ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا حﺎﺑرﻷا ﻂﯿﻄﺨﺗو لدﺎﻌﺘﻟا...

الفصل الثالث

)وابل الوابل. د.أ(المحاسبة اإلداریة : المرجع 1 أروى السلطان : اذة المقررأست


تحلیل التعادل وتخطیط األرباح

تھدف المنشآت دائمًا الستخدام مواردھا المتاحة بأقصى كفاءة إنتاجیة وذلك حتى تتمكن من زيادة اإلنتاج أو وبالتالي تؤدي زيادة الكفاءة إلى ارتفاع . تخفیض التكالیف إلى أدنى حد لھا مع المحافظة على جودة المنتج

.األرباح

:قیاس الربح: وًالأ

ويتم من خاللھا حساب الربح " طريقة معدل العائد على المبیعات"من أھمھا ھناك عدة طرق لقیاس الربح،وألن ھذه الطريقة ال تأخذ في االعتبار حجم االستثمارات الالزمة فیجب تعزيزھا . كنسبة معینة من المبیعات

:كالتالي" معدل العائد على االستثمار"باستخدام طريقة

:مثال) ب(بینما حققت المنشأة . ريال 1 000 000ريال من مبیعات مقدارھا 100 000أرباحًا تبلغ ) أ(حققت المنشأة

.ريال أيضًا 1 000 000ريال من مبیعات مقدارھا 150 000أرباحًا تبلغ

ال، بینما تتطلب مبیعات ري 1 000 000تتطلب استخدام رأس مال قدره ) أ(إذا افترضنا أن مبیعات المنشأة .ريال 2 000 000استخدام رأسمال قدره ) ب(المنشأة

؟وأيھما أفضل فكیف يتم قیاس الربح للمنشأتین باستخدام طريقة العائد على المبیعات

X 100 صافي الربح= العائد على المبیعات المبیعات

X 100 =10%. 100 000) = أ(العائد للمنشأة 000 000 1

X 100 =51%. 051 000) = ب(العائد للمنشأة

000 000 1

الحقیقة ولكن ).أ(ذات أداء أفضل من ) ب(للمنشأتین، يبدو أن المنشأة على المبیعات معدل العائدبمقارنة .بالحسبان العائد على االستثمار معدللك إذا ما أخذنا كذ لیست

PDF Pro

Trial



؟االستثمار وأيھما أفضلكیف يتم قیاس الربح للمنشأتین باستخدام طريقة العائد على

:المباشرةالطريقة

X 100 صافي الربح= العائد على االستثمار االستثمارات

X 100 =10%. 100 000) = أ(أة العائد للمنش 000 000 1

% X 100 =5,7. 051 000) = ب(العائد للمنشأة

000 000 2

:غیر المباشرةالطريقة

X 100 المبیعات X صافي الربح = العائد على االستثمار المبیعات االستثمارات

X 000 000 1 X 100 =10% 100 000) = أ( ةالعائد للمنشأ 000 000 1 000 000 1

% X 000 000 1 X 100 =5,7 051 000) = ب(العائد للمنشأة

000 000 1 000 000 2

والسبب في ذلك ھو أن معدل .باستخدام معدل العائد على االستثمار) ب(أفضل أداًء من ) أ(يتضح أن المنشأة :والذي يمكن توضیحه كما يلي) ب(أفضل من ) أ(س المال للمنشأة رأ دوران

X 100المبیعات = معدل دوران رأس المال

االستثمارات

% X 100 =100 1 000 000) = أ(معدل دوران المنشأة

000 000 1

% X 100 =50 1 000 000) = ب(معدل دوران المنشأة

000 000 2

PDF Pro

Trial



:ائد على االستثمار بأنھا توضح كل منتتمیز الطريقة غیر المباشرة لحساب الع

.عالقة التكالیف بحجم المبیعات-.عالقة االستثمارات بحجم المبیعات-

:عن طريق يمكن تحسین العائد على االستثمارالي يتضح أنه توبال

.زيادة صافي المبیعات عن طريق زيادة الجھود التسويقیة والبیعیة-1.)لزيادة صافي الربح( مصاريف البیع والمصاريف اإلداريةتخفیض التكالیف، مثل تكلفة المبیعات و-2.یض االستثمارات عن طريق االحتفاظ بكمیة أقل من المخزون وسرعة تحصیل حسابات المدينینفتخ-3

:عالقات التكلفة والحجم والربح: ثانیا )تحلیل التعادل(

أحد األسالیب التي يعتمد علیھا المحاسب ) عادلتحلیل الت(يعتبر تحلیل العالقات بین الحجم والتكالیف واألرباح .ذ القرارات قصیرة األجلااإلداري في توفیر البیانات الالزمة التخ

وينطوي ھذا التحلیل على دراسة االرتباطات بین الكثیر من المتغیرات مثل أسعار البیع وحجم النشاط والتكلفة

.الثابتة وتشكیلة المنتجات

:تحلیل التعادل

مع ) متغیرة وثابتة(المنشآت إلى تحقیق حجم مبیعات بالقدر الذي يسمح باسترداد التكلفة الكلیة تسعىوبالتالي فإذا لم تحقق حجم مبیعات يغطي التكلفة الكلیة فستتحمل خسارة بمقدار . تحقیق ربح مستھدف أيضًا

.الفرق بین التكالیف الكلیة وإيراد المبیعات

أي أنھا . یعات مع التكالیف الكلیة فلن تحقق المنشأة أي أرباح ولن تتحمل أي خسارةوفي حال تعادل إيراد المب .حالة التعادلتكون في

وفي حال تجاوز إيراد المبیعات التكالیف الكلیة فستحقق المنشأة أرباحًا تساوي الفرق بین التكلفة الكلیة وإيراد

.المبیعات

:یةيستند تحلیل التعادل إلى المفاھیم التال

:مدخل المساھمة -1

تقسیم التكالیف طبقًا لوظائف اإلنتاج واإلدارة (يتم إعداد قائمة الدخل التقلیدية المعدة على األساس الوظیفي .وذلك لخدمة أغراض التقرير الخارجي ولیس لخدمة ألغراض الداخلیة) والتسويق

PDF Pro

Trial



باستخدام عائد المساھمة حیث يحتاج وبالتالي، ولغرض خدمة المستوى الداخلي، يتم إعداد قائمة الدخل وذلك ألن القائمة المعدة على أساس . المدير إلى بیانات ومعلومات تكالیفیة ال توفرھا قائمة الدخل التقلیدية

.مدخل المساھمة تتالءم بصورة مباشرة مع سلوك التكالیف

یة المنشأة، وإعداد الموازنات كما يستخدم مدخل المساھمة كأداة لتقییم أداء اإلدارة وإعداد تقارير ربحالتخطیطیة، باإلضافة إلى مساعدة المديرين في تنظیم البیانات الالزمة التخاذ القرارت مثل تسعیر الطلبیات

