impots différés méthodes
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7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
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1
1
Accounting & Financial Consulting El Djazair
I A S - I F R S
&
Nouveau Systme Comptable Financier
Les Impts Diffrs
2
Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Notions de base
Rsultat comptableRsultat net de lexercice avant
impt sur les bnfices
Rsultat fiscalRsultat net de lexercicedtermin selon les rgles
fiscales, sur la base duquel est
calcul limpt exigible
Impt exigibleMontant dimpts sur les
bnfices payable au titre de
lexercice
-
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Diffrences temporaires
Rgles f iscales Rgles comptables
Charges non dductibles fiscalement au moment de
leur comptabilisation mais ultrieurement
DIFFERENCES TEMPORAIRES
#
Produits comptabiliss non encore imposables
Diffrences entre le RC et le RF
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
DIFFERENCES TEMPORAIRES
Impts di ffrs
Diffrences temporaires
IMPOTS DIFFERES
Charge dimpt
de lexercice
Impt exigible sur les oprations
de lexercice
+ / -Variation des Impts Diffrs au
cours de lexercice
-
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Diffrences temporaires (approche Rsultat)
Impts di ffrs
Diffrences temporelles
Variation richesses par le bilan
+
Diffrences temporelles (approche Bilan)
Diffrences entre la valeur comptable dun
actif ou dune dette et sa base fiscale
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Impts di ffrs
Diffrences temporelles
Exemple 1 :
o Un matriel acquis DA1m dbut 2006 est amorti par la firmesur 2 ans. La dure minimale admise par le fisc est 5 ans.
400
400
2008
600
0
600
2007
02003000Diffrence
temporelle
5001 000Valeurcomptable
02008001 000Base
fiscale
201020092006Dbutannes
-
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Diffrences temporelles
Exemple 2 :
o Une provision de 500KDA constitue en 2007. Provision nonadmise par le fisc, la dpense correspondante ntant
dductible quau moment de son paiement en 2008.
0
500 000
500 000
2008
500 000Diffrence temporelle
500 000Valeur comptable
0Base fiscale
2007annes
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Diffrences temporelles
Exemple 3 :
o Des frais de dveloppement de 1 000 ont t activs fin2005. Lactif est amortissable sur 5 ans. Fiscalement, ces
frais sont considrs comme charges de lexercice 2005.
400
400
0
2008
800
800
0
2006
0
0
0
2010
200
200
0
2009
600Diffrence
temporelle
600Valeur
comptable
0Base fiscale
2007annes
-
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Impts di ffrs
Dfinition
Un impt diffr correspond un montant dimpt
sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou
recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices
futurs.
Exemple 1 et 2 : diffrences temporelles dductibles
Impt diffr actif
Exemple 3 : diffrences temporelles imposables
Impt diffr passif
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Impts di ffrs
IDA / IDP
Acti f
Valeur comptable > Valeur fiscale
Passif
Valeur comptable < Valeur fiscale
Source dimposition future
Impt diffr passif
Acti f
Valeur comptable < Valeur fiscale
Passif
Valeur comptable > Valeur fiscale
Source dconomie
dimposition future
Impt diffr actif
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Impts di ffrs
IDA / IDP
IDPIDAPASSIF
IDAIDPACTIF
VC < VFVC > VF
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A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt
diffr est comptabilis pourtoutes les diffrences
temporelles dductibles ou imposables dans la mesure o
ces diffrences temporelles donneront probablement lieuultrieurement une charge ou un produit dimpts.
Des informations concernant ces impts diffrs figurent
dans lannexe (origine, montant, date dexpiration, mthode
de calcul, enregistrement en comptabilit).
Impts di ffrs
Comptabilisation
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Le compte 133 Impts diffrs actif est :
o Dbit par le crdit du compte 692 Impositions
diffres actif pour les montants dimpts sur les
rsultats recouvrables au cours dexercices futurs
Cas dune charge comptabilise dans lexercice et dont la
dductibilit sur le plan fiscal se fera au cours dexercicesfuturs
Impts di ffrs
Comptabilisation
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Le compte 134 Impts diffrs passif est :
o Crdit par le dbit du compte 693 Impositionsdiffres passif ou dun compte de capitaux
propres, selon le cas, pour les montants dimpts
payables au cours dexercices futurs
Cas dun produit comptabilis mais imposable sur les
exercices futurs
Impts di ffrs
Comptabilisation
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Exercice 1 :
o Un matriel acquis DA1m dbut 2006 est amorti par la firmesur 2 ans. La dure minimale admise par le fisc est 5 ans.
