Capitolul I

CUPRINS

INTRODUCERE 3

Capitolul 1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND FINANELE PUBLICE LOCALE.5

1.1. Coninutul, necesitatea i funciile finanelor publice...5

1.1.1. Organizarea finanelor publice7

1.1.2. Nivelul i structura veniturilor i evoluia cheltuielilor bugetelor locale8

1.1.3. Factorii care contribuie la creterea cheltuielilor finanate din bugetele unitilor

administrativ teritoriale.....9

1.1.4. Procesul bugetar la nivelul colectivitii locale din Romnia13

1.2. Impozitele i taxele..15

1.2.1. Definirea termenului de impozit.. 15

1.2.2. Elemente comune impozitelor i taxelor..17

1.2.3. Perceperea impozitelor..19

1.2.3.1. Detereminarea materiei impozabile19

1.2.3.2. Modaliti de ncasare a impozitelor...21

Capitolul 2. IMPOZITE I TAXE LOCALE ELEMENTE CONCEPTUALE...22

2.1. Impozitul pe cldiri..22

2.2. Impozitul pe teren24

2.3. Impozitul pe spectacole26

2.4. Taxa asupra mijloacelor de transport...28

2.5. Taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere...29

2.6. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilor n domeniul

construciilor..30

2.7. Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam..33

2.8. Taxa pentru ederea n staiunile turistice

2.9. Taxa pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de

arhitectur i arheologie..34

2.10. Alte taxe locale..34

Capitolul 3. STUDIU DE CAZ PRIVIND ELABORAREA, URMRIREA I EXECUIA BUGETULUI LOCAL AL CONSILIULUI LOCAL BOGAI..36

3.1. Prezentarea Primriei Bogai

3.2. Fundamentarea veniturilor proprii ale bugetului local..36

3.3. Fundamentarea cheltuielilor bugetelor locale...37

3.4. Analiza n dinamic a veniturilor proprii la bugetul local al Consiliului Local Bogai n perioada 2009-201239

ANEXE43

CONCLUZII...45

BIBLIOGRAFIE.49

INTRODUCERE

Am ales ca tem de licen Impozite i taxe locale, deoarece consider c impozitele reprezint, n zilele noastre, obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului, n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului public cu interesele individuale ale oamenilor.

Lucrarea de licen este structurat n trei capitole:

n primul capitol, intitulat Consideraii generale privind finanele publice locale este prezentat coninutul, sfera i rolul finanelor locale depind de modul de organizare a puterii i administraiei de stat, de mprirea administrativ teritorial, de aciunile generate de competenele organelor locale.

Bugetele locale reflect, ntr-o unitate dual coerent, modul de mobilizare repartizare i utilizare a fondurilor financiare la dispoziia fiecrei uniti administrativ teritorial. Pe lng resursele existente n bugetele locale, la dispoziia organelor locale sunt furnizate i repartizate i alte fonduri bneti, constituite prin mecanisme nebugetare.

n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea rii n uniti administrativ teritoriale. Colectivitile locale reprezint comuniti umane distincte de stat, au autoriti publice diferite de ale statului. Aceasta este o condiie a autonomiei financiare absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, care i asigur suportul material al funcionrii.Criteriul principal pentru delimitare veniturilor bugetului de stat de cele ale bugetelor locale l constituie subordonarea entitii prin care se realizeaz resursele respective. Finanele comunelor, oraelor, judeelor se administreaz conform principiului autonomiei locale. Veniturile administraiei locale i judeene se constituie din sursele realizate pe teritoriul acestora, sau din alte surse, n conformitate cu dispoziiile legale. Pentru fiecare Relaia dintre creterea venitului i creterea cheltuielilor publice este mai uor observabil n legtur cu furnizarea public a bunurilor capital (osele, aeroporturi, etc.), deci cheltuielile publice pentru bunurile capital cunosc o evoluie diferit n funcie de stadiul de dezvoltare pe care-l atinge, la un moment dat, o ar sau alta.O cretere a veniturilor personale este asociat, n general, n rile industrializate, cu creterea activitii economice i a complexitii vieii sociale. Aceast situaie impune n mod firesc, i datele statistice o confirm, o cretere a cheltuielilor publice. Totodat, creterea veniturilor personale permite n mod corespunztor creterea veniturilor fiscale, care pot fi folosite la finanarea unui nivel mai ridicat al cheltuielilor public.

Densitatea populaiei afecteaz i ea structura cheltuielilor publice i nivelul total al acestora. n cazul marilor aglomerri urbane, de exemplu, cresc cheltuielile publice privind depoluarea, cele legate n general de urbanizare. Natura relaiei dintre mrimea populaiei i mrimea cheltuielilor publice depinde de natura bunurilor i serviciilor fumizate de sectorul public. Astfel, n cazul unui bun public pur (iluminatul public), costul social marginal al creterii cu o unitate a populaiei este prin definiie zero. n acest caz nu exist nici un motiv de cretere a cheltuielilor publice ca urmare a creterii numrului populaie.

Elaborarea proiectelor bugetare locale se bazeaz pe proiectele de bugete proprii ale administariei, ale instituiilor i serviciilor publice din subordine.

Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale propun programele prin care sunt iniiate aciunile de implementare a finanrii bugetare.

ncepnd cu secolul XX, aceast teorie a impozitului-schimb a fost numit teoria beneficiului care asimileaz luarea deciziei n cadrul sectorului public cu cea propus de pia cunoscnd o anumit primenire sub denumirea de principiul echivalenei. Conform acestui principiu, dac o persoan este de dou ori mai avut dect alta, atunci contribuia ei la stat pentru protecie trebuie s fie de dou ori mai mare. Impozitele sunt privite deci, potrivit acestei teorii, ca plat pentru valoarea primit i ca reflectare a cererii pentru servicii publice.

Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv (nerambursabil) efectuat de persoane fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului da a presta pltitorului un echivalent direct i imediat, el fiind necesar pentru satisfacerea cerinelor societii.

Calitatea de pltitor de impozite presupune ntrunirea anumitor condiii, ntre care realizarea de venituri sau posedarea de bunuri impozabile este condiia esenial. Companiile naionale, regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, unitile cooperatiste, mixte i cele private pot fi pltitoare de impozite numai dac au personalitate juridic. Personalitatea juridic se obine prin nregistrarea n Registrul Comerului i la organele financiare.

Determinarea materiei impozabile constituie o operaiune complex ca urmare a diversitii economice, a naturii i destinaiei venitului.

O dat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat a acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.

Cel de-al doilea capitol Impozite i taxe locale elemente conceptuale descrie impozitele i taxele locale, i anume: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale.

Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale i sunt reglementate prin Legea 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

n cel de-al treilea capitol Studiu de caz privind elaborarea, urmrirea i execuia bugetului local al Consiliului Local Bogai descrie fundamentarea veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale.

Fundamentarea veniturilor este necesar pentru cunoaterea principalelor venituri pe care se bazeaz primria, ct i a factorilor care le afecteaz.

Veniturile se fundamenteaz n funcie de factorii de care depinde realizarea lor, folosindu-se n acest scop indicatori de condiionare i calcule specifice

n ceea ce privete taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj, reclam; taxa pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor; taxele pentru folosirea locurilor publice, fundamentarea acestora se bazeaz pe dinamica anilor anteriori i modificrile survenite n legislaie. Impozitul pe spectacole i penalitile i majorrile pentru neplata la termen se datoreaz n momentul realizrii lor.

Fundamentarea veniturilor din capital se realizeaz n conformitate cu prevederile Legii Finanelor Publice privind formarea resurselor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale.

Fundamentarea cheltuielilor este necesar pentru cunoaterea posibilitilor de acoperire a acestora, ct i pentru stabilirea eficienei utilizrii resurselor respective.

Orice cheltuial prevzut n bugetul local trebuie s aib stabilite i resursele financiare din care urmeaz a se realiza.

Analiznd contul de execuie al bugetului local pe anii 2009 2011 i bugetul programat pe anul 2012 avem evideniate situaia veniturilor i cheltuielilor bugetului local.

CAPITOLUL I

CONSIDERAII GENERALE PRIVIND FINANELE PUBLICE I IMPOZITELE

1.1. Coninutul, necesitatea i funciile finanelor publice

Crearea resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor necesare funcionrii acestora i realizrii atribuiilor acestora pe plan local sunt impuse de existena organelor locale ale puterii de stat.Coninutul, sfera i rolul finanelor locale depind de modul de organizare a puterii i administraiei de stat, de mprirea administrativ teritorial, de aciunile generate de competenele organelor locale.

Abordarea finanelor locale, definirea, coninutul i delimitarea sferei acestora trebuie s in seama de faptul c acestea se integrat n conceptul general de finane publice care reflect n ultim instan unitatea de stat i naional a unei ri.

n principiu, sfera finanelor locale se poate delimita pornind de la bugetele locale, parte component a bugetului public naional.ntr-o unitate dual coerent, bugetele locale reflect modul de mobilizare repartizare i utilizare a fondurilor financiare la dispoziia fiecrei uniti administrativ teritorial. Pe lng resursele existente la dispoziia organelor locale sunt furnizate i repartizate i alte fonduri bneti, constituite prin mecanisme nebugetare.

