون قيد اليومية

..جاري الشريك/ من حـ

توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ

جنيه ٥٠٠٠شركة تضامن مكونة من أ، ب حققت أرباحا قدرها

على ٣: ٢في إحدى السنوات وينص عقد الشركة على توزيعها بنسبة .التوالي

إثبات قيد التوزيع: المطلوب

لـــــالح

× ٥٠٠٠ = من األرباح) أ(نصيب ٢

جنيه ٢٠٠٠ =٥

× ٥٠٠٠= من األرباح) ب(نصيب ٣

جنيه ٣٠٠٠ =٥

٩٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:ويكون قيد اليومية كالتالي

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ٥٠٠٠

إلى مذكورين

)أ(جاري الشريك / حـ ٢٠٠٠

)ب(جاري الشريك / حـ ٣٠٠٠

توزيع األرباح والخسائر/ اقفال حـ

جنيه مقسم ٢٠٠٠٠٠تضامن رأسمالها يبلغ كون أ، ب شركةبين الشريكين بالتساوي وحققت الشركة في إحدى السنوات ربحا قدرة

:جنيه وينص عقد الشركة على ما يلي ٩٠٠٠

.سويا% ٥تحسب فائدة على رأس المال بمعدل -١

.٣: ١بين الشركاء بنسبة ) أو الخسائر(ع األرباح زتو -٢

.الالزمة إلثبات ما تقدم إجراء قيود اليومية :المطلوب

٩٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لــــــــالح

التاريخ البيـــــــــــــــان له منه األرباح والخسائر/ من حـ ٩٠٠٠

توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ ٩٠٠٠ نقل صافي الربح إلـى حسـاب توزيـع

األرباح والخسائر

الفائدة على رأس المال/ من حـ ١٠٠٠٠ إلى مذكورين )أ(جاري الشريك / حـ ٥٠٠٠ )ب(جاري الشريك / حـ ٥٠٠٠ إثبات الفائدة على رأس المال

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ١٠٠٠٠ الفائدة على رأس المال/ إلى حـ ١٠٠٠٠ ــى إثبــات واقفــال حســاب الفائــدة عل

رأس المال

من مذكورين )أ( جاري الشريك/ حـ ٢٥٠

)ب(جاري الشريك / حـ ٧٥٠ توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ ١٠٠٠ رة بعـــد حســـاب إثبـــات توزيـــع الخســـا

الفائدة على رأس المال على الشريكين بنسبة توزيع األرباح والخسائر

٩٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:مالحظات

بعد خصم الفائدة على رأس المال من األرباح المحققة أدى إلى جنيـه ثـم توزيعهـا علـى الشـركاء بنسـبة ١٠٠٠تحقيق خسارة قدرها

:توزيع األرباح والخسائر كاآلتي

× ١٠٠٠ = )أ(نصيب الشريك ١

جنيه ٢٥٠ =٤

× ١٠٠٠ = )ب(نصيب الشريك ٣

جنيه ٧٥٠ =٤

:الحسابات الختامية في شركات التضامن

تختلف عن غيرها مـن أن شركات التضامن كما سبق القول الالمشروعات التجارية من حيث أنهـا تقـوم فـي نهايـة كـل فتـرة ماليـة بإعداد الحسابات الختاميـة للتوصـل إلـى نتيجـة نشـاطها مـن ربـح أو

.خسارة خالل تلك الفترة

فبعد إعداد ميزان المراجعة وإجراء التسويات الجردية لتحقيـق ميـة أساس االستحقاق يتم تصوير الحسابات الختامية والحسابات الختا

في شركات التضامن هي حسـاب المتـاجرة وحسـاب األربـاح والخسـائر ).حساب التوزيع(وحساب توزيع األرباح والخسائر

وقد يصور كل حساب من هذه الحسابات على حدة أو قد تجمع .كلها في حساب واحد يطلق عليه المتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع

٩٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

المتاجرة واألرباح والخسائر ونظرا لعدم اختالف طبيعة حسابي في شركة التضامن عما سبق دراسته في المنشآت الفردية لذلك فإننا

.سنكتفي بتناول حساب توزيع األرباح والخسائروحساب توزيع األرباح والخسائر كما رأينا هو حساب ختامي يتم ترحيـل رصــيد حســاب األربـاح والخســائر إليــه وهـو يوضــح لنــا كيفيــة

القابلــة للتوزيــع طبقــا لــنص عقــد ) أو الخســائر(ألربــاح التصــرف فــي ا .الشركة

مما سبق عند تناول المعالجة المحاسبية لمشـكالت أتضحكما تكوين واستمرار شركة التضامن في مزاولة عملها فإن الجوانب التـي تعد تنظيما لتوزيع الربح تظهر في حساب توزيع األرباح والخسائر مثل

مال والفائـدة علـى المسـحوبات ومكافـأة الشـريك الفائدة على رأس البعد ذلك من ربح أو خسارة بين الشركاء المتبقيالمدير وكيفية توزيع

.طبقا لنسبة توزيع األرباح والخسائروفي بعض األحيان قـد يـنص عقـد الشـركة علـى حجـز نسـبة معينة من أرباحهـا لتكـوين احتيـاطي عـام بغـرض التوسـع أو تـدعيم

الي للشركة فيكون حساب توزيع األرباح والخسائر هنا مدينا المركز الم .بقيمة هذا االحتياطي أو زيادته

وكذلك قد يتفق الشركاء في بعض األحيان أيضا علـى حسـاب فائدة بسعر معين على رصيد الحساب الجاري للشريك سـواء مـدينا أو دائنا وتعد هذه الفائدة تنظيما لتوزيـع الـربح ومـن ثـم يجعـل حسـاب توزيع األرباح والخسائر مدينا بالفائـدة علـى الرصـيد الـدائن للحسـاب

٩٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

ئنا بالفائدة على الرصـيد المـدين للحسـاب الجـاري الجاري للشريك ودا .للشريك

ــن تصـــوير ب ــاح نـــوبنـــاء عليـــه يمكـ ــاب توزيـــع األربـ ود حسـ :والخسائر كاآلتي

توزيع األرباح والخسائر/ جـ

األرباح والخسائر/ من حـ ×× األرباح والخسائر/ إلى حـ ××

)صافي ربح( )صافي خسارة( ××

االحتياطي العام/ إلى حـ ××

ــى / مــــن حـــــ ×× الفائدة على رأس المال/ إلى حـ ×× الفائــــدة علـــ المسحوبات

الفائـــدة علـــى الرصـــيد / مــن حــــ ×× مكافأة الشريك المدير/ إلى حـ ×× ..المدين للحساب الجاري للشريك

الفائـدة علـى الرصـيد / إلى حــ ××ـاري ـاب الجـــ ــدائن للحســـ الــ

..للشريك

..الشريكجاري / إلى حـ ××

الرصيد ويمثل ربحا يوزع علـى (ـا الشركاء بالنسب المتفـق عليه

)في حساباتهم الجارية

..جاري الشريك/ م حـ ××

ـارة وتـوزع ( الرصيد ويمثـل خسعلـى الشــركاء بالنســب المتفــق

)عليها في حساباتهم الجارية

×× ××

٩٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

وقبل أن نتناول المشكالت المحاسبية الناتجة عن تعديل عقد شركة التضامن وفي ضوء ما تمت مناقشته سابقا من مشكالت تكوين

:شركة التضامن واستمرارها في النشاط والتي ظهرت أساسا في

إثبات رأس المال.

قروض الشركاء والفوائد عليها.

المسحوبات والفوائد عليها.

الفائدة على رأس المال.

مكافأة الشريك المدير.

توزيع األرباح والخسائر.

للشـريك والـذي الحسـاب الجـاري يمكن أن ستخلص مكونات سـبق وأن أشـرنا إليـه مـن حيـث أنـه الحسـاب الـذي تخصصـه شــركة التضامن لكل شريك لبيان المعامالت التي تتم بينه وبينها وتؤثر على حقوقه طرفها بدال من قيدها في حساب رأس المـال لمـا يترتـب عليـه

يه فـي العقـد وضـرورة إشـهار من تعديل مقداره عما هو منصوص عللــذلك يفضــل الفصــل بــين حصــص الشــركاء . هــذا التعــديل قانونــا

األساسية في رأس المال وبين أي زيادة أو نقـص فـي حقـوق الشـريك تنتج عن تعامالت بينه وبين الشركة ومن ثم فـإن أرصـدة الحسـابات الجارية للشركاء تظل مفتوحة وتظهر في الميزانية في جانب الخصوم

وإذا أردنـا معرفـة . إذا كانت دائنة وفي جانب األصول إذا كانـت مدينـة

٩٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

جملة حقوق كل شريك طرف الشركة فإننـا نأخـذ فـي االعتبـار مجمـوع .أرصدة رأس المال والحسابات الجارية لكل شريك

:ويمكن استخالص بنود الحساب الجاري للشريك كما يلي

له..... جاري الشريك/ جـ منه

)إن وجد(رصيد أول المدة ×× )ان وجد(رصيد أول المدة ××

الفائدة على القرض/ من حـ ×× المسحوبات/ إلى حـ ××

مكافأة الشريك المدير/ من حـ ×× الفائدة على المسحوبات/ إلى حـ ××

الفائـدة علـى الرصـيد / إلى حــ ×× .المدين للحساب الجاري

ـــ ×× ــى رأس / مــن ح الفائــدة عل المال

ـائر / إلى حـ ×× توزيع األرباح والخس )نصيب الشريك من الخسارة(

الفائدة على الرصـيد / من حـ ×× .الدائن للحساب الجاري

ـــ ×× توزيـــع األربــــاح / مـــن حـــائر نصــيب الشــريك (والخسـ

)من الربح

رصيد( ×× )رصيد( ××

×× ××

٩٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

حصة (جنيه ٥٠٠٠٠٠كون أ، ب شركة تضامن برأسمال قدره ــريك أ ــريك ب ٣٠٠٠٠٠الشـ ــة الشـ ــه، حصـ ــه ٢٠٠٠٠٠جنيـ ) جنيـ

.ويقتسمون األرباح والخسائر بالتساوي

:فإذا علمت أن

.من صافي الربح لتكوين احتياطي عام% ١٠يحجز -١

.سنويا% ٥بمعدل تحسب فائدة على رأس المال -٢

.سنويا% ٣ تحسب فائدة على المسحوبات بمعدل -٣

جنيه ومتوسط تواريخ السحب ٨٠٠٠) أ(وقد بلغت مسحوبات .١/٩جنيه ومتوسط تواريخ السحب ١٠٠٠٠) ب(ومسحوبات ١/٧

٦٠٠٠وية نظير اإلدارة قـدرها نمكافأة س) أ(يتقاضى الشريك -٤سـحب منهـا مبلـغ جنيه له الحق في سحبها علـى دفعـات وقـد

.جنيه بشيك حتى نهاية العام ٥٠٠٠

:كما يلي ١/١/٢٠١٠أرصدة الحسابات الجارية في -٥

دائن) أ(جنيه رصيد ٦٠٠٠

.مدين) ب(جنيه رصيد ٩٠٠٠

وتحسب فائدة على أرصـدة الحسـابات الجاريـة فـي أول السـنة .على الرصيد الدائن% ٣على الرصيد المدين، % ٥المالية بمعدل

.جنيه ٤٠٠٠٠ي ربح هذا العام بلغ صاف -٦

١٠٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:المطلوب .إجراء قيود اليومية الالزمة -١إعداد حساب توزيع األرباح والخسائر عن السـنة المنتهيـة فـي -٢

٣١/١٢/٢٠١٠. .تصوير الحسابات الجارية للشركاء -٣

لـــــــــالح :قيود اليومية -١ـان له منه رقم ـــ ـــــ التاريخ البيــ

األرباح والخسائرتوزيع / من حـ ٤٠٠٠ ١ االحتياطي العام/ إلى حـ ٤٠٠٠ )إثبات تكوين االحتياطي العام( الفائدة على رأس المال/ من حـ ٢٥٠٠٠ ٢ )أ( ١٥٠٠٠ )ب( ١٠٠٠ إلى مذكورين )أ(جاري / حـ ١٥٠٠٠ )ب(جاري / حـ ١٠٠٠٠ إثبات الفائدة المستحقة على رأس المال ٣١/١٢/٢٠١٠ توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ٢٥٠٠٠ ٣

الفائدة على رأس المال/ إلى حـ ٢٥٠٠٠

إقفال الفائدة على رأس المال فـي (

)نهاية الفترة المالية

١٠١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

التاريخ البيـــــــــــان له منه رقم من مذكورين ٣ )أ(جاري الشريك / حـ ٨٠٠٠ )ب(جاري الشريك / حـ ١٠٠٠٠ المسحوبات/ إلى حـ ١٨٠٠٠ )أ( ٨٠٠٠ )ب( ١٠٠٠

إقفال المسحوبات في الحسـابات (

)الجارية للشركاء

من مذكورين ٣ )أ(جاري الشريك / حـ ١٢٠ )ب(جاري الشريك / حـ ١٠٠ الفائدة على المسحوبات/ إلى حـ ٢٢٠ )أ( ١٢٠

)ب( ١٠٠

)إثبات الفائدة على المسحوبات(

٣١/١٢ الفائدة على المسحوبات/ من حـ ٢٢٠ ٣ )أ( ١٢٠ )ب( ١٠٠ توزيع األرباح والخسائر/ إلى حـ ٢٢٠

اقفال حساب الفائدة علـى المسـحوبات (

)الفترة الماليةفي نهاية

١٠٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

التاريخ البيـــــــــــان له منه رقم

)أ(مكافأة الشريك / من حـ ٥٠٠٠ ٤

البنك/ إلى حـ ٥٠٠٠

مـن ) أ(إثبات ما سـحبه الشـريك (

)المكافأة

٣١/١٢ )أ(مكافأة الشريك / من حـ ١٠٠٠ ٤

)أ(جاري الشريك / إلى حـ ١٠٠٠

)أ(المستحق للشريك إثبات

من المكافأة حتى نهاية العام

٣١/١٢ توزيع األرباح والخسائر / من حـ ٦٠٠٠ ٤

)أ(مكافأة الشريك / إلى حـ ٦٠٠٠

إقفال حساب المكافأة فـي نهايـة (

)الفترة المالية

الفائدة على الحساب الجاري/ من حـ ١٨٠ ٥

)أ(جاري الشريك / إلى حـ ١٨٠

إثبات الفائدة على الرصيد الدائن (

)أ(للحساب الجاري للشريك

١٠٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ن له منه رقم ـا ريخ البيــــــــــ التا )ب(جاري الشريك / حـ نم ٤٥٠ ٥ )ب(الفائدة على الحساب الجاري / إلى حـ ٤٥٠

ــدين ( ــى الرصـــيد المـ إثبـــات الفائـــدة علـ

))ب(للحساب الجاري للشريك

٣١/١٢ باح والخسائرتوزيع األر/ من حـ ١٨٠ ٥ )أ(الفائدة على الحساب الجاري / إلى حـ ١٨٠

ري ( ـا ـاب الجــ ــى الحســ ــدة علـ ـال الفائـ اقفــ

)أ(للشريك

٣١/١٢ )ب(الفائدة على الحساب الجاري / من حـ ٤٥٠ ٥ األرباح والخسائرتوزيع / إلى حـ ٤٥٠

ري ( ـا إقفال حساب الفائدة على الحساب الج

))ب(للشريك

األرباح والخسائر/ من حـ ٤٠٠٠٠ ٦ ٣١/١٢ توزيع األرباح والخسائر / إلى حـ ٤٠٠٠٠

ـاب ( إقفال حساب األرباح والخسائر فـي حس

)توزيع األرباح والخسائر

٣١/١٢ توزيع األرباح والخسائر / من حـ ٥٤٩٠ ٧ إلى مذكورين )أ(جاري الشريك / حـ ٢٧٤٥ )ب(جاري الشريك / حـ ٢٧٤٥

توزيع رصيد حساب توزيع األرباح والخسائر ــبة ــي النسـ ــركاء بالتســـاوي وهـ علـــى الشـ

المنصوص عليها في العقد

١٠٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:األرباح والخسائر إعداد حساب توزيع -٢

توزيع األرباح والخسـائر عـن السـنة الماليـة المنتهيـة فـي / حـ٣١/١٢/٢٠١٠.

له منه

األرباح والخسائر/ من حـ ٤٠٠٠٠ االحتياطي العام/ إلى حـ ٤٠٠٠

)صافي ربح( الفائدة على رأس المال/ إلى حـ ٢٥٠٠٠

)أ( ١٥٠٠٠

)ب( ١٠٠٠٠

ــن حـــ ٢٢٠ الفائــدة علــى / م المسحوبات

)أ( ١٢٠ )أ(مكافأة الشريك / إلى حـ ٦٠٠٠

الفائدة على الحساب / إلى حـ ١٨٠ )أ(الجاري

)ب( ١٠٠

ــن حـــ ٤٥٠ "أ"جاري الشريك / إلى حـ ٢٧٤٥ الفائــدة علــى / م )ب(الحساب الجاري

"ب"جاري الشريك / إلى حـ ٢٧٤٥

٤٠٦٧٠ ٤٠٦٧٠

١٠٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

له ) أ(جاري الشريك / ـح منه

رصيد منقول ٦٠٠٠ المسحوبات/ إلى حـ ٨٠٠٠

الفائدة على رأس المال/ من حـ ١٥٠٠٠ الفائدة على المسحوبات/ إلى حـ ١٢٠

مكافأة الشريك/ من حـ ١٠٠٠

ـاب / مــن حـــ ١٨٠ ــى الحسـ ــدة عل الفائ )أ(الجاري

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ٢٧٤٥ )مرحل(رصيد ١٦٨٠٥

٢٤٩٢٥ ٢٤٩٢٥

له ) ب(جاري الشريك / ـح منه

الفائدة على رأس المال/ من حـ ١٠٠٠٠ رصيد منقول ٩٠٠٠

توزيع األرباح والخسائر / من حـ ٧٢٤٥ المسحوبات/ إلى حـ ١٠٠٠٠

)مرحل(رصيد ٦٨٠٥ الفائدة على المسحوبات/ إلى حـ ١٠٠

الفائـدة علـى الحسـاب / إلى حـ ٤٥٠ )ب(الجاري

١٩٥٥٠ ١٩٥٥٠

:مالحظات

ــد علــى المســحوبات ورأس المــال والحســابات -١ تــم حســاب الفوائ :الجارية كاآلتي

١٠٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

× ٨٠٠٠ = )أ(الفائدة على المسحوبات للشريك ٦

× ٣

ج١٢٠ =١٠٠ ١٢

× ١٠٠٠٠ = )ب(على المسحوبات للشريك الفائدة ٤

× ٣

ج١٠٠ =١٠٠ ١٢

× ٣٠٠٠٠٠ = )أ(الفائدة على رأس المال ٥

جنيه ١٥٠٠٠ =١٠٠

× ٢٠٠٠٠٠ = )ب(الفائدة على رأس المال ٥

جنيه ١٠٠٠٠ =١٠٠

× ٦٠٠٠ = )أ(الرصيد الدائن للحساب الجاري الفائدة على ٣

ج ١٨٠ =١٠٠

× ٩٠٠٠ = )ب(للحساب الجاري المدينالفائدة على الرصيد ٥

ج٤٥٠ =١٠٠

وزع بنسـبة توزيـع األربـاح ) ربـح ( ٥٤٩٠بلغ رصيد حساب التوزيع -٢ .والخسائر وهي بالتساوي

