il modello unico 2015 slide... · 2018. 10. 4. · 1) black list da utilizzare è sempre quella del...
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Il Modello Unico 2015
1) Reddito d’impresa nei quadri
RS, RF
1) Reddito da lavoro autonomo, impresa minore e minimi
2) Il monitoraggio valutario , Ivie e Ivafe
VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE
NEL REDDITO D’IMPRESA
PLUS E MINUS DA LEASE BACK: Circ. 38/10 plus rateizzate in max 5 esercizi - minus deducibili in base a imputazionea conto economicoQuindicaso 1) lease back immobiliare 12 anni plusvalenza € 120.000 > a conto economico€ 10.000 annui, plus fiscale minima € 24.000 ( 120.000/5) da ciò in rigo 7 va inseritoil dato di 14.000Caso 2 ) lease back 12 anni minusvalenza 120.000 > la quota imputata a contoeconomico è deducibile. Anche se l’immobile è stato rivalutato
CASSAZIONE n. 25758 del 5.12.14: Leasing immobiliare non è operazione che configura abuso del diritto →
vantaggio fiscale non unico scopo operazione
Variazioni
LEASING E LEASE BACK
Casi particolari di plusvalenza/sopravvenienza
• Cessione di bene riscattato da leasing > cir. 47/08:
• Se la cessione avviene nello stesso periodo del riscatto la plusvalenza è tassabile nella stessa proporzione tra canoni dedotti e canoni dovuti
• Se avviene in periodi d’imposta successivi si valuta solo la quota dedotta sugli ammortamenti ( tesi irrazionale ma conveniente in presenza di quote decrescenti di deducibilità 40% fino a 2012, poi 20% )
Casi particolari di plusvalenza/sopravvenienza
• Cessione di contratto di leasing auto:
• La sopravvenienza attiva non è rateizzabile
• E’ ragionevole tassarla in base al rapporto tra canoni dedotti e canoni dovuti ( in questo direzione circ. 28/11 su cessione di contratti di leasing immobiliare)
AGENZIA ENTRATE INTERPELLO 954/35/14Deducibilità contratti leasing su impianti fotovoltaici riclassificati in immobili va
commisurata a durata minima di 200 mesi (2/3 con quota ammortamento del 4%)esempio canone contratto originario € 10.000, canone ricalcolato sulla base di un
contratto che da 11 anni passa a 16 anni € 6.000 (Per contratti stipulati da 2014 lasso temporale minimo 12 anni)
4
Variazioni
CANONI LEASING FOTOVOLTAICO
4.000
Depurare la voce C17di:
Interessi capitalizzati ( compresi finanziamenti generici
Nuovo OIC 16)
Interessi commerciali
Oneri non finanziari
Interessi mutui immobiliari gestione ( CTP BSsent 637/15/14 del 13.08.14 estende deducibilità)
Interessi auto
Interessi attivi ( anche figurativi)Compresi quelli commerciali
( circ. 38/10)
Rol pregresso non utilizzatoRol esercizio: A-B in senso civilistico
nettizzato da ammortamenti e canonileasing
OIC 16 Capitalizzazione interessi generici
• Per determinare tale quota occorre calcolare il valore medio dei costi sostenuti in un certo esercizio. Ad esempio se il costo sostenuto al 31 marzo fosse 200, il valore medio diventerebbe 200/12x9 ( mesi da aprile a dicembre) = 150. Avendo ottenuto un finanziamento di scopo per 100 al tasso del 5% ed una linea di credito generica per 200 al tasso del 7%, ne deriva che gli interessi passivi capitalizzabili sono in primo luogo 5 ( 100 finanziamento di scopo x 5%) e per il residuo di 50 parte di quelli derivanti dall’affidamento generico, quindi 50 x 7% = 3,5. Il totale degli interessi passivi capitalizzabili è quindi pari a 8,5.
