ina yurani prada neira daisy carolina colorado monsalve
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Aproximación al concepto de aseguramiento financiero en la sociedad contemporánea
Ina Yurani Prada Neira
Daisy Carolina Colorado Monsalve
Maryury Constanza Poveda García
Universidad Cooperativa De Colombia
Contaduría Pública
Bogotá
2018
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Aproximación al concepto de aseguramiento financiero en la sociedad contemporánea
Ina Yurani Prada Neira
Daisy Carolina Colorado Monsalve
Maryury Constanza Poveda García
Asesor
Nubia Mireya Sandoval Sánchez
Director
José Obdulio Cúrvelo Hassan
Universidad Cooperativa De Colombia
Contaduría Pública
Bogotá
2018
iii
Tabla de Contenido
Lista de Tablas ......................................................................................................................................... v
Lista de Figuras ....................................................................................................................................... vi
Lista de siglas y acrónimos ..................................................................................................................... vii
Resumen ................................................................................................................................................. 1
Introducción ........................................................................................................................................ 3
Justificación ............................................................................................................................................. 4
Objetivos ................................................................................................................................................. 5
Objetivo general: ................................................................................................................................. 5
Objetivos específicos: .......................................................................................................................... 5
Capítulo I ................................................................................................................................................. 6
Referentes que configuran la noción de aseguramiento financiero en la sociedad contemporánea ......... 6
Presentación ....................................................................................................................................... 6
Capítulo II .............................................................................................................................................. 12
Agrupación de los referentes que han configurado la noción de aseguramiento financiero en la sociedad
contemporánea siguiendo categorías .................................................................................................... 12
Presentación ..................................................................................................................................... 12
Control latino .................................................................................................................................... 13
Control anglosajón............................................................................................................................. 17
Teoría de la agencia ........................................................................................................................... 23
Capítulo III ............................................................................................................................................. 24
iv
Aproximación Conceptual del Aseguramiento Financiero en la Sociedad Contemporánea ..................... 24
Presentación ..................................................................................................................................... 24
Conclusiones y Recomendaciones ...................................................................................................... 27
v
Lista de Tablas
Tabla No. 1 Características de los enfoques del control organizacional ....................................8
Tabla No. 2 Normas de la IFAC............................................................................................ 10
Tabla No. 3 Cambios de la auditoría en los objetivos y forma de práctica. ............................ 20
vi
Lista de Figuras
Figura No. 1 Concepto de la vertiente Latina ......................................................................... 15
Figura No. 2 Concepto de la vertiente Anglosajona ............................................................... 18
Figura No. 3 Normas de Aseguramiento de la Información .................................................... 22
vii
Lista de siglas y acrónimos
Sigla o acrónimo Término
IFAC Federación Internacional de Contadores
NIA Normas Internacionales de Aseguramiento (ISA) sigla en inglés
IAASB Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
IESBA Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores
NIA Normas de Aseguramiento de la Información
NICC Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) sigla en inglés
ISAE Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar (NITA) sigla en inglés
NISR Norma Internacional de Servicios Relacionados (ISRS) sigla en inglés
NITR Normas Internacionales de Trabajo de Revisión (ISRE) sigla en inglés
NAGAS Normas de Auditoria de General Aceptación
ISA International Standard on Auditing
RSE Responsabilidad Social Empresarial
DS Desarrollo Sostenible
CTC Consejo Técnico de la Contaduría
1
Resumen
En este trabajo investigativo se dan a conocer los referentes históricos, modernos y
contemporáneos que han surgido para configurar y conceptualizar el aseguramiento financiero en
las organizaciones, los cuales son guía para garantizar que la información emitida por estas
entidades sea transparente y confiable para los grupos de interés y su compromiso con el
desarrollo sostenible.
El objetivo es dar una aproximación al concepto del aseguramiento financiero en la sociedad
contemporánea. Con este fin, la pregunta de investigación es la siguiente: ¿Cuál es la concepción
del aseguramiento financiero en la sociedad contemporánea? En este contexto, el aseguramiento
financiero no puede ser entendido como proceso de verificación; por eso se hace referencia de
aseguramiento y no de control, ya que hay múltiples prácticas que las organizaciones pueden
aplicar para garantizar que la información que emiten en sus reportes sea real.
Para el desarrollo de la investigación se realizó revisión de literatura en fuentes primarias y
secundarias, donde los autores dan a conocer la evolución del aseguramiento en las entidades
públicas y privadas.