- 200- 200- 200+ 300+ 3000Variations
02004006003000Diffrence
temporelle
- 50- 50- 50+ 75+ 750IDA
400
2008
0
600
2007
5001 000Valeur
comptable
02008001 000Base
fiscale
201020092006Dbutannes
Impts di ffrs
Comptabilisation
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
250250250125125IBS compta 25%
200200200200200IBS fisc 25%
800800800800800Rsultat fisc
100010001000500500Rsultat compt
200200200200200Amort fisc
500500Amort compt
10001000100010001000CA
20102009200820072006
Impts di ffrs
Comptabilisation
-
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Comptabilisation
75Imposition diffre actif692
75Impt diffr actif133
200tat, IBS444
200IBS activits ordinaires695
CrditDbit31/12/2006 & 31/12/2007
N de
compte
Soit :
200tat, IBS444
75Impt diffr actif133
125Impt sur le rsultat69
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Comptabilisation
50Impt diffr actif133
50Imposition diffre actif692
200tat, IBS444
200IBS activits ordinaires695
CrditDbit31/12/2008, 2009 & 2010
N de
compte
Soit :
50Impt diffr actif133
200tat, IBS444
250Impt sur le rsultat69
-
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Exercice 2 :
o Une provision de 500KDA constitue en 2007. Provision nonadmise par le fisc, la dpense correspondante ntant
dductible quau moment de son paiement en 2008.
- 500 000+ 500 000Variations
0500 000Diffrence temporelle
- 125 000+ 125 000IDA
500 000
500 000
2008
500 000Valeur comptable
0Base fiscale
2007annes
Impts di ffrs
Comptabilisation
20
Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Comptabilisation
250125IBS compta
125250IBS fisc
5001 000Rsultat fiscal
1000500Rsultat comptable
(500)Dpenses
500Reprise provision
(500)Dotation provision
10001 000CA
20082007
-
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Impts di ffrs
Comptabilisation
125Imposition diffre actif692
125Impt diffr actif133
250tat, IBS444
250IBS activits ordinaires695
CrditDbit31/12/2007
N de
compte
250tat, IBS444
125Impt diffr actif133
125Impt sur le rsultat69
Soit :
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Impts di ffrs
Comptabilisation
Soit :
125Impt diffr actif133
125tat, IBS444
250Impt sur le rsultat69
125Impt diffr actif133
125Imposition diffre actif692
125tat, IBS444
125IBS activits ordinaires695
CrditDbit31/12/2008
N de
compte
-
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Exercice 3 :
o Des frais de dveloppement de 900 ont t activs fin2005. Lactif est amortissable sur 3 ans. Fiscalement, ces
frais sont considrs comme charges de lexercice 2005.