Finanele locale se deosebesc de celelalte categorii de relaii financiare prin urmtoarele :

resursele i au izvorul, de regul, n aciunile desfurate pe plan local n cadrul unitii administrativ teritoriale;

fondurile bneti se repartizeaz pentru realizarea unor aciuni de interes local, inclusiv funcionarea organelor administrative i instituiilor publice;

contribuie la satisfacerea cerinelor comunitii locale, fiind determinate i dimensionate n funcie de condiiile geografice, sociale i economice.

Funcionarea finanelor locale presupune independena, autonomia organelor locale, component a democraiei sociale. Aceast autonomie rezid din responsabilitile organelor locale i investirea acestora cu putere proprie de decizie.

Autonomia se exercit n domeniul financiar, autonomia financiar concretizndu-se n dreptul unitilor administrativ teritoriale de a avea resurse financiare proprii, dimensionate de ctre organul puterii locale i de a le utiliza pentru realizarea intereselor locale:Funciile finanelor publice sunt :

Funcia de repartiie a finanelor publice;

Funcia de control a finanelor publice

1. Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte i anume constituirea fondurilor i distribuirea acestora.

a) Prima faz const n constituirea fondurilor de resurse financiare publice, la constituirea acestora participnd:

- ntreprinderile indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social i de forma juridic de organizare a acestora;

- instituiile publice i unitilor din subordinea acestora;

- populaia;

- persoanele juridice i fizice rezidente n strintate.

Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite i anume : impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor publice, redevene i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat, venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn, dobnzi aferente mprumuturilor acordate, donaii, ajutoare i alte transferuri primite , alte venituri.

La constituirea fondurilor publice particip toate sectoarele sociale : public, privat, mixt, precum i populaia, n proporii diferite n raport cu capacitatea lor financiar.

b) Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari persoane fizice i juridice. Repartiia propriu zis este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul (perioada) de referin, cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de importana pe care o prezint unele n raport cu celelalte.

Distribuirea resurselor financiare reprezint de fapt dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destinaii i anume pentru :

autoriti publice executive;

nvmnt, sntate, cultur;

asigurri sociale i protecie social;

gospodrire comunal i locuine;

aprare naional;

ordine public;

aciuni economice;

alte aciuni;

datorie public.

n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin prisma dimensiunii transferurilor de valoare operate de la diverse persoane fizice i juridice la fondurile publice i de la acetia ctre diveri beneficiari.

2. Funcia de control a finanelor publice

Funcia de control a finanelor publice este necesar, deoarece decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este interesat n: asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale; dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de autoritile abilitate; utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficien economic, eficacitate social i de alt natur; armonizarea intereselor imediate ale societii cu cele de perspectiv la dimensionarea resurselor financiare puse la dispoziia statului i, respectiv, a colectivitilor locale i la orientarea acestora ctre diferite destinaii.

Necesitatea controlului este cu att mai stringent cu ct n etapa actual mai sunt nc membrii ai societii care au o comportare neprobabil, o atitudine de nepsare fa de avutul public, ncalc disciplina muncii i regulile de convieuire n societate. Pentru a mpiedica folosirea neraional a resurselor materiale, de munc i bneti, risipa, tendina de specul i navuire fr just cauz, este necesar ca statul s exercite un control sistematic i organizat asupra sectorului public al economiei.

n ara noastr organelor specializate de control le revine sarcina de a verifica integritatea avutului public, eficiena folosirii fondurilor de producie i de circulaie aflate la dispoziia unitilor economice cu capital de stat, legalitatea, necesitatea i oportunitatea cheltuielilor efectuate de instituiile publice, respectarea obligaiilor contractuale, a obligaiilor fa de buget, de creditori, furnizori, etc.

Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect acestea, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare, funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control, la rndul su, genereaz uneori forme de manifestare a funciei de repartiie.

n Romnia, controlul financiar se exercit de : organe ale Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor;

organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor publice;

direciile generale ale finanelor publice judeene i ale controlului financiar, garda financiar;

atribuii de control n domeniul finanelor au i Parlamentul i Guvernul rii, precum i alte organe.

n concluzie, finanele publice constituie un sistem de relaii economice, prin intermediul crora se asigur formarea i repartizarea fondurilor de resurse financiare publice n scopul dezvoltrii economice i sociale a rii, precum i al satisfacerii celorlalte nevoi obteti.

1.1.1. Organizarea finanelor publice locale

n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea rii n uniti administrativ teritoriale. Ea apare astfel structurat pe niveluri ierarhice n limitele fiecrei uniti administrative: judee, municipii, orae, comune.

Comunitile umane distincte de stat reprezentnd colectivitile locale, au autoriti publice diferite de ale statului. Aceasta este o condiie a autonomiei financiare absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, care i asigur suportul material al funcionrii.

Principiile generale enumerate de Carte european a autonomiei locale sunt :

colectivitile locale au dreptul, n cadrul politicii economice naionale la resurse proprii adecvate, de care s poat dispun liber, n vederea executrii atribuiilor lor;

resursele financiare ale colectivitii locale teritoriale s fie proporionale cu responsabilitile stabilite pentru ele prin constituie sau lege;

cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale trebuie s provin din impozite i taxe locale, n proporiile stabilite la nivelul autoritilor locale n limitele legii;

sistemul financiar din care fac parte resursele de care dispun colectivitile locale trebuie s fie de natur suficient de diversificat i dinamic, ntruct ele s urmreasc, pe ct posibil, evoluia real a costurilor exercitrii competenelor proprii.

Protecia colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar impune instituirea unor proceduri de ajutoare sau a altor msuri echivalente care s corijeze att efectele repartiiei inegale a potenialelor surse de finanare, ct i sarcina financiar care le revine acestora. Asemenea proceduri sau msuri nu trebuie s reduc libertatea de opinie a colectivitilor locale n cadrul propriului lor domeniu de responsabilitate.

Colectivitile locale trebuie s fie consultate ntr-o manier adecvat, asupra modalitilor n care le vor fi alocate resursele distribuite.

Subveniile alocate colectivitilor locale trebuie s fie destinate finanrii unor proiecte expres specificate.Colectivitile locale trebuie s aib acces, conform legii, la piaa naional de capital n scopul finanrii propriilor obiective de investiii.Autonomia bugetelor locale se manifest sub mai multe aspecte :

creeaz resursele financiare necesare executrii atribuiilor organelor locale;

creeaz cadrul necesar ntririi bazei proprii de venituri ele unitii teritoriale;

ofer instrumentele necesare utilizrii eficiente i oportune a resurselor prin realizarea de cheltuieli bugetare corespunztor intereselor locale;

permite realizarea unui control asupra consolidrii bazei proprii de venituri i utilizrii fondurilor bugetare.

Astfel, autonomia financiar presupune att constituirea unei baze proprii de resurse ct mai extins i mai controlat, ct i libertatea utilizrii resurselor, independent de surs, n conformitate cu interesele locale.

Combinarea celor dou cerine permite constituirea unui indicator care s reflecte autonomia financiar :

Ga = Vpl / Cbl*100

Ga = grad de autonomie financiar local;

Vpl = venituri proprii locale;

Cbl = cheltuieli locale totale.

Creterea bazei proprii de venituri constituie aspectul principal al consolidrii autonomiei financiare, aceasta putndu-se realiza pe mai multe direcii: Implicarea autoritii locale n mobilizarea resurselor financiare i n cheltuirea eficient a acestora;

Extinderea i dezvoltarea economiei locale, a activitilor social economice de competen local, specifice comunitilor teritoriale (comunale);

Creterea aportului populaiei la formarea resurselor financiare locale.

Din punct de vedere al dreptului administrativ, sistemele organizrii locale le clasific n:

Autonomie complet, conform creia comunitile locale au libertatea deplin n administrarea intereselor lor, fr nici un control din partea autoritii centrale;

Autonomie limitat, pentru rezolvarea pe plan local a principalelor probleme curente, care, n plus, sunt supuse controlului din partea autoritii centrale;

n ceea ce privete formarea veniturilor locale, se disting de asemenea trei modaliti :

constituirea veniturilor proprii necesare pentru acoperirea cheltuielilor, n virtutea dreptului de a percepe impozite i taxe;

completarea veniturilor proprii cu sume defalcate din veniturile autoritilor publice centrale;

finanarea integral de la bugetul de stat.

Gradul de autonomie rezult din urmtoarele :

independena deplin sau parial n formarea veniturilor; competena atribuit pentru contractarea i gestionarea mprumuturilor;

asigurarea echilibrului bugetar i respectiv gestionarea excedentului sau deficitului anual;

dup cum organele administraiei publice locale au competena de a introduce impozite i taxe locale.1.1.2. Nivelul i structura veniturilor i evoluia cheltuielilor bugetelor locale

Subordonarea entitii prin care se realizeaz resursele respective, constituie criteriul principal pentru delimitare veniturilor bugetului de stat de cele ale bugetelor locale.Totalitatea resurselor bneti ce se constituie la nivelul unitilor administrativ teritoriale i se mobilizeaz la dispoziia organelor locale din cadrul acestor uniti reprezint veniturile locale.

