IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Introducción Ingreso público

IRPF Pilar básico Redistribución Solidaridad

Mínimo personal y familiar Reforma Rendimientos e imput. rentas (L. 9/12/98) Disminuyen declarantes

L. 9/12/1998 del I.R.P.F Principal R.D. 5/2/1999 Regl. I.R.P.F:

Normativa permanentes Modificaciones temporales Directo Concepto y naturaleza Personal-Subjetivo Períodico Progresivo Objeto del impuesto Renta mundial Renta disponible Capacidad económica Territorio español Ámbito de aplicación Excepciones Razón territ. Tratados inter.

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Hecho imponible Rend. trabajo Rend. capital Obtención de renta Rend. A.E. G. y P. patrimoniales Imp. rentas Obligación de declarar Rend. Trabajo, hasta 22.000 € Ren. cap. m. y g. p. hasta 1.600 No tienen obligación Renta inm. imp hasta Ren. l. t. y subv. v.p.o. 1.000 R.T.,C.,A.P.y G.P. 1.000 Exenciones

Indemnizaciones No tributan (Art. 7 L.) Becas,

Premios, etc Contribuyentes Personal (L. 40 de 9/12/98) Obligación

Real (L. 41 de 9/12/98) Obligación personal de contribuir 1.Resid. habit. más 183 días territ. Españ. Base activ. o nucleo econ. Nacionalidad Diplom. Contribuyentes 2.Res.hab.extr. española Func.o.int. (Renta mundial) Consulados 3.Resid. paraíso fiscal

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Residencia habitual en una Comunidad Autónoma Impuestos cedidos Res. habit. C. Autónoma Mayor núm. días (V.H.) Más 183 días Rend. trabajo territorio español Centro de intereses Ren. c. inm. y g. p. (mayor BI) R.A.E. Última resid. declarada. Menos de 183 días Núcleo principal territ. español Base actividades económ. Residencia habitual cónyuge e hijos Cambio de residencia Obligación real de contribuir No residentes Renta territorio español P. físicas no residentes Contribuyentes Diplom.

P. físicas residentes extranj. Funcion. Consula.

Atribución de rentas Imputan renta a los socios Entidades No tributan Imp. Sociedades

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Tributación individual y conjunta Individual Separación rentas familiares Conjunta Optativo Individualización Rend. trabajo Generado de rentas Rend. capital Titulares REGLAS R.A.E. Realicen G. y p. patrim. Titulares Cónyuges Hijos menores Unidad familiar Hijos mayores incap. Separ. legal o solteros con hijos (igual) Situación familiar a 31/12, excepto fallecimiento. Reglas generales Conjunta Límites: Igual individuales Período impositivo y devengo del impuesto Per. impos.: año natural Devengo: 31/12, excepto fallecimiento

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Imputación temporal de ingresos y gastos (Se imputan al período que correspondan) Rend. trab. y capital: Sean exigibles Generales R.A.E. : Imp. sobre Sociedades G. y p. patr. : Con la alteración patr. Criterios Rentas no percib.: Resol judicial Ren. trab. perio. distinto: Liq. compl. Especiales Desempleo pago único Oper. plazo: Cobro Determinación de la base imponible

Importe de la renta E.D.N. E.D. Modalidades (A.E.) E.D.S. Regímenes E.O. (A.E.) E.I. Cuantificación de la base imponible I. V.T. Reduc. R.N. -G. -V.A. Conceptos Integr. y compens. R.N. G.o p. patr. Min. pers. y famil. R.T. R.C. Renta R.A.E. I.R. G. y P. patrim.

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Rendimientos del trabajo Todas contrapres. (dinero, especie)

R. íntegro Enumeración (entre otras…) Sueldos, desempleo Retrib. dineraria gastos repres., dietas pensiones, etc. Retribución especie Utilizac. viv. 10% v.c.; rev.1/1/94, 5%v.c. Entrega: Coste Vehículos Uso Prop. pagador Son (20%) No prop. pagador (Valoración) Préstamos Manu.,hosp.. Otras rentas. Coste pagador Contr. seguro Gastos estud. Planes de pensiones Entrega acciones (hasta 12.000) No son Actual., cursos, formación. Bienes y servicios culturales Rendimientos netos del trabajo Dos años 40% Reglamento R.I. Reducción -G.D. (Rend. irreg.) 40-75% Planes pens. -Red. Mutual., etc. R.N

