impozitarea averilor persoanelor fizice.analize comparative internationale
TRANSCRIPT
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
1/59
1
UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUIFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
SPECIALIZAREA: FINANE I GUVERNAN
PUBLIC EUROPEAN
SSTTUUDDIIUULL PPRRIIVVIINNDD IIMMPPOOZZIITTAARREEAA AAVVEERRIILLOORR PPEERRSSOOAANNEELLOORR
FFIIZZIICCEE DDIINN RROOMMNNIIAA.. AANNAALLIIZZEE CCOOMMPPAARRAATTIIVVEEIINNTTEERRNNAAIIOONNAALLEE
COORDONATOR TIINIFIC,PROF.UNIV. DR. VASILE POPEANG
ABSOLVENT,
ROVENA MARIUS IONEL
2012
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
2/59
2
CUPRINS
INTRODUCERE.....................................................................................................3
CAPITOLUL 1: SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA....................................61.1. ASPECTE GENERALE I FORME DE MANIFESTARE ALE SISTEMULUIFISCAL..................................................................................................................................... 61.2. FUNCIILE I PRINCIPIILE SISTEMULUI FISCAL.....................................9
CAPITOLUL 2: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICEDIN ROMNIA.....................................................................................................14
2.1. IMPOZITELE DIRECTE...............................................................................142.2. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................15
2.2.1. Impozitul asupra averi i propriu-zise..................................................16
2.2.2. Impozitul pe circulaia averii..............................................................16
2.2.3. Impozitul pe sporu l de avere...............................................................18
2.3. RATELE DE IMPOZITARE A AVERII..........................................................19
CAPITOLUL 3: IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LANIVEL INTERNAIONAL.................................................................................24
3.1. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE.....................................................243.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE....283.3. IMPOZITUL PE AVERE...............................................................................35
3.3.1.Sistemul de impozitare n Belgia........................................................353.3.2. Sistemul de impozitare n Spani a.......................................................41
3.3.3. Sistemul de impozitare n I talia..........................................................44
3.3.4. Sistemul de impozitaren Frana.......................................................48
CONCLUZII I PROPUNERI.............................................................................54
BIBLIOGRAFIE...................................................................................................57
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
3/59
3
INTRODUCERE
Bugetul tuturor rilor, mai mari sau mai mici, dezvoltate sau n curs de
dezvoltare, se alimenteaz, n principal din prelevri obligatorii. Peste tot, deci,veniturile bugetare se constituie pe cale fiscal, prin impozite obligatorii.
Prelevrile acestea obligatorii pot fi: fiscale (impozite n nelesul exact al
cuvntului) sau parafiscale (cotizaii, contribuii). Se poate observa faptul c gama
instrumentelor fiscale este foarte larg i, aa cum stau lucrurile peste tot, nu pare
s se opreasc aici. Aceasta, deoarece instrumentele fiscale sunt mai puin riscante
din punct de vedere politic i mult mai rentabile financiar. Sub acest aspect, al
numrului i mrimii impozitelor, exist ri care fac parte din aa zisul paradis
fiscal i ri care triesc un adevrat comar fiscal. Una dintre acestea din urm
este i Romnia, una dintre cele mai mpovrtoare i mai descurajante pentru
afaceri. Fiscalitatea modern, dur sau mai puin dur, asigur finanarea
activitilor statului, contribuie la reglarea cererii i ofertei globale, redistribuie
bine veniturile i bogia. n politica fiscal, nmulirea sau mpuinarea
impozitelor, reducerea sau anularea unora dintre ele, schimbarea poziiei nstructura veniturilor bugetare nu duc ntotdeauna la rezultatele scontate, pentru c
nu de puine ori efectele lor se neutralizeaz. Comisia European supravegheaz
ntotdeauna modul n care politica fiscal a Uniunii Europene i poate aduce
contribuia la ndeplinirea elurilor asumate prin tratatul de la Lisabona 1, insistnd
cu precdere asupra rolului pe care ar trebui s i-l asume Romnia n actualul
context european
2
. Pentru a se asigura o corelare cu situaia indicatorilor macro economici, cu cerinele mediului de afaceri i construcia bugetar viitoare n
1 Este vorba de dezvoltarea economiei Uniunii Europene astfel nct aceasta s devin cea mai competitiv idinamic economie, bazat pe cunoatere, cu o cretere economic sustenabil i n msur s ofere locuri de muncmai bune i o coeziune social ridicat.2 Modern SME Policy for Growth and Employment, COM(2005)551.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
4/59
4
domeniul politicii de natur fiscal este necesar perfecionarea continu a
cadrului legislativ.
Fiscalitatea este un instrument eficient n serviciul unei politici care se
traduce printr-o anumit viziune asupra vieii n comun, organizat de ctrecomponente ale puterii specializate n gestionarea serviciilor publice pentru a cror
bun funcionare este necesar colectarea unor resurse financiare. Fiscalitatea are,
de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este considerat, de ctre
contribuabili, drept o form de constrngere exercitat de statul spoliator, care
scoate din buzunarele cetenilor anumite sume de bani ctigate cu greu i deci
bine meritate de acetia.
Politica fiscaleste opera puterii statale ori suprastatale, ea reprezint arta
determinrii i implementrii caracteristicilor generale ale impozitului,
caracteristici care trebuie s fie n msur a conferi prelevrilor obligatorii vigoarea
i supleea necesare asigurrii unei colectri corespunztoare a veniturilor publice
destinate acoperirii nevoilor generale i comune la nivel local sau pe o arie mai
larg. Concret, politica fiscal se stabilete n raport direct cu opiunile statului n
materie de impozite i taxe,n sensul c ea trebuie s impun utilizarea contient antregului ansamblu de instrumente i procedee cu caracter fiscal pentru stabilirea
nivelului, structurii i regimului facilitilor fiscale n procesul repartiiei
produsului social, astfel nct s se asigure realizarea obiectivelor politice,
economice i sociale. n principiu, prin politica fiscal trebuie s se identifice
sursele de venituri prin a cror colectare s se pun la dispoziia statului sumele
necesare acoperirii cheltuielilor publice. Cum n perioada modern ritmul creteriicheltuielilor publice depete posibilitile de obinere a resurselor bneti
necesare exclusiv prin intermediul fiscalitii, o parte a resurselor se asigur pe
seama mprumuturilor interne i/sau externe.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
5/59
5
Impozitele reprezint forma de prelevare a unei pri din veniturile sau
averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii
cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu
nerambursabili fr contraprestaie din partea statului
3
.Impozitele pot fi n natur sau n bani; directe sau indirecte; pe avere, pe
venit sau pe cheltuieli; financiare sau de ordine; centrale sau locale. Conform unei
clasificri tehnice, exist impozite de repartiie i impozite de cotitate, impozite
specifice i impozite ad valorem, reale i personale. Clasificarea economic
grupeaz impozitele n: impozit pe venit, impozit pe consum i impozit pe avere.
Pentru anumite categorii de acte i servicii prestate la cererea
contribuabililorde ctre organe de stat, instituii publice sau alte entiti asimilate
acestora se ncaseaz taxe. Taxele pot fi judiciare sau extrajudiciare; centrale sau
locale; fiscale sau parafiscale. n vederea realizrii n practic a politicii fiscale a
statului, impozitele i taxele trebuie s indeplineasc urmtoarele funcii:
contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii; redistribuirea unor venituri primare sau derivate ce se realizeaz prin preluarea
unor resurse bneti n vederea repartizrii lor n scopul satisfacerii unortrebuine ale altor persoane dect deintorii iniiali ai respectivelor resurse;
reglarea unor fenomene economice sau sociale: prin intermediul impozitelor itaxelor pot fi influenate preurile mrfurilor i tarifele lucrrilor ori serviciilor
prestate, ceea ce conduce la rentabilitate i eficien economic sau la protecia
economiei naionale.
Contribuiile sociale sunt datorate pentru constituirea fondurilor publicenecesare acoperirii nevoilor din domeniul securitii sociale.
3Tatiana Moteanu, Sorin Dinu, Reforma sistemului fiscal n Romnia, 1999;
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
6/59
6
CAPITOLUL 1
SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA
Cel mai bun sistem fiscaldin lume nu valoreaz nimic
dac nu poate fi efectiv implementat
1.1. Aspecte generale i forme de manifestare ale sistemului fiscal
Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului
uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde
unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur
economico-sociale.Unii economiti consider sistemul fiscal ca "totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz
bugetele publice" sau "totalitatea impozitelor constituite ntr-un stat, care-i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit
avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie" .