Elementele componente ale veniturilor locale sunt n principal urmtoarele : Venituri proprii;

Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;

Subvenii primite de la bugetul de stat i alte bugete; Donaii i sponsorizrii;

Sume primite de la Uniunea European i/sau ali donatori n contul prilor efectuate i prefinanri.Delimitarea cheltuielilor locale se circumscrie unui set de 4 criterii corelate:

necesitatea crerii unui ansamblu de activiti care s contribuie la realizarea intereselor locale, specifice comunitilor teritoriale respective;

asigurarea mobilizrii optime a resurselor i utilizrii celei mai adecvate i oportune a acestora;

realizarea eficient a cheltuielilor fondurilor, eficiena circumscriindu-se att parametrilor economici, dar i celor sociali, culturali, demografici,etc.;

valorificarea maxim a capacitii structurii organelor puterii i administraiei publice, pe verigi ierarhice.

Finanele comunelor, oraelor, judeelor se administreaz conform principiului autonomiei locale. Veniturile administraiei locale i judeene se constituie din sursele realizate pe teritoriul acestora, sau din alte surse, n conformitate cu dispoziiile legale. Pentru fiecare exerciiu financiar, veniturile unitii administrativ teritoriale sunt prevzute n bufetele respective.

Veniturile i cheltuielile bugetelor locale1. Veniturile bugetare locale se constituie din:

a) venituri proprii, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit;

b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;

c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;

d) donaii i sponsorizri.

2. Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaza pe constatarea si evaluarea materiei impozabile si a bazei de impozitare in functie de care se calculeaza impozitele si taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate si a veniturilor obtinute din acestea, precum si pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, in scopul evaluarii corecte a veniturilor.

3. Fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor bugetelor locale pe ordonatori de credite, pe destinaii, respectiv pe aciuni, activiti, programe, proiecte, obiective, se efectueaz n concordan cu atribuiile ce revin autoritiilor administraiei publice locale, cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n interesul colectivitilor locale respective.

Fundamentarea i aprobarea cheltuielilor bugetelor locale se efectueaz n strict corelare cu posibilitile reale de ncasare a veniturilor bugetelor locale, estimate a se realiza.1.1.3. Factorii care contribuie la creterea cheltuielilor finanate din bugetele unitilor administrativ teritoriale

Analiza cheltuielilor publice prin prisma cauzelor care genereaz creterea acestora, se poate face i plecnd de la studierea factorilor microeconomici ce determin modificri n nevoile economice i preferinele consumatorilor pentru bunuri i servicii publice.

Cheltuielile publice pot fi explicate n funcie de:

modificrile n cererea de bunuri i servicii publice;

modificri n ansamblul activitilor de producie utilizate pentru realizarea bunurilor i serviciilor;

modificrile n numrul i structura populaiei;

modificrile n calitatea bunurilor i serviciilor publice;

modificrile n preurile intrrilor;

regionalizarea i globalizarea economiei;

capacitatea de a pli impozitele;

factori politici i sociali.

Modificrile n cererea de bunuri i servicii publice pot fi determinate de mai multe variabile: preurile bunurilor i serviciilor din sectorul privat, venitul personal al contribuabililor, veniturile impozabile individuale i cele ale economiei, rata fiscalitii.

n anul 1857, Ernest Engel a artat c modificarea cheltuielilor consumatorilor apare ca urmare a creterii veniturilor. Legea Engel afirm c, n condiiile unor preferine i gusturi date, proporia venitului cheltuit pentru alimente se diminueaz pe msur ce venitul crete.

n ceea ce privete cheltuielile pentru furnizarea de servicii publice legate de satisfacerea unor nevoi, precum sigurana, educaia, sntatea este dificil de precizat, cu exactitate, tendinele de micare a cheltuielilor publice la o cretere a veniturilor.Relaia dintre creterea venitului i creterea cheltuielilor publice este mai uor observabil n legtur cu furnizarea public a bunurilor capital (osele, aeroporturi, etc.), astfel cheltuielile publice pentru bunurile capital cunosc o evoluie diferit n funcie de stadiul de dezvoltare pe care-l atinge, la un moment dat, o ar sau alta.

n general, n rile industrializate, o cretere a veniturilor personale este asociat cu creterea activitii economice i a complexitii vieii sociale. Aceast situaie impune n mod firesc, i datele statistice o confirm, o cretere a cheltuielilor publice. n acelai timp, creterea veniturilor personale permite n mod corespunztor creterea veniturilor fiscale, care pot fi folosite la finanarea unui nivel mai ridicat al cheltuielilor publice.

Modificrile n activitile de producere a bunurilor i serviciilor publice se refer n principal, la modificrile tehnologice. Astfel, schimbrile ce pot interveni n tehnologie pot s afecteze n mod semnificativ cheltuielile publice.

Au loc modificri sub aspectul eficienei, n procesul de producie i n raportul dintre bunurile private i cele publice ca urmare a unor schimbri tehnologice. Aceste schimbri n tehnologie pot fi de aa natur nct s determine creterea sau descreterea importanei relative a bunurilor publice i care trebuie deci furnizate de stat.

Modificrile n domeniul tehnologiei au drept rezultat i creterea uzurii morale a bunurilor capital din domeniul public, ceea ce semnific o cretere a costurilor de nlocuire i deci cheltuieli publice.

Un factor important in creterea cheltuielilor publice reprezint modificrile n numrul, structura i densitatea populaiei. Modificrile n numrul populaiei pot afecta anumite servicii publice, cum ar fi cele de ordine interioar (poliie, aprare, sntate). n mod intuitiv trebuie s ne ateptm la creterea nivelului acestor servicii i a cheltuielilor publice aferente lor.

Structura populaiei influeneaz i ea cheltuielile publice. Dac populaia unei ri este caracterizat prin mbtrnire (creterea populaiei de vrsta a treia in totalul populaiei), trebuie s ne ateptm, in mod normal, la creterea cheltuielilor publice pentru sntate. Dac populaia tnr (de vrst colar) are o pondere semnificativ n totalul populaiei unei ri, atunci cheltuielile pentru educaie vor avea i ele o pondere semnificativ n sectorul cheltuielilor publice.

Structura cheltuielilor publice i nivelul total al acestora este afectat si de densitatea populaiei. De exemplu, n cazul marilor aglomerri urbane, cresc cheltuielile publice privind depoluarea, cele legate n general de urbanizare. Natura bunurilor i serviciilor fumizate de sectorul public depinde de natura relaiei dintre mrimea populaiei i mrimea cheltuielilor publice. Astfel, n cazul unui bun public pur (iluminatul public), costul social marginal al creterii cu o unitate a populaiei este prin definiie zero. n acest caz nu exist nici un motiv de cretere a cheltuielilor publice ca urmare a creterii numrului populaiei.

Modificri n calitatea bunurilor i serviciilor publice. Dac se are n vedere faptul c alegtorul median (care este cetean contribuabil) evolueaz n prezena gusturilor, preferinelor i ateptrilor, atunci trebuie s presupunem c aceast evoluie se exprim printr-o cerere de produse i servicii publice de o calitate mai bun. Creterea calitii acestui gen de produse i servicii realizate n general pe o pia neconcurenial se obine, n majoritatea cazurilor, prin ridicarea preurilor la aceste produse i servicii.

n concluzie, acest raionament conduce la modificarea calitii bunurilor i serviciilor publice n sensul creterii calitii acestora, astfel genernd creterea cheltuielilor publice.

Cheltuielile publice vor crete, deci, dac alegtorul median cere produse cu o calitate mai ridicat, care sunt mai costisitoare. Rezult c, cheltuielile publice se pot modifica n urma schimbrilor ce au loc n calitatea produselor i serviciilor publice.

Modificrile n preurile intrrilor. Creterea cheltuielilor publice poate fi, de asemenea, determinat de creterea preurilor intrrilor folosite n realizarea produselor i serviciilor din sectorul public. La aceast cretere contribuie, inflaia i diferena dintre productivitatea din sectorul privat i cea din sectorul public, acesta din urm fiind mai puin receptiv la progresul tehnic dect sectorul privat.

Regionalizarea i globalizarea economiei sunt tendine tot mai evidente. Constituirea Uniunii Europene, spre exemplu, presupune o serie de costuri din partea rilor membre pentru susinerea politicilor comunitare, costuri care, n cea mai mare parte a lor, se regsesc n cheltuielile publice ale statelor respective

Internaionalizarea economiei are ca rezultat printre alte consecine, intensificarea concurenei. Ca urmare a acestui fapt, economiile naionale sunt mai expuse la influenele economiei mondiale.

Pentru tendina de cretere a cheltuielilor publice, capacitatea de a plti impozite poate fi un suport solid. n rile dezvoltate, unde veniturile personale sunt ridicate, este posibil i impozitarea venitului, profitului i a cheltuielilor de consum fr dificultate. n aceste ri, guvernele dispun de o mas impozabil naional considerabil care le permite susinerea unui volum de cheltuieli publice mai mare, dect n rile slab dezvoltate.

n rile dezvoltate, existena unor venituri ridicate d posibilitatea puterilor publice s creasc impozitul pe venit, precum i celelalte impozite i, n consecin, s creasc cheltuielile publice.

n cazul rilor slab dezvoltate situaia este alta, datorit veniturilor reduse, este mult mai dificil impozitarea dect n rile dezvoltate. Aici baza impozabil fiind redus, impozitele procur resurse modeste pentru finanarea cheltuielilor publice.

Astfel, pe msur ce o ar se dezvolt, crete i avuia acesteia care poate fi impozabil, i crete posibilitatea finanrii unor cheltuieli publice tot mai mari.