١٠٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

تتنـاول المعالجــة المحاســبية لمشــكالت تعــديل عقــد شــركة :التضامن النقاط التالية

.الشهرة وإعادة تقدير األصول والخصوم -١

.تعديل رأس مال شركة التضامن -٢

.تعديل نسب توزيع األرباح والخسائر بين الشركاء -٣

:الشهرة وإعادة تقدير األصول والخصوم -١

د تطرأ ظروف مختلفـة تـدعو إلـى إجـراء تعـديالت علـى عقـد ق .شركة التضامن أو بمعنى أخر تدعو إلى إعادة تنظيم الشركة

التعديالت التي تطرأ على عقد الشركة يجب أن يـتم إشـهارها :باإلجراءات القانونية المقررة وهي قد تتناول ما يلي

لشركة مثل تعديالت ال تؤثر على حقوق الشركاء األصليين في ا .ا أو تغيير اإلدارةهتغيير اسم الشركة أو غرض

تعديالت تؤثر على حقوق الشركاء األصليين في الشـركة مثـلــاح زيــادة أو تخفــيض رأس المــال وتعــديل نســبة توزيــع األرب

.والخسائر أو تعديل سعر الفائدة على رأس المال

تعديالت تؤدي إلى تغيير في الشركاء األصليين أنفسهم مثل إنضمام شريك جديد إلى الشركة أو انفصال شريك أصلي عنها

١٠٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تعـديل فـي عقــد نألي سـبب مـن األســباب ومـا يسـتتبعه مــ .الشركة إلثبات هذا االنضمام أو االنفصال

والنوع األول من التعديالت ال يستدعي إجراء أي قيود محاسبية حاسـبية إلثباته في الدفاتر بينما ينتج عن النوعين األخرين مشكالت م

.يتعين معالجتها

وعند تناول المشـكالت المحاسـبية الخاصـة بهـذه التعـديالت فإننا يجب أن نتعرض إلى قضـيتين محاسـبتين أساسـيتين يرتبطـان إرتباطا وثيقا بإجراء أي تعـديل علـى عقـد الشـركة همـا شـهرة المحـل وكيفية تقديرها وفحص المركز المالي للشركة من خالل إعـادة تقـدير

.صول والخصوماأل

:الشهرة -أ

هناك تعـاريف مختلفـة لشـهرة المحـل تـدور حـول إنهـا تمثـل .المنفعة أو الفائدة التي تعود على المنشأة نتيجة لسمعتها الطيبة

:)١(وتقوم التعاريف المختلفة للشهرة على أساس اآلتي

.حل أصل ثابت معنوي أي غير ملموسمشهرة ال -١

علـى تحقيـق أربـاح غيـر ةالمنشأشهرة المحل تعبر عن مقدرة -٢عادية أي بقدر يزيد على العائد الكافي والمتوقع لجذب رؤوس

.ةأموال جديدة لالستثمار في نشاط مماثل لنشاط المنشأ

.٥٤حمروس شادي وأخرون، مرجع سبق ذكره، ص علي. د )١(

١٠٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

فالشهرة هي ذلك الجزء مـن قيمـة المنشـأة الـذي يزيـد علـى واألركـان التـي . )١(صافي قيمة موجوداتها مـن حقـوق وأصـول ماديـة

:لشهرة والتي يجب توافرها مجتمعة هيتقوم عليها ا

.وجود المنشأة واستمرارها في العمل -١

ــنفس -٢ تمتــع المنشــأة بمميــزات خاصــة ال تتــوافر فــي غيرهــا ب .الدرجة

.تحقيق المنشأة لربح غير عادي -٣

وضح هنا أنـه ال يمكـن شـراء شـهرة محـل ن نومن الضروري أمدار الزمن جديد مثل شراء أي أصل ثابت أخر ألن الشهرة تتكون على

نتيجة لمجهودات المنشأة في سبيل الحصول على الربح وما يسـتلزمه من تطوير لإلنتاج وتحسين لنوعية الخدمات المقدمة وحمالت إعالنية والثقة والسمعة الطيبة وكذلك قد تكون لتملك حق اختـراع معـين أو

.الحصول على حق امتياز وغيرها

ركة التضامن يثار قضية وبمناسبة إجراء أي تعديل على عقد شفتقويم الشهرة ليس بـاألمر الهـين أو . كيفية تقويم أو تقدير الشهرة

السهل وذلك لطبيعة الشـهرة كأصـل معنـوي غيـر ملمـوس ويتوقـف :تقديرها على ثالث عوامل أساسية هي

.األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال - أ

.٨٨مرجع سبق ذكره، ص –إبراهيم عشماوي . أ )١(

١١٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

.رةممعدل العائد العادي على األموال المستث -ب

.لحقيقية لصافي األموالالقيمة ا - ج

فالشهرة كما سبق ذكره هي أصل ثابت غير ملموس يؤدي إلى تحقيق أربـاح غيـر عاديـة فـي المسـتقبل والـربح غيـر العـادي المنتظـر تحقيقه في المستقبل والذي على أساسه ستقدر قيمة الشـهرة يتمثـل

التـي في الفرق بين األرباح المنتظر تحقيقها مستقبال واألرباح العاديةويمكن التوصل إلى تلـك األربـاح العاديـة مـن خـالل . تحققها المنشأة

قيمـة × حاصل ضرب معـدل العائـد العـادي علـى األمـوال المسـتثمرة .صافي األصول

:وهناك عدة طرق لتقدير قيمة الشهرة تظهر في اآلتي

على تقـدير قيمـة الشـهرة وطبقا لهذه الطريقة يتفق الشركاء

على أساس شراء عدد معين من أرباح السنوات السابقة فتقدر الشهرة على أساس حاصـل جمـع أربـاح سـنوات معينـة سـابقة أو علـى أسـاس

.متوسط األرباح التي حققتها المنشأة في سنوات سابقة

ــاح أو ــاح أو صــافي األرب ــا إجمــالي األرب والمقصــود باألربــاح هن .لعادية والتي تحققت في السنوات السابقةاألرباح غير ا

:اآلتيةوهذه الطريقة قد تكون بإحدى الصور

شراء عدد معين من متوسط صـافي أربـاح عـدد مـن سـنوات .سابقة

١١١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

شراء عدد معين من متوسط مجمـل أربـاح عـدد مـن سـنوات .سابقة

شراء عدد معين من متوسط األربـاح غيـر العاديـة لعـدد مـن .سنوات سابقة

وتفتقــر طريقــة شــراء أربــاح الســنوات الســابقة إلــى األســلوب العلمـي فــي تقـدير قيمــة الشـهرة حيــث أنهـا مجــرد تقـدير اجتهــادي لقيمتها يعتمد على نتائج عدد عشوائي من السنوات السابقة للمنشأة، ــر ــاح المنتظ ــق أساســا باألرب ــهرة تتعل ــى إغفالهــا أن الش باإلضــافة إل

.تحقيقها في المستقبل

األربـاح (وتقوم هذه الطريقة على اعتبار أن األرباح غير العادية ) التي تزيد من معدل العائد العادي علـى رأس المـال المسـتثمر فيهـا

تمثل عائد عادي على مبلغ مستثمر في أصل مستتر هو الشهرة، وبناء ة يجـب علينـا رسـملة هـذا الـربح غيـر على ذلك إذا أردنا تقويم الشـهر

ــى رأس المــال ــاح )تجميــده(العــادي أي تحويلــه إل ــتم تحليــل األرب ، فيالمتوقعـة إلــى قســمين القســم األول يمثـل األربــاح العاديــة أي عائــد

والقسم الثاني يمثـل األربـاح غيـر ) صافي األصول(األموال المستثمرة .العادية وهو ناتج الشهرة

:ة تطبيق تلك الطريقة كاآلتيويمكن إيضاح كيفي

١١٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

جنيه ٢٠٠٠٠٠) = األموال المستثمرة(صافي األصول.

جنيه ٣٠٠٠٠= األرباح السنوية المنتظر تحقيقها مستقبال.

١٠= معدل العائد العادي.% :فإن قيمة الشهرة تقدر كما يلي

× ٢٠٠٠٠٠ = األرباح العادية١٠

جنيه ٢٠٠٠٠ =١٠٠

جنيه ١٠٠٠٠= ٢٠٠٠٠ – ٣٠٠٠٠األرباح غير العادية

× ١٠٠٠٠ = قيمة الشهرة١٠٠

جنيه ١٠٠٠٠٠ =١٠

ويالحـظ هنـا أن الشـهرة حسـبت علـى أسـاس كونهـا القيمــة جنيه بمعدل يعال معـدل العائـد ١٠٠٠٠الحالية لدفعه دائمة قدرها

%.١٠العادي أي

علميا لتقدير قيمة الشـهرة وتعتبر هذه الطريقة بمثابة أسلوبا :التالية تترشيد هذا األسلوب بالمقترحا نأنه يمك )١(ويرى البعض

حيث أن درجة المخاطرة بخصـوص األربـاح غيـر العاديـة أعلـى -١منها بخصوص األرباح العادية لذلك يفضل رسملة األرباح غيـر

.العادية بمعدل أعلى من معدل األرباح العادية

٥٧علي حمروس شادي وأخرون، مرجع سبق ذكره ص . د )١(

١١٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

األرباح غير العادية بصفة مستمرة ودائمة أمـر حيث أن تحقيق -٢ال يمكن ضمانه وقبوله ولذلك يفضل تقدير شهرة المحل على أساس كونها القيمة الحالية لدفعة مؤقتة أي لعدد معين من

.السنين

باألخذ في الحسبان كل من االقتراح األول والثاني يمكن تقدير -٣حاليـة لدفعـة شهرة المحل على أساس كونها تمثـل القيمـة ال

.مؤقتة وذلك بمعدل أعلى من معدل األرباح العادية

ه شأن األصول األخـرى لـه قيمتـه نوي شأنأن الشهرة أصل معوالشهرة ال تثبت قيمتها في الدفاتر إال إذا كـان هنـاك دليـل ملمـوس

ومنعـا ألي على وجودها وذلك تمشيا مع سياسة الحيطة في المحاسبة .تالعب في أصول المنشأة

وبناء على ذلـك تثبـت قيمـة الشـهرة فـي الـدفاتر عنـد حـدوث :تغيير في ملكية المنشأة مثل

شراء منشأة ألخرى.

تغيير الملكية في الشركة نتيجة النضمام أو انفصال شريك.

إندماج شركتين أو أكثر.

تصفية الشركة وبيعها للغير.

األرباحتغيير طريقة توزيع.

١١٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

ونحن بصدد المعالجة المحاسـبية للشـهرة قـد يثـار استفسـار حول إمكانية إهالك الشهرة كغيرها من األصول الثابتة األخرى فوجود الشهرة كما اتضح سابقا يتوقف على تولد األرباح غير العادية المتوقعة

زادت مستقبال فإذا نقصت هذه األرباح نقصت قيمة الشهرة وإذا زادتعا لها قيمة الشهرة أي أن الشهرة قد تتعرض للزيادة كمـا تتعـرض تب

للنقصان، ومن ثم فإنها تكـون ذات طبيعـة خاصـة تختلـف عـن بقيـة األصول الثابتة التي تتعرض إلـى نقـص تـدريجي فـي قيمتهـا نتيجـة

.االستخدام أو مرور الزمن

إال أن هذا االختالف في طبيعة الشـهرة ال يمنـع مـن تخفـيض ــة (ا قيمتهــ ــة بالقيمــة الدفتري ــى الميزاني ــى تظهــر أساســا ف إذا )والت

ستدعي هذا التخفيض والذي يفضل أن يتم تدريجيا تاستجدت ظروف .وية متناقصة تبعا لتناقص األرباح غير العاديةنوبدفعات س

هذا وتختلف المعالجة المحاسبية للشهرة بـاختالف التعـديالت ناول تلـك المعالجـة تفصـيليا عنـد وسـنت . التي تطرأ على عقـد الشـركة

تناول المشكالت المحاسبية المصاحبة للتعديالت طبقا لكل حالة على .حدة

:إعادة تقدير األصول والخصوم -بسبق وأن تناولنا إعادة تقدير األصـول والخصـوم عنـد الحـديث عن المشكالت المحاسبية إلثبات رأس المال عند قيام الشريك بسداد

كل أو بعض أصول وخصـوم منشـأته الفرديـة القائمـة حصته بتقديموهي قد تقبل من الشركاء بقيمتها الدفتريـة أو قـد يتفـق علـى إعـادة

١١٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

تقـدير لقيمتهـا قبــل انتقالهـا إلــى شـركة التضـامن ويــتم فـي دفــاتر المنشأة الفردية فتح حساب يطلـق عليـه حسـاب أربـاح وخسـائر إعـادة

بـات التعـديالت فـي قـيم األصـول التقدير أو حساب إعـادة التقـدير إلث .والخصوم

وفي حالة تناول المشـكالت المحاسـبية التـي تصـاحب تعـديل عقد شركة التضامن نجد أن األمر قد يستدعي بمناسـبة هـذا العـديل فحص المركز المالي للشركة وهذا يتطلب إعادة تقدير من خـالل فـتح

الحالـة تثبـت حساب إعادة التقدير في دفاتر شركة التضامن فـي هـذه فيه أرباح وخسائر إعادة تقدير أصول وخصوم الشركة بتعديل حسابات

مباشرة ويقفل رصيده النهائي بتوزيعه على ) أصول وخصوم(الميزانية ــاح ــع األرب ــى أســاس نســبة توزي ــي حســاباتهم الجاريــة عل الشــركاء ف

.والخسائر قبل التعديل

ختلـف عـن وحساب إعـادة التقـدير هـو حسـاب نتيجـة إال أنـه ي الحسابات الختامية التي تعد في نهاية كل فترة مالية من حيث أنه يعد فقط في الظروف التي تستدعي إعادة تقدير أصـول وخصـوم الشـركة

).إعادة تنظيمها(والمصاحبة لتعديل عقدها

:وهذا الحساب يجعل مدينا باألتي النقص في قيم األصول. الزيادة في قيم الخصوم. قيم المخصصاتالزيادة في.

١١٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:ويجعل دائنا باآلتي

الزيادة في قيم األصول.

النقص في قيم الخصوم.

النقص في قيم المخصصات.

:وتظهر قيود اليومية الخاصة بحساب إعادة التقدير كما يلي

:إثبات األرباح

من مذكورين

)بمقدار الزيادة( األصول / حـ

)بمقدار النقص( الخصوم/ حـ

)بمقدار النقص( المخصصات/ حـ

إعادة التقدير/ إلى حـ

:إثبات الخسائر

إعادة التقدير/ من حـ

إلى مذكورين

)بمقدار النقص( األصول/ حـ

)بمقدار الزيادة( الخصوم/ حـ

)بمقدار الزيادة( المخصصات/ حـ

١١٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:إقفال حساب إعادة التقدير :في حالة صافي الربح

دة التقديرإعا/ من حـ إلى مذكورين

.....جاري الشريك/ حـ .....جاري الشريك/ حـ

:في حالة صافي الخسارة من مذكورين

....جاري الشريك/ حـ ....جاري الشريك/ حـ

إعادة التقدير/ إلى حـ

يل حصصهم في رأس مـال الشـركة دون دقد يرى الشركاء تع

.اإلجمالي لرأس المالتعديل في الرقم

أو قد تحتاج الشركة إلى أموال حاضرة للتوسـع فـي أعمالهـا أو االقتراض من الغير أو من الشركاء نلمقابلة التزامات ضرورية وبدال م

وخاصة إذا أخذ هذا االحتياج صفة االستمرار إلضافة أنشـطة جديـدة أو .الة رأس المع جديدة فإنها تفضل أن تقوم بزيادإنشاء فرو

أو قد ترى الشركة أن رأسمالها يزيد عـن حاجاتهـا ممـا يـؤدي إلى وجود أموال عاطلة تتسبب في انخفاض معدل الربح بالنسبة لرأس

١١٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

المال أو لتوالي الخسائر من عام ألخر ووجود أرصدة مدينـة للحسـابات الجارية للشركاء لفترة طويلة دون سدادها أو لزيـادة القيمـة الدفتريـة

قيمتهــا الحقيقيـة ممـا يســتدعي ضـرورة قيـام الشــركة لألصـول عـن .بتخفيض رأس المال

وتسـتدعي حــاالت التعــديل الســابقة فــي رأس المــال ضــرورة .تعديل عقد الشركة وإشهارها باإلجراءات القانونية المقررة

وسنتناول في هذا المبحث المعالجـة المحاسـبية لتعـديل رأس :مال شركة التضامن من خالل ما يلي

.تعديل حصص الشركاء دون تعديل لرأس مال الشركة - أ .زيادة رأس المال -ب .تخفيض رأس المال - ج

:تعديل حصص الشركاء دون تعديل لرأس مال الشركة -أقد يرى أحد الشركاء تخفيض حصته أو زيادتها ألسباب خاصـة به هو شخصيا فيرى شريك أخر أو أكثر تعـديل حصـته بـنفس المقـدار

.ثابتا حتى يظل رأس المال) أ(وتكون قيود اليومية في هذه الحالة إذا فرضنا أن الشـريك

حصـته ) ب(سيقوم بزيادة حصته في رأس المـال وسـيخفض الشـريك :بنفس المقدار كاآلتي

الصندوق/ من حـ البنك/ من حـ أو

رأس المال/ إلى حـ )أ(حصة الشريك

١١٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

رأس المال/ من حـ )ب(حصة الشريك الصندوق/ إلى حـ

البنك/ أو إلى حـ

جنيه ١٠٠٠٠٠أ،ب،ج شركاء في شركة تضامن يبلغ رأسمالها .على التوالي ٣: ١: ١مقسم بين الشركاء بنسبة

تخفيض حصته في رأس المال بمقدار النصف ) ج(قرر الشريك بمقدار ذلك ) ب(والشريك ) أ(على أن تتم زيادة حصة كل من الشريك

:مناصفة وقد تم التخفيض والزيادة نقدا التخفيض :المطلوب

:قيود اليومية الالزمة إلثبات التعديل

× ١٠٠٠٠٠ = قبل التعديل) أ(حصة الشريك ١

جنيه ٢٠٠٠٠ =٥

× ١٠٠٠٠٠ = قبل التعديل) ب(حصة الشريك ١

جنيه ٢٠٠٠٠ =٥

× ١٠٠٠٠٠ = قبل التعديل) ج(الشريك حصة ٣

جنيه ٦٠٠٠٠ =٥

جنيه ٣٥٠٠٠= ١٥٠٠٠+ ٢٠٠٠٠= بعد التعديل ) أ(حصة الشريك

١٢٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

جنيه ٣٥٠٠٠= ١٥٠٠٠+ ٢٠٠٠٠= بعد التعديل ) ب(حصة الشريك

جنيه ٣٠٠٠٠= ٣٠٠٠٠-٦٠٠٠٠= بعد التعديل ) ج(حصة الشريك

:ويمكن إثبات قيود اليومية الخاصة بالتعديالت كاألتي

التاريخ البيــــــــــــــــان له منه

رأس المال/ من حـ ٣٠٠٠٠

)ج(حصة الشريك

إلى حـ الصندوق ٣٠٠٠٠

فـي ) ج(إثبات تخفيض حصة الشريك رأس المال

الصندوق/ من حـ ٣٠٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ٣٠٠٠٠

)أ(حصة الشريك ١٥٠٠٠

)ب(حصة الشريك ١٥٠٠٠

، )أ(إثبات زيادة حصة كل من الشريك في رأس المال) ب(

جنيه ولكن ١٠٠٠٠٠وبناء على ذلك يظل رأس المال كما هو .٣: ١: ١بدال من ٦: ٧: ٧يقسم بين الشركاء بنسبة