Hoy en día el aseguramiento de la información no solo está dado por la materialidad de las
cifras de los estados financieros si no por el impacto que generan las organizaciones en la
sociedad.
Palabras Claves: Evolución, Control, Auditoría, Aseguramiento Financiero, Estándares
Internacionales
2
Abstract
In this research work the historical, modern and contemporary references that have arisen to
configure and conceptualize financial assurance in organizations are presented, which are all
guidelines for the emission of data. Interest and its commitment to sustainable development.
The objective is an approach to the concept of financial assurance in contemporary society.
To this end, the research question is as follows: What is the conception of financial assurance in
contemporary society? In this context, financial assurance cannot be understood as a verification
process; the information that is issued in your reports is real.
For the development of the research, a literature review was made in primary and secondary
sources, where the authors reveal the evolution of insurance in public and private entities.
Keywords: Evolution, Control, Audit, Financial Assurance, International Standards
3
Introducción
Este trabajo investigativo se desarrolla a partir una agrupación de los referentes históricos del
aseguramiento financiero, de cómo a través del tiempo se ha ido adaptando a los diferentes
cambios que han existido en las organizaciones y principalmente en la normatividad.
El concepto de aseguramiento financiero representa la gestión que tiene tanto la dirección
como el contador en una entidad, garantizando que los estados financieros presentados y
emitidos, representen seguridad razonable. Con la globalización, surge la necesidad de crear los
estándares internacionales de la más alta calidad para respaldar la gestión realizada por el ente
administrativo y el profesional contable. Con ello la IFAC lleva a cabo el Proyecto Claridad que
busca simplificar y hacer más clara la norma, para que la adopción se les facilite a todos los
países que se encuentran en este proceso.
Para controlar la información en las organizaciones nace la escuela anglosajona que se
encarga de administrar los recursos de las organizaciones privadas y la escuela latina encargada
de la fiscalización del sector público y la teoría de la agencia hace referencia a una figura que
delega entre dos partes uno principal y un agente donde el principal es el estado y el agente es el
revisor fiscal.
La globalización ha traído consigo la búsqueda de los estándares internacionales para
normalizar una práctica contable en todo el mundo. Esto mediante conceptos técnicos,
normativos y código de ética.
4
Justificación
La globalización es el proceso económico en el que aspectos sociales, políticos, culturales y
ambientales interactúan entre sí, generando un impacto de transformaciones en la comunicación
y en la información que se transmite entre los países. Por ello, es importante que la información
emitida por las organizaciones sea uniforme y simple según las regulaciones nacionales e
internacionales con el fin de garantizar que la información financiera sea transparente y confiable
con el propósito de cubrir las necesidades de los grupos de interés ya que dicha información
emitida les permita tomar decisiones con el fin de mejorar las condiciones
de competitividad y seguridad.
Con la emisión del Proyecto Claridad, se pretende que las prácticas de auditoría, tengan un
alto grado de transparencia, confiabilidad y fiabilidad de los Estados Financieros, desarrollando
prácticas unificadas con el fin de homogeneizar los criterios, análisis e interpretación de la
información, mejorando la auditoría y el aseguramiento mediante la calidad de los estándares
internacionales de información financiera.
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Objetivos
Objetivo general:
Realizar una aproximación al concepto de aseguramiento financiero en la sociedad
contemporánea
Objetivos específicos:
1- Determinar los referentes que configuran la noción de aseguramiento financiero en la sociedad
contemporánea
2-Agrupar los referentes que han configurado la noción de aseguramiento financiero en la
sociedad contemporánea siguiendo categorías
3-Generar una aproximación conceptual del aseguramiento financiera en la sociedad
contemporánea
6
Capítulo I
Referentes que configuran la noción de aseguramiento financiero en la sociedad
contemporánea
Presentación
En este primer capítulo se da a conocer como el aseguramiento ha evolucionado a través del
tiempo brindando un beneficio para controlar la información de las organizaciones
contemporáneas.
Se determinan los referentes históricos del control; se da a conocer la importancia de
asegurar la información financiera en las organizaciones partiendo de que en cada país existe una
normatividad aplicable. Para mitigar los riesgos y brindar confianza a los grupos de interés, las
organizaciones deben asegurar la información.