Factorii politici i sociali sunt i ei rspunztori de creterea cheltuielilor publice. Dintre aceti factori enumerm:

apariia teoriei lui Keynes care fundamenteaz o economie bazat pe intervenia statului n procesul de alocare al resurselor;

rzboaiele i crizele sociale, au printre altele, drept consecin un omaj prelungit, ceea ce implic creterea cheltuielilor publice;

creterea gamei activitilor economice ale statului este de natur s conduc la creterea cheltuielilor publice;

pregtirea psihologic apopulaiei pe timpul rzboiului i crizelor sociale, n vederea unei creteri a interveniei statului , uureaz sarcina guvernelor ca n perioadele imediate urmtoare aceste fenomene s menin i s extind activitile n care statul se implic;

instituirea statului bunstrii a creat baza creterii pe termen lung a cheltuielilor publice;

naionalizarea unor firme private genereaz creterea cheltuielilor publice , n primul rnd prin subveniile acordate ntreprinderilor naionalizate care nregistreaz pierderi;

ajutorul extern acordat de rile puternic industrializate rilor subdezvoltate sau n curs de dezvoltare presupune din partea primelor creterea cheltuielilor publice;

creterea complexitii economiilor naionale poate determina conflicte de interese ntre diferite grupuri din cadrul societii, ceea ce presupune implicarea statului prin creterea funciilor sale de coordonare, reglementare, cea administrativ i cea judiciar i implic deci, costuri publice mai mari;

inflaia duce la creterea costurilor tuturor activitilor din sectorul public i astfel a valorii cheltuielilor publice;

modificrile demografice conduc la schimbri ale nivelului cheltuielilor publice ca urmare la modificrile n numrul, structura i mobilitatea populaiei.

n secolul XX, schimbrile care au avut loc n filozofia social au condus la modificri n rolul transferurilor de fonduri bugetare. Ele au ca int programe de furnizare a unor bunuri i servicii sociale pentru grupurile cu venituri modeste, precum i programe de transfer pentru redistribuirea avuiei n urmrirea unei mai mari echiti sociale.

Chiar dac pe termen lung se constat pe baz de date statistice, o cretere a ponderii cheltuielilor publice n produsul intern brut, totui teoreticienii au fost i sunt preocupai de nivelul optim al cheltuielilor publice (ca i de cel al fiscalitii). Acest nivel poate fi definit ca punctul n care beneficiul tuturor indivizilor pe seama cheltuielilor publice adiionale este egal cu sacrificiul adiional la care sunt supui acetia prin plata unor impozite mai mari.

Cu toate acestea, n teorie i n practic, nu exist o identitate de preri n legtur cu mrimea optim a cheltuielilor publice, deoarce ceea ce este considerat un nivel de dorit este influenat de factori politici, sociali i economici. Din acest motiv, nivelul optim ala cheltuielilor publice difer de la o ar la alta i se modific n timp.

Capacitatea statului de a cheltui , ntr-o societate democratic, depinde pe termen lung de urmtorii factori :

resursele naionale;

nivelul fiscalitii cerut pentru finanarea cheltuielilor;

gradul de acceptare al programelor de cheltuieli publice de ctre electorat.

La stabilirea nivelului optim al cheltuielilor publice, pe lng factorii obiectivi care contribuie la creterea acestuia, trebuie s se aib n vedere i consecinele creterii cheltuielilor publice.

Aceste consecine pot fi :

consecin de ordin politic este aceea c, prin creterea cheltuielilor publice, crete mrimea sectorului public i deci puterea statului;

consecin de ordin social este reducerea temerilor datorate omajului, mbolnvirii, btrneii;

dezvoltarea unei mentaliti a bunstrii poate determina o cretere a dependenei oamenilor de sprijinul statului i s conduc la crearea a ceea ce politicienii i analitii sociali numesc clasa de jos a societii;

consecin economic este creterea fiscalitii i a mprumutului de stat pentru finanarea unor cheltuieli publice crescute;

apariia efectului nhibrii stimulentului pentru munc i iniiativ ca urmare a creterii fiscalitii cerute de asigurarea finanrii bunurilor i serviciilor publice;

creterea datoriei publice ca rezultat al mprumutrii statului, ceea ce va afecta ratele dobnzii i oferta de capital n economie;

rata de cretere economic poate fi afectat nefavorabil prin transferul de resurse din sectorul privat n cel public;

capacitatea productiv i potenialul de export ale unei economii pot fi reduse deoarece bunurile i serviciile publice, ca i transferurile, nu sunt exportabile i nu aduc valut din afar;

balana de pli va avea de suferit dac sunt reduse exporturile i atunci cnd guvernul este nevoit s achite serviciul datoriei externe (rambursarea mprumuturilor i a dobnzilor aferente);

prosperitatea unei ri poate totui s creasc dac cheltuielile publice finaneaz ntr-o msur mai mare proiecte de dezvoltare economic;

standardul de via al oamenilor , n general, i al anumitor grupuri, n special, poate s creasc prin furnizarea de bunuri i servicii publice;

inflaia rezultat din injecia cheltuielilor publice n fluxul de venituri al unei ri afecteaz negativ nu numai standardul de via, ci i economia n ansamblu;

cheltuielile publice pot fi utilizate la stabilizarea economiei prin contracararea inflaiei i deflaiei;

nivelul ocuprii forei de munc poate s creasc, dar dac efectul creterii cheltuielilor publice este inflaionist, gradul de ocupare al forei de munc poate s scad;

se poate realiza o societate egalitar prin reducerea diferenei n nivelul consumului dintre membrii acesteia prin intermediul avantajelor acordate celor defavorizai, finanate printr-o fiscalitate progresiv;

creterea eficienei n furnizarea bunurilor i serviciilor ca urmare a punerii unui accent mai mare de ctre guvern pe valoarea banilor (utilizarea eficient a acestora) n ncercarea de a ine sub control cheltuielile publice.

Acestea sunt numai o parte din consecine, pot exista i altele n funcie de specificul fiecrei rii i de modul concret n care cheltuielile publice sunt realizate.1.1.4. Procesul bugetar la nivelul colectivitii locale din Romnia

Elaborarea proiectelor bugetare locale se bazeaz pe proiectele de bugete proprii ale administariei, ale instituiilor i serviciilor publice din subordine.Programele prin care sunt iniiate aciunile de implementare a finanrii bugetare sunt propuse de ctre ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale .

Procedurile implicate n vederea examinrii i adoptrii bugetelor locale i calendarul acestora, sunt n ordinea lor cronologic sintetizate astfel:

prezentarea proiectelor de buget echilibrate de ctre ordonatorii principali de credite la Direciile generale ale finanelor publice i controlul financiar de stat, pn la 15 mai a fiecrui an; acestea la rndul lor depun proiectele de buget elaborate pn cel trziu la 01 iunie a fiecrui an, la Ministerul Finanelor.

Pn la 01 iulie a fiecrui an Ministerul Finanelor comunic Direciilor generale judeene limitele aprobate ale sumelor defalcate din impozitul pe salarii i transferurile cu destinaie special i criteriile de repartizare a acestora pe unitile administrativ teritoriale, n vederea definitivrii proiectelor bugetare de ctre ordonatorii principali de credite bugetare.

Pn la 20 iulie a fiecrui an, se depun la Direciile generale judeene noile propuneri pentru proiectul de buget.

Pn la 01 august a fiecrui an, Direciile generale depun proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului la Ministerul Finanelor.

Competena de aprobare revine consiliilor locale, consiliilor judeene i Consiliului General al municipiului Bucureti. Aprobarea se acord n termen de maxim 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii pentru aprobarea bugetului de stat pe anul respectiv. nainte de aprobare proiectele se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care n termen de 15 zile se supun aprobrii.

Pe parcursul exerciiului bugetar aceleai autoriti pot aproba rectificarea bugetelor locale n termen de 30 de zile de la intrarea n vigoare a rectificrii bugetului de stat, precum i ca urmare a unor propuneri fundamentale ale ordonatorilor principali de credite. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se efectueaz conform termenelor de ncasare a acestora i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Dup aprobarea lor de ctre organele locale, Direciile generale ale finanelor publice ale judeelor ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor bugetele locale pe ansamblul fiecrui jude i pe celelalte subdiviziuni, mpreun cu repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor, pe structura clasificaiei bugetare.

Repartizarea creditelor bugetare pe instituii este de competena ordonatorilor principali de credite. Ordonatorii principali de credite bugetare sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ teritoriale. Ordonatorii secundari de credite sau teriari sunt conductorii instiuiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecrui consiliul local sau judeean.

Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile proprii ale trezoreriei statului, prin evidenierea n conturi distincte a veniturilor i cheltuielilor, altor operaiuni dispuse de ordonatorii de credite bancare, a veniturilor i a cheltuielilor extrabugetare ale instituiilor, pe categorii de resurse.

Ordonatorii principali de credite ntocmesc dri de seam contabile trimestriale asupra execuiei bugetare pe care le depun la Direciile generale ale finanelor publice care le centralizeaz i le depun la ministerul finanelor. Pentru stabilirea rezultatelor finale ale execuiei bugetare locale, ordonatorii principali de credite ntocmesc conturile anuale de execuie a bugetelor locale pe care le transmit spre aprobare consiliilor judeene i consiliilor locale.

n cadrul acestui cont se nscriu :

a) la venituri:

- prevederi aprobate iniial;

- prevederi bugetare definitive;

- ncasri realizate

b) la cheltuieli:

- cheltuieli aprobate iniial;

- credite definitive;

- pli efectuate

Pe baza acestor date se stabilete rezultatul exerciiului. Excedentul anual al bugetului local rezult n urma regularizrii n limita transferurilor din bugetul de stat, se stabilete n ordine pentru: rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i a comisioanelor aferente; constituirea fondului de rulment.