Indicare imposte imputate in Conto economico indeducibili
Deduzione Irap forfettariaper interessi passivi
Deduzione Irap analiticacosto del lavoro
Deduzione Imu per immobilistrumentali
383312
TASI:• Principio derivazione e assenza di divieto a deduzione > deduzione per cassa• Tasi relativa a immobili patrimonio > indeducibilità ex art. 90 Tuir
Variazioni
IMPOSTE DEDUCIBILI E NON
1) 20% su imposta «pagata» nel 2014 (compresi eventuali versamenti tardivieseguiti nel 2014 ma relativi al 2013)
2) Deduzione ammessa per immobili strumentali
IMPRESE:• Strumentalità per destinazione• Strumentalità per natura, quindi
compresi anche immobilistrumentali locati a terzi
PROFESSIONISTI:• Strumentalità per destinazione,
quindi non deducibile IMUrelativa a immobili promiscui
Esclusi • immobili merce locati a terzi anche in via
temporanea (Telefisco 2014) e • quelli patrimonio
Variazioni
FOCUS IMU
1) Black list da utilizzare è sempre quella del 23.1.2002 nonostante la pubblicazione della nuova con D.M. 27.4.2015
2) Sentenza CTP Milano 2002/3/15 > interesse economico3) CASSAZIONE n. 4030/15
mancata indicazione nel modello Unico non inficia deducibilità del costo nemmeno prima del 2007, ma sanzione del 10% da € 500 a € 50.000
PRESENZA O MENO ESIMENTI
Variazioni
COSTI BLACK LIST
Ammontare dedotto fino a 31.12.2013
Componenti deducibili esercizio 2014, sia derivanti da perdite sia derivanti
da svalutazioni: per eccedenza fondo esistente al 2013
Quindi prima si utilizza fondo dedotto 2013 e
poi si stanzia accantonamento
2014 su fondo ridotto per utilizzo
Svalutazioni dirette e
accantonamenti
Perdite derivanti da atti realizzativi o estintiviE svalutazioni mini crediti e debitori falliti???
Variazioni
SVALUTAZIONI E PERDITE SU CREDITI
200.000 1.000
0
0 100.000
Esempio:Nel 2013 crediti pari a 200.000 svalutati interamente con rilevanza solo civilistica. Deduzionefiscale per lo 0,5% cioè 1.000. Nel 2014 costo per fallimento del debitore per € 100.000.• Primo luogo utilizzato fondo che diventa zero, mentre perdita è deducibile per € 99.000
(variazione diminutiva RF).• Secondo luogo importo crediti al 31.12.14 è zero valore civilistico e 100.000 valore fiscale.
0 100.000
NON SI DA INFORMATIVA DEL COMPONENTE ECONOMICO DEL FALLIMENTO
Variazioni
DISALLINEAMENTO CIVILE FISCALE
200.000
Variazioni
FOCUS CONCORDATO PREVENTIVO
1) Problema ammontare perdita deducibile: integrale e parziale
2) Momento deduzione: decreto ammissione
3) Emissione nota accredito Iva > circ. 77/2000
FOCUS FALLIMENTO
1) Perdita o svalutazione ? Dell’intero importo credito o solo imponibile ?
2) Momento deduzione: decreto enunciazione fallimento > possibile deduzione in
periodo successivo ?
3) Emissione nota accredito Iva > circ. 77/2000
FOCUS MINICREDITI
1) Perdita o svalutazione ?
2) Momento deduzione: maturazione semestre e passaggio a
conto economico per contabilità ordinarie
3) Emissione nota accredito Iva > impossibile a meno di
conclusione negativa di procedura esecutiva
incremento
Eseguito nel 2011/12/13/14Riduzioni effettive
In denaro e in natura
Per attribuzione ai soci
Possibili incrementi 2014Utile 2013 a riserva 2014
Conferimenti in denaro 2014 ( ragguaglio)
Conferimenti in denaro e utili destinati a riserva nel 2011, 2012,
2013 ( computo al 100%)Riserve indisponibili che sono
diventate disponibili ( es. utili su cambi realizzati nel 2014)
Possibili decrementi 2014Distribuzioni utili 2014 e
attribuzioni in natura 2014, rilevanza dall’1.1.2014
( oltre ai decrementi verificatisi nel 2011 , 2012 e 2013)
1) Operazione antielusive art. 10 D.A.
Es. Conferimenti eseguito verso controllata
Alcune riduzioni sono pero’ temporanee quindi possono essere
riassorbite.
Es. finanziamento a controllata restituito nel 2013, quindi viene
Meno la riduzione dell’incremento aceizzabile
Circ. 12/14 : i conferimenti verso controllata possono non determinare riduzioni della base Ace se, tramite interpello, si dimostra che sono stati eseguite con risorse proprie
della società conferente
1) Dato del patrimonio netto: va considerato l’utile di
Esercizio
2) Vanno considerate le perdite non coperte
3) Vanno considerati i versamenti a copertura per la loro
Totalita’ ( non pro rata temporis)
ACE SOGGETTI IRPEF
VALORE TOTALE DEL PATRIMONIO NETTO AL 31.12.2014
Novità: rendimento nozionale al 4%
Novità: Trasformazione eccedenza in credito d’imposta Irap
Possibile anche una trasformazione parziale
Esempio super ace
• SNC presenta Rendimento nozionale non utilizzato per € 50.000 in Unico 2015, reddito 2014.