+ 225
+ 900
900
900
0
2005
- 300- 300- 300Variations
0300600Diffrence
temporelle
- 75- 75- 75IDP
0
0
2008
600
0
2006
300Valeur
comptable
0Base fiscale
2007annes
Impts di ffrs
Comptabilisation
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
(900)Charges
900Act ivation frais
175175175250IBS compta 25%
25025025025IBS fisc 25%
1 0001 0001 000100Rsultat fisc
7007007001 000Rsultat compt
0000Amort fisc
3003003000Amort compt
1000100010001000CA
2008200720062005
Impts di ffrs
Comptabilisation
-
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Impts di ffrs
Comptabilisation
Soit :
225Impt diffr passif134
25tat, IBS444
250Impt sur le rsultat69
225Impt diffr passif134
225Imposition diffre passif693
25tat, IBS444
25IBS activits ordinaires695
CrditDbit31/12/2005
N de
compte
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Comptabilisation
75Imposition diffre passif693
75Impt diffr passif134
250tat, IBS444
250IBS activits ordinaires695
CrditDbit31/12/2006, 2007 & 2008
N de
compte
250tat, IBS444
75Impt diffr passif134
175Impt sur le rsultat69
Soit :
-
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Sont enregistres au bilan et au compte de
rsultat les impositions diffres rsultant de :
oDficits f iscaux ou de crdits dimptreportables dans la mesure o leur
imputation sur des bnfices fiscaux ou
des impts futurs est probable dans unavenir prvisible
Impts di ffrs
Pertes fiscales reportables
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Supposons que le rsultat fiscal dune firme volue ainsi :
Impts di ffrs
Pertes fiscales reportables
- 50 000
2005
30 000
2008
10 000
2006
20 000Rsultat fiscal
2007annes
Si la perte fiscale dune anne est dductible du rsultat
imposable des 3 annes suivantes :
05 00010 00012 500IDA 25%
020 00040 00050 000Perte reporter
30 00020 00010 000- 50 000Rsultat fiscal
- 5 000- 5 000- 2 50012 500Variation IDA
2005 20082006 2007annes
-
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Impts di ffrs
Comptabilisation
12 500Imposition diffre actif692
12 500Impt diffr actif133
CrditDbit31/12/2005
N de
compte
2 500Impt diffr actif133
2 500Imposition diffre actif692
CrditDbit31/12/2006
N de
compte
5 000Impt diffr actif133
5 000Imposition diffre actif692
CrditDbit31/12/2007
N de
compte
5 000Impt diffr actif133
5 000Imposition diffre actif692
CrditDbit31/12/2008
N de
compte
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Contact
Salah ABCI
AFC El Djazai r Con seil & For mati on
Tl. +213 (21) 50 55 11 Fax. +213 (21) 50 74 86
-
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I A S - I F R S
&
Nouveau Systme Comptable Financier
Changement destimationsou de mthodes comptablesCorrection derreurs ou domissions
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Changement destimations
Les impacts des changements destimation comptable
fonds sur de nouvelles informations ou sur une meilleure
exprience et qui permettent dobtenir une meilleure
informationsont inclus dans le rsultat net de lexercice
en cours ou des exercices futurs si ces changements les
affectent galement.
Exemples destimation comptable :
o Dure utilisation des immobilisations ;o Dprciation des stocks ou crances douteuses ;o Montant des provisions.
-
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Changement destimations
Cas dapplication :
o Un matriel a t acquis pour 1 m DA le 1erjanvier 2003.o Amortissement linaire sur 10 ans.o Au 31/12/2006, lentreprise value 4 ans seulement sa dure
dutilisation relle (changement destimation).
o La modification de la dure damortissement aura un impact surlexercice en cours et suivants.
o La VNC du matriel au dbut de lanne 2006 est de 700 000 DA.
o Elle doit tre tale sur 5 et non 7 ans.o Pour les exercices 2006 2010, un amortissement de 140 000 DA
devra tre constat.
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Changement de mthodes comptables
Les changements de mthodes comptables concernent les
modifications de principes, bases, conventions, rgles et
pratiques spcifiques appliqus pour une entit pour tablir
et prsenter ses tats financiers.
Un changement de mthode comptable nest effectu que :
o Sil est impos dans le cadre dune nouvelle rglementation ;o Ou sil permet une amlioration dans la prsentation des tats
financiers de lentit concerne.
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Changement de mthodes comptables
Limpact dun changement de mthode comptable doit tre
appliqu rtrospectivement :
1. Appliquer la nouvelle mthode lexercice duchangement N ainsi qu tous les exercices pour
lesquels une information comparative est donne
(exercice N-1 gnralement) : Les informations de
lexercice prcdent sont adaptes afin dassurer auniveau des tats financiers la comparabilit entre les
deux priodes (NSCF).
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Changement de mthodes comptables
Limpact dun changement de mthode comptable doit tre
appliqu rtrospectivement :
2. Ajuster les capitaux propres douverture du plus ancienexercice donn titre comparatif (exercice N-1
gnralement) :Ajustement du solde louverture des
rsultats non distribus, imputation sur le montant du
poste report nouveau de lexercice en cours, ou
dfaut sur un compte de rserve correspondant des
rsultats non distribus (NSCF).