.وقرارات التصنیع أو الشراء واستغالل الطاقة المتاحة

قائمة الدخل بالمدخل التقلیدي

قائمة الدخل بمدخل المساھمة

12000 المبیعات )600( تكلفة المبیعات -

مجمل الربح

6000

:مصاريف التشغیل -3100البیع 1900اإلدارة

)500(

1000 صافي الدخل

المبیعات

12000

:التكالیف المتغیرة -تكالیف اإلنتاج تكالیف التسويق تكالیف اإلدارة

2000 600 400

)3000(

9000 لمساھمةھامش ا

:التكالیف الثابتة -تكالیف اإلنتاج تكالیف التسويق تكالیف اإلدارة

4000 2500 1500

)8000(

1000 صافي الدخل

ألنھا قائمة دخل لشركة كل من التكالیف الثابتة والمتغیرة تتضمنيالحظ في القائمة التقلیدية أن تكلفة المبیعات

.أما لو كانت القائمة لشركة تجارية فستكون تكلفة المبیعات متغیرة بالكامل. صناعیة

الفائض يتحقق من اإليرادات بعد المساھمةيالحظ في قائمة الدخل باستخدام مبدأ المساھمة أن ھامش :تغطیة التكالیف المتغیرة

التكالیف المتغیرة –إيراد المبیعات = المساھمةھامش

وفي حال لم يكن ھامش . في تغطیة التكلفة الثابتة أوًال ثم تحقیق الربح لمساھمةاويستخدم ھامش

.كافیًا لتغطیة التكالیف الثابتة فسیمثل الجزء غیر المغطى خسارة المساھمة

التكالیف الثابتة –ھامش المساھمة ) = الخسارة(الربح

PDF Pro

Trial



التالي ستحقق الشركة ھامش مساھمة سالب في وقد يحصل أن ال يغطي إيراد المبیعات التكالیف المتغیرة، وب .شكل خسارة تساوي مقدار الفرق بین اإليرادات والتكالیف المتغیرة باإلضافة إلى التكالیف الثابتة

:ھامش المساھمة

:مثال

":جھاز ھاتف"بافتراض أن إحدى الشركات تنتج منتجًا واحدًا وھو

ريال 250سعر بیع الوحدة

ريال 150وحدة التكلفة المتغیرة لل

ريال 35000إجمالي التكالیف الثابتة

إذا افترضنا أن الشركة لم تتمكن إال من بیع جھاز واحد فقط، فكیف ستكون قائمة الدخل وفقًا -1خل المساھمة؟لمد

اإلجمالي للوحدة

)X 1 250( 250 250 )جھاز واحد(المبیعات )X 1 501( )150( )150( التكالیف المتغیرة -

100 100 ھامش المساھمة )35000( التكالیف الثابتة -

)34900( )الخسارة(صافي الدخل

ريال، وبالتالي فإن كل جھاز إضافي 100يساوي يتضح من القائمة أن ھامش المساھمة من بیع جھاز ھاتف واحد .ريال 100ھامش مساھمة بنفس القدر يمكن بیعه خالل الفترة يتیح للشركة

التكالیف المتغیرة –إيراد المبیعات = ھامش المساھمة ) =250 X 1 (– )150 X 1 = (250 – 150 =100 ريال

).100+100(ريال 200فمثال إذا تم بیع جھازين فسیصبح ھامش المساھمة يساوي

ريال من التكالیف 100احد لم يستطع سوى تغطیة مش المساھمة من بیع جھاز واكما يتضح من القائمة أن ھيعني ذلك أن الشركة ستتكبد خسائر بقیمة التكلفة الثابتة التي لم تستطع . ريال 35000الثابتة البالغ إجمالیھا

).100 – 35000(ريال 34900الشركة تغطیتھا من مبیعاتھا، أي أن خسائرھا ستساوي

التكالیف الثابتة -ساھمة ھامش الم= األرباح أو الخسائر )خسارة ألنه سالب(ريال 34900 -= 35000 – 100=

PDF Pro

Trial



وبالتالي، سیغطي . ريال 200أما لو باعت الشركة جھازين، فكما ذكرنا سابقًا سیرتفع ھامش المساھمة إلى ).200-35000(ريال 34800الخسائر إلى ريال من التكالیف الثابتة مما سیخفض 200ھامش المساھمة مقدار

جھاز ھاتف؟ 350كم سیبلغ كل من ھامش المساھمة وأرباح أو خسائر الشركة في حال استطاعت بیع

التكلفة المتغیرة –إيراد المبیعات = ھامش المساھمة

=)250 X 350 (– )150 X 350 = (87500 – 52500 =35000لريا وحدة X 350ھامش المساھمة للوحدة = أو ھامش المساھمة

=100 X 350 =35000 ريال صفر= 35000 – 35000= األرباح أو الخسائر

وحدة، وبالتالي لن تحقق أرباحًا أو 350من الواضح أن الشركة استطاعت تغطیة كامل التكالیف الثابتة ببیع .ائرخس

جھاز ھاتف؟ 351كم سیبلغ كل من ھامش المساھمة وأرباح أو خسائر الشركة في حال استطاعت بیع

ريالX 351 (– )150 X 351 = (87750 – 52650 =35100 250= ( ھامش المساھمة وحدة X 351ھامش المساھمة للوحدة = أو ھامش المساھمة

=100 X 351 =35100 ريال التكالیف الثابتة –ھامش المساھمة األرباح أو الخسائر

)ربح ألنه موجب( ريال 100 35000 – 35100

جھاز وذلك ألنھا ستستطیع تغطیة كافة تكالیفھا 350يتضح أن الشركة ستحقق أرباح من كل جھاز تبیعه يزيد عن .ثم تحقیق األرباح من الفائضالثابتة والمتغیرة

:نسبة ھامش المساھمة

.يقصد بنسبة ھامش المساھمة، مقدار التغیر في ھامش المساھمة نتیجة التغیر في إجمالي المبیعات

X 100 ھامش المساھمة للوحدةأو X 100 إجمالي ھامش المساھمة= نسبة ھامش المساھمة

سعر بیع الوحدةإجمالي المبیعات

PDF Pro

Trial



ويعتقد بعض . حال تعددھا في تحلیل ربحیة المنتجات ديساعد مفھوم نسبة ھامش المساھمة على المقارنة عنالمديرين أن طريقة نسبة ھامش المساھمة أسھل من طريقة ھامش المساھمة وذلك ألن التعبیر عن التغیر

ي شكل نسبة يسھل المقارنة بین المنتجات، وبالتالي سیبحث المدير عن المنتج الذي يعطي أعلى نسبة ف .ھامش مساھمة

:مثال

؟جھاز 351عند بیع باستخدام المثال السابق، كم تكون نسبة ھامش المساھمة

X 100 =40% 35100= نسبة ھامش المساھمة 87750

كل ريال إضافي سیؤدي إلى زيادة في ھامش المساھمة مع افتراض عدم وجود تغییر في التكالیف الثابتة، فإن