O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii
ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor
dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: "sistemul fiscal cuprinde
un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest
relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii
impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul
realizrii obiectivelor sistemului"4 .n literatura economic de specialitate sentlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal, dintre care mai redm :
Ansamblul de principii, tehnici i proceduri circumscrise unei abordri
conceptuale i viznd o diversitate de elemente (materie impozabil, cote,
4 Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998, pag. 22.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
7/59
7
subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii generate n procesul
elaborrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate
conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului, obiective
derivate din finalitile funcionrii statelor a economiei publice n ansamblu
5
.Sistemul fiscal este, un sistem complex alctuit dintr-un ansamblu de
elemente i anume:
- materia impozabil;
- subiecii sau actorii sistemului fiscal;
- elementele modificabile;
Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat
i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:
- venituri din munc, respectiv venituri de natursalarial;
-venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi etc;
-venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din industrie,
comer, agricultur, servicii etc.;
- circulaia i consumul veniturilor.
Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, sepot grupa n trei categorii:
- actori dotai cu putere de decizie;
- actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;
- contribuabilii.
Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n
materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legeafinanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv n legile fiscale generale.
Actorii de decizie administrativ n materie fiscal au responsabilitatea
gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i
5 Gheorghe Manolescu, Daniela Costache,Fiscalitate, Ed. Ecologic, Bucureti, pag. 17.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
8/59
8
organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoanele fizice i
juridice, care realizeaz venituri impozabile desfurate n Romnia. Sistemul
fiscal cuprinde i elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i
legislative (ex. cotele de impunere).Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, n etapa actual, este
caracterizat prin:
- trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element al
contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime
economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit
global, cifra de afaceri, patrimoniu);
- adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
- creterea randamentului fiscal;
- folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii
generale ale statelor.
Dup natura impozitelor predominante se pot distinge:
- sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice
statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic i care au la bazimpozitul pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice;
- sistemul fiscal n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor
sub-dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic;
- sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor dezvoltate
economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de
tip social-democrat;- sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai
dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine
organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de
afaceri brut sau TVA;
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
9/59
9
- sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice
structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite
categorii de venituri sub form forfetar.
Dup numrul de impozite se pot distinge:- sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc n toate rile;
- sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii
teoretice.
1.2. Funciile i principiile sistemului fiscal
Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului
resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare,
funciile atribuite finanelor n general, dar cu unele particulariti imprimate de
coninutul lor economic de procesele de redistribuire a produsului intern brut.
Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a
cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conform
obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei.
Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal,
respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora i anume:
- rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice;
- rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice;
astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a
activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri i/sau servicii.
Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cuexteriorul n ansamblu sau cu anumite ri6.
6Hoan Nicolae,Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131-136;
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
10/59
10
Impozitul are att rolul alimentriicu fonduri a bugetului statului, ct i
pe acela al unui factor de echilibru n economie7;
- rolul social, de redistribuire a unei pari importante din PIB ntre
gruprile sociale i indivizi.Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele
ndeplinesc o funcie de repartiie (numiti funcie financiar, care include i
finanarea cheltuielilor publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i
averilor asupra activitilor economico-sociale i o funcie de reglare a
economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i
funcia de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci
efectuarea controlului prin diferitele faze ale procesului reproduciei
economice.
n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare
msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta,
deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la
dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor
materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramurieconomice, ntre membrii societii.
n aproape toate rile, o bun parte din PIB este repartizat valoric, n faza
de redistribuire, prin intermediul impozitelor.
Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de
actorii pieei factorilor de producie din: salariile cuvenite pentru munca prestat,
dobnda datorat pentru capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor mobilei imobile, profitul, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociailor,
veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente etc.
7 Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136;
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
11/59
11
Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor,
rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces
de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i
serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror pre sunt incluseaceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.). n ceea ce
privete funcia de redistribuire, atribuia sistemului fiscal, reiese c impozitele
mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizarea proceselor
de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societ ii, n conformitate
cu ceea ce societatea consider just, echitabil.
Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o
societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea se poate considera ca
fiind echitabil realizrii unei egalizari a veniturilor i averilor (ex. n economiile
socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru
toi membrii societii.
Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n
societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei dup care impozitele
trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale statului, ci, i cainstrumente de influenare a activitii economice.
Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale
presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite,
nu numai cu cele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele
generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicare a
resurselor financiare.Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relevcu pregnan,
dac este privit cu o parte constitutiv a PIB, respectiv a veniturilor ce revin
participanilor la procesele de producie. Dac se urmrete stimularea
ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
12/59
12
prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului
rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor noi investiii. Pe
seama investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul
locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia, iareconomia se va nscrie pe coordonate de cretere.
Un sistem fiscal are la baz sa un numr de principii fundamentale, care fie
sunt expres definite sau menionate de legislaia financiar, fie rezult implicit din
caracteristicile cuprinse de reglementarea respectiv.
Reprezentativ n acest sens este sistematizarea principiilor astfel8:
individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea,
excluderea arbitrariului.
Individualitatea este principiul potrivit cruia, n cadrul unei societi
democratice individuale, constituie obiectivul final i preocuparea esenial, i
drept urmare, fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare pentru deplina
dezvoltare a personalitii fiecrui cetean.
Nediscriminarea este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s fie
stabilit conform unor reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sauindirecte.
Impersonalitatea este principiul potrivit cruia stabilirea i prelevarea
impozitului nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra vieii
persoanelor sau asupra gestiunii societilor comerciale.
Neutralitatea este principiul potrivit cruia se stimuleaz realizarea unei
economii mai eficiente.Dac agenii economici constat c beneficiile lor sunt impuse cu prea mult
asprime, incitarea lor pentru o mai bun i eficient gestiune nu poate dect s se
diminueze corespunztor.
8 Principii formulate de economistul francez Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
13/59
13
Legitimitatea este principiul potrivit cruia, veniturile provenite din
serviciile efectuate n folosul colectivitii, trebuie s fie considerate ca "legitime",
respectiv meritatei s nu fie impozabile.
Fiscalitatea trebuie s taxeze acele venituri care nu pot fi considerate ca"legitime", adic veniturile care nu corespund unui serviciu efectuat n folosul
societii, i deci nu sunt meritate.
Excluderea arbitrariuluieste principiul potrivit cruia impozitul trebuie s
fie prelevat conform unor reguli simple, care s nu conduc la abuz.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
14/59
14
CAPITOLUL 2
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN
ROMNIA
Constituirea statului modern s-a nfptuitprin
implementarea impozitului, sau mai exact prin
reglementrile legale privind dreptul de a ncasa
aceste pli. (A. Mller)
2.1. Impozitele directe
Aa cum le arat i denumirea, impozitele directe sunt acele impozite ce se
stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de
veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct
de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite, fiind impozite
individualizate. Impozitele directe reprezint principala surs de venituri a
bugetului administraiei centrale de stat n majoritatea rilor lumii .
Impozitele directe constituie forma de impunere, nu doar cea mai veche i
mai simpl, ci i forma de impunere carepoate asigura echitatea fiscal.
Caracteristicile impozitelor directe9:- sunt nominative : se stabilesc direct pe numele fiecrei persoane fizice i
juridice;
- de regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozituluisunt una i aceeai persoan; tocmai de aceea, se spune c impozitele de
acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor;
-
o caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul,acestea au un cuantum i un termen de plat ce pot fi precizate n prealabil
i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil;
- se stabilesc pe veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice ;9Lacria N.G, Cioponea Mariana CristinaFinane publice i fiscalitate , Ed. Fundaia Romniei de Mine,Bucureti 2004 , pag 181-182;
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
15/59
15
- efectul lor economic const n diminuarea veniturilor (scad dup plataimpozitelor);
Practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe:
impozitele reale, fundamentate far a se ine cont de situaia personal acontribuabilului, i impozitele personale, stabilite n strns legtur cu starea
economico-social a subiectului impozabil. Impozitele directe n funcie de modul
lor de aezare i de obiectul lor se mpart ca n urmtorul tabel10:
2.2. Impozitul pe avere
Impozitele pe averese institue n strnslegtur cu dreptul de proprietate
al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile .
Impozitul pe avere mbrac trei forme principale11:
- impozit asupra averii propriu-zise;
- impozit asupra circulaiei averii;
- impozit asupra creterii averii sau sporul de avere.