• 1) Determinazione credito d’imposta 50.000 > 15320
• 2) Utilizzo dal 2015 per €. 3064 all’anno
• SRL uguale procedura , ma il credito e’ pari a 50.000 x 27,5% = 13750
Codice A9
Ammontare credito spettante per 2014Investimenti da 25-06 a 31-12-14
Dato obbligatorio
Crediti di imposta
DEBUTTO TREMONTI QUATER
Tremonti QuaterCirc. 5/15 Agenzia Entrate
Circ. 9/15 Assonime
• Tetto 10 mila euro da valutare in relazione al progetto di investimento ( non singolo bene) nel periodo d’imposta
• Agevolazione riguarda i beni strumentali non i beni di consumo ( anche i beni di ricambio che sono dotazione dell’investimento nuovo – Ass, 9/15- )
• Momento dell’investimento per contratto di appalto: Ass: sarebbe preferibile quantificare l’investimento eseguito con i criteri dell’incremento delle rimanenze di opere per l’appaltatore, ma l’Agenzia ritiene invece necessaria l’approvazione parziale dell’opera. Significato e conseguenze dell’approvazione parziale
• Obbligo di indicare il credito d’imposta nel periodo in cui è maturato: eventuale omissione costituisce violazione formale sanabile con dichiarazione integrativa a sfavore
• Contabilizzazione quale contributo in conto impianti
CORREZIONE ERRORI CONTABILI
QUADRO RS
Correzione errori contabili
1) soggetti che hanno corretto errori contabili da mancata imputazione di componentinegativi esercizio di competenza la cui dichiarazione non più emendabile ( MA SECONDOCIRC. ASSONIME 15 DEL 11.5.2015 VALE ANCHE PER ALTRE IPOTESI, ESEMPIO CORREZIONE ESEGUITE DASOGGETTI IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA)
2) soggetti sui quali ricadono, per applicazione regime trasparenza fiscale, effetti di talecorrezione
Prospetto compilato se presente dichiarazione è: dichiarazione integrativa a favore, anche da contribuenti che, per
periodi d’imposta in cui errori sono stati commessi, detenevanopartecipazioni in società in contabilità ordinaria → periodi precedentia quello oggetto di dichiarazione integrativa
dichiarazione integrativa a sfavore in cui → effetti di correzioni dierrori contabili considerati “a favore” commessi in periodi d’impostaprecedenti a quello oggetto di dichiarazione integrativa
Chi lo utilizza
Tipo di modello
ESEMPIO
Correzione errori contabili
Società che nel periodo d’imposta 2014 corregge un errore non avendo inserito uncosto di competenza del 2012 per ammontare pari a 500.Periodo d’imposta 2012 aveva evidenziato:• utile di esercizio, pari a 3.000;• nessuna variazione in aumento o in diminuzione in quadro RF;• acconti versati, pari a 200.Periodo d’imposta 2013 aveva evidenziato imposta a credito pari a 100.Società, ferma restando ripresa a tassazione componente negativo rilevato nel C.E.periodo d’imposta 2014, riliquida dichiarazione del periodo d’imposta 2012 imputandocomponente negativo.Maggiore IRES versata nel 2013, pari a 137, è eccedenza di versamento a saldoriportabile in periodi d’imposta successivi a 2012.
REDDITO
IMPOSTA
ESEMPIO
Correzione errori contabili
CREDITO CORRISPONDE A MAGGIORE IRES VERSATA PER 2012
ESEMPIO
Correzione errori contabili
ESEMPIO
Correzione errori contabili
MEDESIMA COMPILAZIONE PER ANNO 2013
LA GESTIONE DELLE SOCIETÀ DI COMODO
STRUTTURA
1° ANALISI
Le società di comodo
2° ANALISI
CLASSIFICAZIONE BASE
REDDITO MINIMO
TEST OPERATIVITÀIMPEGNO CANCELLAZIONE DA R.I. ENTRO TERMINE PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE SUCCESSIVA
START UP INNOVATIVE NON APPLICANO LE COMODO
ESCLUSIONI TIPICHE
NON OPERATIVE E PERDITA SISTEMICA
DA VERIFICARE NEL 2014 – ART.30 L. 724/94 – RS116 COL.1
Le società di comodo
CODICE 2: PRIMO PERIODO D’IMPOSTA
CODICE 7: NUMERO DIPENDENTI 2 ESERCIZI PRECEDENTI ≥ 10
CODICE 9: VALORE PRODUZIONE > TOTALE ATTIVO
CODICE 11: CONGRUITÀ E COERENZA STUDI DI SETTORE
Affitto unica azienda : situazione di esclusione da studi di settore ma non società di comodo, che fare ?