.ھللة، وكذلك زيادة صافي الربح بنفس المبلغ 40بمقدار

:نقطة التعادل -2

ال يكون ھناك ربح أو لیف اإلجمالیة، بحیثاتعادل عندھا اإليرادات اإلجمالیة والتكنقطة التعادل ھي النقطة التي ت .أي أنه المستوى الذي تكون عنده األرباح تساوي صفر. خسارة

:افتراضات نقطة التعادل

. إمكانیة تقسیم جمیع عناصر التكالیف إلى تكالیف ثابتة وتكالیف متغیرة-1.بقاء التكالیف الثابتة كما ھي دون تغییر-2.غیر حجم النشاطغیر إجمالي التكالیف المتغیرة بنسبة ثابتة مع تيت-3.ثبات أسعار البیع وأسعار عوامل اإلنتاج-4.اإلنتاجیةثبات مستوى الطاقة -5.بیعاتماعتبار حجم اإلنتاج ھو العامل الرئیسي الذي يؤثر على التكالیف وال-6.يغطي التحلیل منتجًا واحدًا أو تشكیلة ثابتة من المنتجات شرط االحتفاظ بھذه التشكیلة مع تغیر الحجم-7عني تقارب أو تساوي معدالت اإلنتاج ؤثرة، مما يرات في المخزون بین أول وآخر الفترة غیر جوھرية وغیر میالتغ-8

.والبیع.عدم وجود قیود على اإلنتاج أو التسويق-9

يقوم التحلیل على أساس مفھوم المدى المالئم، حیث يمكن التغییر في مستوى النشاط مع بقاء العالقات -10.یف والمبیعات قائمة على حالھاالمنطقیة بین التكال

11- :طرق تحديد نقطة التعادل

الطريقة البیانیةطريقة المعادلة طريقة ھامش المساھمة

PDF Pro

Trial



:طريقة المعادلة -1

:التالیة الذي يحقق المعادلة) مستوى النشاط(يقصد بطريقة المعادلة، إيجاد عدد الوحدات

صافي الربح+ التكالیف الثابتة + التكالیف المتغیرة = اإليراد من المبیعات صافي الربح+ التكالیف الثابتة ) + عدد الوحدات Xالتكلفة المتغیرة للوحدة ) = (د الوحداتعد Xسعر البیع (

:وبما أنه يفترض أن يكون صافي الربح عند نقطة التعادل صفر، فإن المعادلة ستصبح رصف+ التكالیف الثابتة ) + عدد الوحدات Xالتكلفة المتغیرة للوحدة ) = (عدد الوحدات Xسعر البیع (

:مثال :تنتج إحدى الشركات منتجًا واحدًا بالبیانات التالیة

ريال 50سعر البیع ريال 30التكلفة المتغیرة للوحدة ريال 8000التكالیف الثابتة

.باستخدام طريقة المعادلة بالرياالت والوحدات تحديد نقطة التعادل: المطلوب

:عادل بالوحداتتيد نقطة التحد -1

.بافتراض أن س ھي عدد الوحدات المباعة عند نقطة التعادل التكالیف الثابتة) + س Xالتكلفة المتغیرة للوحدة ) = (س Xسعر البیع (

س 30+ 8000= س 50 8000= س 30 –س 50 وحدة 400= س 8000= س 20

.وبدون تحقیق أي أرباح وحدة 400مع التكالیف اإلجمالیة عند مستوى نشاط أي أن اإليرادات اإلجمالیة تتعادل :بالرياالتعادل تتحديد نقطة ال -2

سعر البیع Xعدد وحدات التعادل = نقطة التعادل بالرياالت ريال 20 000= ريال X 50وحدة 400=

PDF Pro

Trial



:طريقة ھامش المساھمة -2

.عندھا تغطیة كامل التكالیف وتسمى ھامش المساھمة نقطة التعادل بالنقطة التي يتم يتم تحديد

يمكن الوصول لمعادلة التعادل باستخدام ھامش المساھمة من معادلة قائمة الدخل المستخدمة في طريقة :وھي المعادلة

.التكلفة الثابتة التعادل وحداتعدد ھامش المساھمة :ويمكن تحديد نقطة التعادل بالرياالت باستخدام أحد المعادلتین

.التكلفة الثابتة حجم التعادل بالرياالت ھامش المساھمة ةنسب

أو

سعر البیع Xعدد وحدات التعادل = حجم التعادل بالرياالت

:مثال .باستخدام نفس المثال السابق

.حساب نقطة التعادل بالرياالت والوحدات باستخدام طريقة ھامش المساھمة :المطلوب :طة التعادل بالوحداتتحديد نق -1

. التكلفة الثابتة = التكلفة الثابتةاعدد الوحدات

التكلفة المتغیرة –سعر البیع ھامش المساھمة

وحدة 400= 8000= 50 – 30

PDF Pro

Trial



:تحديد عدد الوحدات بالرياالت -2 سعر البیع Xعدد وحدات التعادل = نقطة التعادل بالرياالت

ريال 20 000= ريال X 50وحدة 400=

أو

. التكلفة الثابتة .التكلفة الثابتة حجم التعادل بالرياالت X 100) سعر البیع /ھامش المساھمة ( ھامش المساھمة نسبة

ريال 20 000= 8000 8000 )20/50( X 100 40%

:الطريقة البیانیة -3

يتضح من الشكل أن المنطقة المظللة على يسار نقطة التعادل تمثل خسائر بسبب نقص المبیعات عن مبیعات التعادل، وعلى العكس فإن المنطقة المظللة على يمین نقطة التعادل تمثل الربح الذي يمكن تحقیقه في حال

.عن التعادل، وتسمى منطقة األمان زاد حجم المبیعات

.وبالتالي، فإن الزيادة في األرباح أو الخسائر تزداد بزيادة البعد عن نقطة التعادل يمینًا ويسارًا

PDF Pro

Trial



:استخدامات تحلیل التعادل: ثالثًا

:ھناك استخدامات عديدة لتحلیل التعادل وأھمھا تخطیط أرباح مستھدفة -1

تحديد ھامش األمان -2 :تخطیط األرباح المستھدفة -1

:توجد طريقتین لحساب النقطة التي يمكن عندھا الوصول إلى الربح المستھدف

:تحديد الربح المستھدف كمبلغ إجمالي ثابت -أ

الربح المستھدف+ التكالیف الثابتة ) = الوحدات(حجم المبیعات المستھدف

ھامش المساھمة للوحدة

الربح المستھدف+ التكالیف الثابتة ) = الرياالت(قیمة المبیعات المستھدفة

نسبة ھامش المساھمة للوحدة

:مثال

.ريال 4000بیانات المثال السابق وبافتراض أن الشركة ترغب في تحقیق ربح مستھدف قدره باستخدام نفس