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Cas d application :
o Une entreprise a pour politique de comptabiliserses frais dedveloppement en charges.
o En 2008, elle dcide de les immob iliser === Changement demthode comptable
o Deux projets sont en cours et les dpenses suivantes engages :
Changement de mthodes comptables
10 00012 000
8 000Nant
Projet AProjet B
Dpenses 2008Dpenses 2007Projets
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o Conception, construction et tests de
pr utilisation de modles et prototypes
o Conception, construction et exploitation
d'une unit pilote qui nest pas d'une
chelle permettant une production
commerciale dans des conditions
conomiques
o Faisabilit technique et disponibilit des
ressources ncessaires
o Intention dachever limmobilisation
o Capacit de lutiliser ou de la vendre
o Modalits de gnration davantages
conomiques futurs: existence dun march,
utilit interne
o valuer de faon fiable les dpenses lies
au dveloppement
Recherche Dveloppement
Immobilisations incorporelles gnres eninterne
Immobilisations incorporelles gnres eninterne
En charges Immobilises sous conditions
o Obtenir de nouvelles connaissances
o Recherche dautres matriaux,
dispositifs, produits, procds,
systmes ou services
-
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Cas d application :
o Le taux IBS est de 25%o Les bilans et comptes de rsultat se prsentent ainsi :
Changement de mthodes comptables
40 00025 000Impts diffrs passif
140 000100 000Autres dettes
180 000125 000Dettes
100 00075 000Capitaux propres
280 000200 000Total des actifs
10 000
63 000
27 000
10 000
50 000
15 000
Capital
Rserves
Rsultat net
30 000
250 000
- - -
200 000
Frais de dveloppement
Autres actifs
20082007Bilan
40
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Cas d application :
Changement de mthodes comptables
36 000
9 000
27 000
20 000
5 000
15 000
Rsultat avant impt
Impt sur les bnfices
Rsultat net
80 000
22 000
22 000
50 000
8 000
22 000
Produits
Frais R&D
Autres charges
20082007Comptes de rsultat
-
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Cas d application :
o Projet B : application prospective203 Frais de dveloppement 12 000
731 Prod. Immobilise Actifs Incorporels 12 000
o Projet A : application rtrospective203 Frais de dveloppement 18 000
731 Prod. Immobilise Actifs Incorporels 10 000
134 Impt diffr passif (8000x25%) 2 000
11 Report nouveau 6 000
Changement de mthodes comptables
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Cas dapplication :
Les comptes de 2007 doivent tre modifis ainsi (comptes pro forma) :
o Au bilan :
o Au compte de rsultat :
+ 8 000+ 2 000
+ 6 000
Frais de dveloppementImpts diffrs passifs
Rsultat net (report nouveau)
Changement de mthodes comptables
+ 8 000
+ 2 000
+ 6 000
Prod. Immobilise actifs incorporels
Impt sur les bnfices
Rsultat net
-
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Les bilans et comptes de rsultat se prsentent ainsi :
Changement de mthodes comptables
140 000100 000100 000Autres dettes
180 000127 000125 000Dettes
40 00027 000+ 2 00025 000Impts diffrs passifs
81 000
10 000
50 000
21 000
208 000
8 000
200 000
2007 ajust
+ 6 000
+ 8 000
Ajustements
100 00075 000Capitaux propres
280 000200 000Total des actifs
10 000
63 000
27 000
10 000
50 000
15 000
Capital
Rserves
Rsultat net
30 000
250 000
- - -
200 000
Frais de dveloppement
Autres actifs
20082007Bilan
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Les bilans et comptes de rsultat se prsentent ainsi :
Changement de mthodes comptables
36 000
9 000
27 000
28 000
7 000
21 000
+ 2 000
20 000
5 000
15 000
Rsultat avant impt
Impt sur les bnfices
Rsultat net
58 0008 000
22 000
2007 ajust
+ 8 000
Ajustements
80 00022 000
22 000
50 0008 000
22 000
ProduitsFrais R&D
Autres charges
20082007Compte de rsultat
-
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Le tableau de variations des capitaux propres fin 2008 :
Changement de mthodes comptables
- 8 000- 8 000Distribution de dividendes
0- 21 00021 000Virement rsultat 2007
100 00027 00063 00010 000Montants fin 2008
27 00027 000Rsultat net 2008
6 000+ 6 000------Incidence de lactivation des
frais de dveloppement
75 00015 00050 00010 000Montants fin 2007
81 00021 00050 00010 000Montants fin 2007 ajusts
Rsultat netRserves TotalCapitalTV CP
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Correction derreurs et omissions
Les tats financiers peuvent comporter des erreurs
ou omissions rsultant, par exemple :
Dun calcul faux ;
Dune mauvaise application des mthodes comptables ;
Dune interprtation errone des faits et circonstances ;
Des ngligences ; et
Des fraudes.