Contenzioso favorevole : CTR MIlano n. 170/28/2011CTP Verona n. 171/3/2013CTP Udine n. 41/02/2012 CTP Trento n. 65/02/2013CTP Catanzaro n. 48/04/2013
Ctp vicenza sent. 91/04/15Congruità e coerenza con
studi di settore è elemento rilevante insieme ad altri in
contenzioso
DISAPPLICAZIONI TIPICHE
NON OPERATIVE
DA VERIFICARE NEL 2014 - PROVV. 14.2.08 – RS116 COL.2
Le società di comodo
CODICE 5: PARTECIPAZIONI IN:1. SOCIETÀ NON DI COMODO ( interpello dre lombardia 904/14 si possono
omettere anche i finanziamenti)2. SOCIETÀ ESCLUSE3. SOCIETÀ ESTERE COLLEGATE CUI SI APPLICA REGIME 168 TUIR
CODICE 6: ACCOGLIMENTO DISAPPLICAZIONE PER PRECEDENTE PERIODO
CODICE 99: IMPEGNO A SCIOGLIMENTO
CODICE 8: SOCIETÀ AGRICOLE
PERDITE SISTEMICHE
QUINQUENNIO 2009-2013 - PROVV. 11.6.12 – RS116 COL.3
Le società di comodo
CODICE 4: PARTECIPAZIONI IMMOBILIZZATE RICONDUCIBILI A:1. SOCIETÀ NON IN PERDITA SISTEMATICA2. SOCIETÀ ESCLUSE PER INTERPELLO3. SOCIETÀ ESTERE COLLEGATE CUI SI APPLICA REGIME 168 TUIR
CODICE 5: ACCOGLIMENTO DISAPPLICAZIONE PER PRECEDENTE PERIODO
CODICE 9: PERDITA+PROVENTI ESENTI,ESCLUSI,SOGGETTI A RITENUTA > 0
CODICE 7: MOL > 0
DISAPPLICAZIONI TIPICHE
TERMINE 2.7.15 90 GG. PRIMA PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE
STRUTTURA AUTONOMI: NON OPERATIVE/PERDITE SISTEMICHE:• CODICE 1: POSITIVO PER SOCIETÀ NON OPERATIVE• CODICE 2: POSITIVO PER SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMATICA• CODICE 3: POSITIVO PER ENTRAMBE FATTISPECIE
INTERPELLI
Le società di comodo
FACOLTÀ POSSIBILITÀ DI SCELTA DEL CONTRIBUENTE (CIRC.32/E/10)
DINIEGOIMPUGNAZIONE FACOLTÀ CONTRIBUENTE →MANCANZA NON PRECLUDE IMPUGNAZIONE
AVVISO DI ACC.TO
Somma algebrica dei componenti negativi e positivi che vanno imputati nell’imponibile dell’anno precedente a quello in cui si entra nel nuovo regime forfettario ( se dato negativo in RG 22)
SUPERMINIMI E FORFETTARI ART. 10 , COMMA 12 UNDECIES L. 192/14
Regole di accesso
ForfettariNo compresenza reddito lavoro dipendente e reddito lavoro autonomo se il primo è prevalente
MinimiPossibile compresenza lavoro dipendente lavoro autonomo
ForfettariVolume di ricavi o compensi tra e 15.000 e e40.000 a seconda del tipo di attività
MinimiVolume di ricavi o compensi non sup € 30.000
Beni strumentali non devono superare €20.000 criterio valore normale
Beni strumentali non devono superare €15.000 nel triennio criterio costo sostenuto
Superamento limite : fuoriuscita sempre anno successivo
Superamento limite: fuoriuscita anno in corso se sup 50%
SUPERMINIMI E FORFETTARI ART. 10 , COMMA 12 UNDECIES L. 192/14
Regole di accesso
ForfettariNessun problema se attività è già in corso
MinimiNon possibile la scelta nel 2015 se attività è in corso o mera continuazione attività precedente
SUPERMINIMI E FORFETTARI ART. 10 , COMMA 12 UNDECIES L. 192/14
Determinazione reddito
ForfettariReddito determinato forfettariamente, imposta 15%
MinimiReddito determinato analiticamente , imposta 5%
ForfettariInizio attività: base imponibile ridotta di un terzo per tre anni
MinimiSempre 5%
Base imponibile previdenziale: a scelta sul reddito effettivo
Base imponibile previdenziale: sempre applicato il minimale per artigiani o commercianti
Ritenute subite dai soggetti superminimi