.حساب كل من حجم وقیمة المبیعات للوصول إلى الربح المستھدف: المطلوب

وحدة 600 12000 4000+ 8000) = الوحدات(حجم المبیعات المستھدف 50 – 30 20

تحديد الربح المستھدف كمبلغ ثابت

تحديد الربح المستھدف كنسبة من المبیعات

PDF Pro

Trial



ريال 30 000 12000 4000+ 8000) = الرياالت(قیمة المبیعات المستھدفة 40 %40,

:تحديد الربح المستھدف كنسبة من المبیعات -ب

صافي الربح+ التكالیف الثابتة + یف المتغیرة التكال= اإليراد من المبیعات

)المبیعات Xنسبة الربح + (التكالیف الثابتة ) + عدد الوحدات Xالتكلفة المتغیرة للوحدة ) = (عدد الوحدات Xسعر البیع (

فما ھو . من المبیعات% 20بافتراض نفس المثال السابق وأن الشركة تھدف إلى تحقیق ربح مستھدف قدره المبیعات الذي يحقق لھا ذلك؟ حجم

) المبیعات X ,20 ( + 8000+ س 30= س 50

])س 50( ,20 [ + 8000+ س 30= س 50

س 10+ 8000+ س 30= س 50

8000= س 10 –س 30 –س 50

وحدة 800= 10 / 8000= س 8000= س 10

:تحديد ھامش األمان -2

أي أنه يظھر مدى قوة . كن أن تنخفض فیه المبیعات دون حدوث خسائريبین ھامش األمان المقدار الذي يمفكلما زادت المبیعات الفعلیة عن مبیعات التعادل كلما كان . وسالمة مبیعات المنشأة وزيادتھا عن مبیعات التعادل

.قادرة على مواجھة التقلبات االقتصاديةستكون مركز المنشأة أقوى وبالتالي

حجم مبیعات التعادل –حجم المبیعات المستھدف = دات ھامش األمان بالوح

قیمة مبیعات التعادل –قیمة المبیعات المستھدف = ھامش األمان بالرياالت

X 100 قیمة مبیعات التعادل –قیمة المبیعات المستھدفة أو الفعلیة = نسبة ھامش األمان

قیمة المبیعات المستھدفة أو الفعلیة

PDF Pro

Trial



ريال وقیمة مبیعات التعادل 30 000باستخدام نفس المثال السابق وبافتراض أن قیمة المبیعات المستھدفة كان .ريال 20 000

حجم مبیعات التعادل –حجم المبیعات المستھدف = ھامش األمان بالوحدات

حجم مبیعات التعادل –) سعر البیع /المبیعات المستھدفة (= وحدة 200= 400 – 600= 400 –) 50 / 30000= (

قیمة مبیعات التعادل –قیمة المبیعات المستھدف = ھامش األمان بالرياالت

ريال 10000= 20000 – 30000=

X 100 =33% 20000 – 30000= نسبة ھامش األمان 30000

عدم التأكد وتحلیل الحاسیة: رابعًا

یكون ھناك انحراف في ستخضع تقديرات وتنبؤات نموذج تحلیل التعادل لدرجات مختلفة من عدم التأكد وبالتالي .عن القیم المتوقعة القیم الفعلیة

ولكن ". نماذج المحاكاة"ھناك بعض األسالیب والنماذج التي تستخدم لمواجھة حاالت عدم التأكد ومن أشھرھا

كل تقديريعتبر أكثر استخدامًا في المجال المحاسبي لتحديد األثر من االختالل المتوقع في " تحلیل الحساسیة" .لمتغیر من متغیرات نموذج تحلیل التعاد

لم لو فیما ) المخرجات(ويبحث ھذا األسلوب في كیفیة تغییر النتائج " . ماذا لو"ويقصد بتحلیل الحساسیة أسلوب .وذلك بسبب تغیر االفتراضات األساسیة) المدخالت(تتحقق البیانات التي تم التنبؤ بھا

التعادل رات تحلیلويمكن فھم كیفیة استخدام تحلیل الحساسیة لعرض التأثیرات النسبیة لمتغی

:كالتالي :التغیر في سعر البیع -1

ولكن خفض . قد تلجأ المنشأة أحیانًا إلى تخفیض سعر بیع المنتج بھدف زيادة المبیعات، وبالتالي زيادة األرباحوذلك إذا كان الطلب على المنتج غیر مرن، أو إذا قام سعر البیع قد ال يؤدي إلى زيادة المبیعات وال األرباح

.لمنافسون بخفض أسعار بیع منتجاتھما

وألن تخفیض سعر البیع يؤدي إلى انخفاض ھامش المساھمة عما كان علیه، فإن ذلك سیتطلب زيادة حجم .المبیعات لتعويض االنخفاض في األرباح

PDF Pro

Trial



:مثال. ینبھدف زيادة حجم مبیعاتھا من منتج مع% 10بافتراض أن إحدى المنشآت قامت بخفض سعر البیع بنسبة

:وكانت البیانات الخاصة بھا كالتالي

الوضع المتوقع الوضع الحالي ريال 45 ريال 50 سعر البیع

ريال 30 ريال 30 التكالیف المتغیرة ريال 15 ريال 20 ھامش المساھمة

%33 %40 نسبة ھامش المساھمة ريال 8000 ريال 8000 التكالیف الثابتة

:الوضع الحالي

وحدة 400= 8000= بالوحدات حجم التعادل 50- 30

ريال 20 000= 8000= بالرياالتالتعادل قیمة

40%

:الوضع المتوقع

وحدة 3,533= 8000= حجم التعادل بالوحدات 45-30

ريال 24 000= 8000= بالرياالتتعادل ال قیمة

33%

مما يعني ضرورة زيادة المبیعات للوصول ،مما سبق، يتضح أن نقطة التعادل بعد تخفیض السعر أصبحت أعلى .إلى نقطة التعادل

:وإيرادات المبیعات بالنسب التالیة زيادة مبیعاتھا یجب أن تحاولفحتى ال تحقق الشركة نقصًا في أرباحھا، و

نسبة الزيادة المطلوبة في حجم المبیعات

X 100 التعادل بالوحدات الحالي –التعادل بالوحدات المتوقع بعد التخفیض

التعادل بالوحدات الحالي

=533 – 400 X 100 =33%

400

PDF Pro

Trial



المبیعات إيرادنسبة الزيادة المطلوبة في

X 100الحالي يالرياالتالتعادل –المتوقع بعد التخفیض بالرياالتالتعادل

الحالي بالرياالتالتعادل

24000 – 20000 X 100 =20%

20000

%.20وزيادة إيرادھا بنسبة % 33أي أنه حتى يمكن تخفیض سعر البیع فإنه يجب زيادة حجم المبیعات بنسبة

د وحدة، فكم وحدة يجب بیعھا بع 1000بافتراض أن الوحدات المباعة في الوضع الحالي قبل التخفیض كانت تخفیض سعر المنتج للمحافظة على نفس المستوى من األرباح؟