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
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Accounting & Financial Consulting El Djazair
Correction derreurs et omissions
Limpact sur les rsultats des exercices antrieurs dune
correction derreur fondamentale, doit tre prsent comme un
ajustement du solde louverture des rsultats non distribus
(imputation sur le montant du poste report nouveau de
lexercice en cours, ou dfaut sur un compte de rserve
correspondant des rsultats non distribus).
Les informations de lexercice prcdent sont alors adaptes afin
dassurer au niveau des tats financiers la comparabilit entre lesdeux priodes.
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Cas d application :
o Au cours de lexercice 2007, une entreprise sest aperue quun stockde DA 10m avait t oubli dans linventaire au 31/12/2006.
Correction derreurs et omissions
13 000
(3 900)
9 100
5 000
(1 500)
3 500
Rsultat avant impt
Impt sur les bnfices 30%
Rsultat net
85 000
(48 000)*
37 000
(24 000)
80 000
(50 000)
30 000
(25 000)
Produits
Cot des ventes
Marge brute
Autres charges
20072006Comptes de rsultat
* Avec prise en compte du stock initial rel
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
25/3525
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Cas d application :
18 00012 000Impts diffrs passif5 90010 000Autres dettes
23 90022 000Dettes
54 10038 000Capitaux propres
78 00060 000Total des actifs
10 000
35 000
9 100
10 000
24 500
3 500
Capital
Rserves
Rsultat net
33 000
45 000
20 000
40 000
Stocks
Autres actifs
20072006Bilan
Correction derreurs et omissions
50
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Cas d application :
o Correction de lomiss ion :
30 Stocks de marchandises 10 000134 Impt diffr passif (10 000x30%) 3 000
11 Report nouveau 7 000
Correction derreurs et omissions
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
26/3526
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Les bilans et comptes de rsultat doivent tre corrigs ainsi :
13 000
(3 900)
9 100
15 000
(4 500)
10 500
(3 000)
5 000
(1 500)
3 500
Rsultat avant impt
Impt sur les bnfices
Rsultat net
80 000
(40 000)
40 000
(25 000)
2006 ajust
+ 10 000
Ajustements
85 000
(48 000)
37 000
(24 000)
80 000
(50 000)
30 000
(25 000)
Produits
Cot des ventes
Marge brute
Autres charges
20072006Compte de rsultat
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Les bilans et comptes de rsultat doivent tre corrigs ainsi :
5 90010 00010 000Autres dettes
23 90025 00022 000Dettes
18 00015 000+ 3 00012 000Impts diffrs passifs
45 000
10 000
24 500
10 500
70 000
30 000
40 000
2006 ajust
+ 7 000
+ 10 000
Ajustements
54 10038 000Capitaux propres
78 00060 000Total des actifs
10 000
35 000
9 100
10 000
24 500
3 500
Capital
Rserves
Rsultat net
33 000
45 000
20 000
40 000
Stocks
Autres actifs
20072006Bilan
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
27/3527
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Correction derreurs et omissions
Cas dappl ication 2 :
o Dbut 20x7, le Groupe ABC a reu une subvention publique de DA5mdans le but dacqurir une immobilisation amortissable sur 10 ans de
DA15m.
o Cette subvention a t comptabilise en produits dans les tatsfinanciers 20x7. Le DFC sest rfr un traitement antrieur : une
immobilisation a t acquise en 20x6 pour DA20m (en dbut de
lanne, amortissement sur 10 ans) pour laquelle une subvention deDA10m a t reue et a t comptabilise entirement en produits de
lexercice.