١٢١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:زيادة رأس المال -ب

نرأسـمالها بـدال مـ قد ترى الشركة كما أوضـحنا سـابقا زيـادة فيقوم الشركاء بسـداد حصصـهم . االقتراض من الغير أو من الشركاء

في الزيادة حسب ما يتفق عليـه الشـركاء بطريقـة أو أكثـر مـن الطـرق :اآلتي

.نقدا -١

.عينا -٢

.استخدام األرصدة الدائنة للحسابات الجارية -٣

.استخدام االحتياطيات العامة أو األرباح غير الموزعة -٤

.ام قروض الشركاءاستخد -٥

ما تقدم :وفيما يلي قيود اليومية إلثبات

:سداد الزيادة في رأس المال نقدا -١

الصندوق/ من حـ

البنك/ من حـ أو

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

....حصة الشريك

١٢٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:سداد الزيادة في رأس المال عينا -٢

األصل/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

....حصة الشريك

:استخدام األرصدة الدائنة للحسابات الجارية -٣

ونشير هنا إلى أن األرصدة الدائنة للحسابات الجاريـة للشـركاء تمثل المبالغ المستحقة لهم قبل الشركة وللشـريك الحـق فـي سـحب هذا الرصيد الدائن كله أو بعضه وقتما يشاء كما سبق الذكر، إال أنه قد

خدام هذا الرصيد في سـداد حصـته فـي الزيـادة فـي يرى الشريك استرأس المال فيتم ترحيله كله أو جزء منه إلى حساب رأس المـال بالقيـد

:التالي

....جاري الشريك/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

:ياطيات العامة أو األرباح غير الموزعةتاستخدام االح -٤

األربـاح ومتـراكم مـن االحتياطي العام هـو مبلـغ محتجـز مـن

سنوات سابقة وغيـر مـوزع علـى الشـركاء، وقـد يـرى الشـركاء تجميـده

بتحويل كله أو جزء منه إلى رأس المال فيصبح جزءا منـه يسـتثمر فـي

١٢٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

الشركة ويصعب توزيعه على الشكاء بعد ذلك إال في حاالت معينة مثل

.تخفيض رأس المال أو التصفية

االحتياطي العام يتم توزيعه على ولزيادة رأس المال باستخدام

الشركاء بنسبة توزيع األرباح والخسائر قبل التعديل ثـم يضـم نصـيب

.كل شريك منه إلى حصته في الزيادة في رأس المال

:ويكون القيد كاألتي

.االحتياطي العام/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

....حصة الشريك

فـي بعـض الحـاالت عـدم توزيـع أربـاح إال أنه قد يقرر الشركاء

إحدى السنين أو جزء منها وضمها إلـى رأس المـال فيكـون القيـد فـي

:هذه الحالة

توزيع األرباح والخسائر/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

....حصة الشريك

١٢٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:استخدام قروض الشركاء -٥

يجوز للشريك الذي اقـرض الشـركة أن يطلـب اسـتخدام ذلـك

القرض أو جزء منه سدادا لحصته فـي الزيـادة فـي رأس المـال أو لجـزء

منها، ويجب أن يوافق الشركاء على استخدام القرض في سـداد حصـة

الشريك في الزيادة إذا كان موعـد اسـتحقاق القـرض فـي تـاريخ الحـق

.لتاريخ زيادة رأس المال

:ذلك بالقيد التالي إثباتويتم

....قرض الشريك/ من حـ

رأس المال/ لى حـإ

حصة الشريك

وتجدر اإلشارة هنا إلى أنه في جميـع حـاالت زيـادة رأس المـال

ة قبـل نـ يفضل قيام الشركاء بسداد أرصـدة حسـاباتهم الجاريـة المدي

تقـديم حصـتهم فـي الزيـادة كمـا تـوزع علـيهم آيـة خسـائر مرحلــة أو

. الرصيد المدين لحساب توزيع األرباح والخسائر

هذا وقد يقوم الشركاء بمناسبة زيادة رأس مال الشركة بإعادة

تقدير األصول والخصوم وفي حالة وجـود أربـاح إعـادة تقـدير قـد يـرى

الشركاء استثمارها في الشركة بتحويلها إلى رأس المال فيتم ترحيلها

١٢٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

مباشرة إلى حساب رأس المال حيث توزع على الشـركاء بنسـبة توزيـع

:ويكون القيد األرباح والخسائر

إعادة التقدير/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

....حصة الشريك

أو قد يتم ذلك من خالل توسيط الحسـابات الجاريـة للشـركاء

فيرحل نصيب كل شـريك إلـى حسـابه الجـاري ثـم تسـتخدم األرصـدة

ــل ــادة رأس المــال فتجع ــي زي ــة للشــركاء ف ــة للحســابات الجاري الدائن

ة وحساب رأس المال دائنا بالمبالغ التي تقررت نت الجارية مديالحسابا

.للزيادة

١٢٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

شركة تضـامن مكونـة مـن أ،ب ويقتسـمان األربـاح والخسـائر .٣١/١٢/٢٠١٠بينهما بالتساوي، وفيما يلي ميزانية الشركة في

خصوم أصول

ر ٩٠٠٠ رأس المال ٢٥٠٠٠ عقا

)أ(حصة ١٠٠٠٠ آالت ٥٠٠٠

)ب(حصة ١٥٠٠٠ بضاعة ٤٠٠٠

احتياطي عام ٢٠٠٠ مدينون ٥٠٠٠

دائنون ٥٠٠ مشكوك فيها مخصص ديون - ٥٠٠

٤٥٠٠ )أ(قرض الشريك ١٥٠٠

)ب(جاري ١٠٠٠ بنك ٦٠٠٠

)أ(جاري ١٥٠٠

٣٠٠٠٠ ٣٠٠٠٠

الشـريكين فـي إضــافة ونظـرا التسـاع أعمـال الشـركة، ورغبـة زيـادة رأس المـال ١/١/٢٠١١أشطة جديدة للشـركة فقـد تقـرر فـي

فإذا علمت ما ٣: ٢جنيه تقسم بين الشريكين بنسبة ١٥٠٠٠بمبلغ :يلي

.قررت الشركة تجميد االحتياطي العام وضمه إلى رأس المال -١

١٢٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

جنيــه ٢٠٠٠ســيارة قـدرت قيمتهــا بمبلـغ ) أ(يقـدم الشـريك -٢ .أغراض الشركةالستعمالها في

قرر الشريكان بمناسبة زيادة رأس المال إعادة تقـدير األصـول -٣ :والخصوم وكانت كاآلتي

.جنيه ١٠٠٠تقدر الديون المشكوك فيها بمبلغ - أ

.جنيه ٤٠٠٠تقدر قيمة اآلالت بمبلغ -ب

.جنيه ١٢٠٠٠تقدر قيمة العقار بمبلغ - ج

باسـتخدام القـرض ) أ(اتفق الشريكان على أن يسمح للشريك -٤لذي له في ذمة الشركة في سداد جزء من حصته في الزيـادة ا

.حيث أنه لم يستحق بعد

تدخل أرصدة الحسابات الجارية للشريكين عنـد تسـوية مركـز -٥ .كل شريك وتحديد المستحق عليه

.يدفع كل شريك المستحق عليه نقدا في خزينة الشركة -٦

:المطلوب

.قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم -١

.١/١/٢٠١١ية الشركة بتاريخ ميزان -٢

١٢٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

لـــــــــالح

التاريخ البيــــــــــــــــان له منه

االحتياطي العام/ من حـ ٢٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ٢٠٠٠

)أ(حصة الشريك ١٠٠٠

)ب(حصة الشريك ١٠٠٠

إثبات ضـم االحتيـاطي العـام لـرأس المـال توزيعه على الشريكين بنسـبة توزيـع بعد

األرباح والخسائر بالتساوي

إعادة التقدير/ من حـ ١٥٠٠

إلى مذكورين

اآلالت/ حـ ١٠٠٠

مخصص ديون مشكوك فيها/ حـ ٥٠٠

إثبات النقص قي قيم األصول والزيادة في التقدير قيم الخصوم نتيجة إعادة

العقار/ من حـ ٣٠٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ ٣٠٠٠

إثبات الزيادة في قيمة األصول نتيجة إعادة التقدير

١٢٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

إعادة التقدير/ من حـ ١٥٠٠ إلى مذكورين )أ(جاري الشريك / حـ ٧٥٠ )ب(جاري الشريك / حـ ٧٥٠ إعادة التقديرتوزيع أرباح من مذكورين

السيارات/ حـ ٢٠٠٠ االحتياطي العام/ حـ ١٠٠٠ )أ(قرض الشريك / حـ ١٥٠٠ الصندوق/ حـ ٢٢٥٠

إلى مذكورين رأس المال/ حـ ٦٠٠٠ )أ(حصة الشريك )أ(جاري الشريك / حـ ٧٥٠ وسداد المستحق ) أ(تسوية مركز الشريك

عليه نقدا

من مذكورين االحتياطي العام/ حـ ١٠٠٠ )ب(جاري الشريك / حـ ١٧٥٠ الصندوق/ حـ ٦٢٥٠

رأس المال/ إلى حـ ٩٠٠٠ )ب(حصة الشريك وسداد المستحق ) ب(تسوية مركز الشريك

.عليه نقدا

١٣٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

\

خصوم ١/١/٢٠١١الميزانية في أصول

رأس المال ٤٠٠٠٠ عقار ١٢٠٠٠

)أ(حصة الشريك ١٦٠٠٠ آالت ٤٠٠٠

سيارات ٢٠٠٠

)ب(حصة الشريك ٢٤٠٠٠ بضاعة ٤٠٠٠

مدينين ٥٠٠٠

٤٠٠٠

مخصــــــص ديــــــون - ١٠٠٠ مشكوك فيها

دائنون ٥٠٠

بنك ٦٠٠٠

صندوق ٨٥٠٠

٤٠٥٠٠ ٤٠٥٠٠

:مالحظات على الحل

يتم تعلية االحتياطي العام على رأس المال ووزع على الشركاء -١ .بنسبة توزيع األرباح والخسائر بالتساوي

جنيـه علـى ١٥٠٠التـي بلغـت تم توزيع أربـاح إعـادة التقـدير -٢الشركاء في حساباتهم الجارية بنسبة توزيع األربـاح والخسـائر

.بالتساوي

:يمثل رصيد الصندوق في الميزانية ما يلي -٣

).ب(ما سدده الشريك ٦٢٥٠) + أ(جنيه ما سدده الشريك ٢٢٥٠

١٣١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

تم استخدام أرصدة الحسـابات الجاريـة للشـريكين بعـد إجـراء -٤ .عادة التقدير في تسوية مركز كل شريكالمقاصة مع أرباح إ

ويمكن تصوير حساب إعادة التقـدير والحسـابات الجاريـة كمـا :يلي

إعادة التقدير/ حـ

العقار/ من حـ ٣٠٠٠ اآلالت/ إلى حـ ١٠٠٠

مخصص ديون مشكوك فيها/ إلى حـ ٥٠٠

)أرباح(رصيد مرحل ١٥٠٠

٣٠٠٠ ٣٠٠٠

رصيد منقول ١٥٠٠ جاري الشريك أ/ إلى حـ ٧٥٠

)أرباح( جاري الشريك ب/ إلى حـ ٧٥٠

١٥٠٠ ١٥٠٠

)أ(جاري الشريك / حـ

إعادة التقدير/ من حـ ٧٥٠ رصيد ١٥٠٠

رصيد ٧٥٠

١٥٠٠ ١٥٠٠

١٣٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

)ب(جاري الشريك / حـ

رصيد ١٠٠٠

إعادة التقدير/ من حـ ٧٥٠ رصيد ١٧٥٠

١٧٥٠ ١٧٥٠

:كاألتي) أ(حساب المستحق على تم

× ١٥٠٠٠ = في الزيادة) أ(حصة ٢

جنيه ٦٠٠٠ =٥

جنيه ٧٥٠ يضاف رصيد حسابه الجاري المدين

جنيه ٦٧٥٠

+ السيارة المقدمة منه + يخصم منها القرض

جنيه ٤٥٠٠ نصيبه في االحتياطي العام

جنيه ٢٢٥٠

:كما يلي) ب( تم حساب المستحق على

× ١٥٠٠٠ = في الزيادة) ب(حصة ٣

جنيه ٩٠٠٠ =٥

جنيه ٢٧٥٠ +م منها رصيد حسابه الجاري الدائن صيخ

نصيبه ي االحتياطي العام

جنيه ٦٢٥٠

١٣٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:تخفيض رأس المال -ج

كما ذكرنـا سـابقا أنـه قـد تسـتجد ظـروف تـدعو الشـركة إلـى رأس المال عن حاجاتها أو تراكم الخسائر تخفيض رأسمالها مثل زيادة

من عام إلى أخر أو زيادة القيمة الدفترية لألصول عن قيمتها الحقيقية أو وجود أرصدة مدينة للحسابات الجارية للشركاء لمـدة طويلـة وعـدم

.قيامهم بسدادها

:ويتم تخفيض رأس المال بطريقة أو أكثر من الطرق اآلتية

.رد جزء من رأس المال -١

.ستخدام األرصدة المدينة للحسابات الجارية للشركاءا -٢

.استخدام خسائر إعادة تقدير األصول والخصوم -٣

.وفيما يلي قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم

:رد جزء من رأس المال -١

إذا زاد رأس المال عن حاجة الشـركة فإنهـا قـد تقـرر تخفـيض الشركاء ويكون قيد اليومية رأس المال ورد الجزء الزائد عن الحاجة إلى

:في هذه الحالة

.رأس المال/ من حـ

....حصة الشريك

الصندوق/ إلى حـ

البنك/ أو إلى حـ

١٣٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

إال أنه قد تكون هناك فترة زمنية بين إقرار التخفيض وسـحب الشريك لمقدار الزيادة في رأس المـال فـيمكن هنـا توسـيط الحسـاب

:ومية كاآلتيالجاري للشريك ويكون قيد الي

رأس المال/ من حـ

....حصة الشريك

....جاري الشريك/ إلى حـ

وإذا قرر الشركاء صرف الزيادة مـن حسـاباتهم الجاريـة يكـون :القيد كاألتي

....جاري الشريك/ من حـ

الصندوق/ إلى حـ

البنك/ أو إلى حـ

:استخدام األرصدة المدينة للحسابات الجارية للشركاء -٢

قد يتفـق الشـركاء فـي حالـة وجـود أرصـدة مدينـة للحسـابات الجارية للشركاء لفترة طويلة على استخدامها في تخفيض رأس المـال

:ويكون ذلك بالقيد التالي

رأس المال/ من حـ

حصة الشريك

....جاري الشريك/ إلى حـ

١٣٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:استخدام خسائر إعادة تقدير األصول والخصوم -٢انيـة بـأكثر مـن قيمتهـا الحقيقيـة قد تظهر األصول فـي الميز

نتيجة لعـدم مراعـاة المبـادئ المحاسـبية السـليمة مثـل عـدم حسـاب اإلهالك إطالقا أو حسابه بالقدر غير الكافي أو تحميـل األصـول الثابتـة بنفقـات صــيانتها أو إصـالحها وتقــويم األصـول المتداولــة بـأكثر مــن

عدومـة وغيرهـا، قيمتها مثـل احتـواء أرصـدة المـدينين علـى ديـون م ويترتب على ظهور األصول بقيمة أكثر من قيمتها أن الميزانية ال تعبر عن المركز المالي السليم، كما أنه يترتـب عليـه حسـاب وتوزيـع أربـاح

.صورية هي في حقيقتها توزيعا لرأس المالومن ثم قد يتفق الشركاء بمناسبة تخفـيض رأس المـال علـى

تقدير األصـول والخصـوم وتخفـيض رأس فحص المركز المالي وإعادة .المال بمقدار خسائر إعادة التقدير كلها أو جزء منها

فيتم فتح حساب إعادة التقدير كما أوضحنا سابقا وقد تستخدم رصيده في تخفيض رأس المال مباشرة مـن خـالل جعـل حسـاب رأس المال مدينا بقيمة خسائر إعادة التقـدير موزعـه علـى الشـركاء بنسـبة توزيع األربـاح والخسـائر قبـل التخفـيض وحسـاب إعـادة التقـدير دائنـا

:ويكون القيد كما يلي رأس المال/ من حـ

)أ(حصة الشريك )ب(حصة الشريك

إعادة التقدير/ إلى حـ

١٣٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

أو قد يتم توسيط الحسابات الجارية للشركاء حيث يوزع رصيد توزيع األربـاح والخسـائر قبـل حساب إعادة التقدير على الشركاء بنسبة

التخفيض ويرحل نصيب كل شريك إلى حسابه الجاري ثم يجعل حساب رأس المال مدينا والحسابات الجارية للشركاء دائنة بالمبالغ التي تقـرر

.تخفيض رأس المال بها من خسارة إعادة التقدير

:وتكون قيود اليومية في هذه الحالة كاآلتي

من مذكورين

....جاري الشريك/ حـ

....جاري الشريك/ حـ

إعادة التقدير/ إلى حـ

رأس المال/ من حـ

....حصة الشريك

....حصة الشريك

إلى مذكورين

جاري الشريك/ حـ

جاري الشريك/ حـ

١٣٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ــي شــركة تضــامن رأســمالها ــه ٢٠٠٠٠أ، ب شــريكان ف جنيعلى التوالي ويقتسـمون األربـاح والخسـائر ٢: ١مقسم بينهما بنسبة

:كما يلي ٢٠١٠/ ١٢/ ٣١بالتساوي، وكانت ميزانية الشركة في خصوم أصول

رات ١٠٠٠٠ رأس المال ٣٠٠٠٠ عقا

)أ(حصة ١٠٠٠٠ أثاث ٥٠٠٠

٤٠٠٠

مخصص إهالك - ١٠٠٠ اثاث

)ب(حصة ٢٠٠٠٠

دائنون ٤٠٠٠ بضاعة ٣٠٠٠

أوراق دفع ٢٠٠٠ أوراق مالية ٦٠٠٠

)ب(قرض الشريك ١٥٠٠ مدينون ٥٠٠٠

٣٥٠٠

مخصـص ديـون - ١٥٠٠ مشكوك فيها

مصروفات مستحقة ٥٠٠

صندوق ٨٠٠٠

)أ(جاري ٢٥٠٠

)ب(جاري ١٠٠٠

٣٨٠٠٠ ٣٨٠٠٠

١٣٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

ونظرا لتوالي الخسائر فقد قررت الشركة انتداب خبير لفحـص :المركز المالي وقرر ما يلي