Introducción
El aseguramiento de la información financiera en el transcurso del tiempo se ha ido
transformando según la evolución de las organizaciones teniendo en cuenta el impacto generado
por la globalización económica del mundo contemporáneo. Así lo afirma Ruiz vargas, (2016)
“Con la globalización de los mercados y el desarrollo de una economía mundial surge la
necesidad de obtener una información financiera confiable y transparente, la cual permita tomar
7
decisiones de manera acertada, lo que se garantiza con el ejercicio de la auditoría de la
información financiera. Esta cobra mayor importancia y relevancia en el ámbito contable de la
mano con la necesidad de crear criterios, lenguajes y prácticas unificadas.”
Desde épocas antiguas se tenía la necesidad de organizar las finanzas para tener un mayor
control sobre la información de las organizaciones.
“La auditoría se originó en la práctica de la contabilidad; la cual desde los
inicios de la sociedad se encarga de desarrollar un sistema de información en el
que se realiza una acumulación y registro ordenado de datos acerca de factores
productivos en los que existe interés, con la intención de clasificarlos en cuentas
que los representen así: derechos (activos), obligaciones (pasivo y patrimonio),
entradas (ingresos) y salidas (egresos), para tener conocimiento acerca del valor
de éstos y con base en dicho conocimiento poder tomar decisiones.” (Florian
Caro, 2016) citado de: (Arguello, 1976).
Para controlar la información en las organizaciones nace la escuela anglosajona que se
encarga de administrar los recursos de las organizaciones privadas y la escuela latina encargada
de la fiscalización del sector público. En el siguiente cuadro se sintetizan las características de las
escuelas mencionadas anteriormente:
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Tabla No. 1 Características de los enfoques del control organizacional
Característica/Enfoque Latino Anglosajón
Origen Europa continental latina Europa anglosajona
Orientación Protección de los bienes
comunes, públicos y
cumplimiento de la ley.
Protección de los intereses
privados
Ámbito Originalmente, el control se
ejercía en la esfera estatal.
Luego, se extendió sobre el
sector privado cuando el
estado decidió intervenir.
Fue una iniciativa originada y
practicada en el ámbito
privado, en donde se
consideraba que el estado no
debería intervenir.
Ejercicio
El control era ejercido por el
estado sobre sus instituciones
a través de funcionarios
públicos. En el estado
interventor, se delegó esta
actividad pública a un
funcionario financiado por el
sector privado.
Dada la delegación de la
administración de los
recursos por parte del
propietario, el control podía
ejercer este o, en su
representación una persona
externa conocido como
auditor.
Alcance
Se ejerce control sobre todas
las transacciones realizadas
por la organización.
El control es selectivo, ya que
se toma una muestra del
universo de información.
Realización Las actividades de control se
realizan in situ en tiempo real
y simultáneamente al
desarrollo de las operaciones.
El control se practica sobre la
información presentada por la
administración, y para
evaluarla se aplican técnicas
de auditoría.
Temporalidad El control es permanente en
la entidad.
El control es posterior.
9
Fuente:(Franco Álvarez, 2015)
Tanto para el sector público como el privado es necesario controlar y asegurar la información
financiera, por ello se da paso a una serie de normas que regulan a las organizaciones con
respecto a los reportes financiero, garantizando la fiabilidad de los mismos.
“En los últimos años se han evidenciado varios casos donde la información
contable y financiera se encuentra viciada por razones como ocultar la realidad de
las empresas, buscar el beneficio económico, entre otros. Dichas situaciones
ocasionan la emisión de informes sin soporte alguno, carentes de fiabilidad, cuyo
objetivo es lucrarse sin importar la relevancia de la información emitida y los
perjuicios que ello conlleve, por tanto, la imagen del contador público actualmente
se está viendo afectada, dado que los profesionales han perdido cierta credibilidad
y confianza en la certificación de sus estados financieros” (Ronchaquira Garzon,
2018)
Teniendo en cuenta lo antes mencionado y para un mayor control sobre el aseguramiento de
la información de las organizaciones, los organismos de control se vieron en la necesidad de
crear un marco normativo con el propósito de brindar lineamientos para que la información sea
entendible, comprensible y real, con el objetivo de que exista uniformidad a nivel global para los
grupos de interés.
“Se busca que la información financiera se encuentre libre de cualquier tipo de
error que se pueda presentar en el ciclo normal de una compañía, aplicar una serie
de herramientas que sirvan de apoyo a toda aquella persona que se encuentre
interesada en la información y que a la vez le brinde un grado de confianza a la
10
hora de tomar algún tipo de decisión sobre la misma.” (Ronchaquira Garzon,
2018) p. 7
Cada país tiene su propia práctica de aseguramiento de la información financiera, como
resultado ha esto surgieron los estándares y las normas. Dando así una aceptación general, y
respaldada por las asociaciones profesionales, la ley y los reglamentos, el cual le dieran la
denominación de ‘generalmente aceptados.’” (Deloitte, 2014) p.4
Con respecto a lo mencionado anteriormente, la globalización ha traído consigo la búsqueda
de los estándares internacionales para normalizar una práctica contable en todo el mundo. Esto
mediante conceptos técnicos, normativos y código de ética.