التكالیف الثابتة –) ھامش المساھمة= (صافي الربح في الوضع الحالي

) =1000 X 20 (– 8000 =12000 ريال

عدد الوحدات التي يجب بیعھا للمحافظة على نفس المستوى من األرباح

%)X 33عدد الوحدات المباعة في الوضع الحالي + ( عدد الوحدات المباعة في الوضع الحالي

=1000 ) +1000 X 33 = (%1333 وحدة

:إلى تحقیق نفس الربح سیؤدي رفع المبیعات بھذه النسبةنالحظ أن

ريال X 15 (– 8000 =000 20 – 8000 =12000 1333( صافي الربح

PDF Pro

Trial



:التغیر في التكالیف الثابتة -2

فبزيادة . بالرغم من أن التغیر في التكالیف الثابتة ال يؤثر على ھامش الربح، إال أنه يؤثر على حجم التعادل

.التكالیف الثابتة يزيد حجم التعادل والعكس

:مثالريال لتصبح 2000الحالي من المثال السابق، لنفترض زيادة التكالیف الثابتة بمقدار باستخدام بیانات الوضع

فما ھي نقطة التعادل الجديدة؟. ريال، مع بقاء باقي المتغیرات على حالھا 10000

وحدة 500= 10 000= نقطة التعادل بالوحدات 50 - 30 وحدة 100 400 – 500= التكلفة الثابتة زيادةیعات التعادل بعد الزيادة في حجم مب

وحدة للوصول إلى نقطة التعادل في ظل 100للوصول إلى نقطة التعادل الجديدة يلزم زيادة حجم المبیعات بمقدار

.وتغطیة التكالیف الثابتة التي تمت زيادتھا الوضع الجديد

:التغیر في التكالیف المتغیرة -2

انخفاض فإن وبالتالي. صحیح إن انخفاض التكلفة المتغیرة للوحدة يعني زيادة ھامش المساھمة، والعكس :كالتالي كنتیجة لزيادة ھامش المساھمة التكلفة المتغیرة للوحدة يؤدي إلى تخفیض حجم التعادل

PDF Pro

Trial



إلى 30متغیرة للوحدة من باستخدام نفس المثال السابق، وبافتراض أن المنشأة استطاعت تخفیض تكالیفھا ال فما ھي نقطة التعادل الجديدة؟. ريال 25

وحدة 320 8000= نقطة التعادل بالوحدات 50 - 25

إلى 400وحدة من 80ريال سیؤدي إلى انخفاض حجم التعادل بمقدار 5أي أن انخفاض التكلفة المتغیرة بمقدار .وحدة 320

.ريال كأثر للتخفیض 5كما أن ھامش المساھمة سیرتفع بمقدار

ريال للوحدة 25= 25 – 50= ھامش المساھمة الجديد

حاالت خاصة لتحلیل التعادل: خامسًا

:تعدد المنتجات -1

وذلك ألن . ال يمكن استخدام نفس نموذج تحلیل التعادل السابقففي حال كانت المنشأة تنتج أكثر من منتج، .امش المساھمة يختلف من منتج إلى آخرھ

وبالتالي على المنشأة تحديد تشكیلة . يعتمد ربح المنشأة التي تنتج أكثر من منتج على ربح تشكیلة المنتجاتاألكثر ربحیة جزءًا كبیرًا من تشكیلة البیع فإن المنتجات فإذا احتلت. البیع أو المزيج البیعي األمثل لتحقیق األرباح

.يكون أعلى منه في حال احتلت المنتجات األقل ربحیة جزءًا كبیرًا من التشكیلة لناتجالربح ا

:مثال :إذا علمِت البیانات التالیة. تقوم شركة البدائع بإنتاج ثالث منتجات ھي أ،ب،ج

المنتج ج المنتج ب المنتج أ

30 45 50 سعر البیع 22 29 39 التكلفة المتغیرة -

8 16 11 ھامش المساھمة= %50 %30 %20 المبیعات نسبة مزج

110000التكالیف الثابتة ما ھو حجم التعادل للمنتجات الثالث بالوحدات؟) 1(

PDF Pro

Trial



:يجب أوال حساب متوسط ھامش المساھمة للمنتجات الثالث

ھامش المساھمة المنتج1

نسبة تشكیلة المبیعات2

1 X 2

ريال 2,2%20 11 أ ريال 8,4%30 16 ب ريال 4%50 8 ج

ريال 11 متوسط ھامش المساھمة

)من المنتجات الثالث( وحدة 10 000= 110 000 .التكالیف الثابتة = بالوحدات المزيج تعادلحجم

11 متوسط ھامش المساھمة

منتجات الثالث بالرياالت؟زيج التعادل لمما ھي قیمة ال) 2(

:باإلضافة إلى متوسط ھامش المساھمة، يجب حساب متوسط سعر البیع للمنتجات الثالث

1 المنتج سعر البیع

2 نسبة تشكیلة المبیعات

1 X 2

ريال 10%20 50 أ ريال 5,13%30 45 ب ريال 15%50 30 ج

ريال 5,38 السعرمتوسط

تقريبًا ,2857= 11= متوسط ھامش المساھمة= نسبة ھامش المساھمة 5,38متوسط سعر البیع

تقريبًاريال 385000= 110 000= التكالیف الثابتة معًا قیمة التعادل للمنتجات الثالث

,2857نسبة ھامش المساھمة

؟)1المحسوب في فقرة (في مزيج التعادل كل منتج لتعادل بالوحدات من ما ھو حجم ا) 3(

1 المنتج المزيجحجم تعادل

2 المبیعات مزجنسبة

1 X 2

وحدة 2000%20 وحدة 10 000 أ وحدة 3000%30 وحدة 10 000 ب وحدة 5000%50 وحدة 10 000 ج

PDF Pro

Trial



؟)2باستخدام نقطة تعادل المزيج بالرياالت المحسوبة في فقرة (منتج بالرياالت لكلما ھي قیمة التعادل ) 4(

1 المنتج

حجم التعادل بالوحدات2

سعر البیع1 X 2

ريال 100 50000 وحدة 2 000 أ ريال 135 45000 وحدة 3 000 ب ريال 150 30000 وحدة 5 000 ج

ريال 385 000 مبیعات التعادل إجمالي قیمة

:تعدد المصانع -2

في حال كانت للشركة عدة مصانع تابعة لھا، فإنه ستكون لكل مصنع تكالیفه الثابتة الخاصة به باإلضافة إلىوبالتالي، سیتحمل كل مصنع تكالیفه الثابتة . التكالیف الثابتة لإلدارة العامة في المركز الرئیسي نصیبه من .إلى مشاركته في تغطیة التكالیف الثابتة الخاصة باإلدارة العامة في المركز الرئیسيباإلضافة

ويمثل . ولذلك، يجب حساب حجم التعادل الفرعي لكل مصنع على حدة باإلضافة إلى حجم التعادل للمنشأة ككل

ركز الرئیسي عن طريق حجم تعادل المنشأة ككل مقدار المبیعات الواجب تحقیقھا لتغطیة التكالیف الثابتة للم .انع حسب ربحیة كل منھاصجمیع الم