ــغ -١ ــار مبل ــم العق ــه مصــروفات صــيانة ٢٠٠٠يتضــمن رق جني .وإصالح

األثـاث عـن ويزيد مخصص إهالك% ٥يستهلك العقار بنسبة -٢ .جنيه ٢٠٠المعدالت المقررة بمبلغ

.جنيه ٥٥٠٠تبلغ القيمة السوقية لألوراق المالية -٣جنيـه ٣٠٠يشمل رصيد المدينين على ديون معدومة قدرها -٤

.جنيه ١٠٠٠وتبلغ الديون المشكوك فيها بضاعة أخر المـدة قومـت بسـعر السـوق وهـو يزيـد عـن سـعر -٥

.جنيه ١٠٠٠التكلفة بمبلغ نيهج١٥٠٠من فحص رقم الدائنين أن هناك دينا قدره اتضح -٦

.لم يثبت في الدفاتروبنـاء ١/١/٢٠١١جنيه في ٦٠٠المصروفات المستحقة تبلغ -٧

:على ذلك فقد قرر الشريكان ما يلي .اعتماد تقرير الخبير بخصوص فحص المركز المالي - أ جنيه يقسم بين الشريكين ١٢٠٠٠تخفيض رأس المال بمبلغ -ب

.هما في رأس المالبنسبة حصصفي حسابه الجاري لحلول موعد ) ب(يوضع قيمة قرض الشريك - ج

.استحقاقه على أن يستخدم عند تحديد مركزه .يسدد أو يقبض كل شريك المستحق عليه أو له نقدا - د

١٣٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:المطلوب

.قيود اليومية الالزمة إلثبات ما تقدم -١

.تصوير حساب إعادة التقدير -٢

.شريكتصوير الحساب الجاري لكل -٣

.٢٠١١/ ١/١تصوير الميزانية العمومية للشركة في -٤

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه إعادة التقدير/ من حـ ٥٨٠٠

إلى مذكورين العقارات/ حـ ٢٠٠٠ مخصص إهالك العقارات/ حـ ٤٠٠ مخصص هبوط أسعار أوراق مالية/ حـ ٥٠٠ المدينين/ حـ ٣٠٠ البضاعة/ حـ ١٠٠٠ الدائنين/ حـ ١٥٠٠ المصروفات المستحقة/ حـ ١٠٠ )إثبات خسائر إعادة التقدير( من مذكورين

مخصص إهالك أثاث/ حـ ٢٠٠ مخصص ديون مشكوك فيها/ حـ ٥٠٠

إعادة التقدير/ إلى حـ ٧٠٠ إثبات أرباح إعادة التقدير

١٤٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

من مذكورين )أ(جاري الشريك / حـ ٢٥٥٠ )ب(جاري الشريك / حـ ٢٥٥٠

إعادة التقدير/ إلى حـ ٥١٠٠ توزيع صافي خسارة إعادة التقدير

رأس المال/ من حـ ١٢٠٠٠ )أ(حصة الشريك ٤٠٠٠ )ب(حصة الشريك ٨٠٠٠ إلى مذكورين )أ(جاري الشريك / حـ ٤٠٠٠ )ب(جاري الشريك / حـ ٨٠٠٠

ج ١٢٠٠٠تخفــيض رأس المـــال بمبلـــغ

مقسم بين الشركاء بنسبة حصصهم في رأس المال

الصندوق/ من حـ ١٠٥٠ )أ(جاري الشريك / إلى حـ ١٠٥٠ المستحق عليه نقدا) أ(سداد الشريك

)ب(الشريك جاري / من حـ ٥٩٥٠ الصندوق/ إلى حـ ٩٥٠ نقدا) ب(سداد المستحق للشريك

١٤١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

إعادة التقدير/ حـ

رات/ إلى حـ ٢٠٠٠ مخصص إهالك أثاث/ من حـ ٢٠٠ العقا

رات/ إلى حـ ٤٠٠ ـــ ٥٠٠ مخصص إهالك العقا ــون / مـــن حـ ــص ديـ مخصـ

مشكوك فيها

ر /إلــى حـــ ٥٠٠ مخصــص هبــوط أســعا أوراق مالية

)خسارة(رصيد مرحل ٥١٠٠

المدينين/ إلى حـ ٣٠٠

البضاعة/ إلى حـ ١٠٠٠

الدائنين/ إلى حـ ١٥٠٠

المصروفات المستحقة/ إلى حـ ١٠٠

٥٨٠٠ ٥٨٠٠

)أ(جاري الشريك / من حـ ٢٥٥٠ )خسارة(رصيد منقول ٥١٠٠

)ب(جاري الشريك / من حـ ٢٥٥٠

٥١٠٠ ٥١٠٠

١٤٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:تصوير الحساب الجاري لكل شريك -٣

)أ(جاري الشريك / حـ

رأس المال/ من حـ ٤٠٠٠ رصيد ٢٥٠٠

الصندوق/ من حـ ١٠٥٠ إعادة التقدير/ إلى حـ ٢٥٥٠

٥٠٥٠ ٥٠٥٠

)ب(جاري الشريك / حـ

رأس المال/ من حـ ٨٠٠٠ رصيد ١٠٠٠

)ب(قرض الشريك / حـ من ١٥٠٠ إعادة التقدير/ إلى حـ ٢٥٥٠

الصندوق/ إلى حـ ٥٩٥٠

٩٥٠٠ ٩٥٠٠

١٤٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:تصوير الميزانية العمومية -٤

خصوم ١/١/٢٠١١الميزانية العمومية في أصول

رأس المال ١٨٠٠٠ عقارات ٨٠٠٠

)أ(حصة الشريك ٦٠٠٠ مخصص إهالك عقارات) -( ٤٠٠

٧٦٠٠

٤٢٠٠

)ب(حصة الشريك ١٢٠٠٠ أثاث ٥٠٠٠

دائنين ٥٥٠٠ مخصص إهالك أثاث) -( ٨٠٠

أوراق دفع ٢٠٠٠

مصروفات مستحقة ٦٠٠ بضاعة ٢٠٠٠ أوراق مالية ٦٠٠٠

٥٥٠٠

مخصص هبوط أسـعار ) -( ٥٠٠ أوراق مالية

مدينون ٤٧٠٠

٣٧٠٠

ــون ) -( ١٠٠٠ مخصــــــص ديــــ مشكوك فيها

صندوق ٣١٠٠

٢٦١٠٠ ٢٦١٠٠

١٤٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:مالحظات على الحل

تم تخفيض قيمة العقار بمصـروفات الصـيانة واإلصـالح ألنهـا -١ .مصروفات إيرادية حملت خطأ على حساب األصل

تم تكوين مخصـص إهـالك للعقـارات كمـا خفـض مخصـص -٢ــادة فــي ــدار الزي ــاث بمق المعــدل وكــذلك خفــض إهــالك األث

مخصص الديون المشكوك فيها كما كـون مخصـص هبـوط ــة ــوقية والقيم ــة الس ــين القيم ــالفرق ب ــة ب أســعار أوراق مالي

.الدفترية

المبدأ المتبع في تقويم بضاعة أخـر المـدة التكلفـة أو السـوق -٣أيهما أقل ونظرا ألنهـا كانـت مقيـدة بالقيمـة السـوقية وهـي

ــتزيــد ــغ ع ــة بمبل ــذلك خفضــا قيمــة ١٠٠٠ن التكلف ــه ل جني .البضاعة بهذه القيمة

.تم تخفيض رصيد المدينين بقيمة الديون المعدومة -٤

.تم تعلية رصيد الدائنين بقيمة الدين الذي لم يثبت الدفاتر -٥

رصـيد حسـاب الصــندوق الظـاهر فـي الميزانيــة يمثـل رصــيد -٦مخصـوما ) أ(الصندوق السابق مضافا إليه ما سـدده الشـريك

– ١٠٥٠+٨٠٠٠أي أنه يساوي ) ب(ما سدد إلى الشريك منه .جنيه ٣١٠٠) = ٥٩٥٠(

١٤٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

قد يتفق الشركاء األصليون على تعـديل نسـبة توزيـع األربـاح .والخسائر بينهم دون إجراء أي تعديل أخر على عقد الشركة

:ية في هذا الشأن في اآلتيوتظهر أهم المشكالت المحاسب

.إعادة تقدير األصول والخصوم - أ

.معالجة االحتياطي العام -ب

.معالجة الشهرة - ج

:وفيما يلي المعالجة المحاسبية لما سبق

:إعادة تقدير األصول والخصوم -أ

مـا كانـت عليـه قبـل عإذا تغيرت نسبة توزيع األرباح والخسائر المحاسبية لنتيجـة إعـادة التقـدير عمـا إعادة التقدير فتتوقف المعالجة

:يقرره الشركاء وذلك كاآلتي

إذا قرر الشركاء تعديل القيمة الدفترية لألصول والخصوم إلى -١قيمتها التقديريـة المتفـق عليهـا فيـتم تصـوير حسـاب إعـادة التقدير كما سبق إيضـاحه ويـوزع رصـيده سـواء كـان ربحـا أو

رباح والخسائر القديمة أي خسارة على الشركاء بنسبة توزيع األ .النسبة التي كانت قبل التعديل

إذا قرر الشركاء اإلبقاء على القيم الدفترية لألصـول والخصـوم -٢وعدم إظهارها بالقيم التقديرية المتفق عليها فهنـا يسـتدعي األمر إجراء تسوية خاصة بين الشـركاء لتحقيـق العـدل بيـنهم

١٤٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

لخسـائر وذلـك مـن خـالل أن نظرا لتغير نسبة توزيع األرباح واــتم التســوية مــن خــالل يــدفع أحــد الشــركاء لألخــر الفــرق وت

:الحسابات الجارية بالقيد التالي

).الذي زادت حصته... (جاري الشريك / من حـ

).الذي نقصت حصته... (جاري الشريك/ إلى حـ

أ، ب شريكان في الشركة تضامن ويقتسمان األرباح والخسـائر علـى التـوالي وقـد اتفقـا فيمـا بينهمـا علـى إعـادة تقـدير ٢: ١بنسبة

األصول والخصوم على أن توزع بينهما األرباح والخسائر علـى التـوالي بالتساوي فإذا علمت أن إعادة التقدير أسـفرت عـن تحقيـق ربحـا قـدره

.جنيه ٣٠٠

:المطلوب

:قيود اليومية الالزمة في الحالتين اآلتيتين

ــريكان -١ ــق الش ــول إذا اتف ــة لألص ــيم الدفتري ــديل الق ــى تع عل .والخصوم إلى القيم التقديرية المتفق عليها

إذا اتفق الشريكان على اإلبقـاء علـى القـيم الدفتريـة لألصـول -٢ .والخصوم دون تعديل

لــــــــالح

ــول -١ ــة لألص ــيم الدفتري ــديل الق ــى تع ــريكان عل ــق الش إذا اتف .والخصوم إلى القيم التقديرية المتفق عليها

١٤٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

هنا يتم توزيع صافي ربح إعادة التقدير بين الشريكين بالنسبة :ويكون القيد كاآلتي ٢: ١القديمة وهي

إعادة التقدير/ من حـ ٣٠٠٠ إلى مذكورين

)أ(جاري الشريك / حـ ١٠٠٠ )ب(جاري اشريك / حـ ٢٠٠٠

.توزيع صافي ربح إعادة التقدير بالنسبة القديمةء علـى القـيم الدفتريـة لألصـول إذا اتفق الشريكان على اإلبقـا -٢

:والخصوم دون تعديلهنا تجري تسوية لآلثار الناتجة عن تعديل نسبة توزيع األربـاح

:والخسائر كاآلتي

اجمالي البيـــــــــــانالشريك

)أ(الشريك

)ب(

١٥٠٠ ١٥٠٠ ٣٠٠٠ )بالتساوي(التوزيع وفقا للنسبة الجديدة ٢٠٠٠ ١٠٠٠ ٣٠٠٠ )٢: ١(التوزيع وفقا للنسبة القديمة

٥٠٠- ٥٠٠+ - التسوية

:ويكون قيد اليومية كاآلتي

)أ(جاري الشريك / من حـ ٥٠٠ )ب(جاري الشريك / إلى حـ ٥٠٠

تسوية األرباح بين الشريكين

١٤٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

ونوضح هنا أنـه نتيجـة لإلبقـاء علـى القـيم الدفتريـة لألصـول ألربـاح والخسـائر فقـد والخصوم دون تعديل مع تعديل نسبة توزيـع ا

ج بينما نقصت ٥٠٠وفقا للتوزيع الجديد بمبلغ ) أ(زادت حصة الشريك .بنفس المبلغ) ب(حصة الشريك

بتعـويض الشـريك ) أ(وتحقيقا للعدل يجب أن يقـوم الشـريك ) أ(عن النقص في حصته وتتم التسوية عادة بـأن يـدفع الشـريك ) ب(

.اتضح من قيد اليومية السابقالمبلغ المستحق كما ) ب(إلى الشريك

:معالجة االحتياطي العام -ب

إذا اتفق الشركاء علـى تعـديل نسـبة توزيـع األربـاح والخسـائر وكانت هناك أرباحا متراكمة من سنوات سابقة في صورة احتياطي عام فاألمر يستدعي تسوية لحقوق الشركاء في هذه األرباح حيث أنه قد تم

.القديمة لتوزيع األرباح والخسائر احتجازها في ظل النسبة

والمعالجة المحاسبية لالحتياطي العام في ظـل تعـديل نسـبة :توزيع األرباح والخسائر تظهر في اآلتي

.إذا تم االتفاق على توزيع االحتياطي العام -١

.إذا تم االتفاق على عدم توزيع االحتياطي العام -٢

ن الشـركاء علـى ففي الحالة األولى والتي يتم االتفاق فيهـا بـي ــل حســاب ــبية بجع ــة المحاس ــام تــتم المعالج ــاطي الع ــع االحتي توزياالحتياطي العام مدينا والحسـاب الجـاري للشـريك دائنـا وذلـك بنسـبة

:توزيع األرباح والخسائر القديمة أي قبل التعديل ويكون القيد كاآلتي

١٤٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

االحتياطي العام/ من حـ

إلى مذكورين

....جاري الشريك/ حـ

....جاري الشريك/ حـ

أما في الحالة الثانية والتي يتفق فيها الشركاء على عدم توزيع االحتياطي العام رغم تعديل نسبة توزيع األرباح والخسائر فهنا البد من إجراء تسوية لحقـوق الشـركاء مشـابهة لمـا ذكرنـاه عنـد تنـاول إعـادة

والخصـوم بـالقيم التقـدير مـع عـدم تعـديل القـيم الدفتريـة لألصـول المقـدرة المتفـق عليهــا وذلـك مــن خـالل توزيــع االحتيـاطي بالنســبة الجديدة ثم توزيعه بالنسبة القديمة وإيجاد الفرق بين التـوزيعين ثـم يقوم الشريك الذي زادت حصته بتعويض الشريك الذي نقصت حصته

:ويكون قيد اليومية كاآلتي. نتيجة لهذا التعديل

).الذي زادت حصته.... (كجاري الشري/ من حـ

).الذي نقصت حصته.. (جاري الشريك/ إلى حـ

أ، ب، ج شركاء في شركة تضامن يقتسـمون األربـاح والخسـائر علـى ٣: ٢: ١بالتساوي وقد اتفقـوا علـى تغييـر تلـك النسـبة لتصـبح

.جنيه ١٢٠٠٠التوالي وبلغ االحتياطي العام

١٥٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:المطلوب

:الحالتين اآلتيتين قيود اليومية الالزمة في

.إذا اتفق الشركاء على توزيع االحتياطي العام -١

.إذا اتفق الشركاء على عدم توزيع االحتياطي العام -٢

لــــــــــالح

إذا اتفق الشركاء على توزيع االحتياطي العام يكون قيد اليومية -١

:كاألتي

االحتياطي العام/ من حـ ١٢٠٠٠

إلى مذكورين

)أ(الشريك جاري / حـ ٤٠٠٠

)ب(جاري الشريك / حـ ٤٠٠٠

)ج(جاري الشريك / جـ ٤٠٠٠

)النسبة القديمة( توزيع االحتياطي العام على الشركاء بالتساوي

إذا اتفق الشركاء على عدم توزيع االحتيـاطي العـام تجـري أوال -٢

:تسوية لتحديد موقف كل شريك كاآلتي

١٥١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ن ـا ج ب أ االجمالي البيــــــــــ

االحتيـــاطي العـــام بالنســـبة توزيـــع )٣: ٢: ١(الجديد

٦٠٠٠ ٤٠٠٠ ٢٠٠٠ ١٢٠٠٠

ـام بالنســبة ـاطي العـ ــع االحتيـ توزي )بالتساوي(القديمة

٤٠٠٠ ٤٠٠٠ ٤٠٠٠ ١٢٠٠٠

٢٠٠٠(+) - ٢٠٠٠) -( - التسوية

الشـريك ) ج(ثم يجري القيد التالي والذي يعوض فيه الشـريك حصـته نتيجـة لتعـديل نسـبة جنيه قيمة النقص في ٢٠٠٠بمبلغ ) أ(

.توزيع األرباح والخسائر )ج(جاري الشريك / من حـ ٢٠٠٠

)أ(إلى حـ جاري الشريك ٢٠٠٠تسوية حقوق الشركاء في االحتياطي العام بسبب تعديل نسبة

.توزيع األرباح والخسائر :معالجة الشهرة -ج

الشهرة كما سبق الذكر هي أصل معنوي غيـر ملمـوس تـؤدي .تحقيق أرباحا غير عادية في المستقبلإلى

والمعالجة المحاسـبية للشـهرة فـي ظـل تعـديل نسـبة توزيـع :األرباح والخسائر تتوقف على ما يلي

.اتفاق الشركاء على إثبات الشهرة في الدفاتر -١ .اتفاق الشركاء على عدم إثبات الشهرة في الدفاتر -٢

لـدفاتر يـتم ففي حالة اتفاق الشركاء على إثبـات الشـهرة فـي ا تقدير قيمة لها وإثباتها بهذه القيمة المقـدرة مـن خـالل فـتح حسـاب للشهرة بالدفاتر يجعل مدينا بالقيمة المتفق عليها وحساب رأس المال

١٥٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

دائنا ويـتم توزيـع قيمـة الشـهرة علـى الشـركاء بنسـبة توزيـع األربـاح : والخسائر القديمة ويكون القيد كاألتي

الشهرة/ من حـ رأس المال/ حـإلى

....حصة الشريك ....حصة الشريك

وفي حالة إذا كانت الشهرة مثبتة أصال في الدفاتر يـتم إعـادة تقدير قيمتها ويوزع الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة علـى

.الشركاء كما سبقأما إذا اتفق الشركاء على عدم إثبات الشهرة في الـدفاتر فهنـا

بهة لما ذكرناه عند إعادة التقدير واالحتيـاطي العـام تجري تسوية مشاويتم تعويض الشريك الذي نقصت حصته نتيجة لهذا التعديل بالقيد