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Actifs 2006 Amort 2006 Net 2006 Passi fs 2006
I mm ob il isa ti on s Co rp or el l es 20 000, 0 2 000, 0 18 000, 0 Capital 23 000,0
Dettes fiscales 5 000,0
Trsorerie 25 000,0 25 000,0 Rsultat 15 000,0
Total 45 000,0 2 000,0 43 000,0 Total 43 000,0
Compte rsultats 2006
Produits 30 000,00
Charges 8 000,00
Amortissement 2 000,00
Rsultat avant impt 20 000,00
IBS 5 000,00
Rsultat net 15 000,00
ETAFI 2006
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
28/3528
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Acti fs 2007 Amor t 2007 Net 2007 Passifs 2007
Immobilisations Corporelles 20 000,0 4 000,0 16 000,0 Capital 23 000,0
Im mo bi li sa ti ons Co rpo re ll es 2 15 000,0 1 500,0 13 500,0 Report nouveau 15 000,0
Dettes fiscales 2 875,0
Trsorerie 20 000,0 20 000,0 Rsultat 8 625,0
Total 55 000,0 5 500,0 49 500,0 Total 49 500,0
Compte rsultats 2007
Produits 25 000,00
Charges 10 000,00
Amortissement 3 500,00
Rsultat avant impt 11 500,00
IBS 2 875,00
Rsultat net 8 625,00
ETAFI 2007
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Correction derreurs et omissions
Cas d application :
o NSCF324-2 Les subventions lies des actifsamortissables sont comptabilises en produits dans
les proportions de l'amortissement comptabilis.
Dans la prsentation du bilan, les subventions lies
des actifs constituent des produits diffrs .
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
29/3529
57
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Correction derreurs et omissions
Subvention 20x7 :
o La subvention 20x7 a t entirement comptabilise en produits :
contraire au traitement impos pour les subventions lies des
immobilisations amortissables.
o Par consquent, si aucune mesure nest prise une erreurfondamentale subsistera dans les tats financiers 20x7 du groupe
ABC due la mauvaise application dune mthode comptable.
o Ainsi, il y a lieu de corriger cette erreur avant la prsentation des
tats financiers 20x7.
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Correction derreurs et omissions
critures passes en 20x7 corriger :
5 000,00Subventions7xx
5 000,00Banque compte courant512
critures passer :
5 000,00Subventions d'quipement131
5 000,00Banque compte courant512
500,00Quotes-parts de subv dinvest vires au rsultat754
500,00Subventions d'quipement131
Au 31/12/2007
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
30/3530
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ETAFI 2007 aprs correct ion
Acti fs 2007 Amor t 2007 Net 2007 Passifs 2007
Immobilisations Corporelles 20 000,0 4 000,0 16 000,0 Capital 23 000,0
Immobilisations Corporelles 2 15 000,0 1 500,0 13 500,0 Report nouveau 15 000,0
Produits diffrs 4 500,0
Trsorerie 20 000,0 20 000,0 Dettes fiscales 1 750,0
Rsultat 5 250,0
Total 55 000,0 5 500,0 49 500,0 Total 49 500,0
Compte rsultats 2007
Produits 20 500,00
Charges 10 000,00
Amortissement 3 500,00
Rsultat avant impt 7 000,00
IBS 1 750,00
Rsultat net 5 250,00
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Correction derreurs et omissions
Subvention 20x6 :
o La subvention 20x6 a t entirement comptabilise en produits :
contraire au traitement impos pour les subventions lies des
immobilisations amortissables.
o Cette erreurlie la mauvaise application dune mthodecomptable doit tre corrige et les tats financiers de 20x6 ajusts
afin dassurer la comparabilit des exercices.
o Ainsi, il y a lieu de corriger cette erreur par un ajustement du solde
louverture des rsultats non distribus (report nouveau).
