impozitul impozitul pe venit (1) impozitul impozitul pe venit (1)

ImpozitulImpozitul pepe venitvenit (1)(1)ImpozitulImpozitul pepe venitvenit (1)(1)Lect. univ. Lect. univ. dr. dr. Delia Delia CataramaCatarama

Impozitul pe venit

�Notiuni generale�Contribuabili�Categorii de venituri impozabile�Principii generale de impozitare

� Impozitul pe veniturile din salarii

� Impozitul pe veniturile din activităţi independente

Notiuni generale

�Contribuabili

• persoanele fizice rezidente, asupra veniturilor obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afară atât din România, cât şi din afară României;

• persoanele fizice nerezidente pentru venituri obtinute în România

Notiuni generale

�Categorii de venituri impozabile

– venituri din salarii;

– venituri din activităţi independente;

– venituri din cedarea folosinţei bunurilor;

– venituri din investiţii;

– venituri din pensii;

– venituri din activităţi agricole;

– venituri din premii şi din jocuri de noroc;

– venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;

– venituri din alte surse

Notiuni generale

� Principii generale de impozitare

2013 2014

Obtin venituri�

platesc impozit cand le obtin:

(i) Impozit finalSAU

(ii) Plati anticipate � Definitivez impozitulpentru 2013 si

platesc diferentele

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal. Pentru toate categoriile de venituri, beneficiarii de venituri au obligaţia să plătească, pe parcursul anului fiscal, un plătească, pe parcursul anului fiscal, un impozit. În funcţie categoriile de venituri, de natura şi sursa acestora, impozitul astfel plătit poate reprezenta:

A) impozit finalB) plăţi anticipate în contul impozitului

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscalA) impozit final

• Reţinere la sursă = Plătitorul de venituri care plăteşte unei persoane fizice un venit impozabil, are obligaţia să calculeze, să reţină şi să vireze la bugetul de stat impozitul aferent.

Notiuni generale� Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscalA) impozit final

salariile,venituri din activitati independentevenituri din activitati independentepensiile premiile, câştigurile din jocuri de noroc, veniturile din investiţii, veniturile din cedarea folosintei bunurilorveniturile in transferul proprietăţilor imobiliare,veniturile din alte surse

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscalB) plăţi anticipate în contul impozitului

• reţinere la sursă, sau;

• plăţi directe efectuate de contribuabili.

Notiuni generale


1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

B) plăţi anticipate în contul impozituluiB) plăţi anticipate în contul impozitului

veniturile din activităţi independente, veniturile din cedarea folosinţei bunurilor, veniturile din investitiiveniturile din activităţi agricole

Notiuni generale


2. Impozitarea la sfârşitul anului fiscal

A)Daca in timpul anului = impozit final � el este total şi definitiv pentru întregul an fiscal

A)Daca in timpul anului = impozit final � el este total şi definitiv pentru întregul an fiscal

B)Daca in timpul anului = plati anticipate � impozitul final se determina de către organul fiscal, la finele anului, si se regularizeaza cu cel platit in timpul anului

Notiuni generale

CATEGORIILE DE VENITURI Impozitul plătit pe parcursul anului fiscal La sfârşitul anului

- din activităţi independente; Plăţi anticipate/impozit final se regularizează

- din salarii; Impozit final -

- din cedarea folosinţei bunurilor; Pl ăţi anticipate / Impozit final

se regularizează

Plăţi anticipate / se regularizează- din investiţii; Plăţi anticipate /Impozit final

se regularizează-

- din pensii; Impozit final -

- din activităţi agricole; Plăţi anticipate se regularizează

- din premii şi din jocuri de noroc; Impozit final -

- din transferul proprietăţilor imobiliare; Impozit final -

- din alte surse; Impozit final -

Impozitul pe veniturile din salarii

Venituri din salarii = toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de legea unui statut special prevazut de lege

Conform codului muncii o persoană fizică poate avea mai multe contracte individuale de muncă. Dintre acestea unul singur poate fi considerat loc de muncă de bază.