10Ctineanu F., Donath Liliana, Seulean VictoriaFinane publice, Ed. Mirton, Timioara 1997, pag 229;11 Morar I. D.Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea , Oradea , 2001 ,
pag . 161-163;
Impozite
directe
Impozite reale
- impozitul funciar
- impozitul pe cldiri
- impozitul pe activiti economice- impozitul pe capitalul mobiliar
Impozite
personale
- impozite pe
venit
- impozitul pe veniturile persoanelor
fizice
- impozitul pe veniturile societilor
- impozite pe
avere
- impozit asupra averii propriu-zise
- impozit asupra circulaiei averii
- impozit asupra creterii averii
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
16/59
16
2.2.1. Impozitul asupra averi i propriu-zise
Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite
asupra averii, doar plile din veniturile obinute depe urma averii respective, ct i
ca impozite instituite pe substana averii.Cele mai frecvent utilizateimpozite asupra averii propriu-zise sunt:
a) impozitelepe proprieti imobiliare:- se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i
cldirilor;
- au cabaz de impunere, fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de
proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective;
- cotele de impunere sunt n general sczute.
b) impozitul asupra activului net:- are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un
contribuabil;
- se aplic diferit, astfel: n unele ri (de exemplu Suedia, Austria,
Germania etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct si
cele juridice; n alte ri (Danemarca, Olanda) acest impozit este pltit numai depersoanele fizice; exist anumite ri (de exemplu Canada) unde impozitul este
pltit numai de societile de capital;
- pentru calcularea lui se folosesc cotele de impozit12.Se folosesc fie cotele
progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia etc.), fie cotele proporionale (n
Germania, Austria, Olanda etc.).
2.2.2. Impozitulpe circulaia averiiImpozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.
12 Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe, nr.12, pag. 95-96, 1995; Iulian Vcrel,op.cit., pag. 216-219
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
17/59
17
n aceast categorie se includ:
- impozitul pe succesiuni;- impozitul pe donaii;-
impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;- impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);- impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a.Dintre impozitele pe circulaia averii, cel mai des ntlnite sunt:
a) impozitul pe succesiuni:- impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic;
- se stabilete, fie global pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de
exemplu n SUA, Australia, Marea Britanie etc.), fie separat pentru partea de avere
ce revine fiecrui motenitor (de exemplu Germania, Belgia, Frana, Suedia .a.);
- se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se
difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii ct i n
funcie de gradul de rudenie dintre decujus (persoana decedat) i motenitorul
acesteia (la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai
mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat);- vizeaznumai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice.
b) impozitul pe donaii:- a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni,
cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii;
- obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o
persoan;- cade n sarcina persoanei care primete donaia (care se numete donatar) i
se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de:
valoarea averii donate, gradul de rudenie ntre donator i donatar, momentul i
scopul donaiei (uneori).
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
18/59
18
c) impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobilei imobile:- se utilizeaz frecvent;
- cade n sarcina cumprtorilor;
- se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor coteprogresive.
2.2.3. Impozitul pe sporu l de avere
Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect
sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de
timp.
n aceast categorie se includ:
- impozitul pe plusul de valoare imobiliar;- impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.
a) impozitul pe plusul de valoare imobiliar:- a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de
anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare
i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest
scop;- subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul
supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de
cumprare al bunului respectiv.
b) impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi:- obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca
urmare nemijlocit a rzboiului;- dei se calculeaz n cote progresive, el n-a avut un randament ridicat,
deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se
pltea n moned depreciat de inflaie.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
19/59
19
2.3. Ratele de impozitare a averii
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precisstabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului
sunt una i aceeai persoan.
ncepnd din 2005 cota unic de impozitare a fost stabilit la 16%. Aceast
rat se aplic, n general, la venituri din activitatea de munc independent,
drepturi de autor, venituri din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), dar
deasemenea, pe termen scurt ctiguri de capital pe aciuni cotate la burs.
Veniturile din dobnzi, de asemenea, sunt supuse unui impozit final reinut la surs
de 16%.
Nivelul de impozitare din Romnia13este cel mai sczut n UE, n afar de
Letonia, dar comparabil cu nivelul de impozitare n Slovacia (28,8%) i Bulgaria
(28,9%). Nivelul sczut al impozitelor directe este cauzat n principal ca urmare a
scderii impozitelorpe veniturile personale (doar 3,5% din PIB), n timp ce media
UE-27 este de 8%.Proprietile imobiliare situate n Romnia sunt supuse unui impozit de 0,1%
pentru cldirile i terenurile deinute de persoane fizice. Terenurile, att n
interiorul ct i n afara oraului, se supun, n general, la impozitul pe teren local.
Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010.
Impozitarea de capital este una dintre cele mai sczute din UE (locul 21),
obinndu-se doar 4,8% din PIB, n comparaie cu 6,7% n media UE. Din cauzalimitrilor de date, ITR14 pe capital nu sunt disponibile pentru Romnia.
13 www.Europa.eu,Report on tax trends in EU, Raport privind tenditele fiscale n UE14 ITRImpozit tax rate, Rata taxei de impozitare
http://www.europa.eu/http://www.europa.eu/ -
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
20/59
20
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz
anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care se prevede diferit.
Impozitul pe cldiri, precum i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al
comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazulmunicipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local
al sectorului n care este amplasat cldirea. n cazul persoanelor fizice, impozitul
pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea
impozabil a cldirii. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe
cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz15:
a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.
Orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia datoreaz
pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care se prevede altfel.
Impozitul pe teren, precum i taxa pe teren prevzut se datoreaz ctre bugetul
local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. ncazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul
local al sectorului n care este amplasat terenul. Impozitul pe teren se stabilete
lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este
amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
15 Cod Fiscal 2012Impozite i taxe localeImpozitul pe cldiri
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
21/59
21
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la
categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin
nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul tabel
16
:
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la
alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se
stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma
corespunztoare prevzut n tabelul urmtor, iar acest rezultat se nmulete cu
coeficientul de corecie corespunztor.
16 Actualizare conformHG956/2009
Zona n cadrullocalitii
Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti
- lei/ha -
0 I II III IV VA 8.921 7.408 6.508 5.640 766 613B 7.408 5.600 4.540 3.832 613 460C 5.600 3.832 2.874 1.821 460 306D 3.832 1.821 1.519 1.060 300 153
Nr.crt. Zona
Categoria de folosin
A B C D
1. Teren arabil 24 18 16 132. Pune 18 16 13 113. Fnea 18 16 13 114. Vie 40 30 24 165. Livad 46 40 30 246. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier 24 18 16 137. Teren cu ape 13 11 7 x8. Drumuri i ci ferate x x x x
9. Teren neproductiv x x x x
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
22/59
22
Coeficienii de corecie corespunztori localitilor:
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete
prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor17:
17 Cod Fiscal 2012Impozite i taxe locale Impozitul pe teren
Rangul localitii Coeficientul de corecie0 8,00I 5,00
II 4,00III 3,00IV 1,10V 1,00
Nr.crt.
Zona
Categoria de folosin
A B C D
1. Teren cu construcii 27 24 22 192. Teren arabil 43 41 39 363. Pune 24 22 19 174. Fnea 24 22 19 175. Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr.
crt. 5.1
48 46 43 41
5.1. Vie pn la intrarea pe rod x x x x6. Livad pe rod, alta dect cea prevzut
la nr. crt. 6.148 46 43 41
6.1. Livad pn la intrarea pe rod x x x x7. Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier,
cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.114 12 10 7
7.1. Pdure n vrst de pn la 20 de anii pdure cu rol de protecie
x x x x
8. Teren cu ap, altul dect cel cuamenajri piscicole
5 4 2 1
8.1. Teren cu amenajri piscicole 29 27 24 22
9. Drumuri i ci ferate x x x x
10. Teren neproductiv x x x x
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
23/59
23
Taxele de motenire 18 (taxe succesorale) sunt impuse la rate care scad
proporional, n funcie de valoarea de motenire. Impozitul pe succesiune este
impus la rate regresive de la 2% la 0,5%, n funcie de valoarea de motenire.
Ca o regul general, valoarea declarat de ctre motenitori este considerat bazade impozitare, dar valorile minime sunt stabilite prin regulamente pentru anumite
active, cum arfi cldiri i terenuri. Impozitul privind motenirea este calculat prin
deducerea datoriilor imobiliare de la valoarea brut de motenire.
n ceea ce privete impozitul pe circulaia averii obiectul impunerii l
reprezint sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-un anumit
interval de timp. Din aceast categorie fac parte impozitul pe plusul de valoare
imobiliar (impozitul asupra cstigului de capital)precum i impozitul pe sporul de
avere obinut petimp de rzboi. Acestea sunt supuse cotei unice de impozitare de
16%.