:مثال

:ويقوم كل مصنع بإنتاج منتج معین بالبیانات التالیة. لمنشأة الطاسان ثالثة مصانع ھي أ،ب،ج المصنع ج المصنع ب المصنع أ

ريال 800 000 ريال 600 000 ريال 600 000 حجم اإلنتاج المخطط بسعر البیع ريال 200 000 ريال 120 000 ريال 240 000 ثابتةالتكالیف ال

ريال 400 000 ريال 360 000 ريال 240 000 التكالیف المتغیرة %40 %30 %30 معدل المزج

ريال 880 000 للمركز الرئیسيوتبلغ التكالیف الثابتة

:المطلوب

.تحديد التعادل الفرعي لكل مصنع على حدة بالرياالت -1

:سبة ھامش المساھمة لكل فرع كالتالييجب أوًال حساب ن

:المصنع أ

X 100 التكالیف المتغیرة –المبیعات = نسبة ھامش المساھمة المبیعات

PDF Pro

Trial



=000 600 – 000 240 X 100 =60% 000 600

.التكالیف الثابتة = التعادل الفرعي بالريال نسبة ھامش المساھمة

ريال 400 000= 240 000=

60, :بالمصنع

X 100 التكالیف المتغیرة –المبیعات = ھامش المساھمة نسبة المبیعات

=000 600 – 000 360 X 100 =04%

000 600 . التكالیف الثابتة = التعادل الفرعي بالريال

نسبة ھامش المساھمة

ريال 300 000= 120 000= 40,

:جالمصنع

X 100 التكالیف المتغیرة –المبیعات = نسبة ھامش المساھمة المبیعات

=000 800 – 000 400 X 100 =05%

000 800

.التكالیف الثابتة = التعادل الفرعي بالريال مش المساھمةنسبة ھا

ريال 400 000= 200 000=

50, :بالرياالت للمركز الرئیسيتحديد التعادل -2

ال نستطیع ( نتاج المخططتحديد نسبة ربحیة كل مصنع حسب مستوى اإلأوًال إليجاد التعادل للمنشأة ككل، يجب :)استخدام ھامش المساھمة ألن المركز الرئیسي لیست لديه أي إيرادات

PDF Pro

Trial



:المصنع أ )متغیرةالثايتة وال(إجمالي التكالیف –إيرادات المبیعات = ربحیة المصنع ريال 120 000) = 240 000+ 240 000( – 600 000=

X 100 000 120 X 100 =20% ح المصنعرب= نسبة ربحیة المصنع

600 000إيراد المبیعات

:بالمصنع ريال 120 000) = 360 000+ 120 000( – 600 000= = ربحیة المصنع

X 100 000 120 X 100 =20% ربح المصنع= نسبة ربحیة المصنع 600 000إيراد المبیعات

:جالمصنع

ريال 200 000) = 400 000+ 200 000( – 800 000= ربحیة المصنع

X 100 000 200 X 100 =25% ربح المصنع= نسبة ربحیة المصنع 800 000يراد المبیعات إ

.يتم بعد ذلك ترجیح نسبة ربحیة كل مصنع بنسبة المزج لإلنتاج

1 المصنع نسبة الربحیة

2 معدل مزج اإلنتاج

1 X 2 معدل ربحیة المصنع المرجح بحجم

اإلنتاج,20,30,06 أ,20,30,06 ب,25,40,10 ج

1 )100(%22,

للمركز الرئیسيالتكالیف الثابتة = كز الرئیسيالمرتعادل معدل الربح المرجح

ريال 400 000= 880 000=

22, .یب كل مصنع من تعادل المركز الرئیسيبعد إضافة نص تحديد التعادل لمصانع المنشأة بالرياالت -3

PDF Pro

Trial



:يتم توزيع التعادل للمنشأة ككل على المصانع الثالثة حسب نسب المزج

نصیبه من تعادل المركز الرئیسي+ التعادل الفرعي للمصنع = التعادل لكل مصنع

ريال X 30 = (%000 520 400 000+ ( 400 000 تعادل المصنع أ ريال X 30 = (%000 420 400 000+ ( 300 000 تعادل المصنع ب ريال X 40 = (%000 560 400 000+ ( 400 000 تعادل المصنع ج

:تحديد التعادل للمنشأة ككل -4

ريال 1 500 000= 560 000+ 420 000+ 520 000 التعادل لكل المصانع :نقطة تماثل التكلفة -3

وذلك . ا تكون الشركة أمام قرار االختیار بین بديلین إلنتاج نفس السلعةتظھر أھمیة نقطة تماثل التكلفة، عندمألن التكالیف الثابتة والتكالیف المتغیرة تختلف بین البديلین بالرغم من أن السلعة ستباع بنفس السعر في أي

.من البديلین

، ابة الجودة، شراء أو تصنیع المنتجقطرق اإلنتاج، خطط التسويق، برامج ر: ومثال ذلك االختیار بین عدة بدائل مثل الخ... االستمرار في اإلنتاج أو البیع عند نقطة االنفصال،

عند ھذه النقطة سیكون . وبالتالي، يجب أن يتم حساب النقطة التي تتماثل عندھا إجمالي تكالیف البديلین

قان وبالتالي ستحقق الشركة نفس الختیار أي من البديلین نفس األثر ألن كل من التكالیف وسعر البیع يتطاب .الربح إن اختارت أي من البديلین

. ولكن ستغیر الشركة قرارھا في حال كان مستوى اإلنتاج الذي تخطط له الشركة يقل أو يزيد عن نقطة التماثل

لبديل أقل من نقطة التماثل وستختار ا المتوقع فسنجد أن الشركة ستختار أحد البديلین إذا كان مستوى النشاط .أعلى من نقطة التماثل المتوقع اآلخر إذا كان مستوى النشاط

:مثال

:افتراض أن منشأة تبیع حقائب مدرسیة، وكان أمامھا بديلین إلنتاج ھذه الحقائب بالبیانات التالیةب البديل الثاني البديل األول

ريال 5 ريال 5 سعر البیع 2 ريال 5,3 التكالیف المتغیرة للوحدة

36000 12000 تكالیف الثابتةال وحدة 13000 )المتوقعة الوحدات المباعة(حجم النشاط

فأي البديلین ستختار المنشأة لتصنیع المنتج؟

PDF Pro

Trial



:غالبًا، ستختار الشركة البديل الذي سیحقق لھا ربحًا أعلى عند نفس مستوى النشاط

البديل الثاني البديل األول 65 000 65 000 )يالرX 5حقیبة 13000(المبیعات

:يطرح التكالیف الثابتة

)12000(

)36000(

)45 500( التكالیف المتغیرة)13000 X 5،3 ريال(

)000 26( )13000 X 2ريال(

صافي الربح

7500

3000

بديل ذو ، فإن البديل األول سیكون البديل األفضل للشركة ألنه الوحدة 13000 اإلنتاجوبالتالي وفي حال كان حجم