A continuación, se muestra la normatividad de la información y el aseguramiento financiero
emitido por la IAASB y el Código de Ética emitido por el IESBA, estos dos organismos
pertenecen al IFAC.
Tabla No. 2 Normas de la IFAC
IFAC
IAASB
NAI
NIA Normas de Aseguramiento de la Información
NICC Norma Internacional de Control
ISAE Norma Internacional de Trabajo para Atestiguar
NISR Norma Internacional de Servicios Relacionados
NITR Normas Internacionales de Trabajo de Revisión
11
Fuente: Elaboración propia, información tomada de: (Deloitte, 2015)
Debido a la gran cantidad de normatividad, y a la falta de actualización por parte de los
profesionales contables y a la poca comprensión de la norma se dio una indebida aplicación e
interpretación de lo que se debía hacer, por ello la IFAC creó un proyecto, así lo explica
Aguilar, (2010)
“El Proyecto Claridad es un proyecto llevado a cabo por el IAASB que busca
simplificar y hacer más claras las Normas Internacionales de Auditoría, de manera
que no haya ambigüedad acerca de los requisitos a cumplir por los auditores, y así
facilitar que se pueda adoptar por nuevos países […]”
En la actualidad los países se encuentran en la convergencia de las normas, y para estar a
nivel de estas actualizaciones los profesionales se han visto en la necesidad de capacitarse y
actualizarse para realizar el proceso y prestar un mejor servicio con el propósito de asegurar la
información financiera de las organizaciones.
“En la actualidad existen problemas de índole económico, social, académicos y tecnológicos
para realizar la implementación de los estándares internacionales de auditoría, también lo es a lo
largo de la historia la aplicación técnica, incompleta e incoherente de las Normas de Auditoría de
General Aceptación (NAGAS), en el área de la Revisoría Fiscal toda vez que el desarrollo
efectuado en ésta área ha sido construido a través de prueba y error y en algunos de manera
empírica sin considerar todos los aspectos que rodean e implican el ejercicio profesional de la
función del Contador Público en calidad de Revisor Fiscal.” (Moya, 2007)
12
Capítulo II
Agrupación de los referentes que han configurado la noción de aseguramiento
financiero en la sociedad contemporánea siguiendo categorías
Presentación
En el segundo capítulo se da a conocer cómo ha evolucionado el concepto del control en el
Estado como en las empresas privadas. Es importante conocer los antecedentes de la auditoría,
para determinar su uso y aplicación en las organizaciones privadas y la intervención del Estado
para regularlas. Es así como empieza a determinarse el concepto de control interno. Se debe
evaluar la gestión de la administración, para controlar los riesgos.
Se define la noción del aseguramiento financiero mediante las vertientes del control: latina y
anglosajona, para determinar cómo opera el control en las organizaciones y como es el control de
las organizaciones aplicando los estándares de aseguramiento de la información financiera.
A raíz de escándalos financieros y analizando la posición del contador y de las auditorías
en estos casos, organismos internacionales específicamente La IFAC, crea estándares
internacionales de aseguramiento con el fin de homogeneizar las prácticas contables y facilitar la
adopción de las mismas a nivel mundial.
Introducción
Para tener un acercamiento conceptual del aseguramiento financiero en la sociedad
contemporánea, se toma entonces como punto de partida la agrupación de los referentes en el
transcurso del tiempo. “La escuela latina de control organizacional tiene origen en la corriente
intervencionista del Estado en el desarrollo de la Economía y la escuela anglosajona de control
13
viene de la corriente liberadora de la Economía en donde el Estado tiene moderada
intervención.” (Pinilla Forero, n.d.)
“El control organizacional tiene dos orígenes históricos y trayectorias de evolución: la latina y
la anglosajona. Estas tradiciones obedecen a las necesidades de los entornos en los cuales se
desarrollaron, la primera en el ámbito público-estatal y la segunda en el privado.”(Franco
Álvarez, 2015)
Se define el control como la verificación de un proceso que permite prevenir, detectar y corregir
aquellos riesgos que amenazan el desempeño o rendimiento de una actividad dentro de una
organización.
