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IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS – CRÉDITO FISCAL
Instituto de Administración Tributaria y Aduanera -
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CRÉDITO FISCAL
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante por la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
FECHA DE PUBLICACIÓN
23.04.2008
FECHA DE VIGENCIA
24.04.2008
LEYES Nº 29214 Y 29215
FECHA DE PUBLICACIÓN
23.04.2008
FECHA DE PUBLICACIÓN
01.01.2011
LEYES Nº 29566 y 29646
SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTERIOR
NO ES EXIGIBLE LA LEGALIZACIÓN DEL
REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO
REQUISITOS SUSTANCIALES
Que se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el impuesto.
Que sea permitido como gasto o costo de la
empresa para propósitos del Impuesto a la Renta.
REQUISITOS SUSTANCIALES
¿Cúales son las adquisiciones que otorgan derecho al Crédito Fiscal?
Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos utilizados.
Los bienes del activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos.
Los bienes adquiridos para ser vendidos.
Otros bienes, servicios, contratos de construcción cuyo uso sea necesario para la realización de las operaciones.
REQUISITOS FORMALES
Que los CDP o documentos consignen el nombre y el RUC del emisor, y que este haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.
Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago, nota de debito o en la copia de los documentos emitidos por la Sunat.
REQUISITOS FORMALES
Que los CDP, Notas de débito,
documentos emitidos por la Sunat
hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en
su Registro de Compras.
El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento
REQUISITOS FORMALES
El incumplimiento o cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales relacionados al
Registro de Compras no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal
COMPROBANTES DE PAGO
COMPROBANTES DE PAGO
INFORMACIÓN MÍNIMA EXIGIDA EN LOS COMPROBANTES PAGO
Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor si son liquidaciones de Compra (nombre y documento de identidad).
INFORMACIÓN MÍNIMA EXIGIDA EN LOS COMPROBANTES PAGO
Identificación del comprobante de pago (numeración, serie, y fecha de emisión.
Descripción y cantidad del bien. Servicio o contrato objeto de la operación.
Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la operación).
CRÉDITO FISCAL
¿Qué sucede si la información en el
Comprobante de Pago se consigna en
forma errónea?
El crédito fiscal se podrá deducir, siempre
que el contribuyente acredite en forma
objetiva y fehaciente la operación.
CRÉDITO FISCAL
La ACREDITACIÓN puede ser mediante documentos tales como:
Guía de Remisión Contratos Proformas Órdenes de Pago Medios de Pago
REQUISITOS SECUNDARIOS DE LOS CDP
No se perderá el derecho al Crédito Fiscal cuando el pago total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado: Con los medios de pago
Transferencia de fondos, cheques u orden de pago
Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento.
DATOS FALSOSNo dará derechoa crédito fiscal
El CP o Nota de Debito que consigne Datos falsos en lo referente a:
Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato de objeto de la operación.
Valor de venta. Base Legal: Artículo 3º Ley Nº 29215
CRÉDITO FISCAL
DEFINICIÓN“FALSO”
Aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, conlleva un elemento subjetivo “intencionalidad”, es decir se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero, de lo cierto, de lo “real”.
Resulta evidente que un CDP que contenga información falsa no puede sustentar el derecho al CF, ya que supone la inexistencia de una adquisición real o veraz.
CRÉDITO FISCAL
COMPROBANTE DE PAGO
CON ERRORES
COMPROBANTEDE PAGO CON DATOS FALSOS DESCRIPCION
• CANTIDAD VALOR
Si acredita la fehaciencia se puede deducir el
Crédito Fiscal
Se pierde el crédito fiscal,no se da la posibilidad de
la subsanación
CDP CON ERROR VS CDP CON DATOS FALSOS
Comprobante de Pago No Fidedigno es aquel documento que sin contener irregularidades formales en su emisión y/o registro, adolece de enmendaduras, correcciones o interlineaciones, o no guardan relación con lo registrado en los asientos contables o contienen información distinta entre el original y las copias.
Se le otorga un tratamiento similar al de los CDP que incumplan los requisitos legales y reglamentarios, por lo que son susceptibles de ser subsanados de la misma manera.
CRÉDITO FISCAL
REGISTRO DE COMPRAS
RTF Nº 730-2-2000
“…El Registro de Compras presentado por la recurrente tiene fecha de legalización el 17.01.2000 y de acuerdo con el Artículo 112º de la Ley del Notariado, con la legalización se certifica la apertura de libros y registros contables, de lo que se infiere que las compras fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalización del referido Registro.