DETERMINAREA IMPOZITULUI LA FUNCTIA DE BAZA

VENIT BRUT

CONTRIBUTII SOCIALE

minus

egal

VENIT NET

DEDUCERE PERSONALĂCOTIZATIE SINDICALA

CONTRIBUTII PENSII FACULTATIVE

VENIT IMPOZABIL

IMPOZIT

egal

minus

egal

ori 16%


Venitul brut include- Veniturile in bani și sau natură acordate de

angajator angajatului pentru munca prestată;- Avantajele.

Venitul brut nu va include sumele precizate expres ca fiind neimpozabile


Exemple de avantaje impozabile:• a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din

patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;

• b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei;

• c) împrumuturi nerambursabile; • c) împrumuturi nerambursabile; • d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului; • e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele

telefonice, în scop personal; • f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în

scopul personal; • g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii

proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii.

• h) tichete-cadou acordate potrivit legii


Exemple de sume neimpozabile:• a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi

produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere, veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la şi de la locul de muncă al salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul prestaţiilor pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul pentru salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaţii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.

• Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei.

•


Exemple de sume neimpozabile:• b) sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de

transport şi cazare a indemnizaţiei primite pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate peste limita de 2,5 ori indemnizaţia acordată salariaţilor din instituţiile publice;

• c) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între • c) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea în care angajaţii îşi au domiciliul şi localitatea unde se află locul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaţiile în care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei, conform legii;

• d) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita unui salariu de bază la angajare,


Exemple de sume neimpozabile:• e) veniturile din salarii realizate de către persoanele fizice cu handicap

grav sau accentuat;;

• f) veniturile din salarii, ca urmare a activităţii de creare de programe pentru calculator;

• g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi • g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea angajatului legată de activitatea desfăşurată de acesta pentru angajator;

• h) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu.


Contributiile sociale retinute:

- 10,5% CAS din care 3,5% se duc la un fond de pensii privat;- 5,5% CASS;- 5,5% CASS;- 0,5% Somaj


Deducerea personala = sumă neimpozabilă acordată contribuabilului în fiecare lună la locul de muncă unde are activitatea de bază, în funcţie de valoarea venitului brut şi numărul de persoane în întreţinere, astfel:

VENIT

Persoane in intretinere

Sub 1000 lei 1001-3000 lei Peste 3000 lei

Nici o persoana

250 250 x 0

1 persoana 350 350 x 02 persoane 450 450 x 03 persoane 550 550 x 04 persoane simai mult

650 650 x 0

−−000.2

000.11

VBL

−−000.2

000.11

VBL

−−000.2

000.11

VBL

−−000.2

000.11

VBL

−−000.2

000.11

VBL


• Persoana în întreţinere poate fi:

• - soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, familie,

• - rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv.

•


• Persoanele de mai sus nu sunt considerate în întreţinere, dacă::– veniturile lunare, din orice sursă, depăşesc 250

RON;– deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de

peste 10.000 mp în zonele colinare şi de şes şi de peste 10.000 mp în zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 mp în zonele montane;

– obţin venituri din cultivarea şi valorificarea florilor, a legumelor şi a zarzavaturilor în sere, în solare amenajate în acest scop şi în sistem irigat, a arbuştilor şi plantelor decorative, a ciupercilor şi din exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent de suprafaţă.


• Atenţie! Copilul minor este considerat în întreţinere, cu excepţia copilului minor cu vârsta între 16 şi 18 ani angajat cu contract individual de muncă.

• Atenţie! În cazul în care o persoană este în întreţinerea mai multor contribuabili, deducerea se acordă unuia singur pe baza înţelegeri dintre ei.întreţinerea mai multor contribuabili, deducerea se acordă unuia singur pe baza înţelegeri dintre ei.

• Atenţie! În cazul în care o funcţia de bază este un loc de muncă cu timp parţial, deducerea se acordă integral, nu fracţionat în raport de timpul de lucru.