“Es ampliamente admitido que el control organizacional, desde un punto de vista histórico,
tiene dos vertientes de origen y, por tanto, dos trayectorias de evolución no necesariamente
excluyentes: la latina y la anglosajona. Estas tradiciones se han constituido, en respuesta a las
condiciones y procesos sociales, económicos e institucionales de los entornos en los cuales se
desarrollaron. La primera tradición surge en el ámbito estatal y la segunda en el contexto
empresarial privado”.(Franco Álvarez & Gómez Villegas, 2018)
Control latino
El control latino surge en Europa Occidental como consecuencia de la necesidad de
reglamentar la contabilidad y las prácticas del control establecidas por las Instituciones que
gobernaban. Esta vertiente reglamenta el control de los negocios y en la rama judicial. Según
Franco Ruiz, ( 2001)
“Los antecedentes del control latino no tienen relación con el auditing y el controller, más
bien con el nomenclátor que realizaba el control de los esclavos y el censor, como vigilante de la
14
vida privada de los senadores, con objeto de cuidar el patrimonio público frente a probables e
indebidas apropiaciones. En algunas reconstrucciones históricas se han confundido las funciones
de administración y control, porque éstas se han realizado con íntimas correlaciones, asunto que
debe ser descrito con algunos elementos adicionales de análisis”.
Sin embargo, el Estado debe proteger sus intereses y tener el control sobre las actividades que
desarrollaban en las ciudades-estado.
“Su aplicación puede observarse en los antiguos imperios en los que ya se percibía una forma
de control y cobro de impuestos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de
las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, evidencia que de alguna manera
se tenía tipos de controles para evitar desfalcos” (Ministerio de Comercio Industria y Turismo,
2018)
Esta tendencia latina influyó enormemente en la sociedad, ya que el interés público genera
bienestar y por lo tanto las decisiones y la información emitida por las entidades privadas,
afectan directamente a todos los agentes económicos.
“Los Estados desarrollados a la luz de los enfoques latinos se estructuraron como interventores
en la actividad privada, permitiéndoles alcanzar el doble propósito de protección del ingreso
público y práctica de justicia social según la cual debía actuar en defensa de los más desvalidos.
Por esta razón su acción de control trascendió el marco de la estructura estatal, abarcando
acciones de vigilancia en la actividad privada, desarrollando una reglamentación que llegó
incluso a los procesos de distribución y producción de bienes y servicios, estableciendo garantías
para los consumidores frente a las organizaciones empresariales”. (Franco Ruiz, 2001)
15
Es así como esta escuela debe garantizar el buen manejo de los intereses sociales por lo cual
intervine en las empresas privadas; sus utilidades también deben ser para ayudar a la sociedad y
proteger el medio ambiente.
“La escuela de pensamiento latino se fundamenta dentro de un marco regulatorio y legalista
en el que el Estado es su principal representante y en función de éste se regulan e intervienen las
relaciones entre los comerciantes y ciudadanos, el medio ambiente y la sociedad en general.
Además, busca generar confianza mediante la construcción de fe pública para estos dos sujetos y
en proteger los intereses públicos, siendo el objeto del conocimiento contable la actividad
económico-social encontrándose tres elementos que son los que intervienen: el estado, las
organizaciones y la comunidad en general”. (Laguna Caicedo, Ortega Ponce, & Rodríguez
Santander, 2015)
A continuación, se presentan los antecedentes del control latino y el control Romano:
Figura No. 1 Concepto de la vertiente Latina
16
Fuente: Elaboración propia. Información tomada de (Pardo, 2016)
Como se puede observar en la figura anterior, el control latino lo desarrolla la autoridad
estatal, quien, mediante un orden jerárquico, establece las funciones que deben ejercer para
garantizar el interés social.
17
Control anglosajón
El enfoque anglosajón tiene como fin, proteger el interés privado; se debe tener un especial
control en la información financiera. Este enfoque tiene que ver con la planeación estratégica de
la organización, teniendo en cuenta que se manejan tendencias como la globalización, donde
intervienen diferentes grupos de interés en pro de tomar decisiones estratégicas.