Exist i excepii de la cota unic. Astfel veniturile obinute din transferul
dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaz cu o cota de 1%;
venitul realizat din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se
impoziteaz cu o cot de 2% aplicabil la valoarea tranzaciei.
18 Codul Fiscal cu normele valabile n 2012
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
24/59
24
CAPITOLUL 3
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL
INTERNAIONAL
Impozitele, pn la urm, sunt cotizaiile
pe care le pltim pentru privilegiul de a fimembrii unei societi organizate.
(Franklin D. Roosevelt)
3.1. Aspecte fiscale internaionale
Sub aspect fiscal , venitul care nu este din Romnia este considerat venit din
strintate. Venitul este considerat din Romnia, dac locul de provenien al
veniturilor persoanelor fizice, al exercitrii activitii sau locul de unde acestea
obin venituri se afl pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia
sau din/n strintate.
Veniturile impozabile se obin prin deducerea unei sume fixe numit
"deducere de baz", din venitul net obinut de contribuabil. Deducerea poate lua
diferite forme. Astfel, n unele ri, aceast deducere se poate prezenta sub forma
impozitrii primei trane de venit cu cota 0%, iar n altele se acord o reducere aobligaiei fiscale prin "credit al impozitului de baz", adic din impozitul calculat
i datoratse deduce o sum fix, egal pentru toi contribuabilii19.
Impozitul pe venit se datoreaz de ctre persoanele fizice nerezidente astfel :
a) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia sunt impozitate la venitul net din
activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent.
Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu
permanent se determin dup aceleai reguli de stabilire a venitului net din
activiti independente determinate pe baza contabilitii simple, n urmatoarele
19Iulian Vcrel i colectivul ,Finane Publice, 2003
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
25/59
25
condiii: n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente
realizrii acestor venituri.
b) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia,sunt impozitate dup aceleai reguli de impunere a veniturilor din salarii i
asimilate salariilor, numai dac se ndeplinete cel puin una din urmatoarele
condiii: o persoan nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai
multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de
12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; veniturile
salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident;
veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n
Romnia.
c) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect dintr-o activitate
independent sau din alte activiti dependente sub forma veniturilor din salarii i
asimilate salariilor, datoreaz impozit potrivit reglementrilor n vigoare. n acest
caz, veniturile supuse impunerii, se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor
specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. Cu excepia pliiimpozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane fizice
nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia au obligaia s declare i s
plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un
reprezentant fiscal20 .
Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia, datoreaz
impozit pe veniturile din orice surs att din Romnia, ct i din strintate . Deasemenea, persoanele fizice care ndeplinesc condiia de reziden timp de trei ani
consecutivi sunt supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice
surs att din Romnia , ct i din afara Romniei ncepnd cu al patrulea an fiscal.
20Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004;
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
26/59
26
Veniturile realizate din strintate din activiti independente, din cedarea
folosinei bunurilor i din activiti salariale se supun impozitrii prin aplicarea
cotelor de impozit asupra bazei de calcul, determinate dup regulile proprii fiecrei
categorii de venit, n funcie de natura acesteia: venituri comerciale, venituri dinprofesii libere, venituri din drepturi de proprietate intelectual, venituri din cedarea
folosinei bunurilor, venituri din salarii. Contribuabilii care obin venituri din
strintate au obligaia s le declare la organul fiscal competent pna la data de 15
mai a anului urmtor celui de realizare a venitului, prin depunerea declaraiei21
speciale denumite: Declaraia special privind veniturile din strintate.
Declaraia special privind veniturile din strintate se completeaz i se
depune de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz
venituri din strintate ca urmare a desfurrii unei activiti n strintate:
activiti independente, cedarea folosinei bunurilor aflate n strintate sau
activiti salariale desfurate n strintate ntr-o perioad mai mic de 183 de zile.
Contribuabilii depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i
pentru fiecare categorie de venit realizat, contribuabilii persoane fizice rezidente
care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supuiimpozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate.
Acetia au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a
impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, numai
dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii :
a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv
pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul legal ori prin reinerela surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete
printr-un document justificativ, eliberat de: o autoritate fiscal a statului strin
21Ordin al ministrului finanelor publice nr.1850/2003 pentru aprobarea modelului i coninutul ui unor formulare
prevzute de Ordonana Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
27/59
27
respectiv; un angajator, n cazul veniturilor din salarii; un alt pltitor de venit,
pentru alte categorii de venituri;
b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de
venituri supuse impozitului pe venit n Romnia. Creditul fiscal extern se acord lanivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate,
dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia,
aferent venitului din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine
venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis va fi dedus
din impozitul datorat n Romnia i se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,
pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.
Veniturile realizate din strintate a crorimpunere n Romnia este final,
se supun impozitrii n Romnia, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate
sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n
Romnia. n vederea calculrii i acordrii creditului fiscal extern, persoanele
fizice romne cu domiciliul n Romnia care realizeaz venituri n strintate, de
aceeai natur cu cele ale cror impunere n Romnia este final, au obligaia s
declare anual, pna la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare avenitului. n acest scop, contribuabilii depun la organul fiscal competent
Declaraia privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este
final.
n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform
la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din anul de realizare a venitului.Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i
impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care
nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
28/59
28
a) din moneda statului de surs, ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi
dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;
b) din valuta de circulaie internaional, n lei, folosindu-se cursul de schimb
mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul derealizare a venitului respectiv. Pierderile fiscale obinute de contribuabilii persoane
fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de aceeai
natur din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an fiscal.
Pierderea care nu este acoperit se reporteazpentru o perioad de 5 ani fiscali
consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur din statul
respectiv. Creditul fiscal extern recunoscut de organul fiscal competent se preia n
Decizia de impunere anual pentru persoanele fizice romne cu domiciliul n
Romnia n vederea stabilirii diferenei de impozit anual de regularizat.
3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE
Ca o component esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica
fiscal este cea care contribuie la finanarea cheltuielilor publice, devenind astfel
un atribut al suveranitii naionale. Astfel, fiecrui stat i revine responsabilitateapropriei politici fiscale, n raport cu obiectivele urmrite privind dezvoltarea i
creterea economic.
Din aceast perspectiv, se caut des rspuns la ntrebarea dac exist sau nu
o politic fiscal european. Un rspuns negativ nu poate fi acordat, deoarece
existena n sine a Uniunii Europene, determin existena componentelor politicii
economice.Politica fiscal european nu poate viza i nici nu are dreptul s impun o
standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
29/59
29
Aciunea politicii fiscale europene se concretizeaz n compatibilizarea
sistemelor fiscale naionale pentru statele membre i cele candidate la integrare, n
baza obiectivelor comune stabilite prin tratatele ncheiate.
n acest sens,politica fiscal european trebuie:- s ofere posibiliti pentru afirmarea pe deplin a liberei circulaii a
bunurilor, serviciilor i capitalului;
- s acioneze n sens pozitiv asupra concurenei;- s stabileasc i s aplice metode i tehnici ce conduc la diminuarea
fenomenului evazionist i cel de splare a banilor;
- s impun, acolo unde este cazul, reguli privind construcia sistemuluifiscal naional n statele membre;
- s ofere soluii privind instituirea unor impozite i taxe, care s contribuiela creterea veniturilor bugetare n statele membre;
- s impun condiii din punct de vedere fiscal pentru rile candidate laaderare;
- soblige statele participante la Uniunea Economic i Monetar i noilestate membre, s respecte prevederile Pactului de Stabilitate i Cretere;
- s urmreasc meninerea stabilitii macroeconomice i evitareadeficitelor guvernamentale excesive;
- s urmreasc pentru viitor, realizarea convergenei nominale i realentr-o Uniune extins.