:التالي )الذي زادت حصته(جاري الشريك / من حـ

)الذي نقصت حصته(جاري الشريك / إلى حـ

أ،ب شريكان في شـركة تضـامن يقتسـمون األربـاح والخسـائر وتم االتفاق على تعديل نسبة األرباح والخسائر بحيث تصـبح بالتساوي

.جنيه ١٥٠٠٠على التوالي وقدرت شهرة المحل بمبلغ ٣: ٢ :المطلوب

:قيود اليومية الالزمة في الحالتين األتيتين :إذا اتفق الشريكان على إثبات الشهرة في الدفاتر -١

.إذا كانت غير مثبتة أصال - أ .جنيه ١٠٠٠٠لغ إذا كانت مثبتة ورصيدها يب - ب

.إذا اتفق الشريكان على عدم إثبات الشهرة في الدفاتر -٢

١٥٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لـــــــــالح :إذا اتفق الشريكان على إثبات الشهرة في الدفاتر -١

:إذا كانت غير مثبتة أصال - أ :يكون القيد كاألتي

الشهرة/ من حـ ١٥٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ ١٥٠٠٠

)أ(حصة الشريك ٧٥٠٠ )ب(حصة الشريك ٧٥٠٠

إثبات توزيع قيمة الشهرة على الشركاء بنسـبة .توزيع األرباح والخسائر القديمة

جنيه يكون ١٠٠٠٠إذا كانت مثبتة في الدفاتر ورصيدها يبلغ -ب :القيد كاألتي

:يكون القيد كاألتي الشهرة/ من حـ ٥٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ٥٠٠٠ )أ(حصة الشريك ٢٥٠٠ )ب(حصة الشريك ٢٥٠٠

زيع الزيـادة فـي قيمـة الشـهرة نتيجـة إثبات توإعـادة التقـدير بنسـبة توزيـع األربـاح والخســائر

.القديمة

١٥٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

إذا اتفق الشريكان على عدم إثبات الشهرة في الـدفاتر يـتم إجـراء -٢

:التسوية كاألتي

ـان ـــ ـــــ لي البيــ اجماالشريك

)أ(

الشريك

)ب(

٩٠٠٠ ٦٠٠٠ ١٥٠٠٠ )٣: ٢(توزيع الشهرة بالنسبة الجديدة

ــة ــبة القديمـ ــهرة بالنسـ ــع الشـ توزيـ

)بالتساوي(٧٥٠٠ ٧٥٠٠ ١٥٠٠٠

- ) - (١٥٠٠(+) ١٥٠٠

:ويكون قيد التسوية كاألتي

)ب(جاري الشريك / من حـ ١٥٠٠

)أ(جاري الشريك / إلى حـ ١٥٠٠

تسوية حقوق الشركاء في الشهرة

أي ويالحظ في هذه الحالة أنه ال يترتب على ذلك القيد ظهـور

.حساب للشهرة في الدفاتر

١٥٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

يترتب على انقضاء شـركة التضـامن انتهـاء نشـاطها وتوقفـه وبانقضاء الشركة تزول الرابطة القانونية التي تـربط الشـركاء وتـدخل

.الشركة في فترة التصفية ثم إجراء القسمة بين الشركاء

سبق ذكره في الفصل األول مـن هـذا المؤلـف أن هنـاك وكما يترتب عليها انقضاء أي شركة بصفة عامة وأسباب أخرى خاصـة اأسباب

بشركات األشخاص نظرا ألنها شركات تؤثر في حياتهـا تلـك الحـوادث العارضة التي يترتب عليها انقضاء الشركة ألنهـا تعتمـد فـي تكوينهـا

.شركاءعلى االعتبار الشخصي بين ال

واألسباب العامة التي يترتب عليها انقضاء الشركة تظهـر فـي :اآلتي

.انتهاء األجل المحدد للشركة -١

.انتهاء العمل الذي من أجله تكونت الشركة -٢

.هالك مال الشركة بشكل يعوقها عن استمرار نشاطها -٣

.االتفاق بين الشركاء على انقضاء الشركة -٤

.إفالس الشركة -٥

.في يد شريك واحداجتماع حصص الشركاء -٦

١٥٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

التأميم مع مالحظة أنـه وإن كـان سـببا فـي انقضـاء الشـركة -٧بوصـفها مملوكـة ملكيـة خاصـة إال أنـه ال يـؤدي إلـى انقضــاء حقيقي لها ألنها تسـتمر بشـكلها القـانوني ولكـن فـي صـورة

.شخصية معنوية مملوكة ملكية عامة

االندماج سواء تم بطريق الضم حيث تنتج شـركة أخـرى قائمـة -٨بحيث تنقضي الشركة المندمجة نهائيا وتظل الشركة الدامجة هي القائمة وحدها وتختص بالشخصية المعنوية، أو سواء تـم

شـأ شـركة نعن طريق المزج حيث تمزج عـدة شـركات قائمـة لت جديدة بمجموع رأس مال الشركات المنضمة وتنشأ فـي هـذه

كة الحالة شخصية معنوية جديدة مختلفة عن شخصية كل شر .قبل اإلندماج

أمـا األســباب الخاصــة بشــركات األشــخاص والتــي تــؤدي إلــى انقضائها لالخالل باالعتبار الشخصي الذي هو أسـاس تكوينهـا تظهـر

:في اآلتي

.خروج أحد الشركاء -١

.حل الشركة بحكم قضائي لسبب يبرر ذلك -٢

.إخراج الشريك بناء على رغبة الشركاء -٣

.وفاة الشريك -٤

١٥٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

.شريك أو الحجر عليهإفالس أو إعسار ال -٥

.ويجب شهر انقضاء الشركة بالطرق المقررة قانونا

والمعالجة المحاسـبية النقضـاء شـركة التضـامن تتوقـف علـى :نتيجة االنقضاء والتي قد تكون واحدة من األتي

:تصفية الشركة -١

أي بيع أصولها غير النقدية وتحويل حقوقها قبل الغيـر وسـداد .وتوزيع األموال المتبقية إن وجدت على الشركاءالتزامات الشركة

ويتولى تصفية الشركة أما جميـع الشـركاء أو مصـفى واحـد أو أكثر يتم تعيينهم بأغلبية الشركاء وإذا لم يتفق الشـركاء علـى تعيـين المصفى تولي القاضي تعيينه بناء على طلب أحدهم وحتى يتم تعيين

ويجـوز . ر فـي حكـم المصـفين المصفى يعتبر المديرون بالنسبة للغيـ للمحكمة في جميع األحوال أن تعزل المصفى متى قام الدليل على أنه قد أساء التصرف بدرجة تبرر ذلك العزل، كما يجوز للشركاء أيضا عزلـه

ب شـهر اسـم المصـفى واتفـاق جه، ويتإذا كان أغلبيتهم هي التي عينك فـي السـجل الشركاء بشأن طريقـة التصـفية أو الحكـم الصـادر بـذل

.التجاري وفي صحيفة الشركات

وتحسب المدة التي تستغرقها عملية التصـفية نجـد أن هنـاك تصفية سريعة وتصفية بطيئة أو تدريجية، فالمصفى كما سبق الـذكر يتولى بيع أصول الشركة المنقولة والثابتة وتحصيل مالها مـن ديـون

١٥٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

درجـة حسـب ر ثم يقوم بسداد جميع الديون التـي علـى الشـركة للغيـ الشـركة دفعـة أصـول أحقية أصحابها في السداد، فإذا تمكن من بيـع

واحدة أو على دفعات خالل مدة زمنية قصيرة استغرقت عملية التصفية وإذا لم يكن من السهل على المصفى ) التصفية السريعة(مدة قصيرة

بيع أصول الشركة دفعة واحدة أو في فترة زمنية قصيرة، فإن التصفية ).التصفية البطيئة أو التدريجية(تم على مراحل وتستغرق مدة طويل ت

:االنضمام أو اإلندماج -٢

حيث يتم انضمام الشركة إلى شركة أخرى قائمـة أو انـدماجها مع شركة أخرى أو أكثر وتكوين شركة جديدة، وفي هذه الحالـة ال يـتم

حالـة بيع أصول الشركة وسداد ما عليها من التزامات كمـا حـدث فـي التصفية ولكن يؤدي إلى انتقال األصول المختلفة بعد إعـادة تقـديرها إلى الشركة الجديدة التي تتعهد بسداد كل أو بعـض ديـون الشـركة ــمة أو ــركة المنض ــي الش ــركاء ف ــة ويصــبح الش المنضــمة أو المندمج

.المندمجة شركاء في الشركة الجديدة

:)١(بيع الشركة إلى شركة مساهمة -٣

وفي هذه الحالـة ال يـتم أيضـا بيـع أصـول الشـركة وسـداد مـا عليها من التزامات ولكنها تؤدي إلى انتقال ملكية كل أو بعض أصول

عبد املنعم حممود، األصول العلمية والعملية يف حماسبة الشـركات، . حلمي حممود منر، د. د )١(

.٢٩٨دار النهضة العربية، ص

١٥٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

شركة التضامن إلى شركة المساهمة وتتعهد شركة المساهمة بسداد كل أو بعض ديون شركة التضامن وفي مقابل صافي األصول المنقولة

التضامن ثمنا معينـا يقـدم فـي صـورة تدفع شركة المساهمة لشركة .أسهم عينية غالبا

ــوف تقتصــر معالجتنــا المحاســبية ألثــار انقضــاء شــركة وسالتضامن على الحالة األولى وهي حالة التصفية التي سيتم تناولها من

.خالل التصفية السريعة لشركة التضامن

سواء كانت التصفية سريعة أو تدريجيـة فـإن المصـفى يواجـه ض المشاكل المحاسبية التي تتطلب معالجة خاصة تظهر أساسا في بع

.عملية تحويل أصول الشركة إلى نقدية وعملية توزيع النقدية

وتبدأ عملية التصفية محاسـبيا بإقفـال الـدفاتر وإعـداد قائمـة بالمركز المالي للشركة فـي تـاريخ التصـفية ثـم يقـوم المصـفى ببيـع

ولة وتحويلهـا إلـى نقديـة سـائلة وكـذلك أصول الشركة الثابتة والمنقتحصيل الديون التي للشركة لدى الغير مثل المدينين وأوراق القبض وغيرها، ويتم فتح حساب لعمليات البيع والتحصيل يطلق عليه حسـاب

.التصفية

ثم يتم بعد ذلك توزيع النقدية المحصلة من البيع والتحصيل حيـث يراعـي المصــفى علـى أصـحاب الحقــوق المختلفـة قبـل الشــركة

الترتيب الذي أوجبه القانون ألصحاب هـذه الحقـوق والـذي يظهـر فـي :األتي

١٦٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:حقوق الغير

:وترتب وفقا لألولوية القانونية كاألتي

.المصروفات القضائية ومصروفات التصفية -١

.األموال المستحقة للحكومة كالضرائب والرسوم -٢

عـن السـتة شـهور المهايا واألجور المستحقة للعمالة والكتبـة -٣ .األخيرة

.الديون الممتازة األخرى -٤

.الديون المضمونة برهن -٥

.الديون العادية مثل الدائنين وأوراق الدفع -٦

وتستخدم أموال الشركة كلها في سداد تلك االلتزامات وإذا لم تكف يرجع علـى الشـركاء بسـداد البـاقي مـن أمـوالهم الخاصـة طبقـا

.هم غير المحدودةتلمسئولي

:الشركاءحقوق

بعد سداد حقوق الغير طبقا للترتيب القـانوني السـابق عرضـه :يقوم المصفى بسداد حقوق الشركاء في الشركة كاآلتي

)١( .قرض الشريك -١

قرض الشريك ضمن حقوق الغري ألنه يستحق ) ٣٠٦املرجع السابق ص (ويعترب البعض هذا )١(

.لشريك بصفته مقرضا للشركة وليس بصفته شريكال

١٦١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

ثم تقسم األموال الباقية على أساس مركز كـل شـريك والـذي -٢ :يوضحه رصيد حصته في حساب رأس المال ويتضمن

حصة الشريك في رأس المال.

األرباح غير الموزعة واالحتياطي العامحصته في.

حصته في الخسائر المرحلة.

رصيد الحساب الجاري للشريك المدين أو الدائن.

حصته في أرباح أو خسائر التصفية.

وإذا كان رصيد حصة الشـريك فـي حسـاب رأس المـال مـدينا يجب عليه سداده للمصـفى حتـى يـتمكن األخيـر مـن سـداد األرصـدة

.ي الشركاءالدائنة لباق

وتكون المعالجة المحاسبية لتصـفية الشـركة واقفـال دفاترهـا :في حالة التصفية السريعة كاألتي

:فتح حساب التصفية -١

وهو حساب يتم تصويره الستخراج نتيجة التصفية من ربـح أو :خسارة ويجعل مدينا باألتي

القيمة الدفترية لكافة أصول الشركة التي يمكن تحويلها إلـى -١نقدية بـالبيع أو التحصـيل ماعـدا البنـك والصـندوق وصـندوق

.رية ألنها تمثل نقدية حاضرةثالمصروفات الن

.االلتزامات غير المثبتة في الدفاتر ويكتشفها المصفى -٢

١٦٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

.مصروفات التصفية بما في ذلك أتعاب المصفى -٣

:ويجعل الحساب دائنا باألتي

.مخصصات األصول -١

ــل األ -٢ ــلة مــن تحوي ــالبيع القيمــة المحص ــة ب ــى نقدي ــول إل ص .والتحصيل

القيمة التقديرية المتفق عليها لألصل أو األصول التي يحصـل -٣ .عليها أحد الشركاء عينا

أي أرباح قد تنشأ أثناء التصفية مثل الخصـومات التـي يحصـل -٤ .عليها المصفى عند سداد االلتزامات أو تقادم بعضها

بة توزيـع ثم يوزع رصيد حسـاب التصـفية بـين الشـركاء بنسـ األربـاح والخسـائر مـالم يتفـق الشـركاء علـى نسـبة أخـرى ويرحـل إلـى

.حصص الشركاء في حساب رأس المال

:وتكون قيود اليومية الخاصة بحساب التصفية كما يلي

:الجانب المدين

إقفال حسابات األصول التي يمكن تحويلها إلى نقدية بالبيع أو :التحصيل

التصفية/ من حـ

)حسب نوعها(األصول / إلى حـ

١٦٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:مصروفات التصفية

التصفية/ من حـ

البنك/ إلى حـ

أو يمكن توسيط حساب مصروفات التصفية ويكون القيد كما

:يلي

مصروفات التصفية/ من حـ

البنك/ إلى حـ

التصفية/ من حـ

مصروفات التصفية/ إلى حـ

:االلتزامات غير المثبتة في الدفاتر ويكتشفها المصفى

لتصفيةا/ من حـ

)الخ..أوراق دفع –حسب نوعه دائنين (االلتزام / إلى حـ

:أي خسائر أثناء التصفية كالتعويضات مثال

التصفية/ من حـ

البنك/ إلى حـ

الصندوق/ إلى حـ أو

١٦٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:الجانب الدائن

:إقفال حساب المخصصات المختلفة

)يذكر نوعه(المخصص / من حـ

التصفية/ إلى حـ

:تحويل األصول إلى نقدية بالبيع والتحصيلالقيمة المحصلة من

الصندوق/ من حـ

البنك/ من حـ أو

التصفية/ إلى حـ

:القيمة المقدرة لألصل الذي يحصل عليه الشريك عينا

رأس المال/ من حـ

....حصة الشريك

التصفية/ حـ إلى

األرباح التي تظهر أثناء التصفية نتيجة للحصول على خصومات :د السداد أو للتقادممن الدائنين عن

)حسب نوعه(االلتزام / من حـ

التصفية/ إلى حـ

:رصيد حساب التصفية

إذا كان الرصيد دائنا فإنه يمثل صافي ربح التصفية ويتم قيده :كاألتي

١٦٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

التصفية/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

...حصة الشريك

...حصة الشريك

...حصة الشريك

.بين الشركاء حيث يوزع بنسبة األرباح والخسائر

وإذا كان الرصيد مدينا فإنه يمثل صافي خسارة التصفية ويتم :قيده كاألتي

رأس المال/ من حـ

...حصة الشريك

...حصة الشريك

...حصة الشريك

التصفية/ إلى حـ

.حيث يوزع بنسبة األرباح والخسائر بين الشركاء

:سداد حقوق الغير -٢

هي سداد حقوق الغير طبقا الخطوة التالية في مرحلة التصفية للترتيب القانوني السابق ذكره ويتم ذلك بجعل حساب االلتزام مـدينا وحساب البنك دائنا، فمثال إذا قام المصفى بسداد رصـيد الـدائنين أو

:أوراق الدفع بالكامل

١٦٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

الدائنين/ من حـ

أوراق الدفع/ من حـ أو البنك/ إلى حـ

الحصول على خصم من الدائنين أو أما إذا تمكن المصفى من قيمة ورقة الدفع يكون ذلك الخصم أو التنازل بمثابة ربحا للتصفية نم

:ويرحل إلى حساب التصفية كاآلتي الدائنين/ من حـ

أوراق الدفع/ من حـ أو

إلى مذكوري )قيمه ما تم سداده فعال(البنك / حـ )قيمة الخصم أو التنازل(التصفية / حـ

:ياطياتاالحت -٣

االحتياطي العام أو أي احتيـاطي أخـر ألغـراض محـددة ينتهـي بانتهاء التصـفية ومـن ثـم يـوزع علـى الشـركاء بنسـبة توزيـع األربـاح

:والخسائر ويكون القيد كاألتي

االحتياطي/ من حـ رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك .....حصة الشريك

....حصة الشريك

١٦٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:والخسائر المرحلةاألرباح غير الموزعة -٤

قــد تكــون هنــاك أربــاح غيــر موزعــة أو خســائر مرحلــة خاصــة فيـتم ) رصيد حساب األرباح والخسـائر (بسنوات سابقة أو بنفس السنة

:توزيعها على الشركاء بنسبة توزيع األرباح والخسائر كاألتي

:في حالة األرباح

األرباح والخسائر/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

...الشريكحصة

...حصة الشريك

...حصة الشريك

:في حالة الخسائر

رأس المال/ من حـ

...حصة الشريك

...حصة الشريك

...حصة الشريك

األرباح والخسائر/ إلى حـ

:الحسابات الجارية للشركاء -٥

يـتم قفــل الحسـابات الجاريــة للشــركاء بترحيـل رصــيدها إلــى :حصص الشركاء في رأس المال كاآلتي

١٦٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:الحساب الجاري المدين رصيد

رأس المال/ من حـ

...حصة الشريك

...جاري الشريك/ إلى حـ

:رصيد الحساب الجاري الدائن

...جاري الشريك/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

:سداد قرض الشريك -٦

يجب علـى المصـفى سـداد قـرض الشـريك بعـد سـداد جميـع وقبـل تقسـيم المتبقـي مـن أمـوال الديون األخرى التي على الشـركة

الشركة على الشركاء وال يقوم المصـفى بالسـداد إال بعـد التأكـد مـن فــإذا كـان رصــيد حصـته مـدينا فــإن المصـفى يقــوم . مركـز الشـريك