“En el enfoque anglosajón se plantea la existencia histórica de dos paradigmas fundamentales
de control en razón a su relación con el capital, el trabajo y la administración. El control siempre
termina expresándose como un ejercicio de poder, y en el caso de este primer enfoque de un
poder autónomo del capital, basado en la ideología de la libre empresa, que no reconoce la
intervención del Estado en la actividad privada, conceptuando por tanto el Estado mínimo
dedicado exclusivamente al mantenimiento de la democracia mediante la administración del
sistema electoral, cuidado de la vida, honra y bienes de los ciudadanos mediante la vigilancia
interna por medio de funciones de policía y administración de justicia, mantenimiento de la
soberanía nacional, actividad realizada por las Fuerzas Armadas y la acción diplomática, la
propia administración del Estado y su control; todas las demás actividades han de corresponder
al sector privado sin ninguna influencia estatal. Estas teorías del liberalismo clásico hoy retornan
en la forma de neoliberalismo” (Franco Ruiz, 2001)
“Su origen se remonta al siglo XV con el desarrollo de la actividad mercantil de las flotas
navieras holandesas. En donde los comerciantes ante los riesgos que representaban los viajes en
ultramar y por la inseguridad de las embarcaciones, se vieron en la necesidad de delegar tanto la
administración de la empresa como el ejercicio del control a la gestión de sus actividades
mercantiles; este control se practicaba sobre los reportes que presentaban los administradores al
final de cada viaje, donde relacionaban las cuentas de ingresos y gastos, base para determinar las
18
resultados finales de las operaciones desarrolladas (Henao, 2012). Surge de un proyecto de
opinión de las empresas sobre la teoría fundamental de la contabilidad donde se establecen las
características de la información contable” (Laguna Caicedo et al., 2015)
Estas características y estructuras del control conllevan a que la línea administrativa y la línea
operacional de las empresas, transformen sus procesos, que la comunicación sea más efectiva y
el control aplicado sea eficiente en todos los procesos fortaleciendo el proceso administrativo.
“Por esta razón, la escuela anglosajona cuyo principal exponente es Estados Unidos, sostiene
que la contabilidad es una técnica de la información financiera; ésta escuela es pragmática y
utilitarista, ausente de una filosofía y de toda una metafísica, porque sus investigaciones se han
encaminado al estudio de problemas realísticos y prácticos. La escuela anglosajona para el
manejo contable ha creado una doctrina que está constituida por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas de auditoría generalmente aceptadas, reglas de comportamiento
y normas de ética generalmente aceptadas” citado por (Laguna Caicedo et al., 2015) de (Franco,
2010).
A continuación, se presentan los dos enfoques del control anglosajón:
Figura No. 2 Concepto de la vertiente Anglosajona
19
Fuente: Elaboración propia. Información tomada de (Pardo, 2016)
Como se puede apreciar en la figura No. 2 el modelo anglosajón expone un enfoque clásico y
uno neoclásico. El primero señala al control como una actividad de gestión. En el segundo, se
señala al control como una herramienta para la toma de decisiones dentro de una organización.
20
En la tradición Latina el poder estatal se practica sobre las operaciones realizadas por las
entidades, esto de manera permanente, y en la tradición anglosajona el control es un mecanismo
de evaluación, el cual es realizado después de la rendición de cuentas que hace la administración
a los propietarios o accionistas, en base a los procesos aplicados para evaluar la veracidad de la
información suministrada.(Franco Álvarez, 2015).
Estas acciones realizadas en esta vertiente dieron paso al desarrollo del auditor, el cual es el
encargado de verificar la autenticidad de las cuentas y los procesos financieros realizados en la
entidad, garantizando la seguridad de la información emitida. Así lo afirma (Franco Álvarez,
2015):
“El control anglosajón es el marco de desarrollo de la auditoría y del auditor.
Éste último, se configuró inicialmente como aquel especialista independiente que,
luego de escuchar el relato de las cifras de ingresos y gastos, evaluaba las cuentas
en representación del propietario”
La auditoría es la base que tienen las entidades para brindar un nivel de confianza a los
stakeholder, por medio del dictamen del auditor sobre los estados financieros, gracias a las
técnicas y a los procedimientos realizados.
Al igual que toda la auditoria también ha evolucionado. En la siguiente tabla se mostrará los
avances que ha tenido en el transcurso del tiempo.
Tabla No. 3 Cambios de la auditoría en los objetivos y forma de práctica.