Coordonarea politicilor naionale din statele membre UE n vederea
nfptuirii obiectivelor UE, a cerinelor pieei unice i a uniunii economice imonetare, are un impact semnificativ asupra politicilor fiscale ale statelor membre,
asupra structurii sistemului fiscal, a modului de impunere i percepere, n aa fel
nct fiscalitatea s nu reprezinte o frn n dezvoltarea de ansamblu a UE, ci un
factor stimulator.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
30/59
30
Diferenele semnificative ale gradului de fiscalitate n rile membre UE,
determin implicarea Comisiei Europene prin coordonare i armonizare la nivelul
fiscalitii, nu n sensul "atacrii" suveranitii fiscale naionale, ci n sensul
permiterii companiilor i persoanelor fizice s beneficieze din plin de avantajelepieei unice, sprijinirii obiectivelor generale ale politicii UE i existenei unei
concordane ntre politica fiscal a UE i celelalte politici privind locurile de
munc, protecia consumatorilor, energia, mediu, etc.
Structura diferit a sistemelor fiscale naionale din statele membre,
determin alegerea corespunztoare a impozitelor i taxelor ce vor intra sub
incidena armonizrii fiscale i a celor care vor intra sub incidena coordonrii
fiscale.
Termenul de armonizare semnific aciunea de a (se) armoniza (din fr.
harmoniser), respectiv a face s fie sau a fi n concordan.
Noiunea de coordonarereprezint aciunea de a coordona i rezultatul ei. A
coordona (provenit din fr. coordonner) presupune a pune de acord prile unui tot,
a ndruma n sens unitar o serie de activiti n vederea aceluiai scop, n vederea
obinerii unui ansamblu coerent.Corelaiile efectuate ntre structura veniturilor fiscale, principiile politici
fiscale europene i noiunile de coordonare/amonizare, au scos n eviden
urmtoarele:
1. Deciziile n domeniul fiscal pot fi luate numai n condiiile n care senregistreaz acceptarea n unanimitate din partea Consiliului de Minitri.
2.
Datorit procesului de realizare a Pieei Unice au putut fi luate unele msuriprivind eliminarea diferitelor frontiere fiscale dintre statele membre, dar fr
abolirea principiului destinaiei i fr armonizarea ratelor.
3. Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice, la nivelulfiecrui stat membru, o dein impozitele indirecte. Caracteristicile acestor
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
31/59
31
impozite sunt n general aceleai n fiecare stat, iar structura lor vizeaz n
principal taxa pe valoarea adugat i accizele. Impozitele indirecte sunt
impozite suportate de consumatorul final i ele sunt vizibile n fiecare stadiu
unde intervin tranzacii comerciale, fiind neutre n raport cu numrul acestortranzacii. Aceste aspecte au fost luate n considerare la nceperea procesului
privind armonizarea impozitelor indirecte.
4. n funcie de nivelul de dezvoltare al forelor de producie, impozitele directeau fost aezate i percepute, n decursul timpului, pe diferite bunuri
materiale, diverse activiti, pe venituri sau avere. Reglementarea
impozitelor directe se realizeaz n funcie de mrimea venitului sau averii,
cu termene de plat stabilite i cunoscute n prealabil, ceea ce le confer
caracterul de impozite nominative.
Principalele avantaje ale impozitrii directe vizeaz: existena un venit sigur
pentru stat, dinainte cunoscut, pe care se poate baza n anumite intervale de timp;
mplinirea unor deziderate de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile
necesare minimului de existen i prin faptul c se ine seama de sarcinile
familiale; uurin n determinare i percepere. Dezavantajele impozitelor directevizeaz urmtoarele: nu sunt agreabile pltitorilor; se consider c nu ar fi
productive, ntruct conducerea statelor nu ar avea interes s devin nepopular
prin mrirea acestor impozite; pot conduce la abuzuri n ce privete aezarea i
ncasarea impozitelor.22
5. n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul impozitului ar trebui sfie, potrivit inteniei legiuitorului, una i aceeai persoan, motiv pentru care,impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor.
Incidena direct definitiv se manifest asupra subiecilor n cazul
impozitului pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor
22Bistriceanu G., Adochiei M., Negrea E., "Finanele agenilor economici", Editura Didactic i Pedagogic RA,Bucureti, 1995, pp. 248-249
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
32/59
32
impozite suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea
transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. n cazul impozitului
pe profit, de exemplu incidena direct se manifest doar n prima instan,
ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite (din care unele considerateindirecte), fac parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri
impozabile. Ca atare, suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre
beneficiarii sau consumatorii n al cror pre este inclus.23
6. n practica financiar internaional, impozitele directe reale sunt cele mairspndite i au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile
economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.
Caracterizarea impozitelor directe reale presupune c acestea se stabilesc
asupra obiectelor materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea
economic a subiectului, fapt pentru care impozitele reale i avantajeaz pe moieri
i-i dezavantajeaz pe micii proprietari, ceea le determin caracterul lor regresiv.
Randamentul fiscal al acestor obligaii fiscale este redus, deoarece cotele de
impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie
impozabil, oferind numeroase posibiliti de evaziune. Lipsa de uniformitate nstabilirea impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i arbitrariul n
perceperea acestora accentueaz i mai mult lipsa de echitate a impozitelor reale.24
7. Caracteristicile impozitelor directe au condus la euri din punct de vedere alarmonizrii fiscale, motiv pentru care UE a ales coordonarea pentru
fiscalitatea direct.
Realizarea coordonrii i armonizrii fiscale din perspectiv european esteaxat n prezent pe cretere economic, competitivitate i crearea de locuri de
munc n Uniunea European.Obiectivele strategice ale Uniunii Europene pentru
perioada 2010-2015 sunt prosperitatea, solidaritatea i securitatea continentului
23Talpo I., "FinaneleRomniei", Vol. 1, Editura Sedona, Timioara, 1997, pp. 156-15724aguna D.D., Iliescu S., ova D.C. "Procedura fiscal", Editura Oscar Print, Bucureti, 1996, pp. 53 -54
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
33/59
33
european, iar politica fiscal i vamal joac un rol vital n realizarea acestor
obiective.
Eforturile ntreprinse de ctre Uniunea European, n vederea ati nger ii
obiectivelor strategice
au n vedere urmtoarele:
25
Impozitarea nu trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei europene,
aceasta fiind cea mai mare pia intern competitiv din lume, cu peste 455 de
milioane de consumatori.
Accentul se va pune pe eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de
conformitate i eliminarea dublei impozitri, folosind reguli simple, transparente i
previzibile pentru companii.
Impozitarea direct va presupune crearea unei baze de impozitare
consolidate comune n UE, ceea ce ar presupune elaborarea unui set unic de reguli
privind impozitarea companiilor, valabil n toat Uniunea European, n vederea
eliminrii obstacolelor fiscale n situaia investiiilor transfrontaliere.
O baz de impozitare comun pentru companii nu presupune aplicarea
unei rate de impozitare comun, care trebuie s rmn n competena statelor
membre, ci aceasta trebuie s vizeze continuarea aciunilor Codului de conduitpentru afaceri, n sensul eliminrii regimurilorde impozitare nocive pentru mediul
de afaceri i monitorizrii imobilismului acestor regimuri.
Msurile ntreprinse n fiscalitatea direct au vizat i vor continua acest
trend, spre tratamentul fiscal al dividendelor pltite companiilor-mam de ctre
filiale, al fuziunilor transfrontaliere i al plilor dobnzilor i drepturilor de autor
ntre companiile asociate.Facilitile fiscale n ntreaga Uniune European trebuie s fie utilizate
optim, n beneficiul cercetrii i dezvoltrii, ca principal factor ce stimuleaz
creterea economic.
25extras din Discursul Comisarului European pentru Fiscalitate i Uniune Vamal Lszl Kovcs la Academia deStudii Economice Bucureti, 24 iunie 2010
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
34/59
34
Comisia fiscal va urmri realizarea strategiei de simplificare,
modernizare i aplicare uniform a sistemului privind taxa pe valoarea adugat, n
funcie de destinaie, n mod special prin simplificarea obligaiilor aferente plii
TVA n cazul activitilor desfurate n interiorul Comunitii.Se intenioneaz crearea unui ghieu unic, unde comercianii s-i poat
achita n statul membru unde sunt stabilii toate obligaiile privind plata TVA
pentru activitile desfurate pe ntreg teritoriul UE.
Tot n domeniul taxei pe valoare adugat, Comisia intenioneaz s
prezinte, o propunere de schimbare a locului impozitrii serviciilor furnizate de
companii ctre consumatori. Principalul obiectiv este ca locul impozitrii s fie n
continuare locul n care este consumat serviciul, pentru a preveni distorsiunile
generate de concuren i de dubla impozitare sau de neimpozitarea furnizrii de
servicii internaionale.