.باستخدام القرض كله أو جزء منه لسداد الرصيد المدين للشريك

:وتكون قيود اليومية كاألتي

:الرصيد المدين للشريكعند استخدام كل القرض لسداد

...قرض الشريك/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

...حصة الشريك

١٦٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

عنـد اسـتخدام المصـفى لجـزء مــن القـرض فقـط فـي ســداد :الرصيد ا لمدين للشريك

....قرض الشريك/ من حـ

إلى مذكورين

)بالجزء المستخدم من القرض(رأس المال / حـ

....حصة الشريك

)دد إليهبالجزء المس(البنك / حـ

:سداد قيمة القرض بالكاملبوإذا قام المصفى

قرض الشريك/ من حـ

البنك/ إلى حـ

:توحيد حسابات النقدية -٧

ل أن يقفـل ضيتم توحيد حسابات النقدية في حساب واحد ويف :حساب الصندوق في حساب البنك كاألتي

البنك/ من حـ

الصندوق/ إلى حـ

:سدادهاتحديد حقوق الشركاء وكيفية -٨

بعد أن تنتهي العمليات السابقة يمكن تحديد مركز كل شريك أي معرفة مقدار المستحق عليه أو له من أموال وذلك م خـالل رصـيد

١٧٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

فـرض أن الشـريك موسـر أي بفإذا كان مدينا و. حصته في رأس المال :لديه أمواال خاصة فإنه يسدد ما عليه للمصفى ويكون القيد كاألتي

البنك/ من حـ

رأس المال/ إلى حـ

....حصة الشريك

وذلك حتى يتمكن المصفى من سداد األرصدة الدائنة لبـاقي الشركاء، وإذا كان الشريك معسرا فإنه يلزم إجراء تسوية لحساب رأس

.المال سيتم إيضاحها تفصيال عند تناول نتائج التصفية المحتملة

يع الحسابات ونتيجة للعمليات والقيود السابقة جميعها فإن جميتم قفلها ما عـدا حسـابي البنـك ورأس المـال والـذي يجـب أن يكـون رصيدهما متساوي في الحـاالت العاديـة للتصـفية حيـث يعـادل رصـيد البنك مجموعة األرصدة الدائنة للشركات ويقوم المصفى بسداد تلـك

:األرصة الدائنة كاألتي

رأس المال/ من حـ

....حصة الشريك

....حصة الشريك

البنك/ إلى حـ

.ميع حسابات الشركةجوبذلك يتم قفل

١٧١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:النتائج المحتملة للتصفية والمعالجة المحاسبية لتوزيع النقدية

قد تنتهي التصفية بنتائج تؤدي إلى حدوث مشكالت في توزيع :النقدية بين الشركاء، والنتائج المحتملة للتصفية تظهر كاألتي

:الربح

بتحقيـق أربـاح، وفـي هـذه الحالـة ي عمليـة التصـفية هـ قد تنتيسترد الشركاء أكثر مما لهم من حقوق في الشركة في تاريخ التصفية،

ك مـع نفيتم سداد حقوق الغير وفقا ألولوية السداد ثم يقفل حساب الب .حساب رأس المال حيث يتعادل الرصيدان

:الخسارة

:قد تنتهي عملية التصفية بخسارة تأخذ إحدى الصور األتية

سارة تقل عن إجمالي حقوق الشركاء ولكن ال يتعدى نصـيب خ - أ .كل شريك منها حقوقه قبل الشركة

يسترد الشركاء أقل مما لهم من حقوق فـي الشـركة فـي وهنا .تاريخ التصفية

خسارة تقل عن إجمالي حقوق الشـركاء ولكـن يتعـدى نصـيب - ب :منها حقوقه قبل الشركة) أو أكثر(شريك

هـذا الشـريك فـي رأس المـال مـدينا وهنا يظهر رصيد حصـة ويجب عليه سداده حتى يمكن للمصفى سداد األرصدة الدائنـة لبـاقي

.الشركاء :إال أنه يقابلنا في هذا الشأن ما يلي

١٧٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

.إذا كان الشريك موسرا فإنه يسدد ما عليه من أمواله الخاصة -١إذا كان للشريك قرض في ذمة الشركة فيجـب علـى المصـفى -٢

بين هذا القرض وبين الرصيد المـدين لحصـة إجراء المقاصة .الشريك كما أوضحنا سابقا

إذا كان الشريك معسرا فهنا يعجز عن تسديد المستحق عليـه -٣ويشترك باقي الشركاء في سداد ذلـك الرصـيد المـدين طبقـا لمسئولية الشركاء التضامنية في تحمل الخسائر ويتم توزيعـه

.بينهم بنسبة األرباح والخسائرويصبح بعد هذه التسـوية رصـيد حسـاب البنـك مسـاويا لمجمـوع األرصـدة الدائنـة لبـاقي الشـركاء، فيـتم سـدادها لهـم، ويكـون القيــد

:كاألتي رأس المال/ م حـ

....حصة الشريك ....حصة الشريك رأس المال/ إلى حـ

)المعسر... (حصة الشريك :خسارة تزيد عن إجمالي حقوق الشركاء -ج

الخسارة حقوق كل شريك قبـل الشـركة وال تكفـي وهنا تتعدى .النقدية المتبقية لسداد جميع حقوق الغير

:ويقابلنا في هذه الحالة ما يليموسرين أي لـديهم أمـواال ) أو أحدهم(إذا كان جميع الشركاء -١

ــن ــا يمك ــر، فهن ــداد المســتحق للغي ــنهم مــن س خاصــة تمك

١٧٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

فـي سـداد للمصفى الرجوع علـى هـذه ا ألمـوال واسـتخدامها .حقوق الغير كاملة

إذا كان جميع الشركاء معسرين أي ليس لديهم أمـواال خاصـة -٢لسداد وهنا يقوم المصفى بتوزيع النقدية المتاحة على لتكفي

الدائنين بنسبة المستحق لكل منهم ويتنازل الـدائنون تنـازال عـن بـاقي ديـونهم إال أنــه يحـق لهـم الرجـوع علــى )١(إجباريـا

ــي بحــر خمــس ســنوات إذا تحســنت الشــركاء المتضــامنين ف .حالتهم المالية بمقدار ما تنازلوا عنه

فيما يلي المعالجة المحاسبية لكيفية توزيـع النقديـة فـي ظـل :النتائج المحتملة للتصفية والتي سنتناولها من خالل األمثلة اآلتية

ــتمكن ــح، وهنــا ي إذا أســفرت نتيجــة التصــفية عــن تحقيــق رب

.المصفى من سداد الحقوق كاملةأ، ب شريكان في شـركة تضـامن يقتسـمان األربـاح والخسـائر

قرر الشريكان تصفية الشـركة بسـبب ٣١/١٢/٢٠١٠بالتساوي وفي انتهاء الغرض الذي أنشأت من أجله وكانت ميزانية الشركة فـي ذلـك

:آلتيالتاريخ كا

يطلق على املبلغ الذي يتنازل عنه الدائنون ألعسار الشركاء الربح الورقي وهو يتم حسـابه )١( :بإحدى طريقتني

ما قد يتحصل عليه + رصيد البنك بعد سداد الديون املمتازة –الديون املعدومة = قي الربح الور .من الشركاءمـا + قرض الشريك + رأس املال ( –) خسائر التصفية+ اخلسائر املرحلة = (أو الربح الورقي

).يتحصل عيه من الشركاء

١٧٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

خصوم أصول

رأس المال ٢٤٠٠٠ عقارات ٤٠٠٠

)أ(حصة ١٤٠٠٠ مخصص إهالك عقار) -( ١٠٠٠

٣٠٠٠ )ب(حصة ١٠٠٠٠

احتياطي عام ٣٠٠٠ آالت ٨٠٠٠

٦٠٠٠ ١٠٠٠٠

أرباح مرحلة ٢٠٠٠ مخصص إهالك آالت) -( ٢٠٠٠

دائنون ٣٠٠٠ بضاعة

)ب(قرض ١٠٠٠ مدينين ١٠٠٠٠

٨٠٠٠

ــص ديــــــون ) -( ٢٠٠٠ مخصــــ

مشكوك فيها

)ب(جاري ١٥٠٠

مصروفات مستحقة ٥٠٠

بنك ٤٠٠٠

صندوق ١٥٠٠

مصروفات مقدمة ١٥٠٠

)أ(جاري ١٠٠٠

٣٥٠٠٠ ٣٥٠٠٠

١٧٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:وقد تمت التصفية على النحو التالي

جنيه ٩٠٠٠جنيه واآلالت بمبلغ ٦٠٠٠تم بيع العقارات بمبلغ -١

جنيـه لنفسـه ٤٥٠٠على بضـاعة بمبلـغ ) ب(وحصل الشريك .جنيه ٥٠٠٠وبيعت باقي البضاعة بمبلغ

جنيه من المـدينين، ولـم ٩٠٠٠قام المصفى بتحصيل مبلغ -٢جنيه من المصـروفات ١٠٠٠يتمكن من تحصيل سوى مبلغ

.المقدمة

٥٠٠تم سداد جميـع االلتزامـات وتنـازل الـدائنون عـن مبلـغ -٣ .جنيه

.جنيه ١٠٠٠ت مصروفات التصفية بلغ -٤

:المطلوب

.إجراء قيود اليومية الالزمة -١

.تصوير حسابات التصفية والبنك ورأس المال -٢

١٧٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

لــــــــالح

:قيود اليومية -١

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه ٣١/١٢/٢٠١٠ التصفية/ من حـ ٣٣٥٠٠٠

إلى مذكورين العقارات/ حـ ٤٠٠٠ اآلالت/ حـ ٨٠٠٠ البضاعة/ حـ ١٠٠٠٠ المدينين/ حـ ١٠٠٠٠ المصروفات المقدمة/ حـ ١٥٠٠

إقفال حسابات األصول مع ( )التصفية

من مذكورين ١٠٠٠ مخصص إهالك العقار/ حـ ٢٠٠٠ مخصص إهالك األثاث/ حـ ٢٠٠٠

التصفية/ إلى حـ ٥٠٠٠

إقفال حسابات الخصوم مع ( )التصفية

البنك/ من حـ ٣٠٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٣٠٠٠٠ المتحصل من بيع األصول(

١٧٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

رأس المال/ من حـ ٤٥٠٠

)ب(حصة الشريك ٤٥٠٠

التصفية/ إلى حـ ٤٥٠٠

البضاعة التي حصل عليها الشريك (

)لنفسه) ب(

التصفية/ من حـ ١٠٠٠

البنك/ إلى حـ ١٠٠٠

)سداد مصروفات التصفية(

المصروفات المستحقة/ من حـ ٥٠٠

البنك/ إلى حـ ٥٠٠

)سداد المصروفات المستحقة(

)ب(قرض / من حـ ١٠٠٠

البنك/ إلى حـ ١٠٠٠

")ب"سداد قرض الشريك (

١٧٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

الدائنين/ من حـ ٣٠٠٠ إلى مذكورين البنك/ حـ ٢٥٠٠ التصفية/ حـ ٥٠٠

السداد للدائنين بعد التنازل عن مبلغ

جنيه ٥٠٠

التصفية/ من حـ ٥٥٠ رأس المال/ إلى حـ ٥٥٠٠ )أ(حصة الشريك ٢٧٥٠ )ب(حصة الشريك ٢٧٥٠ نتيجة التصفية توزيع

االحتياطي العام/ من حـ ٣٠٠٠ رأس المال/ إلى حـ ٣٠٠٠ )أ(حصة الشريك ١٥٠٠ )ب(حصة الشريك ١٥٠٠ توزيع االحتياطي العام

١٧٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

)ب(جاري الشريك / من حـ ١٥٠٠

رأس المال/ إلى حـ ١٥٠٠

)ب(حصة الشريك ١٥٠٠

) ب(ترحيل رصيد حساب جاري الشريك

إلى حصته في رأس المال

رأس المال/ من حـ ١٠٠٠

)أ(حصة الشريك ١٠٠٠

)أ(جاري الشريك / إلى حـ ١٠٠٠

) أ(ترحيل رصيد الحساب الجاري للشريك

إلى حصته في رأس المال

األرباح والخسائر/ من حـ ٢٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ٢٠٠٠

)أ(حصة الشريك ١٠٠٠

)ب(حصة الشريك ١٠٠٠

توزيع األرباح المرحلة

١٨٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

البنك/ من حـ ١٥٠٠

الصندوق/ إلى حـ ١٥٠٠

قفل حساب الصندوق في حساب البنك

رأس المال /من حـ ٣٠٥٠٠

)أ(حصة الشريك ١٨٢٥٠

)ب(حصة الشريك ١٢٢٥٠

البنك/ إلى حـ ٣٠٥٠٠

سداد حقوق الشركاء

١٨١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:تصوير حساب التصفية -١

التصفية/ حـ

ر/ من حـ ١٠٠٠ العقارات/ إلى حـ ٤٠٠٠ مخصص اهالك العقا

اآلالت/ حـ إلى ٨٠٠٠

مخصص إهالك أثاث/ من حـ ٢٠٠٠ البضاعة/ إلى حـ ١٠٠٠٠

مخصص ديون مشكوك / من حـ ٢٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ١٠٠٠٠ فيها

مصروفات مقدمة/ إلى حـ ١٥٠٠

البنك/ من حـ ٣٠٠٠٠ البنك/ إلى حـ ١٠٠٠ رأس المال/ من حـ ٤٥٠٠ رصيد مرحل ٥٥٠٠

)الشريك بحصة ( )ربح التصفية(

الدائنين/ من حـ ٥٠٠

٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠

رصيد منقول ٥٥٠٠ رأس المال/ إلى حـ ٥٥٠٠

)أ(حصة الشريك ٢٧٥٠ ــريك ٢٧٥٠ حصـــة الشــ

)ب(

٥٥٠٠ ٥٥٠٠

١٨٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:تصوير حساب البنك -٢

كــــالبن/ حـ

التصفية/ من حـ ١٠٠٠ رصيد منقول ٤٠٠٠

مصروفات التصفية/ من حـ ٥٠٠ التصفية/ إلى حـ ٣٠٠٠٠

الدائين/ من حـ ٢٥٠٠ الصندوق/ إلى حـ ١٥٠٠

قرض الشريك/ من حـ ١٠٠٠

رصيد مرحل ٣٠٥٠٠

٣٥٥٠٠ ٣٥٥٠٠

رأس المال/ من حـ ٣٠٥٠٠ رصيد منقول ٣٠٥٠٠

)أ(حصة الشريك ١٨٢٥٠

)ب(حصة الشريك ١٨٢٥٠

٣٠٥٠٠ رصيد منقول ٣٠٥٠٠

١٨٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:المالتصوير حساب رأس -٣

رأس المال/ حـ

بيـــــــــــــــان ب أ مجموع بيـــــــــان ب أ مجموع

١ ٢٤٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٤٥٠٠ ٤٥٠٠ ٤ ول ١٠٠٠٠ ٠٠٠ منق رصيد

١٠٠٠ ١٠٠٠ ـ ــ ي / إلـى ح ر ــا جريك )ب(الش

التصفية/ من حـ ٢٧٥٠ ٢٧٥٠ ٥٥٠٠

ـ ١٥٠٠ ١٥٠٠ ي / مـن حـ ر ــا ج

ريك )ب(الش

١ ٣٠٠٠ ٥ ٠ ـ ١٥٠٠ ٠ ــ ـ ـ ـ ـن حـ ـ ـ ـ / مـ

العام الحتياطي ا

١٢٢٥٠ ١٨٢٥٠ ٣٠٥٠٠ رحل م ١ ٢٠٠٠ رصيد ٠ ٠ ـاح / من حـ ١٠٠٠ ٠ ألرب ا

ر الخسائ و

١ ٣٦٠٠٠ ١٦٧٥٠ ١٩٢٥٠ ٣٦٠٠٠ ٩ ١٦٧٥٠ ٢٥٠

١ ٣٠٥٠٠ ابنك/ إلى حـ ١٢٢٥٠ ١٨٢٥٠ ٣٠٥٠٠ ٨ ول ١٢٢٥٠ ٢٥٠ منق رصيد

١ ٣٠٥٠٠ ١٢٢٥٠ ١٨٢٥٠ ٢٠٥٠٠ ٨ ١٢٢٥٠ ٢٥٠

:مالحظات على الحل

تم قفل حسابات األصول القابلة للتحويل إلى نقديـة بـالبيع أو -١ــذلك ــة وك ــي حســاب التصــفية بقيمتهــا الدفتري التحصــيل ف

.حسابات مخصصاتها

جعل حساب التصـفية دائنـا بقيمـة بيـع األصـول أو المتحصـل -٢ :منها وحساب البنك مدينا وهي تشمل

١٨٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

+ بضــاعة جنيــه ٥٠٠٠+ جنيـه آالت ٩٠٠٠+ جنيـه عقــارات ٦٠٠٠

جنيـه المتحصـل مـن ١٠٠٠+ جنيه المتحصل من المدينين ٩٠٠٠

.المصروفات المقدمة

ــة ) ب(جعــل حســاب رأس المــال حصــة الشــريك -٣ مــدينا بقيم

البضاعة التي حصل عليها لنفسه وحساب التصفية دائنا بهذه .القيمة

تم توزيع ربح التصفية علـى الشـريكين بنسـبة توزيـع األربـاح -٤

.حيله إلى حساب حصصهما في رأس المالوالخسائر وتر

أقفلت الحسابات الجارية للشريكين في حساب حصصهما فـي -٥

رأس المــال، كمــا أقفــل حســاب الصــندوق فــي حســاب البنــك .لتوحيد حسابات، النقدية

تم توزيع االحتيـاطي العـام واألربـاح المرحلـة علـى الشـريكين -٦

هما فـي بنسبة توزيع األرباح والخسـائر وتـرحيلهم إلـى حصصـ .لارأس الم

قرض الشريك + الدائنين + المستحقات (بعد سداد االلتزامات -٧مـع مجمـوع ٣٠٥٠٠يالحظ تساوي رصيد حسـاب البنـك ) ب

األرصدة الدائنة للشريكين ومن ثم تم سدادها وأقفل حسـاب

.البنك ورأس المال

١٨٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

إذا أسفرت التصفية عن تحقيق خسارة تقـل عـن إجمـالي حقـوق الشركاء ولكن ال يتعدى نصيب كل شريك مـن هـذه الخسـارة حقوقـه

.قبل الشركة في تاريخ التصفية

أ، ب شــريكان فــي شــركة تضــامن يقتســمان األربــاح والخســائر

وكانـت ٢٠١٠/ ٣١/١٢بالتسـاوي، وقـد قـررا تصـفية شـركتهما فـي

:ميزانية الشركة في ذلك التاريخ كاآلتي

خصوم أصول

رأس المال ١٢٠٠٠ عقارات ٧٠٠٠

)أ(حصة الشريك ٣٠٠٠ أثاث ٣٥٠٠

)ب(حصة الشريك ٩٠٠٠ مخصص إهالك أثاث) -( ٥٠٠

٣٠٠٠

)أ(قرض الشريك ٨٠٠ بضاعة ١٥٠٠

دائنون ١٨٠٠ مدينين ١٠٠٠

أوراق دفع ٩٠٠ بنك ١٠٠٠

خسائر مرحلة ٢٠٠٠

١٥٥٠٠ ١٥٥٠٠

١٨٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:فإذا علمت أنج ٢٠٠٠جنيـه واألثـاث بمبلــغ ٤٠٠٠بيعـت العقـارات بمبلــغ -١