21
Cambios de la Auditoría
Detectar Fraudes y Errores
Determinar la Situación Financiera de la Empresa
Evaluar los Estados Financieros
Proveer Servicios de Asesoría
Brindar Credibilidad a la Información Financiera y no Financiera que Emite la
Organización
Fuente: Elaboración propia, información tomada de: (Franco Álvarez, 2015)
El propósito de la auditoría se ha ido debilitando debido a que no se centra en su objetivo
principal el cual es la detección de fraudes al interior de las organizaciones, y se ha pasado a
asesorar y dar confiabilidad a la información financiera. (Franco Álvarez, 2015)
Por ello se ha empezado a adoptar ciertas normas, que permiten fortalecer y dar un
direccionamiento a la auditoría, hacia su verdadero propósito, para ello en nuestro país estamos
en pleno proceso de adopción y convergencia de los estándares internacionales de aseguramiento
de la información. En la siguiente figura se recopila las Normas de Aseguramiento de la
Información en proceso de convergencia:
22
Figura No. 3 Normas de Aseguramiento de la Información
Fuente: Elaboración propia, información tomada de (Cataño Orozco, 2015)
“Este conjunto de normas le van a permitir al contador público en calidad de revisor fiscal o
auditor externo, apoyar el desarrollo de su trabajo profesional con herramientas de alta calidad en
la ejecución de su trabajo, situación que le exigirá: Concientizarse del cambio trascendental que
representa pasar de aplicar las normas de auditoría generalmente aceptadas, descritas en el
artículo 7º de la Ley 43 de 1990, a la aplicación del desarrollo del conjunto de estándares
contenidos en el marco técnico normativo de aseguramiento de la información.” (Cataño Orozco,
2015)
23
Teoría de la agencia
Para entender la contabilidad y el control en las organizaciones es necesario tener en cuenta
tres ideas primordiales. Primera, todas las organizaciones son conjuntos de contratos entre
individuos o grupos de individuos. Segunda, el suministro de información común entre las partes
contratantes ayuda al diseño y ejecución de estos contratos. Finalmente, el control en las
organizaciones es un balance sostenido o un equilibrio entre los intereses de sus participantes.
(Sunder, 2005)
“La separación entre la propiedad y el control de los recursos económicos, característica de la
sociedad por acciones (la firma), conlleva a que se configure una relación de agencia. Ésta se
define como “un contrato bajo el cual una o más personas (el principal(es)) contratan a otra
persona (el agente) para prestar algún servicio en su nombre lo que implica delegar al agente
cierta autoridad para la toma de decisiones” Citado por (Franco Álvarez, 2015) de (Jensen &
Meckling, 1976, pág. 308).
Teniendo en cuenta lo antes mencionado La teoría de la agencia hace referencia a una figura
que delega entre dos partes, una principal y un agente, las cuales adquieren un contrato en donde
el agente (Revisor Fiscal) se compromete a cumplir lo estipulado por el principal (Estado) y
velar por sus intereses. (Manzano Ortiz & Erazo Grajales, 2016)
24
Capítulo III
Aproximación Conceptual del Aseguramiento Financiero en la Sociedad Contemporánea
Presentación
En este capítulo, se concluye que existe una diversidad de factores que inciden en la calidad
de la información; el aseguramiento es complejo y representa una perspectiva sistémica, en la
cual se debe monitorear la gestión de la administración de la organización.
Se da relevancia al control social y ambiental, y mediante informes de sostenibilidad, las
organizaciones deben manifestar cómo inciden en la sociedad, específicamente en variables
económicas, sociales y ambientales cuidando del entorno y su sostenibilidad.
Introducción
Como se ha mencionado anteriormente, la contabilidad se ha ido adaptando a todos los
cambios que ha traído consigo la globalización, además de avances en los tratados de libre
comercio y en las tecnologías, también se ha generado aspectos negativos como, por ejemplo:
crisis en aspectos sociales, económicos y ambientales. Es aquí donde surge la contabilidad social
y ambiental la cual entra a evaluar la gestión de las organizaciones.
“La nueva contabilidad, se desarrolla como una ciencia social que evalúa la gestión de la
organización en la generación y sostenibilidad de los diferentes tipos de riqueza que controla;
desde esta concepción, se establece una escala de prioridades en la protección del patrimonio de
las entidades, donde los intereses económicos están supeditados a los propósitos superiores de
25
protección y de mantenimiento de la riqueza ambiental y social.” (Soto Mejia & Marín Vargas,
2012)
Las organizaciones por voluntad propia o por mandato legal, ejerce la práctica de la auditoría
social y ambiental, con el fin de evaluar la gestión organizacional y garantizar mediante informes
de sostenibilidad, el cumplimiento e intervención realizada para subsanar los efectos negativos
generados al medio ambiente, en la utilización de sus recursos.