Fondul de rulment funcioneaz la nivelul fiecrei uniti administrativ teritorial i este folosit pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la sfritul exerciiului bugetar. De asemenea , fondul de rulment poate fi folosit pentru finanarea de investiii de interes local, cu aprobarea organelor locale.

1.2 Impozitele i taxele

1.2.1. Definirea termenului de impozitImpozitul prin definiie difer n funcie de cum s-a impus i a fost perceput acesta ntr-o etap sau alta, n cursul istoriei sale milenare. Definiii mai vechi sau mai noi date impozitului se circumscriu teoriilor despre impozit care au fost emise n decursul vremii.

Dintre definiiile contemporane date impozitului, vom enumera urmtoarele: Gastan Jeze consider c: impozitul este o prestaie pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.

Lucien Mehl i Pierre Beltrame ntr-o lucrare mai recent definesc impozitul ca: o prestaie pecuniar, pretins de autoritatea public de la persoane fizice i juridice, dup capacitile lor contributive i fr contraprestaie determinat, n principal pentru acoperirea cheltuielilor publice i n mod accesoriu, cu scopuri intervenioniste ale puterii publice.

Alain Euzeby nelege prin impozite: prelevri pecuniare pretinse persoanelor fizice i juridice, pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct, n vederea acoperirii cheltuielilor publice i interveniei economice i sociale a puterilor publice.

n opinia C. Tulai: impozitele reprezint, n zilele noastre, obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului, n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului public cu interesele individuale ale oamenilor.

Ioan Talpo consider c: impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil, a unei pri din veniturile sau averea unei persoane fizice i /sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice .

n opinia actual, impozitele sunt obligaii de plat ale contribuabililor (persoane fizice i juridice) stabilite prin lege de ctre stat pentru susinerea cheltuielilor publice necesare furnizrii de ctre acesta a unor bunuri i servicii publice, inclusiv a unor transferuri, de care se bucur n mod difereniat i nedeterminat toi cetenii unui stat (foti, actuali i viitori contribuabili) precum i pentru influenarea conjuncturii economice.

Din definiia impozitului, unii autori mai desprind i alte caracteristici fundamentale ale impozitului:

- caracterul pecuniar, adic impozitul este n general o prelevare bneasc;

- caracterul fr contraprestaie direct i indirect;

- caracterul definitiv, adic banii pltii ca impozit nu se vor mai ntoarce napoi niciodat la contribuabil;

- caracterul financiar, adic impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice;

De-a lungul timpului s-au formulat unele teorii cu privire la impozit. Aceste teorii ncearc s caute justificarea legitimrii impozitului pentru a obine sau justifica consimmntul contribuabililor la plata i la creterea impozitelor.

Teoria impozitului schimb - aceast concepie a impozitului-schimb, cunoscut i ca teza impozit-asigurare, impozit-contrapartid sau teoria beneficiului, a predominat n a doua jumtate a secolului al XVIII-lea i n cursul secolului al XIX.-lea. Ea se bazeaz pe presupunerea c impozitul este preul pltit de fiecare contribuabil pentru securitate i serviciile (adic beneficiile) primite din partea statului. Teoria impozitului-schimb trebuie s fie privit n corelaie cu, curentele contractualiste (cele ale contractului social) conform crora ntre individ i stat a fost ncheiat un pact tacit prin care primul accept s renune la o parte din libertatea sa i din veniturile sale n schimbul unei garanii de securitate. Astfel stnd lucrurile, se poate deduce existena unui fel de contract fiscal care se prezint fie ca un contract de asigurare, fie ca un contract de nchiriere a rezultatului muncii.

ncepnd cu secolul XX, aceast teorie a impozitului-schimb a fost numit teoria beneficiului care asimileaz luarea deciziei n cadrul sectorului public cu cea propus de pia cunoscnd o anumit primenire sub denumirea de principiul echivalenei. Conform acestui principiu, dac o persoan este de dou ori mai avut dect alta, atunci contribuia ei la stat pentru protecie trebuie s fie de dou ori mai mare. Potrivit acestei teorii, impozitele sunt privite ca plat pentru valoarea primit i ca reflectare a cererii pentru servicii publice.

Criticii acestei teorii au argumentat c, n primul rnd, trebuie msurat ceea ce nu se poate msura (spre exemplu, serviciul pe care cheltuielile militare l aduc contribuabilului) i n al doilea rnd, c ea este incompatibil cu justiia social, deoarece cea mai mare nevoie de avantaje (beneficii) o au cei care au o capacitate foarte redus de contribuie prin intermediul plii de impozite (vrstnicii, omerii, etc.).

n ultimii anii, teoria avantajului (beneficiului) a rectigat un anumit sprijin. Pe termen lung, majoritatea cetenilor dintr-o societate democratic nu vor tolera un sistem fiscal de pe urma cruia nu vor avea nici un beneficiu.

Dei un sistem fiscal bazat pe teoria beneficiului va fi inacceptabil i inoperant ntr-o societate modern, totui teoria a fost aplicat n anumite situaii (n SUA i Marea Britanic). Este vorba de tehnica alocrii sau destinrii, care presupune instituirea sau creterea unui impozit pentru realizarea unui anumit scop (obiectiv) bine definit, astfel nct banii trebuie cheltuii pentru acest obiectiv i nu pentru altul. Dac obiectivul este popular, cetenii pot fi dispui chiar s plteasc un impozit mai mare pentru acest obiectiv dorit de ei dect pentru obiective generale asupra crora ei au un control foarte limitat.

Dezavantajele tehnicii alocrii (destinrii) sunt:- reduce sensibilitatea sistemului fiscal;

- venitul din impozite i cheltuielile publice necesare pentru un anumit obiectiv s-ar putea s nu coincid;

- este probabil ca resursele s nu fie alocate n cel mai eficient mod;

Teoria surplusului economic - conform acestei teorii, trebuie taxat ceea ce depete ce este fizic i moral necesar pentru a garanta utilizarea factorului de producie productor de venit pentru proprietatea acestuia. De exemplu, dac proprietarul pmntului se ateapt s dea n arend loturile cu 500 mii lei pe an, iar el primete 600 mii lei, atunci surplusul de 100 mii lei trebuie impozitat.

Problema care se ridic n aplicarea acestei teorii este modul de stabilire a sumei minime primite de ctre diferii indivizi sau afaceri i de determinare a nivelurilor acceptabile din punct de vedere moral.

Teoria impozitului solidaritate - ca o reacie la teoria impozitului-schimb, la sfritul secolului al XlX - lea a fost susinut i teoria impozitului-solidaritate sau teoria sacrificiului.

Principiul solidaritii are la baz, ideea c o societate formeaz un tot, ale crui elemente sunt independente. Dac unul din aceste elemente cunoate anumite slbiciuni (disfuncionaliti), atunci acestea se regsesc i la nivelul societii.

Concluzia care se desprinde este c trebuie s se vegheze la o repartizare corect a avuiei n societate pentru a se evita disfuncionalitile.

Din punct de vedere fiscal, aceast teorie conduce la necesitatea ca impozitarea s in seama de capacitatea contributiv a contribuabililor i s se recurg la o progresivitate a impozitului care s constituie un instrument de redistribuire i egalizare a avuiei n societate.

n aceast optic impozitele sunt vzute drept sacrificiul pe care trebuie sa-l accepte contribuabili pentru ca societatea s fie ntr-o relativ armonie i statul s-i poat ndeplinii rolurile. Cei cu posibilitii contributive mai mari trebuie s fac un sacrificiu mai mare, pltind impozite mai mari, pentru meninerea pcii sociale. Mrimea sacrificiului fiscal depinde de politicile promovate de stat i n special de politicile sociale.

De teoria capacitii de plat se leag dou principii specifice de echitate. Primul principiu este echitatea orizontal, care susine c oamenii aflai n aceleai circumstane trebuie s fie tratai n mod egal n cadrul sistemului fiscal. Echitatea vertical presupune c cei care sunt mai avui sau au un venit mai mare trebuie s plteasc mai multe impozite (o valoare mai mare), deoarece au o capacitate mai mare de plat.

Pentru realizarea acestor principii sunt propuse trei reguli: sacrificiul absolut egal, care implic realizarea ntre contribuabili a dezutilitii totale prin plata impozitului de ctre fiecare;

sacrificiul marginal egal, conform cruia, dup plata impozitului, utilitatea marginal a venitului este egal pentru toi indivizii;

sacrificiul proporional egal, care presupune c trebuie s i se cear fiecrui contribuabil o fraciune egal din utilitatea total pe care el o obine din venitul realizat;

1.2.2 Elemente comune impozitelor i taxelor

Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv (nerambursabil) efectuat de persoane fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului da a presta pltitorului un echivalent direct i imediat, el fiind necesar pentru satisfacerea cerinelor societii.