.جنيه ١٠٠٠والبضاعة بمبلغ .جنيه من المدينين ٧٠٠تم تحصيل مبلغ -٢ .جنيه ٢٠٠تنازل الدائنون عن مبلغ -٣ .جنيه ٤٠٠مصاريف التصفية بلغت -٤

:المطلوب .إجراء قيود اليومية الالزمة -١/ نــكحسـاب الب / حســاب التصـفية (تصـوير حسـابات التصـفية -٢

).حساب رأس المال لــــــالح

:إجراء قيود اليومية -١

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

التصفية/ من حـ ١٣٠٠٠ إلى مذكورين العقارات/ حـ ٧٠٠٠ األثاث/ حـ ٣٥٠٠ البضاعة/ حـ ١٥٠٠ المدينين/ حـ ١٠٠٠ )قفل حسابات األصول مع التصفية(

١٨٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:اليوميةقيود : تابع

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

مخصص إهالك األثاث/ من حـ ٥٠٠

التصفية/ إلى حـ ٥٠٠

قفل حساب المخصص مع التصفية

البنك/ من حـ ٧٧٠٠

التصفية/ إلى حـ ٧٧٠٠

المتحصل من عملية البيع والتحصيل

رأس المال/ من حـ ٥٠٠٠

)أ(حصة الشريك ٢٥٠٠

)ب(حصة الشريك ٢٥٠٠

التصفية/ إلى حـ ٥٠٠٠

توزيع خسارة التصفية

التصفية/ من حـ ٤٠٠

البنك/ إلى حـ ٤٠٠

سداد مصاريف التصفية

١٨٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

الدائنين/ من حـ ١٨٠٠

إلى مذكورين

البنك/ حـ ١٦٠٠

التصفية/ حـ ٢٠٠

٢٠٠سداد الدائنين بعد التنازل عن مبلغ

جنيه

أوراق الدفع/ من حـ ٩٠٠

البنك/ إلى حـ ٩٠٠

سداد أوراق الدفع

)أ(قرض الشريك / من حـ ٣٠٠

البنك/ إلى حـ ٣٠٠

جنيه من قرض الشريك ٣٠٠سداد مبلغ

بعد استخدام الباقي في سداد رصيده ) أ(

المدين

١٨٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:تابع قيود اليومية

تاريخ بيـــــــــــــــان له منه

رأس المال/ من حـ ٢٠٠٠

)أ(حصة الشريك ١٠٠٠

)ب(حصة الشريك ١٠٠٠

األرباح والخسائر/ إلى حـ ٢٠٠٠

توزيع الخسائر المرحلة على الشركاء

رأس المال/ من حـ ٥٥٠٠

)ب(حصة الشريك ٥٥٠٠

البنك/ إلى حـ ٥٥٠٠

)ب(سداد الرصيد الدائن للشريك

)أ(قرض الشريك / من حـ ٥٠٠

رأس المال/ إلى حـ ٥٠٠

)أ(حصة الشريك ٥٠٠

استخدام جزء من قرض الشريك أ في

سداد رصيده المدين

١٩٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:تصوير حسابات التصفية -٢

:تصوير حساب التصفية -أ

التصفية/ حـ

مخصص إهالك األثاث/ من حـ ٥٠٠ العقارات/ إلى حـ ٧٠٠٠

البنك/ من حـ ٧٧٠٠ األثاث/ إلى حـ ٣٥٠٠

يننالدائ/ من حـ ٢٠٠ البضاعة/ إلى حـ ١٥٠٠

)خسارة(رصيد مرحل ٥٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ١٠٠٠

البنك/ إلى حـ ٤٠٠

١٣٤٠٠ ١٣٤٠٠

رأس المال/ من حـ ٥٠٠٠ رصيد منقول ٥٠٠٠

)أ(حصة الشريك ٢٥٠٠

)ب(حصة الشريك ٢٥٠٠

٥٠٠٠ ٥٠٠٠

١٩١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:تصوير حساب البنك -ب

كـــالبن/ حـ

التصفية/ من حـ ٤٠٠ رصيد منقول ١٠٠٠

الدائنين/ من حـ ١٦٠٠ التصفية/ إلى حـ ٧٧٠٠

أوراق الدفع/ من حـ ٩٠٠

)أ(قرض الشريك / من حـ ٣٠٠

رصيد مرحل ٥٥٠٠

٨٧٠٠ ٨٧٠٠

رأس المال/ من حـ ٥٥٠٠ رصيد منقول ٥٥٠٠

)ب(حصة الشريك ٥٥٠٠

٥٥٠٠ ٥٥٠٠

١٩٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:تصوير حساب رأس المال -ج

رأس المال/ حـ

بيـــــــــــــــان ب أ مجموع بيـــــــــان ب أ مجموع

١٠٠٠ ١٠٠٠ ٢٠٠٠ ـاح / إلى حـ ألرب ا

ر الخسائ و٣ ١٢٠٠٠ ٠ ٠ ول ٩٠٠٠ ٠ منق رصيد

رحل ٥٠٠ ٥٠٠ التصفية/ إلى حـ ٢٥٠٠ ٢٥٠٠ ٥٠٠٠ م رصيد

رحل ٥٥٠٠ ٥٥٠٠ م رصيد

٣ ١٢٥٠٠ ٩٠٠٠ ٣٥٠٠ ١٢٥٠٠ ٥ ٠ ٩٠٠٠ ٠

ول ٥٠٠ ٥٠٠ منق ول ٥٥٠٠ ٥٥٠٠ رصيد منق رصيد

٥٥٠٠ ٥٥٠٠ ٥ ٥٠٠ البنك/ إلى حـ ٠ ـ ٠ رض / من حـ قـ

ريك )أ(الش

٥ ٦٠٠٠ ٥٥٠٠ ٥٠٠ ٦٠٠٠ ٠ ٥٥٠٠ ٠

:مالحظات على الحل

على الرغم من أن نتيجة التصفية خسارة إال أن هـذه الخسـارة -١ .لم تتعد حقوق كل شريك قبل الشركة في تاريخ التصفية

٣٥٠٠من الخسائر اإلجمالية للتصفية بلغ ) أ(نصيب الشريك -٢وأن كان ) خسارة التصفية ٢٥٠٠+خسائر مرحلة ١٠٠٠(يه نج

جنيه ٥٠٠هذا النصيب يزيد عن حصته في رأس المال بمبلغ ٣٨٠٠إال أنه يقل عن مجموع حقوقه قبل الشركة والتي تبلغ

جنيه قـرض ٨٠٠+ جنيه حصته في رأس المال ٣٠٠٠(جنيه ومـن ثـم فقـد أجريـت مقاصـة بـين حسـاب القـرض ) الشريك

١٩٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

نيد المدين لحصته في رأس المـال واسـتخدام جـزء مـ والرصلسداد هذا الرصيد المدين وسدد له ) جنيه ٥٠٠مبلغ (القرض

).جنيه ٣٠٠مبلغ (باقي القرض

اظهر حساب رأس المال كيفية تسوية مركز كـل شـريك فبعـد -٣تحديد حقوق كل شريك قبل الشـركة فـي تـاريخ التصـفية تـم

لســداد رصــيده ) أ(ريك إجـراء التســوية فاســتخدم قــرض الشــ جنيه ٥٥٠٠وهو ) ب(المدين كما تم سداد المستحق للشريك

.ويمثل رصيد حصته في رأس المال الدائن

رصيد حساب البنك بعد سـداد مصـاريف التصـفية والـدائنين -٤أصـبح مسـاويا للرصـيد ) أ(وأوراق الدفع وباقي قرض الشـريك

حسـاب رأس ل فـ ومن ثـم تـم سـداده وأق ) ب(الدائن للشريك .المال والبنك

إذا أسفرت نتيجة التصفية عـن خسـارة تقـل عـن إجمـالي حقـوق الشركاء ولكن يتعدى نصيب شريك أو أكثر من هـذه الخسـارة حقوقـه

:قبل الشركة في تاريخ التصفية

.إذا كان الشريك موسرا - أ

.إذا كان الشريك معسرا - ب

رر تصــفية شـركة تضــامن مكونــة مــن الشــريكين أ،ب وقــد تقــ :على النحو التالي ١/٦/٢٠١١الشركة في

١٩٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

جنيـه ولألصـول ٨٠٠٠بلغت القيمة الدفترية لألصول الثابتة -١وبلغ المتحصـل مـن . جنيه ٤٥٠٠) بخالف النقدية(المتداولة

.جنيه ٧٥٠٠بيع هذه األصول وتحصيلها

جنيـه ٣٠٠٠جنيه ورصيد الـدائنين ١٠٠٠يبلغ رصيد البنك -٢ .جنيه ٤٠٠٠ ورصيد أوراق الدفع

.جنيه ٣٠٠٠بلغت الخسائر المرحلة -٣

نيهج٥٠٠تبين للمصفى أن هناك فاتورة شراء باألجل قيمتها -٤ .لم تثبت بالدفاتر

.جنيه ٥٠٠بلغت مصاريف التصفية -٥

بينما نيهج١٠٠٠دائنا بمبلغ ) أ(رصيد الحساب الجاري للشريك -٦ .جنيه ١٥٠٠مدينا بمبلغ ) ب(رصيد الحساب الجاري للشريك

حصــة (جنيــه ١٠٠٠٠فــإذا علمــت أن رأس مــال الشــركة يبلــغ ويقتسمون ) جنيه ٢٥٠٠" ب"جنيه وحصة الشريك ٧٥٠٠" أ"الشريك

:على التوالي ١: ٢األرباح والخسائر بنسبة

:تصوير حسابات التصفية بفرض أن :المطلوب

.موسر) ب(الشريك - أ

.معسر) ب(الشريك - ب

١٩٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

لـــــــــالح

.موسر) ب(الشريك -أ

:تصوير حساب التصفية -١

التصفية/ حـ

البنك/ من حـ ٧٥٠٠ األصول الثابتة/ إلى حـ ٨٠٠٠

)خسارة(رصيد مرحل ٦٠٠٠ األصول المتداولة/ إلى حـ ٤٥٠٠

الدائنين/ إلى حـ ٥٠٠

البنك/ إلى حـ ٥٠٠

١٣٥٠٠ ١٣٥٠٠

رأس المال/ من حـ ٦٠٠٠ رصيد منقول ٦٠٠٠

الشريك أحصة ٤٠٠٠

حصة الشريك ب ٢٠٠٠

٦٠٠٠ ٦٠٠٠

١٩٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

:تصوير حساب البنك -٢

البنك/ حـ

التصفية/ من حـ ٥٠٠ رصيد ١٠٠٠

الدائنين/ من حـ ٣٥٠٠ التصفية/ إلى حـ ٧٥٠٠

أوراق الدفع/ من حـ ٤٠٠٠

رصيد مرحل ٥٠٠

٨٥٠٠ ٨٥٠٠

رأس المال/ من حـ ٢٥٠٠ رصيد منقول ٥٠٠

)أ(حصة الشريك رأس المال/ حـإلى ٢٠٠٠

)ب(حصة الشريك

٢٥٠٠ ٢٥٠٠

١٩٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:تصوير حساب رأس المال -٣

بيـــــــــــــــان ب أ مجموع بيـــــــــان ب أ مجموع

١٠٠٠ ٢٠٠٠ ٣٠٠٠ ـاح / إلى حـ ألرب ا

ر الخسائ و٧ ١٠٠٠٠ ٥ ٠ ول ٢٥٠٠ ٠ منق رصيد

٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠ ـ ١٠٠٠ ١٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ي / مـن حـ ر ــا ج

ريك )أ(الش

١٥٠٠ ١٥٠٠ ـ ــ ي / إلـى ح ر ــا جريك )ب(الش

رحل ٢٥٠٠ ٢٥٠٠ م رحل ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ رصيد م رصيد

٨ ١٣٠٠٠ ٤٥٠٠ ٨٥٠٠ ١٣٠٠٠ ٥ ٠ ٤٥٠٠ ٠

ول ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ منق ٢ ٢٥٠٠ رصيد ٥ ٠ ول ٠ منق رصيد

البنك/ من حـ ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ البنك/ إلى حـ ٢٥٠٠ ٢٥٠٠

٢ ٤٥٠٠ ٢٠٠٠ ٢٥٠٠ ٤٥٠٠ ٥ ٠ ٢٠٠٠ ٠

:مالحظات على الحل

ــة (انتهــت التصــفية بإجمــالي خســائر -١ خســائر + خســائر مرحليقل عن إجمالي حقوق الشركاء ولكن نصيب الشريك ) التصفية

خسـارة ٢٠٠٠+خسائر مرحلة ١٠٠٠(من هذه الخسائر ) ب( ).جنيه ٢٥٠٠(زاد عن حصته في رأس المال ) التصفية

اظهر حساب رأس المال كيفية تسوية مركـز كـل شـريك بعـد -٢موسر ولديه ) ب(تحديد حقوقه قبل الشركة وحيث أن الشريك

أمواال خاصـة فقـد تمكـن مـن سـداد رصـيده المـدين وقـدره

١٩٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

جنيه للمصفى األمر الـذي أدى إلـى تـوفر نقديـة لـدى ٢٠٠٠ .جنيه ٢٥٠٠) أ(المصفى لسداد الرصيد الدائن للشريك

حساب البك بعد سـداد مصـروفات التصـفية والـدائنين رصيد -٣سـدادا لرصـيده المـدين ) ب(وأوراق الدفع وما دفعه الشـريك

فتم سداده وأقفل ) أ(أصبح يتساوي مع الرصيد الدائن للشريك .حساب رأس المال والبنك

ن الشريك -ب :معسر) ب(بفرص أ

:تصوير حساب التصفية -١

.الة رقم أكما تم تصويره سابقا في الح

:تصوير حساب البنك -٢

البنك/ حـ

التصفية/ من حـ ٥٠٠ رصيد ١٠٠٠

الدائنين/ من حـ ٣٥٠٠ التصفية/ إلى حـ ٧٥٠٠ أوراق الدفع/ من حـ ٤٠٠٠

رصيد مرحل ٥٠٠

٨٥٠٠ ٨٥٠٠

رأس المال/ من حـ ٥٠٠ رصيد منقول ٥٠٠

)أ(حصة الشريك

٥٠٠ ٥٠٠

١٩٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

:حساب رأس المالتصوير -٢

بيـــــــــــــــان ب أ مجموع بيـــــــــان ب أ مجموع

١٠٠٠ ٢٠٠٠ ٣٠٠٠ ـاح / إلى حـ ألرب ا

ر الخسائ و٧ ١٠٠٠٠ ٥ ٠ ول ٢٥٠٠ ٠ منق رصيد

٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠ ـ ١٠٠٠ ١٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ي / مـن حـ ر ــا ج

ريك )أ(الش

١٥٠٠ ١٥٠٠ ـ ــ ي / إلـى ح ر ــا جريك )ب(الش

رحل ٢٥٠٠ ٢٥٠٠ م رحل ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ رصيد م رصيد

٨ ١٣٠٠٠ ٤٥٠٠ ٨٥٠٠ ١٣٠٠٠ ٥ ٠ ٤٥٠٠ ٠

ول ٢٠٠٠ ٢٠٠٠ منق ٢ ٢٥٠٠ رصيد ٥ ٠ ول ٠ منق رصيد

٢٠٠٠ ٢٠٠٠ ـ ـ ــى حـ رأس / إل

المال

)ب(حصة الشريك

ريك البنك/ إلى حـ ٥٠٠ ٥٠٠ الش ) أ(حصة

٢ ٤٥٠٠ ٢٠٠٠ ٢٥٠٠ ٤٥٠٠ ٥ ٠ ٢٠٠٠ ٠

:الحل مالحظات على

صور حساب التصفية في هذا المثال ألنه ال يختلف إذا كان يلم -١ .الشريك موسرا أو معسرا

سداد رصيده المدين العساره فقد عن) ب(نظرا لعجز الشريك -٢هذا المبلغ طبقا للمسئولية التضامنية بـين ) أ(تحمل الشريك

الشركاء كما يتضح من المرحلة الثانية من حساب رأس المال .ويكون القيد

٢٠٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

رأس المال/ من حـ ٢٠٠٠

)أ(حصة الشريك

رأس المال/ إلى حـ ٢٠٠٠

)ب(حصة الشريك

شـريك فيتحملـوا الرصـيد المـدين نأكثر مـ هذا وإذا كان هناك .للشريك المعسر فيما بينهم بنسبة توزيع األرباح والخسائر

بعد التسوية السـابقة ) أ(أصبح الرصيد الدائن لحصة الشريك -٣يعادل رصيد حساب البنك ) ب(وتحمله للمستحق على الشريك

.فسدد إليه وأقفلت الحسابات

٢٠١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

الثانياـبحث

اـحاسبية لشركة التوصية البسيطةالجوانب

.تكوين رأس المال واالستمرار في النشاط: أوال

.تعديل عقد شركة التوصية البسيطة: ثانيا

.انقضاء وتصفية شركة التوصية البسيطة: ثالثا

٢٠٢

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

لعمليات شـركة التوصـية البسـيطة ال إن المعالجة المحاسبية

تختلف في شركة التضامن كما سـبق الـذكر إال فيمـا يتعلـق بطبيعـة .الشريك الموصي ومسئوليته المحدودة بقدر حصته في رأس المال

ويتكون رأس المال في شركة التوصية البسيطة من مجمـوع قيم الحصص التي يتعهد الشركاء بتقديمها والتي تـم تحديـدها فـي

مع مالحظـة أن الشـريك الموصـي طبقـا لـنص القـانون . عقد الشركةيجب أن يقدم حصة مالية فقط حيـث ال يجـوز أن تكـون حصـته عمـال

.بخالف الشريك المتضامن الذي يمكن أن يقدم حصة مالية أو عمالوعند إثبات رأس المال يراعي ضرورة إيضاح وضـح كـل شـريك

تح حساب رأس المال حصة الشـريك من كونه متضامنا أو موصيا، فيف :ويكون القيد كاألتي) الموصي(الشريك ... ، حصة)المتضامن.... (

الصندوق/ من حـ البنك/ أو من حـ األصل/ أو من حـ

رأس المال/ إلى حـ )المتضامن... (حصة الشريك )المتضامن... (حصة الشريك )الموصي... (حصة الشريك

٢٠٣

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

شريك من حيث مسئوليته عن كل عويتم ذلك حتى يكون وض .سداد االلتزامات واضحة ومحددة

كما أوضحنا في شركة التضـامن أن األصـل أن يـتم االحتفـاظ برأس المال ثابتا طوال فترة حياة الشركة إال إذا تقرر تعديله بزيادته أو

.تخفيضه ووفقا للقانون يتم شهر هذا التعديل

الطبيعي أن تحدث معامالت بين الشركاء من جهة وبين ومن الشركة كشخص معنـوي مـن جهـة أخـرى تـؤثر علـى حقـوقهم طـرف

فإذا قيدت هذه المعامالت فـي حسـاب رأس المـال فإنـه لـن . الشركة .يكون ثابتا ويترتب عليه تغير مقداره عما هو منصوص عليه في العقد

يــتم إثبــات هــذه وحتـى يمكــن االحتفــاظ بــرأس المـال ثابتــا المعامالت في حساب خاص بكل شريك منفصل عن حساب رأس المال

.يطلق عليه الحساب الجاري للشريك

وفي شركة التوصية البسيطة يتم أيضا للظروف السابقة فـتح :حساب جاري لكل شريك يكون مدينا باآلتي

المسحوبات.