“Las empresas no han sido ajenas a las decisiones que se han tomado para la consolidación del
Desarrollo Sostenible. En este contexto, la Responsabilidad Social Empresarial (RSE), empezó a
tomar fuerza, al punto de convertirse en una herramienta de gestión para el logro del DS
(Desarrollo Sostenible)” citado por (Franco Álvarez, 2015) de (Berbel, Reyes, & Gómez, 2007).
El concepto de aseguramiento en la sociedad contemporánea es una tendencia de impacto
social porque garantizar la fiabilidad y la credibilidad de las organizaciones no están solamente
representadas por la relevancia de los estados financieros sino que tan incluyentes son las
organizaciones en la sociedad para contribuir con el desarrollo, crecimiento de la economía y
sostenibilidad ambiental.
“Inicialmente, la auditoría social se concibió como un asunto que se podía manejar al interior
de la organización. Pero ante el impacto que tienen las actividades empresariales en la sociedad,
este tema pasó a ser de interés general. Así las cosas, instituciones privadas especializadas se
dedicaron a hacer seguimiento y evaluación del comportamiento de las organizaciones.” (Franco
Álvarez, 2015). “La RSE puede ser definida como una actitud de la dirección de la empresa que
implica un compromiso de efectuar un cambio cultural generado en la preocupación por el
impacto que sus actividades tienen sobre la sociedad y el medio ambiente; pero ese cambio
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cultural no solo debe quedar en la organización sino que debe existir un intento por trasladarlo al
resto de la sociedad. La RSE se vincula al concepto de sustentabilidad “en el sentido de un
sistema de justicia social arraigada y una ubicación y utilización razonable y responsable de los
recursos ecológicos” (García Fronti, 2012)
El aseguramiento mejora la gestión en las organizaciones; además del compromiso que
adquieren con la sociedad y con los grupos de interés en general, también fortalece los procesos
sistémicos y la comunicación.
“Los esfuerzos para mantener y mejorar la calidad de la auditoría son fundamentales para
servir y proteger al interés público, y esos esfuerzos no deben ser restringidos a segmentos
limitados o específicos del mercado de la auditoría, p.ej., las entidades registradas. La
importancia de la auditoría de alta calidad aplica a todas las auditorías independiente del tamaño,
complejidad, o tipo de la entidad que esté siendo auditada.” (Deloitte, 2015 )
Es decir que el aseguramiento, no puede ser entendido como un proceso de verificación; por
eso se habla de aseguramiento y no de control.
“IFAC reconoce la importancia de la auditoría de alta calidad y actúa para promover y
mejorar la calidad de la auditoría en todo el mundo para contribuir al desarrollo, la adopción y la
implementación de estándares y orientación sobre auditoría y control de calidad, aceptados
internacionalmente y de calidad alta.” (Deloitte, 2015)
El aseguramiento financiero debe asegurar la calidad de los informes emitidos por las
organizaciones, garantizando la transparencia de la información que emiten para los grupos de
interés. Además, permite que la organización tenga un mejor desempeño y sus procesos internos
sean más eficientes y efectivos.
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Conclusiones y Recomendaciones
La noción de aseguramiento financiero está dado por las tradiciones del control: latina y
anglosajona. La primera, determina que el Estado debe regular la normatividad emitida por las
instituciones especializadas con el fin de generar una comunicación fluida de dicha normatividad
con las organizaciones.
El proyecto claridad de la IFAC es un referente global de los estándares internacionales de
información financiera que deben ser aplicados en las auditorías de los estados financieros de las
organizaciones con el fin de garantizar la transparencia de la información emitida por las
organizaciones.
El concepto de aseguramiento financiero se ha construido por múltiples variables,
concepciones teóricas y normativas las cuales han permitido darle múltiples enfoques a la
contabilidad dentro de las organizaciones, garantizando que la información que emiten a los
grupos de interés sea verificable, fiable y que contribuya con la gestión ambiental y social.
Los informes de sostenibilidad no garantizan que las organizaciones estén liderando
actividades de sostenibilidad; sin embargo, es importante que queden precedentes, para que todas
las organizaciones de manera voluntaria, empiecen a desarrollar actividades sociales incluyentes
y sus informes de desarrollo sostenible den cuenta de esto.
La teoría de la agencia manifiesta que el aseguramiento de la información garantiza que los
contratos firmados con los usuarios se cumplan; debe existir una plena armonía entre la actividad
operativa y administrativa de la organización para que la información tenga un alto grado de
calidad y un nivel de confiabilidad.
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