•


DETERMINAREA IMPOZITULUI LA ALTE LOCURI DE MUNCA DECAT FUNCTIA DE

BAZA

minus

egal

VENIT BRUT

CONTRIBUTII SOCIALE

egal

egal

ori 16%

VENIT NET

VENIT IMPOZABIL

IMPOZIT


DETERMINAREA SALARIULUI EFECTIV INCASAT DE ANGAJAT

minus

minus

VENIT BRUT

CONTRIBUTII SOCIALE

minus

egal

IMPOZIT

REST DE INCASAT

Impozitul pe veniturile din activitati independente

• Venituri impozabile:

– venituri comerciale– venituri din profesii libere– venituri din profesii libere– venituri din drepturi de propietate intelectuală


I. Impozitarea in timpul anuluia) prin reţinere la sursă

Venit pentru care se plătesc plăţi anticipate prin reţinere la sursă de către plătitorii de

venituri

Cota de impunere

Baza de impunere

venituriimpunere impunere

venituri din drepturi de proprietate intelectuală

10%

(Se poate opta si pentru 16% care va fi impozit final)

Venitul brut –contributiisociale(sauvenitulbrut dacase popteazapentru16%)

venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignaţie

venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial

venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil

venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară


I. Impozitarea in timpul anuluib) prin plăţi directe efectuate de contribuabil: pentru alte venituri decât cele pentru care se face reţinere la sursă

La începutul anului se stabileşte un venit net La începutul anului se stabileşte un venit net estimat (Declaratie de venit net estimat)

Impozit sub formă de plăţi anticipate = 16% x Venit net estimat

Termene de plată = 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie şi 25 decembrie


II. Impozitarea la sfârşitul anului

Regula generală:

Până la 25 Mai a anului următor Până la 25 Mai a anului următor contribuabilul trebuie să depună Declaraţia de venit realizat (Formular 200)

Impozitul final = 16% x Venit net realizat

Diferenta de impozit = Impozit final –Impozit sub formă de plăţi anticipate.



Determinarea venitului net: Metoda de stabilire a venitului net Pentru ce tip de venit se foloseşte

Pe bază de cheltuieli forfetare Venituri din drepturi de Pe bază de cheltuieli forfetare Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

Pe bază de norme de venit Venituri obtinute din activităţile cuprinse in Nomenclatoarelor stabilite de fiecare DGFPJ*

În sistem real Alte venituri decât cele de mai sus

Cele de mai sus, dacă se optează pentru sistemul real

*Nota: Daca acesti contribuabili au personal salariat sunt obligati sa calculeze venitul net in sistem real



a) Determinarea venitului net pe bază de cheltuieli forfetare (pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală):

Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare –Contribuţii sociale obligatorii

Cota de cheltuieli forfetare:25% din venitul brut, în cazul lucrărilor de artă monumentală;

20% din venitul brut în cazul altor opere de artă.0% pentru moştenirea drepturilor de autor.



b) Determinarea venitului net pe bază de norme de venit (pentru veniturile prevăzute în Nomenclatorul MEF):

Venit net = Norma de venit

Normele de venit sunt stabilite de către direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale cu consultarea Consiliilor Local.

Direcţiile Generale ale Finanţelor Publice teritoriale au obligaţia de a comunica aceste norme de venit până la data de 1 ianuarie a

anului pentru care acestea sunt stabilite



b) Determinarea venitului net în sistem real

Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibileVenit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile

Pentru a ţine evidenţa veniturilor şi cheltuielilor, contribuabilul este obligat să ţină contabilitate în partidă simplă.

TEMĂ!! De conspectat ce intră în componenţa venitului brut şi care sunt cheltuielile deductibile la calculul venitului net (Art. 48 Cod Fiscal)



b) Determinarea venitului net în sistem real

Pierderea fiscală înregistrată într-un an poate fi compensată numai cu rezultatele pozitive obţinute din aceeaşi sursă pe o perioadă cu rezultatele pozitive obţinute din aceeaşi sursă pe o perioadă de cel mult cinci ani consecutivi.

Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele: • reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea

pierderii, în următorii 5 ani consecutivi; • dreptul la report este personal şi netransmisibil; • pierderea reportată, necompensată după expirarea celor cinci

ani consecutivi, reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului

impozitul impozitul pe venit (1) impozitul impozitul pe venit (1)

Documents