.لثاني ھو انخفاض التكلفة الثابتةوالسبب في أن ربح البديل األول كان أعلى من البديل ا .الربح األعلى وحدة منتجة؟ 18000ھل سیتغیر اختیار الشركة إذا توقعت تصريف

البديل الثاني البديل األول

90 000 90 000 )ريالX 5حقیبة 18000(المبیعات :يطرح

ثابتةالتكالیف ال

)12000(

)36000( )63 000( التكالیف المتغیرة

)18000 X 5،3 ريال( )000 36(

)18000 X 2ريال(

صافي الربح

15000

18000

ن الشركة ستقرر بالتأكید اختیار البديل الثاني ألن أرباحه تفوق أرباح البديل األول يتضح من أرقام صافي الربح أ .عند ھذا المستوى من النشاط

ما ھو مستوى النشاط الذي يتغیر عنده االختیار من بديل إلى آخر؟

ھذا المستوى من النشاط ھو المستوى الذي تتساوى عنده تكالیف البديلین وبالتالي تتساوى عنده أرباح :ويمكن حساب نقطة تماثل التكلفة كالتالي. البديلین

التكالیف الثابتة التفاضلیة= نقطة تماثل التكلفة

التكالیف المتغیرة التفاضلیة

وحدة 16000= 12000 – 36000 5,3 – 2

وحدة فإن الشركة ستختار البديل الذي 16000عند أي مستوى نشاط يقل عن ثل فإنهباستخدام نقطة التما

أما في مستويات النشاط التي تزيد عن نقطة التماثل فإن الشركة ستختار البديل . يتمیز بانخفاض تكالیفه الثابتة .ةاألقل تكلفة متغیر اآلخر

PDF Pro

Trial



البديل الثاني البديل األول 16010 16000 15990 16010 16000 15990 مستوى النشاط

80 050 80 000 79 950 80 050 80 000 79 950 المبیعات :يطرح

)36000( )36000( )36000( )12000( )12000( )12000( التكالیف الثابتة التكالیف المتغیرة

)965 55( )000 56( )035 56( )980 31( )000 32( )020 32(

12 030 12000 11 970 12 015 12000 11 985 الربح

:بمالحظة البیانات في الجدول أعاله نالحظ ما يلي

وحدة، يتساوى الربح للبديلین لتساوي المبیعات وإجمالي تكالیف كل بديل 16000عند مستوى التماثل -.)ريال 68000(

ألنه ذو تكلفة ثابتة . األعلى ربحوحدة، نجد أن البديل األول ھو 15990في المستوى الذي يقل عن التماثل -.أقل

.وحدة، نجد أن البديل الثاني ھو األفضل ألنه األعلى ربح 16010في المستوى الذي يعلو التماثل -

لذلك يجب أن تقوم الشركة أوًال بحساب نقطة التماثل ثم تحديد مستوى اإلنتاج الذي ترغب به لیتم معرفة البديل .األفضل

:ة تماثل التكلفةنقطة التعادل ونقط

قد يرى أحد المحاسبین اإلداريین في الشركة اختیار البديل األول بعد حساب نقطة تماثل التكالیف، ولكن قد يرى .محاسب آخر أنه من األفضل مثًال اختیار البديل اآلخر إذا ما أخذنا باالعتبار نقطة التعادل

:مثال

وحدة باستخدام 17000عتبر األفضل إذا كانت المبیعات المتوقعة أي البديلین ي .باستخدام نفس المثال السابق .كل من طريقة نقطة التعادل ونقطة تماثل التكالیف

وحدة 8000= 12000= نقطة تعادل البديل األول بالوحدات

5 – 5,3

وحدة 12000= 00036 = نقطة تعادل البديل الثاني بالوحدات 5 – 2

ريال 16000= نقطة تماثل التكالیف

إجمالي التكالیف والمبیعات متساوية وبالتالي الربح متساوي

PDF Pro

Trial



وحدة يفوق نقطة التماثل، 17000عند المفاضلة بین البديلین بالنظر لنقطة تماثل التكلفة، سنجد أن مستوى .وبالتالي سیكون البديل الثاني ھو األفضل

حیث سیكون البديل األول ھو األفضل ألن وحدات ن قد ال يكون البديل الثاني ھو األفضل بالنظر لنقطة التعادلولك

. التعادل ھي األقل

:يجب حساب نسبة ھامش األمان الختیار البديل ذو النسبة األعلى وبالتالي

X 100 دلمبیعات التعا – )نقطة التماثل( المبیعات المتوقعة= نسبة ھامش األمان المبیعات المتوقعة

X 100 53% 8000 – 17000= للبديل األول

17000

X 100 = 39% 00012 – 17000= للبديل الثاني 17000

.تختار البديل األول ألنه ذو ھامش أمان أعلىألفضل أن ترى المنشأة أنه من اوبالتالي قد

معًا طأي أن قرار الشركة لالختیار بین البديلین يعتمد على قدرة المنشأة واستعدادھا للتضحیة وتحمل المخاطر

.ولیس بناء على نقطة التعادل أو نقطة التماثل كقاعدة ملزمة في الربحیة :نقطة تماثل السعر -4

.المبیعات المتوقع بالسعر الجديد بحیث تحقق الشركة نفس الربح بالسعر القديميقصد بھا حجم

لعبة 10 000ريال من بیع 20 000فمثًال، لو كانت إحدي الشركات التي تبیع ألعابًا لألطفال تحقق ربحًا مقداره رسعستكون نقطة تماثل الريال، ف 14وبافتراض أنھا قررت رفع سعر اللعبة لیصبح . ريال للعبة الواحدة 12بسعر

.ريال 20 000ھي الحد األدنى لحجم المبیعات الذي يترتب علیه تحقیق ربح مقداره

:مثال. ريال 30 000كما أنھا تحقق صافي دخل قدره . ريال 8لنفترض أن شركة الخلیج لصناعة العطور تبیع العبوة بمبلغ

:وكانت لدينا البیانات التالیة. حدةريال للعبوة الوا 9وتفكر الشركة في رفع السعر إلى

قائمة الدخل 1426 -12-30عن السنة المنتھیة في

ريال 200 000 ريال X 8 25000 المبیعات :يطرح

ريال X 5عبوة 25000تكلفة متغیرة تكلفة ثابتة

)000 125( )45000(

ريال 30 000 صافي الدخل

PDF Pro

Trial



؟الجديد عرفما ھي نقطة تماثل السعر في ظل الس

نحتاج لتطبیق معادلة تحلیل التعادل للوصول إلى حجم المبیعات عند النقطة التي تتماثل عندھا صافي األرباح :في السعرين القديم والجديد