Din punct de vedere al accizelor, se pune problema unui anumit grad de
apropiere a ratelor, pentru a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud n
cadrul Pieei Interne. Aspectele vor fi ndreptate spre: importana ratelor de
accizare a alcoolului, care sunt o expresie a circumstanelor, culturilor i tradiiilornaionale; taxele aplicate pentru autoturisme pentrureducere a emisiilor de CO2 la
autoturisme.
n domeniul politicii vamale se va urmri simplificarea i armonizarea
regulilor i procedurilor vamale. Codul vamal modernizat va reflecta toate
schimbrile majore care au avut loc i de asemenea va furniza, baza legal pentru
gestionarea electronic a operaiunilor vamale. Sistemul vamal al UE trebuie srspund i preocuprilor din ce n ce mai serioase legate de securitate i s
contribuie la combaterea terorismului internaional prin controale mai stricte i mai
eficiente la frontier. O alt prioritate important n domeniul politicii vamale este
combaterea contrafacerii i pirateriei, prin ntrirea cooperrii ntre autoritile
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
35/59
35
vamale naionale, ntre autoritile vamale i alte organisme de aplicare a legii,
ntre administraiile vamale i sectorul privat, precum i ntre UE i rile din care
provin mrfurile contrafcute.
3.3. IMPOZITUL PE AVERE3.3.1. Sistemul de impozitare n Belgia
Structura sistemului fiscal belgian, n termeni de cot a veniturilor ridicate
de ctre categorii largi de impozite, a rmas relativ stabil din 2000. O ampl
reform fiscal a impozitelor directe, care a avut loc n prima jumtate a ultimului
deceniu, exprimat ca % din PIB, a redus veniturile, de la 13,3% la 12,2%.
Structura este totui caracterizat de o pondere relativ mare a impozitelor directe
(2009: 36,7%, UE-27 31,1%)26, reflectnd o ncredere, pe larg, impozitele pe profit
i pe venitul personal. Prin contrast, cu 29,9%, ponderea impozitelor indirecte este
mai mic a doua n UE (UE-27 37,7%)27. n urma reformei din 2002 impozitul pe
profit i un ciclu de afaceri favorabil, cota de impozit pe profit i veniturile au
crescut n mod semnificativ pn n 2006.
Belgia este un stat federal, cu o autonomie fiscal mare pentru regiuni. Acest
lucru se traduce n diferite legislaii fiscale specifice n regiunile de impozite, taxenregistrate, de exemplu, de motenire. Belgia face parte din grupul UE al rilor cu
cele mai nalte niveluri de impozitare, alturi de rile nordice, Austria, Frana i
Italia. n 2009, rata total de impozitare a sczut cu 0,9 puncte procentuale, n
principal, din cauza ncetinirii creterii economice. La 43,5%, a fost cel mai mare
al treilea n UE, dup Danemarca i Suedia (UE-27 35,8%).
Teme actuale i perspective; orientare politicPn n 2008 atingerea echilibrului bugetar i o reducere suplimentar a
datoriei publice a rmas o prioritate pentru Guvern, n scopul de a pregti finanele
publice pentru impactul bugetar al mbtrnirii populaiei.
26 Ec.europa.eu27 Ibidem 26
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
36/59
36
n ciuda unui declin constant ntre 1999 i 2007, datoria PIB rmne mult
peste media UE i a fost crescutdin nou din cauza ncetinirii creterii economice
i de sprijin masiv pentru sectorul financiar din 2008. Ca rspuns la ncetinirea
creterii economice, o serie de msuri au fost anunate la sfritul anului 2008 iaprobate n mod oficial la nceputul anului 2009.
"Planul de redresare", a inclus o reducere temporar a TVA de la 1 ianuarie 2009
privind construirea de locuineprivate (de pn la 50 000 de la 21% la 6%) i
locuine sociale (unele de la 12% la 6%). ncepnd de la 1 ianuarie 2010, s-a redus
rata TVA (de la 21% la 12%), privind produsele alimentare servite n restaurante i
servicii de catering. Alte msuri specifice de economisire a energiei (deduceri
fiscale i bonusuri de interes), reduceri de impozite pentru ore suplimentare, n
buci salariale impozitele reinute la surs pentru cercettori tiinifici i o scdere,
n general, au fost reinute la surs de impozitul pe salarii. n general reducerea la
impozitele reinute la sursele salariale, care acioneaz ca o subvenie de salariu
pentru angajator, dar nu are nici un efect asupra salarizrii, a crescut de la 0,25% la
0,75% de la 1 iunie 2009 i la 1% de la 1 ianuarie 2010. Mai multe msuri
suplimentare care vizeaz oferirea de stimulente pentru persoane fizice i juridiceau fost luate pentru a favoriza mainile cu un nivel de emisii reduse. Pentru
persoane fizice, un credit (direct pe factura), de 15% din preul de cumprare (cu
un maxim de 4 640 n 2011) a fost acordat pentru autoturisme care emit mai
puin de 105g CO2/km.
Impozitul pe venit
Exist patru categorii de venituri: financiare, imobiliare, profesionale(inclusiv venitul forei de munc) i alte diverse venituri. n principiu, ratele
generale se aplic la fiecare categorie, dar exist i excepii, de exemplu, n ceea ce
privete veniturile financiare, venituri din sistemele de pensii private i alte
venituri diverse.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
37/59
37
n practic, baza de impozitare la rata marginal const din drepturile de
proprietate i veniturile profesionale. Soii sunt impozitai separat, dei exist un
coeficient de natur civil: 30% din veniturile mai mari este transferat la veniturile
mai mici, cu condiia ca aceasta s nu depeasc 9470 .O reform major a fost pus n aplicare n perioada 2000-2006,
introducerea unor schimbri ( rate, deduceri i scutiri), precum i un credit fiscal
pentru persoanele cu venituri mici. n prezent, exist pe lng indemnizaia de
baz, ntre 25% i 50% i o supratax de municipalitate de pn la 9% (7,4% n
medie). n anumite limite, unele regiuni au opiunea de a percepe suprataxe
suplimentare sau s acorde reduceri de taxe.
Tendinele de impozitare
Impozitarea ctigurilor de capital privat este aproape non-existent (cu
excepia celor de pe anumite vehicule de capitalizare), dobnzi la conturile de
economisire ordinare care sunt scutite de pn la 1770 i economiile de pensii se
bucur de un regim special rezultat n rate negative deficiente, ca i n alte ri ale
UE.
Impozitul pe profit28Companiile din Belgia i filiale ale companiilor strine sunt supuse la o rat
de impozitare fix de 33.99% (3% supratax de criz inclus), indiferent de
originea i de destinaia profiturilor. Nu exist nici o consolidare fiscal a
companiilor. O rat de impozitare de 24.98%, se aplic pe partea de la 0 la 25
000, 31.93% pe partea de 25 000 la 90 000 i 35,54% pe partea rmas, de
pn la 322 500 (toate, inclusiv suprataxa de criz de 3%).O indemnizaie pentru echitate corporativ, denumit n continuare
"interesul fictiv pe capitalul companiei", a fost introdus n 2006 pentru a stimula
capacitatea de auto-finanare a companiilor. n 2009, rata de impozitare s-a ridicat
28 Ibidem 26
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
38/59
38
la 4.473% (4.973% pentru IMM-uri) i a sczut la 3,8% (4,3% pentru IMM-uri), n
2010 i de 3.425% (3.925% pentru IMM-uri) n 2011. n 2003, o rezerv fiscal-free
pentru noi investiii finanate prin rezultatul reportat a fost introdus pentru IMM-
uri care beneficiaz de rate reduse.TVA i accize29
Exist patru cote de TVA. Cota standard a rmas neschimbat, la 21% din
1996. O rat redus de 6% se aplic la locuine publice, renovarea de locuine
vechi, alimente, ap, produse farmaceutice, animale, de art i de publicaii i a
forei de munc intensive.
Contribuiile sociale
Sistemul de securitate social este finanat prin contribuii din partea
angajailor i angajatorilor, precum i de ctre Guvern prin subvenii. Sumele sunt
calculate pe baza salariului brut (inclusiv bonusuri, beneficii n natur, etc).
Standardul de rat este de aproximativ 13% pentru angajai i 35% pentru
angajatori, dar exist reduceri pentru persoanele cu salarii mici i a unor grupuri
int.