الفائدة على المسحوبات.

لحساب الجاريالفائدة على الرصيد المدين ل.

نصيب الشريك من الخسارة.

٢٠٤

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

مكافأة الشريك المدير.

الفائدة على الرصيد الدائن للحساب الجاري.

الفائدة على رأس المال.

نصيب الشريك في األرباح.

إال أنه فيما يتعلق بالحساب الجاري للشريك الموصي يجـب أن :نوضح ما يلي

ممنوع بحكم القانون من إدارة الشركة ومن الشريك الموصي - أ ثم يجـب أال يظهـر ضـمن مكونـات الحسـاب الجـاري للشـريك

.الموصي مكافأة الشريك المدير

في حالة الخسارة ال يجوز أن يزيد نصيب الشريك الموصي في -ب الخسارة عن حصته فـي رأس المـال ألن مسـئوليته مسـئولية

.سابقامحدودة بمقدار هذه الحصة كما أوضحنا

إذا كان رصيد الحساب الجاري للشريك الموصي مدينا يجب أن - ج نحلل هذه المديونية للتعرف على سببها فإذا كانت ناتجة عـن مسحوبات الشـريك يجـب عليـه سـداده وإذا كانـت ناتجـة عـن خسائر سددتها الشركة فال يطالب الشريك بسداد هذا الرصيد

.لالمدين إال في حدود حصته في رأس الما

دائنـا وقـت إذا كان رصيد الحسـاب الجـاري للشـريك الموصـي - د بسداد هذا الرصيد الدائن قبل فىصتصفية الشركة يقوم الم

٢٠٥

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

رأس المـال للشـركاء حيـث يجـب أال يكـون نسداد أي جـزء مـ .سببا في خسارة تزيد عن حصته في رأس المال

التوصية البسـيطة ال تختلـف أن الحسابات الختامية في شركة عــن شــركة التضــامن فهــي تقــوم بإعــداد حســاب المتــاجرة واألربــاح

.والخسائر والتوزيع

وقد يصور كل من هذه الحسابات على حـده أو قـد تجمـع فـي .حساب واحد يطلق عليه المتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع

ة وفيمـا يتعلــق بتوزيــع األربــاح والخســائر فــي شــركة التوصــي البسيطة يتم توزيعها على الشركاء جميعا المتضامنين والموصين كما فـي شـركة التضــامن إال فـي حالــة وجـود خسـائر فــال يكـون الشــريك الموصي مسئوال عن هذه الخسائر إال بقدر حصته في رأس المال سواء كان المشروع مستمرا أم عند التصفية ويتحمل الشركاء المتضـامنون

.في حالة زيادتها عن حصته في رأس المالباقي الخسارة

قد تدعو ظروف معينة إلى إجـراء بعـض التعـديالت علـى عقـد شركة التوصية البسيطة أو بمعنى أخر إعادة تنظيمها والتعديالت التي

. المقررةتطرأ على عقد الشركة يجب أن يتم إشهارها بالطرق القانونية :وهي تتضمن

تعديل رأس مال الشركة.

٢٠٦

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

تعديل نسب توزيع األرباح والخسائر بين الشركاء.

انضمام شريك.

انفصال شريك.

وال تختلف طريقة المعالجـة المحاسـبية للعمليـات الناتجـة عـن فـي شـركة هتعديل عقد شركة التوصية البسيطة عما سبق وأن ذكرنا

.التضامن

يترتب على انقضاء شركة التوصـية البسـيطة انتهـاء نشـاطها الشـركاء طوتوقفه وبانقضاء الشركة تزول الرابطة القانونية التي تـرب

ويترتب على هذا االنقضاء دخول الشركة في فتـرة التصـفية ثـم إجـراء .القسمة بين الشركاء

الحـال فـي شـركة وتنقضي شركة التوصية البسيطة كمـا هـو . عامـة وشـركات األشـخاص خاصـة تالتضامن بأسباب انقضاء الشركا

:فهي قد تنقضي بسبب من األسباب العامة التالية

.انتهاء األجل المحدد للشركة -١

.انتهاء العمل الذي من أجله تكونت الشركة -٢

.هالك مال الشركة بشكل يعوقها عن استمرار نشاطها -٣

.قضاء الشركةاالتفاق بين الشركاء على ان -٤

.إفالس الشركة -٥

٢٠٧

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

.اجتماع حصص الشركاء في يد شريك واحد -٦

.التأميم -٧

.اإلندماج -٨

ــركات ــد تنقضــي الشــركة لســبب مــن أســباب انقضــاء ش وقاألشخاص بصفة خاصة والتي يحكمها االعتبار الشخصي بين الشـركاء

:والذي يترتب على اإلخالل به اإلخالل بالشركة مثل

.خروج أحد الشركاء -١

.الشركة بحكم قضائي إذا طلب أحد الشركاء ذلكحل -٢

.إفالس أو إعسار الشريك أو الحجز عليه -٣

ــا ــررة قانون . هــذا ويجــب شــهر انقضــاء الشــركة بــالطرق المقوالمعالجة المحاسـبية النقضـاء وتصـفية شـركة التوصـية البسـيطة ال

، في شركة التضامن إال في نقطة واحـدة هتختلف عما سبق وأن تناولناق بمســئولية الشــريك الموصــي تجــاه التزامــات الشــركة وهــي تتعلــ

مسئولية محدودة بما قدمـه مـن حصـة فـي رأس المـال وال يجـوز أن تتعدى تلك الحصة بأي حال من األحوال ويترتب على هذه المسـئولية

:ما يلي

يجب أال يتحمل الشريك الموصي من خسائر التصـفية إال قـدر -١ذلـك يـوزع علـى الشـركاء حصته في رأس المال وما يزيد عـن

المتضامنين بنسبة توزيع األربـاح والخسـائر ويـتم ذلـك سـواء .كان الشريك الموصي معسرا أو موسرا

٢٠٨

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

إذا كانت هناك خسائر مرحلـة فيجـب أال يزيـد نصـيب الشـريك -٢الموصي من الخسائر المرحلة وخسائر التصفية عن حصته في

.رأس المال

للشريك الموصي كما أوضحنا الرصيد المدين للحساب الجاري -٣ــت ــة فــإذا كان ــة ســبب المديوني ســابقا يجــب أن يحلــل لمعرفمسحوبات يجب عليه سداده أما إذا كانت بسبب خسائر حققتها الشركة فال يلتزم بسداده إذا لم تكف حصـته فـي رأس المـال

.وال يجوز الرجوع عليه عند التصفية بقيمة هذا الرصيد

بسداد الرصيد الـدائن للحسـاب هذا ويجب أن يقوم المصفى .الجاري للشريك الموصي قبل سداد أي جزء من رأس المال للشركاء

قرض الشريك الموصي يعد من حقوق الغيـر ولـه أولويـة فـي -٤السداد حيث يسدد مع الديون التي على درجته وال يجوز إجراء مقاصة بين هذا القـرض والرصـيد المـدين لحصـته فـي رأس

.الشركاء المتضامنين معحال المال كما هو ال

أ،ب، جـ شركاء فـي شـركة توصـية بسـيطة يقتسـمون األربـاح ٣١/١٢/٢٠١٠وكانت ميزانية الشركة في ١: ١: ٢والخسائر بنسبة

:كاآلتي بـ

٢٠٩

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

خصوم أصول

رأس المال ١٨٠٠٠ عقارات ١٠٠٠٠

متضامن) أ(حصة الشريك ٨٠٠٠ آالت ٥٠٠٠

متضامن) ب(الشريك حصة ٧٠٠٠ بضاعة ٣٠٠٠

موصي) ج(حصة الشريك ٣٠٠٠ مدينون ٤٠٠

بنك ١٤٠٠

دائنون ٢٠٠٠ ةخسائر مرحل ١٢٠٠

برهن) ج(قرض ١٠٠٠

٢١٠٠٠ ٢١٠٠٠

ونظرا لتوالي الخسائر فقد قرر الشركاء في ذلك التاريخ تصفية .الشركة

فإذا علمت أن المتحصل من ثمن بيـع وتحصـيل األصـول بلـغ .جنيه ٥٠٠جنيه وبلغت مصروفات التصفية ٦٩٠٠

تصوير حسابات التصفية

٢١٠

٢

ـة ـــج محــاسـب ـرنام ـوك والبــورصـــاتالبـ ـ بـن

لــــــــالح

رات/ إلى حـ ١٠٠٠٠ البنك/ من حـ ٦٩٠٠ العقا اآلالت/ إلى حـ ٥٠٠٠ البضاعة/ إلى حـ ٣٠٠٠ رصيد مرحل ١٢٠٠٠ المدينين/ إلى حـ ٤٠٠

١٨٩٠٠ ١٨٩٠٠ رأس المال/ من حـ ١٢٠٠٠ رصيد منقول ١٢٠٠٠

متضامن) أ(حصة الشريك ٦٠٠٠ متضامن) ب(حصة الشريك ٣٠٠٠ موصي) ج(حصة الشريك ٣٠٠٠

١٢٠٠٠ ١٢٠٠٠

البنك/ حـ التصفية/ من حـ ٥٠٠ رصيد ١٤٠٠ )ج(قرض / من حـ ١٠٠٠ التصفية/ إلى حـ ٦٩٠٠

الدائنين/ من حـ ٢٠٠٠ رصيد مرحل ٤٨٠٠

٨٣٠٠ ٨٣٠٠ رأس المال/ من حـ ٤٨٠٠ رصيد منقول ٤٨٠٠

)أ(حصة الشريك ١٢٠٠ )ب(حصة الشريك ٣٦٠٠

٤٨٠٠ ٤٨٠٠

٢١١

الجوانب اـحاسبية لشركة التضامن وشركة التوصية

البسيطة

ــود -الفصل األول - المستوى الثاني ـــ ) ١ ٣ ١( كـ

رأس المال/ حـ

خسائر التصفية وزعت على الشركاء جميعا بما فـيهم الشـريك -١ .١: ١: ٢الموصي بنسبة توزيع األرباح والخسائر

. الموصـي أوال ألنـه قـرض بـرهن ) ج(تم سداد قرض الشريك -٢كما لم يتم عمل مقاصه بين القرض ورصـيد حسـابه المـدين

.الشريك الموصي يعد ضمن حقوق الغيرألن قرض

وزع الرصيد المدين لحصة الشريك الموصـي فـي رأس المـال -٣بين الشريكين المتضـامنين بنسـبة توزيـع األربـاح والخسـائر حيث ال يتعين على الشريك الموصي سداد ذلك ألن مسئوليته

.محدودة بمقدار حصته في رأس المال

٢١٢

تمارين متنوعة

تكونت شركة تضامن مـن أ، ب بـرأس مـال ١/١/٢٠١٠في .٢: ٣جنيه مقسم بين الشريكين بنسبة ٢٠٠٠٠قدره

) ب(بإيداع حصته في البنـك أمـا الشـريك ) أ(وقد قام الشريك قدم أصول وخصوم منشآته التجارية التي كانت في ذلـك التـاريخ فقد

:كاآلتي

رأس المال ٤٠٠٠ آالت ٥٠٠٠

أوراق دفع ٢٥٠٠ أثاث ٢٠٠٠

دائنون ٣٠٠٠ بضاعة ١٠٠٠

مدينون ١٥٠٠

٩٥٠٠ ٩٥٠٠

وقد اتفق الشريكان على إجراء التعـديالت اآلتيـة فـي ميزانيـة :المقدمة) ب(الشريك

.جنيه ١٥٠٠جنيه واألثاث بمبلغ ٤٠٠٠بمبلغ تقدر اآلالت -١

.جنيه ٥٠٠توجد ديون معدومة قدرها -٢ .تتعهد الشركة بالدائنين -٣أو يقبض بشيك ما يجعل رأس ماله معادال ) ب(يدفع الشريك -٤

.لحصته المتفق عليها

فــإذا علمـــت أن الشـــريكين قامـــا بتنفيـــذ تعهـــداتهما فـــي ١/١/٢٠١٠.

٢١٣

تمارين متنوعة

:المطلوب

.الالزمة لتكوين الشركةقيود اليومية -١

.١/١/٢٠١٠تصوير الميزانية االفتتاحية في -٢

لــــــــــالح

بيــــــــــــــــان له منه البنك/ من حـ ١٢٠٠٠

رأس المال/ إلى حـ ١٢٠٠٠ )أ(حصة الشريك بشيك) أ(سداد حصة الشريك من مذكورين

اآلالت/ حـ ٤٠٠٠ األثاث/ حـ ١٥٠٠ المدينين/ حـ ١٠٠٠ البضاعة/ حـ ١٠٠٠

إلى مذكورين الدائنين/ حـ ٣٠٠٠ رأس المال/ حـ ٤٥٠٠ )ب(حصة الشريك )ب(انتقال أصول وخصوم منشأة سداد أ لجزء من حصته في رأس المال

البنك/ من حـ ٣٥٠٠ رأس المال/ إلى حـ ٣٥٠٠ )ب(حصة الشريك في رأس المال) ب(سداد باقي حصة الشريك

٢١٤

تمارين متنوعة

خصوم أصول

رأس المال ٢٠٠٠٠ آالت ٤٠٠٠

)أ(حصة الشريك ١٢٠٠٠ أثاث ١٥٠٠

)ب(حصة الشريك ٨٠٠٠ بضاعة ١٠٠٠

دائنون ٣٠٠٠ مدينون ١٠٠٠

بنك ١٥٥٠٠

٢٣٠٠٠ ٢٣٠٠٠

أ، ب شريكان في شـركة تضـامن يقتسـمان األربـاح والخسـائر :بالتساوي فإذا علمت ما يلي

جنيه ٦٠٠٠٠) أ(حصة [جنيه ١٠٠٠٠٠رأسمال الشركة يبلغ -١ ].جنيه ٤٠٠٠٠) ب(وحصة

.عاممن صافي الربح لتكوين احتياطي % ١٠يحجز -٢

سنويا وقد بلغـت % ١٠تحسب فائدة على المسحوبات بمعدل -٣/ ١/٩جنيــه ومتوســط تــواريخ الســحب ٣٠٠٠) أ(مسـحوبات

جنيه ومتوسط تـواريخ السـحب ٥٠٠٠) ب(وبلغت مسحوبات ١/٧ .

٤٠٠٠مكافأة سنوية نظير اإلدارة قـدرها ) أ(يتقاضى الشريك -٤منهـا مبلـغ جنيه له الحق في سحبها علـى دفعـات وقـد سـحب

.جنيه بشيك حتى نهاية العام ٣٥٠٠

٢١٥

تمارين متنوعة

:كما يلي ١/١/٢٠١٠أرصدة الحسابات الجارية في -٥

.دائن جنيه ١٠٠٠ )أ(الشريك

.مدين جنيه ٥٠٠ )ب(الشريك

.جنيه ١٨٠٠٠بلغ صافي ربح هذا العام -٦

.إجراء قيود اليومية الالزمة -١

.٣١/١٢/٢٠١٠إعداد حساب التوزيع عن السنة المنتهية في -٢

.تصوير الحساب الجاري لكل شريك -٣

أ،ب، ج شركاء متضامنون يقتسمون األربـاح والخسـائر بنسـبة ونظرا لتوالي الخسائر فقد قـرر الشـركاء تصـفية الشـركة فـي ١: ٢:٢ :وكانت الميزانية في ذلك التاريخ كما يلي ٣١/١٢/٢٠١٠

رأس المال ١٥٠٠٠ عقارات ١٠٠٠

حصة الشريك أ ٥٠٠٠ آالت ٥٠٠٠

حصة الشريك ب ٥٠٠٠ مدينين ٣٠٠٠

حصة الشريك ج ٥٠٠٠ بضاعة ٢٠٠٠

قرض برهن ١٠٠٠٠ بنك ٢٠٠٠

دائنون ٣٠٠٠ خسائر مرحلة ٦٠٠٠

٢٨٠٠٠ ٢٨٠٠٠

٢١٦

تمارين متنوعة

:فإذا علمت أن

.جنيه ١٠٠٠٠المتحصل من ثمن بيع األصول -١ .جنيه ٣٠٠مصاريف التصفية بلغت -٢ .موسرينجميع الشركاء -٣

/ حسـاب البنــك / حســاب التصـفية (تصـوير حسـابات التصـفية

).حساب رأس المال

معسر والشـريكين ) أ(حل التمرين السابق بفرض أن الشريك

.ب، ج، ميسرين

) أ(تكونت شركة توصية بسيطة من الشريك ١/١/٢٠١٠في

).موصي(والشريك ج ) متضامن" (ب"والشريك ) متضامن( :بالشروط اآلتية

:جنيه مقسم كما يلي ١٠٠٠٠٠رأسمال الشركة -١) ج(حصة –جنيه ٤٠٠٠٠) ب(حصة –جنيه ٣٥٠٠٠) أ(حصة

.جنيه ٢٥٠٠٠جنيــه ١٥٠٠٠حصــته بـأن قــدم عقـارا تبلــغ قيمتـه ) أ(سـدد -٢

.حصتهما نقدا) ج(، )ب(والباقي بشيك بينما سدد كل من سنويا بغـض النظـر % ٥تحسب فائدة على رأس المال بمعدل -٣

سنويا وبلغت % ٦عن نتيجة النشاط وعلى المسحوبات بمعدل

٢١٧

تمارين متنوعة

جنيه ١٠٠٠) ج(جنيه ٤٠٠٠) ب(جنيه، ٥٠٠٠) أ(مسحوبات

.١/٧ومتوسط تواريخ السحب لكل منهم .٢: ١: ٢يتم توزيع األرباح والخسائر بنسبة -٤

.يود اليومية الالزمةق -١ .تصوير حساب التوزيع -٢ .تصوير الحسابات الجارية للشركاء -٣

:وذلك في ضوء ما يلي .جنيه ٨٠٠٠إذا حققت الشركة ربحا مقداره -١

.جنيه ٦٠٠٠إذا حققت الشركة خسارة مقدارها -٢أو ).مع التقريب ألقرب جنيه(

٢١٨

تمارين متنوعة

الفهرس

الصفحة وعـــــــــــــالموض

٣ المقدمة

١٢ شركات األشخاص: الفصل األول

١٤ مفهوم شركات األشخاص وخصائصها: المبحث األول

٢٧ الجوانب القانونية لشركات األشخاص: المبحث الثاني

الجوانب المحاسبية لشركة التضامن : الفصل الثاني وشركة التوصية البسيطة

٣٦

٣٨ الجوانب المحاسبية لشركة التضامن: المبحث األول

الجوانـب المحاســبية لشـركة التوصــية : المبحـث الثــاني البسيطة

٢٠١

٢١٢ تمارين متنوعة