1
2
Telefisco 2014:1) i canoni leasing per immobili promiscui sono deducibili al 50% dal 2007/2009, e
tornano deducibili dal 2014 ( ma le istruzioni nulla dicono sulla deducibilità dell’ammortamento per immobili acquistati dal 2014)
Deduzione 20% imu pagata 2013 su fabbricati strumentali: Telefisco 2014 non rientra nella deducibilita’ l’IMU
relativa ad immobili promiscui perchenon sono strumentali
Deducibilità immobili
• •per gli immobili acquistati o costruiti sino al 14 giugno 1990 è consentita la deduzione di quote annuali di ammortamento;
• •per gli immobili acquistati o costruiti dal 15 giugno 1990 al 31 dicembre 2006 non è ammessa la
• deducibilità delle quote di ammortamento;• •per gli immobili acquistati o costruiti dal 1° gennaio 2007 al 31
dicembre 2009 è consentita la deduzione di quote annuali di ammortamento, ma la deduzione è ridotta ad 1/3 per i periodi d’imposta 2007-2008-2009.
• •per gli immobili acquisiti dal 1 ° gennaio 2010 al 31.12.2013 non sono ammesse in deduzione quote di ammortamento
• Per gli immobili acquistati tramite leasing dal 2014 ( ed anche acquisto diretto ???) è ammessa la deducibilità in 12 anni
LA RESIDENZA DEI SOGGETTI
Principi di tassazione
Articolo 3
RESIDENTI NON RESIDENTI
REDDITI OVUNQUE PRODOTTI REDDITI PRODOTTI IN ITALIA
Articolo 73: le società
1 SEDE LEGALE
SEDE AMMINISTRAZIONE2
OGGETTO DELL’ATTIVITA’3
PER LA MAGGIOR PARTE DEL
PERIODO DIIMPOSTA
2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d'imposta sono iscritte nelle anagrafi della
popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del Codice civile
art. 43 del codice civile il domicilio èdefinito come il luogo in cui unapersona ha stabilito la sedeprincipale dei suoi affari e interessi.La residenza, invece, è intesa come illuogo in cui una persona ha ladimora abituale.
C.M. 2.12.1997, n. 304/Ei predetti requisiti sono tra loroalternativi e non concorrenti:sarà pertanto sufficiente ilverificarsi di uno solo di essiaffinché un soggetto siaconsiderato fiscalmenteresidente in Italia.
Art. 2 tuir: persone fisiche
L’art. 4 stabilisce che se una persona fisica, in base alle rispettive normative interne, risultarisiedere in entrambi gli stati in base a criteri quali il domicilio e la residenza, si consideraresidente nel paese in cui dispone di un’abitazione permanente.
Se dispone di un’abitazione permanente in entrambi gli stati, si considera residente nel paese incui le relazioni personali ed economiche sono più strette.
Se non si riesce a determinare dove le relazioni sono più strette o se non dispone diun’abitazione permanente in nessuno degli stati, si considera il luogo dove soggiornaabitualmente.
Se soggiorna abitualmente in entrambi gli stati o nessuno, si considera la nazionalità delsoggetto.
Se questi ha la nazionalità di entrambi i paesi o di nessuno, gli stati risolvono la questione dicomune accordo.
La convenzione
QUADRO RW E PATRIMONIALI ESTERE
Le novità del 2015
1IVAFE SOLO SU PRODOTTI FINANZIARI E NON SU ATTIVITA’FINANZIARIE
NUOVE COLONNE 20 E 242
INDICAZIONE SINTETICA3
4FINE DELLE ULTERIORI DETRAZIONI IVIE
5INNALZAMENTO SOGLIA A 15 MILA EURO
IL QUADRO RW
1 proprietà2 usufrutto3 nuda proprietà4 altro (altro diritto reale,beneficiario di trust, ecc.)