Ctiguri de capitalfiscal30
n general, ctigurile de capital realizate de ctre persoane fizice care nu
sunt angajate n activiti de afaceri, nu sunt impozabile. Cu toate acestea, cazuri
specifice sunt supuse impozitrii separat. Pentru imobil construit vndut n termen
de cinci ani de la achiziie, se percepe 16,5% din impozitul pe ctigurile de
capital. Dup o perioad de deinere de cinci ani, nici un impozit pe ctigurile de
capital nu mai este pltit.Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 16,5% pentru bunuri
imobile neconstruite vndute dup cinci ani de la achiziionare, dar n termen de
opt ani de la achiziionare. Impozitul pe ctigurile de capital este perceput la 33%
29 Ibidem 2630 www.cfe-eutax.org
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
39/59
39
pentru tranzaciile speculative i a proprietii nedezvoltate vndute n termen de
cinci ani de la achiziionare. Cu toate acestea, n cazul n care proprietatea est e
vndut n termen de 2 ani, vnztorul poate pretinde napoi n jurul valorii de 44%
din impozitele i taxele pltite. Toate cheltuielile efectuate n legtur cu valoareaproprietii sunt deductibile, n funcie de documentaia corespunztoare.
Impozite pe proprietate31
O tax cunoscut sub numele de "impozit reinut la surs imobil", se
impune pe venitul considerat bun imobil situat n Belgia. Dei numit "impozit
reinut la surs", aceast tax este perceput la evaluare. Impozitul pe bunurile
imobile este perceput pe valoarea cadastral a bunurilor la rate variind de la 1,25%
la 2,5%, n funcie de locaie.
Impozitul pe bunurile imobiliare32
Rata de impozitare este de 2,5% pentru regiunea flamand, n timp ce
aceasta este de 1,25% pentru regiunea valon i 2,25% pentru regiunile Bruxelles.
Suprataxele municipale cresc rata efectiv ntre 18% i 50% sau mai mult, n
funcie de localitatea n care este situat proprietatea.
Comunele pot percepe taxe suplimentare privind impozitul pe venit naional.Guvernele regionale au, de asemenea, dreptul de a percepe suprataxe privind
impozitul pe venit. Ratele variaz de la 0% la 8,5%, iar rata medie este de 7% la
7,5%. Persoanele nerezidente care primesc venituri impozabile de peste 2.500 de
la proprieti imobiliare belgiene trebuie s plteasc o supratax municipal fixat
la 7%.
Impozitul pe succesiune
33
n Belgia, impozitul pe succesiune este pltit de ctre motenitori pe
valoarea net motenit de ctre fiecare beneficiar din stat a oricrei persoane
31 Ibidem 3032 Ibidem 3033 Ibidem 30
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
40/59
40
decedate, care este considerat a fi un rezident al Belgiei. Pentru non -rezideni,
taxa este exigibil n valoarea brut a bunurilor (adic activele n Belgia), la ratele
standard privind taxa de motenire. Baza de impozitare bruteste valoarea de pia
a bunurilor de la moarte. Ratele sunt progresive i variaz n funcie de gradul derudenie i de regiune. Se aplic rate diferite, n funcie de relaia dintre motenitori.
Ratele de impozitare sunt foarte mari, n regiunea Bruxelles este o rat de
impozitare pentru alte persoane, chiar de 80% (n cazul activelor de peste 175 000
de euro).
De exemplu, ratele de impozitare din regiunea Bruxelles34pentru so, copii, nepoi,
prini i bunici sunt:
Baza de impozitare(n EUR)
Impozit
Pn la 50 000 3%50 001 - 100 000 8%100 001 - 175 000 9%175 001 - 250 000 18%250 001 - 500 000 24%500 001 i peste 30%
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Belgia-Romnia
ara
Impozitarea
bunurilor mobile
i imobile
Impozitarea
catigurilor de
capital
Impozitul pe
succesiuni,
donaii
Belgia 1,25% - 2,5% 16,5% - 44% 3% - 30%
Romnia 0,1% 16% 0,5% - 2%
34Revista Impts et politique fiscale"
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
41/59
41
3.3.2. Sistemul de impozitare n Spania
Exist dou impozite i taxe locale de proprietate, ambele bazate pe
proprietatea la valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul funciar
local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor varia dela regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de guvernele
regionale i locale.
Impozitul pe proprietate local (Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI))
Aceasta afecteaz deintorii de proprieti imobiliare n Spania i este
calculat prin referire la vitejia cadastral (valoarea oficial a proprietii). Procentul
perceput variaz de la zon la zon, i este de aproximativ 0,5% la 1%.
Taxele personale
Un deintor de proprietate non-rezident n Spania, poate fi rspunztor
pentru impozitul pe venit, pe valoarea adugat, pe impozitul pe avere, impozitul
pe ctigurile de capital i impozitul pe succesiune. Situaii individuale variaz
considerabil i este cel mai bine este s caute consiliere de specialitate de la un
consultant fiscal, care are cunotine ale sistemului fiscal spaniol.
Impozitul pe venit (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF))
Veniturile obinute pe proprietate n Spania, ar trebui s fie declarate n
Spania. Dac vinzi proprietatea spaniol n termen de un an de la cumprare, atunci
profitul pe care l faci este considerat un venit i nu un ctig de capital, i va trebui
s plteti impozit pe venit spaniol cu privire la orice profit realizat. Dac nchiriai
proprietatea spaniol, atunci ai "venituri din chirii", din proprietatea spanioli va
trebui s plteti impozitul pe venit spaniol.Ratele de impozitare pe venit datorate de un rezident i non-rezident sunt
diferite. O persoan este considerat un rezident spaniol n cazul n care petrece
mai mult de 183 de zile n decurs de un an n Spania. Un non-rezident se
impoziteaz la rata standard a impozitului pe profit la 35%.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
42/59
42
Un rezident este impozitat n conformitate cu o scar de alunecare ca n
tabelul de mai jos (corect pentru 2011)35.
Venituri Suport Impozit
Pn la 4000 15% 4000 - 13800 24%
13,800 - 25,800 28%
25800 - 45.000 37%
Mai sus, 45.000 45%
Impozitul pe avere (patrimonial)
Vei plti impozitul pe avere (patrimonial), la un procent care depinde de
valoarea din avere (de exemplu de proprietate, plus economii n banc, etc).
Valoarea averii asociatla o proprietate se bazeaz pe ceea ce valoarea declarat a
proprietii a fost atunci cnd l-ai achiziionat. Impozitul pe avere crete pe o scar
de alunecare aa cum se arat n tabelul de mai jos36.
Suport de avere Impozit
Pn la 167,129 0,20%
167,129 - 334,247 0,30%
334,247 - 668,500 0,50%
668,500 - 1,337,000 0,90%
1,337,000 - 2,673,999 1,30%
2,673,999 - 5,347,998 1,70%
5,247,998 - 10,695,996 2.10%
Mai sus de 10695996 2,5%
35 Ibidem 26, Report on trend tax in UE36 Ibidem 26, Report on trend tax in UE
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
43/59
43
Impozitul pe ctigurile de capital fiscal
Dac vindei o proprietate spaniol la mai mult de un an de la achiziionarea
acesteia, atunci suntei obligai la plata impozitului pe ctigurile de capital
spaniol, pe diferena dintre suma la care se vinde proprietatea i suma la care aideclarat c ai achiziionat-o anterior. Un non-rezident va plti un impozit pe
ctigul de capitalde 35%, iar locuitorii vor plti o rata de 15%. Un rezident poate
avea opiunea de a rola impozitul ntr-o alt proprietate, cu condiiac aceasta este
o reedin principal singur.
Plusvalia
Plusvalia este un impozit perceput de ctre primria local, bazat pe modul
n care este situat proprietatea, pe suprafaa de teren, pe valoarea cadastrali pe
data titlului de proprietate anterior. Aceast tax este n esen un impozit pe
creterea n valoare a terenului i poate varia de la aproximativ 12 lire la 12000 lire
sterline pe proprieti mai mari, cu o mulime de teren. Prin lege furnizorul
(vnztorul), este obligat s plteasc aceast tax, dar este o practic comun
pentru prile implicate s negocieze is-i asume aceast rspundere.
Impozitul pe circulaia averii
Beneficiarii vor fi obligai la plata taxelor oarecum groaznice de deces, care
se aplic n Spania (de obicei, se ridic la o cifr ntre 15% i 50% din valoarea de
cadou pentru fiecare beneficiar37), cu excepia, casei cadou (sau pe jumatate a unei
case), oferite de ctre soul decedat unui urma (n caz, doar de reedin principal
unic), n cazul n care o reducere de impozit de 95% este disponibil. Taxa se
bazeaz pe valoarea de proprietate la data decesului.