Impozitul este un element component al circuitului economic i ndeplinete trei funcii principale:- funcia financiar - prin care se asigur venitul bugetului statului i bugetelor locale;

- funcia economic - este un element component al economiei publice, al mecanismului economico-financiar;

- funcia politico-social prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici i ale grupelor de populaie;

Taxa este plata care se efectueaz de persoane fizice i juridice ctre instituii publice, de regul pentru serviciile prestate acestora de ctre stat. ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri. Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat pltitorului, pe cnd pentru tax se presteaz de ctre stat un serviciu direct i pe ct posibil, imediat. Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i de volumul venitului impozabil sau al averii, n timp ce mrimea taxei depinde, n mod obinuit, de felul i de costul serviciului prestat. La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat a taxelor se fixeaz, de regul, n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor. Totui, unele taxe sunt n fond impozite.

Fiecare impozit, tax trebuie s aib o reglementare juridic. Constituia Romniei prevede la art. 138 c: Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i condiiile legii.

Nici un impozit, tax sau alte obligaii asemntoare nu pot fi prevzute n buget i ncasate dac nu au fost reglementate prin acte normative. Este strict interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin acte normative, ncasarea de impozite, taxe fr existena unui suport juridic constituie infraciune fiscal i se pedepsete pe cale penal.

Instituire impozitelor i a celorlalte venituri bugetare este un drept exclusiv al statului, exercitat de organele puterii centrale prin Parlament i n unele cazuri, de ctre Guvern.

Legea privind finanele publice prevede la art.2 urmtoarele: Impozitele, taxele i alte venituri ale statului, precum i normele i normativele de cheltuieli pentru instituiile publice se aprob prin lege.

Pe baza legilor adoptate de ctre Parlament, Guvernul emite hotrri prin care se fixeaz anumite cote de impozit, se acord nlesniri la plata impozitelor, se stabilesc, eventual, unele termene de plat a impozitelor, dac acestea au fost prevzute n lege.

Orice act normativ prin care se instituie un impozit trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: denumirea impozitului, pltitorii, suportatorii, obiectul impozabil, sursa, modul de impunere i de percepere, unitatea de impunere, cotele de impunere, termenele de plat, nlesnirile la plata impozitului, responsabilitatea i drepturile pltitorilor etc.

Denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economic a impozitului respectiv i este prevzut chiar n titlul actului normativ.

Pltitorul (subiectul impozabil, contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul.

Pentru ca o persoan fizic s fie pltitoare de impozite trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i anume:

s fie cetean liber;

s realizeze un anumit venit sau s posede anumite bunuri;

s fie n deplintatea facultilor mentale, adic s aib capacitate deexerciiu;

n cazul anumitor impozite i taxe se mai cere ca persoanele fizice s dispun de calificare corespunztoare, s aib o autorizaie pentru desfurarea activitii i un domiciliu(n unele cazuri - la salariu - nu intereseaz domiciliul);

Calitatea de pltitor de impozite presupune ntrunirea anumitor condiii, ntre care realizarea de venituri sau posedarea de bunuri impozabile este condiia esenial. Companiile naionale, regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, unitile cooperatiste, mixte i cele private pot fi pltitoare de impozite numai dac au personalitate juridic. Personalitatea juridic se obine prin nregistrarea n Registrul Comerului i la organele financiare.

La impozitul pe profit, pltitorul este patronul, societatea comercial (agentul economic), la impozitul pe salariu pltitorul este muncitorul sau funcionarul, la taxa pe succesiuni pltitorii sunt succesorii, etc.

Persoanele fizice i persoanele juridice strine care realizeaz venituri pe teritoriul rii noastre sunt obligate s plteasc bugetului statului aceleai impozite i taxe ca persoanele juridice i cetenii romni, n ceea ce privete persoanele fizice, exist totui cazuri cnd plata impozitului depinde de cetenie. Spre exemplu, contribuia persoanelor fr copii s-a ncasat, n ara noastr, numai de la cetenii romni.

Suportatorul (destinatarul) impozitului este acea persoan care suport de fapt impozitul. De regul, pltitorul (subiectul) impozitului este suportatorul. Practic sunt ns cazuri n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect pltitorul (subiectul impozabil), deoarece se folosesc diferite metode pentru a transpune impozitele pltite (ntr-o anumit msur) n sarcina altora.

Obiectul impozabil l constituie materia care cade sub incidena impozitului, n cazul impozitelor directe, obiectul impozabil l constituie, spre exemplu: profitul, venitul realizat de o persoan, salariul, bunurile, anumite acte i fapte juridice.

Sursa (izvorul) plii impozitului l constituie mijloacele din care se pltete de fapt impozitul: profitul, salariile, venitul, ncasrile din vnzarea mrfurilor, din prestarea serviciilor, etc.

n unele cazuri, obiectul impozabil i sursa impozitului se confund, coincid; alteori ns, acestea sunt dou fenomene separate. Astfel, n cazul impozitului pe profit, pe salarii, pe venitul populaiei din surse agricole, etc... obiectul i sursa de plat a impozitului coincid, plata impozitului determinnd diminuarea corespunztoare a venitului. Exist ns cazuri n care, ntre obiectul impozabil i sursa de plat a impozitului trebuie fcut o net distincie: astfel, de exemplu, la impozitul pe cldiri, obiectul impozabil l constituie cldirile (valoarea acestora), procesul economic de utilizare a cldirilor, iar izvorul sau sursa de plat a impozitului pe cldiri l constituie alte venituri realizate de proprietarii cldirilor.

1.2.3. Perceperea impozitelor

1.2.3.1. Determinarea materiei impozabile

Determinarea materiei impozabile constituie o operaiune complex ca urmare a diversitii economice, a naturii i destinaiei venitului.

Elementele economice care stau la baza fiecrui impozit formeaz baza impozabil brut. Acestea sunt legate de evoluia vieii economice.

Stabilirea cotei impozitelor depinde de orientrile politicii fiscale, implicnd luarea n considerare a ponderii prelevrilor fiscale n raport cu produsul intern brut, la care se adug repartiia impozitelor ntre ceteni n funcie de destinaii economice, sociale i psihologice.

n funcie de caracteristicile lor de baz, cotele pot fi grupate din mai multe puncte de vedere:

n raport cu momentul calculrii prelevrii fiscale se disting:

cote determinate ulterior,dup calculul cuantumului monetar al prelevrilor fiscale.

Cota se calculeaz ca raport ntre suma total a prelevrii fiscale stabilit n avans i caracteristicile bazelor de impozitare.

cote stabilite anterior calculrii cuantumului monetar al prelevrilor fiscale. Acestea sunt utilizate n cadrul procedeului cotitii, fiind stabilite i modificate prin lege.

n funcie de modul de exprimare se disting:

cote specifice exprimate n uniti monetare pe unitatea de baz impozabil, exprimat n uniti fizice (metru liniar, metru ptrat, metru cub, tone, etc.). Sfera actual a acestora este extrem de redus fiind limitat la ctevaimpozite indirecte.

cote ad-valorem exprimate procentual i aplicate asupra unei baze impozabile exprimate valoric. Denumite adesea i cote procentuale sunt utilizate n cadrul procedeului cotitii.

n raport cu caracteristicile cotei fa de evoluia bazei impozabile se disting:

cote proporionale.

Cota rmne neschimbat indiferent de venitul realizat, utilizat, economisit, investit (acumulat) de contribuabil.

cote progresive sunt cotele care cresc pe msura creterii bazei impozabile n diverse ritmuri.

n funcie de ritmul creterii cotei n raport cu creterea valorii bazei impozabile se disting:

cote progresive simple care se mresc pe msura creterii bazei impozabile, n limitele stabilite prin lege, ntr-un ritm constant pe nivele de venituri.

cote progresive compuse sau pe trane sunt stabilite pe trane de venituri icresc ntr-un ritm variabil.

Pentru fiecare tran de venit impozabil exist o cot de impozit care se aplic asupra veniturilor din trana respectiv, iar cota este cu att mai ridicat cu ct venitul este mai mare.

Cuantumul prelevrii fiscale se determin prin nsumarea cuantumurilor pariale calculate pe fiecare tran de venit.

ntruct cotele progresive simple dezavantajeaz contribuabilul, a cror venituri se situeaz imediat deasupra limitei pn la care acioneaz o anumit cot, poate s apar respingerea impozitului i dorina de a proceda la fraud fiscal, n practic cele mai utilizate cote sunt cele pe trane, ntruct progresivitatea pe trane elimin dezavantajul progresivitii simple.

Cotele regresive sunt cele care scad pe msura creterii bazei impozabile. Cotele degresive sunt cotele care cresc n diferite ritmuri pn la o anumit valoare a bazei impozabile, iar n momentul n care nivelul prestabilit este atins scad constant n raport cu venitul total. Deci pn la nivelul fixat exist progresivitate, iar dup acesta proporionalitate de tip regresiv. Prelevarea final rezult prin nsumarea cuantumurilor pariale.

Alegerea cotelor de impunere depinde de decizia politic a guvernelor, constituind una din posibilitile prin care se poate aciona asupra fluxurilor din economie i asigura reglarea sistemului fiscal.

Decizia de a alege un anumit tip de cot, este influenat de relaiile existente ntre metodele de determinare i evaluare a materiei impozabile (care intr n componena bazelor de impozitare) i caracteristicile cotelor, deci de relaiile de compatibilitate sau incompatibilitate existente ntre elementele economice i cele tehnice prin care se realizeaz prelevarea fiscal.