Por tanto, no cumple con el requisito establecido en el Artículo 19º de la Ley del IGV y no tenía derecho a gozar del crédito fiscal…”
Jurisprudencia – Legalización Extemporánea
La legalización extemporánea del Registro de Compras originó el desconocimiento del crédito fiscal cuando se realizaban las fiscalizaciones. Esto generó un perjuicio al contribuyente.
Mediante el Decreto Legislativo Nº 929 del 09.10.2003, se da una situación excepcional de reconocimiento mediante el cumplimiento de ciertos requisitos
Posteriormente el Decreto Legislativo Nº 980 del 01.04.2007, establece el mecanismo de la “legalización extemporánea” que permitía “El diferimiento del crédito fiscal”.
Antecedentes y Problemática
Registro de Compras
Libro auxiliar de contabilidad fiscal
Su función es centralizar la información de las adquisiciones de bienes o de las prestaciones de servicios de las que se es beneficiario para fines de control del crédito fiscal
Finalidad es el control del crédito fiscal
REGISTRO DECOMPRAS
LEGALIZACIÓN
ANOTACIÓN
REQUISITOSREGLAMENTARIOS
IMPRESIÓN
Formalidades
Legalización
La legalización del Registro de
Compras se realiza antes de su uso,
incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas.
Artículo 3º Resolución de Superintendencia
Nº 234-2006/SUNAT
Legalización
Tratamiento Actual
Se mantiene el mismo requisito (Artículo 2º de la Ley Nº 29214).
No tiene la misma relevancia que antes.
Legalización del Registro de Compras
La legalización del Registro constituye un mero requisito formal que no
implica la pérdida del uso del crédito fiscal.
Su incumplimiento determinará la aplicación de una sanción.
Esta se efectúa necesariamente sobre hojas en blanco.
Requisitos del Reglamento
La norma reglamentaria, dispone que el Registro de Compras debe reunir los requisitos establecidos en el literal II, numeral 1 del artículo 10º del Reglamento.
ActualmenteSe mantiene el mismo requisitoArtículo 2º de la Ley Nº 29214.
ANOTACIÓN DE LAS OPERACIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
Problemática con el requisito de la anotación
Anotaciónde las
operaciones
Oportunidad para anotarlas adquisiciones en el RC
Oportunidad para el ejercicio del CF
Legalización del Registro de Compras
REGLA GENERALEn el mes en que la operación se realiza.
EXCEPCIÓN
Atraso por parte del vendedor
Plazo: 4 meses
ANTECEDENTES
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
ACTUALMENTE
A fin de ejercer el derecho al Crédito Fiscal, los comprobantes de pago, notas de débito y documentos emitidos por la Sunat, o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios de no domiciliados, deben haber sido anotado en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.
OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIÓN
La actual disposición es un cambio radical en la legislación del IGV. La anotación no esta sujeta a plazo alguno.Eso no quiere decir que ya no sea exigible el requisito, sino que la anotación no deberá necesariamente efectuarse en forma previa al ejercicio del crédito fiscal, esto es por los problemas que venían dando con respecto a la legalización posterior del Registro.
Oportunidad para el ejercicio del CF
El crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición.
Importante:Se ejerce el derecho al Crédito Fiscal en el periodo al que corresponda la hoja en la que el Comprobante de Pago o documento de pago hubiese sido anotado.
Oportunidad para el ejercicio del CF
El periodo al que se debe imputar la adquisición es :
Emisión del CDP o del pago
del impuesto,
El que corresponda a los 12 (doce )
meses siguientes
DEBERES FORMALES
DEL REGISTRODE COMPRAS
Legalización, anotacióne impresión
Requisitos mínimos exigidos en Reglamento
No genera pérdida del Crédito Fiscal
Inobservancia de los deberes formales en el Registro de Compras
EFECTOS
No implica pérdida del Crédito fiscal
Se ejerce en el periodo que corresponde la adquisición
Configuración de infracciones
CUMPLIMIENTO
Requisitos exigidos según Reglamento/ Anotación
Parcial
Tardío
Defectuoso
En la oportunidad que corresponde pero omitiendo alguna o varias formalidades.
Cumplimiento adecuado y completo, pero en forma extemporánea.
Cumplimiento completo y oportuno, pero en forma indebida o errónea.
INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO PARCIAL, TARDIO O DEFECTUOSO
Adquisición realizadaen mayo 2008
Sustentado con CPemitido 13.05.2008
Se utiliza CF vía PDT621 correspondienteperiodo mayo 2008
Legaliza el RCen septiembre 2008
Se anotan las compras del mes de mayo en
adelante
Se valida el CF usado en mayo 2008
Anotación en unPlazo mayor al
permitido
Num 5, Art. 175º CT
Las hojasCorresponden
al mes de mayo
Ejemplo de Incumplimiento tardío
Factura emitidaen mayo 2008
Se anota en el RCen octubre de 2008
Ejerce el CF enOctubre de 2008
IMPORTANTEObservar la oportunidadde legalización del RC
Dentro del plazo deAnotación previsto en
El Art. 2º Ley 29215
COMPROBANTE DE PAGO ANOTADO DENTRO DEL PLAZO DE 12 MESES
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Numerales 2 y 5, Art. 175º CT
Llevar sin cumplir u observar las formas Num. 2 Art. 175º CT
Sanción: 0.3 % INParámetros tope:
- Mínimo: 10% UIT (S/. 345)- Máximo: 12 UIT (S/. 41,400)
Gradualidad:SubsanaciónVoluntaria o
Inducida
Sanción y Gradualidad
Llevar sin legalizar el Registro de Compras Num. 2, Art. 175º C.T.
Sanción: 0.6 % INParámetros tope:
- Mínimo: 10% UIT (S/. 345)- Máximo: 25 UIT (S/. 87,500)
Gradualidad:SubsanaciónVoluntaria o
Inducida
Sanción y Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTÍCULO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción.
Sin pago Con Pago
Artículo 175º
Numeral 2 Rehaciendo los libros y/o registros respectivos… observando la forma y condiciones establecidas en las normas.
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
50% 80%
Criterio de Gradualidad
Llevar con atraso Num. 5, Art. 175º del C.T.
Sanción: 0.3 % INParámetros tope:
- Mínimo: 10% UIT (S/. 345)- Máximo: 12 UIT (S/. 41,400)
Gradualidad:SubsanaciónVoluntaria o
Inducida
Sanción y Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN Y/O PAGO (Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTÍCULO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
FORMA DE
SUBSANAR LA INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA
SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se comunica al infractor que ha incurrido en infracción
Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificación del requerimiento de fiscalización en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en la infracción.
Sin Pago Con Pago Sin pago Con Pago
Artículo 175º
Numeral 5 Poner al día los Libros y Registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
80% 90%
50% 70%
Criterio de Gradualidad
RTF Nº 01580-5-2009 Publicada el 03.03.2009
“La legalización del Registro de Compras no constituye un requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal”.
“La anotación de operaciones en el Registro de Compras debe realizarse en los plazos establecidos por el Artículo 2º de la Ley Nº 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de débito…, es decir, en el periodo en que se efectuó la anotación”.
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 01580-5-2009 “Los Comprobantes de Pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la información establecida en el inciso b) del Artículo 19º de la Ley del IGV modificado por la Ley Nº 29214, la información prevista por el Artículo 1º de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que prevén las normas reglamentarias en materia de Comprobantes de Pago vigentes al momento de su emisión.”
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 01580-5-2009
“Excepcionalmente, en el caso que por los periodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley Nº 29215 se hubiera ejercido el derecho al Crédito Fiscal en base a un Comprobante de Pago o documento que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido en sustitución de otro anulado, el derecho al Crédito Fiscal se entenderá válidamente ejercido siempre que se cumplan los requisitos previstos en la Segunda DCTF, así como en los Artículos 18º y 19º de la Ley del IGV, modificada por las Leyes 29214 y 29215 y la Primera DF del Decreto Legislativo Nº 940.”
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 01580-5-2009
“Las Leyes Nº 29214 y 29215 son aplicables a los periodos anteriores a su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disposición Final Única de la Ley Nº 29214 y las Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales de la Ley Nº 29215.”
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 01580-5-2009
“De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Nº 29215 para los periodos anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes Nºs 29214 y 29215, la anotación tardía en el Registro de Compras de los Comprobantes de Pago y documentos a que se refiere el inciso a) del Artículo 19º del T.U.O. de la Ley del IGV, no implica la pérdida del derecho al Crédito Fiscal.”
JURISPRUDENCIA
GRACIAS …