37 Ibidem 26, Report on trend tax in UE
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
44/59
44
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Spania-Romnia
ara
Impozitarea
bunurilor mobile
i imobile
Impozitarea
catigurilor de
capital
Impozitul pe
succesiuni,
donaii
Spania 0,5% - 1% 15% - 35% 15% - 50%
Romnia 0,1% 16% 0,5% - 2%
3.3.3. Sistemul de impozitare n Italia
Sistemul de impozitare din Italia38a suferit recent o reform major, cu
ulterioare suplimentare amendamente.
Principalele caracteristici ale noului sistem fiscal sunt:
- reducerea ratei de impozitare pe venit la 27.50%;
- scutire parial (95%) din ctigurile de capital cu privire la vnzarea de investiiide capital nregistratn companii, fie n Italia sau n strintate (aa-numita
"Scutirea de participare");
- eliminarea sistemului de credit fiscal pentru dividende i introducerea de scutire
fiscal parial (95%) a dividendelor din investiii de capital n companii
nregistrate, fie n Italia sau n strintate;
- introducerea unui plafon privind deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile egal
cu 30% din veniturile brute de exploatare ale companiilor industriale sau
comerciale;
38 Ibidem 26, Report on trend tax in UE
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
45/59
45
- introducerea unui plafon de deductibilitate pe cheltuieli cu dobnzile pentru
companii financiare (96%);
- introducerea unui mecanism de impozitare de grup n care societile italiene i
strine, aparinnd aceluiai grup pot calcula o singur surs de venit impozabilpentru compania-mam rezident n Italia;
- scutirea de taxe a ctigurilor de capital reinvestit n start-up-uri.
Nu exist taxe de avere ca atare, dar exist taxele de timbru care sunt
percepute pe conturile bancare i titluri de valoare (0,1%, cu o cretere la 0,15 n
2013). nlocuirea impozitului pe proprietate va duce la venituri semnificativ mai
mari din cauza majorrii valorilor cadastrale i, de asemenea, abrogarea privind
scutirea reedinei proprietarului din 2008. Tranzacii de impozite exist, de
exemplu, aplicarea cu privire la transferurile de proprietate.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglementat de ctre impozitul
pe venit consolidat (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR39). Persoanele
fizice rezidente n Italia, n scopuri fiscale, sunt supuse impozitului pe venitul
ctigat, fie n Italia fie n strintate.Persoanele fizice care nu au reedina n Italia, pentru scopuri fiscale, sunt
supuse impozitului doar pe veniturile obinute n Italia. Venitului impozabil i sunt
aplicate rate progresive n prezent cuprinse ntre 23% i 43%.
Taxe de transfer de proprietate
Transferurile de proprietate sunt supuse taxelor (i anume: alte imposta
ipotecaria i imposta cadastrale), datorat n ceea ce privete formalitile legate denregistrare i / sau n transferurile domeniului public real / registrele cadastrale.
Taxele de nregistrare i alte taxe de transfer de proprietate sunt fie fixe (168.00)
fie proporionale cu valoarea activului transferat - adic 3% - rata de 15% pentru
39 www.properties-in-europe.com
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
46/59
46
taxele de nregistrare, n funcie de instrumentele sau activele implicate; 2% pentru
imposta ipotecaria i 1% pentru imposta catastaria.
Impozitul pe proprietate
Impozitul pe proprietate municipal este anual, datorat de proprietarii ititularii (rezidenin Italia sau n strintate), cu drepturi reale asupra unor bunuri
imobile situate pe teritoriul italian, cu excepia gospodriilor.
Baza de impozitare este egal cu valoarea n registrele de proprietate
relevante, decurg din veniturile din proprietate imputate nmulit cu un coeficient
dat. Rata este stabilit de fiecare municipalitate ntr-un interval variind ntre 0,4%
i 0,7%.
Taxe succesorale
Taxa succesorale se aplic transferurilor de active sau drepturi ca urmare a
decesului (cu excepia din transferul titlurilor de valoare de stat italiene, creane de
la statul italian, sau n uniti fonduri de investiii, n valoare de orice titluri de stat
italiene deinute). Impozitul pe succesiune este perceput la valoarea aciunilor
individuale alocate pentru fiecare motenitor, la o rat ce variaz ntre 4% i 8%.
Taxele privind donaiile
Taxa donatorilor se aplic transferurilor de active sau de drepturi ca urmare
a unor donaii sau transferuri gratuite, precum i la stabilirea unor restricii privind
utilizarea destinaiei. Taxa donatorilor este perceput pe valoarea aciunilor
individuale alocate pentru fiecare beneficiar, la o rat variind ntre 4% i 8%. n
cazul bunurilor imobile, ipotecaria imposta (2%) i cadastrale imposta (1%) sunt
datorate n plus fa de motenire sau a impozitului donatorului. Transferuri dentreprinderi sau de pachete de control n ntreprinderi descendenilor sau soilor
sunt scutite de la impozitul pe motenire sau donatorului.
Beneficiarului i este necesar continuarea activitii de control pentru a se
menine timp de cinci ani de la data transferului.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
47/59
47
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital includ componentele pozitive, venituri generate din
vnzarea companiei, alte active dect cele generatoare de venituri (de obicei,
ctigurile de capital sunt generate de vnzarea de active imobilizate).Ctigurile de capital sunt incluse n venitul impozabil pentru perioada
fiscal n care acestea sunt efectuate sau, prin care activele au fost meninute timp
de cel puin trei ani, n rate egale, timp de cinci ani, ncepnd din anul n care sunt
efectuate. Astfel de norme se aplic, de asemenea, la ctigurile de capital generate
de investiiile n capitaluri proprii (altele dect cele care beneficiaz de scutire de
participare).
Ctigurile de capital realizate de persoanele fizice rezidenii non-rezideni
de orice natur privind eliminarea de investiii de capital n parteneriate i
corporaii nu fac parte din venitul impozabil, acestea sunt reinvestite n companiile
implicate n aceeai activitate n termen de doi ani de la performana lor.
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Italia-Romnia
ara
Impozitarea
bunurilor mobilei imobile
Impozitarea
catigurilor decapital
Impozitul pe
succesiuni,donaii
Italia 0,4% - 0,7% 20% 4% - 8%
Romnia 0,1% 16% 0,5% - 2%
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
48/59
48
3.3.4. Sistemul de impozitare n Frana
Persoanele fizice rezidente n Frana i non-rezideni, cu active n Frana sunt
impozitate pe baza activelor lor, ca de la 1 ianuarie a fiecrui an. Impozitul pe
avere este cunoscut ca ISF (impt de solidarit sur la Fortune).Rezidenii sunt supui impozitului pe avere, activele nete la nivel mondial, inclusiv
toate proprietile, sub rezerva dispoziiilor din tratatele fiscale. Fiscalitatea se
bazeaz pe bogia de uz casnic, inclusiv soul i copiii. Cuplurile necstorite care
locuiesc mpreun sunt tratate ca o gospodrie, n scopul impozitului pe avere.
Impozitului pe avere este redus cu 300 pentru fiecare copil dependent sub vrsta
de 18 ani.
Activele impozabile includ: imobiliare, maini, alte vehicule, din cauzadatoriilor la contribuabil, mobilier (cu excepia antichitilor), cai, bijuterii,
aciuni, obligaiuni i valoarea de rambursare a oricrei asigurri de via.
Activele scutite includ: cele necesare pentru o afacere de realizat de ctreproprietarul su sau de soul lor, poze, tapiserii, statuete, sculpturi, litografii,
antichiti de peste 100 de ani; fondurilor ntr-un fond de pensii constituite n
ceea ce privete ocuparea forei de munc sau de o afacere (sub rezerva
anumitor condiii).
Non-rezidenii sunt rspunztori doar pentru impozitul pe avere asupra activelor
nete franceze. Acestea includ orice proprietate sau alte drepturi asupra bunurilor
situate n Frana, fie deinute direct sau indirect, inclusiv aciuni sau interese n
societi necotate, al crei sediu de administrare este situat n afara Franei i n
cazul n care mai mult de 50 % din active cuprind proprietile din Frana.O nou lege a fost adoptat la 06 august 2008 privind scutirea de activele non-
franceze de oricine ajunge n Frana, dup aceast dat, timp de cinci ani, cu
condiia c acestea nu au reedina n Frana, n orice moment n timpul celor cinci
ani nainte de sosirea lor n Frana.
-
7/27/2019 Impozitarea Averilor Persoanelor Fizice.analize Comparative Internationale
49/59
49
Din 2012, n cazul n care averea gospodriei total net este mai mic de 1,3