1 se il contribuente è un soggetto delegato alprelievo o alla movimentazione del contocorrente2 se il contribuente risulta il titolare effettivo
tabelle 1 valore di mercato;2 valore nominale;3 valore di rimborso;4 costo d’acquisto;5 valore catastale;6 –valore dich. successione o in altri atti;
QUADRO RW Titolare effettivo
• Partecipazione in stati collaborativi
• In RW si indica la partecipazione, e codice fiscale partecipata
• Se partecipata e’ residente non si indica nulla
• Se unitamente alla partecipata residente vi e’ detenzione diretta, si indica il totale valore percentuale della partecipazione
• Partecipazione in stati non collaborativi
• In RW si indica il bene detenuto dalla societa’ ( cumulativamente salvo detenere apposito prospetto)
• In caso di titolarita’ effettiva tramite trust non rileva se il paese di residenza del trust e’collaborativo o meno
Distinzione tra stati collaborativi e stati non collaborativi
WHITE LIST
NON WHITE LIST MA COLLABORATIVI
Quadro RW
• Elementi generali• 1) Obbligo sussiste anche quando sia avvenuto il totale
disinvestimento• 2) Se attivita’ finanziaria o patrimoniale e’ cointestata
ciascuno ha obbligo di dichiarare il valore totale del bene, con percentuale di possesso
• 3) Sono obbligati alla compilazione coloro che detengono la disponibilita’ ( ad esempio delegato sul conto corrente, ma non l’amministratore di societa’)
• Modello unico per Monitoraggio, Ivafe ed Ivie• Non più dovuta Ivafe sulle partecipazioni estere
IL QUADRO RW
Picco dei conti paradisiaci
Giacenza media per iconti correnti
Non produce reddito Titolare effettivo NO IVIE e IVAFE
Sezione IVIE e IVAFE
ASSENTE IN RW ENTI NON COMMERCIALI E SOCIETA’ DI PERSONE
SCOMPUTO DEL CREDITO DI IMPOSTA (CONVENZIONE)
IL QUADRO RW
IL QUADRO RW
AREA DELAZIONE
ALTRI SOGGETTI TENUTI ALLA COMPILAZIONESE TITOLARE EFFETTIVO
BARRARE SE NON BASTANO LE DUE CASELLE
Le partecipazioni 1/3
Socio al 50% di una società romena
ulteriore 10% posseduto per il tramite di una societàitaliana interamente partecipata dal soggetto
Altri 3 soci oltre alla società italiana
Capitale sociale 50.000 euro
Finanziamenti erogati 80 mila euro
1 2 2 061 50 2 50.000
Codice fiscale società Cf socio 1
xx
50.000
60
Cf socio 2 x
Le partecipazioni 2/3
1 7 061 100 2 80.000
xx
80.000
Le partecipazioni 3/3
Conto corrente1/2
Il saldo iniziale è di 50.000 mentre quello finale è di 60.000
Il conto è detenuto in svizzera
Il picco del conto è 60.500 euro
Comproprietaria la moglie e figlio delegato al prelievo
1 1 071 50 2 50.000
CF MOGLIE
60.000
Conto corrente
60.500 365 17
17 x
CF FIGLIO
4 1 071 2 50.000
CF MAMMA
60.000
60.500
x
CF PAPA’
1
x
PAPA’E
MAMMA
FIGLIO
Immobili
Tizio è usufruttario di un immobile sito all’estero
Caio è il nudo proprietario
Si utilizza il costo di acquisto
2 15 PAESE 100 4 150.000
CF NUDO PROPRIETARIO
150.000
immobili
12 1.140
x
3 15 4 50.000
CF USUFRUTTUARIO
60.000
x x
USUFRUTTUARIO
NUDO PROPRIET
ARIO
PAESE
540600
IL CONTO CORRENTE ESTERO
Il caso
1 Tizio ha un conto corrente all’estero che genera nel2014 un interesse attivo di 1.000. Questo proventoha subito una ritenuta del 10% alla fonte nel Paeseestero.
2 Questi proventi vanno dichiarati nel rigo RM12.
La dichiarazione
G stato 1.00020 200
Codici in appendice Aliquota 20% o 26% aseconda del semestre dipercezione
Per beneficiare delcredito di imposta