Evaluarea materiei impozabile are la baz, n principal, trei grupe de metode: metode declarative, metode prezumtive i metode administrative.

n cadrul metodelor declarative se disting: metoda care are la baz declaraia contribuabilului (declaraia controla) i declaraia terului. Declaraia contribuabilului este procedeul cel mai simplu de cunoatere (evaluare) a materiei impozabile i const n furnizarea de ctre contribuabil, cu promptitudine i pe proprie rspundere, a elementelor privind situaia sa fiscal.

Metoda declarativ, prin faptul c asociaz pe contribuabil cu administraia pentru determinarea bazei impozabile, implic din partea administraiei fiscale recunoaterea unei prezumii cu exactitate i de sinceritate din partea contribuabilului n completarea declaraiei de impunere.

Declaraia terului const n declararea de ctre persoana care cunoate mrimea materiei impozabile a datelor necesare pentru evaluarea acesteia de ctre organele fiscale (salarii, chirii, drepturi de autori, etc.). Acest procedeu prezint avantajul pentru administraie c astfel obine informaii foarte exacte, deoarece terul nu are nici un interes s diminueze sau s subevalueze materia impozabil.

Explicaia const n faptul c el se expune sanciunilor n cazul unor date inexacte, iar, pe de alt parte salariile pltite de antreprenor, arenzile pltite de fermier (arenda), drepturile de autor pltite de editor sunt n acelai timp cheltuielile care se deduc din profitul acestora.

Metodele prezumtive se caracterizeaz prin aproximaie. Din cadrul acestor metode fac parte tehnica bazat pe indicii (semne exterioare, aparente ) i tehnica forfetar .

Metodele indiciare au la baz indiciile i se aplic n cazul impozitelor reale (funciar, pe cldiri ) i dau o imagine aproximativ asupra valorii obiectului supus impozitrii, fr s se in seama de persoana care deine obiectul respectiv. Aceast evaluare prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare, dar are dezavantajul c nu asigur o impunere echitabil.

Tehnicile forfetare urmresc s distribuie o anumit valoare obiectului impozabil de ctre administraia fiscal de comun acord cu contribuabilul, stabilind n acest fel mrimea masei impozabile. i n acest caz, evaluare se face cu aproximaie.

Metodele de evaluare administrativ constau n stabilirea de ctre administraia fiscal a valorii materiei impozabile. Ele sunt consecina prerogativelor atribuite de legea administraiei, procedurile din oficiu la care aceasta recurge constituind mijlocul excepional de-a nvinge rezistena sau tcerea contribuabilului, de-a mpiedica reaua-voin a acestuia n cazul apelrii la instrumente de ascundere a obligaiilor fiscale.

Aceste tehnici se disting prin caracterul lor unilateral, absena contribuabilului i existena de privilegii mari pentru fisc.

n legislaia noastr este prevzut dreptul organelor fiscale de a determina obligaiile fiscale prin estimare, atunci cnd contribuabilul nu face el nsui acest lucru sau ncearc s ascund n parte sau n totalitate materia impozabil.

1.2.3.2. Modaliti de ncasare a impozitelor

O dat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat a acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.

De-a lungul timpului au fost utilizate mai multe metode de percepere a impozitelor:

strngerea impozitelor datorate statului de ctre unul din contribuabili fiecrei localiti;

ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari (arendai);

perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului;

ncasare impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a generalizat n perioada capitalismului ascendent i se utilizeaz n prezent, n condiiile existenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz astfel:

direct de ctre organele fiscale de la pltitori;

prin stopaj la surs;

prin aplicarea de timbre fiscale;

ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori cunoate dou variante de realizare:

cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului;

cnd organul fiscal are obligaia de-a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul;

Stopajul la surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan. Spre exemplu: ntreprinderile i instituiile sunt obligate s rein impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora i s-1 verse la bugetul statului; editurile i diferitele publicaii adesea sunt obligate s rein din drepturile de autor impozitul pe venit pentru a vrsa statului; la fel procedeaz bncile i alte instituii financiare la plata dobnzilor cuvenite deintorilor de hrtii de valoare sau titularilor depozitelor de bani n cont.

Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale mobile se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile de justiie i de asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat.

CAPITOLUL II

Impozite i taxe locale ELEMENTE CONCEPTUALE

Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale i sunt reglementate prin Legea 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

Informaiile referitoare la impozitele i taxele locale sunt de interes public, autoritile administraiei publice locale avnd obligaia s asigure accesul liber i nengrdit la acestea.

Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz:

a. Impozitul pe cldiri;

b. Impozitul pe teren;

c. Taxa asupra mijloacelor de transport;

d. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;

e. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;

f. Impozitul pe spectacole;

g. Taxa hotelier;

h. Taxe speciale;

i. Alte taxe locale.

2.1. Impozitul pe cldiri

Prin cldiri se nelege orice construcie nlat la suprafaa pmntului i care servete la adpostirea de oameni, activiti, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de alte asemenea.

Pentru stabilirea impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, la dimensionarea unei cldiri se are n vedere suprafaa construit desfurat care se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelelor sale, inclusiv a celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor, cu excepia mansardelor, precum i cele ale treptelor i teraselor neacoperite.

n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii.

Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective.Cota impozitului pe cldiri se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor jurid ice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii.n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/mp:I=0.1% VI

ViI = S x Vi x c

Unde:

Vi= valoarea impozabil exprimat n lei/m2 din tabelul de la art 251 alin 3 Cod Fiscal 2013, pag. 365, anexa la l

S = suprafaa exprimat n leiC = coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii din anexa nr... Cod Fiscal 2013, pag. 380Se impun,de asemenea, cldirile aflate n exploatare, chiar dac au fost amortizate integral,n acest caz, impozitul se calculeaz pe baza valorii cu care au fost nscrise n eviden.

Cldirile noi, care au fost dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu nceperea de la data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite. In asemenea cazuri, impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil, proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului.

Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.

Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat.n conformitate cu Legea 571/2003, pentru contribuabilii care dein mai multe cldiri cu destinaia de locuin, altele dect cele nchiriate, impozitul pe cldiri se majoreaz, dup cum urmeaz:

Cu 65% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu;

Cu 150% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;

Cu 300% pentru cea de-a treia cldire si urmatoarele n afara celei de la adresa de domiciliu;

Ordinea numeric a proprietilor se determin n aport cu anul dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar.

Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul, precum i la cele n a cror raz teritorial sunt situate cldirile respective. Modelul declaraiei speciale se aprob prin normele metodologice referitoare la impozitele i taxele locale.

Conform prezentei Legi pe 2003 de la plata impozitului se acord unele nlesniri. Astfel, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri instituiile publice, cu excepia celor folosite n alte scopuri; cldirile care sunt considerate monumente istorice, de arhitectur, arheologice, muzeele i casele memoriale, excepie fcnd spaiile acestora folosite n alte scopuri; cldirile care prin destinaie constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege, construciile i amenajrile funerare n cimitire, construciile speciale cum ar fi: sonde de iei, gaze, sare, platforme de foraj marin, centrale hidroelectrice, canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene, ci de rulare, puuri de min, couri de fum, turnuri de rcire, baraje i construcii accesorii, diguri, etc. De asemenea, sunt scutite de impozit cldirile invalizilor i veteranilor de rzboi.

Cldirile sau prile de cldiri demolate, distruse i cele transmise n administrarea sau proprietatea altor contribuabili, n cursul anului, se scad de la impunere, cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-au produs aceste schimbri.

Neplata la timp a impozitului se sancioneaz pentru nceput cu o majorare de 0,25% pentru fiecare zi de ntrziere, care se aplic asupra sumei ntrziate de plat. Dac impozitul nu a fost calculat i pltit sau a fost subevaluat, el se poate recalcula retroactiv pe doi ani fa de data constatrii.

Contribuabilii nemulumii de aezarea i ncasarea impozitului pot face contestaie, n termen de 30 de zile de la data primirii ntiinrii de plat, la Direcia general a finanelor publice i a controlului financiar de stat judeean sau a municipiului Bucureti, dup caz, care este obligat s o rezolve n termen de 30 de zile de la nregistrare. n vederea soluionrii contestaiilor se cere avizul consiliului local.

Contribuabilii nemulumii de soluia primit pot face plngere, n termen de 30 de zile, de la primirea deciziei, la Ministerul Finanelor, care o soluioneaz n decurs de 40 de zile. Soluia dat de Ministerul Finanelor poate fi atacat cu plngere n termen de 15 zile de la comunicare la judectoria teritorial, ca instan ultim. naintarea contestaiei i a plngerii nu suspend urmrirea i ncasarea impozitului.

Plile fcute ntre timp n plus se compenseaz sau se restituie.

Contestaiile se timbreaz cu 2% din suma contestat, iar plngerile cu 1%. Cnd contestaiile i plngerile se admit, taxa de timbru pltit se restituie.

Se constituie contravenii urmtoarele fapte:

Depunerea peste termen a declaraiei de impunere;

Nedepunerea declaraiei de impunere;

Sustragerea de la impunere a unor cldiri supuse impozitrii;

Contraveniile se constat, iar amenzile se aplic de ctre organele fiscale teritoriale.

nclcarea prevederilor legale atrage rspunderea disciplinar, contravenional, material, civil sau penal, dup caz.

Valori impozabile pe m2 de suprafa construit desfurat la cldiri i alte construcii aparinnd persoanelor fizice.

Valoarea impozabil se reduce n raport cu perioada n care a fost realizat construcia:

-cu 20% , pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta ;

-cu 10 % pentru cladirea care are o vechime cuprinsa intre 30 de ani si 50 de ani inclusiv , la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinta .

2.2. Impozitul pe teren

Contribuabilii care dein n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual conform dispoziiilor legii.

Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, impozitul pe teren reprezint sarcina fiscal a concesionrilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea de teren aflat n proprietatea sa. Impozitul pe teren se pltete la bugetul local al unitii administrativ teritoriale n raza creia este situat terenul, calculndu-se n conformitate cu Legea 571/2003 privind impozitele i taxele locale, cu modificrile i completrile ulterioare.

Conform legii 571/2003, impozitul pe teren nu se datoreaz pentru:

a) veteranii de rzboi;

b) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la data de 06 martie 1945 precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi;

Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel (actualizare conform HG 956/2009):Zona n cadrul localitii

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti

- lei/ha -

0 I II III IV V

A 8.921 7.408 6.508 5.640 766 613

B 7.408 5.600 4.540 3.832 613 460

C 5.600 3.832 2.874 1.821 460 306

D 3.832 1.821 1.519 1.060 300 153

n cazul unui teren amplasat n intravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor:

Tabelul nr 2.1.

Zona n cadrul localitiiNivelurile stabilite n anul 2011 pentru anul 2012

Nivelurile impozitului, pe ranguri de localiti

0IIIIIIIVV

A8.9217.4086.5085.640766613

B7.4085.6004.5403.832613460

C5.6003.8322.8741.821460306

D3.8321.8211.5191.060300153

Sursa: Codul Fiscal al Romniei http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013 . htm#doi

Contribuabili persoane fizice care dein n proprietate terenuri neocupate de cldiri i de alte construcii, situate n categoriile de localiti I i II zonele A,B i C datoreaz impozit pe teren. Pentru terenurile neocupate de cldiri i de alte construcii situate n categoria de localiti I i II zona D precum i n categoria III-V n suprafa de pn la 1000m2 inclusiv se datoreaz impozit pe teren iar pentru suprafaa care depete 1000m2 se datoreaz impozit pe venit agricol, conform prevederilor legale. ncadrarea terenurilor pe zone, n cadrul localitilor, se face de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, de caracterul zonei respective (zon de locuit sau industrial), apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti.Contribuabilii care dobndesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri proprietate de stat, avute anterior n administrare sau folosin, datoreaz impozitul pe terenuri ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare, celei n care a survenit aceast modificare.

Contribuabilii sunt obligai s depun la organul fiscal, la nceputul anului declaraia de impunere. Impozitul pe teren este anual, n 2 rate egale, pn la data de 31 martie si 30 septembrie inclusiv. Contestaiile , plngerile i sanciunile sunt identice cu cele de la impozitul pe cldiri.

Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat, n mod difereniat, n intravilanul localitilor, pe ranguri de localitii i zone, iar n extravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i categorii de folosin a terenurilor, pe zone.

n cazul n care terenurile situate n intravilanul localitilor sunt nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, acestea se vor supune impozitului pe teren corespunznd terenurilor situate n extravilan.

Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei.

Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia n termen de 30 zile, care urmeaz dup data modificrii folosinei.

Impozitul pe teren datorat este pltit n afar de persoanele fizice i de persoanele juridice, asociaiile familiale, asociaiile agricole, unitile economice ale unor persoane juridice, precum i cele ale organizaiilor politice i obteti, sucursale autorizate s funcioneze pe teritoriul Romniei, aparinnd persoanelor fizice i juridice strine, care dein n proprietate suprafee de teren situate n municipii, orae, comune.

Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul acestora pe zone. Impozitul este anual i se pltete in doua rate egale , respectiv 31 martie si 30 septembrie inclusiv.

Contribuabilii, persoane juridice, care dein n proprietate terenuri, altele dect cele necesare desfurrii activitii, pentru care sunt autorizai potrivit legii, datoreaz pentru acestea impozit pe teren.

Impozitul pe teren de la persoane juridice are o pondere redus n cadrul comparativ cu celelalte impozite calculate.

Impozitul pe teren de la persoane juridice realizat nregistreaz o pondere n total venit, n venituri proprii i venituri curente sub 1%.

2.3. Impozitul pe spectacole

n majoritatea rilor, veniturile realizate din activiti culturale, artistice i sportive se afl sub incidena fiscalitii.

Impozitul pe spectacole este datorat bugetului local de ctre persoanele juridice i fizice autorizate s organizeze, cu plat, manifestri culturale, artistice i sportive. Impozitul se datoreaz pentru ncasrile obinute din aceste manifestri, indiferent de modul de ncasare a sumelor (prin vnzare de bilete, abonamente sau virament ) i de locul unde sunt organizate manifestrile respective.

Pltesc impozit pe spectacole persoanele juridice i fizice autorizate, care organizeaz permanent sau ntmpltor spectacole cu plat. Astfel, sunt pltitoare ale acestui impozit instituiile publice artistice de spectacole (teatrele de oper sau balet, de operet, muzicale, de estrad, satirico-muzicale, de varieti, de ppui, filarmonicile, orchestrele simfonice, fanfarele, ansamblurile de cntece i dansuri, circurile, etc.).

Pltesc impozit pe spectacole agenii economici autorizai s organizeze manifestri artistice , sportive, hipice, reprezentaii cinematografice, etc. Mai pltesc acest impozit instituiile, organizaiile obteti, societile comerciale, asociaiile, fundaiile, cluburile care organizeaz in mod ocazional spectacole cu plat, spectacole, spectacole de teatru, oper, filarmonice, circ, cinematografice, competiii sportive interne i internaionale, videoteci, discoteci, indiferent dac activitatea este permanent sau ntmpltoare.

Pltitori ai impozitului pe spectacole sunt i agenii de impresariat artistic i sportiv (persoane fizice i juridice, precum i ali pltitori nenominalizai).

Obiectul impozitului l constituie sumele bneti ncasate din vnzarea biletelor i abonamentelor la spectacole, manifestri culturale i celelalte aciuni impozabile. n aceste ncasri brute sunt incluse i ncasrile care provin din pariurile la cursele de cai. Din totalul ncasrilor brute se deduce valoarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric i artelor plastice.

Timbrele reprezint o anumit cot din preul de vnzare al unui bilet vndut la spectacolele n ar i se adaug la preul respectiv.

Timbrele care se aplic pe biletele de intrare la spectacole sunt:

timbru cinematografic n valoare de 2% din preul unui bilet;

timbru teatral reprezentnd 5%din preul unui bilet;

timbrul muzical i timbrul folcloric n valoare de 5% din preul unui bilet i de 2%din preul fiecrui disc, tipritur, caset video i audio nregistrat.

Biletele de intrare la spectacole sunt imprimate de valoare cu regim special, confecionarea i nregistrarea lor cznd n sarcina unitii autorizate s organizeze manifestri culturale i sportive.

Impozitul este inclus n preul biletelor de intrare la spectacole i este suportat de persoanele fizice care cumpr biletele.

Calcularea impozitului se efectueaz prin aplicarea urmtoarelor cote proporionale asupra bazei impozabile (valoarea ncasrilor rezultate din vnzarea biletelor de intrare i abonamentelor):

Impozitul pe spectacole se vireaz la bugetele judeelor i al municipiului Bucureti, consiliile locale pot majora acest impozit pn la 40%. Virarea impozitului datorat la bugetele locale se efectueaz chenzinal, n termen de trei zile de la expirarea chenzinei pentru spectacolele organizate la sediu.

Pentru spectacolele organizate n deplasare, n turneu sau ocazionale plata impozitului se face n ziua urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. Dac ziua este nelucrtoare, impozitul se pltete n ziua lucrtoare imediat urmtoare.

Pentru ncasrile din spectacole organizate la sediu, plata impozitului se face prin virament n contul bugetului local, n baza dispoziiei de plat, iar pentru cele organizate n deplasare sau n turneu n afara judeului sau a municipiului Bucureti , n numerar, la organele, financiare pe teritoriul crora au avut loc spectacole, pe baza de chitan, care este documentul justificativ pentru plata impozitului.

Obligaia i rspunderea pentru calcularea corect i plata la timp a impozitului revin organizatorilor de spectacole. Pltitorii de impozite au obligaia s nregistreze biletele de intrare la organele financiare pe raza crora au loc spectacolele, s afieze tarifele de intrare la casele de vnzare a biletelor i la locul de desfurare a spectacolelor i s in evidena contabil a ncasrilor.

Sumele ncasate de la spectacolele organizate n scopuri umanitare sunt scutite de impozit. Ministerul Finanelor poate aproba reduceri i scutiri de plat, majorri de ntrziere. Neplata la termen a impozitului se sancioneaz cu o majorare de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere.

Organele teritoriale ale Ministerului Finanelor controleaz periodic calcularea corect i plata la timp a impozitului i dispun de regularizarea diferenelor constante, precum i aplicarea de amenzi contravenionale. Pltitorii impozitului pot nainta contestaii potrivit procedurii generale.

Contribuabilii care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive, activiti artistice i distractive de videotec i discotec, denumite n continuare spectacole, datoreaz impozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor sau n sum fix pe metru ptrat, n funcie de suprafaa incintei unde se desfoar spectacolul, mai puin valoarea timbrelor instituite, potrivit legii.

Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive, impozitul pe spectacole se stabilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, prin aplicarea urmtoarelor cote:

2% pentru manifestrile artistice i de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competi