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S.S. D. pasivos Gastos deducibles Coleg. huerfanos Sind. y coleg. prof. (lím. 300,51 €) Defensa jurídica (lím. 300 €) R.C.I. Rendimientos del capital R.C.M. R.C.I. (+) Dinero R. íntegros. Definición (arrend.) Especie (V. merc.+I.C.) Necesarios. R. netos G. ded. Deterioro sufrido Reducciones r. irreg. (40%) R.C.M R. íntegros Dinero Son Especie (v. merc.+I.C.) Partic. fondos propios Cesión a terceros cap. propios Proceden Capital. y contratos seg. vida o inval. Propiedad intel. e indust. Otros Asistencia técnica Arrend. bienes m., neg. o minas

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Se computan en su totalidad, Part. fondos p. (140%) salvo… Trans.,reem.,amort.,canje, con. Admin. y depósito G. D. Nec. y deprec. Asist. técnica. R. netos Arren. n., m. y minas. Se obtienen Reducc. r. irreg. 40%: > 2 años o reglam. 40% a 75 %: Seg. v. e inval. Rendimientos de actividades económicas. R. íntegros (definición) Fabricación, extracción, comer. En particular Construcción, agríc., ganaderas, Profesionales, etc. R. netos Normas Imp. Soc. (Reglas especiales IRPF) Empr. reduc. dimensión (5 mill. €.) Gan. o pérd. patrim. elem. afectos act. No se inclu. en r. n. act. eco. Reglas especiales Normas propias (no I.Soc.) (Normas IRPF) Autocon. y cesión. gratuita (v. merc.) Retrib. especie V. mercado Ingreso cuenta. Reducción rentas irregulares 40% > dos años. Regl. irreg.

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Regímenes de determinación del rendimiento A. E. Normal Estim. directa Simplificada Estim. objetiva Estimación directa normal Normas Imp. Sociedades Reduc. dimensión G. y pérd. patrimoniales Reglas especiales No donaciones (Normas IRPF) No aport. mutualid. Sí mutual. equiv. s. s. (prof.) Sí gastos cónyuge e hijos. Sí primas seguro enfermedad Estimación directa simplificada No est. obj. Objetivo No renuncia Ámbito aplicación < 600.000 €. P.F. Subjetivo Atrib. rentas (P.F.) Rendimiento neto Normas Imp. Sociedades Las de estim. dir. normal Reglas especiales Amort.: Tabla am.simpl.(lineal) (Normas IRPF) Gastos dif. just. y prov. (5%)

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Estimación objetiva Activ. determ. - Renuncia Límites Objetivo Exclusión IVA Ámbito aplicación Vol. operac. 450.000 € vent. 300.000 € agr. P.F. Subjetivo Atrib. rentas – P.F. Incomp. est. directa – estimación objetiva Signos, índ. o módulos Rend. neto Amortizaciones No ganan. y pérd. patrimoniales Incendios, inundaciones, etc. Imputación de rentas 1) Imputación rentas inmobiliarias No afectos A.E. Rentas inmuebles urbanos No rend. cap. inmob. 2% v.c. No v. habitual 1,1% v.c. revis. 2)Imp. rentas R.T.F. internacional. entid. no residentes Part. fondos propios Rentas positivas Titular. inmuebles, Cesión capitales, etc. 3)Imput. rentas cesión der. imagen Explotación imagen Con o sin relación laboral

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Ganancias y pérdidas patrimoniales Variación valor y alteración composición Sujetas Supuestos No sujetas Exentas Div. cosa común 1)No existe altera. en comp. Disol. soc. cony. Dis. com. bienes Reduc. capital 2)No existe g. o p. patrim. Trans. luc.muerte cont. No sujetas Trans. lucrat. empresas No justificadas Consumo 3)No son pérdidas patrim. Liberalidades, juego Trans. y adqu. año ste. Trans. v.cot.(dos meses) Donaciones a entidades. Exentas Trans. v. habitual > 65 años Pago IRPF con patr. histórico-artístico Cuantificación de las ganancias y pérdidas patrimoniales. Onerosas a) Regla general Transm. Lucrativas Variación patrimonial o ganan. o pérd. patrim.: V.T. – V.A.