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
31/3531
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ETAFI 2006
Actifs 2006 Amort 2006 Net 2006 Passi fs 2006
I mm ob il isa ti on s Co rp or el l es 20 000, 0 2 000, 0 18 000, 0 Capital 23 000,0
Dettes fiscales 5 000,0
Trsorerie 25 000,0 25 000,0 Rsultat 15 000,0
Total 45 000,0 2 000,0 43 000,0 Total 43 000,0
Compte rsultats 2006
Produits 30 000,00
Charges 8 000,00
Amortissement 2 000,00
Rsultat avant impt 20 000,00
IBS 5 000,00
Rsultat net 15 000,00
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Correction derreurs et omissions
critures passes en 20x6 :
10 000,00Subventions7xx
10 000,00Banque compte courant512
critures dajustement passer en 20x7 :
9 000,00Subventions d'quipement131
9 000,00Report nouveau11
1 000,00Quotes-parts de subv dinvest vires au rsultat754
1 000,00Subventions d'quipement131
Au 31/12/2007
2 250,00Report nouveau11
2 250,00Impts diff rs actif (9 000*25%)133
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
32/3532
63
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Les comptes de 20x6 doivent tre modifis ainsi
(comptes pro forma)
o Au bi lan :
o Au compte de rsultat :
+ 9 000
+ 2 250
( 6 750 )
Produits diffrs Subventions Equip.
Impts diffrs actifs
Rsultat net (report nouveau)
( 10 000 )
+ 1 000
( 2 250 )
( 6 750 )
Produits Subvention
Quote-part subv vire au rsultat
Impt sur les bnfices
Rsultat net
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45 25043 000Total des passifs et CP
23 000
8 250
9 000
5 000
45 250
18 000
2 250
25 000
20x6 ajust
( 6 750 )
+ 9 000
+ 2 250
Ajustements
43 000Total des actifs
23 000
15 000
- - -
5 000
Capital
Rsultat net
Produits diffrs - Subv
Dettes fiscales
18 000
-- -
25 000
Immob corporelles
Impts diffrs actif
Trsorerie
20x6Bilan
Les comptes de 20x6 doivent tre modifis ainsi
(comptes pro forma)
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
33/3533
65
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11 000
2 750
8 250
( 2 250 )
20 000
5 000
15 000
Rsultat avant impt
Impt sur les bnfices
Rsultat net
20 000
10 000
1 000
20x6 ajust
(10 000)
+ 1 000
Ajustements
30 000
10 000
- - -
Produits
Charges
Quote-part sub vire
20x6Compte de rsultat
Les comptes de 20x6 doivent tre modifis ainsi
(comptes pro forma)
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Intgrer la subvention 20x6 dans les tats 20x7
Compte rsultats 2007
Produits 20 500,00
Charges 10 000,00Amortissement 3 500,00
Rsultat avant impt 7 000,00
IBS 1 750,00
Rsultat net 5 250,00
Compte rsultats 2007
Produits 21 500,00
Charges 10 000,00Amortissement 3 500,00
Rsultat avant impt 8 000,00
IBS 2 000,00
Rsultat net 6 000,00
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
34/3534
67
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Intgrer la subvention 20x6 dans les tats 20x7
Actifs 2007 Amort 2007 Net 2007 Passifs 2007
Immobilisations Corporelles 20 000,0 4 000,0 16 000,0 Capital 23 000,0
Immobilisations Corporelles 2 15 000,0 1 500,0 13 500,0 Report nouveau 15 000,0
Produits diffrs 4 500,0
Trsorerie 20 000,0 20 000,0 Dettes fiscales 1 750,0
Rsultat 5 250,0
Total 55 000,0 5 500,0 49 500,0 Total 49 500,0
Actifs 2007 Amort 2007 Net 2007 Passi fs 2007
Immobilisations Corporelles 20 000,0 4 000,0 16 000,0 Capital 23 000,0
Immobilisations Corporelles 2 15 000,0 1 500,0 13 500,0 Report nouveau 8 250,0
Impt Diffr Actif 2 250,0 250,0 2 000,0 Produi ts diffrs 12 500,0Trsorerie 20 000,0 20 000,0 Dettes fiscales 1 750,0
Rsultat 6 000,0
Total 55 000,0 5 500,0 51 500,0 Total 51 500,0
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Le tableau de variations des capitaux propres fin 2007 :
8 2508 250Virement rsultat 2006
37 25014 250---23 000Montants fin 2007
27 0006 000Rsultat net 2007
(6 750)(6 750)------Incidence des produitsdiffrs - Subventions
38 00015 000---23 000Montants fin 2006
31 2508 250---23 000Montants fin 2006 ajusts
Rsultat netRserves TotalCapitalTV CP
Correction derreurs et omissions
-
7/27/2019 Impots Diffrs Mthodes
35/35
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