صافي الدخل المستھدف+ التكالیف الثابتة + التكالیف المتغیرة = إيراد المبیعات

صافي الدخل+ التكالیف الثابتة ) + الوحدات المباعةXلفة المتغیرة للوحدةالتك) = (عدد الوحدات المباعةXسعر البیع( )9 X 5) = (س X 30 000+ 45000) + س 30 000+ 45000+ س 5= س 9 ريال 18750= س 75000= س 4

:وللتأكد يمكن حساب صافي الدخل عند ھذا المستوى من المبیعات ريال 168 750 ريال X 9 18750المبیعات

:يطرح ريال X 5عبوة 18750تكلفة متغیرة تكلفة ثابتة

)750 93( )45000(

ريال 30 000 صافي الدخل

وحدة فإن الزيادة في السعر تكون 18750يعني ذلك أنه إذا كانت اإلدارة تتوقع أن يكون حجم المبیعات أقل من وعلى العكس من ذلك فإذا كانت تتوقع أن المبیعات في . الربح سینخفض مرفوضة وغیر مقبولة وذلك ألن صافي

.ظل السعر الجديد ستكون أعلى من نقطة تماثل السعر فھذا يعني أن صافي الدخل سیزيد بزيادة السعر

فلو افترضنا أن . يستخدم تحلیل نقطة تماثل السعر دون الحاجة إلى التقدير الدقیق لحجم المبیعات المتوقع، لكنھا تعتقد أن ھذا الحجم 9كة الخلیج غیر متأكدة من مقدار حجم المبیعات في ظل زيادة السعر إلى شر

في ھذه الحالة فإنه بالرغم من عدم مقدرة الشركة على تقدير حجم . عبوة 23000إلى 21000سیتراوح ما بین المبیعات المتوقع تحقیقه أعلى من المبیعات على وجه الدقة إال أنه باستطاعتھا زيادة السعر طالما أن مدى

.)وحدة 18750( نقطة تماثل السعر

تحلیل التعادل االقتصادي: سادسًا

يفترض نموذج تحلیل التعادل االقتصادي أنه حیث . يختلف تحلیل التعادل المحاسبي عن تحلیل التعادل االقتصاديكما أن تحلیل التعادل االقتصادي يأخذ في . غیر خطیة ٍليتم تمثیل التكالیف اإلجمالیة واإليرادات اإلجمالیة بدوا

.االعتبار تكلفة الفرصة البديلة لرأس المال المستثمر في المنشأة

PDF Pro

Trial



بعض التحفظات على استخدام تحلیل التعادل: سابعًا

:إلى تحلیل التعادل ومن أھمھا وجھتھناك العديد من االنتقادات التي

.ال التكالیف واإليرادات مع الكثیر من المشاھدات في الواقع العمليال يتفق افتراض خطیة دو-1تحلیل التعادل أداة ساكنة تقوم بتحديد الوضع عند نقطة معینة من الزمن، ومن ثم ال يناسب للمواقف -2

.الدينامیكیةى نقطة ھدف المنشأة ھو تحقیق الربح ولیس تحقیق التعادل في حد ذاته، وبالتالي فإن تركیز التحلیل عل-3

.التعادل أصبح مجاًال للتساؤل.ال يمكن التسلیم بافتراض وجود تنسیق تام بین اإلنتاج والمبیعات ومن ثم عدم وجود تغیر في المخزون-4.في حالة تعدد المنتجات، ال يمكن قیاس حجم التعادل بالوحدات بیانیًا-5

أداة تمد اإلدارة ببیانات مالئمة تلك االنتقادات فإن تحلیل التعادل يعد بمثابةمن رغم لكن وبالو

.ألغراض التخطیط واتخاذ القرارات

الرفع التشغیلي: ثامنًا

. ھي آلة تقوم برفع األشیاء الكبیرة بقوة صغیرة: الرافعة في اللغة .تعني تحقیق أرباح أكبر نتیجة زيادة قلیلة بالمبیعات أو األصول أو كلیھما: محاسبیًا

. غیلي مقیاسًا لحساسیة صافي الدخل للتغیرات في المبیعاتويستخدم الرفع التش

وبالتالي فإن . يكون الرفع التشغیلي مرتفع في المنشآت ذات النسبة العالیة للتكالیف الثابتة مقارنة بالمتغیرة أو(األرباح ستكون ذات حساسیة عالیة بالنسبة للتغیر في المبیعات بحیث أن أي زيادة بسیطة في المبیعات

أقل في المنشآت ستكون الحساسیةوعلى العكس، . األرباح بنسبة أكبر) أو تخفیض(سیؤدي إلى زيادة ) نقص .التي تنخفض فیھا التكالیف الثابتة

PDF Pro

Trial



ھامش المساھمة= درجة الرفع التشغیلي

صافي الدخل

:مثال :تین للشركتین س، صبافتراض كل من قائمتي الدخل التالی

المنشأة ص المنشأة س البیان

100 000 100 000 المبیعات 30 000 60 000 التكالیف المتغیرة: يطرح

70 000 40 000 ھامش المساھمة 60 000 30 000 التكالیف الثابتة: يطرح

10 000 10 000 صافي الدخل

:ريال 100 000عند مستوى

ريال 4= 40 000= أة س درجة الرفع التشغیلي للمنش 000 10

ريال 7= 70 000= درجة الرفع التشغیلي للمنشأة ص

000 10

وبالتالي فأنه . ا أعلى منھا في سمن الواضح أن درجة الرفع التشغیلي للمنشأة ص أعلى ألن التكالیف الثابتة لھمرات أكبر في دخل س وبواقع 4عند تغیر مستوى المبیعات بنسبة معینة فإن يتوقع أن يكون أثر ھذا التغییر بواقع

.مرات أكبر في دخل ص 7

، في %40صافي دخل س سیتضاعف أربع مرات أو بنسبة ، فإن%10ارتفعت المبیعات بنسبة أي أنه في حال %.70مرات أي 7صافي دخل ص سیتضاعف حین أن

1

نسبة زيادة المبیعات2

معدل الرفع التشغیلي1 X2

نسبة زيادة صافي الدخل )X 4% 10( %40 4 %10 المنشأة س

20% 4 80% )20 %X 4( )X 7% 10% (70 7 %10 المنشأة ص

20% 7 140% )20 %X 7( . توى مبیعات قريب من نقطة التعادل ويقل مع ارتفاع المبیعات واألرباحويكون معدل الرفع التشغیلي أكبر عن مس

فكلما كانت المبیعات أبعد عن نقطة التعادل فسینخفض معدل الرفع التشغیلي، وكلما كانت أقرب كلما ارتفع .النھاية أما عند نقطة التعادل فسیكون معدل الرفع التشغیلي مرتفعًا إلى ما. المعدل

ر المتغیرات المختلفة في المبیعات على األرباح درجة الرفع التشغیلي لتقدير تأثیاستخدام ويمكن للمدير

.وبسرعة دون إعداد قوائم دخل تفصیلیة

PDF Pro

Trial

ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا حﺎﺑرﻷا ﻂﯿﻄﺨﺗو لدﺎﻌﺘﻟا...

Documents