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V.A.: Imp. real+Inv. y mejoras+gastos y trib inher.-Amort. Se actualiza en caso de bienes inmuebles V.T.: Imp. real-Gastos y trib. inh. transmitente. Onerosa: Imp. real satisfecho > V. mercado Transmisión Lucrativa: Valor Imp. S. y D. Elementos patrim. adquir. antes 31/12/94 Porcen. reducción No afectos b) Normas específicas de valoración. Entre otras: 1) Trans. valores negociados merc. secundarios Variac. patrim.: V.T.-V.A. Valores homogeneos Primeros V.A. Se deduce imp. der. susc. enajen. (Reglas) Acciones parcialmente liberadas Acciones totalmente liberadas V.T.: Cotización fecha transm. o precio pactado (mayor) 2) Trans. valores no admitidos a negociación. Variac. patrim.: V.T.-V.A.

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Valores homogéneos Primeros V.A. Derechos suscripción Ganan. p. Acciones parcialm. lib. Imp. satisfecho Acciones totalmente liberadas V.T. V. teórico último balance (Mayor) Capitalizar 20% promedio resul. tres ejerc. Aporta. no dinerarias 3) Otras Indemniz. pérd. o siniestros Traspasos, permutas, etc. Reinversión por transmisión vivienda habitual y elementos afectos a actividades económicas 1) Vivienda habitual Reinv. dos años antes y después (no trib. g. patri.) Reinv. parcial 2) Elementos afectos actividades económicas (Ley Imp. Socied.- no deduc. por reinv.) Transmisión participaciones fondos inversión (IIC) Variac. patrim.: V.T.-V.A. Reinversión Variación patrimonial no tributa ahora

Valor y fecha adquisición fondo transmitido

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Integración y compensación de rentas General Distinguimos Parte de renta Especial Parte general renta: Toda la renta contrib. (no g. y p. pat.>1 año entre sí a)Rend. e imput. rentas) pos. y neg. Integración y compen. b)Saldo pos. g. y p. patr. < 1 año Saldo negat. g. y p. patrim. Se comp. con a) (lím. 10%) Resto negat., 4 años sgtes. Parte especial renta: Saldo posit. g. y p. patrim. > 1 año (El saldo negat. comp. cuatro años siguientes) Mínimo personal y familiar Reduce parte general renta (no negat.) Resto reduce parte especial renta (no negat.) Mínimo personal: 3.400 €. Importes 1º : 1.400 Mínimo familiar 2º : 1.500 descendientes 3º : 2.200 4º y ss.: 2.300 Parte general de la base imponible Resultado Parte especial de la base imponible

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Base liquidable general Parte general de la base imponible menos reducciones Reducciones (límite: importe positivo parte general de la B. I.)

1. Rendimientos del trabajo (entre 2.400 y 3.500 €) 2. Prolongación actividad laboral (doble reducción anterior) 3. Movilidad geográfica (período y sgte.: doble punto 1) 4. Cuidado de hijos (< 3 años: 1.200 €) 5. Edad y asistencia > 65 años Contribuyente 800 y > 75 años y ascendientes 1.000 6. Discapacidad (contribuyentes, ascendientes o descend.) Planes pensiones 7. Sistemas previsión social Mutualidades (8.000 €) Planes previsión asegurados 8. Pensiones compensatorias cónyuge y anualidades aliment. B. liquidable general negativa. Compensa b. liquid. general posit. 4 años siguientes Parte especial b.impon. (+) B. liquidable especial (No puede ser negativa) Remanente reducciones (-)

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Estatal Cuota íntegra

Autonómica C.I. estatal B.L. general x Escala general estatal (art. 50 L.) (suma) B.L.especial x 9,06% C.I. autonómica B.L. general x Escala auton. (art. 61 L.) (suma) B.L. especial x 5,94% Deducciones C.I. - Ded. Estatal C.L. Autonómica C.I. estatal - 67% total ded. gener. C.L. estatal (no negativa) C.I. autonómica - 33% total ded. generales - Ded. comun. A. Andalucía) C.L. autonómica (no negativa)

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Deducciones generales

1) Inversión V. habitual Cta. ahorro viv. General: 15% imp. satisf. (máx. 9.015,18) Gastos Imp. pag. Inter. Fin. ajena: Mínimo 50% v.a. Requis. Amort. 3 prim. años<40% prést. Financ. ajena 25% * 4.207,59 Dos años 15% resto hasta 9.015,18 Tipos 20% * 4.207,49 Después 15% resto hasta 9.015,18 15% Estatal 10,05 Auton. 4,95 Distribución porcentajes 20% Estatal 13,4 Auton. 6,6 25% Estatal 16,75 Auton. 8,25 2) Deducción actividades económicas Normativa Imp. Soc. Límites : C.I.T. – Ded. v.h. – Ded. int. cult. No deducción reinversión Est. objetiva: 10% tecnol inform. e internet 3) Deducciones por donativos Ded. L. Inc. Fisc. (23/12/02): Diversos porcentajes Fund. y asociaciones utilidad pública: 10%

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4) Deducciones rentas Ceuta y Melilla Res.: 50% cuota a)Residente en Ceuta y Melilla Res. más 3 años (1/3 pat.) 50%. b)No resid. en Ceuta y Melilla: 50% cuota renta obten. C. o M. 5) Ded. inversiones y gastos en bienes de interés cultural 15% inversiones bienes int. cultural (tres años) 15% gastos conserc, rep., etc. b. interés cultural 6) Deducciones cuenta ahorro empresa

- 15% (base máxima: 9.000 €) 7) Deducciones Comunidad Autónoma de Andalucía Inversión: 2% - Vivienda habitual protegida Alquiler: 10% (lím. 150) Jóvenes 35 años: 150 € - Autoempleo Mujeres: 300 € - Ayudas familiares (hijo < 3 años, 50 €) Limitaciones de las deducciones Base ded. por donativos y b. int. cultural: 10% base liquidable Ded. inversión viv. h.: Patr. final per. > patr. inicio per.

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Cuota diferencial: cuota líquida menos Divid.: 40% impor. íntegro div. Ded. doble impos. Internacional: Menor Imp. extran. IRPF español Reten., ing. cuenta y pagos fraccionados Ded. imput. rentas Transp. fiscal internacional Cesión derechos imagen Deducción por maternidad

Se deduce de la cuota diferencial (1.200 hijos < 3 años) Resultado: Ingresar o devolver

Retenciones Pagos a cuenta Ingresos a cuenta Pagos fraccionados

Retenciones e ingresos a cuenta Por satisfacer rentas en dinero o en especie 1) Obligados a retener o ingresar a cuenta Pers. jurídicas y entidades atrib. rentas Contrib. (p.f.) ejerzan act. econ. Obligados Pers. fís. y jur. no resid. estab. perm. Pers. fís. y jur. no res., no estab. perm. Ren. trab Ren.A.E.

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2) Rentas sujetas a retención o ing. a cuenta Rend. trabajo Rend. c. mob. Rentas Rend. A.E. (prof., agríc. y ganad.) Gananc. patr. (Inst. inv. colect.) Arrendamiento inmuebles urbanos Premios (juegos, concursos, etc) 3) No existe oblig. retenc. e ingresos cuenta (entre otras) Rentas exentas y dietas y g. viaje exceptuados grav. Rend. valores emitidos B. España y L. Tesoro. Rentas Primas conver. oblig. en acciones. Reinversión ganancias patrim. fondos inversión Divid. rég. soc. patrimoniales 4) Importe de las retenciones Base de retenciones Tipo de retención En general: Cuantía que se abone R.c. mob.: amort., ree.,trans. Base de retención activos finan. : V.T.- V.A. Reglas espec. Gan. patr. transm. inst.i.col.: Cuantía base imp.

Rend. trabajo: Rend. ínt. menos, reduc. y minorac.

Tipos retención: General: Circunst. pers. y fam. (tablas) Administ. 35% a) Rend. trabajo Casos partic. Cursos, confer. 15% Atrasos 15% Contratos inf. año 2%(mín.)

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Rend. c. mob. 15% Activ. profesionales 15% b) Otros rendim. Gan. patr. transm. inst. inv. colec. 15% Arrend. inmuebles urb. 15% Ingresos cuenta: Retribuciones en especie (igual retenciones) Pagos fraccionados (activ. económicas) Importe p. fraccionado Est. directa: 20% (rend. neto per.- p.frac., ret. e in. c.) General: 4% (datos base) – ret. e in. c. Est. objetiva Un asalariado: 3% - ret. e in. c. No asalariado: 2% - ret. e in. c. Act. agric., gan., for. y pesq.: 2% ing. trim.-ret. e in.c.

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